PRINCIPIO DE DEVENGADO

1. Introduccin Seala el artculo 57 inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) que las rentas de tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio en que se de enguen! "omo sa#emos el criterio de lo de engado no se encuentra de$inido en la LIR% no o#stante ello% para el criterio del de engado lo que interesa es que se &aya o#tenido el derec&o a la renta o que un tercero &aya tenido el derec&o a co#rar una renta% con independencia de si se &a pagado o perci#ido la misma! 'e otro lado% de acuerdo a la doctrina% en el criterio de lo de engado se atiende (nicamente al momento en que nace el derec&o al co#ro% aunque no se &aya &ec&o e$ecti o) es decir% la sola e*istencia de un ttulo o derec&o a perci#ir la renta% independientemente que sea e*igi#le o no% lle a a considerarla como de engada y por ende imputa#le a ese ejercicio! "omo contrapartida% tratndose de gastos% el principio de lo de engado se aplica considerndoseles imputa#les +deduci#les+ cuando nace la o#ligaci,n de pagarlos% aunque no se &ayan pagado ni sean e*igi#les! -n esta oportunidad &aremos algunos comentarios en relaci,n al criterio del de engado desde el punto de ista conceptual y jurisprudencial! 2. Universo -ste criterio se aplica en rentas de primera categora% as lo seala el artculo 57 numeral #) de la Ley del Impuesto a la Renta% cuando indica que. Las rentas se imputarn al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas: b) Las rentas de primera categora se imputarn al ejercicio gravable en que se devenguen! /am#i0n se aplica en rentas de tercera categora% tal como lo indica el artculo 57 numeral a) de la Ley del Impuesto a la Renta% cuando seala que las rentas de tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio en que se devenguen! Informes Tri ut!rios

". Per#$ Criterio %ur&dico versus criterio cont! 'e ".1. Criterio %ur&dico /radicionalmente se entenda el de engamiento del ingreso #ajo los parmetros jurdicos! 1na renta se de enga cuando nace un derec&o a perci#ir una renta% o surja la o#ligaci,n de pago% aunque $inalmente no se perci#a la misma! -sto signi$ica que para el criterio jurdico no es rele ante si &ay o no ingreso o percepci,n% sino #asta que se tenga el derec&o a perci#ir% o que na2ca el derec&o de perci#ir una renta para que se considere imputada para determinado ejercicio! -ntonces si una renta se rige por el principio del de engado% se puede o no &a#er reci#ido el ingreso% pero para e$ectos tri#utarios% se a entender reci#ida si se &a cumplido con el principio del de engado! ".2. Criterio cont! 'e -l principio conta#le seala que la imputaci,n por el re$erido m0todo se produce cuando tanto los ingresos y los costos y los gastos se ganan o se incurren% y no cuando 0stos se co#ran o se pagan! 3ctualmente% el /ri#unal 4iscal considera el de engamiento del ingreso #ajo los parmetros conta#les! -s decir% no o#stante que la jurisprudencia reconoce que el de engo es un concepto de naturale2a conta#le% le otorga un contenido jurdico) en este sentido% seala que el criterio del de engado se da en el momento en que se adquiere el derec&o a algo! 5er las R/4 677898:;;< y 9::8 :8:;;<! Se de#en tomar en cuenta los =rincipios de "onta#ilidad >eneralmente 3ceptados y las ?ormas Internacionales de In$ormaci,n 4inanciera8?II4s! 5er R/4 :@568586AA7! -n esta R/4 el /ri#unal 4iscal seala que las normas tri#utarias no &an pre isto la de$inici,n de de engado% a pesar de que resulta $undamental para esta#lecer la oportunidad en que de#en imputarse los ingresos y los gastos a

