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IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA DEL EJERCICIO El IETU deber calcularse por ejercicios instalarse a travs de declaracin en el mismo plazo establecido para la presentacin de la declaracin anual de ISR, o sea, dentro de los tres meses siguientes a la fecha determinacin del ejercicio. Aquellos contribuyentes que tributan en el rgimen simplificado de la LISR calcularn y pagarn por cuenta de cada uno de sus integrantes, el IETU que les corresponda a cada uno de stos, aplicando lo dispuesto en el IETU excepto que de acuerdo con la LISR integrante hubiere optado por cumplir con sus obligaciones fiscales de forma individual, en cuyo caso dicha persona cumplir individualmente con las obligaciones establecidas en la LIETU. Clculo del IETU La frmula general es como sigue: Total de los ingresos percibidos en el ejercicio por las actividades gravadas por la LIETU (-) Deducciones autorizadas LIETU (=) Base gravable del IETU (si el resultado es positivo) (x) Tasa del 17.5% (16.5% para el 2008 y 17% para el 2009) (=) IETU del ejercicio Las contribuyentes podrn acreditar contra IETU del ejercicio, lo siguiente: 1. El crdito fiscal por deducciones autorizadas mayores a los ingresos gravados del ejercicio, hasta por el monto de IETU calculado en el ejercicio de que se trate. En el caso de que en el ejercicio 2008 se obtenga dicho crdito, el mismo se podr acreditar a partir del ejercicio 2009. 2. Contra la diferencia que se obtenga conforme al inciso anterior, se podr acreditar, hasta por el monto de dicha diferencia, lo siguiente a. El crdito fiscal por pago de salarios e ingresos asimilados a stos correspondientes al ejercicio. b. El crdito fiscal por el pago de aportaciones de seguridad social, correspondiente al ejercicio. c. Crdito fiscal por inversiones adquiridas entre 1998 al 2007 d. El ISR propio del mismo ejercicio. 3. Contra el IETU del ejercicio a cargo del contribuyente, se podrn acreditar los pagos provisionales del IETU efectivamente pagados, correspondientes al mismo ejercicio: Caso prctico: Determine usted el IETU del ejercicio 2008 para una persona moral que tributa en el rgimen general de la LISR.

Hctor Marn Ruiz

2 Deducciones autorizadas Crdito fiscal por deducciones autorizadas mayores a los ingresos gravados del ejercicio (slo aplicable a partir del 2009) Crdito fiscal por el pago de salarios e ingresos asimilados del 2008 Crdito fiscal por el pago de aportaciones al IMSS del 2008 Crdito fiscal por inversiones hechas de 1998 al 2007 ISR propio del ejercicio 2008 Pagos provisionales de IETU efectivamente pagados en el 2008 Total ingresos percibidos en el 2008 por actividades gravadas por la LIETU
Menos: Igual: Por: Igual: Menos: Igual: Menos: Menos: Menos: Menos: Menos: Igual:

800,000 0

20,000 35,000 30,000 37,000 26,500 1,700,000

Solucin Total ingresos percibidos en el 2008 Deducciones autorizadas Base gravable de IETU del ejercicio Tasa de IETU IETU del ejercicio 2008 Crdito fiscal por deducciones autorizadas mayores a los ingresos gravados Diferencia a cargo Crdito fiscal por el pago de salarios e ingresos asimilados a stos, del ejercicio 2008 Pago de aportaciones al IMSS Crdito fiscal por inversiones 1998-2007 ISR propio del ejercicio 2008 IETU del ejercicio 2008 a cargo Pagos provisionales de IETU realmente pagados IETU del 2008 a pagar

1,700,000 800,000 900,000 0.1650 148,500 0 148,500 20,000 35,000 30,000 37,000 26,500 26,500 0

Este mismo procedimiento deber ser aplicado por las personas fsicas que tributan en el rgimen de actividades empresariales y profesionales, las de rgimen intermedio y las que otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles (artculo 8 LIETU).

