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MANUAL PRTICO DE AUDITORIA TRIBUTRIA

Autor: Paulo Henrique Teixeira Todos os direitos reservados. Esta publicao obra intelectual protegida pela Lei de Direitos Autorais (Lei 9.610/1998). Proibida a reproduo ou distribuio, mesmo parcial, sem autorizao escrita do detentor de direitos autorais. Distribuio: Portal Tributrio Editora e Maph Editora

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NOTAS PRELIMINARES Esta obra contm itens de anlise fiscal, sob amparo da legislao brasileira. Entretanto, nem sempre as questes sero aplicveis a todos os contribuintes e situaes, tendo que se levar em conta, entre outros, as diferentes atividades operacionais, modalidades de tributao, aspectos contbeis e societrios, organizao funcional e outras caractersticas que tem reflexos na administrao tributria de cada contribuinte. Todas as questes apresentadas caracterizam-se como contedo INFORMATIVO (...) esta somente uma pequena amostragem deste tpico, de forma que voc possa se familiarizar com a forma de abordagem do Autor. No contedo completo da Obra, os temas so abordados de forma ampla e detalhada, contendo exemplos e explanaes na extenso necessria ao entendimento do assunto tratado. SOBRE O AUTOR E A OBRA Paulo Henrique Teixeira Contador e mora em Curitiba - PR. Auditor e Consultor Tributrio de vrias empresas no Estado do Paran e Santa Catarina, autor de vrias obras, entre as quais: Auditoria Tributria, Defesa do Contribuinte, Auditoria Contbil, Auditoria Gerencial, Controladoria Empresarial, Contabilidade Introdutria, Auditoria Trabalhista, Contabilidade Tributria e Gesto Tributria (as duas ltimas, em coautoria com Jlio Csar Zanluca). SIGLAS UTILIZADAS: CLT: Consolidao das Leis do Trabalho (Decreto-Lei 5.452/43) COFINS: Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social (Lei Complementar 70/1991) CPMF: Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira (Lei 9.311/1996)

CSL ou CSLL: Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (Lei 7.689/1988) ICMS: Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios (Lei Complementar 87/1996) (...) esta somente uma pequena amostragem deste tpico, de forma que voc possa se familiarizar com a forma de abordagem do Autor. No contedo completo da Obra, os temas so abordados de forma ampla e detalhada, contendo exemplos e explanaes na extenso necessria ao entendimento do assunto tratado. SUMRIO Introduo Auditoria Tributria Auditoria do Balano - Lucro Real Auditoria das Adies e Excluses no Lucro Real Auditoria do Lucro Real Auditoria do Lucro Presumido Auditoria das Retenes do IRF Auditoria das Retenes - PIS, COFINS e CSLL Auditoria das Retenes - ISS Auditoria das Retenes - INSS 11% - Pessoa Jurdica Auditoria das Retenes - INSS 11% - Pessoa Fsica Auditoria na DCTF Auditoria na DIPJ Escriturao do Contribuinte Equivalncia Patrimonial Questes sobre Omisso de Receita Modelos de Planilhas - IRPJ e CSLL

