UNIVERSIDAD PRIVADA DEL NORTE

LAUREATE INTERNACIONAL UNIVERSITIES

Curso:
CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

Material de Lectura

NORMAS CONSTITUCIONALES EN MATERIA TRIBUTARIA

Profesor: Ms. CPC Ra !" C#u $" Ro%as Se estre &'() * I

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NORMAS CONSTITUCIONALES EN MATERIA TRIBUTARIA

La Co"stituci!" Pol+tica del Estado , La Tri-utaci!" INTRODUCCI.N
La Constitucin Poltica del Per es la norma jurdica de mayor jerarqua, y es la base de todas las dems. En la Constitucin Poltica del Per se establecen los principios generales bsicos que norman la poltica tributaria y presupuestaria del Estado. la Constitucin en orden de jerarqua le sigue la ley ordinaria ! o decreto legislati"o #, luego el decreto supremo, norma jurdica que e$pide el Presidente de la %epblica bajo la aprobacin del Consejo de &inistros' la %esolucin (uprema, y a continuacin las de menor rango, como las resoluciones &inisteriales, %esoluciones reglamentan las leyes tributarias. Es necesario resaltar que las normas constitucionales son disposiciones *eterog+neas que no tienen la misma naturale,a ni id+ntico ni"el de e-icacia. &uc*os de los preceptos constitucionales son normas de signi-icado abierto, abstractas, con e-ectos jurdicos distintos por ra,n de su propia estructura con mayor grado de generalidad y abstraccin, que cualquier norma legal ordinaria. Por ello, no obstante se proclama el carcter "inculante de las disposiciones constitucionales como normas de obligatorio cumplimiento para todos, se reconoce la e$istencia de otros conceptos de di-erentes -unciones. (e considera a .recia, Esparta y %oma como los primeros pilares de constitucionalidad e /nglaterra el pas donde se e$pidi la primera constitucin en el mundo. La Constitucin ms slida de todo el orbe es el de Estados 0nidos de 1orteam+rica, promulgada en 1 232' la misma que *a ser"ido de modelo a muc*as constituciones. 4 dministrati"as, etc.. Con )ecreto (upremo se

La Constitucin Poltica del Per recoge los conceptos sustanciales sobre tributacin que consagran las bases que regulan los sistemas tributarios nacionales, es ella la que organi,a polticamente la nacin y as se -ija la e$tensin de soberana estatal en materia tributaria. En ese orden de ideas, el legislador al crear la ley tributaria deber proceder respetando las normas constitucionales. Los principios constitucionales en materia tributaria, tienen como objeti"o limitar el poder tributario garanti,ando el respeto a los derec*os -undamentales de la persona. (olo en una democracia, es concebible que el propio Estado estable,ca normas que controlen su poder, a los e-ectos que +ste ejer,a en -orma racional protegiendo el inter+s pblico, permiti+ndose que la legalidad de sus actos pueda ser re"isada en sede jurisdiccional si el a-ectado considera que +stos no se ajustan al marco constitucional. Los principios constitucionales en materia tributaria, estn contenidos en el artculo 256 de la Constitucin, los cuales son7 a. Principio de reser"a de la Ley b. Principio de igualdad c. Principio de no con-iscatoriedad d. Principio de respeto a los derec*os -undamentales de la persona. Por el principio de %eser"a de Ley determinadas normas jurdicas deben estar contenidas en una Ley, es decir son de e$clusi"idad del Congreso de la %epblica, sin embargo de acuerdo a lo normado por el rtculo 1856 de la Constitucin del Estado, el Poder Legislati"o est -acultado a otorgar -acultades legislati"as al Poder Ejecuti"o para que legisle a tra"+s de )ecretos Legislati"os determinadas materias, entre ellas las materias tributarias.

NORMAS CONSTITUCIONALES CON INCIDENCIA TRIBUTARIA

Artculo 1 : La defensa de la persona humana y el respeto de su dignidad son el fin supremo de la sociedad y el Estado. El te$to de este artculo en l a Constitucin de 1 :2:, era el siguiente7 ;La persona *umana
es el -in supremo de la sociedad y del Estado. <odos tienen la obligacin de respetarla y protegerla.= Esta norma pone +n-asis y resalta a la persona *umana, considerndola como el centro de la sociedad, por lo cual sus derec*os y la de-ensa de sus derec*os orientan el inter+s -undamental del Estado, y el respeto de los derec*os de cada persona se torna en e$igencia bsica que rige la conducta social de sus miembros. Podemos a-irmar que muc*as normas tributarias se aprueban sin tener en cuenta este precepto constitucional, para anali,ar este artculo de la Constitucin en el conte$to de un sistema tributario, debemos acudir al principio de capacidad contributi"a, que plantea que slo las mani-estaciones de rique,a de los contribuyentes, son los que deben generan obligaciones tributarias. Las mani-estaciones de rique,a son aquellas que satis-acen necesidades secundarias o super-luas' cuando el artculo 16 *ace re-erencia al respeto de la dignidad *umana, debemos tener en cuenta que por su naturale,a el ser *umano tiene derec*o a su desarrollo integral, en t+rminos de sus tres dimensiones7 materia, espritu e intelecto, en la medida que los ciudadanos destinen sus ingresos a satis-acer las necesidades que les permita su desarrollo -sico, espiritual e intelectual, estas son reconocidas como necesidades bsicas, de modo que el e$cedente que lo destinen a la satis-accin de otras necesidades es lo que se reconoce como capacidad contributi"a y es la que debe a-ectarse con tributos. 0na -orma de cuanti-icar el monto que se debe destinar a satis-acer necesidades bsicas es a tra"+s de los controles que reali,a el /nstituto 1acional de Estadstica e /n-ormati"a !/1E/# para 5

