O contrato de arrendamento mercantil, tambm denominado leasing, regulado pela Lei 6.

.099/1974, que dispe sobre o tratamento tributrio de arrendamento mercantil, e da outras providncias, posteriormente alterada pela Lei 7.132/1983, a saber: Lei n 7.132, de 26 de outubro de 1983. Art 1 O tratamento tributrio das operaes de arrendamento mercantil reger-se- pelas disposies desta Lei. Pargrafo nico Considera-se arrendamento mercantil, para os efeitos desta Lei, o negcio jurdico realizado entre pessoa jurdica, na qualidade de arrendadora, e pessoa fsica ou jurdica, na qualidade de arrendatria, e que tenha por objeto o arrendamento de bens adquiridos pela arrendadora, segundo especificaes da arrendatria e para uso prprio desta PARA O BANCO CENTRAL O Banco Central disciplinou e consolidou a modalidade de arrendmaneto mercantil, atravs da Resoluo no. 2.309 de 28/08/1996, alterada pela Resoluo 2.465 de 19/02/1998 considera-se arrendamento mercantil financeiro a modalidade em que: I as contraprestaes e demais pagamentos previstos no contrato, devidos pela arrendatria, sejam normalmente suficientes para que a arrendadora recupere o custo do bem arrendado durante o prazo contratual da operao e, adicionalmente, obtenha um retorno sobre os recursos investidos; II as despesas de manuteno, assistncia tcnica e servios correlatos a operacionalidade do bem arrendado sejam de responsabilidade da arrendatria; III o preo para o exerccio da opo de compra seja livremente pactuado, podendo ser, inclusive, o valor de mercado do bem arrendado. Considera-se arrendamento mercantil operacional a modalidade em que: I as contraprestaes a serem pagas pela arrendatria contemplam o custo de arrendamento do bem e os servios inerentes sua colocao a disposio da arrendatria, no podendo o valor presente dos pagamentos ultrapassar 90% (noventa por cento) do custo do bem; II o prazo contratual seja inferior a 75%(setenta e cinco por cento) do prazo de vida til econmica do bem; III o preo para o exerccio da opo de compra seja o valor de mercado do bem arrendado. IV no haja previso de pagamento de valor residual garantido.

PARA A CONTABILIDADE Recentemente, em funo do processo de convergncia contbil para as Normas Internacionais IFRS, foi emitido o Pronunciamento Tcnico 06 em 03/10/2008, pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis, a respeito das polticas contbeis e divulgaes apropriadas a aplicar em relao a arrendamentos mercantis. Posteriormente, outros rgos competentes emitiram documentos tratando do tema, a saber:

CVM Deliberao CVM no. 554/08; CFC NBC T 10.2 Resoluo CFC no. 1.141/08; SUSEP Circular SUSEP no. 379/08 (anexo I); ANEEL Despacho no. 4.796/08 e Ofcio-Circular no 2.775/08-SFF/ANEEL; ANTT Comunicado SUREG no. 01/09; ANS Instruo Normativa 37/09 As Definies Conforme item 4, do CPC 06 Arrendamento mercantil um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendatrio em troca de um pagamento ou srie de pagamentos o direito de usar um ativo por um perodo de tempo acordado. Arrendamento mercantil financeiro aquele em que h transferncia substancial dos riscos e benefciosinerentes propriedade de um ativo. O Ttulo de propriedade pode ou no vir a ser tranferido. Arrendamento mercantil operacional um arrendamento mercantil diferente de um arrendamento mercantil financeiro. Conforme tens 7, 8, 9 e 10 do CPC 06 7. A classificao de arrendamentos mercantis adotada neste Procunciamento baseia-se na extenso em que os riscos e benefcios inerentes propriedade de ativo arrendado permanecem no arrendador ou no arrendatrio. Os riscos incluem as possibilidades de perdas devidas capacidade ociosa ou obsolescncia tecnolgica e de variaes no retorno em funo de alteraes nas condies econmicas. Os benefcios podem ser representados pela expectativa de funcionamento lucrativo durante a vida econmica do ativo e de ganhos derivados de aumentos de valor ou de realizao do valor residual. 8. Um arrendamento mercantil classificado como financeiro se ele transferir substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade. Um arrendamento mercantil classificado como operacional se ele no transferir substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade. 9. Dado que a transao entre o arrendador e o arrendatrio se baseia em um acordo de arrendamento mercantil entre eles, apropriado usar definies consistentes. A aplicao dessas definies em diferentes circunstncias do arrendador e do arrendatrio pode ocasionar situao em que o mesmo arrendamento mercantil seja classificado diferentemente por ambos. Por exemplo, esse pode ser o caso se o arrendador se beneficiar de uma garantia de valor residual proporcionada por uma parte no relacionada ao arrendatrio. 10. A classificao de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil financeiro ou arrendamento mercantil operacional depende da essncia da transao e no da forma do contrato. Exemplos de situaes que individualmente ou em conjunto levariam normalmente a que um arrendamento mercantil fosse classificado como arrendamento mercantil financeiro so:

(a o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o arrendatrio no fim do prazo do arrendamento mercantil; (b) o arrendatrio tem a opo de comprar o ativo por um preo que se espera seja suficientemente mais baixo do que o valor justo data em que a opo se torne exercvel de forma que, no incio do arrendamento mercantil, seja razoavelmente certo que a opo ser exercida; (c) o prazo do arrendamento mercantil refere-se maior parte da vida econmica do ativo mesmo que a propriedade no seja transferida; (d) no incio do arrendamento mercantil, o valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil totaliza pelo menos substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado; e (e) os ativos arrendados so de natureza especializada de tal forma que apenas o arrendatrio pode us-los sem grandes modificaes. CONCLUSO CONCEITUAL Apesar das definies do Banco Central no serem literalmente as mesmas definies usadas pelo Pronunciamento contbil, as duas so convergentes em sua essncia. Vamos comparar, RESOLUO DO BANCO CENTRAL as despesas de manuteno, assistncia tcnica e servios correlatos a operacionalidade do bem arrendado sejam de responsabilidade da arrendatria; PRONUNCIAMENTO CONTBIL Um arrendamento mercantil classificado como financeiro se ele transferir substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade.

o preo para o exerccio da opo de compra seja o arrendatrio tem a opo de comprar o ativo livremente pactuado, podendo ser, inclusive, o por um preo que se espera seja suficientemente valor de mercado do bem arrendado mais baixo do que o valor justo data em que a opo se torne exercvel de forma que, no incio do arrendamento mercantil, seja razoavelmente certo que a opo ser exercida; Como est dito no prprio pronunciamento contbil, a preocupao da contabilidade com a essncia da operao e no simplesmente com a forma. Preocupando-se com a essncia, a contabilidade garante uma melhor demonstrao do patrimnio real da empresa, sem se prender a questes meramente operacionais. No caso do arrendamento mercantil a essncia est relacionada transferncia substancial de todos os riscos e benefcios inerentes propriedade. No momento da classificao do Arrendamento Mercantil como Financeiro ou operacional, necessrio avaliar todas as circunstncias contratuais, pois podero haver opinies divergentes entre arrendador e arrendatrio. Para uma maior clareza recomendamos que sejam lidos com ateno os itens 7 a 19 do Pronunciamento Contbil no. 06 que esclarece mais detalhadamente as possibilidades de classificao

O que fica muito claro tambm, que temos dois tipos de arrendamento mercantil, o operacional e o financeiro, e que ambos recebero tratamento contbil diferenciado, por isso o cuidado no momento da classificao como Operacional ou Financeiro NOS PRXIMOS POSTs(03 e 04), FALAREMOS SOBRE O TRATAMENTO CONTBIL COM MAIS DETALHES

Vamos aqui seguir as orientaes do Pronunciamento Contbil no. 06, a saber: Arrendamento Mercantil Financeiro Reconhecimento Inicial Primeiramente deve-se ter a certeza de que o arrendamento trata-se de financeiro e no operacional. Para isso deve-se observar sua substncia e realidade financeira e no meramente a sua forma legal. Mesmo que o contrato de arrendamento mercantil no garanta que ao final, o arrendatrio possaadquirir a propriedade legal do ativo arrendado, no caso dos arrendamentos mercantis financeiros, a substncia e a realidade financeira so as de que o arrendatrio adquira os benefcios econmicos do uso do ativo arrendado durante a maior parte da sua vida econmica em troca do pagamento por tal direito, de uma quantia que se aproxima, no incio do arrendamento mercantil, do valor justo do ativo e do respectivo encargo financeiro. A contabilizao dever ser feita, separando-se o valor do abem arrendado e o valor dos encargosfinanceiros do arrendamento. Para isso deve-se calcular o valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil no incio do arrendamento mercantil. A taxa de desconto a ser utilizada no clculo do valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil a taxa de juros implcita no arrendamento mercantil, se for praticvel determinar essa taxa; se no for, deve ser usada a taxa incremental de financiamento do arrendatrio. Quaisquer custos diretos iniciais do arrendatrio so adicionados quantia reconhecida como ativo. Caso prtico: Leasing Financeiro de um veculo Prazo do contrato, 36 meses Valor do bem Valor total das parcelas Valor residual Valor total a ser pago (73.800,00 + 8.424,00) Encargo Financeiro (82.200,00 60.000,00) 60.000,00 73.800,00 8.424,00 82.224,00 22.224,00

