Apostila Custos Gerencial

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Contabilidade de Custos e Gerencial

Prof. MSc. Bruno D Assis Rocha
Prof. Msc. Bruno D Assis Rocha
Email: bruno.dassis@gmail.com
1.
EMENTA
Conceitos e aplicaes em contabilidade de custos. Classificao: custos diretos e indiretos, fixos e variveis, semifixos e semivariveis. Custeio por absoro. Custeio varivel. Custo padro e apurao das variaes. Custeio ABC. Margem de contribuio e uso da informao de custos para anlise e tomada de decises. Conceito de Ponto de Equilbrio. Contabilidade por responsabilidade e alocao de custos. Centro de lucro e preos de transferncia. Custo de oportunidade.
2.
OBJETIVOS
Aprovao no concurso do BNDES.
3.
BIBLIOGRAFIA BSICA
MARTINS, Eliseu Contabilidade de custos. 10. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
4.
BIBLIOGRAFIA ADICIONAL
ATKINSON, Anthony A.; BANKER, Rajiv D.; KAPLAN. Robert S.; YOUNG. S. Mark. Contabilidade gerencial. Traduo Andr Olmpio Mosselman du Chenpy Castro. So Paulo: Atlas, 2000. CRC/SP. Conselho Regional de / So Paulo. Custos: Paulo: Atlas, 2000. Ferramenta de gesto. So
FIPECAFI. Manual de contabilidade das sociedades por aes: aplicvel tambm s demais sociedades 5. ed. So Paulo: Atlas, 1999. PEREZ JNIOR, Jos Hernandez. OLIVEIRA, Luis Martins de. COSTA, Rogrio Guedes Gesto estratgica de custos. So Paulo: Atlas, 1999.
5. CURRCULO RESUMIDO DO PROFESSOR

Bruno D Assis Rocha Mestre em Cincias Contbeis pela Universidade do Estado do Rio de Janeiro - UERJ. bacharel em Cincias Contbeis pela Universidade do Estado do Rio de Janeiro - UERJ. Professor de Cursos Preparatrios para Concursos no Rio de Janeiro. Professor na Universidade Estcio de S. Trabalhou como Contador na Petrobras. Tomou posse no concurso de Contador da Fazenda de SC. Atualmente, trabalha como
3 analista de projetos no Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social BNDES. Os ltimos concursos em que foi aprovado foram: Contador da CVM (dez/2010), BNDES (2009), FINEP (2009), ANCINE (2009), SEFAZ/SC (2009), Data Prev (2009), BR Distribuidora (2008) e Petrobras (2008).
1 - Conceitos bsicos da Contabilidade de Custos

O estudo de contabilidade e anlise de custos requer um entendimento dos conceitos fundamentais e terminologia de custos e os sistemas de informaes associados que os produzem. Para isso, passaremos a tratar dos principais termos e conceitos aplicados em custos.
1.1 Terminologia aplicada em Custos

Desde que duas pessoas resolvam comunicar-se, absolutamente necessrio que passem a dar aos objetos, conceitos e idias o mesmo nome, sob pena de, no mnimo, reduzir-se o nvel de entendimento. O que comumente se denomina de mero problema de terminologia talvez fosse mais bem tratado com magno problema de terminologia. Infelizmente, encontramos em todas as reas, principalmente nas sociais (e econmicas, em particular), uma profuso de nomes para um nico conceito e tambm conceitos diferentes para uma nica palavra. Portanto, adotaremos a nomenclatura e a conceituao a seguir, principalmente por sua maior correo do ponto de vista tcnico. Despesa com matria-prima ou Custo de matria-prima ? Gastos ou Despesas de fabricao ? Gastos ou Custos de materiais diretos ? Despesas ou Gastos com imobilizaes ? Custos ou Despesas de depreciao ? Gastos, custos e despesas so trs palavras sinnimas ou dizem respeito a conceitos diferentes? Confundem-se com desembolso? E investimento tem alguma similaridade com elas? Perda se confunde com algum desses grupos? No meio desse emaranhado todo de nomes e idias, normalmente o principiante se v perdido, e s vezes o experiente, embaraado; por isso, passamos a utilizar a seguinte nomenclatura: Gasto: Compra de um produto ou servio qualquer, que gera sacrifcio financeiro para entidade (desembolso), sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro). Conceito extremamente amplo e que se aplica a todos os bens e servios adquiridos; assim, temos gastos com a compra de matrias-primas, gastos com mo-deobra, tanto na produo quanto na distribuio, gastos com honorrios da diretoria, etc. S existe gasto no ato da passagem para a propriedade da empresa do bem ou servio, ou seja, no momento em que existe o reconhecimento contbil da dvida assumida ou da reduo do ativo dado em pagamento. Note que gasto implica desembolso, mas so conceitos distintos. Desembolso: Pagamento resultante da aquisio do bem ou servio. Pode ocorrer antes, durante ou aps a entrada da utilidade comprada, portanto defasada ou no do momento do gasto. Investimento: Gasto ativado em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis a futuro(s) perodo(s). Todos os sacrifcios havidos pela aquisio de bens ou servios Prof. Msc. Bruno D Assis Rocha Email: bruno.dassis@gmail.com
5 (gastos) que so estocados nos ativos da empresa para baixa ou amortizao quando de sua venda, de seu consumo, de seu desaparecimento ou de sua desvalorizao so especificamente chamados de investimentos. Custo: Gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios. O custo tambm um gasto, s que reconhecido com tal, isto , como custo, no momento da utilizao dos fatores de produo (bens e servios), para a fabricao de um produto ou execuo de um servio. Custo: o somatrio dos bens e servios consumidos ou utilizados na produo de novos bens ou servios, traduzidos em unidades monetrias. Despesa: Bem ou servio consumido direta ou indiretamente para a obteno de receitas. Perda: Bem ou servio consumidos de forma anormal ou involuntria. No se confunde com despesa (muito menos com o custo), exatamente por sua caracterstica de anormalidade e involuntariedade; no um sacrifcio feito com inteno de obteno de receita. Terminologia utilizada pela contabilidade de custos Qualquer compra de bens ou servios que gere sacrifcio financeiro imediato ( vista) ou futuro (a prazo) de um ativo. Tal sacrifcio representado pela entrega ou promessa de entrega de ativos. O conceito se aplica indistintamente a investimento, custo, despesa e perda. Gasto ativado em funo da vida til ou que objetiva a realizao de benefcios futuros. Gasto para a obteno de produtos ou servios capazes de suprir as necessidades do mercado consumidor. O custo implica no consumo de um bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios. Bem ou servio consumido direta ou indiretamente com o objetivo de gerar uma receita imediata. Pagamento dos gastos de qualquer natureza. O desembolso ocorre quando o pagamento do gasto realizado. Consumo de bem ou servio de forma anormal, involuntria, ou extraordinria. As perdas podem ser classificadas como: Prof. Msc. Bruno D Assis Rocha Email: bruno.dassis@gmail.com
Gasto Investimento
Custo
Despesa Desembolso
6 Perda Perda tcnica quando o consumo do bem ou servio previsto, estimado ou esperado. Perda eventual quando o consumo do bem ou servio no previsto nem esperado, logo no estimado. Ingresso de recursos para o patrimnio sob a forma de bens ou direitos advindos da venda de bens ou servios. Acumulao e distribuio de gastos para bem atender produo de um bem ou realizao de servio Unidade representativa do conjunto de recursos humanos e de capital, de caractersticas semelhantes, para a realizao de tarefas homogneas, dentro dessa mesma unidade. Quando diretamente ligado fabricao do produto, onde, so realizadas as modificaes necessrias transformao de bens e servios num novo produto. Quando est diretamente ligado fabricao do produto, e, onde, so realizadas as modificaes necessrias transformao de bens e servios no novo produto. o processo pelo qual as matriasprimas so transformadas em novos produtos acabados So os bens ou substncias ainda em brutas ou in natura que se transformam em parte integral de um novo produto, aps o processo de transformao. o esforo despendido na produo de novos produtos Direta: esforo humano despendido na produo de um produto, diretamente identificado com o mesmo. Indireta: esforo humano despendido na produo de um produto, que no tem identificao direta com ele. Combinao de fatores de produo (matria-prima, mo-deobra e custos indiretos) utilizados para fabricar o produto.
Receita Custeio
Departamento (em geral) Departamento Produtivo (na indstria) Departamento Auxiliar, ou, Servios (indstria)
Fabricao, ou, produo. Matria-prima
Transformao
Mo-de-obra
Insumos .
7 Caso prtico n 1: a Industria Marques Ltda, apresentou a seguinte relao de gastos: 01. Comisses sobre vendas 02. Conservao / manuteno fbrica 03. Depreciao da fbrica 04. Despesas com telefones vendas 05. Energia eltrica / fbrica 06. Estoque produtos acabados 07. Estoque produtos em elaborao 08. Estoque dos materiais diretos 09. Folha de pagamento / fbrica 10. Juros e despesas bancrias 11. Material de consumo da fbrica 12. Material escritrio / administrao 13. Matria-prima consumida 14. Ordenados e administrao 15. Retirada dos scios 16. Seguros do parque fabril 17. Transporte entrega de produtos Total dos gatos 25.000 175.000 150.000 12.500 212.500 250.000 85.000 120.000 300.000 125.000 37.500 12.500 875.000 225.000 50.000 25.000 112.500 2,792.500
Apresentar o valor dos Investimentos, Custos e Despesas da companhia Marques.
Contas 01. Comisses sobre vendas 02. Conservao / manuteno fbrica 03. Depreciao da fbrica 04. Despesas com telefones vendas 05. Energia eltrica / fbrica 06. Estoque produtos acabados 07. Estoque produtos em elaborao 08. Estoque dos materiais diretos 09. Folha de pagamento / fbrica 10. Juros pagos a fornecedores 11. Material de consumo da fbrica 12. Material escritrio / administrao
Gastos 25.000 175.000 150.000 12.500 212.500 250.000 85.000 120.000 300.000 125.000 37.500 12.500
Investimento
Custo 175.000 150.000
Despesa 25.000
12.500 212.500 250.000 85.000 120.000 300.000 125.000 37.500 12.500
8 13. Matria-prima consumida 14. Ordenados / administrao 15. Retirada dos scios 16. Seguros do parque fabril 17. Transporte entrega de produtos Total dos gatos 875.000 225.000 50.000 25.000 112.500 2.792.500 455.000 875.000 225.000 50.000 25.000 112.500 1.775.000 562.500
1.2 Custos de Produo