determinar el "alor de la canasta -amiliar, que est con-ormada entre otros por los alimentos, bebidas, salud, educacin, "i"ienda, "estidos y transportes, de acuerdo a la in-ormacin de este a>o el monto asciende apro$imadamente a (?. 4 188,oo esto signi-ica que slo las personas naturales que sus ingresos superan este monto, deben pagar tributos. l anali,ar este tema se debe tener en cuenta las decisiones personales sobre estas necesidades, cuando por ra,ones de posibilidades econmicas, los padres de -amilia, deciden dar a sus *ijos alimentacin, bebidas "estidos, "i"ienda, salud y transporte especial, en este caso para apreciar la capacidad contributi"a debe tener en cuenta los indicadores econmicos del organismo o-icial, es decir lo determinado por el /1E/. En el Per desde el a>o 1 ::5, las personas naturales ya no tributan sobre la renta que se destina a mani-estaciones de rique,a, debido a que a partir de ese a>o el Presidente @ujimori que gobernaba el pas aplic una poltica tributaria recaudatoria que tu"o como objeti"o aumentar la recaudacin, debido a que *asta -ines de la d+cada del oc*enta la presin tributaria baj al 5 A del producto bruto interno. Era la +poca en la que el pas "i"a una de las ms se"eras crisis econmicas con una *iperin-lacin que tu"o serias consecuencias sociales, al aumentar la pobre,a y la e$trema pobre,a. Con la nue"a legislacin del /mpuesto a la %enta, las personas naturales tributaban sobre un porcentaje de sus ingresos sin tener en cuenta su capacidad contributi"a, no cabe duda que -ue una legislacin de emergencia, porque en el ni"el de las empresas se dispuso que pagaran por concepto de impuesto a la renta como mnimo el 4 A de los acti"os netos, sin tener en cuenta si obtu"ieron utilidades o no. La situacin de la economa nacional en la actualidad *a "ariado sin embargo, la legislacin tributaria se mantiene con los mismos objeti"os polticos de la d+cada del no"enta. La pobre,a se *a reducido al 95.3A, la e$trema pobre,a al 11A del Producto Bruto /nterno sigue creciendo, por lo tanto la legislacin tributaria debe ser re"isada y corregida para que no se con"ierta en una barrera de desarrollo, mas an si tenemos en cuenta la competencia mundial en una economa globali,ada.=

Artculo 2 : Derechos de la Persona Inc. 2 A la igualdad ante la ley nadie de!e ser discriminado por moti"o de origen ra#a

se$o idioma religi%n opini%n condici%n econ%mica o de cual&uier otra ndole.

El principio de igualdad se estudia teniendo en cuenta tres aspectos sustanciales, la igualdad en la ley, ante la ley y al aplicar la ley. La igualdad en la ley signi-ica que el legislador al aprobar y promulgar una ley tributaria, debe considerar en ella a todos los que se encuentran en la misma condicin econmica y en la misma capacidad contributi"a, es decir la igualdad debe ser *ori,ontal, para que alcance a todos los que reali,an las mismas acti"idades econmicas y "ertical para obligar a todos los que tiene la misma capacidad contributi"a, en ese sentido el principio de igualdad se reduce a la e$presin7 a igual capacidad contributi"a, igual tributo. En el /mpuesto a la %enta de quinta categora se aprecia desigualdad en la ley, debido a que los contribuyentes tributan sobre sus remuneraciones, sin tener en cuenta si tienen o no carga -amiliar, para la Ley del /mpuesto a la %enta el trabajador que percibe ms de 2 0/< al a>o de remuneracin debe pagar impuesto a la renta, sin tener en cuenta si tiene carga -amiliar, dos trabajadores que ganan mensualmente (?. 9 888,oo, deben pagar el impuesto a la renta sin tener en cuenta su situacin personal, es decir su condicin de soltero o casado con *ijos, no cabe duda que en estos casos la capacidad contributi"a es di-erente. En el /mpuesto a la %enta, la legislacin debe considerar en el ni"el de las personas naturales, a su renta global, deducir montos que tengan relacin con los ingresos que son destinados a satis-acer las necesidades bsicas del contribuyente y la -amilia a su cargo y sobre la di-erencia establecer porcentajes progresi"os aplicables a la renta obtenida. En el ni"el de las personas naturales la igualdad en la Ley debe entenderse en tributacin con la siguiente e$presin7 ; igual capacidad contributi"a, igual tributo= La igualdad en la ley, tambi+n se obser"a cuando se aprueban leyes especiales que establecen regmenes especiales de tributacin, *asta el a>o 4883 en el pas estu"o rigiendo un r+gimen D

especial para las empresas del sector agrario que inclua a los a"icultores que utili,aban ma, amarillo duro nacional para el alimento de las a"es, en un proceso constitucional promo"ido por una demanda de amparo presentada por una empresa a"cola que utili,aba ma, amarillo duro importado, el <ribunal Constitucional se pronunci por la inconstitucionalidad de la norma al "ulnerar el principio de igualdad consagrada en la Constitucin, debido a que el legislador no *aba tenido en cuenta que en el Per las empresas a"colas utili,an ma, amarillo duro importado porque el nacional slo satis-ace el 48 A del consumo de este producto por los a"icultores, por lo tanto no estaba en la "oluntad de las empresas la importacin del ma,, sino que era una consecuencia de la baja produccin agrcola nacional' actualmente se *a modi-icado la Ley incluyendo a todas las empresas a"colas sin e$cepcin.

La igualdad ante la ley signi-ica que todos los que renen las mismas caractersticas de los se>alados en la ley tienen los mismos derec*os y obligaciones -rente a ella, e$cepto aquellos a quienes se les *a otorgado un r+gimen especial con dispositi"o legal de la misma jerarqua, por ejemplo la Ley del /mpuesto a la %enta se>ala que las empresas deben pagar el 98A de sus utilidades, sin embargo por Ley especial que *a establecido que las empresas del sector agrario paguen el 1C A de sus utilidades, para la dacin de una ley especial se requiere de una causa justi-icada para sustentar este tratamiento o de carcter econmico o de carcter social. En el primer caso cuando la intencin es promo"er el desarrollo acelerado de un determinado sector econmico o regin y en el segundo caso, cuando por ra,ones de capacidad contributi"a, e$isten contribuyentes que no pueden soportar la carga tributaria general.

La igualdad al aplicar la ley es uno de los grandes problemas de la tributacin nacional, en el pas cerca del C8A de las empresas son in-ormales, es decir no son controladas por la administracin tributaria y no cumplen con sus obligaciones tributarias, esto signi-ica que la ley tributaria no se aplica a todos los que -ueron considerados en ella, los gobernantes "ienen aplicando una serie de normas orientadas a controlar la e"asin, sin embargo an no *an dado sus -rutos *abiendo causado perjuicio a las empresas -ormales al adicionarles mayores obligaciones tributarias relacionadas con el cobro de los tributos a tra"+s de los regmenes de retencin, percepcin y detraccin del /mpuesto .eneral a las Eentas. Este es un tema de muc*a discusin en el conte$to de los pro-esionales del )erec*o, la Contabilidad y la Economa.

