Derecho Tributario

UNIDAD V
A) OBLIGACION TRIBUTARIA
1.1. Naturaleza jurdica. 1.2. Fuente. 1.3. Tipologa. 1.4. Elementos. 1.5. Nacimiento. 1.6. Determinaci n. 1.!. E"igi#ilidad. 1.$. Transmisi n. 1.%. E"tinci n

B) DEUDA TRIBUTARIA
1. &a deuda tri#utaria ' el pago. 1.1. &a deuda tri#utaria. 1.2. El (ago. 1.3. )plazamiento '*o +raccionamiento de la deuda tri#utaria. 1.4. El pago inde#ido o en e"ceso de la deuda tri#utaria. 2. E"enciones ' #ene+icios tri#utarios. 2.1. )lcances generales. 2.2. ,usti+icaci n. 2.3. E"enciones tri#utarias. 2.4. -ene+icios tri#utarios. 3. E"tinci n de la deuda tri#utaria .

Derecho Tributario A. OBLIGACION TRIBUTARIA 1. NATURALEZA JURIDICA El Derec.o tri#utario gira en torno de la e"istencia de una o#ligaci n tri#utaria sustanti/a0 de tipo o#ligatorio0 o sea de una o#ligaci n en el sentido de derec.o de las o#ligaciones. &a o#ligaci n tri#utaria tiene la particularidad de ser una o#ligaci n E X L E GE , por1ue nace de la le'. &a o#ligaci n tri#utaria tiene un contenido patrimonial ' no se admite 1ue pre/iamente a la e"istencia de la o#ligaci n tri#utaria0 de#e e"istir una o#ligaci n personal0 sin contenido patrimonial0 por cuanto no es consecuencia de una relaci n de sujeci n +rente a la supremaca del poder Estatal0 sino 1ue nace desde un primer momento0 como relaci n patrimonial0 o sea0 como o#ligaci n en el sentido com2n ' con la estructura com2n. El /nculo de la o#ligaci n tri#utaria es de car3cter personal0 por1ue se esta#lece entre el sujeto acti/o 4el Estado50 ' el pasi/o 4la persona +sica o jurdica0 indi/idual o colecti/a50 con la plena capacidad jurdica 1ue dispone de un patrimonio ' 1ue desarrolla determinada acti/idad econ mica. (or otro lado0 si nos remitimos a nuestro ordenamiento jurdico tri#utario0 encontramos 1ue en el )rt. 1o del actual 6 digo Tri#utario0 se esta#lece la naturaleza jurdica de la o#ligaci n tri#utaria0 1ue es de Derec.o (2#lico0 al prescri#ir 1ue es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente . Estando a lo e"presado en la norma antes re+erida0 la o#ligaci n tri#utaria es el /nculo jurdico originado por el tri#uto0 cu'a +uente es la le' ' constitu'e el ne"o entre el Estado 4acreedor tri#utario5 ' el responsa#le o contri#u'ente 4deudor tri#utario57 1ue se mani+iesta en una o#ligaci n de dar 4pagar tri#utos5 o en o#liga8 ciones adicionales de .acer 4presentar #alances ' declaraciones juradas5 o de tolerar 4soportar las re/isiones +iscales5. &a caracterstica principal de la 2

Derecho Tributario o#ligaci n tri#utaria como dijimos es su naturaleza 9personal:0 es decir0 1ue e"iste un ne"o jurdico entre un sujeto acti/o0 llamado Estado o cual1uier instituci n con postestad tri#utaria delegada 4;unicipalidades0 Essalud0 <unat0 etc.50 ' un sujeto pasi/o0 1ue puede ser una persona natural o una persona jurdica0 1ue tenga patrimonio0 realice acti/idades econ micas o .aga uso de un derec.o 1ue genere o#ligaci n tri#utaria0 tal como lo precept2a el )rt. 2= del 6.T. ) +in de e/itar con+usiones con/iene precisar el concepto de o#ligaci n tri#utaria0 distingui>ndolo de l c o n c e p t o d e d e u d a t r i # u t a r i a . (or 9obligacin tributaria: se entiende el de#er a cargo de un contri#u'ente o responsa#le de pagar un tri#uto a determinado acreedor tri#utario. ;ientras 1ue la 9deuda tributaria: es la suma adeudada al acreedor tri#utario por tri#utos0 multas o intereses. Finalmente0 en lo 1ue respecta a este punto0 se puede llegar a las siguientes conclusiones0 1ue no .acen m3s 1ue determinar la naturaleza jurdica de la o#ligaci n tri#utaria. )s tenemos? a) &a o#ligaci n tri#utaria es de derec.o ' no de poder0 de#ido a 1ue no .a' superioridad de una de las partes so#re la otra. b) &a o#ligaci n tri#utaria es de car3cter personal0 por1ue se realiza entre personas? sujeto acti/o ' sujeto pasi/o. c) &a o#ligaci n tri#utaria tiene la misma estructura 1ue la o#ligaci n del derec.o com2n 4ci/il50 es decir en am#as inter/ienen dos sujetos0 como acreedor ' deudor7 pero la di+erencia se da en la o#ligaci n tri#utaria0 donde siempre el Estado act2a como acreedor tri#utario0 lo cual no sucede en la o#ligaci n ci/il 2. FUENTE

Derecho Tributario &a +uente 2nica de las o#ligaciones tri#utarias es la le' por1ue la /oluntad de los indi/iduos e"presada en un contrato no puede crear el tri#uto0 como el en Derec.o (ri/ado. &a o#ligaci n tri#utaria tiene una +uente inmediata ' otra mediata. &a +uente inmediata0 en sentido espec+ico0 lo constitu'en los presupuestos de .ec.o0 es decir0 los .ec.os imponi#les0 cu'a realizaci n dan origen al nacimiento de la o#ligaci n tri#utaria. En cam#io la +uente mediata en sentido gen>rico es la le' o los dispositi/os legales 1ue tengan el car3cter de le'. 3. TIPOLOGIA )l .a#lar de tipologa de la o#ligaci n tri#utaria nos estamos re+iriendo a su contenido0 es decir0 a las clases o tipos de o#ligaciones tri#utarias. En nuestro ordenamiento jurdico tri#utario e"isten dos tipos de o#ligaciones tri#utarias? la sustancial ' la +ormal. &a o#ligaci n tri#utaria sustancia 0 denominada tam#i>n 9(rincipal: , 1ue es adem3s una o#ligaci n de dar0 consiste en pagar los tri#utos. Esta o#ligaci n est3 re+erido espec+icamente al pago de impuestos dentro de los plazos 1ue esta#lece la administraci n tri#utaria0 seg2n el 2ltimo dgito del n2mero de @A6 de cada contri#u'ente. En cam#io la o#ligaci n tri#utaria !"#$a 0 denominada tam#i>n 9)ccesoria: , consiste en o#ligaciones de %ac&# 41ue o#ligan la presentaci n de las declaraciones juradas50 n" %ac&# 41ue pro.#en la realizaci n de ciertos actos5 ' t" &#a# 41ue o#ligan a soportar re/isiones0 controles de parte de la administraci n tri#utaria5. Todas estas o#ligaciones +ormales la podemos encontrar en los )rts. $!= ' 1!2= del actual 6 digo Tri#utario0 '. ELE(ENTO)