Hctor Marn Ruiz

ACREDITAMIENTOS CONTRA EL IETU DEL EJERCICIO Los contribuyentes podrn acreditar contra el IETU del ejercicio, lo siguiente: 1. El crdito fiscal por deducciones autorizadas mayores a los ingresos gravados del ejercicio, hasta por el monto del IETU calculado en el ejercicio de que se trate. En este caso en el ejercicio 2008, dicho crdito, podr acreditarse a partir del 2009. Si el crdito es mayor que el IETU del ejercicio, ya no se podr aplicar el acreditamiento de otros crditos fiscales.

Caso prctico Acreditamiento del crdito fiscal por deducciones autorizadas mayores a los ingresos gravados del ejercicio, contra el IETU del 2008 IETU 2008 Menos: Crdito fiscal por deducciones autorizadas mayores a los ingresos gravados del ejercicio correspondientes al ejercicio 2008. = Diferencia cargo del ejercicio 2008 600,000

0 600,000

Contra el IETU del ejercicio 2008 no se podr acreditar el crdito fiscal por deducciones autorizadas mayores a los ingresos gravados del ejercicio, debido a que: Dicho crdito fiscal se calcula por ejercicios El ejercicio 2008 es el primer ao de aplicacin de IETU El crdito fiscal se podr acreditar contra IETU del ejercicio y contra pagos provisionales del IETU en los diez ejercicios siguientes hasta agotarlo. En el caso de que en el ejercicio 2008 se obtenga dicho crdito, el mismo podr acreditarse a partir del ejercicio 2009, inclusive contra los pagos provisionales del IETU en dicho ejercicio. Caso prctico Acreditamiento del crdito fiscal por deducciones autorizadas mayores a los ingresos gravados del ejercicio, contra el ISR del 2008: ISR causado en 2008 Menos: Crdito fiscal por deducciones autorizadas mayores a ingresos gravados del ejercicio, por el 2008 = ISR a cargo del ejercicio 2008 700,000

600,000 100,000

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4 Si en el 2008 se obtiene un crdito fiscal por deducciones autorizadas mayores a ingresos gravados del ejercicio, dicho crdito podr acreditarse contra el ISR causado en el ejercicio en el que se gener el crdito. El monto del crdito fiscal que se hubiera acreditado contra el ISR ya no podr acreditarse contra IETU y la aplicacin del mismo no dar derecho a devolucin alguna. Caso prctico Acreditamiento del crdito fiscal por deducciones autorizadas mayores a los ingresos gravados del ejercicio, contra el ISR causado en el ejercicio 2008; dicho crdito es mayor que el citado ISR: ISR causado en el ejercicio 2008 Menos: Crdito fiscal por deducciones autorizadas mayores a ingresos gravados del ejercicio, correspondiente al ejercicio 2008 = Remanente del crdito fiscal por deducciones autorizadas mayores a los ingresos gravados del ejercicio, pendiente de acreditar 500,000

800,000

(300,000)

Se reitera que el crdito fiscal por deducciones autorizadas mayores a los ingresos gravados del ejercicio podr acreditarse contra el ISR causado en el ejercicio en que se gener el crdito. El monto del crdito fiscal que se hubiera acreditado contra el citado ISR, ya no podr acreditarse contra IETU. Es probable que el remanente pueda acreditarse contra otros pagos de IETU en el 2009 o contra el ISR tambin del 2009 como veremos a continuacin. Cuando contribuyente no acredite en un ejercicio dicho crdito fiscal, pudiendo haberlo hecho, perder el derecho de aplicarlo posteriormente hasta por la cantidad en la que pudo haberlo acreditado. Caso prctico Acreditamiento del crdito fiscal por deducciones autorizadas mayores a los ingresos gravados del ejercicio, contra IETU del ejercicio 2009: IETU del ejercicio 2009 400,000 Menos: Remanente del crdito fiscal por deducciones autorizadas mayores a los ingresos gravados del ejercicio 2008 300,000 = Diferencia cargo del ejercicio 2009 100,000 Esta mecnica de acreditamiento se supone podr aplicarse cuando exista un remanente del crdito fiscal por deducciones autorizadas mayores a ingresos gravados del ejercicio, obtenido por el acreditamiento en un ejercicio anterior del crdito de referencia contra el ISR causado en el mismo ejercicio en que se gener el crdito.

