Cult ura Tribut aria

LIBRO DE CONSULTA
Instituto de
Administracin
Tributaria y Aduanera
Libro de Consulta 2011. CULTURA TRIBUTARIA
Las obligaciones de los contribuyentes se encuentran establecidas en el Cdigo
Tributario. La obligacin tributaria [...] es el vnculo entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento
de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente". (Cdigo tributario.
Artculo 1)
Existen dos tipos de obligaciones tributarias: formales y sustanciales. Las
obligaciones formales consisten bsicamente en comunicar informacin a la
SUNAT y la obligacin sustancial consiste en hacer el pago del tributo.
Obligaciones de los
contribuyentes
Acreedor
tributario:
Estado
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DE LOS CONTRIBUYENTES
Deudor
tributario:
Contribuyente
o responsable
Inscribirse
en el RUC
Emitir y
entregar
comprobantes
de pago
Llevar libros de
contabilidad u
otros libros y
registros
Presentar
declaracin
jurada
Trasladar
bienes con
guas de
remisin
Informar y
actualizar
datos ante la
SUNAT
Permitir el
control de la
SUNAT
PAGAR EL
TRIBUTO
136
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
137
1. Inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes. Esta obligacin
comprende a todas las personas naturales o jurdicas, sucesiones
indivisas, sociedades conyugales, sociedades de hecho u otros entes
colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados o no en el pas, que sean
contribuyentes y/o responsables de tributos administrados y/o recaudados
por SUNAT.
Tambin deben inscribirse en el Registro, quienes soliciten la devolucin
del IGV e IPM al amparo de lo dispuesto por el Decreto Legislativo N 783 y
modicatorias, los que se acojan a los Regmenes Aduaneros o a los Destinos
Aduaneros Especiales o de Excepcin, previstos en el TUO de la Ley General
de Aduanas, y los que por los actos u operaciones que realicen, la SUNAT
considere necesaria su incorporacin al registro.
Aspectos del RUC a tener presente:
Los datos deben estar actualizados, a efectos que la SUNAT
pueda brindar las mayores facilidades al contribuyente, en el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
La actividad econmica que se realiza, debidamente vinculada a un
grupo tributario, rgimen tributario y tributos afectos.
El periodo de tiempo en que se realiza la actividad.
El inicio, suspensin, reinicio o cese de actividades debe ser
comunicado oportunamente.
El tipo de contribuyente que se inscribe considerando si es persona
natural, sociedad conyugal, sucesin indivisa, persona jurdica u
otra.
La existencia de representantes legales y establecimientos anexos.
2. Emisin y entrega de comprobantes de pago. El comprobante de pago es el
documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la
prestacin de servicios. Para ser considerado como tal debe ser impreso y
emitido conforme a las normas del Reglamento de Comprobantes de Pago
(Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT).
Para que el contribuyente y el ciudadano en general puedan estar en
condiciones de cumplir esta obligacin tienen que conocer los requisitos
mnimos que debe tener un comprobante, y la oportunidad en que este debe
ser exigido o entregado.
Las personas naturales
con o sin negocio
pueden inscribirse en el
RUCa travs del portal
de Internet de la SUNAT
Registro nico de
Contribuyentes - RUC
Es el padrn en el cual se
encuentran registrados todos
los contribuyentes. Contiene
datos tales como el nombre o
razn social, el domicilio scal,
la actividad econmica, los
telfonos, los tributos afectos, la
fecha de inicio de actividades, los
responsables del cumplimiento de
obligaciones tributarias, entre otros.
Cada contribuyente se identica
con un nmero de 11 dgitos al
que se le denomina RUC. Este
nmero es de carcter permanente
y debe utilizarse en todo trmite
que se realiza ante la SUNAT.
Los Recibos por
Honorarios, Facturas,
Notas de Crdito y Notas
de Dbito pueden emitirse
de manera electrnica.
Los comprobantes
de pago impresos
se solicitan en las
imprentas autorizadas
por la SUNAT.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 138
La emisin y entrega del comprobante de pago es una obligacin formal
del contribuyente y un derecho del usuario o adquiriente. Por ello, as como
el vendedor debe emitir y entregar el comprobante, es importante que el
consumidor lo exija por las siguientes razones:
Porque estn cumpliendo con el deber ciudadano de tributar el Impuesto
General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal.
Porque evitan una accin ilegal que afecta a todos.