VERIFICAO DO BALANO CONTBIL No fechamento do Balano, o Auditor dever realizar uma profunda anlise nos saldos contbeis, pois poder encontrar contas contbeis que no foram totalmente conciliadas que interferem na apurao direta do Imposto de Renda Pessoa Jurdica. Tambm, cabe ressaltar, j que estamos na era da informtica: o Auditor pode solicitar ao setor Contbil ou Administrativo, um TERMINAL DE COMPUTADOR que tenha acesso ao sistema contbil da empresa, com isso poder visualizar o razo contbil das contas e emitir somente as contas que julgar necessrio. A navegao pelo razo contbil, alm de facilitar o trabalho, pode ser feita uma anlise virtual mais abrangente das contas, sendo as selees mais especficas. (...) esta somente uma pequena amostragem deste tpico, de forma que voc possa se familiarizar com a forma de abordagem do Autor. No contedo completo da Obra, os temas so abordados de forma ampla e detalhada, contendo exemplos e explanaes na extenso necessria ao entendimento do assunto tratado. NOVA CLASSIFICAO DAS CONTAS PATRIMONIAIS A PARTIR DE 04.12.2008, MP 449/2008, art. 36 a) no ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: - Ativo Circulante; (...) esta somente uma pequena amostragem deste tpico, de forma que voc possa se familiarizar com a forma de abordagem do Autor. No contedo completo da Obra, os temas so abordados de forma ampla e detalhada, contendo exemplos e explanaes na extenso necessria ao entendimento do assunto tratado. b) no passivo, as contas sero dispostas e sero classificadas nos seguintes grupos: - Passivo Circulante; - Passivo No-Circulante e - Patrimnio Lquido, este dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. Base: MP 449/2008, art. 36, que alterou o art. 178 da Lei 6.404/76. (...) esta somente uma pequena amostragem deste tpico, de forma que voc possa se familiarizar com a forma de abordagem do Autor. No contedo completo da Obra, os temas so abordados de forma ampla e detalhada, contendo exemplos e explanaes na extenso necessria ao entendimento do assunto tratado. a) BALANO DE ABERTURA BALANO DE ABERTURA NA TRANSIO DO LUCRO PRESUMIDO PARA O LUCRO REAL Ocorrendo a mudana de regime tributrio, de lucro presumido para lucro real, a pessoa jurdica que no manteve escriturao contbil fica obrigada a realizar levantamento patrimonial no dia 1o de janeiro seguinte ao do ltimo perodo-base em que foi tributada pelo lucro presumido, a fim de proceder a balano de abertura e iniciar a escriturao contbil (pargrafo nico do artigo 19 da Lei 8541/92). (...)

esta somente uma pequena amostragem deste tpico, de forma que voc possa se familiarizar com a forma de abordagem do Autor. No contedo completo da Obra, os temas so abordados de forma ampla e detalhada, contendo exemplos e explanaes na extenso necessria ao entendimento do assunto tratado. Valores Diferidos no Lalur A pessoa jurdica que, at o ano-calendrio anterior, houver sido tributada com base no lucro real, dever adicionar base de clculo do imposto, correspondente ao primeiro perodo de apurao no qual houver optado pela tributao com base no lucro presumido, os saldos dos valores cuja tributao havia diferido, controlados na parte "B" do Livro de Apurao do Lucro Real LALUR, corrigidos monetariamente at 31.12.1995 (Lei 9.430/1996, art. 54). (...) esta somente uma pequena amostragem deste tpico, de forma que voc possa se familiarizar com a forma de abordagem do Autor. No contedo completo da Obra, os temas so abordados de forma ampla e detalhada, contendo exemplos e explanaes na extenso necessria ao entendimento do assunto tratado. b) CAIXA e BANCOS b1) conferir se os boletins de caixa batem com os saldos contbeis; b2) atravs da anlise de um determinado ms, nos movimentos de boletins de caixa, verificar a consistncia dos documentos. Exemplo: analisar todos os documentos constantes dos boletins de caixa referente ao ms de dezembro ou de alguns dias do ms, conforme o Auditor julgar necessrio; (...) esta somente uma pequena amostragem deste tpico, de forma que voc possa se familiarizar com a forma de abordagem do Autor. No contedo completo da Obra, os temas so abordados de forma ampla e detalhada, contendo exemplos e explanaes na extenso necessria ao entendimento do assunto tratado. c) APLICAES FINANCEIRAS c1) conferir os saldos contbeis de aplicaes financeiras: com extratos de aplicaes financeiras; se no houver o extrato atualizado, com o documento da efetiva aplicao, apropriando os rendimentos proporcionalmente at a data do encerramento do balano, nos casos de renda fixa . IMPORTANTE: verificar comentrios, neste item, sobre renda fixa e varivel; (...) esta somente uma pequena amostragem deste tpico, de forma que voc possa se familiarizar com a forma de abordagem do Autor. No contedo completo da Obra, os temas so abordados de forma ampla e detalhada, contendo exemplos e explanaes na extenso necessria ao entendimento do assunto tratado. d) CLIENTES DUPLICATAS A RECEBER d1) Conferir se o saldo da conta de Duplicatas a Receber (ou Clientes) constante no balancete contbil est em conformidade com o Relatrio de Duplicatas a Receber do setor financeiro: por amostragem, selecionar clientes;