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2. Contra la diferencia que se obtenga conforme a lo anterior, se podr acreditar, hasta por el monto de dicha diferencia, lo siguiente: a) El Crdito Fiscal por el pago de salarios, ingresos asimilados y aportaciones al IMSS.

Si el monto de dicho crdito es superior a la diferencia cargo, ya no se realizar el acreditamiento del crdito fiscal por las inversiones 1998-2007, ni el del ISR propio del mismo ejercicio. Sin embargo, se podrn acreditar los pagos provisionales de IETU efectivamente pagados del mismo ejercicio, con lo cual se generar un saldo a favor de dicho impuesto. Caso prctico Acreditamiento del crdito fiscal por el pago de salarios e ingresos asimilados y aportaciones al seguro social, contra la diferencia cargo: Diferencia cargo del ejercicio 2008 menos: crdito fiscal por el pago de salarios y similares menos: crdito fiscal por pago de seguro social IETU del ejercicio 2008 a cargo 600,000 270,000 120,000 210,000

Ligando los dems ejercicios hechos, contra esta ltima diferencia, tambin se podr acreditar el crdito fiscal por las inversiones 1988-2007, el ISR propio del mismo ejercicio y los pagos provisionales del IETU efectivamente pagados, correspondientes al mismo ejercicio. Caso prctico Acreditamiento del crdito fiscal por el pago de salarios e ingresos asimilados y aportaciones de seguro social, cuando dichos crditos son mayores a la diferencia cargo: Diferencia cargo Menos: Crdito fiscal por el pago de salarios Menos: Crdito fiscal por pago de aportaciones IMSS Remanente de los Crditos Fiscales pendiente de Acreditar 600,000 470,000 180,000 50,000

Cuando se obtenga un remanente del crdito fiscal por el pago de salarios e ingresos asimilados a stos y por el pago de aportaciones al seguro social, el mismo ya no podr aplicarse ejercicios posteriores. 3. Contra el IETU del ejercicio a cargo del contribuyente que se obtenga conforme al penltimo caso prctico, se podr acreditar hasta por el monto de dicho impuesto, lo siguiente:

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6 a. El crdito fiscal por las inversiones adquiridas de 1998-2007

Si el monto de dicho crdito es superior a IETU del ejercicio a cargo del contribuyente, ya no se realizar el acreditamiento del ISR propio del mismo ejercicio. Sin embargo, si se podrn acreditar los pagos provisionales del IETU efectivamente pagados, correspondientes al mismo ejercicio, con lo cual se generar un saldo a favor de dicho impuesto. Caso prctico. 18 Determinacin del IETU considerando el Acreditamiento del Crdito Fiscal por inversiones adquiridas o hechas de 1998-2007 contra el IETU del ejercicio 2008 a cargo del contribuyente: IETU del ejercicio 2008 a cargo del contribuyente (3): Si tomamos como base el ejercicio hecho anteriormente, y consideramos un Crdito fiscal de 80,000 (2) por inversiones adquiridas de 1998-2007: Acreditamiento del crdito fiscal por el pago de salarios e ingresos asimilados y aportaciones al seguro social, contra la diferencia cargo: Diferencia cargo del ejercicio 2008 menos: crdito fiscal por el pago de salarios y similares menos: crdito fiscal por pago de seguro social IETU del ejercicio 2008 a cargo Para efectos de este ejercicio partimos de: IETU del ejercicio 2008 a cargo Menos: Cr. Fiscal por Inversiones 1998-2007 IETU del ejercicio 2008 a cargo del contribuyente 600,000 270,000 120,000 210,000 (1)

210,000 (1) 80,000 (2) 130,000 (3)

Por las inversiones que se hayan adquirido desde el 1 de enero de 1998 hasta 3l de diciembre del 2007, que en los trminos de la LIETU sean deducibles, los contribuyentes podrn aplicar un crdito fiscal contra el IETU del los ejercicios 2008-2017. CASO PRCTICO 19 Acreditamiento del crdito fiscal por 270,000 (4) por inversiones adquiridas de 1998-2007, cuando dicho crdito es mayor que el IETU del ejercicio 2008 a cargo del contribuyente. IETU del ejercicio 2008 a cargo Menos: Cr. Fiscal por inversiones 1998-2007 Remanente pendiente de acreditar 210,000 (1) 270,000 (4) 60,000