un ejercicio determinado) no o#stante% al tratarse de una de$inici,n conta#le% resulta ra2ona#le recurrir a la e*plicaci,n esta#lecida en el marco conceptual de las normas internacionales de conta#ilidad! ".2.1. Per#$ Norm!s de cont! i'id!d Los -stados 4inancieros se preparan en aplicaci,n de las ?ormas Internacionales de In$ormaci,n 4inanciera8?II4s% seg(n lo precisa el artculo 669 de la Ley >eneral de Sociedades% Ley ? 6@<<7! 5er Resoluci,n "?" ? A:98;<8-4B;9!A:! -l "onsejo ?ormati o de "onta#ilidad% en m0rito a sus $unciones% apro#, el ?ue o =lan "onta#le >eneral -mpresarial% cuya adecuaci,n es $acultati a durante el 6AA; y 6A:A% y a partir del 6A:: de manera o#ligatoria! Seg(n este =lan% los e$ectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (no cuando se reci#e o paga dinero)! Se reconoce un ingreso en el -stado de Resultados cuando &a surgido un incremento en los #ene$icios econ,micos dentro de un ejercicio% relacionado con un incremento en los acti os o un decremento en los pasi os% y adems el importe del ingreso puede medirse con $ia#ilidad% siendo entonces que ello ocurre simultneamente con el reconocimiento de incremento de acti os o decrementos de pasi os! (. Vent! de ienes$ in)reso (.1. As*ectos cont! 'es -l reconocimiento conta#le de las transacciones y &ec&os de#e ser de acuerdo con el criterio del de engado! 5er ?I" :8prra$os 67 y 6<! -n irtud del principio conta#le del de engado. los e$ectos de las transacciones se reconocen cuando ocurren (y no cuando se co#ra o paga el e$ecti o)! Carco "onceptual para la =resentaci,n de los -stados 4inancieros. =rra$o 66!

-l ingreso de las empresas se considera como reali2ado cuando +en los &ec&os+ &a operado la transferencia de propiedad de un #ien a ttulo oneroso! =rimero se de#e reali2ar la operaci,n de enta (trans$erencia de propiedad)) reci0n despu0s se de enga la renta a $a or del endedor! (.2. As*ectos tri ut!rios =ara la literatura% el ingreso (renta) e*iste en la $ec&a en que nace el derec&o a o#tenerla% independientemente que en dic&a $ec&a se co#re o no el ingreso! -l pro$esor Roque >arca Cullin seala que generalmente los ejercicios que contempla la Ley del Impuesto a la Renta son anuales% pero que no #asta con esta#lecer los lmites del ejercicio para resol er todos los pro#lemas% ya que como la renta es un ingreso o un $lujo de ellos% que se incorpora al patrimonio del contri#uyente% e*isten por lo menos dos momentos que pueden ser trascendentes% a e$ectos de decidir si esta incorporaci,n se produjo en qu0 ejercicio! -n este sentido% precisa el pro$esor >arca Cullin que los dos momentos rele antes lo constituyen el instante en que se adquiere el derec&o a un ingreso (0ste ser el momento del nacimiento del cr0dito)% y un segundo momento% es cuando e$ecti amente se perci#a el ingreso! -sto es lo que justamente da lugar a dos sistemas de imputaci,n de un cierto ingreso a un perodo% conocidos con los nom#res de criterio de lo de engado y criterio de lo perci#ido! -n relaci,n al criterio de lo de engado% tam#i0n llamado causado% se atiende (nicamente al momento en que nace el derec&o al co#ro% aunque no se &aya &ec&o e$ecti o 0ste% ya que la sola e*istencia de un ttulo o derec&o a perci#ir la renta% independientemente de que 0sta sea o no e*igi#le% lle a a considerar la renta como de engada y por consiguiente imputa#le a ese ejercicio! D como contrapartida% tratndose de gastos% el principio de lo de engado se aplica

considerndolas imputa#les o deduci#les cuando nace la o#ligaci,n de pagarlos% aun cuando no se &ayan pagado ni sean estos e*igi#les:! -s importante anotar que la Ley del Impuesto a la Renta no de$ine lo que de#e entenderse por el criterio del de engado% por lo que de#emos recurrir a la doctrina y jurisprudencia! "on iene aadir que el criterio del perci#ido es mencionado en el artculo 57!d de la LIR y adems est de$inido en el artculo 5; de la LIR% cuando seala que. Las rentas se consideran percibidas cuando se encuentren a disposicin del beneficiario, aun cuando ste no las a!a cobrado en efectivo o en especie 6!

EJEMPLOS PRCTICOS

El principio de devengado y reali aci!n "on principio" de con#a$ilidad general%en#e acep#ado" &'e en la con#a$ilidad del "ec#or de con"#r'cci!n re"'l#a i%por#an#e "' aplicaci!n( Lo" co"#o" de o$ra y "'" ingre"o" de$en "er reconocido" en el periodo en &'e "e devengan) independien#e%en#e de "' co$ro o pago de #al %anera &'e en lo" E"#ado" *inanciero" de la E%pre"a Con"#r'c#ora "e re+le,en en el periodo &'e corre"ponden( Para il'"#rar %e,or e"#e principio) ci#are%o" e,e%plo"1.- MANO DE OBRA PROVISIN MENSUAL.

