Cierre Ejercicio Isr-Ietu 2011.cadefi - Nov2011

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CIERRE FISCAL ISRISR-IETU 2011

PRESENTA: C.P. y M. D. F. JOSE LUIS ARROYO A MADOR
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JERARQUIA DE LEYES FISCALES

Constitucin Tratados Internacionales Leyes Fiscales y Decretos Ley Reglamentos de leyes Fiscales Circulares Miscelneas y Decretos (delegados) Jurisprudencia y precedentes judiciales Principios Generales de derecho Doctrina y Derecho Federal Comn
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IMPUESTO SOBRE LA RENTA

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MOMENTO DE ACUMULACIN O CAUSACIN ISR, IETU, IVA

INGRESOS O ACTOS GRAVABLES Y MOMENTO DE ACUMULACIN O CAUSACIN
ISR (IMPUESTO DIRECTO)

Grava ingresos por: Incremento positivo del patrimonio Patrimonio = bienes y derechos ( - ) deudas y obligaciones En efectivo, bienes, servicios y crdito.
IVA (IMPUESTO INDIRECTO)

Grava actos o actividades: Enajenacin de bienes Prestacin de servicios Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes Importacin de bienes y servicios
IETU (IMPUESTO DIRECTO)

Grava ingresos por actos o actividades de: Enajenacin de bienes Prestacin de servicios Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes
Entrega material del bien,
IVA trasladado Efectivamente cobrado
Efectivamente cobrado
PERSONAS MORALES
prestacin del servicio o
Ingresos
exigibilidad de la contraprestacin. Expedicin del comprobante Cobro total o parcial. 4
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DEFINICIONES
Sujeto. Sujeto.- Sujeto Pasivo de la relacin tributaria que tiene la obligacin de contribuir a los gastos pblicos a travs del pago del ISR.
Objeto. Objeto.- Todo aquello que se grava.
Base. Base.- El monto sobre el cual hay que realizar el clculo del impuesto, aplicando una tasa, cuota o tarifa.
Tasa, cuota o tarifa. tarifa.- Porcentaje o cuota fija a considerar para el pago del impuesto.
Acumulables Gravados No acumulables Objeto Ingresos Para ISR Exentos Parcialmente Total
No Objeto
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DEFINICIONES
Ingresos Gravados.Gravados.- Total de ingresos a considerar para aplicar la tasa, cuota o tarifa para determinar el pago del impuesto. Ingresos Gravados Acumulables.Acumulables.- Total de ingresos que deben sumarse en la declaracin anual, y sern la base a considerar para la aplicacin de la tarifa anual para calcular el impuesto a pagar. Ingresos Gravados NO Acumulables.Acumulables.- Ingresos que deben pagar impuesto en base a una tasa anual y no aplicando la tarifa (sueldos, adquisicin de bienes). Ingresos Exentos.Exentos.- Ingresos que estn eximidos del pago del impuesto, pero que s son sujetos del impuesto. Ingreso Exento limitado: Son los parcialmente exentos Ingreso Exento ilimitado: La totalidad del ingreso est exento.. Ingresos NO Objeto.Objeto.- Los que no son considerados por la Ley.
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Puntos importantes a considerar

Ingresos en contabilidad. Que todos sus ingresos hayan sido registrados correctamente en contabilidad, conforme a la normatividad contablePapeles de trabajo. Que los papeles de trabajo para pagos provisionales de ISR e IETU y definitivos de IVA coincidan con sus registros contables. Comprobantes expedidos. Que se haya expedido el comprobante de ingresos correspondiente, por todas las actividades realizadas por el contribuyente. Consecutivo. Que exista el consecutivo de todos los comprobantes de ingresos. Si cancel comprobantes de ingresos, verificar que en el consecutivo exista el original y las copias. Conciliaciones bancarias. Que las conciliaciones bancarias estn actualizadas y que todos los depsitos por ingresos estn correspondidos contablemente. Anticipos. Si se tuvieron anticipos durante el ejercicio, verificar que hayan sido considerados para efectos del ISR, IETU e IVA. No duplicar anticipos. De los anticipos obtenidos, verificar que no se hayan duplicado para sus pagos provisionales de ISR e IETU y definitivos de IVA, en los papeles de trabajo y que se puedan verificar contablemente.
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Efectivo
Bienes
Devengado (en los trminos que se sealen en este
Tipos de Ingresos
ttulo)
Crdito
Servicios (en los casos que seale la LISR)
Cualquier otro tipo
INGRESOS
Art. 17. Ingresos acumulables Art. 18. Fechas de obtencin de los ingresos Art. 19. Ingresos por contratos de obra Art. 20. Otros ingresos acumulables Art. 21. Ganancia por enajenacin de terrenos, algunos ttulos valor, etc. Art. 22. Ganancia o prdida en operaciones financieras derivadas Art. 23. Ingresos por operaciones referidas a un subyacente que no cotice en un mercado reconocido Art. 24. Ganancia por enajenacin de acciones con periodo de tenencia mayor a 12 meses Art. 25. Costo comprobado de adquisicin de acciones por las que ya se calcul el costo promedio Art. 26. Enajenacin de acciones a costo fiscal Reestructuraciones Art. 27. Ganancia por enajenacin de inversiones parcial o totalmente no deducibles Art. 28. No acumulacin de impuestos trasladados
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INGRESOS ISR
Acumulable Efectivo, Bienes, Servicio, Crdito, Cualquier otro tipo Dividendos o utilidades de otras personas morales (se incrementan para la base de la PTU) Atribuibles a un establecimiento permanente en Mxico. No es ingreso la simple remesa Aumento de capital Pago de prdidas por accionistas Primas en colocacin de acciones Valuacin de acciones por el mtodo de participacin Lo que se obtengan con motivo de la revaluacin de activos y capital Impuestos trasladados
No acumulable Ingreso del Total de ingresos extranjero
No ingreso
INGRESOS EXENTOS
El artculo 81 ltimo prrafo de la LISR establece que las personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, no pagarn el impuesto sobre la renta por los ingresos provenientes de dichas actividades hasta por un monto, en el ejercicio, de:
INGRESOS EXENTOS
Personas Morales
20 SMG elevado al ao (rea geogrfica del contribuyente) Lmite 200 veces SMG
Personas Fsicas
40 SMG
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RENTA. QUE DEBE ENTENDERSE POR INGRESO PARA EFECTOS DEL TITULO II DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO.
Si bien la Ley del Impuesto sobre la Renta no define el trmino ingreso, ello no Implica que carezca de sentido o que ociosamente el legislador haya creado un tributo sin objeto, toda vez que a partir del anlisis de las disposiciones legales aplicables es posible definir dicho concepto como cualquier cantidad que modifique positivamente el haber patrimonial de una persona. Ahora bien, para delimitar ese concepto debe apuntarse que el ingreso puede recibirse de muchas formas, ya que puede consistir en dinero, propiedad o servicios, incluyendo alimentos o habitacin, y puede materializarse en efectivo, valores, tesoros o productos de capital, adems de que puede surgir como compensacin por: servicios prestados; el desarrollo de actividades comerciales, industriales, agrcolas, pesqueras o silvcolas; intereses; rentas, regalas o dividendos; el pago de pensiones o seguros; y por obtencin de premios o por recibir donaciones, entre otras causas. Sin embargo, la enunciacin anterior no debe Entenderse en el sentido de que todas estas formas de ingreso han de recibir el mismo trato o que todas se consideran acumulables, sino que el listado ilustra la pluralidad de actividades que pueden generar ingresos. Aunado a lo anterior, es particularmente relevante que la legislacin aplicable no establece limitantes especficas l concepto ingreso, ni acota de alguna manera las fuentes de las que ste podra
RENTA. QUE DEBE ENTENDERSE POR INGRESO PARA EFECTOS DEL TITULO II DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO.
derivar, dada la enunciacin amplia de los artculos 1o. y 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que establecen que las personas morales estn obligadas al pago del tributo respecto de todos sus ingresos y que acumularn la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crdito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio. As, se desprende que la mencionada Ley entiende al ingreso en un sentido amplio, pues incluye todo lo recibido o realizado que represente una renta para el receptor, siendo innecesario que el ingreso se traduzca en una entrada en efectivo, pues incluso la propia Ley reconoce la obligacin de acumular los ingresos en crdito, de tal suerte que el ingreso se reconoce cuando se han actualizado todos los eventos que determinan el derecho a recibir la contraprestacin y cuando el monto de dicha contraprestacin puede conocerse con razonable precisin. En ese sentido, se concluye que la regla interpretativa para efectos del concepto ingreso regulado en el Ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta es de carcter amplio e incluyente de todos los conceptos que modifiquen positivamente el patrimonio del contribuyente, salvo que el legislador expresamente hubiese efectuado alguna precisin en sentido contrario, como acontece, por ejemplo, con el segundo prrafo del citado artculo 17. Amparo directo en revisin 1504/2006. Cmputo Intecsis, S.A. de C.V. 25 de octubre de 2006. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Jos de Jess Gudio Pelayo. Ponente: Jos Ramn Cosso Daz. Secretario: Juan Carlos Roa Jacobo.
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INVENTARIO ACUMULABLE PREVISTO EN EL ARTICULO TERCERO DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PUBLICADAS EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACION EL 1 DE DICIEMBRE DEL 2004, AUNQUE NO CONSTITUYE UN INGRESO ES UN CONCEPTO ACUMULABLE A LA UTILIDAD FISCAL.
Del anlisis armnico de los artculos 1, 10, 17 y 20, de la Ley del Impuesto sobre la Renta y Tercero Transitorio, fraccin V, de la mencionada ley, (disposicin esta ltima que establece que los inventarios acumulables se debern acumular a la utilidad fiscal para determinar tanto los pagos provisionales como el impuesto del ejercicio), se considera que un inventario no constituye un ingreso por el slo hecho de haber sido adquirido, sin embargo, el artculo Tercero Transitorio, fraccin V, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, le da la naturaleza y denominacin al inventario acumulable al establecer qu es un inventario acumulable y la forma de determinar el mismo, y para ello en trminos del ltimo prrafo de la fraccin apuntada se establece que deber acumularse a la utilidad fiscal en la doceava parte, por tanto, el inventario acumulable como su nombre lo indica deber acumularse a la utilidad fiscal para determinar los pagos provisionales y por ende, el impuesto del ejercicio conforme al artculo tercero apuntado y no considerar su naturaleza a la luz de los artculos 1, 10, 17 y 20, de la Ley en cita, dado que los mismos no regulan el inventario acumulable. (29) Juicio Contencioso Administrativo Nm. 547/06-08-01 -9.- Resuelto por la Sala Regional del Centro I del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 2 de marzo de 2007, por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Mario de la Huerta Portillo.- Secretaria: Lic. Mara Concepcin Aguilar Archiga.
COMPROBANTES POR PAGOS EN PARCIALIDADES

Cundo se est obligado a la expedicin de comprobantes por pago en parcialidades? De acuerdo al Art. 29, antepenltimo. prrafo del CFF, cuando se expida el comprobante fiscal por el importe de la operacin total y posteriormente se reciban pagos en parcialidades, por dichos pagos parciales se deber expedir un comprobante que deber contener: nombre, domicilio y RFC de quien expide, folio impreso, lugar y fecha de expedicin y RFC de la persona a la que se expide. Se deber anotar el importe y nmero de parcialidad, forma como se realiz el pago, impuestos trasladados, nmero y fecha del comprobante emitido por la operacin total.
PRESENTA: C.P. y M. D. F. JOSE LUIS ARROYO AMADOR 16
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ENAJENACIONES A PLAZO
El artculo 14 del Cdigo Fiscal de la Federacin, antepenltimo prrafo, considera enajenaciones a plazo con pago diferido o en parcialidades a las que cumplan con lo siguiente: Que los contratos se celebren con el pblico en general. Que se difiera ms del 35% del precio para despus del sexto mes. Que el plazo pactado exceda de doce meses. Resulta conveniente aclarar que no se consideran operaciones efectuadas con el pblico en general cuando por las mismas se expidan comprobantes que cumplan con los requisitos del Artculo 29-A del CFF
EJEMPLO
Contrato de enajenacin a plazo Tipo de bien: Precio total de venta (incluye IVA): Perodo del contrato: Enganche: Tasa de inters anual: Equipo de oficina $146,000.00 18 meses 20% 25%
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ENAJENACIONES A PLAZO
Calculo del Diferimiento
Valor de la venta ms IVA Menos: Enganche (86,000.00 x 30%) Diferimiento del pago Entre: Pagos mensuales Por: Los primeros 6 meses Diferimiento del pago Los primeros 6 meses Difiere 6to Mes 25,800.00 despus del sexto mes
40,133.33 66.67% Diferimiento para
86,000.00
Determinacin del Porcentaje del diferimiento
60,200.00 18.00 Diferimiento del pago 3,344.44 6.00 20,066.67 60,200.00 20,066.67 40,133.33
60,200.00
El contrato objeto de esta operacin deber cumplir con los requisitos para ser considerado enajenacin a plazo
INFORMATIVA DEL AVISO 86A PRESTAMOS, APORTACIONES PARA FUTUROS AUMENTOS DE CAPITAL O AUMENTOS DE CAPITAL RECIBIDOS EN EFECTIVO (DEM 86A)
El artculo 86-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece la obligacin de presentar la informacin de los prstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital que se reciban en efectivo, en moneda nacional o extranjera, mayores de $600,000.00. De no cumplir con lo anterior se considerarn INGRESOS ACUMULABLES En este sentido, se entender como efectivo, aquellas operaciones realizadas en moneda nacional o extranjera de curso legal, no quedando comprendidas en stas las operaciones realizadas, entre otras, mediante cheque, traspasos de cuentas o transferencias electrnicas.
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MONEDA EXTRANJERA
Los crditos y deudas en moneda extranjera se valan cuando se concertan las operaciones. Procedimiento incorrecto:
Deuda Fecha Importe original Tipo de Cambio Importe MN
Prdida Cambiaria
Saldo final del mes
Pago 13-Abr 10.000 11,00 110.000
Saldo final del mes
10-marz 10.000 10,00 100.000