El acreditamiento del crdito fiscal por inversiones adquiridas de 1998-2007 deber efectuarse antes de aplicar el ISR propio del mismo ejercicio y hasta por el monto del IETU del ejercicio, por lo que cuando se obtenga un

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7 remanente del mencionado crdito fiscal, el mismo ya no podr aplicarse en los ejercicios posteriores. 4. Contra el IETU del ejercicio del 2008 a cargo del contribuyente que se obtenga conforme a lo siguiente: IETU del ejercicio 2008 a cargo Menos: Cr. Fiscal por Inversiones 1998-2007 IETU del ejercicio 2008 a cargo del contribuyente 210,000 (1) 80,000 (2) 130,000 (3)

Dicho IETU de 130,000 a cargo del contribuyente se podr acreditar hasta por el monto de dicho impuesto, el ISR propio del mismo ejercicio. Por el ejercicio 2008 dicho ISR se determinar conforme a lo siguiente: ISR propio del ejercicio del 2008 efectivamente pagado (sin incluir el ISR cubierto con acreditamientos o reducciones realizadas) Ms: ISR pagado en el 2006 y 2007 por la distribucin de dividendos que no provienen de la CUFIN o CUFINRE, no acreditado anteriormente contra el ISR. Ms: ISR pagado en el extranjero = ISR propio del ejercicio 2008, acreditable contra el IETU del mismo ejercicio Si el monto del ISR propio del ejercicio es superior al IETU del ejercicio a cargo del contribuyente, no existir IETU a pagar; sin embargo, se podr realizar el acreditamiento de los pagos provisionales del IETU efectivamente pagados, correspondientes al mismo ejercicio, generndose un saldo a favor del tal impuesto. Caso prctico Acreditamiento del ISR propio del ejercicio 2008 contra el IETU del mismo ejercicio a cargo del contribuyente: IETU del ejercicio 2008 a cargo del contribuyente Menos: ISR propio del ejercicio 2008 IETU del ejercicio 2008 a cargo del contribuyente 130,000 (3) 80,000 50,000 (5)

EL ISR propio por acreditar ser el efectivamente pagado en los trminos de la LISR. NO se considera efectivamente pagado el ISR que se hubiera cubierto con acreditamientos o reducciones realizadas en los trminos de las disposiciones fiscales, con excepcin del acreditamiento del IDE o cuando el pago se hubiera efectuado mediante compensacin en los trminos del artculo 23 del CFF.

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8 Caso prctico: Una persona moral que tributa en el Rgimen general de la LISR pag dividendos en el ejercicio del 2007, los cuales no provienen de la CUFIN ni CUFINRE por 100,000. El ISR que pag por tal distribucin no lo acreditar contra el ISR del ejercicio del 2007. Desea calcular el ISR acreditable contra el IETU del ejercicio 2008:

Dividendos pagados que no provienen de CUFIN CUFINRE 100,000 Por: Factor para determinar la cantidad gravada 1.3889 Igual: Cantidad gravada 138,890 Por. % ISR 28% Igual a: ISR pagado en el 2007 por la distribucin de dividendos que no provienen de CUFIN o CUFINRE que se podr acreditar contra el IETU del ejercicio 2008 (se podr considerar como ISR propio del ejercicio del 2008). 38,889

Tambin se considera ISR propio por acreditar, el efectivamente pagado e los trminos del artculo 11 de la LISR (ISR de dividendos que no provienen de CUFIN o CUFINRE) siempre que el pago mencionado se haya efectuado en el ejercicio por el que e calcula el IETU. Para el ejercicio fiscal 2008, los contribuyentes podr considerar como ISR propio por acreditar el efectivamente pagado en los ejercicios del 2006 y 2007 en los trminos del artculo 11 de la LISR siempre que no se haya acreditado con anterioridad contra el ISR. Si los ingresos provienen de fuente de riqueza en el extranjero gravados por el IETU, tambin se considerar el ISR propio el pagado en el extranjero respecto de dichos ingresos. El ISR pagado en el extranjero no podr ser suprior al monto del ISR acreditable en los trminos del artculo 6 de la LISR, sin que en ningn caso exceda del monto que resulte de aplicar a la base del IETU correspondiente a las operaciones realizadas en el extranjero ala tasa del 17.5% (16.5% en 2008 y 17% en 2009). Para los efectos del acreditamiento del ISR propio del ejercicio, las personas fsicas que estn obligadas al pago del IETU y adems perciban ingresos por salario o conceptos asimilados a stos, considerarn el IR propio en la proporcin que resulte de efectuar la operacin siguiente: Total de ingresos acumulables para ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por salarios o conceptos asimilados a stos, en el ejercicio. Entre: Total de ingresos acumulables obtenidos e el mismo ejercicio Igual: Proporcin

