REA TRIBUTARIA

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rea: IRlBUIARlA
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Aspectos de la Hiptesis de lncidencia Iributaria
Cormen de/ P/or kob/es Moreno
2HBAIH= @A ,AHA?D 6HE>KJ=HE
@A = 27+ O 75
Ln esIa oporIunidad vamos a esIudiar los
aspecIos de la denominada HipIesis de
lncidencia TribuIaria. Primero, desde el
punIo de visIa concepIual para luego
enconIrarla en algunos IribuIos exisIen
Ies en nuesIro SisIema TribuIario.
Como sabemos, la HipIesis de lnciden
cia TribuIaria es la descripcin generica e
hipoIeIica de un hecho, en esIe senIido
se le considera un concepIo legal, en el
cual se designa al sujeIo acIivo, y se esIa
blece un criIerio generico de idenIiica
cin del sujeIo pasivo, se da un criIerio de
ijacin del momenIo de coniguracin
de una siIuacin hipoIeIica, y Iambien se
da un criIerio de circunsIancia de modo y
lugar hipoIeIico.
1. lntroduccin
2. Aspectos de la Hiptesis de
lncidencia Iributaria
Ll proesor Geraldo AIaliba
1
seala que
La HipIesis de lncidencia es primera
menIe la descripcin legal de un hecho,
es la ormulacin hipoIeIica, previa y ge
nerica, conIenida en la ley, de un hecho.
Ls, por lo IanIo un mero concepIo, nece
sariamenIe absIracIo. Ls ormulado por
el legislador haciendo absIraccin abso
luIa de cualquier hecho concreIo. Por eso
es mera previsin legal. HipIesis de lnci
dencia es la hipIesis de la ley IribuIaria.
Asimismo, seala el proesor AIaliba
2
que,
en cuanIo a su caIegoria juridica, la hip
Iesis de incidencia es una e indivisible, se
IraIa de un enIe lgico juridico uniIario e
inescindible. LsIa es quien, en su Iodo
uniIario da coniguracin al IribuIo y per
miIe deIerminar, por sus caracIerisIicas, la
especie IribuIo.
LnIonces, siendo la HipIesis de lnciden
cia una descripcin legislaIiva (necesaria
menIe hipoIeIica) de un hecho a cuya
ocurrencia en concreIo la ley aIribuye la
uerza juridica de deIerminar el nacimien
Io de la obligacin IribuIaria, esIa caIe
goria (hipIesis de incidencia) se presen
Ia bajo los mas variados aspecIos, cuya
reunin le da enIidad, y Iales aspecIos no
vienen necesariamenIe indicados en or
ma expliciIa e inIegrada en la ley. Puede
haber una ley que los enumere y especii
que a Iodos, pero normalmenIe, los as
pecIos inIegraIivos de la hipIesis de in
cidencia esIan esparcidos en la ley
3
.
Ln esIe senIido, son pues aspecIos de la
HipIesis de lncidencia TribuIaria (para eec
Ios de esIe Irabajo HlT) las cualidades que
esIa Iiene de deIerminar hipoIeIicamenIe
los sujeIos de la obligacin IribuIaria, asi
como su conIenido susIancial, lugar y
momenIo de nacimienIo. De ahi que de
signemos los aspecIos esenciales de la
HlT como: a) AspecIo Personal, b) Aspec
Io MaIerial, c) AspecIo Temporal y d) As
pecIo Lspacial
4
.
2.1. AspecIo personaI
Como seala el proesor AIaliba el aspec
Io personal o subjeIivo es la cualidad (in
herenIe a la HlT) que deIermina a los su
jeIos de la Obligacin TribuIaria que el
Hecho lmponible hara nacer, se IraIa en
Ionces de conocer a los sujeIos de la Obli
gacin TribuIaria, convirIiendose en un
criIerio de indicacin de sujeIos.
Ln Ial senIido, (precisa el proesor AIaliba
5
)
el aspecIo personal es el aIribuIo de la
HlT que deIermina el sujeIo acIivo de la
obligacin IribuIaria respecIiva y esIable
! AIaliba, Geraldo. HipIesis de lncidencia TribuIaria, lnsIiIu
Io Peruano de Derecho TribuIario, Per, !987. Pag.66.
2 lbidem. Pag. 7J.
ce los criIerios para la ijacin del sujeIo
pasivo.