Inc. ' A solicitar sin e$presi%n de causa la informaci%n &ue re&uiera y a reci!irla de cual&uier entidad p(!lica en el pla#o legal con el costo &ue suponga el pedido. )e e$cept(an las informaciones &ue afectan la intimidad personal y las &ue e$presamente se e$cluyan por ra#ones de seguridad nacional. El secreto !ancario y la reser"a tri!utaria pueden le"antarse a pedido del *ue# del +iscal de la ,aci%n o de una comisi%n in"estigadora del -ongreso con arreglo a la ley y siempre &ue se refiera al caso in"estigado.
El te$to de esta norma en la Constitucin de 1 :2: agregaba que la in-ormacin debe ser por escrito. Este precepto constitucional se basa en el derec*o a la in-ormacin que tiene toda persona, en el caso materia de este comentario, se re-iere al derec*o de solicitar in-ormacin a la dministracin <ributaria que no sea parte de la reser"a tributaria, sobre el particular el Cdigo <ributario ! rt. 3C6 #, se>ala que la cuanta, la -uente de rentas, los gastos, la base imponible o, cualquier otro dato relati"o a ellos, cuando est+n contenidos en declaraciones e in-ormaciones que obtengan de los contribuyentes, responsables o terceros tendrn carcter de in-ormacin reser"ada !reser"a tributaria #. La dministracin <ributaria debe reestructurar su sistema de in-ormacin al

contribuyente con garanta para el in-ormado sobre las respuestas obtenidas, ms aun si se trata de procedimientos para determinar obligaciones tributarias. Es importante regular el elemento "inculante de la orientacin proporcionada por la administracin tributaria otorgada en aplicacin de lo establecido por el artculo 356 del <0F del Cdigo <ributario el mismo que se>ala7 La administracin proporcionar orientacin, in-ormacin "erbal, educacin y asistencia al contribuyente. La asistencia y orientacin proporcionada por el -uncionario de la administracin tributaria se debe *acer asumiendo responsabilidad de los e-ectos de la orientacin, no *ay mejor manera de asumir esta responsabilidad cuando la orientacin se *ace por escrito, una in-ormacin "erbal, no garanti,a al in-ormado sobre los e-ectos de dic*a in-ormacin. Con respecto al secreto bancario la Ley 4D284 denominada Ley del (istema @inanciero en su artculo 1586 pro*be a las empresas del (istema @inanciero as como a sus directores y 3

trabajadores, suministrar in-ormacin sobre las operaciones pasi"as de sus clientes, a menos que medie autori,acin escrita de estos. Para el tema tributario, el numeral 18 del artculo D46 del Cdigo <ributario dispone que ;La dministracin <ributaria podr solicitar in-ormacin a las empresas del sistema -inanciero sobre7 Fperaciones pasi"as con sus clientes, en el caso de aquellos deudores sujetos a -iscali,acin. La in-ormacin sobre dic*as operaciones deber ser requerida por el Gue, a solicitud de la dministracin <ributaria. ctualmente las entidades bancarias in-orman a la dministracin <ributarias, el

mo"imiento de ingresos y salidas de los contribuyentes a tra"+s del /mpuesto a las <ransacciones @inancieras, con lo que se estara "ulnerando el derec*o al secreto bancario consagrado en la Constitucin. @inalmente con respecto a la %eser"a tributaria el <ribunal Constitucional se *a pronunciado en la (entencia 1F. 885H4885H /?<C de 41H8:H85 que ;El carcter econmico del derec*o a la intimidad se materiali,a en la reser"a tributaria , el mismo que busca preser"ar una dimensin de la "ida pri"ada de los ciudadanos, que estriba en la in-ormacin econmica susceptible de constituir una biogra-a econmica del indi"iduo, que de no *allarse debidamente tutelada pondra en riesgo no slo el derec*o a la intimidad del indi"iduo, sino otros bienes de igual importancia como su seguridad e integridad=, actualmente la administracin tributaria in-orma a las centrales de riesgo a los contribuyentes morosos que constituye un tema de discusin con respecto a la reser"a tributaria. (obre el particular la %<@. 1o. :1C1H1H4883 de obser"ancia obligatoria *a declarado que ;La dministracin <ributaria se encuentra -acultada a registrar en las Centrales de %iesgos la deuda e$igible coacti"amente,

Inc. . A la in"iola!ilidad del domicilio. ,adie puede ingresar en el ni efectuar in"estigaciones o registros sin autori#aci%n de la persona &ue lo ha!ita o sin mandato /udicial sal"o flagrante delito o muy gra"e peligro de su perpetraci%n. La e$cepciones por moti"os de sanidad o de gra"e riesgo son regulados por ley.
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El artculo 996 del Cdigo Ci"il se>ala7 El domicilio se constituye por la residencia *abitual de la persona en un lugar, y a decir de la doctrina es un elemento que sir"e para la identi-icacin de la persona, en cuanto aquel "iene a ser, con respecto a la ltima como el punto o centro espacial de imputacin jurdica. (e trata, pues de la determinacin de la sede jurdica de la persona, tanto indi"idual como colecti"a. El artculo D46, inc. 3 del Cdigo <ributario se>ala que la dministracin <ributaria

puede discrecionalmente practicar inspecciones en locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por deudores tributarios. )ebe entenderse que constituye una obligacin del contribuyente ! rt. 326 inc. C # permitir el control por parte de la dministracin, para lo cual deber dejar ingresar al -uncionario a reali,ar su labor' sin embargo ser siempre el contribuyente quien deba dar la autori,acin respecti"a, sin perjuicio de la in-raccin tributaria que "irtualmente cometera. Fbser"amos en el mismo artculo que en el caso de inspecciones de locales que estu"ieran cerrados o cuando se trate de domicilio de particulares, se requiere una autori,acin judicial, por cuanto se trata de un local que probablemente no pertenece al deudor tributario. En este supuesto se entiende porque el particular no tiene obligacin alguna con la dministracin, como si la tiene el contribuyente.

Inc. 10 1 2 Los li!ros compro!antes y documentos conta!les y administrati"os est3n su/etos a inspecci%n o fiscali#aci%n de la autoridad competente de conformidad con la ley. Las acciones &ue al respecto se tomen no pueden incluir su sustracci%n o incautaci%n sal"o por orden /udicial. 4
El numeral C6 del artculo 326 del Cdigo <ributario establece como obligacin de los administrados 7 Permitir el control por la dministracin <ributaria, as+ co o /rese"tar o e0#i-ir1 e" las ofici"as fiscales o ante los -uncionarios autori,ados, segn se>ale la dministracin, las declaraciones, in-ormes, libros contables, registros y dems documentos relacionados con *ec*os generadores de obligaciones tributarias, en la -orma y condiciones que le sean requeridos, as como -ormular las aclaraciones que le sean solicitadas.