Os custos fabris ou de produo ou de manufatura so classificados em trs elementos bsicos: (1) materiais diretos, (2) mo-de-obra direta e (3) custos indiretos de fabricao.
1.2.1 Materiais Diretos

Os custos de materiais que se tornam parte de um certo produto fabricado, e que podem ser prontamente identificados com ele, so classificados como custos de materiais diretos. Exemplos incluem madeira usada na fabricao de mveis, tecido usado na produo de roupas, minrio de ferro usado na produo de produtos de ao, etc. Muitos tipos de materiais e suprimentos necessrios para o processo de manufatura podem, ou no, ser prontamente identificados com qualquer item fabricado, ou ter um custo relativamente insignificante. Os custos de itens como a lixa usada para lixar mveis, lubrificantes usados na mquina, e outros itens para o uso geral da fbrica, so classificados como custos de materiais indiretos. Materiais que realmente se tornam parte do produto acabado, mas cujos custos so relativamente insignificantes, como linha, parafusos, pregos e cola, so classificados de forma similar.
1.2.2 Mo-de-obra Direta

O custo da mo-de-obra para os empregados que trabalham diretamente no produto fabricado, como os operadores de mquinas ou os trabalhadores na linha de montagem, classificado como sendo custo de mo-de-obra direta. Os ordenados e salrios de empregados que so necessrios para o processo de manufatura mas que no trabalham diretamente nas unidades em fabricao so considerados custos de mo-de-obra indireta. Essa classificao inclui os ordenados e salrios dos chefes de departamento, inspetores, pessoal de manuseio de material e pessoal de manuteno. Custos relacionados com a folha de pagamento, como os impostos sobre a folha, seguro em grupo, auxlio doena, pagamento de frias, contribuies para o programa de aposentadoria e outros benefcios, mesmo para a mo-de-obra direta, tambm so tratados como custos indiretos.
1.2.3 Custos Indiretos de Fabricao

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Custos indiretos de fabricao incluem todos os custos relacionados fabricao de um produto exceto materiais diretos e mo-de-obra direta. Assim, os custos indiretos de fabricao incluem materiais indiretos, mo-de-obra indireta e outros gastos de manufatura, como a depreciao do edifcio, das mquinas e dos equipamentos da fbrica, suprimentos, aquecimento, iluminao, energia, manuteno, seguro, impostos e outros custos relacionados folha de pagamento. Com as fbricas se tornando cada vez mais automatizadas, os custos indiretos de fabricao, como porcentagem do custo total de fabricao, tm aumentado relativamente.
1.3 Outras Nomenclaturas de Custos

s vezes os custos de materiais diretos de mo-de-obra direta so combinados e descritos como o custo primrio da fabricao de um produto. O custo de produo igual ao custo primrio mais os custos indiretos de fabricao. O custo de mo-de-obra e os custos indiretos de fabricao podem ser combinados e descritos como o custo de converso ou de transformao.
2. Fluxo dos Custos

Todos os trs elementos do custo de produo fluem pela conta de estoque de produtos em processo. Os custos de materiais diretos e de mo-de-obra direta usados na produo so debitados diretamente na conta de Produtos em Processo ou Produtos em Elaborao. Todos os outros custos de fbrica mo-de-obra indireta, materiais indiretos e gastos de fabricao so debitados na conta de custos indiretos de fabricao e mais tarde so transferidos para a conta de Produtos em Processo. Quando so acabados, os custos totais incorridos na produo so transferidos da conta de Produtos em Processo para a conta de estoque de Produtos Acabados. Quando os produtos so vendidos, os custos incorridos para fabric-los so transferidos da conta de Produtos Acabados para a conta de Custo de Produtos Vendidos. A figura 1 ilustra o fluxo dos custos de produo.
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Exemplo 1: Seguem-se diversos dados de custo e de vendas da Meri Co. relativos ao exerccio recm encerrado: Depreciao da fbrica.......................$ 27.000 Despesas administrativas ................... 110.000 Comisses de vendas ......................... 8.000 Manuteno da fbrica....................... 40.000 Energia eltrica da fbrica ................. 11.000 Seguros da fbrica.............................. 4.000 Aquisio de matrias-primas............ 125.000 Mo-de-obra direta ............................ 70.000 Mo-de-obra indireta ......................... 15.000 Vendas ............................................... 500.000 Despesas de vendas............................ 80.000 Inicial Estoque de matria-prima $45.000 Estoque de produtos em processo 17.000 Estoque de produtos acabados 20.000 Final $20.000 30.000 40.000
Pede-se calcular: a) O custo primrio. b) O custo de converso. c) O custo fabril. d) O custo dos produtos fabricados. e) O custo dos produtos vendidos. f) O lucro bruto. g) O lucro bruto percentual. h) O lucro lquido considerando que a empresa paga 25% de imposto de renda.
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3. CLASSIFICAO DE CUSTOS
3.1 Quanto alocao ao produto:

Custos diretos: quando podem ser plenamente identificados com o produto. Eles podem ser apropriados diretamente ao produto, mediante identificao e medida objetiva de seu consumo, no processo produtivo, daquele produto. Exemplos: Matria-prima consumida (MATc); material consumido na produo de cada unidade do produto. Mo-de-obra direta (MOD); custo incorrido com os trabalhadores, diretamente envolvidos na produo, do produto, devidamente medido e identificado e, os encargos sociais incidente sobre o valor pago ao trabalhador. Material de embalagem; quando indispensvel e diretamente identificada com o produto. Custos indiretos: aquele que no pode ser facilmente identificado com o produto ou servio em questo. Dependem de clculos ou rateios para serem atribudos aos diversos produtos ou servios., sendo, portanto, custos alocados aos produtos de forma indireta. Exemplos: Mo-de-obra indireta (MOI): formada pelo salrio do pessoal que atua no ambiente fabril, mas no identificada diretamente com o produto e os respectivos encargos incidentes sobre tal salrio. O custo alocado por rateio. Depreciao fabril: valor da depreciao das instalaes, mquinas, mveis e equipamentos fabris. Aluguel: de bens, instalaes ou unidades utilizados no processo fabril, Energia eltrica: cujo consumo no possa ser medido e identificado com o produto Observaes: 1) Se a indstria produzir um s produto todos os seus custos sero alocados a esse nico produto, sendo, em consequncia todos custos diretos. 2) Os custos de pequeno valor, mesmo sendo de natureza direta, cujo controle seja mais oneroso que o custo, devem ser tratados como custos indiretos.
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3.2
Quanto ao volume da produo

Custos variveis: so aqueles que esto relacionados com o volume da produo
sofrendo alteraes, diretamente proporcionais, s variaes ocorridas, para mais ou para menos, na quantidade produzida. Atente-se que os custos variveis so fixos por unidade e variveis no total, pois eles modificam diretamente em quantidade da quantidade produzida. O custo total varivel determinado pela multiplicao da quantidade produzida pelo custo unitrio do produto, que como visto fixo. Exemplos: Matria-prima consumida: a quantidade consumida varia de forma diretamente proporcional quantidade produzida. Mo-de-obra direta: a quantidade de horas utilizadas na produo varia de forma diretamente proporcional quantidade produzida. Embalagens: se a embalagem for indispensvel, unitria e no retornar. Custos fixos aquele cujo total permanece constante, independentemente das alteraes no nvel de atividade. Diferentemente dos custos variveis, os custos fixos no so afetados pelas alteraes da atividade. Em conseqncia, enquanto o nvel de atividade sobe ou desce, o total do custo fixo permanece constante, a menos que seja influenciado por algum fator externo, como variaes de preo. Inversamente aos custos variveis o custo unitrio dos custos fixos varivel, em decorrncia da quantidade produzida. Como os custos so fixos, no seu total, qualquer modificao na quantidade produzida ir influenciar o custo por unidade. O custo unitrio determinado pela diviso do custo fixo total, pela quantidade produzida. Ora se o custo total fixo, a diviso por quantitativo diferente faz com que o custo unitrio seja diferente, por unidade. Exemplos: Aluguis; Manuteno; Energia eltrica: quando utilizada no processo produtivo, mas no for medida e identificada com o produto.
13 Custos semivariveis: o custo que apresenta uma parcela fixa e uma parcela varivel. At determinada quantidade, ele constante, e a partir dessa quantidade, varia de forma diretamente proporcional variao na quantidade. Aluguel de uma mquina com gastos mistos; parte fixa e parte por produo.
Custos semifixos: o que permanece fixo at determinada quantidade produzida e, nesse ponto, sofre uma variao, permanecendo constante nesse novo volume de produo. Exemplos: Supervisor de produo; quantidade determinada, por um determinado nvel de produo, para um outro ser designado.
3.3
Quanto s caractersticas da produo
Custo primrio: formado pela soma do custo da matria prima consumida (MATc) e custo da mo-de-obra direta (MOD) Custo de transformao: o esforo da transformao da matria-prima, num novo produto. Representa a soma do custo da mo-de-obra direta (MOD) e custos indiretos de fabricao (CIF) que no sejam constitudos por elementos adquiridos na sua forma final (materiais indiretos) Custo da produo: gasto incorrido para a obteno de um novo produto. a soma dos custos havidos, no perodo produtivo, dentro do ambiente fabril. formado pelo conjunto de matria-prima consumida, mo-de-obra direta e custos indiretos de fabricao. Custo dos produtos acabados: custo da produo acabada no perodo produtivo. formado pelo custo de produo do perodo (+) o estoque inicial de produtos em elaborao (-) o estoque final dos produtos em elaborao. Custo dos produtos vendidos: o custo atribudo aos produtos vendidos. Corresponde ao custo dos produtos acabados, no perodo (+) estoque inicial de produtos acabados (-) estoque final de produtos acabados.
4. Mtodos de Custeio do Estoque

Os mtodos de custeio de estoques mais comumente encontrados so o custeio varivel e o custeio por absoro. Esses mtodos diferem apenas em um aspecto conceitual: se os custos de fabricao fixos, diretos e indiretos, so custos levados em considerao na avaliao dos estoques. A seguir, analisaremos os dois mtodos.
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4.1 Custeio por Absoro

O custeio por absoro considera todos os custos de produo como custos do produto, independentemente de o custo ser varivel ou fixo. Assim, no custeio por absoro, o custo da unidade do produto consiste em materiais diretos, mo-de-obra direta e custos indiretos fixos e variveis. O custeio por absoro atribui parte do custo indireto de fabricao fixo a cada unidade de produto, juntamente com os custos de fabricao variveis. Uma vez que considera todos os custos de produo como custos do produto, o custeio por absoro s vezes chamado de custeio pleno. DEMONSTRAO DE RESULTADOS Custeio por Absoro Receita de vendas (-) Custo dos produtos vendidos (=) Margem bruta (-) Despesas operacionais (=) Resultado operacional
4.2 Custeio Varivel

No custeio varivel, somente os custos de produo que variam com a produo so considerados custos do produto. Isto normalmente abrange materiais diretos, mo-de-obra direta e a parte varivel do custo indireto de fabricao. Nesse mtodo, o custo indireto de fabricao fixo no considerado custo do produto, mas sim custo do perodo e, tal como as despesas de venda e administrativas confrontado inteiramente com as receitas do perodo. Conseqentemente, no mtodo do custeio varivel, o custo da unidade do produto em estoque ou em custo dos produtos vendidos no contm qualquer elemento de custo indireto fixo. O custeio varivel s vezes denominado custeio direto ou custeio marginal. DEMONSTRAO DE RESULTADOS Custeio Varivel Receita de vendas (-) Custo varivel total (-) Despesa varivel total (=) Margem de contribuio bruta (-) Custo fixo total (-) Despesa fixa total (=) Resultado operacional Na utilizao do custeio varivel surge o conceito da margem de contribuio que obtida pela diferena entre o preo de venda e os gastos variveis. Representa o valor que cada unidade efetivamente traz empresa de sobra entre sua receita e o custo que de fato provocou e que lhe pode ser imputado sem erro.
15 Para concluir esse resumo comparativo dos custeios por absoro e varivel, precisamos levar em conta o tratamento das despesas de venda e administrativas. Essas despesas nunca so consideradas custo do produto, seja qual for o mtodo de custeio empregado. As despesas de vendas e administrativas, desse modo, tanto no custeio por absoro quanto no custeio varivel, so consideradas custos do perodo e deduzidas das receitas, medida que ocorrem.
Defesa dos critrios