_Gratificacin m n!"a# $ 1%.%%& ' # !" #'( )r"t(. _*+S _S ."r(! / r!(na# ! _Pr mi(! ' ()ra $$ ,.--& ' # !" #'( )r"t(. La /rima an"a# 'i0i'i'a ntr '(c . D ac" r'( a# c(n0 ni( ! 1ar2 #a /r(0i!in m n!"a#. $ 3413 5 1%.%%&6 ! /a.an /(r # 7 '(! .ratificaci(n ! an"a# !. $$ 1413 5 ,.--&6 ! /a.a /(r # 7 "n !" #'( a# a8(. SUGEREN*IA PR9*+I*A: Con#a$le%en#e "e de$e . n rar m n!"a#m nt .ratificaci(n ! ' #(! #ra$a,adore") a/#ic2n'(! #a /r(0i!in ' #a! # 1%.%%& a #(! %on#o" a+ec#o"

a e"#e concep#o por lo" periodo" de Enero a J'nio y de .go"#o a /ovie%$re) y en el %e" de J'lio) c'ando "e paga la gra#i+icaci!n) "e de$e e0#ornar la" provi"ione" de Enero a J'nio 7 n # /a.( ' #a .ratificacin n # m ! ' Dici m)r ! ' ) E< m/#(: S4. S4. ;t(rnar #a! /r(0i!i(n ! ' A.(!t( a N(0i m)r .

Pr(0i!in m n!"a# =" ' ) 1ac r! ' En r( a >"ni( 7 ' A.(!t( a Dici m)r : 2ra#i+icacione" 2ra#i+icacione" por Pagar Provi"i!n de la" gra#i+icacione" %en"'ale" de Enero a J'nio del 2335Me" S'eldo 4r'#o 5 Provi"i!n Enero 2)333 11(11 333 *e$rero 2)333 11(11 333 Mar o 2)333 11(11 333 .$ril 2)333 11(11 333 Mayo 2)333 11(11 334 J'nio 2)333 11(11 334 136??? 36??? N(ta: En la pr6c#ica "e de$e generar el a"ien#o %en"'al%en#e por lo" S7( 333 EN EL MES DE >ULIO *(nta)i#i@acin ' # /a.( ' #a Gratificacin ' >"#i( 3??A: 2ra#i+icacione" 2ra#i+icacione" por Pagar Por la provi"i!n de la gra#i+icaci!n corre"pondien#e al %e" J'lio regi"#rado en la planilla del %e" de J'lio( *anc #acin ' #a Gratificacin ' >"#i( 3??A: 2ra#i+icacione" por Pagar Ca,a Por cancelaci!n de la gra#i+icaci!n de J'lio) con +ec8a 15(39(2335 E;t(rn( ' #a /r(0i!in m n!"a# ' En r( a >"ni( ' # 3??A: 2ra#i+icacione" por Pagar 2ra#i+icacione" E0#orno de la provi"i!n de la" gra#i+icacione" de Enero a J'nio

2)333 2)333

S4.

S4.

2)333 2)333 S4. 2)333 2)333 S4. 2)333 2)333 S4. S4.

NO+A: En el periodo de .go"#o a :icie%$re "e proceder6 de la %i"%a %anera NO+A ADI*IONAL

La Gratificacin E;tra(r'inaria ' ac" r'( a #a R !(#"cin ' # +ri)"na# Bi!ca# NC 1??-?-A-?16 !i."i nt ! f(rma#i'a' !: 1. 3. -. E. D" !t a! nta'a n # Acta ' Dir ct(ri(. ! ac /ta'a !i m/r 7 c"an'( c"m/#a #a!

E!t r .i!tra'a n #a /#ani##a. E;i!ta "na )(# ta ' /a.(. S r a#ic # /a.( ' # Im/" !t( a #a R nta ' #a! / r!(na! ) n ficia'a!6 !i # ca!( #( am rita. A' m2!6 #a Gratificacin E;tra(r'inaria ' ) caract rF!tica!: r "nir #a! !i."i nt !

