Prsentation de la norme IAS 31 Par Dr Raymond MBADIFFO

PRSENTATION DE LA NORME IAS 31 1- Intitul de la norme IAS 31 La norme IAS 31 est intitul Participations dans des coentreprises 2- Objet de la norme IAS 31 La norme IAS 31 prescrit les rgles applicables : - la comptabilisation des entits contrles conjointement (coentreprises) ; - la prsentation des actifs, passifs, produits et charges des coentreprises dans les tats financiers de coentrepreneurs et dinvestisseurs. La norme IAS 31 doit tre mise en uvre lors de la comptabilisation de participations dans des coentreprises. Cependant, elle ne sapplique pas aux participations de coentrepreneurs dans des entits contrles conjointement dtenues par des organismes de capital-risque, des fonds de placement ou des entits semblables qui, lors de leur comptabilisation initiale, sont dsignes comme tant leur juste valeur avec variation en rsultat, ou sont classes en actifs dtenus des fins de transaction et comptabilises conformment la norme IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation". Un coentrepreneur dtenant une participation dans une entit contrle conjointement est exempt de lobligation de la consolider (en intgration proportionnelle ou selon la mthode de la mise en quivalence) sil remplit les conditions suivantes : - il existe des indications que la participation est acquise et dtenue exclusivement en vue de sa cession dans les douze mois suivant lacquisition, et la direction recherche activement un acqureur ; - l'exception du paragraphe 10 de la norme IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels" qui autorise une socit mre dtenant galement une participation dans une entit contrle conjointement ne pas prsenter d'tats financiers consolids est applicable ; - toutes les dispositions suivantes s'appliquent : 1. le coentrepreneur est une filiale dtenue 100 %, ou encore une filiale partiellement dtenue par une autre entit ; et ses propritaires, y compris ceux qui ne sont par ailleurs pas habilits voter, ont t informs, sans mettre d'objection, que le coentrepreneur n'appliquait la consolidation proportionnelle ou la mthode de la mise en quivalence ; 2. les instruments de dette ou de capitaux propres du coentrepreneur ne sont pas ngocis sur un march public (une bourse des valeurs nationale ou trangre ou encore un march de gr gr, y compris des marchs locaux et rgionaux) ; 3. le coentrepreneur n'a pas dpos ses tats financiers auprs d'une autorit de rglementation des valeurs mobilires ou d'un autre organisme de rgulation, aux fins d'mettre une catgorie d'instruments sur un march public, ou n'est pas sur le point de le faire ; 1

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4. la socit mre ultime ou une socit mre intermdiaire du coentrepreneur prsente des tats financiers consolids, disponibles en vue d'un usage public, qui sont conformes aux normes internationales d'information financire.

3- Contenu de la norme IAS 31 a) Dfinition de contrle Le contrle est le pouvoir de diriger les politiques financires et oprationnelles dune activit conomique afin den obtenir des avantages. Un coentrepreneur est un participant une coentreprise qui exerce un contrle conjoint sur celle-ci. Un investisseur dans une coentreprise est un participant une coentreprise mais il nexerce pas un contrle conjoint sur celle-ci. b)- Dfinition de contrle conjoint Le contrle conjoint est le partage en vertu dun accord contractuel du contrle dune activit conomique. Dans la pratique, le contrle conjoint peut tre cart lorsquune entreprise dtenue est en restructuration lgale ou en faillite, ou lorsquelle est soumise des restrictions svres et durables qui limitent de faon importante sa capacit transfrer des fonds au coentrepreneur. Une coentreprise est un accord contractuel en vertu duquel deux parties ou plus conviennent dexercer une activit conomique sous contrle conjoint. Lexistence dun accord contractuel permet de distinguer les participations contrles conjointement des participations dans des entreprises associes sur lesquelles linv estisseur exerce une influence notable (cf. norme IAS 28 "Participations dans des entreprises associes"). Cet accord, constat gnralement par crit, traite de questions telles que : - lactivit, la dure et les obligations de communication financire de la coentreprise ; - la dsignation des membres du conseil dadministration ou dun autre organe de direction similaire de la coentreprise et les droits de vote des coentrepreneurs ; - les apports en capital des coentrepreneurs ; - le partage entre les coentrepreneurs de la production, des produits, charges ou rsultats de la coentreprise. 4- Prescriptions comptables a) Entits contrles conjointement Un coentrepreneur doit comptabiliser sa participation dans une entit contrle conjointement en utilisant la mthode de la consolidation par intgration proportionnelle, ou la mthode alternative de la mise en quivalence.