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La sustraccin o incautacin de los libros contables de un contribuyente de acuerdo a la Constitucin se e-ecta pre"ia orden judicial, sin embargo en el Cdigo <ributario se *a normado que la dministracin <ributaria est -acultada a e$igir se e$*iba en sus o-icinas los libros de contabilidad. )ocumento contable es aquel documento mercantil de naturale,a mi$ta !entendi+ndose pri"ado y pblico# a tra"+s del cual se sustenta los *ec*os econmicos que promue"en las "ariaciones patrimoniales que se registran contablemente y se prepara la in-ormacin econmica y -inanciera de las empresas. El Cdigo <ributario, en el artculo D46, numeral 2, se>ala que la administracin tributaria cuando presuma la e$istencia de e"asin tributaria, podr practicar incautaciones de libros, arc*i"os, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturale,a, que guarden relacin con los *ec*os imponibles, por un pla,o que no e$ceda de 1C das, prorrogables por el mismo t+rmino y que podr proceder a la incautacin, pre"ia autori,acin judicial.

Inc. 11 A elegir el lugar de su residencia a transitar por el territorio nacional y a salir de 5l y entrar en 5l sal"o limitaciones por ra#ones de sanidad o por mandato /udicial o por aplicaci%n de las leyes de e$tran/era.
El artculo 116 segundo prra-o del Cdigo <ributario indica que los deudores tributarios tienen la obligacin de -ijar y cambiar su domicilio -iscal, con-orme lo estable,ca la dministracin <ributaria. El te$to de este prra-o debe ser modi-icado debido a que si bien *ay obligacin de -ijar domicilio -iscal, no puede *aber obligacin de cambiar de domicilio, lo que debi decir la norma -ue que los deudores tributarios tienen la obligacin comunicar a la administracin tributaria el cambio de su domicilio. Caso distinto sera si cambia de domicilio y no comunica el *ec*o a la administracin tributaria, con lo cual s entorpecera la labor del ente recaudador del tributo. Ftra situacin que se "iene presentando es la limitacin al derec*o de cambiar de lugar de residencia, por cuanto la administracin tributaria en aplicacin de lo se>alado en el artculo 116 tercer prra-o7 ; El domicilio -iscal -ijado por el deudor tributario se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado a la dministracin <ributaria en la 11

-orma establecida por esta. En aquellos casos en que la

dministracin <ributaria *aya

noti-icado al deudor tributario a e-ectos de reali,ar una "eri-icacin, -iscali,acin o *aya iniciado el procedimiento de cobran,a coacti"a, 2ste "o /odr$ efectuar el ca -io de do icilio fiscal1 #asta 3ue 2ste co"clu,a1 sal4o 3ue a %uicio de la Ad i"istraci!" e0ista causas %ustificadas /ara tal ca -io.= 1o puede *aber organismo pblico que autorice el ejercicio de un derec*o reconocido constitucionalmente.

Inc. 26 ,o hay prisi%n por deudas. Este principio no limita el mandato /udicial por incumplimiento de de!eres alimentarios ,adie est3 o!ligado a hacerlo &ue la ley no manda ni impedido de hacer lo &ue ella no prohi!e .
(i pretendemos anali,ar este precepto constitucional y su relacin con las normas tributarias, debemos *acerlo teniendo en cuenta la Ley Penal <ributaria, la -rase e"asin tributaria, *a dado lugar a e$tensos debates doctrinarios, donde el concepto que se de-enda, estaba ntimamente relacionado a los di-erentes puntos de "ista con que se en-ocaba el problema7 Gurdico, econmico, -inanciero, administrati"o, etc. 1uestro inter+s es, en t+rminos generales de-inir que se entiende por e"asin tributaria. )el repaso de mltiples de-iniciones se pueden distinguir dos e$tremos, unas muy amplias donde se considera e"asin a todo *ec*o que como resultado lle"e a que el gobierno pierda ingresos, incluy+ndose por lo tanto no slo los actos ilegtimos, sino tambi+n los legtimos, tales como la elusin -iscal. Este tipo de de-inicin es entre otras la adoptada por (eligman, (ampaio )oria, an cuando en todos los casos cabe ad"ertir que se reconoce la e$istencia de una e"asin ilegal !e"asin propiamente dic*a# de una legal !elusin o e"itacin de gra"menes#. En otro e$tremo ubicamos aquellas de-iniciones que slo consideran e"asin el no pago de los impuestos, que se logra como -ruto de una accin -raudulenta, que son las posiciones adoptadas por ejemplo por mors %ica y Panteleoni.

)e acuerdo a nuestra legislacin, slo *ay e"asin cuando se produce un ilcito tributario !delito tributario#.

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Artculo 1. : Las uni"ersidades institutos superiores y dem3s centros educati"os constituidos conforme a la legislaci%n en la materia go#an de inafectaci%n de todo impuesto directo e indirecto &ue afecte los !ienes acti"idades y ser"icios propios de su finalidad educati"a y cultural. En materia de aranceles de importaci%n puede esta!lecerse un r5gimen especial de afectaci%n para determinados !ienes seg(n lo esta!le el Artculo 1. de la -onstituci%n. Co"corda"cia co" le5islaci!" tri-utaria:
)ecreto Legislati"o 16 334 Ley de Promocin de la in"ersin en Educacin. %eglamento ).(. 852H:2HE@ /ncidencia <ributaria en el (ector Educacin I /uesto a la Re"ta )e acuerdo con el rt. 1:6 de la Constitucin Poltica del Per, las instituciones educati"as

se encuentran ina-ectas del /mpuesto a la %enta. (in embargo la Constitucin delega al legislador para que tratndose de /nstituciones Educati"as pri"adas pueda establecerse la aplicacin del /mpuesto a la %enta. Con el )ecreto Legislati"o 16 334 Ley de Promocin de la /n"ersin en la educacin se regul aspectos "inculados al /mpuesto a la %enta para las /nstituciones educati"as pri"adas, tambi+n regul el bene-icio de cr+dito por su in"ersin. l respecto el artculo 196 de este dispositi"o dispuso que ;Las /nstituciones Educati"as particulares, constituidas en el pas, tendrn derec*o a un cr+dito tributario por rein"ersin equi"alente al porcentaje del /mpuesto a la %enta sobre el monto rein"ertido.= Es decir pueden rein"ertir en s mismas o en otras instituciones educati"as particulares. Por lo tanto se trata de dos modalidades de programas de rein"ersin7 rein"ersin propia y rein"ersin para otras instituciones.