d1) efetuar testes de recebimento subseqente (nos meses seguintes a data base do balancete, verificar o crdito ou depsito em conta corrente referente o recebimento (...) esta somente uma pequena amostragem deste tpico, de forma que voc possa se familiarizar com a forma de abordagem do Autor. No contedo completo da Obra, os temas so abordados de forma ampla e detalhada, contendo exemplos e explanaes na extenso necessria ao entendimento do assunto tratado. e) ADIANTAMENTOS, OUTROS CRDITOS E DESPESAS ANTECIPADAS e1) Adiantamentos de fornecedores pendentes de nota fiscal Atravs da conciliao, pode verificar se h adiantamentos pendentes de fornecedores que ainda no emitiram nota fiscal, comentar em relatrio o efeito tributrio, pois existindo lucro e se essas notas fossem emitidas no exerccio haveria economia tributria. e2) Acerto de Adiantamento de viagens (...) esta somente uma pequena amostragem deste tpico, de forma que voc possa se familiarizar com a forma de abordagem do Autor. No contedo completo da Obra, os temas so abordados de forma ampla e detalhada, contendo exemplos e explanaes na extenso necessria ao entendimento do assunto tratado. A partir de 12.12.2008, a taxa relativa ao IOF, muturio pessoa fsica ou pessoa jurdica ser de 0,0041% ao dia, conforme Decreto 6.306/2007, alterado pelo Decreto 6.691/2008. responsvel pela cobrana do IOF e pelo devido recolhimento aos cofres pblicos a pessoa jurdica que conceder o crdito, nas operaes correspondentes a mtuo de recursos financeiros. Base: Art. 2, 3, 5 e 7 do Decreto n 6.306, de 14 de dezembro de 2007. Alterado pelo Decreto 6.691/2008. (...) esta somente uma pequena amostragem deste tpico, de forma que voc possa se familiarizar com a forma de abordagem do Autor. No contedo completo da Obra, os temas so abordados de forma ampla e detalhada, contendo exemplos e explanaes na extenso necessria ao entendimento do assunto tratado. f) VARIAES CAMBIAIS E ATUALIZAES DE CRDITOS Verificar os seguintes detalhes que influenciaro no clculo do IRPJ e da CSSL: f1) Variao Cambial opo do contribuinte, as variaes cambiais ocorridas sero tributveis, para fins de apurao do PIS, COFINS, IR e CSLL, a partir de sua realizao (regime de caixa), retroativamente a 01.01.1999. (...) esta somente uma pequena amostragem deste tpico, de forma que voc possa se familiarizar com a forma de abordagem do Autor. No contedo completo da Obra, os temas so abordados de forma ampla e detalhada, contendo exemplos e explanaes na extenso necessria ao entendimento do assunto tratado.