Derecho Tributario &a o#ligaci n tri#utaria0 tiene los siguientes elementos sustanciales? 15 su*&t" acti+" 0 titular de la pretensi n o acreedor tri#utario0 ' 1ue siempre es el Estado o un ente p2#lico in/estido de Bpotestad tri#utaria delegadaC7 25 su*&t" ,asi+" " #&s,"nsa- & " c"nt#i-u.&nt&, " /&u/"# t#i-uta#i" 0 1ue es la persona o#ligada al cumplimiento de la prestaci n tri#utaria7 35 "-*&t" 0 es decir0 la prestaci n pecunia8 ria o en especie0 o sea el tri#uto7 ' 45 & ,#&su,u&st" /& %&c%" 4.ec.o imponi#le50 cu'a realizaci n determina el nacimiento de la o#ligaci n tri#utaria0 ' 1ue generalmente es un .ec.o u omisi n de contenido econ mico. '.1 )u*&t" Acti+"0 El sujeto acti/o de la imposici n0 conocido tam#i>n como acreedor tri#utario0 es el Estado o la entidad p2#lica a 1uien se le .a delegado potestad tri#utaria por le' e"presa. En otros t>rminos es el ente al 1ue la le' con+iere el derec.o a reci#ir la prestaci n pecuniaria en 1ue se materializa el tri#uto. (ero no s lo la administraci n +iscal del Estado puede ser sujeto acti/o7 tam#i>n las ;unicipalidades0 ' en general cual1uier ente p2#lico distinto del Estado 1ue tenga poder para imponer tri#uto0 pre/ia autorizaci n de la le'. Ello constitu'e una delegaci n de la so#erana tri#utaria0 1ue es pri/ati/a del Estado0 pero como la condici n del sujeto acti/o de la o#ligaci n /iene determinada por la le' propia de cada tri#uto0 es el ente delegado ' no el Estado el sujeto acti/o de la o#ligaci n tri#utaria. )l respecto el )rt. 4o del 6.T.0 dice? Acreedor Tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. l !obierno "entral, los !obiernos #egionales y los !obiernos $o% cales, son acreedores de la obligacin tributaria, as como la entidades de derec&o p'blico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente(.

Derecho Tributario 6omo se puede apreciar0 el primer p3rra+o de la citada norma0 se ocupa de de+inir al sujeto acti/o de la o#ligaci n jurdica tri#utaria0 el mismo 1ue tiene el derec.o de co#rar ' e"igir la deuda tri#utaria. El acreedor tri#utario0 para ejercer esta +acultad0 se /ale de instrumentos legales 1ue tiene a su alcance para .acer cumplir al deudor tri#utario su o#ligaci n de pago. El segundo p3rra+o determina ta"ati/amente 1ui>nes son acreedores tri#utarios? el Do#ierno 6entral0 los Do#iernos @egionales ' los Do#iernos &ocales0 as como determinadas entidades de derec.o p2#lico con personera jurdica propia. En conclusi n0 el Estado es el sujeto acti/o o acreedor tri#utario. '.2 )u*&t" Pasi+" En consecuencia0 el sujeto pasi/o de la o#ligaci n tri#utaria es el deudor tri#utario0 o#ligado al cumplimiento de la prestaci n tri#utaria como contri#u'ente o responsa#le. En otros t>rminos0 es la persona 1ue por estar sometida al poder tri#utario resulta o#ligada por la &e' a satis+acer el tri#uto0 a la 1ue com2nmente se denomina contri#u'ente. )simismo0 nuestro 6 digo Tri#utario de+ine al deudor tri#utario de la siguiente manera? A#t1cu " 23.4 )eudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable . Del citado artculo se in+iere la clasi+icaci n de sujetos pasi/os m3s generalizada en doctrina ' recogida en nuestro 6 digo Tri#utario0 #ajo dos grandes grupos? a5 sujeto pasi/o de derec.o o contri#u'ente7 ' #5 sujeto pasi/o de .ec.o o responsa#le . a5 )u*&t" ,asi+" /& /&#&c%" 6c"nt#i-u.&nt&5 Es el o#ligado directo al pago del tri#uto por mandato de la &e'. Es decir tiene una o#ligaci n principalsima? el pago del tri#uto. ,unto con esta o#ligaci n esencial0 traducida en una consecuencia de tipo econ mico0 1ue signi+ica 6

Derecho Tributario desprenderse de parte de su ri1ueza personal para entreg3rsela al Estado0 aportando0 de esta manera0 al presupuesto +iscal0 el contri#u'ente o sujeto pasi/o de derec.o tiene 1ue cumplir adicionalmente0 otras o#ligaciones secundarias accesorias ' +ormales 1ue0 clasi+icadas son? a5 o#ligaciones de .acer7 #5 o#ligaciones de no .acer7 ' c5 o#ligaciones de tolerar. &as primeras consisten en declarar0 por1ue el Fisco no conoce cu3ndo se .a producido el .ec.o imponi#le. *or ejemplo+ cuando una persona ad1uiere un inmue#le o introduce mejoras en >ste0 est3 o#ligada a declarar dic.as mejoras ante la )dministraci n Tri#utaria0 la 1ue reajustar3 el monto del impuesto 1ue le corresponde pagar. &as segundas consisten en a#stenerse de realizar algo0 omitirlo0 o no .acerlo. &as o#ligaciones de tolerar0 consisten en soportar la inter/enci n del Fisco7 es decir0 tolerar la compro#aci n0 inspecci n o re/isi n por parte de las autoridades competentes de las declaraciones ' actos tri#utarios e+ectuados por el contri#u'ente. (ara la @eal )cademia de la &engua0 contri#u'ente es 9el 1ue contri#u'e: ' utilizado como sustanti/o0 m3s propiamente0 para designar al 1ue paga contri#uci n al Estado. Nosotros adoptamos la de contri#u'ente0 agregando 1ue es la nomenclatura 1ue esta#lece el 6 digo Tri#utario0 en su A#t. 73, 8u& t&9tua $&nt& /ic&0 A#t1cu " 73.4 "ontribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el &ec&o generador de la obligacin tributaria . & gicamente0 se trata de un deudor a ttulo propio. Es a1uel cu'a capacidad contri#uti/a tu/o normalmente en cuenta el legislador al crear el tri#uto0 es el realizador del .ec.o imponi#le0 por consiguiente0 1uien su+re en sus #ienes el detrimento econ mico tri#utario. -5 )u*&t" ,asi+" /& %&c%" 6#&s,"nsa- &5 7

Derecho Tributario El responsa#le o sujeto pasi/o de .ec.o no es el directamente o#ligado pero de#e cumplir la o#ligaci n tri#utaria por1ue as lo manda la le'. En otras pala#ras el responsa#le del tri#uto o sujeto pasi/o de .ec.o? es la persona0 natural o jurdica0 1ue est3 o#ligada a responsa#ilizarse por el pago del tri#uto0 por1ue as lo prescri#e la le' 4/>ase para ma'or in+ormaci n los )rts. 16= al 24= del 6.T.0 respecto a la +igura de la B@epresentaci n ' @esponsa#ilidad <olidariaC5. Ejemplos de esta naturaleza0 se presentan en el Empuesto a la @enta 45ta. categora5 1ue a+ecta a los sueldos 1ue pagan las empresas. En este impuesto se con+iguran las dos +ormas de sujetos pasi/os? el contribuyente es el tra#ajador 1ue perci#e el sueldo7 pero la Empresa de#e pagar por >l0 reteni>ndole el porcentaje +iscal correspondiente ' entregarlo al -anco de la Naci n dentro del plazo legal. <imilar es el caso de las aportaciones al <eguro <ocial0 FN( o )F(0 entre otros tri#utos sociales0 donde el o#ligado principal0 contri#u'ente o sujeto pasi/o de de8 rec.o es el tra#ajador0 por los sueldos ' salarios 1ue perci#e7 para la empresa0 al pag3rselos0 le retiene el porcentaje legal respecti/o ' de#e entregarlo al -anco de la Naci n o entidad correspondiente dentro del plazo legal. En estos casos0 la empresa act2a como agente de retenci n. Nuestro 6 digo Tri#utario se re+iere a esta clase de contri#u'entes 0 A#t1cu " :".4 #esponsable es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste . El responsa#le del tri#uto es sujeto pasi/o de .ec.o. ;uc.as /eces la le' declara como o#ligado al pago del tri#uto a una persona 1ue no es el propio contri#u'ente 4sujeto pasi/o de derec.o5 imponi>ndole la o#ligaci n de responsa#ilizarse por el pago. Es el caso de los llamados ; agentes de retencin . ; agentes de percepcin . E ; agente de retencin es a1u>l a 1uien la le' le impone la o#ligaci n de responsa#ilizarse por el pago0 el mismo 1ue de#e retener 4descontar5 al o#ligado legalmente. En otros t>rminos0 el agente de retencin no tiene calidad de 8