10.000
100.000
MONEDA EXTRANJERA
Procedimiento correcto: Se deben valuar al cierre de cada mes tomando el T.C. publicado el da anterior en el DOF. (Art. 20, fraccin X, LISR y 20 3er prrafo C.F.F)
Fecha Importe original Tipo de Cambio Importe MN

AaxI
10-marz 31-marz 10.000 10.000 10,00 9,00 100.000 90.000
13-Abr 10.000 11,00 110.000
30-Abr 0 12,00 0
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Enajenacin de Terrenos y Ttulos Valor

1. Para determinar la ganancia en la enajenacin de: 1. Art. 21 LISR Terrenos. Ttulos valor que representen la propiedad de bienes pieza de oro o de plata (moneda) onza troy. Podrn ajustar el costo como sigue: Monto original X INPC mes inmediato anterior a la enajenacin INPC mes de adquisicin
En fusin o escisin de sociedades se considerar M.O.I. el valor de adquisicin y fecha de adquisicin la de la sociedad fusionada o escindida.
Enajenacin de Terrenos y Ttulos Valor

Monto Original del Terreno INPC mes inmediato anterior al de enajenacin INPC del mes de adquisicin = Monto Original del Terreno Actualizado (Art. 18 LISR) Ingreso por enajenacin de Terrenos ( - ) Monto Original Terreno Actualizado (Art. 18 LISR) = Utilidad
(X) Factor de Actualizacin =
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Ejemplo en Enajenacin de Terrenos

Art. 21 LISR "X", S.A. Adquiri un terreno en agosto de 1986
Valor de adquisicin Fecha de enajenacin Valor de enajenacin Solucin Factor de actualizacin INPC Dic 2010 INPC Ago 1986 =
3,000.00 Enero 2011 200,000.00
144.6390 2.3580
61.3397
Ejemplo en Enajenacin de Terrenos

Art. 21 LISR
Determinacin del valor de adquisicin actualizado: 3,000.00 Determinacin de ganancia o prdida. Valor de enajenacin Menos: Monto original de la inversin actualizado 184,019.10 Ganancia por Enajenacin de Terreno 15,980.90 200,000.00 X 61.3397 = 184,019.10
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Enajenacin de ACTIVOS FIJOS
INGRESOS ACUMULABLES ISR
DEUDAS NO CUBIERTAS Ingresos derivados de deudas no cubiertas por el contribuyente, en el mes en el que se consume el plazo de prescripcin o en el mes en el que se cumpla el plazo a que se refiere el prrafo segundo de la fraccin XVI del artculo 31 de esta Ley.
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IMPUESTO SOBRE LA RENTA.- EL MONTO DE UNA DEUDA CONDONADA, DEBE CONSIDERARSE INGRESO ACUMULABLE.
Conforme al artculo 17, primer prrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente en el ejercicio 2003, las personas morales residentes en el pas, incluida la asociacin en participacin, estn obligadas a acumular la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crdito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio. Por su parte, el artculo 18, fraccin IV de esa misma Ley, dispona el momento en que deban ser considerados como obtenidos, los ingresos provenientes de deudas no cubiertas por el contribuyente. Armonizando ambos numerales, se colige que toda modificacin positiva en el patrimonio del contribuyente, debe considerarse un ingreso por el cual se debe pagar el impuesto relativo, quedando incluida la condonacin de una deuda, en virtud de que ese evento incrementa el haber patrimonial del contribuyente y su capacidad econmica, pues lo libera de cubrir la cantidad adeudada. As las cosas, si un contribuyente conviene con su acreedor a dar en pago por el total de una deuda, bienes de su propiedad, pero considerando que el valor de los mismos, solamente asciende al 70% del total adeudado, entonces, el 30% restante de la deuda, debe considerarse que no fue amortizado a travs de la dacin en pago, sino que fue condonado y por ende, el monto que corresponde a dicho porcentaje perdonado, constituye un ingreso acumulable por el que se debe pagar el impuesto sobre la renta. (31) Juicio Contencioso Administrativo Nm. 604/06-16-01-7.- Resuelto por la Sala Regional Peninsular del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 30 de mayo de 2007, por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Jaime Romo Garca. -Secretario: Lic. Juan Pablo Zapata Sosa.
OTROS INGRESOS ACUMULABLES

(Artculo 20) Adems de los sealados en otros artculos de esta ley los siguientes: 1.- Los determinados, inclusive presuntamente por las autoridades fiscales. 2.- La ganancia por la transmisin de bienes por pagos en especie. 3.- Los ingresos por accesin. 4.- La ganancia en la enajenacin de activos fijos, terrenos y acciones. 5.- La recuperacin de un crdito deducido como incobrable. 6.- Las cantidades recuperadas por seguros y fianzas. 7.- Las cantidades recuperadas por indemnizacin de seguros de hombre clave. . 8.- Las cantidades percibidas para efectuar gastos por cuenta de terceros. 9.- Los intereses devengados a favor y el ajuste anual por inflacin acumulable. 10.- Prstamos, aportaciones y aumentos de capital cuando no se informen.
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AJUSTE ANUAL POR INFLACIN
AJUSTE ANUAL POR INFLACIN
1.- DEFINICIN DE CRDITO Y DEUDAS 2.- MONEDA EXTRANJERA 3.- CASOS ESPECIALES
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RECOMENDACIONES PARA EL AJUSTE INFLACIONARIO
Depuracin oportuna cuentas contables.
de
todas
las
Deteccin y anlisis de cuentas con saldo contrario. No registrar o registrar indebidamente las deudas, podr generar una multa de 0.25% a 1% del monto de la deuda no registrada (Art. 76, ltimo prrafo, CFF)
Anlisis de cuentas que integran conceptos que deben incluirse, como de aquellos que no se consideran para el AAxI. Cuidar todas las excepciones a los crditos y deudas. Determinacin mensual del AAxI para ir midiendo su efecto.
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Valuar cada mes, se pague o no, se cobre o no, las operaciones en moneda extranjera. Los crditos se disminuyen descuentos y bonificaciones. con los
Se consideran crditos a partir de la fecha en que los ingresos se acumulen y hasta que se cobren en efectivo, en bienes, en servicios o hasta su cancelacin por incobrables.

En ningn caso, son deudas las originadas por partidas no deducibles de las fracciones I,VIII y IX del artculo 32, as como el monto de aquellas que excedan el lmite deducible del primer prrafo de la fraccin XXVI del mismo artculo. Se considera que se contraen deudas cuando se d alguno de los supuestos de acumulacin de los ingresos PM. Si se trata de capitales tomados en prstamo, cuando se reciba total o parcialmente el capital.
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Evitar, hasta donde sea posible, la cancelacin de cuentas por cobrar y por pagar (o que la cancelacin se efecte dentro del mismo ejercicio). En la medida en que se manejen adecuadamente los momentos de acumulacin de los ingresos y la deduccin de las partidas autorizadas, el AAxI ser ms exacto.
RENTA. LA PROCEDENCIA DE LAS DEDUCCIONES EN EL IMPUESTO RELATIVO NO ESTA CONDICIONADA AL HECHO DE QUE LAS EROGACIONES RESPECTIVAS SE VINCULEN NECESARIAMENTE CON LA ACTIVIDAD PREPONDERANTE DEL CONTRIBUYENTE
Es lgico y deseable que las erogaciones deducibles se justifiquen en la medida en que resulten necesarias frente a la generacin del ingreso del contribuyente, como lo sostuvo la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en la tesis 1a. XXIX/2007, de rubro: DEDUCCIONES. CRITERIOS PARA DISTINGUIR LAS DIFERENCIAS ENTRE LAS CONTEMPLADAS EN LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, A LA LUZ DEL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA CON- SAGRADO EN EL ARTICULO 31, FRACCION IV, CONSTI- TUCIONAL; sin embargo, el postulado que indica que la erogacin respectiva debe vincularse necesariamente con la generacin del ingreso no implica que de las erogaciones efectuadas para generar ingresos, nicamente sern deducibles las que correspondan a la actividad preponderante del contribuyente, considerando que slo stas tienen el carcter de estrictamente indispensables. En efecto, si bien la Ley del Impuesto sobre la Renta seala que las deducciones deben ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente, ello no debe entenderse en el sentido de que cada contribuyente solamente puede dedicarse a un nico giro, pues al ser el objeto del gravamen la obtencin de ingresos
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CONTINUACION .
, es evidente que los gastos en que se incurre para su obtencin deben ser deducibles (sujeto a las condiciones y limitantes legales), independientemente de que el causante tenga ms de una actividad. Ello es as, pues aunque no es dable sostener que la realizacin de una actividad no preponderante siempre se realiza para posibilitar las actividades que principalmente realiza el causante, tampoco puede afirmarse que aqulla sea un simple pasatiempo o que no tiene relevancia para quien la realiza, cuando se trata de una actividad lcita que se inscriba entre las que puede llevar a cabo el quejoso en el desarrollo de su objeto social, las cuales, de reportar ganancias, estaran gravadas, y que, aun si finalmente no generan ingresos, cuando menos se trata de operaciones en las que se involucran los causantes con la intencin de generarlos. De aceptarse lo contrario, el contribuyente quedara expuesto a la incertidumbre de no conocer bajo qu criterio se decidira cul es su actividad preponderante. Adems, al limitar la posibilidad de deducir costos o gastos que no corresponden a lo que se identificara como la actividad preponderante del contribuyente, se coartara la posibilidad de diversificar, pues para las deducciones que correspondera al rubro no preponderante tendra que constituirse una nueva persona moral o, en su caso, liquidar la empresa activa, lo cual no debera tener cabida en tiempos de turbulencia econmica o de poco crecimiento. Amparo en revisin 297/2008. 3 de septiembre de 2008. Cinco votos. Ponente: Jos Ramn Cosso Daz. Secretario: Juan Carlos Roa Jacobo. Tesis aislada XLVI/2009. Aprobada por la Primera Sala de la SCJN en sesin de dieciocho de marzo de dos mil nueve.
DEDUCCIONES
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REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

ISR Artculo 31 Estrictamente indispensablemente para lo obtencin del ingreso. Comprobante con requisitos fiscales. Pago con cheque nominativo por erogaciones superiores a $ 2,000.00 Registro contable. IVA en forma expresa por separado. Retencin y entero de ISR cuando as proceda Efectivamente erogadas (En el ejercicio en que se trate y/o cuando el inters del acreedor quede satisfecho mediante cualquier forma de extincin de la obligacin).