1. 3. -.

S r (ca!i(na# 7 n( m n!"a#. *(n!tit"ir "na #i) ra#i'a' ' # m/# a'(r. E!tar inaf cta a #a! a/(rtaci(n ! ' ESSALUD.

BASE LEGAL:

Inciso l) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el eglamento para la presentaci!n de la declaraci!n jurada correspondiente a dicho ejercicio.

3.- MA+ERIALES6

*OMBUS+IBLE6 LUBRI*AN+ES6 REPUES+OS6

LLAN+AS6 E+* PROVISIN MENSUAL.

En e"#e p'n#o e" %'y i%por#an#e re"al#ar do" e"cenario" para e+ec#o" de la con#a$ili aci!n de lo" %a#eriale" &'e "e e%plean en la" o$ra" del "ec#or con"#r'cci!n1(< Lo" %a#eriale" de con"#r'cci!n) co%$'"#i$le =incl'ye el pe#r!leo y "'"

derivado">) l'$rican#e") rep'e"#o") llan#a") e#c( &'e ingre"aron en el %e" c(n #a (r' n ' c(m/ra6 fact"ra! ' # /r(0 '(r 7 ."Fa! ' r mi!in a# a#macGn ' #a ()ra. En e"#e e"cenario "e de$e con#a$ili ar la +ac#'ra del proveedor en el regi"#ro de co%pra"( . +in de %e" "e de$e con#ra"#ar con el al%ac?n de la o$ra para veri+icar el ingre"o de lo" %a#eriale" co%prado" y "'" con"'%o" de al%ac?n para poder e"#a$lecer el Co"#o de la O$ra-

Co"#o de O$ra de lo" %a#eriale" B Inven#ario Inicial de lo" Ma#eriale" de O$ra C Co%pra" D Inven#ario *inal de lo" Ma#eriale" de O$ra

2(< Lo" %a#eriale" de con"#r'cci!n) co%$'"#i$le =incl'ye el pe#r!leo y "'"

derivado">) l'$rican#e") rep'e"#o") llan#a") e#c( &'e ingre"aron en el %e" c(n #a (r' n ' c(m/ra 7 ."Fa! ' r mi!in al al%ac?n de la o$ra) y c'ya +ac#'ra e" en#regada por el proveedor al %e" "ig'ien#e( En e"#e e"cenario "e de$e proceder a con#a$ili ar el ingre"o de lo" %a#eriale" con"'%ido" y de lo" &'e &'edaron co%o S#oc@ de .l%ac?n Lo ideal en 'na o$ra de con"#r'cci!n e" &'e el al%acenero con#ra"#e "' in+or%aci!n con Con#a$ilidad) de #al %anera &'e Con#a$ilidad veri+i&'? &'e lo" %a#eriale" de con"#r'cci!n) co%$'"#i$le =incl'ye el pe#r!leo y "'" derivado">) l'$rican#e") rep'e"#o") llan#a") e#c ingre"ado" al al%ac?n e"#?n con#a$ili ado" en el Regi"#ro de Co%pra"( D 'ar! # ca!( =" n( !tG c(nta)i#i@a'( n # R .i!tr( ' *(m/ra! !t(! /r('"ct(! ti n =" !tar r !/a#'a'( /(r "na

# in.r !( '

Or' n '

*(m/ra 7 G"Fa '

R mi!inH 7

# ' /artam nt( '

c(nta)i#i'a' ' )

/r(0i!i(nar # in.r !( 1a!ta =" ! a miti'a #a

fact"ra /(r # /r(0 '(r. Una 0 @ miti'a #a Bact"ra /(r # /r(0 '(r6 ! ' ) c(nta)i#i@ar #a fact"ra n # R .i!tr( ' *(m/ra! 7 ;t(rnar # a!i nt( ' #a /r(0i!in.

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-.- SUB*ON+RA+OS DE OBRA ALDUILER DE EDUIPO *ON

OPERARIOS I SIN OPERARIOS- SERVI*IOS GEREN*IALES SERVI*IOS ADMINIS+RA+IVOS I *ON+ABLES - O+ROS PROVISIN MENSUAL. ."E %i"%o" lo" "ervicio" por "'$con#ra#o"< Fonorario"< ."e"orEa") e#c() de$en "er reconocidos en lo" E"#ado" *inanciero" en el periodo &'e "e devengaron( SUGEREN*IA PR9*+I*A: En el %e" de Enero del 2335 "e provi"ion! el S'$con#ra#o de O$ra &'e "e encarga de la par#e "ani#aria y &'e valori ! por el %on#o de S7( ;3) "in I2G( S4. S'$con#ra#o C'en#a" por Pagar ;3 ;3 S4.