Derecho Tributario contri#u'ente0 ni es el o#ligado directo al pago del impuesto0 pero por mandato de la le'0 se le impone la o#ligaci n de? 15 responsa#ilizarse por el pago del tri#uto7 ' 25 retener '*o descontar al o#ligado legalmente. (or ejemplo0 las empresas act2an como agentes de retenci n al descontar a sus tra#ajadores las siguientes contri#u8 ciones sociales? cuotas de FN( o )F(0 as como el Empuesto a la @enta 4so#re sueldos ' salarios5. En este caso el contri#u'ente es el tra#ajador7 pero el responsa#le0 como agente de retenci n0 es el empleador. E ; agente de percepcin no es otra cosa 1ue un cola#orador por encargo del Fisco. En este caso0 el agente perceptor no descuenta el dinero al contri#u'ente0 s lo est3 autorizado a co#rar junto con el importe del ser/icio o precio 1ue co#ra0 el monto del tri#uto. En otras pala#ras0 el agente de percepcin 0 es a1uel 1ue se encarga de co#rar los tri#utos por encargo del Fisco0 ' de#e depo8 sitarlos posteriormente0 dentro del plazo legal0 en la cuenta del acreedor tri#utario. (or ejemplo? los impuestos a los espect3culos0 a los pasajes de a/i n0 etc.0 los cuales se co#ran junto con el importe del ser/icio o precio 1ue se co#ra al usuario. En lo concerniente a la designaci n de los agentes de retenci n ' de percepci n0 nuestro 6 digo Tri#utario seGala lo siguiente 0 A#t1cu " 1<a.4 n defecto de la $ey, mediante )ecreto ,upremo,

pueden ser designados agentes de retencin o percepcin los sujetos que, por razn de su actividad, funcin o posicin contractual, estn en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente, la Administracin Tributaria podr- designar como agentes de retencin o percepcin a los sujetos que considere que se encuentran en disposicin para efectuar la retencin o percepcin de tributos. Flu'e del citado artculo0 1ue la designaci n de los agentes de retenci n ' de percepci n puede operar de dos +ormas? 15 mediante le' e"presa o en su de+ecto por Decreto <upremo 4designaci n indirecta57 ' 25 mediante @esoluci n de la )dministraci n Tri#utaria 4designaci n directa5. 9

Derecho Tributario

'.3 O-*&t" &a ma'ora de los tratadistas coinciden en seGalar 1ue el o#jeto de la o#ligaci n jurdica tri#utaria es la prestaci n a 1ue est3 o#ligado el sujeto pasi/o0 en +a/or del sujeto acti/o7 es decir0 la prestaci n consistente en el pago de una determinada cantidad de dinero por concepto de tri#uto. Desde el punto de /ista jurdico el o#jeto de la o#ligaci n tri#utaria es la prestaci n0 es decir0 el mismo tri#uto 1ue de#e ser pagado por los sujetos pasi/os ' cu'a pretensi n corresponde al sujeto acti/o . De lo seGalado precedentemente podemos concluir 1ue el o#jeto de la o#ligaci n tri#utaria es el tri#uto0 entendido como una prestaci n pecuniaria ' no como una simple suma de dinero. <in em#argo0 con decir 1ue el o#jeto de la relaci n es el tri#uto0 nos estamos re+iriendo a la prestaci n pecuniaria0

'.' P#&su,u&st" /& =&c%" 6=&c%" I$,"ni- &5 El .ec.o imponi#le0 conocido tam#i>n como presupuesto de .ec.o0 constitu'e el cuarto elemento de la o#ligaci n jurdica tri#utaria 1ue nos toca estudiar0 el mismo 1ue no es el presupuesto contenido en la le' 4descripci n legal .ipot>tica de un .ec.o50 sino el .ec.o concreto en s0 es decir0 el .ec.o imponi#le. E/identemente el presupuesto legal ' el .ec.o imponi#le son conceptos di+erentes? el primero es pura a#stracci n0 .ip tesis0 ela#orado en la mente del legislador ' plasmado en la le'0 el segundo es concreci n0 certeza0 localizado en la realidad ' su#sumido en la .ip tesis. <in em#argo0 no es 1ue la .ip tesis deje de serlo ' se trasto1ue en .ec.o imponi#le. &a .ip tesis se mantiene en su sitio? la le'. &o 1ue ocurre en la realidad son .ec.os0 los cuales pueden encuadrar en la .ip tesis legal0 ' de ser as0 generar e+ectos jurdicos tri#utarios0 es decir0 con+igurar la o#ligaci n jurdica tri#utaria.

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Derecho Tributario 6iertamente si los .ec.os acontecidos en la realidad no encuadran en la .ip tesis esta#lecida legalmente0 son .ec.os irrele/antes para el derec.o tri#utario pues no generan ning2n e+ecto. En consecuencia0 el .ec.o imponi#le es un .ec.o jurdico concreto 1ue da nacimiento a la o#ligaci n tri#utaria0 'a 1ue la le' por s sola no puede cumplir con este +in por no poder indicar dentro de su ordenamiento a los deudores indi/iduales del tri#uto0 por lo 1ue se /ale del .ec.o imponi#le 1ue al realizarse determina el sujeto pasi/o ' la prestaci n a 1ue est3 o#ligado. )l respecto nuestro 6 digo Tri#utario es claro al seGalar en su A#t. 23 lo siguiente? A#t1cu " 23.4 $a obligacin tributaria nace cuando se realiza el &ec&o previsto en la ley, como generador de dic&a obligacin . Es decir0 el nacimiento de la o#ligaci n tri#utaria0 tal como lo e"presa la citada norma0 est3 condicionado a la realizaci n del .ec.o pre/isto en la le' 4.ec.o imponi#le50 como generador de dic.a o#ligaci n . >. NACI(IENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA En Derec.o las o#ligaciones nacen por tres /ertientes +undamentales? 15 la le'0 por s misma0 sin condicionarse con alg2n .ec.o jurdico 4o#ligaciones meramente legales57 25 la le'0 por s misma0 pero condicionado a un .ec.o jurdico 4o#ligaci n e"8lege5 ' 35 la /oluntad de las partes 4o#ligaciones /oluntarias5. A#t1cu " 2 /& C.T ; $a obligacin tributaria nace cuando se realiza el

&ec&o previsto en la ley, como generador de dic&a obligacin . Esta norma esta#lece 1ue0 de con+ormidad con el principio nullum tributum sine lege 4principio de legalidad50 la o#ligaci n tri#utaria nace cuando se realiza el presupuesto 0 o sea el negocio jurdico0 el .ec.o econ mico con+igurado en la le'7 no puede .a#er o#ligaci n tri#utaria si no tiene respaldo en una le' pre/ia0 anterior0 ' e"presa0 1ue seGale al &ec&o imponible . Es una o#ligaci n e"8lege 1 1