IETU Artculo 6
Erogaciones que correspondan a: Adquisicin de bienes, Prestacin de servicios o uso o goce temporal de bienes y que los proveedores de bienes y servicios deban pagar el IETU. Erogaciones realizadas por operaciones con las personas sealadas en el Art. 4 IETU en las siguientes fracciones: i. Federacin, Estados y Municipios II. Personas Morales con fines no lucrativos (partidos y asociaciones polticas, sindicatos obreros, cmaras de comercio e industria, colegios de profesionistas, asociaciones patronales, sociedades cooperativas de consumo, organismos que agrupen a cooperativas de produccin y consumo, entre otras. III. Donatarias autorizadas IV. Personas morales o fsicas del sector primario (agricultura, ganadera, pesca y silvicultura). VII. Personas fsicas con actos accidentales. Ser estrictamente indispensable para la realizacin de las actividades gravadas. Efectivamente pagadas (cuando el inters del acreedor quede satisfecho mediante cualquier forma de extincin de la obligacin) Cumplir con requisitos de deducibilidad establecidos en LISR, no se considera que cumplen con estos requisitos: autofacturacin, facilidades administrativas y deduccin ciega. Bienes importados cumplir con los requisitos de importacin.
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Art.5 LIVA El IVA acreditable corresponde a bienes, prestaciones de servicios independientes o al uso o goce de bienes, estrictamente indispensables para la realizacin gravadas por la LIVA. Estrictamente indispensables= que sean deducibles para ISR. IVA traslado en forma expreso y por separado. Efectivamente pagado (cuando el inters del acreedor quede satisfecho mediante cualquier forma de extincin de la obligacin)
DEDUCCION DE GASTOS NECESARIOS E INDISPENSABLES. INTERPRETACION DE LOS ARTICULOS 29 Y 31, FRACCION I, DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
De la lectura de los artculos 29 y 31, fraccin I, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se desprende que las personas morales que tributan en los trminos del Ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta tienen la posibilidad de deducir, entre otros conceptos, los gastos estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente. Las disposiciones mencionadas efectan una mencin genrica del requisito apuntado, lo cual se justifica al atender a la cantidad de supuestos casusticos, que en cada caso concreto puedan recibir el calificativo de estrictamente indispensables; por tanto, siendo imposible dar una definicin que abarque todas las hiptesis factibles o establecer reglas generales para su determinacin, resulta necesario interpretar dicho concepto, atendiendo a los fines de cada empresa y al gasto especfico de que se trate. En trminos generales, es dable afirmar que el carcter de indispensabilidad se encuentra estrechamente vinculado con la consecucin del objeto social de la empresa, es decir, debe tratarse de un gasto necesario para que cumplimente en forma cabal sus actividades como persona moral y que le reporte un beneficio, de tal manera que, de no realizarlo, ello podra tener como consecuencia la suspensin de las actividades de la empresa o la disminucin de stas, es decir, cuando de no llevarse a cabo el gasto se dejara de estimular la actividad de la misma, vindose, en consecuencia, disminuidos sus ingresos en su perjuicio.
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DEDUCCION DE GASTOS NECESARIOS E INDISPENSABLES. INTERPRETACION DE LOS ARTICULOS 29 Y 31, FRACCION I, DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
De ello se sigue que los gastos susceptibles de deducir de los ingresos que se obtienen, son aquellos que resultan necesarios para el funcionamiento de la empresa y sin los cuales sus metas operativas se veran obstaculizadas a tal grado que se impedira la realizacin de su objeto social. A partir de la indispensabilidad de la deduccin, se desprende su relacin con lo ordinario de su desembolso. Dicho carcter ordinario constituye un elemento variable, afectado por las circunstancias de tiempo, modo y lugar -y, por ende, no siempre es recogido de manera inmediata por el legislador, en razn de los cambios vertiginosos en las operaciones comerciales y en los procesos industriales modernos-, pero que de cualquier manera deben tener una consistencia en la mecnica del impuesto. En suma, es dable afirmar que los requisitos que permiten determinar el carcter deducible de algn concepto tradicionalmente se vinculan a criterios que buscan ser objetivos, como son la justificacin de las erogaciones por considerarse necesarias, la identificacin de las mismas con los fines de la negociacin, la relacin que guardan los conceptos de deduccin con las actividades normales y propias del contribuyente, as como la frecuencia con la que se suceden determinados desembolsos y la cuantificacin de los mismos. Amparo en revisin 1662/2006. Grupo TMM, S.A. 15 de noviembre 2006. Cinco votos. Ponente: Jos Ramn Cosso Daz. Secretario: Juan Carlos Roa Jacobo.
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IMPORTANCIA DE DESCRIPCION DEL BIEN O SERVICIO EN LOS COMPROBANTES FISCALES

La posicin de la autoridad respecto a la descripcin del bien o servicio, est sealada en una tesis fiscal que menciona en parte de su contenido: .los comprobantes fiscales debern sealar, entre otros requisitos, la descripcin del servicio que ampare. Por lo tanto, si quien los emplea exhibe contratos celebrados entre particulares para acreditar que dicho requisito se encuentra satisfecho, ello no es suficiente para considerar que las facturas cumplen con todos los requisitos previstos en las disposiciones fiscales, aun cuando dichos contratos pueden surtir efectos tanto entre los contratantes como hacia terceros, en tanto que precisamente, al ser la "descripcin del servicio" un requisito propio de los comprobantes fiscal
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FORMAS DE PAGO
Pagos con cheque, transferencia bancaria, etc. Los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 se debern efectuar mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o a travs de los monederos electrnicos que al efecto expida el SAT. Art. 31 III LISR. La redaccin anterior no especifica que el nombre del beneficiario del cheque debe ser el mismo que el de la persona que expide el comprobante fiscal, esto debido a que existe la posibilidad de que el pago lo realice un tercero y el cheque deber expedirse a nombre de l, o en el caso de pago con tarjeta de crdito, el pago deber realizarse al banco emisor de la tarjeta, o cuando la cuenta haya sido enajenada a una empresa de factoraje financiero, caso en el cual deber expedirse a nombre de sta empresa.
PLAZO MXIMO ENTRE FECHA DE EXPEDICIN DEL COMPROBANTE Y EL PAGO EFECTIVO DEL CHEQUE
Deduccin de Gastos Pagados con Cheque. Art. 39 RISR Se podr efectuar la deduccin, aun cuando hayan transcurrido ms de cuatro meses entre la fecha del comprobante fiscal y la fecha de cobro del cheque, siempre que ambas fechas correspondan al mismo ejercicio. Cuando el cheque se cobre en el ejercicio inmediato siguiente a aqul al que corresponda el comprobante fiscal, los contribuyentes podrn efectuar la deduccin en el ejercicio en el que ste se cobre, siempre que entre la fecha del comprobante fiscal y la fecha en que se cobre el cheque no hayan transcurrido ms de cuatro meses.
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ESTADOS DE CUENTA COMO COMPROBANTES FISCALES PM Y PF

Los contribuyentes podrn optar por considerar como comprobante fiscal para los efectos de las deducciones autorizadas en este Ttulo, los originales de los estados de cuenta en los que se consigne el pago mediante cheques, traspasos de cuenta en instituciones de crdito o casas de bolsa; tarjeta de crdito, de dbito o de servicio, o monedero electrnico, siempre que cumplan los requisitos que establece el artculo 29-C del Cdigo Fiscal de la Federacin. Tercer prrafo:Se presumir que el estado de cuenta es original cuando el mismo sea exhibido de forma impresa, o bien de manera electrnica.
PAGOS A TRAVS DE TERCEROS, DEDUCIBILIDAD EN ISR E IETU, ACREDITAMIENTO EN IVA

Art. 35 RLISR Cuando el contribuyente realice erogaciones a travs de un tercero, excepto tratndose de contribuciones, viticos o gastos de viaje, deber expedir cheques nominativos a favor de ste o mediante traspasos de cuenta en instituciones de crdito o casas de bolsa, y cuando dicho tercero realice pagos por cuenta del contribuyente, stos debern estar amparados con documentacin que rena los requisitos del artculo 31, fraccin III de la Ley. Para efectos de hacer deducibles para ISR e IETU, se requiere pagar al tercero que realiz el pago por cuenta del contribuyente, con cheque nominativo o traspaso bancario. El pago al tercero debe realizarse en el mismo ejercicio en que se pretenda hacer deducible el concepto de la erogacin (sin que esto sea precisado en el articulo en comento).
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PAGOS A TRAVS DE TERCEROS, DEDUCIBILIDAD EN ISR E IETU, ACREDITAMIENTO EN IVA

Para efectos del IVA, el Art. 1-B ltimo prrafo LIVA establece que: Cuando con motivo de la enajenacin de bienes, la prestacin de servicios o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, los contribuyentes reciban documentos o vales, respecto de los cuales un tercero asuma la obligacin de pago o reciban el pago mediante tarjetas electrnicas o cualquier otro medio que permita al usuario obtener bienes o servicios, se considerar que el valor de las actividades respectivas, as como el IVA correspondiente, fueron efectivamente pagados en la fecha en la que dichos documentos, vales, tarjetas electrnicas o cualquier otro medio sean recibidos o aceptados por los contribuyente. Luego entonces, de acuerdo a lo establecido en el prrafo anterior, cuando un tercero asuma la responsabilidad de pago por el contribuyente, por ejemplo: pagos con tarjetas de crdito, pagos por financieras, etc. el IVA se considera efectivamente pagado en su totalidad.
PAGO DE EROGACIONES POR CUENTA DE TERCEROS (RMF 2011. REGLA I.2.8.1.7)

Para los efectos de los artculos 29 del CFF, 20, fraccin IX y 106, sexto prrafo de la Ley del ISR, as como 35 de su Reglamento, los contribuyentes que paguen por cuenta de terceros las contraprestaciones por los bienes o servicios proporcionados a dichos terceros y posteriormente recuperen las erogaciones realizadas, se deber proceder de la siguiente manera: I. Los comprobantes fiscales de los proveedores de bienes y prestadores de servicios, debern ser emitidos a nombre de los terceros y contener adems de los datos a que se refiere el artculo 29-A del CFF, el nombre, la denominacin o razn social, el domicilio fiscal y la clave del RFC de esos terceros. Los terceros, en su caso, tendrn derecho al acreditamiento del IVA en los trminos de la Ley de dicho impuesto y su Reglamento. El contribuyente que realice el pago por cuenta del tercero no podr acreditar cantidad alguna del IVA que los proveedores de bienes y prestadores de servicios trasladen a los terceros. A solicitud del contribuyente que realice el pago por cuenta del tercero, los proveedores de bienes y prestadores de servicios podrn anotar en los comprobantes fiscales que expidan, despus la clave del RFC del tercero, la leyenda "por conducto de (clave del RFC del contribuyente que realice la operacin)".
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PAGO DE EROGACIONES POR CUENTA DE TERCEROS (RMF 2011. REGLA I.2.8.1.7)

A solicitud del contribuyente que realice el pago por cuenta del tercero, los proveedores de bienes y prestadores de servicios podrn anotar en los comprobantes fiscales que expidan, despus la clave del RFC del tercero, la leyenda "por conducto de (clave del RFC del contribuyente que realice la operacin)". II. El reintegro a las erogaciones realizadas por cuenta de terceros deber hacerse con cheque nominativo a favor del contribuyente que realiz el pago por cuenta del tercero o mediante traspasos a sus cuentas por instituciones de crdito o casas de bolsa sin cambiar los importes consignados en el comprobante fiscal expedido por los proveedores de bienes y prestadores de servicios, es decir por el valor total incluyendo el IVA que en su caso hubiera sido trasladado. Para tal efecto e independientemente de la obligacin del contribuyente que realiza el pago por cuenta del tercero de expedir comprobantes fiscales por las contraprestaciones que cobren a los terceros, debern entregar a los mismos el comprobante fiscal expedido por los proveedores de bienes y prestadores de servicios. CFF 29, 29-A, LISR 20, 106, RLISR 35
ESTADO DE CUENTA COMO COMPROBANTE FISCAL (RMF 2011. REGLA I.2.8.3.4)