CUSTEIO POR ABSORO Atende legislao fiscal Adota o princpio da competncia Apresenta estoques mais adequados CUSTEIO DIRETO Uso gerencial e para projees Custo fixo considerado como despesa Facilidade de elaborao
Comparao entre os critrios por absoro e direto ou varivel

Desempenho CUSTEIO POR ABSORO
Fixar preo de venda em bases mais reais, pois contempla todos os custos; Mais realista para avaliar estoques; Apropria o custo fixo produo; Atende ao princpio da competncia para alocar custos; Mostra ndices de liquidez mais reais No tem informao gerencial No oferece condies para comparar os custos em bases da produo; No permite a identificao da relao custo- volume- lucro Dificulta o controle oramentrio e o estabelecimento de padres;
CUSTEIO DIRETO
Isola os custos fixo dos do custo de produo do perodo; No est sujeito a rateios; Evita manipulaes; Fornece ponto de equilbrio; Fornece margem de contribuio. Oferece um melhor controle para os custos fixos No aceito na elaborao do balano patrimonial Fere os princpios contbeis O valor do estoque no mantm relao com o custo total No permite o controle dos custos de produo Uso mais adequado: curto prazo.
Vantagens
Desvantagens
16 Relembrando: CUSTO VARIVEL CUSTO FIXO DESPESA VARIVEL DESPESA FIXA MARGEM DE CONTRIBUIO que varia na mesma proporo do volume da produo ou custo de estrutura que independe do volume produzido que varia na mesma proporo das unidades vendidas. que independe do volume de unidades vendidas. valor aportado que cada unidade traz para a empresa igual sobra entre a receita que gerou e o custo que provocou ou lhe possa ser imputado, sem erro.
Exemplo:
5. Utilizao da Margem de Contribuio para Tomada de Deciso

Nessa seo trataremos a utilizao da margem de contribuio para tomada de deciso. Cabe lembrar que a margem de contribuio indica a contribuio de cada produto para a formao do resultado da empresa. Como o objetivo da gesto o de aumentar o lucro, ao mximo possvel, a margem de contribuio passa a ter mais valia prtica para estabelecer que produto ou que combinao de produtos poder gerar maior resultado. O objetivo maior da empresa a maximizao do lucro. Dessa forma natural que os gerentes se preocupem com o resultado gerado nas operaes e com o resultado por produto. A demonstrao individual do lucro por produto informando o resultado obtido, num determinado perodo de tempo, transforma-se, num primeiro momento, no instrumento de anlise e avaliao dos resultados gerados pela linha ou de forma isolada por produto, permitindo a comparao do volume monetrio do lucro gerado pela linha ou por cada produto isoladamente. Feita esta constatao cabe ao gerente avaliar qual a composio (mix) de produtos que poderia maximizar os resultados obtidos pela linha. Entretanto, nem sempre o produto que apresenta o melhor lucro individual o produto que ir maximizar os resultados. aqui que a anlise da margem de contribuio individual passa a ter o seu valor prtico.
5.1 Produtos a terem produo e vendas incentivadas

Os produtos com maior margem de contribuio unitria so os mais rentveis. Sob este pressuposto, o produto que apresenta maior margem de contribuio unitria dever ter sua produo e vendas incentivadas, pois alcanam montantes maiores de recursos para dar
17 cobertura aos gastos fixos. Os produtos que apresentam margens de contribuio unitrias menores, por sua vez, deveriam receber menos esforos de venda. Exemplo:
(FCC - 2010 - TRE-AM - Analista Judicirio Contabilidade) A empresa Mogno produz
quatro produtos, A, B, C e D. As informaes referentes a cada produto so apresentadas a seguir:
Os custos fixos so comuns aos quatro tipos de produtos e alocados com base nos custos variveis unitrios. As despesas fixas so alocadas em funo das despesas variveis unitrias. Sabendo que a empresa tem recursos para investir em propaganda de dois produtos e que o objetivo seja a maximizao do lucro, os produtos que devero ter sua venda incentivada so (A) A e B. (B) C e A. (C) C e B. (D) D e B. (E) A e D.
5.2 Pedidos Especiais

As empresas freqentemente tm a oportunidade de considerar pedidos especiais nicos para clientes potenciais em mercados no atendidos costumeiramente. Decises sobre pedidos especiais focalizam se um pedido com preo especial deve ser aceito ou rejeitado. As decises sobre pedidos especiais so exemplos de decises com um foco de curto prazo. O aumento de lucros a curto prazo o objetivo limitado representado por esse tipo de deciso. Deve-se tomar cuidado para que a aceitao de pedidos especiais no prejudique os canais de distribuio normais, ou afetem adversamente outros elementos estratgicos. Com essa qualificao, deve-se observar que os pedidos especiais muitas vezes so atrativos, em especial quando a empresa est operando abaixo de sua capacidade instalada e quando outras atividades tm capacidade no-consumida suficiente para absorver qualquer demanda incremental que o pedido possa representar.
18 Para essa situao, a empresa pode concentrar sua anlise sobre os recursos adquiridos quando necessrios porque esta ser a fonte de qualquer aumento no dispndio de recurso atribuvel ao pedido. A relevncia estabelecida pela avaliao de onde aumenta a demanda de atividade. Exemplo: A Fancy Fabrics produz toalhas de banho de qualidade em sua unidade altamente automatizada de Charlotte, Carolina do Norte, com capacidade mensal de 48.000 toalhas e produo atual de 30.000 unidades por ms. A atual estrutura de custos e preos a seguinte: Preo de venda unitrio $20,00 Material direto por unidade $6,00 Mo-de-obra direta por unidade $1,50 Custos Indiretos de Fabricao $135.000,00 Comisso sobre vendas por unidade $5,00 Uma cadeia de hotis de luxo prope a compra de 5.000 toalhas a $11 por unidade. A Fancy Fabrics deve ou no aceitar a proposta?
6. Custeio ABC
O chamado Custeio ABC (Activity Based Costing) um mtodo de custeio que, como o prprio nome indica, est baseado nas atividades que a empresa efetua no processo de fabricao de seus produtos. A origem do mtodo de Custeio ABC proveio do significativo aumento dos chamados Custos Indiretos de Fabricao (overhead costs) na produo industrial nas ltimas dcadas. No incio da atividade industrial no mundo contemporneo, os elementos mais importantes do custo de produo de uma empresa eram os Materiais Diretos e a Mo-de-Obra Direta, cuja apropriao se faz diretamente aos produtos. As distores nos custos dos produtos provocadas pelo rateio dos Custos Indiretos de Fabricao (CIF) em base de estimativas tinham pequena influncia na determinao do custo do produto vendido e, portanto, na apurao da sua margem de lucratividade. medida que a atividade industrial foi ficando mais complexa, principalmente com o maior grau de mecanizao e automao dos processos produtivos, houve um aumento considervel dos Custos Indiretos de Fabricao e, por esse motivo, eles passaram a representar, em muitos casos, a maior parcela dos custos de produo de uma empresa.
19 Assim, caso fossem cometidos erros no rateio dos CIF aos produtos fabricados pela empresa - uma vez que todo rateio parte de uma base arbitrria os gerentes poderiam cometer erros no processo de tomada de decises, j que os clculos de lucratividade dos produtos poderiam estar incorretos. Nesse cenrio, surgiu o Custeio ABC como uma forma de tentar alocar os recursos produtivos da empresa de uma forma mais eficiente. O pressuposto do ABC que os recursos (fatores produtivos) da empresa so consumidos pelas suas atividades e no pelos produtos que ela fabrica. Os produtos so conseqncia das atividades efetuadas pela empresa para fabric-los e comercializ-los. No Custeio ABC, o objetivo rastrear quais as atividades da empresa que esto consumindo de forma mais significativa seus recursos. Os custos so direcionados para essas atividades e destas para os bens fabricados. O rastreamento de custos que est implcito no mtodo de custeio ABC um processo muito mais complexo e sofisticado do que o simples rateio dos CIF aos produtos. necessrio elencar as atividades que a empresa efetua no processo de fabricao, verificar quais os recursos que esto sendo consumidos por elas, direcionar os custos para essas atividades e delas para os produtos. A atribuio dos custos s atividades, quando no puder ser efetuada diretamente, deve ser feita atravs da utilizao dos direcionadores de recursos, que so indicadores da forma como as atividades consomem os recursos produtivos. J a atribuio dos custos, alocados inicialmente s atividades da maneira descrita no pargrafo anterior, aos produtos efetuada com o uso dos direcionadores de atividades, que so indicadores de quanto os produtos consomem das atividades. Tanto os direcionadores de recursos quanto os direcionadores de atividades, embora tenham finalidades diferentes, so denominados direcionadores de custos (cost drivers).
7. Custo Padro
Custo padro o montante que a empresa acha que um produto ou a operao de um processo por um perodo de tempo deveria custar, com base em certas condies presumidas. So custos calculados antes da realizao da atividade. So estabelecidos pela adoo de mtodos racionais que utilizam a projeo e a experimentao. Cabe destacar que custos efetivos so os custos histricos, incorridos em um perodo passado, diferentemente dos custos-padro, que so estabelecidos antes da produo. A diferena entre o custo efetivo e o custo-padro chama-se varincia. A varincia indica at que ponto foi atingido um nvel desejado de desempenho, definido pela direo. Os padres se prestam s atividades que tendem a ser rotineiras e repetitivas e nas quais os produtos tendem a ser padronizados.
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7.1 Tipos de Custo Padro