Derecho Tributario por1ue su nacimiento est3 condicionado a la realizaci n o no de un .ec.o jurdico 4.ec.o imponi#le5 con trascendencia tri#utaria. En el derec.o tri#utario moderno0 especialmente latinoamericano0 se .a legislado 1ue la o#ligaci n tri#utaria nace por la realizaci n del .ec.o imponi#le0 o como lo dice e"presamente nuestro 6 digo0 cuando se realiza el .ec.o pre/isto en la le'0 como generador de dic.a o#ligaci n. &a le' no .ace sino esta#lecer cu3les son los .ec.os jurdicos 1ue dan origen a las o#ligaciones? por lo tanto0 e"iste necesariamente en toda o#ligaci n legal una de+inici n por parte de la le'0 de cu3les son las circunstancias de .ec.o0 los supuestos de .ec.o0 los .ec.os jurdicos 1ue dan origen a las o#ligaciones0 es decir0 las situaciones de .ec.o en /irtud de los cuales0 cuando se /eri+ican en la realidad0 surge o nace en ese momento la o#ligaci n de dar el tri#uto. Todas estas condiciones0 supuestos0 presupuestos0 circunstancias en una pala#ra0 .ec.os? son justamente un .ec.o jurdico de car3cter tri#utario. ?. DETER(INACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA En Derec.o tri#utario0 9Determinar: la o#ligaci n tri#utaria es +ijar sus t>rminos0 sus alcances0 su monto0 en un caso concreto7 ' luego de .a#erse /eri+icado si se .an cumplido todos ' cada uno de los presupuestos 1ue manda la le'. &a determinaci n de la o#ligaci n tri#utaria es la consecuencia inmediata de su nacimiento0 ' o#edece a la actuaci n de la )dministraci n Tri#utaria o del propio contri#u'ente0 seg2n lo 1ue ordene la le'. Nacida la o#ligaci n por .a#erse producido el .ec.o imponi#le0 s lo .a' una enunciaci n a#stracta de una o#li8 gaci n tri#utaria0 una enunciaci n de sus presupuestos #3sicos ' de los criterios para su cuanti+icaci n. (ero ese mandato indeterminado tiene su secuencia en una operaci n posterior0 mediante la cual la norma de la le' se particulariza0 se adapta a la situaci n de cada persona 1ue puede .allarse incluida en los presupuestos +3cticos pre/istos7 en otros t>rminos0 la situaci n o#jeti/a contemplada por la le' 1 2

Derecho Tributario se concreta ' e"terioriza en cada caso particular. En materia tri#utaria0 esta operaci n se llama /&t&#$inaci@n de la o#ligaci n. 6onsecuentemente0 la determinaci n es un proceso 1ue indi/idualiza el mandato legal0 de car3cter gen>rico ' a#stracto0 torn3ndolo preciso0 concreto0 en un caso particular. No crea el /nculo0 por1ue >ste 'a est3 con+igurado al .a#erse realizado el .ec.o imponi#le. 2. EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA En nuestro ordenamiento jurdico tri#utario , & A#t. 3" /& C.T. prescri#e la e"igi#ilidad de la o#ligaci n tri#utaria0 la misma 1ue a la letra dice 0 A#t1cu ". 33.4 $a obligacin tributaria es exigible+ .. "uando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin. Trat-ndose de tributos administrados por la ,uperintendencia /acional de Administracin Tributaria%,0/AT, desde en las el da siguiente al el supuesto vencimiento del plazo fijado en el artculo 123 de este "digo o en la oportunidad prevista normas especiales en contemplado en el inciso e4 de dic&o artculo. 1. "uando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin . El artculo mencionado cita dos casos en los 1ue la o#ligaci n tri#utaria es e"igi#le.

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Derecho Tributario El ,#i$&# cas" se re+iere a 1ue la o#ligaci n tri#utaria es e"igi#le cuando de#a ser satis+ec.a por el propio contri#u'ente o responsa#le0 una /ez /encido el plazo de le' para .acerse e+ecti/a. En otras pala#ras0 el numeral 15 alude a las situaciones en 1ue el contri#u'ente o responsa#le es el agente de li1uidaci n del tri#uto. El s&Aun/" cas" 0 se re+iere cuando la o#ligaci n tri#utaria de#a ser determinada por la )dministraci n Tri#utaria. Es decir el numeral 25 del artculo citado0 se re+iere a los casos en 1ue la )dministraci n tri#utaria acota normal ' o#ligatoriamente el tri#uto en #ase a la declaraci n jurada del o#ligado. )l respecto0 el A#t. ?<3 /& determinar la o#ligaci n tri#utaria? .4 *or acto o declaracin del deudor tributario, y 14 *or la Administracin Tributaria+ por propia iniciativa o denuncia de terceros. *ara tal efecto cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria la realizacin de un &ec&o generador de obligaciones tributarias. Es necesario aclarar 1ue el nacimiento de la o#ligaci n tri#utaria no implica la e"igi#ilidad inmediata de la o#ligaci n misma7 el concepto de e"igi#ilidad est3 /inculado con otro principio de t>cnica tri#utaria recaudatoria0 1ue se /incula con el principio presupuestario0 del momento en 1ue de#en acudir los impuestos a las arcas +iscales0 de acuerdo con un #uen ordenamiento +inanciero. @especto a la e"igencia0 .a' 1ue distinguir algunos casos0 como en el Empuesto Deneral a las Hentas donde0 a pesar de 1ue es un .ec.o imponi#le instant3neo o de realizaci n inmediata0 la e"igi#ilidad es determinada en +orma peri dica0 mensualmente0 en nuestro pas0 ' anualmente0 en otros. En conclusi n0 la determinaci n de la o#ligaci n tri#utaria es la resultante inmediata de su nacimiento0 ' o#edece a la actuaci n 4e"igi#ilidad5 de la )dministraci n Tri#utaria o del propio contri#u'ente0 seg2n lo 1ue ordene la le'. C.T . esta#lece dos +ormas generales de

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Derecho Tributario 7. TRAN)(I)ION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA &os artculos 25= / 26= del 6.T. se re+ieren a la Transmisi n de la F#ligaci n Tri#utaria: #ajo dos aspectos? la transmisi n por sucesi n a ttulo uni/ersal ' la ine+icacia de la transmisi n por con/enios entre particulares. 7.1 T#ans$isi@n ,"# suc&si@n a titu " uni+&#sa (ara empezar a desarrollar este punto es con/eniente citar el )rt. 25= del 6.T.0 1ue a la letra dice? $a obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dem-s adquirentes a ttulo universal. n caso de &erencia la responsabilidad est- limitada al valor de los bienes y derec&os que se reciba . &a regla opera en los casos de sucesi n a ttulo uni/ersal en 1ue el titular de un patrimonio se e"tingue o desaparece como sujeto de derec.o0 inclu'endo el caso de +usi n de empresas. Tam#i>n se aplica en casos de e"propiaci n0 cuando el nue/o titular asume la totalidad del acti/o ' pasi/o de la empresa e"propiada. En estas situaciones0 siendo el nue/o o#ligado un sustituto del anterior0 la o#ligaci n le es transmitida en la misma condici n jurdica 1ue tena en manos del anterior o#ligado. Esto implica0 por ejemplo0 1ue el plazo prescriptorio corrido en +a/or del anterior o#ligado +a/orece igualmente al nue/o deudor tri#utario. &a deuda transmitida es la correspondiente al tri#uto e intereses moratorios '0 en su caso0 del +raccionamiento del pago7 no as la 1ue corresponde a in+racciones tri#utarias0 con+orme al )rt. 16!= del 6.T.

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Derecho Tributario <o#re la responsa#ilidad solidaria de los .erederos ' la cuanta .asta la cual responden0 />ase el )rt. 1!=0 numeral 150 del 6.T. ,on responsables solidarios en calidad de adquirientes+ .. $os &erederos y legatarios, &asta el lmite del valor de los bienes que reciban 564 7.2 T#ans$isi@n ,"# !a &ci$i&nt" /& /&u/"# En estos casos la o#ligaci n tri#utaria transmisi#le se limita al pago de los tri#utos 4e intereses5. &a deuda tri#utaria consistente en sanciones se e"tingue con la muerte del in+ractor. En otros t>rminos0 la deuda transmisi#le es la de#ida por el causante como contri#u'ente ' como responsa#le. )simismo0 la o#ligaci n tri#utaria se transmite a los .erederos s lo s el causante .a dejado #ienes en .erencia0 pues seg2n el )rt. 25=0 segundo p3rra+o0 la responsa#ilidad de a1uellos est3 limitada al /alor de los #ienes ' derec.os 1ue reci#en. En otras pala#ras0 los sucesores responden solidariamente de las deudas tri#utarias dejadas por su causante 4el +allecido5 pero s lo .asta el lmite del /alor de los #ienes .eredados. Esta transmisi n de o#ligaciones del +allecido a sus .erederos o sucesores no alcanza a las sanciones 4multas0 recargos0 etc.5 por1ue tienen car3cter eminentemente personal0 como lo .a precisado en m2ltiples ejecutorias el Tri#unal Fiscal. De lo glosado se puede concluir 1ue los .erederos ' otros sucesores a ttulo uni/ersal 4total5 o particular 4parcial5 de los #ienes o derec.os de una persona +allecida0 s lo responden por las deudas tri#utarias contradas por el titular .asta el lmite del /alor de la masa .ereditaria. (or ejemplo? si el contri#u'ente BI C +allece ' deja a sus .erederos en #ienes ' derec.os un total de <*. $0JJJ7 pero0 a la /ez0 deja un pasi/o de <*. 120JJJ constituido por deudas tri#utarias0 sus .erederos s lo responder3n .asta por <*. $0JJJ0 1ue es el /alor de los #ienes '*o derec.os reci#idos. En este caso particular0 los .erederos responden e"clusi/amente por la 1 6