Para los efectos del artculo 29-C del CFF, respecto de las deducciones o acreditamientos que se comprueben a travs del estado de cuenta, se considerar la fecha de aplicacin del cargo en la cuenta de que se trate, independientemente de la fecha en la que se hubiera realizado el pago. No podrn deducirse o acreditarse cantidades cuya transaccin haya sido cancelada total o parcialmente, o en su caso, se hayan devuelto o reintegrado las cantidades pagadas. No obstante los contribuyentes podrn comprobar las erogaciones por las adquisiciones de bienes, por el uso o goce temporal de bienes o la prestacin de servicios, con los estados de cuenta originales en los que conste el pago realizado por los medios que seala el artculo 29-C, primer prrafo del CFF sin que se cuente con el documento sealado en la fraccin II del mencionado artculo, siempre que se cumpla con lo siguiente: VI. Que cada transaccin no rebase el monto de $100,000.00, sin incluir el importe del IVA.
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COMPROBACIN DE GASTOS POR CONSUMOS DE COMBUSTIBLES MEDIANTE ESTADOS DE CUENTA RMF 2011 (REGLA I.2.8.3.5)
Para los efectos de los artculos 29-C del CFF y 31, fraccin III, segundo prrafo de la Ley del ISR, los contribuyentes podrn comprobar los gastos por concepto de consumos de combustibles para vehculos martimos, areos y terrestres con los estados de cuenta originales en los que conste el pago realizado mediante tarjeta de crdito, dbito, o de servicio, siempre que cumplan con los siguientes requisitos: I. Registren en su contabilidad, de conformidad con el Reglamento del CFF, las operaciones que ampare el estado de cuenta. II. Vinculen las operaciones registradas en el estado de cuenta directamente con la adquisicin de los combustibles y con las operaciones registradas en su contabilidad, en los trminos del artculo 29 del Reglamento del CFF. III. Conserven el original del estado de cuenta durante el plazo que establece el artculo 30 del CFF. IV. Que el estado de cuenta que expida la institucin de crdito, contenga la clave del RFC de la estacin de servicio. LISR 31, CFF 29-C, 30, RCFF 29
COMPROBACIN DE GASTOS POR CONSUMOS DE COMBUSTIBLES MEDIANTE MONEDEROS ELECTRONICOS RMF 2011 (REGLA I.3.3.1.5.)
Para los efectos del artculo 31, fraccin III de la Ley del ISR, los contribuyentes podrn comprobar los gastos por concepto de consumos de combustibles para vehculos martimos, areos y terrestres, con los estados de cuenta originales emitidos por las personas fsicas o morales que expidan monederos electrnicos autorizados por el SAT para ser utilizados por los contribuyentes en la compra de combustibles, siempre que se cumpla con los siguientes requisitos: I. Que en el estado de cuenta, adems de cumplir con los requisitos a que se refiere la regla II.3.2.1.1., fraccin V, contenga lo siguiente: a) Nmero de folio del documento. b) Volumen de combustible adquirido en cada operacin. c) Precio unitario del combustible adquirido en cada operacin. d) Nombre del combustible adquirido. e) Los dems requisitos de los artculos 29 y 29-A del CFF. II. Que los pagos que se realicen al emisor del monedero electrnico por los consumos de combustible, se efecten mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o traspasos,
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ESTADO DE CUENTA COMO COMPROBANTE FISCAL CUANDO SE REALICEN GASTOS DE VITICOS
RMF 2011 (REGLA I.2.8.3.6)
Para los efectos del artculo 29-C del CFF, en relacin con los artculos 109, fraccin XIII de la Ley del ISR y 49, segundo prrafo de su Reglamento, las personas fsicas que reciban viticos asociados a comisiones nacionales e internacionales y efectivamente los eroguen en servicio del patrn en territorio nacional o en el extranjero, podrn comprobar las erogaciones que realicen por concepto de gastos de viaje destinados a cubrir la prestacin de servicios de alimentacin, hospedaje o transporte, as como el uso o goce temporal de automviles con los estados de cuenta de la tarjeta de crdito, de dbito o de servicio que le haya entregado el patrn, siempre que se cumpla con lo siguiente: I. Que en el contrato que se celebre con las instituciones emisoras de tarjetas de crdito o con empresas expedidoras de tarjetas de servicio, se condicione que las tarjetas sern de uso exclusivo para cubrir la prestacin de servicios de alimentacin, hospedaje y transporte, as como el uso o goce temporal de automviles.
ESTADO DE CUENTA COMO COMPROBANTE FISCAL CUANDO SE REALICEN GASTOS DE VITICOS
RMF 2011 (REGLA I.2.8.3.6)
II. El monto de viticos no deber exceder a los que se establecen para los servidores pblicos de la Administracin Pblica Federal en comisiones oficiales en el territorio nacional o en el extranjero . Los patrones que deduzcan los conceptos de viaje, adems del original del estado de cuenta debern contar con los comprobantes fiscales en trminos del artculo 29-A del CFF. No ser aplicable lo dispuesto por esta regla a las erogaciones cuya transaccin haya sido cancelada totalmente, as como por las cantidades que parcialmente se hayan devuelto o reintegrado. LISR 109, RLISR 49, 128-A, 128-B, CFF 29-A, 29-C
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COMPROBANTES EXPEDIDOS EN EL EJERCICIO ANTERIOR AL PAGO RMF 2011 (REGLA I.4.2.6)

Para los efectos del artculo 6, fraccin IV de la Ley del IETU, tambin se considera que se cumple el requisito relativo a la fecha de expedicin de la documentacin comprobatoria establecido en el artculo 31, fraccin XIX, primer prrafo de la Ley del ISR, cuando el comprobante respectivo haya sido expedido en un ejercicio fiscal anterior a aqul en el que se haya efectivamente pagado la erogacin deducible.
DETERMINACIN DEL IVA ACREDITABLE (REGLA I.2..8.3.4 ULTIMO PARRAFO)
Cuando en el estado de cuenta que se emita a los contribuyentes no se seale el importe del IVA trasladado, dicho impuesto se determinar dividiendo el monto de cada operacin establecido en el estado de cuenta respecto de las erogaciones efectuadas, entre 1.11 1.16, segn se trate de erogaciones afectas a la tasa del 11% 16% respectivamente. Si de la operacin anterior resultan fracciones de la unidad monetaria, la cantidad se ajustar a la unidad ms prxima, tratndose de cantidades terminadas en cincuenta centavos, el ajuste se har a la unidad inmediata inferior, el resultado obtenido se restar al monto total de la operacin y la diferencia ser el IVA trasladado. CFF 29-A, 29-C, 30, IVA 1, 2, RCFF 29, 45, 5
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PAGO A TRAVS DE UN TERCERO

PAGOS EFECTUADOS POR UN TERCERO A CUENTA DEL CONTRIBUYENTE. SE PUEDEN REALIZAR MEDIANTE CHEQUE NOMINATIVO DEL PROPIO CONTRIBUYENTE O MEDIANTE TRASPASOS DE CUENTAS EN INSTITUCIONES DE CREDITO, SIN QUE SEA UN REQUISITO PARA LA REALIZACION DE ESTE TIPO DE OPERACIONES, QUE EL REGISTRO CONTABLE SE REALICE DE MANERA ESPECIFICA.
El artculo 31, fraccin III de la Ley del Impuesto sobre la Renta y el diverso 35 del Reglamento de la citada ley, establecen expresamente la posibilidad de que los pagos que se efecten por un tercero a cuenta del contribuyente, se puedan efectuar mediante cheque nominativo del contribuyente o mediante traspasos de cuentas en instituciones de crdito, sin que sea un requisito para la realizacin de este tipo de operaciones, que el registro contable se realice de alguna manera especfica, ya que no existe disposicin alguna que obligue a la contribuyente a registrar en su contabilidad de alguna manera en particular, los movimientos relativos a los pagos que realiza a un tercero que efectu a su vez pagos a cuenta de la contribuyente; pudiendo destacarse que la ley permite este tipo de movimientos con la nica limitacin de que se cuente con la documentacin comprobatoria que acredite dicho pago, sin que en ningn momento se establezca en la legislacin fiscal como un requisito para la procedencia de este tipo de pagos, que se registren contablemente en la cuenta de acreedores y no de deudores; por lo que si la contribuyente acredita haber efectuado el pago al tercero mediante traspasos electrnicos de su cuenta bancaria a la cuenta del tercero, en los trminos que establece el artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, es improcedente su rechazo. Juicio Contencioso Administrativo Nm. 938/07-13-01-1. Resuelto por la Primera Sala Regional del Golfo del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 22 de noviembre de 2007, por mayora de 2 votos a favor y 1 voto con los puntos resolutivos.- Magistrado Instructor: Hctor Francisco Fernndez Cruz. Secretario: Lic. Jos Edgardo Rodrguez Sarabia.
CREDITOS INCOBRABLES ART. 31, FRACC. XVI LISR

Se consideran en el mes de que: Se consuma el plazo de prescripcin Antes si fuera notoria la imposibilidad prctica de cobro. La LISR establece que las prdidas por cuentas incobrables se debern considerar realizadas en el mes en que se consuma el plazo de la prescripcin.
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IMPOSIBILIDAD PRCTICA DE COBRO

Crditos de hasta 30,000 UDIS Se considera que existe notoria imposibilidad prctica de cobro, cuando en el plazo de un ao contado a partir de que incurra en mora, no se hubiera logrado su cobro. Se consideran incobrables en el mes en que se cumpla el ao de haber incurrido en mora. Cuando se tengan dos o ms crditos con una misma persona, se suma la totalidad de los crditos para determinar si exceden el lmite.

Requisitos adicionales Crditos de entre $5,000.00 y 30,000 UDIS Contratados con pblico en general Se requiere que el contribuyente informe sobre estos crditos a las sociedades de informacin crediticia en trminos de las reglas generales que al efecto publique el SAT. La disposicin no establece: Un plazo a los contribuyentes para dar ese informe. La forma en que habr de darse. No se aclara si bastar con dar el informe para que se tenga por cumplido el requisito. Estos puntos debern ser consultados con las autoridades.
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Crditos de hasta 30,000. UDIS ($138,881.00)
-Contratados empresariales. con personas fsicas o morales con actividades
Que se informe por escrito al deudor del crdito, de que se efectuar la deduccin del mismo en trminos del inciso a) de la fraccin XVI de la LISR. Que se informe a las autoridades fiscales, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, de los crditos incobrables que fueron deducidos en el ao inmediato anterior.

Crditos de hasta 30,000 UDIS
Requisitos:
El acreedor haya demandado ante autoridad judicial el pago del crdito o se haya iniciado el procedimiento arbitral convenido para su cobro. Se informe por escrito al deudor, que se efectuar la deduccin del crdito, cuando este tenga actividad empresarial.
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Crditos de hasta 30,000 UDIS Informar a las autoridades fiscales, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao de los crditos incobrables que se dedujeron. Tambin se informa al buro de crdito. Aplica a cuentas con publico en general y con actividades empresariales. Quiebra o concurso Se compruebe que el deudor ha sido declarado en quiebra o concurso. En el caso de quiebra, debe existir sentencia que la declare concluida por pago concursal o por falta de activos.

CRDITOS CON GARANTA HIPOTECARIA
Solamente es deducible el cincuenta por ciento del monto. Cuando se den los supuestos del inciso b): El acreedor haya demandado ante autoridad judicial el pago del crdito o se haya iniciado el procedimiento arbitral convenido para su cobro. Se informe por escrito al deudor, que se efectuar la deduccin del crdito en trminos del inciso a). Informar a las autoridades fiscales, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao de los crditos incobrables que se dedujeron.
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Requisitos para Deducir los Anticipos por Gastos

Los pagos anticipados efectuados por gastos que se van a realizar en el uso exclusivo del negocio y cuyo propsito no es el de venderlos ni utilizarlos en el proceso productivo, se registrarn en el rubro de Pagos Anticipados. El concepto de pagos anticipados por gastos, no representan parte de los elementos del costo para ser usado en un posterior proceso de fabricacin. Sin embargo, para efectos fiscales tienen un impacto importante, ya que se pueden deducir en el ejercicio en que se efecten y que incidirn para determinar la base gravable en el impuesto sobre la renta.
Requisitos para Deducir los Anticipos por Gastos

se permite la deducibilidad de los anticipos efectuados por las personas morales los gastos en que incurra en cada ejercicio fiscal, siempre que se renan los siguientes requisitos: 1) Se cuente con la documentacin comprobatoria del anticipo en el mismo ejercicio en que se pag. 2) Se cuente con el comprobante con requisitos fiscales que ampare la totalidad de la operacin por la que se efectu el anticipo, a ms tardar el ltimo da del ejercicio siguiente a aquel en que se dio el anticipo. 3) La deduccin del anticipo ser en el ejercicio en que se pague, hasta por el monto del mismo. 4) La diferencia entre el valor total consignado en el comprobante y el monto del anticipo, se deducir en el ejercicio en que se reciba el bien o el servicio adquirido. 5) Se debern cumplir los dems requisitos que establezcan las disposiciones fiscales.
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EJEMPLO ANTICIPO DE GASTOS