a) custo-padro ideal seria o valor conseguido com o uso dos melhores materiais possveis, com a mais eficiente mo-de-obra vivel, e com toda a capacidade instalada da empresa, sem nenhuma parada por qualquer motivo, a no ser as j programadas em funo de uma perfeita manuteno preventiva. Esta idia de custo padro ideal, em franco desuso, nasceu da tentativa de se fabricar um custo de laboratrio. Seu uso extremamente restrito, j que serviria apenas para comparaes realizadas no mximo uma vez ao ano, por exemplo, para se ter uma idia de quanto se evoluiu com relao a anos anteriores. b) custo-padro corrente diz respeito ao valor que a empresa fixa como meta para o prximo perodo para um determinado produto ou servio, mas com a diferena de levar em conta as deficincias sabidamente existentes em termos de qualidade de materiais, mode-obra, equipamentos, fornecimento de energia, etc. um valor que a empresa considera difcil de ser alcanado, mas no impossvel. muito mais vlido e prtico do que o custopadro ideal. c) custo-padro estimado aquele custo que deve ser. Parte da hiptese de que a mdia do passado um nmero vlido e apenas introduz algumas modificaes esperadas, como volume de atividades, mudana de equipamentos, etc.
7.2 Contabilizao do custo-padro

O custo-padro pode ou no ser utilizado na contabilizao; Se for utilizado como critrio de contabilizao, pode-se adotar uma das alternativas e se contabiliza: 1. tudo pelo padro, estabelecendo-se, posteriormente, as diferenas, caso existam; 2. pelo padro somente os estoques de produtos em elaborao e produtos acabados; 3. todas as etapas pelo custo real e, somente a transferncia aos produtos, pelo padro.
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7.3 Variaes custo-padro X custo real

No processo produtivo comum que os custos incorridos (custos reais) sejam diferentes dos custos utilizados no padro, neste caso devem ser adotadas as seguintes providncias: Identificadas as variaes, devem ser registradas em contas prprias; As variaes devem ser eliminadas proporcionalmente s etapas em que ocorreram como se todo o processo houvesse sido realizado pelo custo real. Tipologia das variaes no custo-padro Elementos Variao de Quantidade Frmulas VQ = (QP QR) * PP VP = (PP PR) * QP VM = (QP QR) * (PP PR) VE = (EP ER) * TP VT = (TP TR) * EP VM = (EP ER) * (TP TR)
CIF padro (-) CIF padro ajustado ao volume real CIF padro ajustado ao volume real (-) CIF real CIF padro (-) CIF padro ajustado ao volume real CIF padro ajustado ao volume real (-) CIF padro ajustado ao nvel de eficincia CIF padro ajustado ao nvel de eficincia (-) CIF real
Material direto
Preo Mista Eficincia
Mo-de-obra direta
Taxa Mista
CIF (varivel ou fixo) Volume

Custo Volume
CIF (Varivel / fixo)
Eficincia Custo
Onde: VQ variao de quantidade QP quantidade padro QR quantidade real PP preo padro VP variao de preo PR preo real VM variao mista VE variao de eficincia EP eficincia padro ER eficincia real TP taxa padro VT variao de taxa TR taxa real
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7.4 Caso prtico

A companhia.Dora Celulose e Papel S/A, que trabalha com custo-padro, apresentou os seguintes resultados, apurados num determinado perodo produtivo e as respectivas projees oramentrias realizadas para os mesmos cabendo, agora, fazer a devida anlise avaliativa.
ITENS Matria-prima A Matria-prima B MOD CIF Variveis CIF Fixos Unidades Produzidas Horas trabalhadas Determinar: a) b) c) d) e) f)
CUSTO-PADRO 0,50 kg * 30,00/kg = 15,00 0,30 kg * 10,00/kg = 3,00 0,5 h * 8,00/h = 2.800.000,00 200.000 U 100.000 Hs 4,00 0,20/ unidade
CUSTO REAL 055 kg * 31,00/kg = 17,05 0,28 kg * 10,50/kg = 2,94 0.6 h * 8,10/h = 4,86 0,22/ unidade 2.871.000,00 198.000 U 118.800 Hs
Matria-prima A e B: variaes de quantidade, preo e mista; MOD: variaes da eficincia, da taxa e mista; CIF Variveis: variaes de Volume (Capacidade) e de Custo (Dispndio); CIF fixos: variaes de Volume (Capacidade) e Custo (Dispndio) ; Custos fixos: variaes de Volume, Eficincia e Custo; Taxa de ociosidade: da empresa.
a) Apurao das variaes da matria-prima
Matria Prima A
VQ (QP QR) * PP VP (PP PR) * QP (0,50 0,55) * 30,00 (30,00 31,00) * 0,50 (0,05 * 1,00) = (1,50) = (0,50) = (0,05) = (2,05) D D D D
VM (QP QR) * (PP PR) VT
Matria Prima B
VQ (QP QR) * PP (0,30 0,28) * 10,00 = 0,20 F
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VP
(PP PR) * QP
(10,00 10,50) * 0,30 (0,02 * 0,50)
= (0,15) = 0,01 = 0,06
D F F
VM (QP QR) * (PP PR) VT
b) Apurao das variaes da mo-de-obra VE (EP ER) X TP VT (TP TR) X EP VM (EP ER) X (TP TR) VT c) Apurao das variaes dos CIF variveis VV = CIF Padro CIF Padro ajustado ao volume real VC = CIF Padro ajustado ao volume real CIF Real VV (0,20 x 200.000) (0,20 x 198.000) VC VT (0,20 x 198.000) (0,22 x 198.000) 40.000 39.600 39.600 43.560 = 400,00 F D D (0,50 0,60) X 8,00 (8,00 8,10) X 0,50 (0,10 X 0,10) = (0,80) = (0,05) = (0,01) = (0,86) D D D D
= (3.960,00) = (3.560,00)
d) Apurao das variaes dos CIF fixos