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I /uesto 6e"eral al as Ve"tas1 e ISC )e acuerdo con lo antes indicado, las instituciones pblicas y pri"adas, estn ina-ectas al /mpuesto .eneral a las Eentas entre otros impuestos. Cabe se>alar que las "entas y ser"icios que no est+n amparados por dic*a ina-ectacin, son aquellas que no son propios de su -inalidad educati"a, en la medida que e$ista *abitualidad en dic*as operaciones. En concordancia a lo se>alado en el prra-o precedente el inciso g# del rtculo 4 de la ley

del /mpuesto .eneral a las Eentas e /mpuesto selecti"o al Consumo, establece que no est gra"ada con el /.E la trans-erencia o importancia de bienes y prestacin de ser"icios que e-ecten las 0ni"ersidades, /nstitutos (uperiores y dems Centros educati"os, e$clusi"amente para sus -ines propios' a>adi+ndose que dic*o tratamiento ser de aplicacin a los Centros Culturales, siempre que +stos cumplan con los requisitos de la Ley y %eglamento de la materia. Como se puede apreciar, la ina-ectacin pre"ista en el artculo 1:6 de la Constitucin Poltica del Per opera nicamente cuando las 0ni"ersidades, los Centros Educati"os actan en calidad de sujetos del impuesto, es decir, cuando e-ecten operaciones de "enta de bienes a-ectos, presten ser"icios a-ectos y?o realicen importaciones, e$clusi"amente como consecuencia de la reali,acin de sus -ines propios, estando, por lo tanto gra"adas todas aquellas operaciones que no correspondan al desarrollo de sus acti"idades educati"as y culturales. Cabe se>alar que de acuerdo al artculo 936 de la Ley del /mpuesto .eneral a las Eentas e /mpuesto (electi"o al Consumo, el comprador del bien o el usuario, incluyendo a los arrendatarios y subarrendatarios, estn obligados a aceptar el traslado del /mpuesto, "ale decir, a soportar la carga econmica del mismo. En tal sentido, las 0ni"ersidades y los Centros Educati"os que acten como consumidores o usuarios -inales, debern aceptar la carga econmica del /.E que les traslade el "endedor o quien presta el ser"icio. Este es un tema de permanente debate, debido a que en otros pases no a-ecta con impuestos a la educacin, en la medida que se encuentra garanti,ada la calidad de la misma.

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Artculo 72 : 8E+E89,D:; Pueden ser sometidas a 8efer5ndum. 1. La reforma total o parcial de la -onstituci%n 2. La apro!aci%n de normas con rango de ley 7. Las ordenan#as municipales 6. Las materias relati"as al proceso de descentrali#aci%n no pueden someterse a refer5ndum la supresi%n o disminuci%n de los derechos fundamentales de la persona ni las normas de car3cter tri!utario y presupuestales ni los tratados de la naci%n.
El artculo se>ala que las normas de carcter tributario no pueden ser sometidas a re-er+ndum lo cual es e$plicable, por su carcter es impopular, di-cilmente serian aprobadas. )e acuerdo a la ley 4D988, el re-er+ndum es un derec*o de los ciudadanos. La Constitucin establece que las normas tributarias, no pueden ser sometidas a re-er+ndum debido a la e$istencia de una actitud de-ensi"a del contribuyente *acia la administracin tributaria y por ende al pago de tributos. En consecuencia es necesario que las normas tributarias aprobadas sean t+cnicas y "iables que no se generen por circunstancias de orden poltico, sino de orden econmico y social.

Artculo 66 : )on de!eres primordiales del Estado: defender la so!erana nacional< garanti#ar la "igencia de los derechos humanos< proteger a la po!laci%n de las amena#as contra su seguridad< y promo"er el !ienestar general &ue se fundamentan en la /usticia y en el desarrollo integral y e&uili!rado de la ,aci%n. Asimismo es de!er del estado esta!lecer y e/ecutar la poltica de frontera y promo"er la integraci%n particularmente latinoamericana as como el desarrollo y la cohesi%n de las #onas fronteri#as en concordancia con la poltica e$terior.
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)e acuerdo a este artculo, el Estado necesita de los recursos necesarios para in"ertirlos en obras que tengan como principal propsito el bienestar general y el desarrollo integral de la 1acin. (in embargo desde un en-oque estrictamente tributario, podramos concluir que, el Estado al e$igir los recursos tributarios no debe a-ectar la economa de los contribuyentes, al respecto el artculo 256 se>ala las limitaciones del poder tributario que mas adelante comentaremos.

Artculo '1 : La -onstituci%n pre"alece so!re toda norma legal so!re las normas de inferior /erar&ua y as sucesi"amente. La pu!licidad es esencial para la "igencia de toda norma del estado.
Esta norma resalta en primer lugar la pre"alencia que tiene la Constitucin sobre cualquier otra norma legal de in-erior jerarqua, segn la pirmide de Ielsen, a la Constitucin le sigue, la ley, los decretos supremos, las resoluciones supremas, las resoluciones directorales, las resoluciones administrati"as, etc. Para el tema tributario, las leyes se reglamentan con )ecretos (upremos, y se establecen procedimientos administrati"os con %esoluciones ilegalidad. @inalmente el rtculo C16 *ace re-erencia al principio de publicidad como ;esencial= para la "igencia de las normas del Estado, en mi opinin, mas que una recomendacin al legislador, es un mandato constitucional, en algunos casos esta norma no se aprecia en la prctica legislati"a, cuando se publican dispositi"os de orden tributarios para que est+n "igentes desde el da siguiente de su publicacin sin tener en cuenta el limitado tiraje del )iario F-icial El Peruano y las distancias que debe recorrer para llegar a los contribuyentes del pas. dministrati"as, la gran tarea es identi-icar normas de in-erior jerarqua que corresponden a normas de mayor jerarqua para deducir su

Artculo '= : Los tratados de!en ser apro!ados por el -ongreso antes de su ratificaci%n por el Presidente de la rep(!lica siempre &ue "ersen so!re las siguientes materias:
1D