Derecho Tributario deuda tri#utaria l1uida sin multas ni sanciones0 por1ue estas 2ltimas tienen car3cter personal0 ' muerto el contri#u'ente simplemente se e"tinguen. 7.3 In&!icacia /& a t#ans$isi@n ,"# c"n+&ni"s &nt#& ,a#ticu a#&s Esta +igura de la ine+icacia de la transmisi n de las o#ligaciones tri#utarias0 la encontramos en el A#t. 2?3 /& C.T., el mismo 1ue a la letra dice 0 $os actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacin tributaria a un tercero, carecen de eficacia frente a la Administracin Tributaria . (or ello0 todo pacto 1ue cele#ren los particulares en relaci n con el cumplimiento de sus o#ligaciones tri#utarias0 carece de e+ecto jurdico para el Estado 4acreedor tri#utario5. (or este moti/o es nulo el pacto 1ue dos empresas cele#ran mediante escritura p2#lica0 en la 1ue se especi+ica 1ue una de ellas se o#liga a pagar el Empuesto <electi/o al 6onsumo 4E<65 de la otra por un plazo de un aGo. En este caso el Estado co#rar30 por separado0 las deudas tri#utarias 1ue ad1uieran. Es decir0 .a#iendo 1uedado el deudor tri#utario sujeto a la o#ligaci n tri#utaria por mandato de la le'0 no puede des/incularse de ella sino en alguno de los modos 1ue la misma le' seGala. (or ello0 la norma transcrita declara inoperantes ante el acreedor tri#utario los pactos de transmisi n de la o#ligaci n tri#utaria. 6omprende los pactos cele#rados por contri#u'entes ' responsa#les. No de#e con+undirse esta situaci n con el caso de 1uien paga una deuda tri#utaria ajena0 'a 1ue a su respecto no se /eri+ica el presupuesto de .ec.o. (uede una persona no estar o#ligada legalmente al pago0 pero puede realizarlo0 de#ido a 1u pesa so#re una cosa o #ien de su propiedad o posici n un derec.o de garanta por el cr>dito tri#utario. Tampoco implica el artculo comentado 1ue el pago de una o#ligaci n 1ue .aga un tercero0 e"traGo a la relaci n tri#utaria0 es inde#ido0 puesto 1ue nada impide 1ue pueda .acerlo0 ' al Estado no le interesa 1ui>n paga sino 1ue se /eri+i1ue el pago. 1 7

Derecho Tributario :. EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA (or 9 &9tinAui#B se entiende? .acer 1ue cesen0 se aca#en o terminen del todo ciertas cosas 1ue desaparecen gradualmente7 como un sonido0 un a+ecto0 una /ida0 etc. 6on+orme al 6 digo Tri#utario 4)rt. 2!=50 la obligacin tributaria se extingue, por los siguientes medios+ a) Pago: Es la +orma normal de dar por terminada una o#ligaci n tri#utaria0 el cual de#e e+ectuarse en dinero e+ecti/o o en ttulos /alores ' en el lugar0 +ec.a ' +orma esta#lecidos por la le'. Este pago puede .acerse en +orma total o +raccionada b) Compensacin: Tiene lugar cuando dos personas re2nen por derec.o propio la calidad de acreedor ' deudor recprocamente. En otras pala#ras0 consiste en pagar una deuda tri#utaria con un cr>dito a su +a/or 1ue tenga el contri#u'ente. c) d) Condonacin: E1ui/ale a perdonar la deuda tri#utaria mediante una le' e"presa0 por di/ersas circunstancias a criterio del legislador. Consolidacin 7 Da por terminada la o#ligaci n tri#utaria mediante la trans+erencia de #ienes sujetos a tri#uto en +a/or del Fisco0 1uien as consolida en una sola persona la calidad de acreedor ' deudor. e) Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa . $as deudas de cobranza dudosa son aquellas que consten en las respectivas #esoluciones u 8rdenes de *ago, respecto de las cuales se &an agotado todas las acciones contempladas en el *rocedimiento de "obranza "oactiva7 y $as deudas de recuperacin onerosa son aquellas que consten en las respectivas #esoluciones u 8rdenes de *ago y cuyos montos no justifican su cobranza y las que &an sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisin de la resolucin u orden de pago del acto respectivo, siempre que no se trate 1 8

Derecho Tributario de deudas que estn en un aplazamiento y9o fraccionamiento de car-cter general o particular f) Otros que se establezcan por leyes especiales.

&os medios de e"tinci n seGalados anteriormente0 dan por terminada la o#ligaci n tri#utaria en todos sus e"tremos0 e+ectos ' consecuencias. B. DEUDA TRIBUTARIA 1. LA DEUDA TRIBUTARIA C EL PAGO 1.1. La /&u/a t#i-uta#ia En toda deuda tri#utaria .a' dos agentes 1ue se relacionan. De un lado0 est3 el Estado como acreedor0 mientras 1ue al otro se encuentra al contri#u'ente como deudor. (or lo mismo0 e"isten dos tipos de o#ligaciones tri#utarias0 en primer lugar tenemos las +ormales 1ue consisten en todas a1uellas o#ligaciones cu'a o#ser/ancia /an a +acilitar el control de la )dministraci n Tri#utaria as como el adecuado cumplimiento del pago del tri#uto por parte del contri#u'ente0 ' en segundo lugar e"iste la o#ligaci n sustancial de realizar el pago del tri#uto. El incumplimiento de cual1uiera de ellas en los plazos +ijados por le' da origen a la deuda tri#utaria0 1ue es el monto de dinero 1ue el contri#u'ente de#e pagar al Estado a consecuencia de una o#ligaci n tri#utaria 1ue se .a .ec.o e"igi#le por parte de >ste 2ltimo. Esta o#ligaci n se .ace e"igi#le en los siguientes casos? a5 Cuan/" /&-a s&# /&t&#$ina/a ,"# & /&u/"# t#i-uta#i" El contri#u'ente tiene la o#ligaci n de determinar el monto 1ue de#e cancelar a la )dministraci n Tri#utaria7 trat3ndose de tri#utos administrados por la <AN)T0 esta o#ligaci n es e"igi#le desde el da siguiente al /encimiento del plazo +ijado en el )rt. 2%= del 6.T. 1 9