VV = CIF Padro CIF Padro ajustado ao volume real VC = CIF Padro ajustado ao volume real CIF Real 2.800.000 200.000 = 14,00 VV (14,00 x 200.000) (14,00 x 198.000) VC VT e) Apurao das variaes dos custos fixos VV = CIF Padro CIF Padro ajustado ao volume real VE = CIF Padro ajustado ao volume real CIF padro ajustado ao nvel de eficincia VC = CIF Padro ajustado ao nvel de eficincia CIF Real 2.800.000 100.000 hs = 28,00 VV (14,00 x 200.000) (14,00 x 198.000) 2.800.000 2.772.000 28.000,00 F 2.800.000 2.772.000 2.772.000 2.871.000 = 28.000,00 F = (99.000,00) D = (71.000,00) D
24 VE VC VT f) Apurao da taxa de ociosidade [(2.772.000 2.871.000) / 2.772.000] * 100 = (3,571%) (14,00 x 198.000) ( 28,00 x 118.800) 2.772.000 3.326.400 3.326.400 2.871.000 554.400,00 455.400,00 71.000,00 D F D
8. PONTO DE EQUILBRIO
Anteriormente distinguimos o que seriam os Custos Fixos e os Custos Variveis. Ou seja, os Custos Fixos so aqueles custos que no variam em proporo com o volume de produo. E os Custos Variveis variam proporcionalmente ao volume da produo. Estudamos, tambm, que o mtodo de custeio por Absoro tem por finalidade apropriar todos os custos, sejam eles fixos ou variveis, a produo do perodo. Enquanto que o mtodo de custeio Varivel ou Direto, apropria produo do perodo, somente os custos variveis. Agora ns vamos estudar o Ponto de Equilbrio ou Break-even-point. o ponto no qual a receita total de vendas se iguala aos custos e despesas totais.
PONTO DE EQUILBRIO (PE): o ponto do nvel da atividade da empresa onde surge a igualdade entre os Custos e Despesas Totais com a Receita Total. A linearidade do PE vlida num intervalo que interessa, ou seja, onde os custos e despesas se mantenham no mesmo patamar. PE RT (PVu.q) = CT + DT (CF +DF + CVu.q + DVu .q)
O Ponto de Equilbrio representa a quantidade mnima que a empresa ter que comercializar para cobrir seus gastos. Ao atingir o Ponto de Equilbrio, a empresa no apresenta Lucro nem Prejuzo. A partir desse ponto, pelo aumento da atividade, aparece lucro; abaixo desse ponto, pela diminuio da atividade, chega-se a prejuzo. Leone, em Custos: Um enfoque administrativo apresenta um exemplo que demonstra com clareza essas afirmaes. Unidades Custo Custo Custo Produzidas Fixo Varivel Total $ $ $ 1 40 20 60 2 40 40 80 3 40 60 100 Receita Lucro ou de Vendas Prejuzo $ $ 28 (32) 56 (24) 84 (16)
25 4 5 6 7 8 40 40 40 40 40 80 100 120 140 160 120 140 160 180 200 112 140 168 196 224 (8) 0 8 16 24
Pelo exemplo, o Custo Fixo independe da produo e da venda, permanece constante e com um valor de $ 40,00. O Custo Varivel proporcional s quantidades produzidas e aumenta de $ 20,00 por unidade produzida. O Custo Total no aumentar na mesma proporo dos Custos Variveis, em virtude dos Custos Fixos. Vendas menos Custo Total (CT) representa Lucro ou Prejuzo. Quando fabrica e vende 5 unidades, a empresa atinge o seu ponto de equilbrio, isto , o ponto da atividade em que no h lucro nem prejuzo. Da para frente, a empresa conseguir lucros. Produzindo e vendendo menos do que cinco unidades a empresa incorrer em prejuzo.
Grfico do Ponto de Equilbrio:

RT CT CV
CF
Onde:
CF = Custo Fixo CT = Custo Total CV = Custo Varivel RT = Receita Total
direita do Ponto de Equilbrio encontra-se a rea do Lucro, enquanto esquerda encontra-se a rea do Prejuzo.
26 O ponto de Equilbrio alcanado num nmero tal de unidades vendidas igual ao quociente entre custos/despesas fixos e a diferena entre preo unitrio de venda e custos/despesas unitrios variveis. Em palavras, poderamos expressar:
Preo unit. de vendas Custo/despesa varivel unit. = Margem de Contribuio unitria

Ponto de Equilbrio = ( em unidades) Custos e Despesas Fixos MCu
Isto pode ser intuitivamente entendido, pois, se os custos fixos independem do volume de atividade, teremos de vender tantas unidades de produto quantas forem necessrias para, atravs da margem ganha em cada uma delas (preo de venda menos custo varivel), chegar a cobrir os custos fixos e, assim, atingirmos o ponto de equilbrio (os custos variveis j foram cobertos, pois levamos em conta a diferena entre preo de venda e custos variveis).
Exemplo:
Custos Fixos previstos = Preo de venda unitrio = Custo Unitrio Varivel =
$ 6.376.350,00 $ 15,00 $ 10,00
Ponto de Equilbrio = 6.736.350 / (15 - 10) = 1.275.270 u
Provamos o resultado obtido da seguinte forma: 6.376.350,00 (parte fixa) + [ 10,00 X 1.275.270] = 6.376.350,00 + 12.752.700,00 = 19.129.050,00
1.275.270 X 15,00 = 19.129.050,00 o valor total das vendas igual o valor total dos
custos resultando num lucro zero (ponto de ruptura).
Se quisermos saber o valor da Receita de Vendas no PE, basta pegarmos as quantidades obtidas no PEq e multiplicarmos pelo preo de venda da data.
27 Exemplo Completo A Cia Taquara apresenta um Preo de Venda unitrio (PVu) para seu produto de $ 15,00. Apresenta, tambm Custos Fixos (CF) no valor de $ 100,00 e Custos Variveis por unidade (CVu) de $ 10,00. A Receita Total (RT) da Cia Taquara Preo de Venda unitrio vezes a quantidade vendida: RT = 15 q
Com esses dados, podemos perceber o seguinte:
Se Taquara vender 10 unidades, ter: RT = 15,00 x 10 unidades = CVt = 10,00 x 10 unidades = Margem de Contribuio = 5,00 x 10 unidades = CFt = Resultado = Prejuzo 150,00 (100,00) 50,00 (100,00) ( 50,00)
Caso venda 30 unidades ter: RT = CVt = 15,00 x 30 unidades = 10,00 x 30 unidades = 5,00 x 30 unidades = 450,00 (300,00) 150,00 (100,00) Lucro 50,00
Margem de Contribuio = CFt = Resultado =
Para encontrarmos o PE, devemos encontrar uma quantidade que iguale a RT com o CT e DT (CV + CF +DF + DV), gerando um resultado nulo (nem lucro nem prejuzo):
RT 15 q Resolvendo a equao, teremos: 15 q = 100 + 10 q
= =
CT + DT 100 + 10 q
28 15 q 10 q = 100 5 q = 100 q = 20
Vejamos uma produo de 20 unidades: RT = CVt = Margem de Contribuio = CFt = Resultado = Nulo 15,00 x 20 unidades = 10,00 x 20 unidades = 5,00 x 20 unidades = 300,00 (200,00) 100,00 (100,00) 0,00
Atinge-se o ponto de equilbrio se produzir 20 unidades. Com esta produo, a empresa estaria somente cobrindo seus Custos e Despesas e no estaria lucrando nada. E qual a importncia de conhecermos as quantidades a serem produzidas para se atingir o PE? Para tomadas de decises de produo, metas, margem de segurana etc. A anlise do PE um instrumento precioso para a gerncia visualizar a situao econmica global das operaes e tirar proveito das relaes entre as variveis custo x volume x lucro. A margem de segurana a diferena entre as quantidades apresentadas no PE e as quantidades que a empresa pretende vender. o espao que a empresa tem para fazer lucros aps o PE.
8.1 Tipos de Ponto de Equilbrio