1. Derechos >umanos 2. )o!erana Dominio o Integridad del Estado 7. Defensa ,acional 6. ?!ligaciones +inancieras del Estado @am!i5n de!en ser apro!ados por el -ongreso los tratados &ue crean modifican o suprimen tri!utos< los &ue e$igen modificaci%n o derogaci%n de alguna ley y los &ue re&uieren medidas legislati"as para su e/ecuci%n.
Los tratados internacionales7 (on los acuerdos celebrados entre el Per y otros Frganismos /nternacionales, que regulan materia tributaria. (ucede sin embargo no basta que dic*os acuerdos o tratados internacionales sean suscritos por representantes del Per encargados de la negociacin y conclusin del mismo, sino que, como cualquier tratado que postula al (istema Gurdico Peruano, debe ser aprobado por el Poder Legislati"o y luego rati-icado por el Poder Ejecuti"o, tal como se encuentra e$presado en el !con las e$cepciones establecidas en el rt. C46#. En el tema tributario, los tratados internacionales tienen como objeti"o e"itar la doble imposicin, al respecto el Per tiene celebrado Con"enios para e"itar la doble imposicin con Canad, C*ile, Brasil y los pases de la Comunidad Colombia y Ecuador#. ndina de 1aciones !Per, Boli"ia, rt. CD6 de la Constitucin Poltica del Per

Artculo A6 : Los tri!utos se crean modifican o derogan o se esta!lece una e$oneraci%n e$clusi"amente por ley o decreto legislati"o en caso de delegaci%n de facultades sal"o aranceles y tasas los cuales se regulan mediante Decreto )upremo Los Bo!iernos 8egionales y los Bo!iernos Locales pueden crear modificar y suprimir contri!uciones y tasas o e$onerar de estas dentro de su /urisdicci%n y con los lmites &ue seCala la ley. El Estado al e/ercer la potestad tri!utaria de!e respetar los principios de reser"a de ley y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. ,ing(n tri!uto puede tener car3cter confiscatorio.
12

Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas so!re materia tri!utaria. Las leyes relati"as a tri!utos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del aCo siguiente a su promulgaci%n. ,o surten efecto las normas tri!utarias dictadas en "iolaci%n de lo &ue esta!lece el presente artculo.
Este es el nue"o te$to del rt. 256 modi-icado por la Ley 439:8 publicado en el )iario

F-icial El Peruano el 12H11H85, lo que signi-ica que a partir del 13H11H85, la Constitucin reconoce a tres ni"eles de gobierno como titulares del poder tributario7 el .obierno Central, el .obierno %egional y los .obiernos Locales. La principal no"edad de esta norma es que se est otorgando potestad tributaria a los .obiernos %egionales en las mismas condiciones que los .obiernos Locales, es decir que los .obiernos %egionales pueden crear, modi-icar, suprimir o establecer e$oneraciones solo de dos tipos de tributos7 Contribuciones y <asas dentro de los lmites de la Ley. )e cuerdo a la Ley Frgnica de los .obiernos %egionales, el instrumento normati"o se ejercer a tra"+s de las Frdenan,as %egionales. (e mantiene la pro*ibicin al ejecuti"o de regular materia tributaria a tra"+s de los )ecretos de 0rgencia, a que se re-iere el inciso 1:# del re-erido a la materia tributaria. Con relacin a la tributacin municipal la inter"encin legislati"a que permite el segundo prra-o del rt. 256 de la Constitucin no debe ser"ir de prete$to para que por esa "a el Congreso o el Ejecuti"o' a-ecten los caracteres bsicos del poder tributario atribuido por la Constitucin a las &unicipalidades. La legitimidad democrtica directa de la que go,an las instancias de gobierno descentrali,ado determina que la Constitucin consagre la autonoma municipal, entendida +sta como la garanta de un ncleo jurisdiccional independiente sin limitacin alguna por parte del legislador. rt. 1336 de la Constitucin. En el gobierno del Presidente se aprobaron )ecretos de 0rgencia, de los cuales un importante porcentaje estu"o

13

El

rt. 256 reduce la lista de principios rectores de la tributacin que contempl el

rt. 19:6

de la Constitucin de 1:2:' porque suprime algunos como el de justicia, publicidad, obligatoriedad y certe,a' y slo conser"a tres7 el de reser"a de ley, de igualdad y el de los derec*os -undamentales de a persona. )e acuerdo al principio de %eser"a de Ley, las obligaciones tributarias deben ser reguladas por Ley o norma de igual jerarqua. )e acuerdo al principio de igualdad todos los contribuyentes deben recibir un trato similar -rente a un *ec*o econmico teniendo en cuenta su capacidad contributi"a. Por el respeto de los derec*os -undamentales de la persona, el sistema tributario debe tener en cuenta no slo la capacidad contributi"a, sino los derec*os a la intimidad personal y -amiliar, el secreto bancario, el secreto pro-esional, el derec*o a la in"iolabilidad del domicilio y los documentos pri"ados. @inalmente con respecto al principio de no con-iscatoriedad no se puede gra"ar los aspectos sustanti"os de renta ni aprobar tasas altas en los impuestos indirectos por a-ectar regresi"amente a los mas pobres del pas. (e debe tener en cuenta que en el pas las empresas que cuentan con mas de 48 trabajadores deben soportar por concepto de participacin de utilidades a los trabajadores mas el impuesto a la renta un porcentaje mayor al cuarenta por ciento, si tenemos en cuenta que las obligaciones se calculan sobre rentas tributarias y no reales.

Artculo 107 : Pueden e$pedirse leyes especiales por&ue as lo e$ige la naturale#a de la cosa pero no por ra#%n de la diferencia de las personas. La ley desde su entrada en "igencia se aplica a las consecuencias de las relaciones y situaciones /urdicas e$istentes y no tiene fuer#a ni efectos retroacti"os< sal"o en materia penal cuando fa"orece al reo.

1:

La ley s%lo se deroga por otra ley. @am!i5n &ueda sin efecto por sentencia &ue declara su inconstitucionalidad. La -onstituci%n no ampara el a!uso del derecho.
Este artculo -ue sustituido por el rt. 46 de la Ley 4393: "igente a partir del 13 de

1o"iembre del 4885, establece una serie de principio jurdicos, como son7 la generalidad y condiciones de igualdad en la e$pedicin de las leyes' la irretroacti"idad de la ley' la derogacin de las normas en "irtud a principios constitucionales ineludibles' y, la pro*ibicin del abuso del derec*o. El primer prra-o se re-iere a la e$igencia de que se e$pidan leyes especiales por la naturale,a de las cosas y no por la di-erencia de personas, pues si se consintiera este e$tremo la ley concedera pri"ilegios de carcter personal. La incorporacin sustancial en el nue"o te$to es lo re-erido a su aplicacin ;a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas e$istentesJ=, esto signi-ica que la norma se aplica a *ec*os nue"os y no a los e-ectos de *ec*os que se originaron antes de su "igencia. El dispositi"o bajo anlisis se re-iere tambi+n a la irretroacti"idad de la ley. 0na ley slo tiene e-ectos a -uturo. (in embargo, pueden e$istir algunas e$cepciones, como es el caso de las leyes penales. La constitucin de 1::9 establece retroacti"idad benigna en materia penal, es decir, el procesado o condenado puede in"ocar la retroacti"idad benigna cuando una ley posterior lo -a"orece en la reduccin de la condena. Esta regulacin permite e"itar posibles bene-icios que pudo traer al contribuyente una norma de retroacti"idad ben+-ica en materia tributaria. Consideramos que la sociedad ci"il organi,ada debe actuar para "eri-icar el uso de poder con las limitaciones constitucionales. s mismo debe elegir a sus representantes ms idneos y conocedores de la realidad, con la -inalidad de que puedan legislar en materia tributaria de acuerdo a la capacidad contributi"a y dar al tributo el destino constitucional que le corresponde. 48