Derecho Tributario -5 Cuan/" /&-a s&# /&t&#$ina/a ,"# a A/$inist#aci@n T#i-uta#ia Ka' casos en los cuales es la )dministraci n Tri#utaria la 1ue determina el monto de la o#ligaci n0 ' no el propio contri#u'ente7 por ejemplo ? un importador de#e pagar EDH o E<6 al ingresar sus productos al pas. En estos casos el monto de la o#ligaci n lo determina )DA)N)<. Esta emitir3 una resoluci n 1ue consignar3 el monto de la o#ligaci n0 +ijando un plazo para su cancelaci n. En este caso la o#ligaci n se .ace e"igi#le desde el da siguiente al /encimiento del plazo para el pago 1ue +igure en la resoluci n 1ue contenga la determinaci n de la deuda tri#utaria. ) +alta de este plazo0 a partir del d>cimo se"to da de su noti+icaci n. Desde el momento en 1ue la o#ligaci n es e"igi#le0 la )dministraci n Tri#utaria est3 +acultada a co#rar el monto correspondiente0 origin3ndose la deuda tri#utaria. Ana deuda tri#utaria est3 integrada por /arios elementos0 estos son el tri#uto0 el inter>s / la multa. El tributo 0 es el elemento principal de la deuda tri#utaria. (uede ser determinado seg2n la aplicaci n de una tasa so#re la #ase imponi#le. <o#re un monto +ijo0 en am#os casos de#e estar esta#lecido en una norma legal. El inter s ? se re+iere a la tasa 1ue se aplica a las deudas tri#utarias para actualizarlas. !a multa ? es la sanci n pecuniaria 1ue se aplica al contri#u'ente 1ue comete una in+racci n tri#utaria +ormal. Esta sanci n0 puede ser o#jeto de una re#aja o reducci n cuando el contri#u'ente reconoce /oluntariamente la in+racci n 4@>gimen de Encenti/os 1ue esta#lece el 6 digo Tri#utario5. En consecuencia0 es posi#le 1ue el incumplimiento de una o#ligaci n +ormal origine una deuda tri#utaria0 por la multa 1ue

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Derecho Tributario se aplica en estos casos0 m3s los intereses 1ue >sta puede originar0 si es 1ue no se cancela oportunamente. 1.2. E PaA" Es induda#le 1ue trat3ndose de una o#ligaci n de dar0 el medio general de e"tinci n es el pago. a5 "mputacin de pago ? Es la designaci n de la deuda a 1ue de#e aplicarse el pago 1ue se realiza cuando el deudor tiene /arias o#ligaciones en +a/or de un mismo acreedor. 6uando la suma ingresada corresponde e"actamente a la deuda no .a' pro#lema0 pero las di+icultades aparecen si el importe o importes entregados no cu#ren ntegramente la o#ligaci n pendiente. En ese sentido el 6 digo Tri#utario en su a#t1cu " 313 precept2a 1ue los pagos se imputar-n, si lo &ubiere, en el siguiente orden de prelacin+ .4 al inters moratorio y 14 al tributo o multa de ser el caso7 contempl-ndose dos excepciones a la regla de imputacin, referidas al pago de costas y gastos en el procedimiento de cobranza coactiva 5art. ..: del ".T.4, as como a los gastos en la aplicacin de la sancin de comiso 5art..;< del ".T.4 l deudor tributario podr- indicar el tributo o multa y el periodo por el cual realiza el pago. "uando el deudor tributario no realice dic&a indicacin el pago parcial que corresponde a varios tributos o multas del mismo periodo se imputar-, en primer lugar, a la deuda tributaria de menor monto y as sucesivamente a las deudas mayores. ,i existiesen deudas de diferentes vencimientos, el pago se atribuir- en orden a la antig=edad del vencimiento de la deuda tributaria. #5 # o r m a d e p a g o ? En sentido gen>rico0 se in+iere 1ue el pago de los tri#utos se realizar3 en la +orma0 lugar ' plazos 1ue seGale la le' 2 1

' el

Derecho Tributario

2 2

Derecho Tributario @eglamento0 a +alta de >stos la @esoluci n de la )dministraci n Tri#utaria. En sentido estricto0 el A#t. 323 /& C.T . establece que el pago se efectuar- en moneda nacional, para efectuar el pago se podr-n utilizar los siguientes medios+ a4 dinero en efectivo, b4 c&eques, c4 notas de crdito negociables, d4 dbito en cuenta corriente o de a&orros, e4 tarjeta de crdito y f4 otros medios que la Administracin Tributaria apruebe .

1.3. A, aDa$i&nt" .E" !#acci"na$i&nt" /& a /&u/a t#i-uta#ia Es la deuda so#re la cual se .a concedido aplazamiento '*o +raccionamiento0 seg2n sea el caso0 la misma 1ue de#er3 comprender adicionalmente los intereses generados desde la +ec.a de presentaci n de la solicitud .asta la +ec.a de emisi n de la resoluci n 1ue concede dic.o aplazamiento '*o +raccionamiento. El #ene+icio de aplazamiento '*o +raccionamiento de la deuda tri#utaria est3 amparado en el )rt. 36= del 6.T. ' su @eglamento0 la @esoluci n de <uperintendencia L 1%%8 2JJ4*<AN)T0 pu#licado el 2$8J$82JJ4. En tal sentido0 la deuda tri#utaria0 es a1uella respecto de la cual el deudor tri#utario solicita su aplazamiento '*o +raccionamiento0 seg2n sea el caso0 la misma 1ue de#er3 estar actualizada .asta la +ec.a de presentaci n de la solicitud respecti/a0 teniendo en cuenta el tri#uto0 las multas ' los intereses0 si lo .u#iere0 re+eridos en el artculo 2$= del 6.T. 1.3.1. Cas"s /& a, aDa$i&nt" .E" !#acci"na$i&nt" /& a /&u/a t#i-uta#ia a5 Cas" A&n&#a /& a, aDa$i&nt" .E" !#acci"na$i&nt" l artculo >?3 del ".T., establece el beneficio de aplazamiento y9o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con car-cter general, excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos, de la manera que establezca el *oder jecutivo . -5 Cas"s ,a#ticu a#&s /& a, aDa$i&nt" .E" !#acci"na$i&nt" 2 3

Derecho Tributario Adicionalmente, la norma antes citada, precisa que la Administracin Tributaria, en casos particulares, est- facultada a conceder fraccionamiento y9o aplazamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor que lo solicite, siempre que ste cumpla con los requerimientos o garantas que aqulla establezca mediante #esolucin de ,uperintendencia o norma de rango similar, y con los siguientes requisitos. 1.3.2. R&8uisit"s A&n&#a &s a) @ue las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria, &ipoteca u otra garanta real a juicio de la Administracin Tributaria. )e ser el caso, la Administracin podrconceder aplazamiento y9o fraccionamiento sin exigir garantas. b) @ue las deudas tributarias no &ayan sido materia de fraccionamiento y9o aplazamiento $a Administracin Tributaria deber- aplicar a la deuda materia de aplazamiento y9o fraccionamiento un inters que no ser- inferior al ;AB ni mayor a la tasa de inters moratorio a que se refiere el artculo >> del "T 5Tasa de Cnters Doratorio no podr- exceder del .AB4. &a <AN)T podr3 emitir la @esoluci n concediendo el aplazamiento '*o +raccionamiento0 cuando el deudor tri#utario cumpla con +ormalizar las garantas0 dentro de los plazos esta#lecidos0 ' siempre 1ue >stas se encuentren con+ormes. Empero0 en el caso de aplazamientos '*o +raccionamientos en los cuales no se e"ija garanta0 se emitir3 resoluci n apro#atoria siempre 1ue la solicitud cumpla los re1uisitos seGalados en los p3rra+os precedentes. (or lo mismo0 en dic.a @esoluci n de#er3 constar? a) A, aDa$i&nt" .8 (erodo de aplazamiento ' las garantas de#idamente constituidas en +a/or de la <AN)T.