Podemos calcular trs tipos de Ponto de Equilbrio: o Contbil (PEC), o Econmico (PEE) e Financeiro (PEF).
8.1.1 Ponto de Equilbrio Contbil

a quantidade que equilibra a receita total com a soma dos custos e despesas relativos aos produtos vendidos. Foi o que ns estudamos de ponto de equilbrio at o
29 momento, ou seja, o ponto de vendas onde a receita total de vendas se iguala ao total dos custos e despesas. Frmula: PEC = CF + DF MCu Nesse ponto saberemos a quantidade de produtos a serem comercializados necessria para igualar a receita total de vendas aos custos totais da empresa. Para sabermos a receita em termos monetrios, no Ponto de Equilbrio, basta multiplicarmos o resultado pelo preo de venda. Uma outra forma de fazermos esse clculo seria utilizando o valor da MCu em termos percentuais. Exemplo: CF + DF = $ 4.000.000,00 por ms CV + DV = $ 6.000,00 /u Preo de Venda: $ 8.000,00 /u Qual o PEC em receita ? MCu = $ 8.000,00 - $ 6.000,00 = $ 2.000,00 PEC = $ 4.000.000,00 / 2.000= 2.000 un PEC= 2.000un x $8.000 = $16.000.000 O PEC pode ser utilizado para: * determinar o nvel de atividades necessrias para cobrir todas as despesas e custos, tantos fixos quanto variveis; * avaliar a lucratividade associada aos diversos nveis possveis de vendas, ou seja, aos vrios nveis possveis de atividades; * facilitar a anlise dos efeitos sobre a lucratividade decorrente de alteraes nas despesas e custos fixos e variveis, no volume de vendas, no preo de vendas e na distribuio relativa de linhas de produtos vendidos.
8.1.2 Ponto de Equilbrio Econmico (PEE)

a quantidade que iguala a receita total com a soma dos custos e despesas acrescida de uma remunerao mnima sobre o capital investido pela empresa. Esta remunerao mnima corresponde taxa de juros do mercado multiplicada pelo Capital Investido e denominada pelos economistas de CUSTO DE OPORTUNIDADE. O Custo Prof. Msc. Bruno D Assis Rocha Email: bruno.dassis@gmail.com
30 de Oportunidade representa a remunerao que a empresa obteria se aplicasse seu capital no mercado financeiro, ao invs de no seu prprio negcio. O PEE ser obtido quando a soma da Margem de Contribuio totalizar um valor que cobrir todos os Custos e Despesas fixos mais o valor correspondente ao Custo de Oportunidade. Exemplo: Continuando com os dados do exemplo anterior. Vamos supor que a nossa empresa tenha um capital de $ 10.000.000,00. Se fssemos aplicar esse dinheiro no mercado financeiro, conseguiramos uma taxa lquida de 10% a.a., ou seja, teramos um Custo de Oportunidade de $ 1.000.000,00 ao ano. PEE = CF + DF + Custo de Oportunidade MCu Logo, PEE em quantidade ser de: $ 4.000.000,00 + $ 1.000.000,00 $ 2.000,00 Conclumos que o verdadeiro lucro da atividade ser obtido quando, contabilmente, o resultado for superior a esse retorno. Logo, haver um PEE quando houver um lucro contbil de $ 1.000.000,00 Caso a empresa esteja obtendo um volume intermedirio entre 2.000 e as 2.500 unidades, estar obtendo resultado contbil positivo, mas estar economicamente perdendo, por no estar conseguindo recuperar o valor do juro do capital investido. = 2.500 u
8.1.3 Ponto de Equilbrio Financeiro (PEF)

a quantidade que iguala a receita total com a soma dos custos e despesas que representam desembolso financeiro para a empresa. Ou seja, o nvel de produo e vendas em que o saldo de caixa igual a zero. Representa a quantidade de vendas necessrias para cobrir os gastos desembolsveis, tanto operacionais, quanto no operacionais. Assim, por exemplo, os encargos de depreciao so excludos no clculo do PEF por no representarem desembolso para a empresa. Exemplo: Continuando com os dados do exemplo anterior, vamos supor que dentro dos custos e despesas fixos 20% correspondam a depreciao, ou seja, $ 800.000,00. O PEF ser alcanado quando alcanarmos as seguintes quantidades:
31 PEF = $ 4.000.000,00 - $ 800.000,00 $ 2.000,00 = 1.600 u
A empresa vendendo nesse nvel estar conseguindo equilibrar-se financeiramente, mas estar com um prejuzo contbil de $ 800.000,00, j que no estar conseguindo recuperar-se da parcela consumida do seu ativo imobilizado.
8.1.4 Grau de Alavancagem Operacional (GAO)

Representa o efeito que um aumento na quantidade de vendas provocar no lucro da empresa. Frmula :
% de acrscimo no lucro % de acrscimo no volume de atividade
= n de vezes
ou
MC lucro
= n de vezes
O grau de alavancagem operacional de extrema utilidade para as projees dos resultados que determinada empresa obteria em diversos nveis de atividades de produo e vendas, mantidas constantes as demais variveis, tais como margem de contribuio, total das despesas e custos fixos etc. Exemplo: PVu = $ 1.000,00 CVu = $ 600,00 CF= $ 2.000.000,00
32 MCu = $ 400,00 ( 40% da receita) Volume de atividade no ms: 7.000 u Qual a receita nesse ponto ? PEC = $ 2.000.000,00 / $ 400,00 = 5.000 u Lucro = (7.000u -5.000 u) x $ 400,00 = $ 800.000,00 Receita total de vendas: 7.000 u x $ 1.000,00 = $ 7.000.000,00 Vamos supor que a empresa aumente suas vendas de 7.000 u para 7.700 u, ou seja, um aumento no volume de 10 %. Qual seria o novo lucro ? Lucro = (7.700u 5.000 u) x $ 400,00 = $1.080.000,00 Um aumento de $ 280.000,00, que corresponde a 35 % de aumento no lucro. Aplicando a frmula da GAO: 35 % = 3,5 vezes 10% Esse resultado significa que, no volume de atividade de 7.000 unidades, qualquer acrscimo percentual no volume dessa atividade implicar que o lucro aumentar, proporcionalmente, em 3,5 vezes.
8.1.5 Margem de Segurana (MS)