Porque prueba la posesin de un bien y sirve de constancia frente
a terceros. En el caso de que la mercadera tenga defectos o est
malograda, con el comprobante de pago se puede solicitar el cambio o
la devolucin del producto.
Cuando una persona vende un bien o presta un servicio y no da comprobante
de pago: oculta sus operaciones, no las anota en sus libros contables y no
paga el impuesto que le corresponde, entonces se est quedando con el
impuesto que el consumidor ha pagado.
Ejemplo:
Si compro una radio a S/. 100.00 (impuesto incluido)
y al vendedor le cost S/. 50.00, el vendedor estar
obteniendo una ganancia de S/. 34.74 luego de restar
S/. 15.26 (IGV). Si no entrega el comprobante de pago
esta ganancia no estar anotada en sus libros contables,
por lo que no ser declarada quedndose con el IGV
y pagando menos Impuesto a la Renta de lo que le
corresponde.
Es as, como todos resultamos perjudicados porque al
producirse la evasin, el Estado no recibir los recursos
que necesita para atender los servicios pblicos.

3. Llevar documentos y/o libros contables. Esta obligacin vara de acuerdo
al rgimen en el que se encuentra adscrito el contribuyente, as como a otros
indicadores: monto de la renta obtenida y la categora del Impuesto a la
Renta.
COMPROBANTES DE
PAGO MS USADOS
Boleta de Venta
Ticket
Recibo por Honorarios
Recibo por
Arrendamiento
Factura
Liquidacin de Compra
Recibos electrnicos
Los contribuyentes
pueden aliarse al
Sistema de Libros y
Registros Electrnicos
vinculados a sus
asuntos tributarios.
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
139
CONTRIBUYENTES DEL
IMPUESTO A LA RENTA
SEGN CATEGORA
OBLIGACIN DE LLEVAR DOCUMENTOS
Y/O LIBROS CONTABLES
PRIMERA CATEGORA No llevan documentos ni libros contables.
SEGUNDA CATEGORA
Los que en el ejercicio gravable
anterior o en el curso del ejercicio,
hubieran percibido rentas brutas
de Segunda Categora que excedan
veinte (20) unidades impositivas
tributarias. Los que no superen
este lmite NO llevarn Libros
Contables.
Libro de Ingresos y Gastos.
TERCERA CATEGORA
Contribuyentes del NRUS
o Nuevo Rgimen nico
Simplicado
Archivo ordenado de
comprobantes por sus compras y
por sus pagos de impuesto.
Contribuyentes del RER o
Rgimen Especial de Renta
Registro de ventas
Registro de compras
Planilla electrnica (en
caso de tener trabajadores
dependientes).
Rgimen General Persona
Natural, con ingresos brutos
anuales que no excedan las 100
UIT.
Libro Caja Bancos, Libro de
Inventarios y Balances, Registro
de Ventas e Ingresos y Registro
de Compras.
Rgimen General Persona
Jurdica o Natural, con ingresos
brutos anuales mayores a las 100
UIT.
Contabilidad Completa
CUARTA CATEGORA Libro de Ingresos y Gastos.
QUINTA CATEGORA No llevan documentos ni libros contables.
4. Presentacin de la declaracin jurada. Las declaraciones son de dos tipos
y se elaboran usando un programa informtico que proporciona la SUNAT
de manera gratuita. Se presentan de acuerdo al cronograma de obligaciones
tributarias.
Declaraciones Determinativas. Son aquellas en las que el declarante
determina la base imponible y la deuda tributaria a su cargo referida
a los tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin se le
haya encargado. Los programas para elaborar las Declaraciones
Determinativas se denominan Programas de Declaracin Telemtica
(PDT) Determinativos.
Declaraciones Informativas. Son aquellas en las que el declarante
informa sus operaciones o las de terceros a solicitud de la administracin
tributaria y en las cuales no se determina ninguna deuda. Los programas
La Unidad Impositiva
Tributaria (UIT) vara
anualmente y es normada
por Decreto Supremo del
Ministerio de Economa y
Finanzas.
Las declaraciones
determinativas se presentan
en el PDT, a travs del Portal
de Internet de la SUNAT o
se entregan en las agencias
bancarias autorizadas.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 140
para elaborar las Declaraciones Informativas se denominan Programas
de Declaracin Telemtica (PDT) Informativos.
5. Traslado de bienes con guas de remisin. Existen otros documentos que
no son comprobantes de pago, pero que igualmente son obligatorios para el
traslado de bienes como la Gua de Remisin del Transportista y la Gua de
Remisin del Remitente.