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Derecho Tributario b) F#acci"na$i&nt".4 N2mero de cuotas con indicaci n del monto de amortizaci n mensual ' las garantas de#idamente constituidas en +a/or de la <AN)T. 1.3.3. O- iAaci"n&s /& /&u/"# t#i-uta#i" El deudor tri#utario a 1uien se le .u#iere concedido el aplazamiento '*o +raccionamiento se encuentra o#ligado a? a) (agar la deuda tri#utaria aplazada al /encimiento del plazo 1ue se le

.u#iere concedido. b) (agar el monto total de las cuotas con el inter>s en los plazos independientemente de 1ue puedan e+ectuarse pagos

determinados0

anticipados a la +ec.a del /encimiento seGalado para cada cuota. c) 6umplir oportunamente con la presentaci n de declaraciones ' con el

pago de todas sus o#ligaciones tri#utarias0 incluso de a1uellas 1ue /encieran en el mes en 1ue se solicita el aplazamiento '*o +raccionamiento. d) ;antener /igentes las garantas otorgadas en +a/or de la <AN)T0 as

como sustituirlas o reno/arlas dentro de los plazos pre/istos en el @eglamento de aplazamiento '*o +raccionamiento de la deuda tri#utaria

1.3.'. Cas"s &n 8u& s& ,i&#/& & a, aDa$i&nt" .E" !#acci"na$i&nt" a) (or no pagar el ntegro de una cuota de amortizaci n ' el inter>s correspondiente dentro de los treinta 43J5 das calendario siguientes a su /encimiento0 trat3ndose de +raccionamiento. b) (or no pagar el ntegro de la deuda tri#utaria aplazada ' el inter>s correspondiente dentro del plazo esta#lecido para su /encimiento0 trat3ndose s lo de aplazamiento.

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Derecho Tributario c) (or no pagar el ntegro de la primera cuota de amortizaci n ' el inter>s correspondiente dentro del plazo esta#lecido para su /encimiento0 trat3ndose de +raccionamiento con aplazamiento. d) 6uando el deudor tri#utario no cumpla con reno/ar o sustituir las garantas0 en los casos pre/istos en el @eglamento de )plazamiento '*o +raccionamiento de la deuda tri#utaria. e) 6uando el deudor tri#utario no cumpla oportunamente0 en dos 425 ocasiones consecuti/as o tres 4J35 alternadas0 con presentar las declaraciones o pagar el ntegro de sus o#ligaciones tri#utarias 1ue se generen a partir del otorgamiento del aplazamiento '*o +raccionamiento. Ana /ez producida la p>rdida del +raccionamiento se dar3n por /encidos todos los plazos0 siendo e"igi#le la deuda tri#utaria pendiente de pago0 en o#ser/ancia al 2ltimo p3rra+o del )rt. 36= del 6.T.0 concordante con lo dispuesto en el )rt. 1!= del @eglamento de aplazamiento '*o +raccionamiento de la deuda tri#utaria.

1.3.> F&nta*as . /&s+&nta*as /& a, aDa$i&nt" .E" !#acci"na$i&nt" Estos procedimientos tienen las siguientes /entajas para el contri#u'ente? a) &a <AN)T /iene +a/oreciendo el otorgamiento de solicitudes de aplazamiento '*o +raccionamiento. b) Es una alternati/a para el contri#u'ente cuando no cuenta con e+ecti/o para la cancelaci n de sus deudas. c) )ctualmente se puede +raccionar una deuda .asta en sesenta cuotas0 lo 1ue es un gran a/ance respecto de la legislaci n anterior.

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Derecho Tributario d) <e .a .ec.o una ampliaci n con respecto al tipo de garantas 1ue puede o+recer el contri#u'ente para 1ue se le conceda el +raccionamiento '*o aplazamiento. e) <e .a autorizado a la <AN)T a esta#lecer normas para permitir el aplazamiento '*o +raccionamiento de deudas tri#utarias sin garanta real e inclusi/e sin garanta alguna0 si as ella la determinase 4+acultad discrecional5. &a des/entaja es 1ue la tramitaci n de la documentaci n re1uerida por la )dministraci n Tri#utaria al contri#u'ente puede resultar engorrosa ' onerosa a la /ez0 por la +alta de di+usi n de este #ene+icio tri#utario.

1 . ' . PaA" in/&-i/" " &n &9c&s" /& a /&u/a t#i-uta#ia ,urdicamente se entiende por pago inde#ido0 al pago e1ui/ocado0 por error de .ec.o o de derec.o. (ara algunos autores0 es el pago de lo 1ue no se de#e. 6on+igura el derec.o a repetirlo de 1uien lo reci#i . <i nos remitimos a lo 1ue esta#lece nuestra legislaci n0 encontramos 1ue el 6 digo 6i/il en su )rtculo 126!=0 seGala te"tualmente lo siguiente 0 l que por error de &ec&o o de derec&o entrega a otro alg'n bien o cantidad en pago, puede exigir la restitucin de quien la recibi . (recisamente0 en el Derec.o Tri#utario tam#i>n +unciona este presupuesto jurdico 46 digo Tri#utario0 )rts. 3$= ' 3%= in+ine5 . )simismo0 los pagos inde#idos o en e"ceso pueden darse en dos circunstancias? a5 PaA"s in/&-i/"s " &n &9c&s" &!&ctua/"s ,"# cu&nta /& c"nt#i-u.&nt&

En este caso0 la tasa de inter>s aplica#le para las de/oluciones es la tasa +ijada por la <AN)T al principio de cada mes0 la misma 1ue no podr3 ser in+erior a la Tasa de Enter>s (asi/a del ;ercado (romedio para Fperaciones en ;oneda

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Derecho Tributario Nacional 4TE(;N50 1ue +ija la <uperintendencia de -anca ' <eguros0 el 2ltimo da .3#il del mes anterior. &a de/oluci n puede producirse a solicitud del contri#u'ente o mediante reconocimiento de o+icio por parte de la )dministraci n Tri#utaria. En caso 1ue la de/oluci n sea solicitada por el contri#u'ente0 los intereses se computar3n desde la +ec.a de la solicitud .asta la +ec.a en 1ue se ponga a disposici n del solicitante la de/oluci n respecti/a. En caso 1ue la )dministraci n Tri#utaria reconozca de o+icio el pago inde#ido o en e"ceso0 los intereses de la de/oluci n correr3n desde la +ec.a de la resoluci n o acto administrati/o 1ue reconozca el pago en e"ceso0 .asta la +ec.a en 1ue se ponga a disposici n la de/oluci n respecti/a. -5 PaA"s &!&ctua/"s in/&-i/a$&nt& " &n &9c&s" c"$" c"ns&cu&ncia /&

un #&8u&#i$i&nt" ,"# ,a#t& /& a A/$inist#aci@n T#i-uta#ia En este caso0 la tasa de inter>s aplica#le para los pagos e+ectuados en e"ceso ser3 la Tasa de Enter>s ;oratorio por el plazo comprendido desde la +ec.a del pago en e"ceso .asta la +ec.a en 1ue se ponga a disposici n del contri#u'ente la de/oluci n respecti/a. Trat3ndose de tri#utos administrados por la <uperintendencia Nacional de )dministraci n Tri#utaria8<AN)T0 la de/oluci n de los pagos inde#idos o en e"ceso se e+ectuar3n mediante c.e1ues o documentos /alorados denominados Notas de 6r>dito Negocia#les. (ara ello0 pre/iamente el contri#u'ente o responsa#le de#er3 de llenar el respecti/o +ormulario de de/oluci n0 consignando los datos re1ueridos para su procedi#ilidad. ).ora #ien0 en el caso .ipot>tico 1ue el monto sea menor al seGalado por la <uperintendencia Nacional de )dministraci n Tri#utaria0 los deudores tri#utarios podr3n compensarlo en +orma autom3tica con otras deudas tri#utarias e"igi#les 1ue sean de cargo del mismo sujeto0 siempre 1ue pro/engan de tri#utos administrados por la <AN)T ' consti8 tu'an ingreso del Tesoro (2#lico.

