INTRODUCCION

Un gran dilema que se presenta en los meses de marzo y abril entre las personas naturales es cmo realizar y pagar sus impuestos. Lo primero para tener presente es que una persona natural genera rentas por cuatro conceptos, dos de ellas por ganancias de capital y las otras dos por trabajo. Tambin es importante saber que los criterios de imputacin de rentas son por montos percibidos en la fecha que se pagaron para el caso de los ingresos de segunda, cuarta y quinta categora, mientras que las rentas de primera categora se cumplen de manera devengada, es decir al final del ejercicio.

Tambin se explica cmo se realiza el pago del impuesto a la renta que es un tributo que se determina anualmente y considera como ejercicio gravable aquel que comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada ao.

1. EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN EL PER

El Tribunal Fiscal mediante reiterada jurisprudencia, tal como la contenida en las resoluciones N 02013-3-2009, 10151-3-2007, 08659-32007, 5251-5-2005 y 9146-5-2004, entre otras, precisa que el Impuesto General a las Ventas en el Per est diseado bajo la tcnica del valor agregado, sobre la base de la cual cada etapa del proceso de produccin y comercializacin de bienes y servicios. Impuesto que grava la venta al por menor y mayor de la mayor parte de bienes y servicios en funcin del valor del producto vendido, es decir un porcentaje, el cual actualmente es de 18%. Es una obligacin del comprador, siendo el vendedor un mero intermediario entre ste y el ente recaudador (SUNAT).

Se recupera el impuesto que afect la etapa anterior a travs del crdito fiscal, siendo el objeto de la imposicin de cada una de las etapas el mayor valor que adquieren en cada una de ellas evitndose una sucesiva imposicin que grave impuesto sobre impuesto, o que se reitere la imposicin sobre la materia imponible gravada en la etapa anterior, que a travs del crdito fiscal del sujeto que realiza operaciones gravadas con el tributo recupera el que le fue trasladado en la etapa anterior y slo ingresa al fisco la parte correspondiente al valor agregado de las operaciones que realiz (traslado a su adquiriente), pues quin asumir el total de impuesto ser el consumidor final y que a efecto de mantener diseado el impuesto, ste crdito fiscal no es susceptible de ser comercializable ni puede recibir el tratamiento de un crdito tributario.

Una vez que se traslada el impuesto que afecta las adquisiciones, se obtiene el derecho a deducirlo inmediatamente del impuesto que grava las operaciones, a efecto que en cada etapa el intermediario econmico entre el bien, el servicio o contrato de construccin y el consumidor final, pague efectivamente el monto del impuesto que corresponde al valor agregado, para que finalmente el impuesto al consumo, fraccionado en

cada fase, sea asumido ntegramente por el consumidor final, sin que su traslado a los precios origine en stos el efecto de acumulacin (doble o mltiple imposicin) y piramidacin (clculo del margen de utilidad sobre una base que contiene impuesto), sino que, por el contrario, ofrezca ventajas de neutralidad y a la vez de eficiencia recaudatoria.

El objetivo del IGV es gravar el valor agregado que se otorgue en cada etapa del proceso de produccin y comercializacin del los bienes y servicios afectos, siendo el consumidor final, quien asuma finalmente el total de la carga impositiva, como corresponde a la imposicin indirecta. Por consiguiente, la alternativa de afectar con la alcuota del IGV, el exceso del crdito fiscal resultante de la diferencia del crdito fiscal en el periodo y aqul que ha sido objeto de reintegro, es contraria a esta tcnica de imposicin, ms an si se considera que en rigor se estara considerando en va de interpretacin la existencia de una base imponible adicional a las previstas en el artculo 13 de la Ley del IGV, esto es un valor de venta, en las ventas de bienes; el total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios; el valor de la construccin, en los contratos de construccin; el ingreso percibido, la venta de inmuebles, o el valor del CIF aduanero en las importaciones, lo cual adems de contravenir el principio de reserva de la ley, constituye una desnaturalizacin al tributo.

Bajo este esquema queda claro que el crdito fiscal del IGV no es susceptible de ser comercializado ni comparte la naturaleza de un crdito tributario, circunstancia que se verifica en la solucin legislativa prevista en el artculo 25 de la Ley cuando dispone que en caso el crdito fiscal en un periodo exceda al monto del impuesto bruto, este exceso deber aplicarse en los meses siguientes hasta agotarlo, sin que exista la posibilidad de ser considerado como un tributo pagado indebidamente y susceptible de ser materia de devolucin. Los presentes criterios permiten esclarecer diversos cuestionamientos y dudas de nuestros amigos que diariamente nos permiten crecer juntos cada da ms. Pronto los invitaremos a suscribirse en forma gratuita del

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2. IMPUESTO A LA RENTA

El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente y considera como ejercicio gravable aquel que comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada ao. Grava las rentas que provengan de la explotacin de un capital (bien mueble o inmueble), las que provengan del trabajo realizado en forma dependiente e independiente, las obtenidas de la aplicacin conjunta de ambos factores (capital y trabajo), as como las ganancias de capital.

Si bien la determinacin del Impuesto a la Renta es de carcter anual, a lo largo del ejercicio gravable, dependiendo del tipo de renta, se realizan pagos a cuenta de manera directa por el contribuyente o se efectan retenciones. Estos conceptos son considerados adelantos del Impuesto Anual y se pueden utilizar como crditos a fin de aminorar (reducir, descontar) el monto del Impuesto que se determine en la Declaracin Jurada Anual.