La Gua de Remisin del Remitente debe ser emitida por el propietario,
o poseedor de los bienes al inicio del traslado; el prestador de servicios
de mantenimiento, reparacin, etc; el agente de aduana; el almacn
aduanero; de acuerdo a los detalles establecidos en las normas
correspondientes.
La Gua de Remisin del Transportista la emite el transportista cuando se
trate de bienes pertenecientes a sujetos no obligados a emitir comprobantes
de pago o Guas de remisin; personas obligadas a emitir Recibos por
Honorarios, contribuyentes del nuevo RUS y por todos los obligados a emitir
Liquidacin de Compra.
6. Informar y actualizar datos ante la SUNAT. Los principales datos que se
deben comunicar a la SUNAT son los relacionados con el RUC, especialmente
cuando se trata de actualizaciones como: domicilio scal, cambio de fecha de
inicio de actividades, cambio de nmero de telfono, entre otros.
7. Permitir el control de la SUNAT. Los contribuyentes y ciudadanos en
general estn obligados a aceptar las acciones de scalizacin que realiza la
administracin tributaria para prevenir y controlar la evasin tributaria y el
contrabando.
8. Pagar el tributo
Una vez que el contribuyente determina el monto del tributo, efectuar el
pago ntegro en el lugar establecido por la SUNAT.
El contribuyente tambin puede pagar una parte de la deuda y la Administracin
Tributaria no puede negarse a recibir el pago parcial del tributo.
Si el contribuyente deja de pagar el ntegro o una parte del tributo, es decir,
que incumple total o parcialmente su obligacin, se le agregarn los intereses
y las multas por el monto del tributo que dej de pagar.
Forma y lugar de pago
Los pagos de tributos se hacen en efectivo o por medio de transferencias bancarias
(agencias de los bancos autorizados) a nivel nacional. No es obligatorio que el pago
se haga en la localidad en donde se ubique el domicilio scal del contribuyente.
Tambin puede efectuar el pago a travs del portal que tiene SUNAT en Internet.
La Declaracin de Predios
es de tipo informativa
y deben presentarla los
que tengan dos o ms
predios cuya suma de
autoavalos supere el
lmite establecido por
la ley.
Los contribuyentes
pueden modicar o
actualizar sus datos del
RUCa travs del Portal
de Internet de la SUNAT.
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
141
Plazo de pago
En relacin a los plazos, el Cdigo Tributario seala que:
a. Los tributos de determinacin anual se pagarn dentro de los tres primeros meses
del ao siguiente. Por ejemplo, el pago de regularizacin anual del Impuesto a la
Renta se hace a nes de marzo o inicios del mes de abril de cada ao.
b. Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta
mensuales se pagarn dentro de los doce primeros das hbiles del mes siguiente.
Tal es el caso de los pagos mensuales de IGV o los pagos anticipados del Impuesto a
la Renta para los que existe un cronograma de pagos que SUNAT publica cada ao.
c. Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se
pagarn dentro de los doce primeros das hbiles del mes siguiente al del
nacimiento de la obligacin tributaria. Por ejemplo, el pago de la alcabala por
la compra de un inmueble tiene el plazo mencionado.
d. Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los
incisos anteriores, las retenciones y las percepciones se pagarn conforme lo
establezcan las disposiciones pertinentes.
e. Los tributos que graven la importacin, se pagarn de acuerdo a las normas
especiales.
Para facilitar el entendimiento de las formas, lugares y plazos de pagos de los ms
importantes tributos, el Impuesto a la Renta sirve como referente organizador de
las obligaciones de los contribuyentes.
IMPUESTO A LA RENTA
Categoras
Tercera
Categora
Primera
Categora
Cuarta
Categora
Segunda
Categora
Nuevo
RUS
Rgimen
General
RER
Regmenes
Quinta
Categora
Contribuyentes con negocio Contribuyentes sin negocio
En el cuadro Clasicacin de tipos de renta y categoras del impuesto, podemos
observar que las rentas provenientes del capital estn consideradas como rentas
de primera y segunda categora, mientras que las rentas provenientes del trabajo
como rentas de Cuarta y Quinta Categora. En todas ellas, el contribuyente es
una persona natural, sucesin indivisa y/o sociedad conyugal. A este conjunto
de contribuyentes se les denomina persona natural sin negocio, la que est
sujeta a obligaciones diferentes a los contribuyentes cuyas rentas provienen de
actividades empresariales y que denominamos contribuyente con negocio, que
pueden ser personas naturales y personas jurdicas.