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9 Caso prctico Cuando el ISR propio por acreditar del ejercicio del 2008 contra el IETU del mismo ejercicio, de una PF que tributa en el rgimen a las actividades empresariales y profesionales; dicha persona obtiene ingresos por honorarios y adems percibe ingresos por salarios: Total de ingresos acumulables para ISR obtenidos por el Contribuyente sin considerar los percibidos por salarios o Conceptos asimilados a stos, en el ejercicio 2008 Entre: Total del ingresos acumulables obtenidos en el 2008 Igual: Proporcin Por: ISR propio del ejercicio del 2008 Igual: ISR propio por acreditar del 2008 (acreditable contra el IETU del mismo ejercicio

100,000 166,660 0.600 70,000 42,000

Las PF que estn obligadas al pago del IETU y adems perciban ingresos por salarios o conceptos asimilados a stos debern determinar la proporcin de ISR propio que podrn acreditar contra el IETU del ejercicio. Caso prctico Acreditamiento de los pagos provisionales contra el IETU del mismo ejercicio: del IETU del ejercicio del 2008

IETU del ejercicio d2008 a cargo del contribuyente Menos: Pagos provisionales del IETU efectivamente pagado del 2008 Igual: IETU del ejercicio por pagar

50,000 (5) 40,000 10,000

Contra el IETU el ejercicio a cargo del contribuyente se podr acreditar los pagos provisionales del IETU efectivamente pagados, correspondientes al mismo ejercicio. Caso Prctico: Se efectuaron pagos provisionales del IETU por 150,000 y existe adems un ISR a cargo del mismo ejercicio por 50,000 Primer paso: Determinacin del IETU del ejercicio por pagar. IETU 90,000 Menos: Pagos provisionales del IETU efectivamente pagado del ejercicio 90,000 IETU del ejercicio por pagar 0

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10 Segundo paso: Determinacin del remanente no acreditado contra el IETU del ejercicio a cargo del contribuyente: Pagos provisionales del IETU efectivamente pagados Menos: Pagos provisionales del IETU efectivamente pagados Acreditaos cotra el IETU del ejercicio Remanente no acreditado contra el IETU del ejercicio Tercer paso: Determinacin del ISR del ejercicio por pagar: ISR del ejercicio a cargo del contribuyente Menos: Compensacin parcial de los pagos provisionales del IETU efectivamente pagados, no acreditados contra el IETU del ejercicio a cargo del contribuyente. ISR del ejercicio por pagar 50,000 150,000

90,000 60,000

50,000 0

Cuarto paso: Determinacin del monto de los pagos provisionales del IETU efectivamente pagados, que se podr solicitar en devolucin: Pagos provisionales del IETU efectivamente pagados 150,000 Menos: Pagos provisionales del IETU efectivamente pagados, Acreditados contra el IETU del ejercicio a cargo del contribuyente 90,000 Menos: Compensacin parcial de los pagos provisionales del mismo Ejercicio a cargo del contribuyente. 50,000 Igual: Monto de los PP del IETU efectivamente pagados de los Que se podr solicitar devolucin 10,000 Cuando no fuese posible acreditar, total o parcialmente, los pagos provisionales efectivamente pagados del IETU, los contribuyentes podrn compensar la cantidad no acreditada contra el ISR propio del mismo ejercicio. En caso de existir un remanente a favor del contribuyente despus de efectuar dicha compensacin, se podr solicitar su devolucin (artculos 1,8,11 cuarto, sexto y dcimo sptimo transitorios de la LIETU).

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