A efectos de determinar el Impuesto a la Renta de Personas Naturales que no realizan actividad empresarial, se ha separado tal determinacin de la siguiente manera: RENTAS DE CAPITAL PRIMERA CATEGORA Tributan de manera independiente y se calcula el Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la renta neta de primera categora.

2.1

2.2 RENTAS

DE

CAPITAL

SEGUNDA

CATEGORA

POR

GANANCIAS DE CAPITAL ORIGINADAS POR LA ENAJENACIN DE LOS BIENES A QUE SE REFIERE EL INCISO A) DEL ARTCULO 2 DE LA LEY

Tributan de manera independiente y calcula su Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la renta neta de segunda categora.

2.3 RENTAS DEL TRABAJO Y DE FUENTE EXTRANJERA: Tributan con tasas progresivas acumulativas de 15%, 21% y 30%.

En el caso del Impuesto a la Renta Empresarial o de Tercera Categora deben considerarse todas las rentas o ganancias que provengan de la actividad empresarial, as como las rentas que se consideren como tales por mandato de la propia Ley del Impuesto a la Renta. 3. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

El Impuesto Selectivo al Consumo grava la venta en el pas a nivel de productor y la importacin de bienes tales como combustibles, vehculos, cervezas, cigarrillos, bebidas alcohlicas, agua gaseosa y mineral, otros artculos de lujo, combustibles, juegos de azar apuestas. Las tasas del impuesto fluctan entre 0% y 50 %, segn el tipo de bien o servicio gravado. En algunos casos se prev el pago de sumas fijas dependiendo del producto o servicio gravado. Las tasas estn consideradas en los Apndices III y IV del Texto nico Ordenado de la ley del Impuesto General a las Ventas. El ISC constituye una importante fuente de recaudacin para el fisco. En el 2008, se recaud cerca de S/. 3 500 millones por concepto de ISC Este monto represent aproximadamente el 14% de lo recaudado por Impuesto a la Renta y cerca del 7% de los tributos internos. y

Cabe resaltar, que el Gobierno elev el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) a la cerveza de 27.8% a 30% y a los vinos y licores de 20% a 25%, a travs de un Decreto Supremo del Ministerio de Economa (D.S. 0922013-EF publicado en el diario oficial El Peruano), en este ao.

La norma tambin crea una nueva clasificacin de los licores segn su grado alcohlico, los cuales estarn sujetos alternativamente al cobro del ISC segn un monto fijo por litro, al valor (tasa) o al valor segn precio de venta al pblico (tasa). Se precisa que el impuesto a pagar ser el mayor que resulte de comparar el resultado obtenido de aplicar la tasa o monto fijo, segn corresponda. As, las bebidas con un grado alcohlico de 0 a 6, entre las que se encuentra la cerveza, estn sujetas alternativamente al cobro de un monto fijo de S/.1.35 por litro o a una tasa al valor segn el precio de venta al pblico de 30%, lo que sea mayor. En tanto que las bebidas con un grado alcohlico de 6 a 20, es decir los vinos, estn sujetas al cobro de un monto fijo especfico de S/.2.50 por litro o a una tasa al valor (ex planta) de 25%. Asimismo, los licores con un grado alcohlico de ms de 20, que incluye los whiskys y los rones, sern gravados con un monto fijo de S/.3.40 por litro o a una tasa al valor (ex planta) de 25%.

3.1 OBJETIVOS Los impuestos selectivos se aplican especialmente si: El consumo del bien genera externalidades. El bien es considerado de lujo. La demanda del bien gravado es poco sensible a cambios en precios. Las razones ms importantes detrs de la aplicacin de impuestos selectivos son: Importante fuente de ingresos para el fisco. Corrige las externalidades negativas. Permiten mejorar la equidad vertical (relacionado a la gravacin de bienes de lujo).

3.2 PRINCIPIOS TRIBUTARIOS En el Per, el ISC no cumple necesariamente con los principios tributarios:

3.2.1 EQUIDAD: 3.2.1.1 Horizontal: Contribuyentes de un mismo nivel de ingreso deben estar sujetos a la misma carga tributaria 3.2.1.2 Vertical: Contribuyentes con diferentes niveles de ingreso deben tributar de acuerdo con su capacidad de pago.

3.2.2 EFICIENCIA: minimizar la prdida de eficiencia social que el tributo genera. Los impuestos deben ser: 3.2.2.1 Simples: Bajos costos de cumplimiento tributario y de fiscalizacin. 3.2.2.2 De tasas moderadas y bases amplias: Evitar incentivos a la evasin y garantizar cierto nivel de recaudacin. 3.2.2.3 Neutrales: Minimizar la interferencia en las decisiones de productores y consumidores.

BIBLIOGRAFA

Impuesto General a las Ventas Fuente: http://www.deperu.com Impuesto General a las Ventas Fuente: http://tributacionperuamatos.blogspot.com Impuesto Selectivo al Consumo. Fuente: http://inversionistaextranjero.sunat.gob.pe/ Gobierno eleva el ISC. Fuente: http://www.rpp.com.pe/ Pautas para entender el ISC. Fuente: http://blog.pucp.edu.pe/

LIBROS CONTABLES