LsIo signiica, que cuando hacemos ree
rencia al aspecIo personal, no nos esIa
mos reiriendo al conIribuyenIe de ma
nera exclusiva y excluyenIe, Iampoco al
sujeIo pasivo (que puede serlo en cali
dad de conIribuyenIe o en calidad de res
ponsable), sino que la reerencia es a los
sujeIos que inIegran la relacin juridica
IribuIaria. Ln ese senIido, el aspecIo per
sonal de la HlT de cualquier IribuIo esIa
compuesIa por el sujeIo acIivo y el sujeIo
pasivo de la relacin juridica IribuIaria.
Tambien es imporIanIe resalIar que la HlT
se limiIa a dicIar el criIerio segn el cual
se va a deIerminar, en concreIo, en cada
caso, quien es el sujeIo pasivo. Sobre
esIo, mas adelanIe veremos en algunos
casos pracIicos de IribuIos exisIenIes en
nuesIro sisIema IribuIario a los sujeIos
que conorman el aspecIo personal de
la HlT.
2.1.1. 5ujeIo acIivo
Ls el sujeIo acreedor de la obligacin
IribuIaria, es la persona a quien la ley le
aIribuye la exigibilidad del IribuIo. Slo
la ley puede designar el sujeIo acIivo,
como hemos sealado anIeriormenIe,
esIa designacin del sujeIo acIivo com
pone el aspecIo personal de la HlT.
Ahora bien, hay que eecIuar la siguienIe
disIincin, quien ejerce poIesIad IribuIaria
al crear un IribuIo, puede ser Iambien el
sujeIo acIivo de la relacin juridico
IribuIaria, en esIe caso no es necesario
que la HlT precise quien es el sujeIo acIi
vo, es decir, ya se encuenIra impliciIo la
naIuraleza de sujeIo acIivo. Ln cambio,
en los casos en los cuales quien en el ejer
cicio de la poIesIad IribuIaria crea un Iri
buIo y no va ser el sujeIo acIivo, general
menIe vamos a enconIrar en la Ley, la de
signacin el sujeIo acIivo acreedor de la
obligacin IribuIaria.
J lbidem. Pag. 89.
4 lbidem. Pag. 9!.
5 lbidem. Pag. 96.
INFORMF 1RIU1ARIO
AspecIos de la HipIesis de lncidencia TribuIaria ................................................................................................................................... 1
AC1UALIDAD Y APLICACIN PRC1ICA
AspecIos TribuIarios de las PenIas de Segunda CaIegoria .................................................................................................................. 1!
Consideraciones generales sobre la presenIacin de la Declaracin de Predios correspondienIe al ao 2005........... 1'
LFGI5LACIN COMFN1ADA
Sobre inormacin que debe conIener la noIiicacin eecIuada medianIe acuse de recibo, acuse de noIiicacin o
consIancia de veriicacin del domicilio iscal a eecIos de la adquisicin auIomaIica de la condicin de no hallado. 1!
PROCFDIMIFN1O5 1RIU1ARIO5
lnscripcin de personas naIurales en el PegisIro Unico de ConIribuyenIes a Iraves de lnIerneI ..................................... 1"
ANLI5I5 JURI5PRUDFNCIAL
No se conigura la inraccin de presenIar declaraciones sin Iener en cuenIa el lugar sealado,
cuando se presenIa la misma en el lugar sealado por la adminisIracin pero en venIanilla
disIinIa a la que corresponde ...................................................................................................................................................................... 1%
A5F5ORA APLICADA........................................................................................................................................................................................ 1'
PRFGUN1A5 Y RF5PUF51A5 .......................................................................................................................................................................... 1
INDICADORF5 1RIU1ARIO5 ...................................................................................................................................................................... 1
lNS1l 1U1C PACl ll CC
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lNlCRMl 1RlLU1ARlC
2.1.2. 5ujeIo pasivo
Ls el sujeIo que se encuenIra obligado a
cumplir con la presIacin IribuIaria en
avor del sujeIo acIivo, pero como hemos
indicado parraos anIeriores en la HlT va
mos a enconIrar el o los criIerios que nos
van a servir para idenIiicarlos. LsIa iden
Iiicacin no se va dar con la sola HlT, sino
que sera necesario que se realice un he
cho econmico en la realidad que por
coincidir exacIamenIe con los cuaIro as
pecIos de la HlT, enIre ellos el aspecIo
personal y especiicamenIe las caracIeris
Iicas del sujeIo pasivo, de cmo resulIa
do un hecho imponible, es jusIamenIe
aqui en la realizacin del hecho imponible
que vamos a deIerminar al sujeIo pasivo.
Como sabemos, las normas IribuIarias Iie
ne dos parIes: el supuesIo y la consecuen
cia, en esIe senIido, en el supuesIo en
conIramos la HipIesis de lncidencia
TribuIaria, y en la consecuencia se encuen
Ira la Obligacin TribuIaria, y denIro de la
Obligacin TribuIaria enconIramos la i
gura del sujeIo pasivo.