Se da un anticipo en el mes de agosto de 2011 por de $1,800,000.00 a cuenta de un gasto que efectuar posteriormente. Este anticipo ser deducible en 2011, aun cuando el comprobante no rena los requisitos fiscales. El importe total de la operacin ser por $ 2,200,000.00, y se liquidar a ms tardar el 31 de diciembre del siguiente ejercicio (cuando se reciba el bien o servicio), debiendo tener el comprobante fiscal correspondiente que cumpla con los requisitos establecidos. La deduccin correspondiente al siguiente ejercicio ser por $ 400,000.00 , correspondiente al diferencial.
EJEMPLO ANTICIPO DE GASTOS

Si no se llegar a tener el comprobante fiscal por el total de la operacin, a ms tardar el ltimo da del ejercicio siguiente, el gasto ser no deducible. Por lo que en su caso, se tendr un impacto en el resultado del ejercicio anterior, y como consecuencia, deber presentarse una declaracin complementara y determinar el impuesto pendiente de pago.
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ANTICIPOS A CUENTA DE UTILIDAD

De acuerdo al Art. 29 fraccin XI LISR los anticipos a cuenta de utilidad entregados a los socios de sociedades civiles, asociaciones civiles y sociedades cooperativas, sern deducibles para dichas personas morales, debindose dar un tratamiento de asimilables a sueldos, de acuerdo al Art. 110 fraccin II LISR. Las utilidades que no sean retiradas en el transcurso del ejercicio, al final del mismo se convertirn en dividendos y debern al retirarse debern drseles el tratamiento de dividendos. Los socios de este tipo de personas morales debern tener dada de alta la obligacin de socios con ingresos por dividendos y la de asimilables a sueldos, debiendo en la declaracin anual marcar estos dos conceptos, con las cantidades correspondientes.
PLAZO PARA REUNIR LOS REQUISITOS DE DEDUCIBILIDAD

a)
b)
c)
d)
e)
Al realizar las operaciones o ms tardar el da que el contribuyente deba presentar su declaracin del ejercicio. Tratndose nicamente de la documentacin comprobatoria, sta se obtenga a ms tardar en la fecha en que el contribuyente deba presentar su declaracin anual. Tratndose de retenciones de impuestos a terceros y su entero correspondiente, ste se haga en los plazos establecidos por las disposiciones fiscales, y obtener la documentacin comprobatoria. Tratndose de las declaraciones informativas a que se refiere el Art. 86 LISR, se debern presentar en los plazos establecidos en la LISR. La fecha de expedicin de la documentacin comprobatoria deber corresponder al ejercicio en que se efecta la deduccin.
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DEDUCCIN DE INVERSIONES
Deduccin de inversiones de acuerdo a la Seccin II del Captulo II. (art. 31, F.II, LISR) Las inversiones nicamente se podrn deducir mediante la aplicacin en cada ejercicio, de los porcientos mximos autorizados por la LISR al monto original de la inversin, con las limitaciones en deducciones, que en su caso, establezca la LISR. (art. 37, LISR) Inicio de la deduccin de inversiones Opcin: A partir del ejercicio en que se inicie la utilizacin de los bienes. Desde el ejercicio siguiente. Si no se inicia la deduccin en estos plazos, se puede iniciar con posterioridad, perdiendo el derecho a deducir las cantidades correspondientes a los ejercicios transcurridos. (art. 37, P.5 LISR)
Diferencia entre gasto e inversin Considerando como referencia lo establecido en una tesis fiscal los gastos pierden potencial para generar ingresos en el futuro, ya que slo tienen significado y efectos en el ejercicio al cual corresponden; mientras que las inversiones (especficamente los activos fijos), en trminos generales, pierden dicho potencial para generar ingresos de manera paulatina y conforme se deprecian por su uso, incidiendo en la consecucin de los fines de la empresa, no slo en el ejercicio en que se eroga el costo correspondiente, sino que trasciende a varios periodos fiscales .. Monto original de la inversin impuestos efectivamente pagados con motivo de la adquisicin o importacin, excepto IVA derechos cuotas compensatorias fletes transportes acarreos seguros contra riesgos en la transportacin manejo comisiones sobre compras honorarios a agentes aduanales
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Dicho criterio, a la letra indica lo siguiente: El artculo 42, fraccin II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, en relacin con el primer prrafo del artculo 3-A del reglamento de la citada Ley sealan: Articulo 42 La deduccin de las inversiones se sujetarn a las siguientes reglas: Las inversiones en automviles solo sern deducibles hasta por un monto de $175,000.00. Lo dispuesto en esta fraccin no ser aplicable tratndose de contribuyentes cuya actividad consista en el otorgamiento del uso o goce temporal de automviles, siempre y cuando los destinen exclusivamente a dicha actividad. Articulo 3-A. Para los efectos de la Ley y de este Reglamento, se entender por automvil aquel vehculo terrestre para el transporte de hasta diez pasajeros, incluido el conductor. En base a lo anterior, toda vez que el sealamiento del limite de deduccin hasta por $175,000.00 es para automviles, considerados stos en trminos del articulo 3-A antes trascrito, se considera que es automvil el vehculo para el transporte de hasta 10 pasajeros, es decir, vehculos destinados para el transporte de personas y no de carga. As, dado que la naturaleza de las camionetas pick up, consiste en ser vehculos destinados al transporte de carga y no de personas, se concluye que dichos transportes, no les es aplicable el limite de la deduccin prevista por el articulo 42, fraccin II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Reglas para deducir inversiones Las reparaciones y adaptaciones son inversiones siempre que impliquen adiciones o mejoras al activo fijo * (42 fraccin I LISR) Erogaciones por conservacin, mantenimiento y reparacin para mantener el bien en condiciones de operacin no son inversiones. (42 fraccin I segundo prrafo) Solo que aumenten su productividad, su vida til permitan darle al activo un uso diferente al que originalmente se le vena dando, se consider adicin o mejora (68 RISR) Deduccin de autos y camionetas En la revista del Sndico del Contribuyente correspondiente a mayo y junio de 2007, que puede usted consultar en la pgina de Internet del SAT www.sat.gob.mx, se public un criterio normativo muy interesante, referido a la deduccin de automviles, camionetas tipo pick up, por medio del cual se aclara que los automviles pick up se consideran destinados al transporte de carga y no de pasajeros, por lo tanto no le aplica el lmite de deduccin establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta.
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ASPECTOS CORPORATIVOS CON IMPACTO FISCAL
DIVIDENDOS
PUNTOS RELEVANTES PARA LA DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS:

La distribucin de dividendos slo podr hacerse despus de que hubieran sido debidamente aprobados por la Asamblea de socios o accionistas los estados financieros que arrojen utilidades y siempre que exista liquidez suficiente para ello. La Asamblea debe realizarse por lo menos una vez al ao dentro de los primeros cuatro meses siguientes al trmino de cada ejercicio artculos 19 y 181, fraccin I LGSM. De las utilidades netas del ejercicio debe separarse el 5% como mnimo, para formar el fondo de reserva, el cual debe representar cuando menos una quinta parte del capital social. Los administradores quedarn ilimitada y solidariamente obligados a entregar a la sociedad, una cantidad igual a la que debi separarse en caso de no hacerlo arts. 20 y 21 LGSM Si existe prdida del capital social, ste debe ser reintegrado o reducido arts. 18 y 19 LGSM El dividendo debe ser proporcional a las aportaciones, considerando el importe exhibido de las acciones, puede efectuarse en efectivo o especie si se acuerda, no podrn asignarse dividendos a las acciones ordinarias sin que antes se pague a las de voto limitando un dividendo del 5% arts. 16, 113 y 117 LGSM
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Determinacin de la Reserva Legal

Utilidad contable y fiscal 2010
Concepto Ingresos del ejercicio Deducciones Utilidad del ejercicio ISR PTU Utilidad Del ejercicio Contables $9,750,000.00 2,154,897.00 7,595,103.00 1,873,324.80 584,684.00 $5,137,094.20
Concepto
Menos Igual Menos Menos Igual
Fiscales $7,895,400.00 1,650,984.00 6,244,416.00 1,873,324.80 584,684.00 $3,786,407.20
Diferencia $1,854,600.00 503,913.00 1,350,687.00 0.00 0.00 $1,350,687.00

Importe
Por Igual
Utilidad contable neta del ejercicio (7,595,103.00-1,873,324.80-584,684)= 5,137,094.20 Cinco por ciento Monto mximo a destinar de las utilidades para conformar la reserva legal
5,137,094.20 5% $ 256,854.71

Concepto Capital social Por Igual Porciento para reserva legal Monto necesario de la reserva legal Importe $35,150,000.00 20% 7,030,000.00 6,500,000.00 $530,000.00
Importe
Menos Reserva legal al 31 de diciembre de 2009 Igual Faltante para conformar la reserva legal
Concepto
Capital social
Por Igual
$35,150,000.00 20% 7,030,000.00 6,500,000.00 $530,000.00
Porciento para reserva legal Monto necesario de la reserva legal
Menos Reserva legal al 31 de diciembre de 2009 Igual
Faltante para conformar la reserva legal
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La reserva legal debe conformarse hasta por 1/5 parte del capital social, por lo qu debe determinarse el monto pendiente en a descontar de las utilidades para llegar a dicho valor. En este caso, se necesitan $530,000.00 para conformar la reserva legal, pero slo se podrn disponer $256,857.71 de las utilidades de 2010 para destinarlas a la reserva legal. El resto de las utilidades ser el importe que puede distribuirse a los accionistas, en este ejemplo el importe es de $4,880,239.49 En los prximos ejercicios donde se obtengan utilidades, deber realizarse el mismo procedimiento para conformar la reserva total hasta que alcance su nivel de $7,030,000.00.
EJEMPLO
En Asamblea General Ordinaria de Accionistas de la empresa TRES DIAMANTES, S.A. de C.V., celebrada el 20 de abril del 2011, se acord repartir dividendos a los accionistas correspondientes a las utilidades generadas en el ejercicio 2010. El reparto se realiz el 15 de junio de 2011.
Concepto Utilidad Contable neta del ejercicio 2010 Menos Igual Monto mximo a destinar de las utilidades para conformar la reserva legal Utilidad factible de distribucin
Importe $5,137,094.20 256,854.71 $4,880,239.49
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Cuenta de Utilidad Fiscal Neta ( CUFIN )

El artculo 11 de la LISR establece que las Personas Morales que distribuyan utilidades o dividendos a sus socios o accionistas debern pagar el impuesto correspondiente a stos, excepto cuando provengan de la cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN). Por lo tanto, se determina el saldo de la CUFIN a la fecha del reparto de dividendos conforme a lo siguiente (art. 88 de la LISR). La CUFIN se integra por el saldo que se tenga al 31 de diciembre del ejercicio anterior, ms la utilidad fiscal neta del ejercicio (UFIN) En la determinacin de la UFIN slo se consideran las partidas sealadas como no deducibles trminos del artculo 32 de la ISR, (art. 98 del Reglamento) excepto las comprendidas en las fracciones VIII y IX y la PTU a que se refiera la fraccin I del artculo 10 de la LISR. As, el saldo de la CUFIN que se tenga al 31 de diciembre del 2009, se actualizar al 31 de diciembre de 2010, para posteriormente adicionarle la UFIN generada en este ejercicio 2010.
Cuenta de Utilidad Fiscal Neta ( CUFIN )

La CUFIN se integra por el saldo que se tenga al 31 de diciembre del ejercicio anterior, ms la utilidad fiscal neta del ejercicio (UFIN), cuyo resultado por el ejercicio 2010 es:
Concepto Resultado fiscal 2010

Utilidad Ejercicio menos PTU $ 6,244,416.00 menos 584,684.00
Importe $5,659,732.00 1,873,324.80 503,913.00 $3,382,494.20
ISR Menos No deducibles (1) Igual: UFIN

Menos
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SALDO DE LA CUFIN AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011

Concepto CUFIN al 31 de diciembre de 2009
Por Igual Ms Igual Donde
Importe $880,922.39 1.044 919,682.98 3,282,494.20 $4,202,177.18
Factor de actualizacin CUFIN al 31 de diciembre de 2010 UFIN del ejercicio Saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2010
ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del ltimo mes del ejercicio de que se trate (diciembre 2010)
Entre Igual
99.7421
INPC del mes en que se actualiz por ltima vez (diciembre 2009) Factor de actualizacin
95.537 1.044
SALDO DE LA CUFIN AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011