Artculo 106 : El -ongreso puede delegar en el Poder E/ecuti"o la facultad de legislar mediante decretos legislati"os so!re la materia especfica y por pla#o determinado esta!leciendo en la ley autoritati"a. ,o pueden delegarse las materias &ue son indelega!les a la -omisi%n Permanente. Los decretos legislati"os est3n sometidos en cuanto a su promulgaci%n

pu!licaci%n "igencia y efecto a las mismas normas &ue rigen para la ley. El Presidente de la 8ep(!lica da cuenta al -ongreso o a la -omisi%n Permanente de cada Decreto Legislati"o.
.racias a la e"olucin e$perimentada en la teora constitucional, se acepta que el Congreso comparta con el ejecuti"o la atribucin de dar leyes. Casi todas las constituciones modernas contienen dispositi"os que se>alan los requisitos, modos, pla,os materias y procedimientos que permitan al Congreso cumplir con sus -unciones legislati"as. 1o obstante, por ra,ones de orden poltico, econmico o social puede delegar esta -uncin en el Ejecuti"o. (in embargo, la delegacin deber siempre otorgarse con estricta sujecin a los requisitos establecidos en la Constitucin. El Constitucionalista )omingo .arca Belaunde, sostiene que la delegacin de -acultades legislati"as en el ejecuti"o se implanta en m+rica Latina con relati"a -acilidad, especialmente a partir del constitucionalismo de la segunda post guerra. Con una nue"a realidad a cuestas, ;El Estado requiere para su adecuado manejo una mano no slo e-iciente, sino rpida y altamente tecni-icada, y esto, como es lgico suponer, no puede estar en manos de grupos numerosos, deliberantes en e$tremo y con tendencia a la dispersin y a la lentitud=. )esde esta perspecti"a, es ob"io que la -acultad delegada en el ejecuti"o pro"iene de una -le$ibili,acin de la teora liberal, clsica, en ra,n de la complejidad de las sociedades industriales modernas y de los requerimientos legales de carcter t+cnico y especiali,ado que en ellas se plantean. La capacidad legislati"a del ejecuti"o siempre nace por delegacin e$presa del Congreso. 41

La delegacin de -acultades es una -acultad e$cepcional para dar leyes en -ondo y -orma, que el poder legislati"o solo puede derogar o modi-icar mediante otra ley. Por otra parte, cada "e, que el Ejecuti"o *ace uso de -acultades delegadas est obligado a dar cuenta de ellas al Poder Legislati"o. Esta dacin de cuentas no puede entenderse como un acto meramente administrati"o y estadstico. El Parlamento no slo recupera el pleno de su capacidad sobre la materia espec-ica delegada, sino que adems debe e"aluar el cumplimiento de la delegacin otorgada. (i se constatara abusos o e$cesos el .obierno incluso quedara sujeto a responsabilidad poltica. Por lo que *a ocurrido en el Per no se *a cumplido correctamente este mandato constitucional, muc*as normas tributarias contenidas en )ecretos Legislati"os son inconstitucionales, sin embargo el Poder Legislati"o no las *a obser"ado a tra"+s de normas modi-icatorias o derogatorias.

Artculo 10. : La Ley es o!ligatoria desde el da siguiente de su pu!licaci%n sal"o disposici%n contraria de la misma Ley &ue posterga su "igencia en todo o en parte.
La publicacin es el ltimo e imprescindible trmite en la elaboracin de toda Ley. La -ormula recogida por el presente artculo es una copia casi te$tual del rt. 1946 de la Constitucin de 1::9. La carta de 1:2: re-orm equi"ocadamente en nuestra opinin el pla,o de "einticuatro *oras y lo e$tendi el decimose$to da. Las ra,ones que sustentaron los contribuyentes de 1:23, en especial el )r. C*irinos (oto, se basaban en la imposibilidad material de di-undir el diario o-icial ;El Peruano= por nuestro e$tenso territorio. Empero, creemos que e$tender en demasa el pla,o de publicacin de una ley atenta contra su e-icacia y objeti"os. s lo sostiene, en su puridad, la ciencia del derec*o, pues de lo que se trata es de de-ender la sustancia de una ley, su sentido ordenador y e"itar su escamoteo. Por lo dems, el mismo )r. C*irinos (oto modi-ica su planteamiento por el artculo bajo comentario.

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El Cdigo <ributario recogiendo el mandato constitucional establece en la 1orma K, del <tulo Preliminar que las leyes rigen desde el da siguiente de su publicacin en el )iario F-icial, sal"o disposicin contraria de la misma ley que posterga su "igencia en todo o en parte. <ratndose de elementos contemplados en el inciso a# de la norma /E de este <tulo, las leyes re-eridas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente a>o calendario, a e$cepcin de la supresin de tributos y de la designacin de los agentes de retencin o percepcin, de las cuales rigen desde la "igencia de la Ley, )ecreto (upremo o la %esolucin de (uperintendencia, de ser el caso. Los reglamentos rigen desde la entrada en "igencia de la ley reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en "igencia de la ley, rigen desde el da siguiente al de su publicacin, sal"o disposicin contraria del propio reglamento. Las resoluciones que contengan directi"as o instrucciones de carcter tributario que sean de aplicacin general, deben ser publicadas en el )iario F-icial. En nuestra opinin, toda la ley debe ser publicitada y e$plicada con la debida antelacin' a -in de e"itar errores de interpretacin que puedan originar que los contribuyentes cometan errores o in-racciones sin desearlo. &uc*as "eces la publicacin de leyes en el ltimo minuto, traen consigo con-usiones de interpretacin y sobre todo de aplicacin.