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Certains coentrepreneurs comptabilisent, en effet, leurs participations dans des entits contrles conjointement en utilisant la mthode de la mise en quivalence, dcrite dans la norme IAS 28. Lutilisation de celle-ci est prconise par ceux qui font valoir quil est inappropri de regrouper des lments contrls avec des lments contrls conjointement, ainsi que par ceux qui estiment que les coentrepreneurs exercent une influence notable, et non un contrle conjoint, sur une entit contrle conjointement. Toutefois, la prsente norme ne recommande pas dutiliser la mthode de la mise en quivalence parce que la consolidation par intgration proportionnelle rend mieux compte de la substance et de la ralit conomique de la participation dun coentrepreneur dans une entit contrle conjointement. En cas de recours la consolidation par intgration proportionnelle, deux formats de prsentation peuvent tre utiliss : - le coentrepreneur peut regrouper sa quote-part de chacun des actifs, passifs, produits et charges de lentit contrle conjointement avec les lments similaires, ligne par ligne, dans ses tats financiers. Par exemple, il peut regrouper sa quote-part des stocks de lentit contrle conjointement avec ses stocks et regrouper sa quote -part des immobilisations corporelles de lentit contrle conjointement avec ses immobilisations corporelles ; - le coentrepreneur peut inclure dans ses tats financiers des postes distincts pour sa quote-part des actifs, passifs, charges et produits de lentit contrle conjointement. Par exemple, il peut faire apparatre de faon spare sa quote-part dun actif courant de lentit contrle conjointement parmi ses actifs courants ; il peut prsenter de faon spare sa quote-part des immobilisations corporelles de lentit contrle conjointement parmi ses immobilisations corporelles. Ces deux formats de prsentation aboutissent la prsentation de montants identiques de rsultat et de chaque grande catgorie dactifs, passifs, produits et charges. Un coentrepreneur doit cesser dutiliser la consolidation par intgration proportionnelle et la mthode de la mise en quivalence compter de la date laquelle il cesse respectivement, dexercer un contrle conjoint sur lentit contrle conjointement et galement une influence notable sur l'entit contrle conjointement. b) Transactions entre un coentrepreneur et une coentreprise Lorsquun coentrepreneur apporte ou vend des actifs une coentreprise, la comptabilisation dun profit ou dune perte dcoulant de la transaction doit traduire la substance de la transaction. Tant que la coentreprise conserve les actifs, et la condition que le coentrepreneur ait transfr les principaux risques et avantages rattachs au droit de proprit, le coentrepreneur doit comptabiliser uniquement la partie du profit ou de la perte qui est attribue aux participations des autres coentrepreneurs. Le coentrepreneur doit comptabiliser le montant intgral de toute perte lorsque lapport ou la vente rvle une diminution de la valeur nette de ralisation des actifs courants ou une perte de valeur.

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Lorsquun coentrepreneur achte des actifs une coentreprise, le coentrepr eneur ne doit pas comptabiliser la quote-part des profits de la coentreprise dans la transaction jusqu ce quil revende les actifs un tiers indpendant. Un coentrepreneur doit comptabiliser sa quote-part des pertes dcoulant de ces transactions de la mme faon que les profits, si ce nest que les pertes doivent tre comptabilises immdiatement lorsquelles reprsentent une diminution de la valeur nette de ralisation des actifs courants ou une perte de valeur. c) Informations fournir Un coentrepreneur doit indiquer, sparment du montant dtermin pour les autres passifs ventuels, le montant global dtermin pour les passifs ventuels suivants, moins que la probabilit de perte ne soit trs faible : - tout passif ventuel encouru par le coentrepreneur au titre de ses participations dans des coentreprises et sa quote-part dans chacun des passifs ventuels encourus conjointement avec dautres coentrepreneurs ; - sa quote-part des passifs ventuels des coentreprises elles-mmes, pour lesquelles il pourrait tre ventuellement responsable ; - les passifs ventuels qui dcoulent du fait que le coentrepreneur est ventuellement responsable des passifs des autres coentrepreneurs dune coentreprise. Un coentrepreneur doit indiquer, sparment du montant des autres engagements, le montant global des engagements suivants au titre de ses participations dans des coentreprises : - tout engagement en capital pris par le coentrepreneur au titre de ses participations dans des coentreprises et sa quote-part dans les engagements en capital pris conjointement avec dautres coentrepreneurs ; - sa quote-part dans les engagements en capital pris par les coentreprises elles-mmes. Un coentrepreneur doit fournir la liste et la description de ses participations dans des coentreprises importantes, ainsi que la quote-part dintrt dtenue dans des entits contrles conjointement. Un coentrepreneur qui comptabilise ses participations dans des entits contrles conjointement en ayant recours soit lintgration proportionnelle par regroupement des lments ligne par ligne, soit la mthode de la mise en quivalence, doit indiquer les montants globaux respectifs des actifs courants, actifs non courants, passifs courants, passifs non courants, produits et charges se rapportant ses participations dans des coentreprises. Un coentrepreneur doit indiquer la mthode quil utilise pour comptabiliser ses participations dans des entits contrles conjointement.