Representa o quanto que as vendas podem cair sem que a empresa incorra em prejuzo.
MS (%) = Vendas Vendas no Ponto de Equilbrio Vendas
9. Centro de Responsabilidade
uma unidade da organizao sob a superviso de um executivo responsvel por suas atividades. O objetivo dos centros de responsabilidade ajudar a implementar as estratgias da empresa. Atravs dos centros de responsabilidades possvel fazer anlise da rentabilidade dos diversos segmentos do negcio e a avaliao de desempenho dos executivos. - Centro de Custos: um segmento cujo gerente tem controle sobre os custos, mas no sobre a receita ou os recursos para investimento. uma unidade acumuladora de custos. Prof. Msc. Bruno D Assis Rocha Email: bruno.dassis@gmail.com
33 - Centro de Lucro: qualquer segmento do negcio cujo gerente tem controle sobre custo e receita. - Centro de Investimentos: qualquer segmento de uma organizao cujo gerente tem controle sobre custo, receita e investimentos em ativos de produo.
9. Preo de Transferncia
So os montantes cobrados por um segmento de uma organizao, pelos produtos ou servios que fornece a outros segmentos da mesma organizao. Muito freqentemente, o termo est associado com materiais, peas ou produtos acabados. O preo de transferncia significa receita para o segmento produtor e custo para o segmento adquirente. O preo de transferncia perfeito corresponde ao custo de oportunidade de transferir os bens e servios internamente. O principal motivo da utilizao do sistema de preos de transferncia a comunicao de dados que levaro a decises congruentes em meta. Os preos de transferncia devem, por exemplo, orientar os gestores a tomar as melhores decises possveis com relao a se compram ou vendem produtos e servios dentro ou fora da organizao. Um outro motivo importante avaliar o desempenho do segmento e, assim, motivar o gestor vendedor e o gestor comprador em decises congruentes em meta.
Preos baseados no custo (pode transferir ineficincia): Levam em conta o custo dos bens ou servios transferidos. possvel calcular esse custo de diferentes maneiras, que vo desde os custos variveis dos produtos at os custos indiretos alocados. Se o produto no tiver mercado externo por ser um subcomponente de um outro produto, comumente se utiliza algum tipo de preo de transferncia baseado no custo. A adoo do preo de transferncia baseado no custo tem diversas desvantagens. Quando os produtos tm um mercado externo e os departamentos so centros de lucro, o preo de transferncia afeta as decises sobre as transferncias internas ou as compras externas. Essa situao pode levar a decises ruins. Preos baseados no mercado (ideal em mercados competitivos): Se pautam nos preos da concorrncia e na lei da oferta e da procura. Sua utilizao apropriada mediante a satisfao de um conjunto restrito de condies que incluem a presena de um mercado altamente competitivo para o produto intermedirio, de modo que o departamento responsvel pela fabricao tenha condies de comercializ-lo na quantidade que deseje aos clientes externos e o departamento consumidor possa compr-lo na quantidade que queira dos fornecedores externos, tudo isso sem afetar seu preo. Essas condies raramente so satisfeitas, mas, quando o so, o preo de mercado fornece um valor objetivo para os produtos intermedirios. O problema com os preos de transferncia baseados no mercado que as informaes sobre os custos subjacentes no esto disponveis, e essa falta de informao prejudica a tomada de deciso.
34 Preos baseados na negociao (requer viso institucional, caso contrrio tende a provocar conflitos internos): Baseiam-se num acordo feito entre o gerente do departamento que fabrica e o gerente do departamento que consome o produto. Esse mtodo assegura que ambos os gerentes tenham informaes completas sobre os custos e os preos de mercado do produto em questo e que os preos de transferncia lhes forneam incentivos apropriados. Uma desvantagem desse mtodo que o fato de ambos os gerentes desejarem obter para si maior margem de contribuio faz com que muito tempo seja gasto nesses acordos. E, para a empresa como um todo, pode ser mais interessante fazer os gerentes gastarem seu tempo valioso com tarefas mais prioritrias. Preo arbitrado (limita a autonomia): quando a empresa determina os preos de transferncia a serem praticados entre as unidades.
10. Custo de Oportunidade

Quando consideramos diferentes alternativas de ao, imaginamos que cada alternativa corresponde a uma oportunidade. E quando escolhemos uma alternativa em detrimento de outras, os benefcios dessas ltimas no mais esto disponveis. Os custos de oportunidade so os benefcios de que abrimos mo ao optarmos por uma alternativa em detrimento de outra que nos parece ser a segunda melhor. Por exemplo, suponha que voc v assistir um jogo de futebol. Voc ento gasta dinheiro na compra do ingresso e gasta tempo ao assistir o jogo. Fazendo isso, estar deixando de ter a oportunidade de gastar esse dinheiro e esse tempo de outra forma, como, por exemplo, estudando, assistindo a um filme, indo a um show ou simplesmente ficando junto de seus amigos e familiares. Os benefcios vinculados s alternativas no escolhidas correspondem aos custos de oportunidade referentes ida ao jogo de futebol. Os custos de oportunidade freqentemente so difceis de se medir. Em nossa vida pessoal, atribumos informalmente um valor aos custos de oportunidade cada vez que optamos por uma determinada alternativa. Entretanto, os gerentes necessitam de uma maneira formal de avaliar os custos de oportunidade, a fim de tomar decises eficazes para a empresa.

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Contabilidade de Custos e Gerencial

Prof. Msc. Bruno D Assis Rocha

MARTINS, Eliseu Contabilidade de custos. 10. ed. So Paulo: Atlas, 2010.

5. CURRCULO RESUMIDO DO PROFESSOR

Prof. Msc. Bruno D Assis Rocha

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1 - Conceitos bsicos da Contabilidade de Custos

1.1 Terminologia aplicada em Custos

Fabricao, ou, produo. Matria-prima

Prof. Msc. Bruno D Assis Rocha

Apresentar o valor dos Investimentos, Custos e Despesas da companhia Marques.

Custo 175.000 150.000

12.500 212.500 250.000 85.000 120.000 300.000 125.000 37.500 12.500

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1.2 Custos de Produo

1.2.1 Materiais Diretos

1.2.2 Mo-de-obra Direta

1.2.3 Custos Indiretos de Fabricao

1.3 Outras Nomenclaturas de Custos

2. Fluxo dos Custos

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Prof. Msc. Bruno D Assis Rocha

3.1 Quanto alocao ao produto:

Prof. Msc. Bruno D Assis Rocha

Quanto ao volume da produo

Prof. Msc. Bruno D Assis Rocha

Quanto s caractersticas da produo

4. Mtodos de Custeio do Estoque

Prof. Msc. Bruno D Assis Rocha

4.1 Custeio por Absoro

4.2 Custeio Varivel

Prof. Msc. Bruno D Assis Rocha

Defesa dos critrios

Comparao entre os critrios por absoro e direto ou varivel

Prof. Msc. Bruno D Assis Rocha

5. Utilizao da Margem de Contribuio para Tomada de Deciso

5.1 Produtos a terem produo e vendas incentivadas

Prof. Msc. Bruno D Assis Rocha

quatro produtos, A, B, C e D. As informaes referentes a cada produto so apresentadas a seguir:

5.2 Pedidos Especiais

Prof. Msc. Bruno D Assis Rocha

Prof. Msc. Bruno D Assis Rocha

Prof. Msc. Bruno D Assis Rocha

7.1 Tipos de Custo Padro

7.2 Contabilizao do custo-padro

Prof. Msc. Bruno D Assis Rocha

7.3 Variaes custo-padro X custo real

Preo Mista Eficincia

CIF (varivel ou fixo) Volume

CIF (Varivel / fixo)

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7.4 Caso prtico

a) Apurao das variaes da matria-prima

VM (QP QR) * (PP PR) VT

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(10,00 10,50) * 0,30 (0,02 * 0,50)

= (0,15) = 0,01 = 0,06

VM (QP QR) * (PP PR) VT

d) Apurao das variaes dos CIF fixos

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Grfico do Ponto de Equilbrio:

CF = Custo Fixo CT = Custo Total CV = Custo Varivel RT = Receita Total