2) Atualizao de 2003: D- Impostos a Recuperar (Ativo Circulante) C- Receita Financeira Atualizao Tributos Apenas sobre o valor da atualizao pela SELIC relativo ao ano de 2003 haver a incidncia do Imposto de Renda e da CSSL. Lembrando, que a partir de 02.08.2004, por fora do Decreto 5442/2005 (revogado Decreto 5.164/2004), ficam reduzidas a zero as alquotas do PIS e COFINS incidentes sobre as receitas financeiras auferidas pelas pessoas jurdicas sujeitas ao regime de incidncia no-cumulativa das referidas contribuies. (...) esta somente uma pequena amostragem deste tpico, de forma que voc possa se familiarizar com a forma de abordagem do Autor. No contedo completo da Obra, os temas so abordados de forma ampla e detalhada, contendo exemplos e explanaes na extenso necessria ao entendimento do assunto tratado. Exemplo: O IRPJ e CSSL pagos a maior em 31/12/x0 podero ser compensados com o PIS, COFINS e o IRRF a pagar a partir de 01/01/x1. O saldo credor do IPI poder ser compensado com IRPJ, CSSL, PIS e COFINS a pagar. g3) Atualizao pela SELIC dos Tributos pagos a maior ou indevidamente (...) esta somente uma pequena amostragem deste tpico, de forma que voc possa se familiarizar com a forma de abordagem do Autor. No contedo completo da Obra, os temas so abordados de forma ampla e detalhada, contendo exemplos e explanaes na extenso necessria ao entendimento do assunto tratado. h) ESTOQUES h1) o saldo contbil da conta Estoque dever bater com o Inventrio de Estoque constante no Livro de Inventrio de Estoque, conforme artigos 260 e 292 RIR/99; - se a empresa apurar o Lucro Real Trimestral dever manter o estoque escriturado no Livro de Inventrio de Estoque em 31/03, 30/06, 30/09, 31/12; - se a empresa apurar o Lucro Real Anual dever manter o estoque escriturado no Livro de Inventrio de Estoque em 31/12. No entanto, dever manter relao de estoque (contendo descrio da mercadoria, quantidade, valor unitrio e valor total) nos meses em que suspender ou reduzir o imposto atravs de balancete, no sendo necessrio o registro no Livro de Inventrio de Estoque (3, art.12, Instruo Normativa 93, de 1997); (...) esta somente uma pequena amostragem deste tpico, de forma que voc possa se familiarizar com a forma de abordagem do Autor. No contedo completo da Obra, os temas so abordados de forma ampla e detalhada, contendo exemplos e explanaes na extenso necessria ao entendimento do assunto tratado.

h2.2) Mercadorias e matrias-primas

- Custo mdio, para as mercadorias revendidas e matrias primas, o qual ser determinado pelo registro permanente de estoques, no fazendo parte do custo de aquisio os impostos recuperveis aos quais a empresa tem o direito ao crdito (ICMS, IPI, PIS, COFINS), sendo acrescido o seguro e o transporte (art. 289 RIR/99). Obs.: na indstria o IPI recupervel, porm em uma empresa que revende mercadoria o IPI no recupervel, devendo ser parte integrante do custo da empresa; (...) esta somente uma pequena amostragem deste tpico, de forma que voc possa se familiarizar com a forma de abordagem do Autor. No contedo completo da Obra, os temas so abordados de forma ampla e detalhada, contendo exemplos e explanaes na extenso necessria ao entendimento do assunto tratado. h9) APURAO DO CUSTO Vejamos a definio do custo constante no Regulamento do Imposto de Renda sobre custo de produo: (...) esta somente uma pequena amostragem deste tpico, de forma que voc possa se familiarizar com a forma de abordagem do Autor. No contedo completo da Obra, os temas so abordados de forma ampla e detalhada, contendo exemplos e explanaes na extenso necessria ao entendimento do assunto tratado. Exemplo: clculo do Custo Padro: Produto: Placa de concreto pr-fabricado 1,5m x 2,0m Materiais Cimento Areia Ferro 4,2mm Ferro 6,0 mm Pedra Subtotal Custo Quant. Unid. Unitrio Custo 0,5 Sc 18,00 9,00 0,2 M3 7,00 1,40 1,0 Barra 10,00 10,00 1,0 Barra 20,00 20,00 0,2 M3 7,00 1,40 41,80