Posteriormente, la CUFIN al 31 de diciembre de 2010 se actualizar hasta el mes en que se paguen los dividendos, en este supuesto junio de 2011. Concepto CUFIN al 31 de diciembre de 2010 Por Factor de actualizacin Igual CUFIN actualizada a junio de 2011
Donde
Importe $4,202,177.18 1.0029 $4,214,363.49
INPC del mes en que se distribuyen los dividendos (junio 2011)

Entre Igual
100.041 99.7421 1.0029
INPC del mes en que se actualiz por ltima vez (diciembre 2010) Factor de actualizacin
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ISR POR DIVIDENDOS

Concepto Utilidad Contable neta del ejercicio 2010
Menos Igual
Menos:
Importe $5,137,094.20 256,854.71 $4,880,239.49 4,214, 363.49 $665,876.00
Monto mximo a destinar de las utilidades para conformar la reserva legal Utilidad factible de distribucin Provenientes de CUFIN Actualizada a Junio del 2011 Dividendos no provenientes de CUFIN
Igual:
DIVIDENDOS O UTILIDADES DISTRIBUIDAS

ISR correspondientes a los dividendos Concepto Dividendos no provenientes de CUFIN
Por Igual Por Igual
Importe $665,876.00 1.4286 951,270.45 30% $285,381.14
Factor
(1)
Dividendos piramidados Tasa del ISR ISR correspondiente a los dividendos
Establece que las Personas Morales que distribuyan dividendos o utilidades debern calcular y enterar el impuesto que corresponda a los mismos, aplicando la tasa del 30%. Para estos efectos, los dividendos o utilidades distribuidos se adicionarn con el Impuesto Sobre la Renta que se deba pagar; esto es lo que conocemos normalmente como la piramidacin del dividendo, es decir, que al dividendo distribuido (que se entiende como neto de impuesto) se le adiciona el impuesto que se debe pagar por su distribucin. El mismo Artculo seala que para determinar el impuesto que se debe adicionar, se debern multiplicar los dividendos o utilidades distribuidos por el factor de 1.42862
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EJEMPLO DIVIDENDOS
Concepto Dividendos no provenientes de CUFIN
Ms
Importe $665,876.00 285,381.14 951,270.45 30%
ISR correspondiente a los dividendos Dividendos adicionados con el ISR que les corresponde Tasa del ISR ISR por la distribucin de dividendos no provenientes de CUFIN
Igual
Por
Igual
$285,377.14
EJEMPLO DIVIDENDOS
La Persona Moral deber enterar este ISR a ms tardar el da 17 del mes siguiente al cual se realiza la distribucin (17 de julio de 2011 para este caso). El Impuesto pagado tendr carcter definitivo, y ser independiente del que se pague sobre el resultado fiscal. Cuando se reinvierten dentro de los 30 das naturales siguientes o se distribuyen en acciones, el dividendo se percibe hasta que se pague el reembolso por reduccin de capital o por liquidacin de la persona moral, (artculo 89).
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Acreditamiento del ISR de Dividendos

El ISR pagado en la distribucin de dividendos podr acreditarse contra el ISR a cargo del contribuyente en el ejercicio en que se pagan los dividendos. La parte del ISR no acreditada, podr aplicarse hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el ISR de los pagos provisionales o del ejercicio. Si no se acredita, pudiendo haberlo hecho, se perder el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberse efectuado.
ISR PROPIO POR ACREDITAR

Ley IETU Artculo 8. Los contribuyentes podrn acreditar contra el impuesto empresarial a tasa nica del ejercicio calculado ...................... Tambin se considera impuesto sobre la renta propio por acreditar a que se refiere este artculo, el efectivamente pagado en los trminos del artculo 11 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, (ISR de Dividendos) siempre que el pago mencionado se haya efectuado en el ejercicio por el que se calcula el impuesto empresarial a tasa nica. Artculo Dcimo Sptimo. Trans. Para el 2008, se podr considerar el efectivamente pagado en los ejercicios de 2006 y 2007, siempre que no se haya acreditado con anterioridad contra el ISR.
94
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Concepto Proporcin de participacin en el capital

Por
Miguel Campos Apaez 35.00% $ 4,880,239.49 1,708,083.82

1.4286 2,440,168.55 30% 732,050.56 1,708,083.82 732,050.56 $2,440,168.55
Ulises Castro Arcadio Estevez Snchez Lpez 50.00% 15.00%
Utilidad a repartir Dividendos a repartir

Factor de piramidacin
$ 4,880,239.49 $ 4,880,239.49 2,440,119.75

1.4286 3,485,955.07 30% 1,045,786.52 2,440,119.75 1,045,786.52 $3,485,955.07
Igual Por:
732,035.92
1.4286 1,045,786.52 30% 313,735.96 732,035.92 313,735.96 1,045,786.52
Igual: Dividendos piramidados Por:
Tasa del ISR
Igual: ISR correspondiente
Dividendos para el accionista

Ms Igual
ISR correspondiente a los dividendos Ingreso acumulable para el accionista
Acumulacin de Dividendos Persona Fsica

Las personas fsicas deben acumular a sus ingresos, los obtenidos por concepto de dividendos o utilidades. Pueden acreditar contra el Impuesto determinado, el ISR pagado por la sociedad que distribuy los dividendos. Si acreditan el ISR, deben considerar tambin dicho impuesto como parte del ingreso.
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ISR del Ejercicio Persona Fsica

Concepto Ingreso acumulable para el accionista APLICANDO TARIFA DE ISR ISR del ejercicio
Menos
Miguel Campos
Ulises Castro
Arcadio Snchez
$2,440,168.55 $3,485,955.07 $1,045,786.52
$687,901.37 $1,001,637.33
$269,586.77
ISR correspondiente a los dividendos (acreditable) ISR a pagar (favor) del ejercicio
732,050.56 ($ 44,149.19)
1,045,786.52 ($ 44,149.19)
313,735.96 ($ 44,149.19)
Menos
REQUISITOS ESPECIFICOS RELEVANTES
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COSTO DE LO VENDIDO
Fundamento Actividad obligacin 45-A LISR Determinacin conforme a costeo absorbente costeo directo. Incluir dentro del costo en actividades comerciales: 45-B LISR a) Las adquisiciones netas de mercancas y b) Los gastos para adquirirlas y dejarlas en condiciones de ser enajenadas. Incluir dentro del costo en otras actividades: a) Las Adquisiciones netas de materia prima, productos semiterminados y terminados. b) La mano de obra directa. c) Los gastos netos directamente relacionados con la produccin 45-C LISR prestacin de servicios. d) La deduccin de inversiones directamente relacionada con la produccin prestacin de servicios. e) Los conceptos anteriores que guarden una relacin indirecta con la produccin prestacin de servicios, en relacin a la importancia que tengan con dicha produccin. En las enajenaciones a plazo y arrendamiento financiero determinar la 45-E LISR proporcin deducible del costo de ventas de acuerdo a este artculo o de acuerdo a la regla 3.4.23 para enajenaciones a plazo.
COSTO DE LO VENDIDO
Fundamento Actividad obligacin Valuar las salidas de almacn con cualquiera de los 5 mtodos establecidos en este artculo: a) Peps. (Se debe llevar por tipo de mercanca individual) b) Ueps. (Se debe llevar por tipo de mercanca individual) c) Costo identificado (Obligatorio para productos identificados por nmero de serie y valor superior a $ 50,000.00) d) Costo Promedio e) Detallista. Valuados al precio de venta menos utilidad bruta Control de inventarios conforme al sistema de inventarios perpetuos. Deducir de los inventarios el importe de las mercancas, que por deterioro u otras causas no imputables al contribuyente hubieran perdido su valor. (Aplicable nicamente a las adquisiciones efectuadas a partir del primero de enero de 2005 segn fraccin VIII de las disposiciones transitorias para 2005. Posibilidad de destruir donar mercancas. Donacin en vez de destruccin de bienes bsicos para la subsistencia humana en materia de alimentacin y salud. Levantar inventarios de existencias a la fecha que termine el ejercicio. Inventarios al 30 de Noviembre y conteos parciales.
45-G LISR
86- XVIII
31- XXII
87 RLISR 88 RLISR 86 LISR 91 RLISR
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ARTCULO 45-B, DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.- LAS EMPRESAS QUE REALICEN ACTIVIDADES COMERCIALES, DEBERN APLICAR DICHO PRECEPTO CON SUS REGLAS Y NO AS CON LAS REGLAS GENERALES DEL ARTCULO 45-A.
El legislador clasific dentro de la temtica del artculo 45-A, todas aquellas actividades generales que puede desarrollar una persona jurdica y mencion que el costo de las mercancas que integren el inventario final del ejercicio, se determinarn conforme al sistema de costeo absorbente, sobre la base de costos histricos o predeterminados. Aadiendo que la deduccin se realizar en el ejercicio en el que se acumulen los ingresos que se deriven de la enajenacin de los bienes de que se trate, sin embargo, tambin dise reglas especiales para diversos grupos de contribuyentes, tales como los vinculados a la comercializacin, cuyo tratamiento especial se establece en el artculo 45-B, de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Dicho precepto de forma relevante indica que las empresas con este tipo de actividades debern considerar de forma "nica" dentro del costo: a) El importe de las adquisiciones de mercancas, b) disminuidas con el monto de las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre las mismas efectuadas en el ejercicio, as como; c) los gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancas en condiciones de ser enajenadas. En consecuencia, de un anlisis de ambas disposiciones se advierte que el artculo 45-A, establece una regla general que no le aplica a los del artculo 45-B, ya que stos deben considerar "nicamente", dentro del costo, los elementos que han quedado sealados, por ello, al no quedar sujeto a la temporalidad de la enajenacin del artculo 45-A referido, stos podrn deducir desde su adquisicin y no quedarn obligados a hacerlo hasta su enajenacin. (9)
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 4408/07-01 -01 -2.- Resuelto por la Sala Regional del Noroeste I del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 3 de febrero de 2009, por mayora de votos.Magistrado Instructor: Martn Dons Vzquez.- Secretaria: Lic. Anana Hernndez Snchez.
COSTO DE LO VENDIDO.- INTERPRETACION DE LOS ARTICULOS 45-A Y 45-B DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
El artculo 45-B de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en 2005, es claro en establecer que los contribuyentes que realicen actividades comerciales que consistan en la adquisicin y enajenacin de mercancas, considerarn nicamente dentro del costo el importe de las adquisiciones de mercancas, disminuidas con el monto de las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre las mismas, efectuados en el ejercicio y, los gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancas en condiciones de ser enajenadas. Por otra parte, el diverso numeral 45-A de la citada Ley, ordena que el costo se deducir en el ejercicio en que se acumulen los ingresos que se deriven de la enajenacin de los bienes de que se trate. Es decir, tales artculos no mencionan limitante alguna para las deducciones que pretendan efectuar los contribuyentes a los que les sean aplicables los multicitados dispositivos legales. Sin embargo, los referidos artculos 45-A y 45-B de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en 2005, no deben ser interpretados de manera literal para los efectos de las deducciones del costo de lo vendido, pues dichas deducciones no pueden realizarse de manera indiscriminada, sino que stas deben cumplir con la totalidad de los requisitos que para una deduccin ordena la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en el ejercicio que corresponda. (64) Juicio Contencioso Administrativo Nm. 844/06-18-01-7.- Resuelto por la Sala Regional del Golfo Norte del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 17 de enero de 2007, por unanimidad de votos.- Magistrada Instructora: Rosa Anglica Nieto Samaniego.- Secretario: Lic. Miguel Martnez Hernndez.
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NO CONTROL DE INVENTARIOS, CONSECUENCIAS.
Artculo 28 CFF.- Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estn obligadas a llevar contabilidad, debern observar las siguientes reglas: IV. Llevarn un control de sus inventarios de mercancas, materias primas, productos en proceso y productos terminados, segn se trate, el cual consistir en un registro que permita identificar por unidades, por productos, por concepto y por fecha, los aumentos y disminuciones en dichos inventarios, as como las existencias al inicio y al final de cada ejercicio, de tales inventarios. Dentro del concepto se deber indicar si se trata de devoluciones, enajenaciones, donaciones, destrucciones, entre otros.