Artculo 11D : Inciso D: 12 E/ercer la potestad de reglamentar las leyes sin transgredirlas ni desnaturali#arlas< y dentro de tales lmites dictar decretos y resoluciones4.
Corresponde al Poder Ejecuti"o dar curso e-ecti"o a las leyes aprobadas por el Legislati"o, "a normas reglamentarias. <oda ley sigue una secuencia lgica7 se discute y aprueban en el Congreso y el presidente la promulga y ordena su cumplimiento.

49

Pero *ay normas que requieren ser reglamentadas para su mejor aplicacin, por lo que se autori,a al Presidente a que lo *aga pero como lo establece la Constitucin sin transgredir ni modi-icar su contenido. )ebe quedar claramente establecido que dic*o inciso no obliga a reglamentar todas las leyes' del mismo modo debe a-irmarse que no todas las leyes requieren reglamentacin para su "igencia e-ecti"a. (on "arias las oportunidades en que las normas reglamentarias *an resultado opuestas a la Constitucin, qui,s la mani-estacin ms clara de dic*a a-irmacin la encontraremos en el "ulneracin de +ste inciso, ya que est re-erido a la -acultad del poder ejecuti"o de reglamentar las leyes sin transgredirlas ni desnaturali,arlas. En el caso del /mpuesto .eneral a las Eentas, se *a se>alado como operacin a-ecta a las "entas de bienes, sin embargo, el %eglamento de la ley del /.E, en los numerales 9 y 5 de su rt. 96, establece la a-ectacin a los contratos de arras de retractacin que por su carcter de contrato preparatorio, no es una "enta y no debiera estar gra"ado con el impuesto.

Inciso 1. : 12 Dictar medidas e$traordinarias mediante decretos de urgencia con fuer#a de ley en materia econ%mica y financiera cuando as lo re&uiere el inter5s nacional y con cargo de dar cuenta al -ongreso. El -ongreso puede modificar o derogar los referidos decretos de urgencia4.
)ic*o inciso est re-erido a los decretos de urgencia para tratar las medidas e$traordinarias que el presidente puede dictar en materia econmica y -inanciera. En realidad lo que la Constitucin reconoce, es la -acultad del gobierno para dictar medidas de carcter e$traordinario cuando as lo requiere una situacin econmica -inanciera de especial urgencia. Este inciso tiene concordancia con el rt. 256 de la Constitucin en su tercer prra-o, que

establece que los decretos de urgencia no pueden contener materia tributaria, norma saludable porque los tributos deben tener racionalidad y no depender de los "ientos polticos y las crisis que ocurran de impro"iso.

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En el gobierno del Presidente @ujimori se dictaron muc*os )ecretos de 0rgencia que contenan materia tributaria, como es el caso del tratamiento de los tributos de las empresas agrarias a,ucareras y el primer r+gimen de detracciones.

Artculo 1.2: Los go!iernos regionales promue"en el desarrollo y la economa regional fomentan las in"ersiones acti"idades y ser"icios p(!licos de su responsa!ilidad en armona con las polticas y planes nacionales y locales de desarrollo. )on competentes para: 1. Apro!ar su organi#aci%n interna y su presupuesto. 2. +ormular y apro!ar el plan de desarrollo regional concertado con las municipalidades y la sociedad ci"il. 7. Administrar sus !ienes y rentas. 6. 8egular y otorgar las autori#aciones licencias y derechos so!re los ser"icios de su responsa!ilidad. '. Promo"er el desarrollo socioEecon%mico regional y e/ecutar los planes y programas correspondientes. =. Dictar las normas inherentes a la gesti%n regional. A. Promo"er y regular acti"idades yFo ser"icios en materia de agricultura pes&uera industria agroindustria comercio turismo energa minera "ialidad comunicaciones educaci%n salud y medio am!iente conforme a ley. D. +omentar la competiti"idad las in"ersiones y el financiamiento para la e/ecuci%n de proyectos y o!ras de infraestructura de alcance e impacto regional. .. Presentar iniciati"as legislati"as en materias y asuntos de su competencia. 10. E/ercer las dem3s atri!uciones inherentes a su funci%n conforme a ley .
Este artculo -ue modi-icado por la Ley 42D38 del 82H89H84 con la -inalidad de otorgarle base constitucional a los gobiernos regionales, sin embargo se aprecia que no se le otorga potestad 4C

tributaria, debido a que en el a>o 4884 el artculo 256 no contemplaba potestad tributaria para los gobiernos regionales, reci+n en el a>o 4885 se incorpora en el de su jurisdiccin y de acuerdo a Ley. rt. 256 con la ley 439:8, la potestad tributaria a los gobiernos regionales, pero slo para crear contribuciones y tasas dentro

Artculo 1.': Los go!iernos locales promue"en el desarrollo y la economa local y la prestaci%n de los ser"icios p(!licos de su responsa!ilidad en armona con las polticas y planes nacionales y regionales de desarrollo. )on competentes para: 1. Apro!ar su organi#aci%n interna y su presupuesto. 2. Apro!ar el plan de desarrollo local concertado con la sociedad ci"il. 7. Administrar sus !ienes y rentas. 6. -rear modificar y suprimir contri!uciones tasas ar!itrios licencias y derechos municipales conforme a ley. '. ?rgani#ar reglamentar y administrar los ser"icios p(!licos locales de su responsa!ilidad. =. Planificar el desarrollo ur!ano y rural de sus circunscripciones incluyendo la #onificaci%n ur!anismo y el acondicionamiento territorial. A. +omentar la competiti"idad las in"ersiones y el financiamiento para la e/ecuci%n de proyectos y o!ras de infraestructura local. D. Desarrollar y regular acti"idades yFo ser"icios en materia de educaci%n salud "i"ienda saneamiento medio am!iente sustenta!ilidad de los recursos naturales transporte colecti"o circulaci%n y tr3nsito turismo conser"aci%n de monumentos ar&ueol%gicos e hist%ricos cultura recreaci%n y deporte conforme a ley. .. Presentar iniciati"as legislati"as en materias y asuntos de su competencia. 10. E/ercer las dem3s atri!uciones inherentes a su funci%n conforme a ley.

4D

)ic*o artculo est re-erido a las -unciones in*erentes de las municipalidades. Los dos primeros incisos son e$presin de autonoma de la municipalidad. Por el inciso 96, debemos entender que la atribucin no es autnoma. Esta norma debe complementarse con el 1er y 4do Prra-o del artculo 25, que establecen los principios de legalidad y de reser"a tributaria autori,ando la creacin, modi-icacin o derogacin de tributos por los gobiernos locales dentro de los lmites de la ley e$presa y dentro del mbito de su jurisdiccin.

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