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Derecho Tributario 2. EXENCIONE) C BENEFICIO) TRIBUTARIO) 2.1. A canc&s A&n&#a &s &a potestad de desgra/ar0 como 'a se .a seGalado0 /iene a constituir la consecuencia del poder de e"imir del 1ue goza el Estado0 por lo 1ue muc.os autores .an llegado a la conclusi n de 1ue los pro#lemas en torno al tri#uto pueden ser estudiados0 por oposici n0 en+oc3ndola e"enci n tri#utaria. En lneas generales la consecuencia jurdica de la e"enci n es0 en todo caso0 la neutralizaci n del mandato de pago0 aun1ue se .a'a con+igurado el .ec.o imponi#le0 de manera tal 1ue en el supuesto de e"enci n surge un cr>dito 1ue nunca ser3 e"igi#le. 2.2. Justi!icaci@n &os +undamentos de las e"enciones ' #ene+icios tri#utarios responden a la (oltica Fiscal adoptada por cada go#ierno. )s0 podr3n otorgarse e"enciones como estmulo a las in/ersiones de capital0 a la radicaci n de capitales e"tranjeros0 para +omentar la instalaci n de industrias nue/as o para +a/orecer a las empresas del Estado0 etc.0 es decir0 1ue la justi+icaci n se .alla en elementos de naturaleza poltica0 econ mica o social pero nunca representan pri/ilegios injustos. 2.3. E9&nci"n&s T#i-uta#ias En la e"enci n tri#utaria0 no surge ninguna pretensi n tri#utaria ni deuda alguna a cargo de un sujeto pasi/o. &as e"enciones pueden ser su#jeti/as ' o#jeti/as. a5 E9&nci"n&s su-*&ti+as <on a1uellas 1ue encuentran su justi+icaci n en .ec.os relacionados directamente a la persona 'a sea natural o jurdica. )s por ejemplo0 en el @>gimen legal del Empuesto a la @enta0 no son sujetos pasi/os del impuesto? El sector p2#lico nacional 4con e"cepci n de las empresas p2#licas50 las uni/ersidades ' los centros educati/os ' culturales0 +undaciones0 etc. 2 9

Derecho Tributario #5 E9&nci"n&s "-*&ti+as <on a1uellas en los 1ue las circunstancias 1ue moti/a el no pago de la deuda0 se relaciona a los #ienes 1ue constitu'en la materia imponi#le0 sin importar la persona del destinatario legal tri#utario. <on a1uellas en las 1ue la situaci n neutralizante del tri#uto est3 directamente /inculada con los #ienes o rentas 1ue constitu'en la materia imponi#le0 independientemente del sujeto pasi/o. 6omo ejemplo de este tipo de e"enci n tenemos el caso de los Empuestos a la @enta0 en los cuales di/ersas legislaciones determinan 1ue ciertas rentas por no alcanzar un monto determinado no dan origen al impuesto. 2.'. B&n&!ici"s T#i-uta#i"s <on condiciones e"cepcionales 1ue se conceden a los contri#u'entes de determinadas regiones o acti/idades producti/as para 1ue. la carga tri#utaria les resulte menos onerosa0 en circunstancias normales . 6omo ejemplo0 podemos citar los regmenes de esta#ilidad tri#utaria de 1ue gozan determinadas acti/idades producti/as a mediano ' a largo plazo0 especialmente en el campo agrcola0 ' 1ue se esta#lecen por el legislador para alentar la in/ersi n en dic.o campo. Es decir0 en los #ene+icios tri#utarios la no o#ligaci n de pago es parcial ' no total. Dentro de ellos se distinguen dos clases? a5 B&n&!ici" &n #& aci@n a $"nt" /& t#i-ut"

En estos casos el sujeto pasi/o paga el tri#uto pero no en su integridad0 sino un monto pecuniario cuantitati/amente menor en relaci n al 1ue de#era pagarse por el e+ecto normal de la realizaci n del .ec.o imponi#le. -5 B&n&!ici" &n #& aci@n a ti&$,"

En estas situaciones0 no se disminu'e el monto del tri#uto0 pero se dispensa del pago por cierto perodo de tiempo0 Ejemplo? Fraccionamiento

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Derecho Tributario 3 . EXTINCION TRIBUTARIA DE LA DEUDA

En materia tri#utaria0 se relaciona con +recuencia el tema de lae"tinci n de la deuda u o#ligaci n tri#utaria con el pago de tri#utos0 sinconsiderar otros supuestos recogido s en el derec.o positi/o como mediossuscepti#les de conseg uir el mismo +in. Estos supuestos son0 3.1 La C"$,&nsaci@n, Esta +igura se encuentra regulada por & a#t1cu " '< /& C.T. ; $a deuda tributaria podr- compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad . <e entiende por compensaci n el medio e"tinti/o por el cual si un contri#u'ente tiene una deuda tri#utaria pendiente puede oponerle un cr>dito li1uidado ' e"igi#le0 e"tingui>ndose la o#ligaci n. Esta +igura se presenta cuando dos personas son respecti/amente acreedoras ' deudoras una de otra. En el citado artculo0 se esta#lecen dos re1uisitos para 1ue proceda la compensaci n por parte de la )dministraci n0 ellos son? 1ue estos 2ltimos no se encuentren prescritos ' sean administrados por el mismo rgano 3.2. La C"n/"naci@n, Esta !iAu#a s& &ncu&nt#a #&Au a/a ,"# a a#t1cu " '1 /& C.T. ; $a deuda tributaria slo podr- ser condonada por norma expresa con rango de $ey. que administren. xcepcionalmente, los !obiernos locales podr-n condonar, con n el caso de contribuciones y tasas dic&a condonacin tambin car-cter general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos podr- alcanzar al tributoE Es una +orma de e"tinci n de la deuda u o#ligaci n tri#utaria pro/eniente de la le' cu'o e+ecto es suprimir tanto el pago del tri#uto como de las sanciones ' consecuencias deri/adas de las in+racciones contra las le'es tri#utarias 3 0

Derecho Tributario 3.3. La C"ns" i/aci@n, Esta !iAu#a s& &ncu&nt#a #&Au a/a ,"# & a#t1cu " '2 /& C.T. ; ! a deuda tributaria se extinguir- por consolidacin cuando el

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Derecho Tributario acreedor de la obligacin tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de bienes o derec&os que son objeto del tributoE. <e con+igura cuando se trans+iere al Estado #ienes sujetos a tri#uto0 caso en el cual se consolida en el +isco la calidad de acreedor ' deudor. En este supuesto el sujeto acti/o no puede ser deudor de s mismo ' la o#ligaci n se e"tingue. En otras pala#ras la deuda tri#utaria s lo se e"tinguir3 cuando el acreedor0 es decir0 el Estado0 se con/ierta en dueGo a#soluto de los #ienes ' derec.os 1ue la crearon7 'a sea por trans+erencia o por ad1uisici n. 3.'. La P#&sc#i,ci@n, Esta +igura se encuentra regulada por los a#t1cu "s '3 a ': /& C.T. Figura jurdica por la cual el deudor de la o#ligaci n tri#utaria se li#era del cumplimiento de la o#ligaci n por el transcurso del tiempo. En esencia0 se trata de la inacci n del acreedor tri#utario por un perodo de tiempo determinado por &e'0 por lo 1ue se e"tingue tam#i>n el derec.o +iscal para e"igir su cumplimiento. En nuestro pas0 la prescripci n s lo puede ser declarada a pedido del deudor tri#utario ' opera como una e"cepci n 1ue el contri#u'ente puede oponer en cual1uier estado del procedimiento administrati/o o judicial. El +undamento jurdico para admitir la prescripci n e"tinti/a se encuentra en 1ue las o#ligaciones est3n condicionadas por el tiempo0 ' si no se ejecut por un lapso determinado por el acreedor0 de#e presumirse 1ue >ste a#andon su acci n ' como no es posi#le mantener la incertidum#re ante un derec.o no e"igido en el tiempo0 +rente a la inacci n procede aceptar la prescripci n Plazos de Prescripcin: A#t. '3 /& CT0 ; $a accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro 5<4 aFos, y a los seis 5?4 aFos para quienes no &ayan presentado la declaracin respectiva. )ic&as acciones prescriben a los diez 5.A4 aFos cuando el Agente de retencin o percepcin no &a pagado el tributo retenido o percibido. $a accin para solicitar o efectuar la 3 1

Derecho Tributario compensacin, as como para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro 5<4 aFos

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