En el %e" de *e$rero del 2335 e%i#e "' +ac#'ra el "'$con#ra#i"#a) la %i"%a &'e la 8ace e+ec#ivo) la E%pre"a Con#ra#i"#a) regi"#ra la +ac#'ra en "' Regi"#ro de Co%pra) generando el a"ien#o con#a$leS4. S'$con#ra#o I2G C'en#a" por Pagar S4. E;t(rn( ' #a /r(0i!in c(nta)# B )r r( ' 3??A: C'en#a" por Pagar S'$con#ra#o n #m !' ;3 ;3 ;3 15 A5 S4. S4.

E.- INGRESOS PROVISIN MENSUAL.

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La valori aci!n de o$ra en el Sec#or de Con"#r'cci!n) de$er6n "er reconocida en el periodo &'e corre"ponde el ingre"o) independien#e%en#e de "' co$ro( ."E %i"%o) "i la e%pre"a) #iene o#ro" giro" de negocio) co%o- al&'iler de e&'ipo) ven#a de concre#o) a"+al#o y agregado") e#c() de$er6n "er con#a$ili ado") en el periodo en &'e "e pre"#o el "ervicio o "e deveng! la ven#a) independien#e%en#e de "' +ac#'raci!n( SUGEREN*IA PR9*+I*A: C'ando la e%pre"a e%i#e la +ac#'ra al clien#e y recepciona la" +ac#'ra" de lo" Proveedore") incl'yendo lo" S'$con#ra#i"#a") 8onorario") e#c() la" provi"ione" %en"'ale" con#a$ili ada") "e e0#ornar6n para evi#ar la d'plicidad del ingre"o o del co"#o( E< m/#(: Se 8i o la provi"i!n con#a$le en el %e" de Enero 2335 de la valori aci!n &'e corre"ponde a e"#e %e") "in I2GS4. *ac#'ra" por Co$rar Ingre"o" por Galori aci!n 133 133 S4.

En el %e" de *e$rero del 2335 "e e%i#e la +ac#'ra) la %i"%a &'e "e co$ra) el a"ien#o con#a$le &'e "e genera en el regi"#ro de ven#a" e"S4. *ac#'ra" por Co$rar I2G Ingre"o" por Galori aci!n S4. E;t(rn( ' #a /r(0i!in c(nta)# B )r r( ' 3??A: Ingre"o" por Galori aci!n *ac#'ra" por Co$rar n #m !' 133 133 11A 1A 133 S4. S4.

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A.- O+ROS *ON*EP+OS DUE DEBEN SER *ONSIDERADOS EN LOS

ES+ADOS BINAN*IEROS. :epreciaci!n( .%or#i aci!n( Provi"i!n de co$ran a d'do"a) de"valori aci!n de e0i"#encia") valore" e inver"ione"( :i+erencia de ca%$io" de la" c'en#a" del ac#ivo y pa"ivo en %oneda e0#ran,era al cierre de cada periodo( In#ere"e" por co$rar y pagar) de la" de'da" con el per"onal) accioni"#a" y #ercero"( La" pri%a" de "eg'ro" de e&'ipo") in%'e$le") per"onal) e#c( Capi#ali aci!n de c'en#a" por co$rar en inver"ione"( Capi#ali aci!n de c'en#a" por pagar( Par#icipaci!n de direc#orio( Par#icipaci!n de #ra$a,adore"( I%p'e"#o a la ren#a de #ercera ca#egorEa(

RE*OMENDA*IN: Lo" "ervicio" pre"#ado" a la e%pre"a por #ercero") para #ra$a,o" e"pecE+ico" en la e,ec'ci!n de 'na o$ra) co%o lo" "ervicio" de a"e"orEa en general) lo" 8onorario" pro+e"ionale"( :e$er6n "er re"paldado" por 'n con#ra#o donde "e e"peci+i&'e #odo" lo" por%enore" &'e con"ideren nece"ario" a%$a" par#e" para evi#ar con#ingencia" #ri$'#aria" y la$orale"(

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