Artculo 55 CFF.- Las autoridades fiscales podrn determinar presuntivamente la utilidad fiscal de los contribuyentes, o el remanente distribuible de las personas que tributan conforme al Ttulo III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, sus ingresos y el valor de los actos, actividades o activos, por los que deban pagar contribuciones, cuando:
IV. No cumplan con las obligaciones sobre valuacin de inventarios o no lleven el procedimiento de control de los mismos, que establezcan las disposiciones fiscales.
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29/11/2011

Artculo 60 CFF.- Cuando el contribuyente omita registrar adquisiciones en su contabilidad y stas fueran determinadas por las autoridades fiscales, se presumir que los bienes adquiridos y no registrados, fueron enajenados y que el importe de la enajenacin fue el que resulta de las siguientes operaciones: I. El importe determinado de adquisicin, incluyendo el precio pactado y las contribuciones, intereses, normales o moratorios, penas convencionales y cualquier otro concepto que se hubiera pagado con motivo de la adquisicin, se multiplica por el por ciento de utilidad bruta con que opera el contribuyente. II. La cantidad resultante se sumar al importe determinado de adquisicin y la suma ser el valor de la enajenacin.

El porciento de utilidad bruta se obtendr de los datos contenidos en la contabilidad del contribuyente en el ejercicio de que se trate y se determinar dividiendo dicha utilidad bruta entre el costo que determine o se le determine al contribuyente. Para los efectos de lo previsto por esta fraccin, el costo se determinar segn los principios de contabilidad generalmente aceptados. En el caso de que el costo no se pueda determinar se entender que la utilidad bruta es de 50%. La presuncin establecida en este Artculo no se aplicar cuando el contribuyente demuestre que la falta de registro de las adquisiciones fue motivada por caso fortuito o fuerza mayor. Igual procedimiento se seguir para determinar el valor por enajenacin de bienes faltantes en inventarios. En este caso, si no pudiera determinarse el monto de la adquisicin se considerar el que corresponda a bienes de la misma especie adquiridos por el contribuyente en el ejercicio de que se trate y en su defecto, el de mercado o el de avalo.
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29/11/2011
INVENTARIO ACUMULABLE
Inventario Base 31/12/2004 Saldo pendiente de deducir al 1 de Enero de 2005 de los inventarios finales de 1986 1988, segn sea el caso (Regla 106 RM 1993 y regla 3.4.1 RM2004). Prdidas fiscales pendientes de disminuir al 31 de diciembre 2004
La diferencia que resulte de comparar la suma del costo promedio mensual de los inventarios de bienes importados directamente por el contribuyente de los ltimos cuatro meses del ejercicio fiscal de 2004, contra la suma del costo promedio mensual de los inventarios de bienes de importacin que - tuvieron en los ltimos cuatro meses del ejercicio fiscal de 2003, siempre que la suma del costo promedio mensual del ejercicio fiscal de 2004 sea mayor a la suma del costo promedio mensual del ejercicio fiscal de 2003. La diferencia que resulte en los trminos de este inciso, se acumular en el ejercicio de 2005. = INVENTARIO ACUMULABLE TOTAL
INVENTARIO DEL EJERCICIO RESPECTO DEL INVENTARIO BASE

PRIMER EFECTO INCREMENTO REDUCCIN No tiene efecto Ajuste A EFECTOS POSTERIORES INCREMENTO REDUCCIN Ajuste B Ajuste A
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Efectos de los No Deducibles

Art. 32 LISR 1. Incrementan el resultado fiscal y se paga el 30% del I.S.R. 2. Incrementar la base gravable del PTU y se paga el 10%. 3. Disminuyen la Utilidad Fiscal Neta (UFIN) y si se pagan dividendos sobre utilidad contable se paga el 30% sobre el dividendo o utilidad piramidado 4. No acreditar el IVA por las erogaciones no deducibles (Artculo 4 y 5 Ley del IVA) y parcialmente deducibles (Art. 81 ltimo prrafo LISR)
Efectos de los No Deducibles

Art. 32 LISR 1. Si los no deducibles originan el pago de contribuciones y es descubierto por las autoridades fiscales se aplicarn multas del 30 o 40% de la contribucin omitida si se paga antes de la notificacin de la resolucin o del 70% al 100% en los dems casos (Ley Federal de Derechos del Contribuyente) 2. Se presume dividendos, las erogaciones que no sean deducibles y beneficien a los accionistas de personas morales (Artculo 165 fraccin III de la LISR). (Dividendos fictos)
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29/11/2011
PRDIDAS FISCALES
ASPECTOS PRINCIPALES
Se puede generar por 3 casos diferentes. 1) D>I 2) D>I + PTU 3) PTU mayor Es un derecho personal del contribuyente. En los aos recientes ha sufrido el tema diversas modificaciones importantes. Se actualiza mediante factores de actualizacin. Aplicar procedimientos de actualizacin por capas, orilla a perder derechos.
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29/11/2011
ASPECTOS PRINCIPALES
A Caso Ingresos Acumulables - Deducciones Autorizadas = Resultado (1) = = PTU pagada en el ejercicio Utilidad fiscal P F x aplicar de ej ant Resultado Fiscal
61 LISR
B
10 II; LISR
C
12-A RLISR
D
61 LISR
10.000 11.000 -1.000 0

-NO HAY-NO HAY-
400.000 350.000 50.000 30.000 20.000 12.500 7.500

-NO HAY-
190.000 185.000 5.000 8.000

-NO HAY-NO HAY-
50.000 150.000 -100.000 18.000

-NO HAY-NO HAY-
= Prdida fiscal del ejercicio

(1)
-1.000
-3.000
-118.000
Ni el artculo 10, ni el artculo 61 ambos artculos de la LISR, sealan el nombre de este resultado. El artculo 12-A, del RLISR, prev que este resultado se llame Utilidad fiscal antes de disminuir PTU pagada.
COEFICIENTE DE UTILIDAD
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PAGOS PROVISIONALES DE ISR

Coeficiente de utilidad Con base en datos del ejercicio inmediato anterior. S no resultara coeficiente en este, se calculara con datos de uno anterior (de 12 meses, excepto segundo ejercicio fiscal ) sin ser mayor de cinco aos a aquel por el que se deban efectuar los pagos.
Utilidad Fiscal
Deduccin Inmediata
Perdida Fiscal
Deduccin Inmediata
Ingresos Nominales
Ingresos Nominales
PAGOS PROVISIONALES DE ISR

Calculo del Coeficiente de utilidad 2011
Utilidad Fiscal
Deduccin Inmediata
$140
Ingresos Nominales
$0
0.1432
$ 977
Perdida Fiscal
Deduccin Inmediata
$(260) - $ 300
Ingresos Nominales
$ 1,000
0.0400
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29/11/2011
INVENTARIO ACUMULABLE EN LA DETERMINACIN DEL COEFICIENTE (RMF 2011 REGLA I.3.3.3.6. )

Los contribuyentes que hubiesen optado por acumular sus inventarios en los trminos de la fraccin IV del Artculo Tercero de las Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR, publicadas en el DOF del 1 de diciembre de 2004, para efectos de calcular el coeficiente de utilidad a que se refiere el artculo 14, fraccin I de la misma Ley, correspondiente a los pagos provisionales del ejercicio fiscal de 2010, podrn no incluir el importe del inventario acumulado en el ejercicio fiscal de 2010, en la utilidad fiscal o en la prdida fiscal, adicionada o reducida, segn sea el caso, con el importe de la deduccin inmediata a que se refiere el artculo 220 del mismo ordenamiento. Lo anterior ser aplicable, siempre que el coeficiente a que se refiere el prrafo anterior corresponda a los ejercicios fiscales de 2005, 2006, 2007, 2008 2009, segn corresponda. Quienes opten por aplicar el procedimiento antes sealado, no debern incluir el importe del inventario acumulable en los ingresos nominales a que se refiere el tercer prrafo del artculo 14 de la citada Ley.
IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA

PRESENTA: C.P. y M. D. F. JOSE LUIS ARROYO AMADOR
118
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29/11/2011
I E T U DECRETO PRESIDENCIAL
Artculo Noveno. Se permite considerar los ingresos para el IETU en el mismo ejercicio en que se acumulan para el Impuesto Sobre la Renta. Cuando se ejerza esta opcin, no podr variarse en aos posteriores. Decreto, publicado en el Diario Ocial de la Federacin DOF el 5 de noviembre de 2007.
119
OPCIN DEL ART. 9 DECRETO 5 NOV 2007

Giro: 2011 Monto Ingresos Cobrados No cobrados Totales Deducciones Utilidad (perdida) Tasa Impuesto ISR IETU Servicios de Publicidad
0 2,000,000 2,000,000 2,000,000 2,000,000 2,000,000 2,000,000 0 0 0
2,000,000 2,000,000 30.00% 17.50% 600,000 350,000
60
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CONSIDERACIONES IMPORTANTES
Si el ISR es mayor que el IETU
Es conveniente ejercer la opcin del Art. 9. del Decreto
Si el IETU es mayor que el ISR

No es conveniente ejercer la opcin del Art. 9. del Decreto, esperar hasta el cobro
Si es IETU y el ISR son Iguales

No es conveniente ejercer la opcin del Art. 9. del Decreto, esperar hasta el cobro
I E T U VS ISR
Para las Personas Fsicas no hay efecto:
Para ISR tambin se consideran los ingresos hasta que se cobran.

Para las siguientes Personas Morales tampoco hay efecto:
Rgimen simplificado y S.C; no hay efecto ya que los ingresos para ISR, tambin son al cobro.
(Fundamento Art. 18 y 81 LISR)
As como para Cooperativas que aplica el rgimen de opcin del articulo 85 A, donde se acumulan los ingresos al cobro.
122
61
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OBJETO LIETU Gravar los Ingresos por las Actividades de: I.

II.
Enajenacin de bienes.
Prestacin de servicios
independientes. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.

123
ARTCULO ART. 3 - FR. I LIETU

Artculo 8 LIVA Concepto de enajenacin.
Artculo 14 LIVA Concepto de prestacin de servicios
Artculo 19 LIVA Concepto uso o goce temporal de bienes.
62
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DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA IETU

Erogaciones para la administracin de las actividades mencionadas o en la produccin, comercializacin y distribucin de bienes y servicios, que den lugar a los ingresos por los que se deba pagar el impuesto empresarial a tasa nica
SUELDOS Y SALARIOS Y APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL ART. 5 LIETU

No son deducciones autorizadas Se considerarn como crdito fiscal con limitaciones especficas. RELEVANTE No se considera a la previsin social como deducible ni como parte del crdito fiscal. Solo la parte gravada para ISR.
63
29/11/2011
I E T U DEDUCCIONES
II. Contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en Mxico. Excepto: IETU, ISR, IDE, aportaciones de seguridad social y aqullas que deban trasladarse. IVA o IEPS, son deducibles cuando no se tenga derecho a acreditarlos y correspondan a erogaciones deducibles.
127
Deducciones Autorizadas
Compras de inventarios. Servicios independientes pagados. Arrendamientos de bienes. Adquisicin de activos fijos, cargos y gastos diferidos y Terrenos. Gastos de Administracin, comercializacin, distribucin y produccin. Depsitos o anticipos de clientes que se devuelvan. Donativos hasta el 7% de la Utilidad Fiscal o de los ingresos acumulables en el caso de Personas Fsicas. Prdidas por crditos incobrables y caso fortuito o fuerza mayor. Activos nuevos adquiridos en Sep-Dic 2007 (deducir una tercera parte cada ao).
64
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ACREDITAMIENTOS ( ART.8 )
Contra el IETU del ejercicio se podrn acreditar los siguientes conceptos:
1. 2. 3.
4.
Crdito Fiscal ( Art. 11 LIETU ) Crdito por inversiones ( Art. Sexto transitorio ) Cantidad Acreditable ( Art. 8, penltimo prrafo ) Salarios y Aportaciones de SS . Cantidad equivalente al ISR del ejercicio.
Crdito fiscal del artculo 11

Deducciones MAYORES a Ingresos gravados
Deducciones (Menos) Ingresos gravados
Monto
(Por tasa) (igual a)
17.5%
Crdito fiscal
65
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Determinacin del Crdito

Ingresos gravados del ejercicio (-) Deducciones autorizadas del ejercicio Exceso de deducciones sobre ingresos $ 20726,800.00 22778,820.00
(=)
(2052,020.00) 17.5% ($ 359,103.50)
(x) Tasa nica del ejercicio (=) Crdito fiscal del artculo 11LIETU
LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN

No se permitir la aplicacin del crdito fiscal por exceso de deducciones contra el ISR del ejercicio en que fue generado, sin que se hubiese modificado el artculo 11 de la LIETU; en este sentido, dicho crdito nicamente se podra aplicar contra el propio IETU de los diez ejercicios siguientes
(artculo 21, segundo y tercer prrafos, reformados).
66
29/11/2011
CRDITO FISCAL POR INVERSIONES

De acuerdo al artculo Sexto Transitorio, por las inversiones deducibles adquiridas desde el 1 de enero de 1998 y el 31 de diciembre del 2007, los contribuyentes podrn aplicar un crdito fiscal contra el IETU del ejercicio y contra los pagos provisionales del mismo, de la siguiente manera:
Determinarn el saldo pendiente de deducir de cada una de las inversiones, al 1 de enero del 2008 ( aplicando LISR ). Dicho saldo pendiente de deducir se actualizar desde el mes en que se adquiri el bien y hasta el mes de diciembre del 2007.
67
29/11/2011
El monto que se obtenga se multiplicar por el factor de 0.165 ( para 2008 ) y el resultado obtenido se acreditar en un 5% en cada uno de los 10 ejercicios fiscales, a partir del 2008, contra el IETU del ejercicio que corresponda. Dicho acreditamiento se deber efectuar antes de aplicar el ISR propio y hasta por el monto del IETU del ejercicio.