(...) esta somente uma pequena amostragem deste tpico, de forma que voc possa se familiarizar com a forma de abordagem do Autor. No contedo completo da Obra, os temas so abordados de forma ampla e detalhada, contendo exemplos e explanaes na extenso necessria ao entendimento do assunto tratado. AUDITORIA NO LUCRO PRESUMIDO MOMENTO DE OPO PELO REGIME DE TRIBUTAO PELO LUCRO PRESUMIDO A opo pelo lucro real anual, lucro real trimestral ou lucro presumido ser manifestado pelo pagamento da 1 quota de qualquer um dos regimes, mediante DARF, sendo que a legislao no permite mudar a forma de tributao durante o ano-calendrio (art.13, Lei 9.718/98).

Por isso, de extrema importncia fazer uma anlise detalhada de qual a melhor forma de tributao, antes do pagamento da 1 quota do Imposto, pois se a empresa optou pelo lucro real (anual ou trimestral) no poder modificar no ano-calendrio para o lucro presumido e vice-versa. Lembrando que a opo feita para o Imposto de Renda deve ser a mesma para a Contribuio Social sobre o Lucro. (...) esta somente uma pequena amostragem deste tpico, de forma que voc possa se familiarizar com a forma de abordagem do Autor. No contedo completo da Obra, os temas so abordados de forma ampla e detalhada, contendo exemplos e explanaes na extenso necessria ao entendimento do assunto tratado. BASE DE CLCULO DO IMPOSTO A base de clculo do Imposto de Renda das empresas tributadas pelo lucro presumido, em cada trimestre (31/mar.,30/jun., 30/set. e 31/dez.), ser determinada mediante a aplicao dos percentuais fixados no art. 15 da Lei 9.249/95, de acordo com a atividade da pessoa jurdica, sobre a receita bruta auferida no trimestre, sendo o resultado acrescido de outras receitas, rendimentos e ganho de capital (art.25, Lei 4.930/96). O Imposto retido na fonte ser considerado como antecipao do devido no trimestre. Os coeficientes fixados pelo art.15, da Lei 9.249/95 para a aplicao sobre a receita bruta da atividade so: (...) esta somente uma pequena amostragem deste tpico, de forma que voc possa se familiarizar com a forma de abordagem do Autor. No contedo completo da Obra, os temas so abordados de forma ampla e detalhada, contendo exemplos e explanaes na extenso necessria ao entendimento do assunto tratado. Observao: 1) Quanto alnea "b.8", a pessoa jurdica pode excluir a parcela das receitas financeiras decorrentes da variao monetria dos direitos de crdito e das obrigaes, em funo da taxa de cmbio, submetida tributao, segundo regime de competncia, relativo a perodos compreendidos no ano-calendrio de 1999, excedente ao valor da variao monetria efetivamente realizada, ainda que a operao tenha sido liquidada (MP n 1.858-10, de 1999, art. 31, pargrafo nico, e reedies). (...) esta somente uma pequena amostragem deste tpico, de forma que voc possa se familiarizar com a forma de abordagem do Autor. No contedo completo da Obra, os temas so abordados de forma ampla e detalhada, contendo exemplos e explanaes na extenso necessria ao entendimento do assunto tratado. RECEITA BRUTA - REGIME DE COMPETNCIA OU REGIME DE CAIXA VINCULADO A OPO DA TRIBUTAO DO IRPJ Se, em decorrncia da Instruo Normativa 104/98, a empresa apurar o IRPJ no lucro presumido segundo o regime de caixa sobre a receita bruta, dever proceder ao clculo da tributao pela CSSL tambm pelo regime de caixa. (...) esta somente uma pequena amostragem deste tpico, de forma que voc possa se familiarizar com a forma de abordagem do Autor. No contedo completo da Obra, os temas so abordados de forma ampla e detalhada, contendo exemplos e explanaes na extenso necessria ao entendimento do assunto tratado.

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