Contabilizao, na contratao: D Veculos (Ativo Permanente; Imobilizado) D Encargos Financeiros a Apropriar (conta redutora; Financiamentos Leasing; Passivo Circulante) C Financiamentos Leasing (Passivo Circulante) 12 parcelas C Financiamentos Leasing (Exigvel a Longo Prazo) 24 parcelas Apropriao do Encargo Financeiro mensal: De acordo com o item 25 do Pronunciamento Contbil no. 06 O encargo financeiro deve ser imputado a cada perodo durante o prazo do arrendamento mercantil Ou seja, a contabilizao do encargo financeiro deve ser feita observando-se o princpio da competncia. D Encargos Financeiros (Conta de Resultado) 22.224,00 36 meses C Encargos Financeiros a Apropriar (conta redutora; Financiamentos Leasing; Passivo Circulante) Depreciao do bem arrendado: Conforme o item 28 do Pronunciamento Contbil no. 06 O valor deprecivel de ativo arrendado alocado a cada perodo contbil durante o perodo de uso esperado em base sistemtica consistente com a poltica de depreciao que o arrendatrio adote para os ativos depreciveis de que seja proprietrio. Se houver certeza razovel de que o arrendatrio vir a obter a propriedade no fim do prazo do arrendamento mercantil, o perodo de uso esperado a vida til do ativo; caso contrrio, o ativo depreciado durante o prazo do arrendamento mercantil ou da sua vida til, dos dois o menor. Vejamos as duas hipteses (relativas a certeza de transferncia da propriedade do bem), para o nosso caso prtico: 1. H a certeza razovel de que o arrendatrio vir a obter a propriedade no fim do prazo do arrendamento mercantil. Neste caso a depreciao ser calculada para a vida til esperada do bem. Supomos que neste caso a vida til do bem seja de 5 anos, ou seja, 60 meses, o valor mensal da depreciao ser: Valor do bem = 60.000,00 60 meses = 1.000,00 de depreciao mensal 2. No h a certeza razovel de que o arrendatrio vir a obter a propriedade no fim do prazo do arrendamento mercantil. Neste caso o ativo depreciado durante o prazo do arrendamento mercantil ou da sua vida til, dos dois o menor. Prazo de vida til = 60 meses Prazo do contrato = 36 meses 617,33 617,33 60.000,00 22.224,00 27.408,00 54.816,00

Valor mensal da depreciao: Valor do bem = 60.000,00 36 meses = 1.666,67 de depreciao mensal

De acordo com o item 34 do Pronunciamento Contbil no. 06 Para os arrendamentos mercantis operacionais, os pagamentos da prestao (excluindo os custos de servios tais como seguro e manuteno) so reconhecidos como despesa em base linear, salvo se outra base sistemtica for representativa do modelo temporal do benefcio do usurio, mesmo que tais pagamentos no sejam feitos nessa base.
Considerando o exposto, vejamos um caso prtico. Contrato de arrendamento operacional, no valor mensal de R$ 2.850,00, sendo pago todo dia 20 do ms subseqente ao arrendado. O incio do arrendamento ocorreu em 20 de julho de 2009. A) Apropriao no ms de julho de 2009: Clculo do rateio: Valor mensal devido: R$ 2.850,00 Nmero de dias transcorridos de 20/07/2009 a 31/07/2009: 31 19 = 12 dias R$ 2.850,00 31 x 12 dias = R$ 1.103,22 Lanamento contbil: D Arrendamento Mercantil (conta de resultado) C Arrendamentos a Pagar (Passivo Circulante) 1.103,22 1.103,22

B) Complemento do valor do arrendamento mensal devido no perodo de 01/08 a 19/08/2009 Valor a Pagar = 2.850,00 menos a apropriao feita de 20/07 a 31/07/2009 (R$ 2.850,00 R$ 1.103,22) = 1.746,78 D Arrendamento Mercantil (conta de resultado) C Arrendamentos a Pagar (Passivo Circulante) 1.746,78 1.746,78

C) Por ocasio do pagamento da parcela de arrendamento, em 20/08/2009: D Arrendamento a Pagar (Passivo Circulante) C Arrendamentos a Pagar (Passivo Circulante) 2.850,00 2.850,00

A sequncia de lanamentos, segue a mesma sistemtica.