Para los efectos de los pagos provisionales, los contribuyentes podrn acreditar la doceava parte del monto del crdito antes sealado, multiplicado por el nmero de meses a los que corresponda el pago. El monto del crdito fiscal se podr actualizar.
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29/11/2011
CRDITO FISCAL POR INVERSIONES No sern deducibles para la Ley del IETU, las erogaciones por inversiones que se paguen con posterioridad al 31 de diciembre del 2007. Cuando el contribuyente no acredite el crdito fiscal, en el ejercicio que corresponda no podr hacerlo en ejercicios posteriores.
INVERSIONES 2007 TRANS.

El acreditamiento se efecta antes de aplicar el ISR propio o el monto del pago provisional del ISR propio, hasta por el monto del IETU del ejercicio o del pago provisional. No aplica a las inversiones nuevas, por las que se hubiera aplicado el quinto transitorio.
Cuando antes del 2018:

Se enajenan las inversiones o dejan de ser tiles para obtener los ingresos, a partir del ejercicio en que ocurra no se podr aplicar el crdito fiscal pendiente de acreditar correspondiente al bien de que se trate. 138
69
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ACREDITAMIENTO POR SALARIOS Y APORTACIONES DE S.S.
Erogaciones efectivamente pagadas por los contribuyentes por los conceptos a que se refiere el Captulo I del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, as como por las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en Mxico,.. continua.
ACREDITAMIENTO POR SALARIOS Y APORTACIONES DE S.S.
los contribuyentes acreditarn la cantidad que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en el ejercicio fiscal de que se trate y los ingresos gravados que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta de cada persona a la que paguen ingresos por los conceptos a que se refiere el citado Captulo I en el mismo ejercicio, por el factor de 0.175
70
29/11/2011
IETU
b)
Penltimo prrafo Art. 8

Sueldos, salarios y asimilados (Captulo I Ttulo IV LISR) (1) Aportaciones de seguridad social (pagadas en Mxico)
Erogaciones efectivamente pagadas por:
Suma Por Factor 0.175
Acreditamiento
(1)
Ingresos gravados
141
c)
IETU ISR del ejercicio.

El ISR propio por acreditar es el efectivamente pagado. No se considera efectivamente pagado:
El impuesto cubierto con acreditamientos o reducciones, excepto:
El acreditamiento del impuesto a los depsitos en efectivo o Los pagos efectuados mediante compensacin (23 CFF).
142
71
29/11/2011
IETU
c)
ISR del ejercicio.

Tambin se considera ISR propio por acreditar, el efectivamente pagado por dividendos (artculo 11 LISR), siempre que el pago se haya efectuado en el ejercicio por el que se calcula el IETU.
Artculo Dcimo Sptimo. Trans. Para el 2008, se podr considerar el efectivamente pagado en los ejercicios de 2006 y 2007, siempre que no se haya acreditado con anterioridad contra el ISR.
143
COMPENSACIN DE PAGOS PROVISIONALES DE IETU CONTRA ISR DEL EJERCICIO A PAGAR

I.4.3.1. Para los efectos del artculo 8 de la Ley del IETU, los contribuyentes antes de efectuar el acreditamiento a que se refiere el tercer prrafo del artculo citado, podrn compensar los pagos provisionales del IETU efectivamente pagados correspondientes al ejercicio fiscal de que se trate, contra el ISR propio que efectivamente se vaya a pagar correspondiente al mismo ejercicio, hasta por el monto de este ltimo impuesto. En este caso, la compensacin efectuada se considerar ISR propio efectivamente pagado. Los contribuyentes que apliquen la opcin a que se refiere el prrafo anterior, no podrn acreditar en los trminos del artculo 8, tercer prrafo de la Ley del IETU, los pagos provisionales de dicho impuesto que hubieran compensado en los trminos de esta regla ni solicitar su devolucin. Asimismo, quedarn relevados de presentar el aviso de compensacin que se seala en la regla II.2.2.6. LIETU 8, RMF 2011 II.2.2.6.
72
29/11/2011
SUPUESTO 1. SALDO A FAVOR DEL IETU E ISR A CARGO

Una empresa cuenta con los siguientes datos al cierre del Datos IETU ejercicio 2011: ISR Impuesto causado Pagos provisionales efectivamente pagados ISR retenido por bancos Crdito fiscal por sueldos y salarios gravados Crdito fiscal por aportaciones de seguridad social 480,900.00 614,370.00 399,600.00 2,660.00 No aplica No aplica 55,800.00 No aplica 72,800.00 65,200.00
Determinacin del IETU del ejercicio

Impuesto causado Crdito fiscal por sueldos y salarios gravados Subtotal Crdito fiscal por aportaciones de seguridad social Subtotal ISR propio del ejercicio** Subtotal Pagos provisionales efectivamente pagados IETU a favor del ejercicio 2011 614,370.00 72,800.00 541,570.00 65,200.00 476 370.00 476.370.00 0.00 55,800.00 55,800.00
() (=) () (=) () (=) () (=)
** Hasta por el monto del IETU a cargo (articulo 8, segundo prrafo, LIETU
73
29/11/2011
DETERMINACIN DEL ISR DEL EJERCICIO 2011

Impuesto causado Pagos provisionales enterados a la Federacin
() (=) () (=)
480,900.00 399,600.00 81,300.00 2,660.00 78,640.00 55,800.00 22,840.00
Subtotal ISR retenido al contribuyente Subtotal del saldo a favor del IETU* ISR por pagar del ejercicio 2011
() Compensacin (=)
Nota: La compensacin slo se efectuar en el portal bancario y posteriormente se presentar el aviso de compensacin correspondiente, conforme a la ficha 20CFF del Anexo 1-A de la RMF-10, publicada en el DOF del 28 de diciembre de 2011.
DETERMINACIN DEL IETU DEL EJERCICIO

() (=) () (=) () (=) () (=) Impuesto causado Crdito fiscal por sueldos y salarios gravados Subtotal Crdito fiscal por aportaciones de seguridad social Subtotal ISR propio del ejercicio' Subtotal Pagos provisionales efectivamente pagados" IETU por pagar del ejercicio 2011 614,370.00 72 800.00 541,570.00 65,200.00 476,370.00 476,370.00 0.00 0.00 0.00
74
29/11/2011
DETERMINACIN DEL ISR DEL EJERCICIO 2011

Impuesto causado
() (=) () (=)
480,900.00
Pagos provisionales enterados a la Federacin 399 600.00 Subtotal ISR retenido al contribuyente Subtotal Compensacin de pagos provisionales del IETU* ISR por pagar dol ejercicio 2011 81,300.00 2,660.00 78,640.00 55,800.00 22,840.00
() (=)
CAUSACIN DE I E T U
ISR Proyectado Prdida Fiscal (3,000,000.00) Tasa ISR 30% ISR Proyectado =0 IETU Proyectado Base Gravable 1,000,000.00 Tasa IETU 17.5% IETU Proyectado = 175,000.00
150
2011
2011
75
29/11/2011
ESTRATEGIA
Concepto Dividendos no provenientes de CUFIN (Por) Factor (1) Importe $408,400.00 1.4286 583,440.24 30% $175,032.07
(Igual a) Dividendos piramidados (Por) Tasa del ISR
(Igual a) ISR correspondiente a los dividendos
151
EFECTO EN EL IETU
152
76
29/11/2011
MUCHAS GRACIAS ES UN PLACER COMPARTIR CON USTEDES JOSE LUIS ARROYO AMADOR
arroyoajl@yahoo.com.mx 044 55 54 38 77 70
153
77

Cierre Ejercicio Isr-Ietu 2011.cadefi - Nov2011

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29/11/2011

CIERRE FISCAL ISRISR-IETU 2011

JERARQUIA DE LEYES FISCALES

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

MOMENTO DE ACUMULACIN O CAUSACIN ISR, IETU, IVA

ISR (IMPUESTO DIRECTO)

IVA (IMPUESTO INDIRECTO)

IETU (IMPUESTO DIRECTO)

Entrega material del bien,

IVA trasladado Efectivamente cobrado

prestacin del servicio o

exigibilidad de la contraprestacin. Expedicin del comprobante Cobro total o parcial. 4

Objeto. Objeto.- Todo aquello que se grava.

Puntos importantes a considerar

Devengado (en los trminos que se sealen en este

Servicios (en los casos que seale la LISR)

Cualquier otro tipo

No acumulable Ingreso del Total de ingresos extranjero

COMPROBANTES POR PAGOS EN PARCIALIDADES

PRESENTA: C.P. y M. D. F. JOSE LUIS ARROYO AMADOR 16

Determinacin del Porcentaje del diferimiento

Saldo final del mes

Pago 13-Abr 10.000 11,00 110.000

Saldo final del mes

10-marz 10.000 10,00 100.000

Fecha Importe original Tipo de Cambio Importe MN

10-marz 31-marz 10.000 10.000 10,00 9,00 100.000 90.000

13-Abr 10.000 11,00 110.000

Enajenacin de Terrenos y Ttulos Valor

Enajenacin de Terrenos y Ttulos Valor

(X) Factor de Actualizacin =

Ejemplo en Enajenacin de Terrenos

3,000.00 Enero 2011 200,000.00

Ejemplo en Enajenacin de Terrenos

Enajenacin de ACTIVOS FIJOS

INGRESOS ACUMULABLES ISR

OTROS INGRESOS ACUMULABLES

AJUSTE ANUAL POR INFLACIN

AJUSTE ANUAL POR INFLACIN

RECOMENDACIONES PARA EL AJUSTE INFLACIONARIO

Depuracin oportuna cuentas contables.

RECOMENDACIONES PARA EL AJUSTE INFLACIONARIO

RECOMENDACIONES PARA EL AJUSTE INFLACIONARIO

RECOMENDACIONES PARA EL AJUSTE INFLACIONARIO

RECOMENDACIONES PARA EL AJUSTE INFLACIONARIO

REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

IMPORTANCIA DE DESCRIPCION DEL BIEN O SERVICIO EN LOS COMPROBANTES FISCALES

PRESENTA: C.P. y M. D. F. JOSE LUIS ARROYO AMADOR 47

PRESENTA: C.P. y M. D. F. JOSE LUIS ARROYO AMADOR 48

ESTADOS DE CUENTA COMO COMPROBANTES FISCALES PM Y PF

PAGOS A TRAVS DE TERCEROS, DEDUCIBILIDAD EN ISR E IETU, ACREDITAMIENTO EN IVA

PAGOS A TRAVS DE TERCEROS, DEDUCIBILIDAD EN ISR E IETU, ACREDITAMIENTO EN IVA

PAGO DE EROGACIONES POR CUENTA DE TERCEROS (RMF 2011. REGLA I.2.8.1.7)

PAGO DE EROGACIONES POR CUENTA DE TERCEROS (RMF 2011. REGLA I.2.8.1.7)

ESTADO DE CUENTA COMO COMPROBANTE FISCAL (RMF 2011. REGLA I.2.8.3.4)

ESTADO DE CUENTA COMO COMPROBANTE FISCAL CUANDO SE REALICEN GASTOS DE VITICOS

RMF 2011 (REGLA I.2.8.3.6)

ESTADO DE CUENTA COMO COMPROBANTE FISCAL CUANDO SE REALICEN GASTOS DE VITICOS

RMF 2011 (REGLA I.2.8.3.6)

COMPROBANTES EXPEDIDOS EN EL EJERCICIO ANTERIOR AL PAGO RMF 2011 (REGLA I.4.2.6)

DETERMINACIN DEL IVA ACREDITABLE (REGLA I.2..8.3.4 ULTIMO PARRAFO)