2.2. AspecIo maIeriaI
Llamado Iambien aspecIo objeIivo de la
HlT, nos va indicar normaIivamenIe sobre
que se va incidir, que es lo que el legisla
dor ha decidido aecIar con un IribuIo.
GeneralmenIe, en los primeros arIiculos
de las normas imposiIivas enconIramos
el aspecIo maIerial de la HlT, que si bien
es cierIo puede esIar en un solo arIiculo
en algunos casos, en oIros puede esIar
comprendido en mas de uno.
2.3. AspecIo IemporaI
Precisa el proesor AIaliba que
6
la ley que
conIiene la HlT Irae la indicacin de las
circunsIancias de Iiempo, imporIanIes
para la coniguracin de los hechos
imponibles, y que esIa indicacin puede
ser impliciIa o expliciIa. Si bien es cierIo
muchas veces es impliciIa, en oIros el le
gislador Iiene la necesidad de hacer ic
cin para saber cuando debemos Iener
por ocurrido el hecho imponible. !usIa
menIe aqui radica su mas imporIanIe un
cin, esIablecer el momenIo en el cual se
da por ocurrido el hecho imponible.
Ln esIe senIido, seala el proesor AIaliba
que
7
se deine el aspecIo Iemporal de la
HlT como la propiedad que ella Iiene de
designar, sea expliciIa o impliciIamenIe,
el momenIo en que se debe repuIar con
sumado (sucedido, realizado) un hecho
imponible). Aqui Ienemos una gama
amplia con la cual puede el legislador aco
modar las siIuaciones que no son senci
llas o aciles de deIerminar.
Lo dicho anIeriormenIe signiica que, en
esIricIo, la deIerminacin del momenIo
del nacimienIo de la Obligacin TribuIaria,
no siempre coincide con la ocurrencia del
hecho imponible, sino que va depender
de las disposiciones legislaIivas y no de la
naIuraleza de los hechos aconIecidos, por
ello indicamos que el legislador muchas
veces Iiene que hacer iccin para deIer
minar el aspecIo Iemporal de la HlT.
2.4. AspecIo espaciaI
Ll aspecIo espacial hace reerencia a la
indicacin que Iiene la HlT en relacin a
las circunsIancias de lugar que se consi
deran relevanIes para la coniguracin del
hecho imponible.
Como sabemos, los hechos imponibles se
dan, se realizan en el undo enomenico,
se IraIa de hechos concreIos que suceden
en la vida real y en ese senIido, se encuen
Iran inserIos y suceden en un deIermina
dos lugar. Ls jusIamenIe la ubicacin de
los hechos imponibles esencial para la con
iguracin de la obligacin IribuIaria.
Como esIamos IraIando de la HlT, en esIa
lo que vamos a enconIrar es basicamenIe
el area espacial a la que se exIiende la
compeIencia del legislador, en algunos
casos (generalmenIe) vamos a enconIrar
la IerriIorialidad de un pais deIerminado,
pero en oIros (excepcionalmenIe) vamos
a ver que excede a la IerriIorialidad.
Consideramos que el aspecIo espacial lo
debemos enIender como el lugar previs
Io en la norma donde se puede dar el
hecho imponible, pues de lo conIrario, si
no se da en esIe lugar previsIo, no se cum
ple con el aspecIo espacial.
Ahora bien, slo a manera de ejemplo,
vamos a ver algunos IribuIos y IraIare
mos de enconIrar los aspecIos de la HlT
conIenido en la norma que los regula,
para ello basicamenIe Irabajaremos con
la Ley de TribuIacin Municipal (LTM), hoy
conIenido en el TUO aprobado por el D.S.
!552004Ll.
8
6 lbidem. Pag. !05.
7 lbidem. Pag. !06.
8 Publicado en el Diario Oicial f| |er0-nc el !5 de noviembre
del 2004.
3. lmpuesto Predial
3.1. AspecIo maIeriaI
Ll lmpuesIo Predial es un IribuIo que gra
va, esIo es, que incide sobre el valor de
los predios urbanos y rsIicos. La propia
norma deine en el arIiculo 9, que para
eecIos del impuesIo se consideran pre
dios a los Ierrenos, incluyendo los Ierre
nos ganados al mar, a los rios y a oIros
espejos de agua, asi como las ediicacio
nes e insIalaciones ijas y permanenIes
que consIiIuyan parIes inIegranIes de
dichos predios.
3.2. AspecIo subjeIivo
Ln relacin a los sujeIos que son parIes
(hipoIeIica) de la relacin juridica
IribuIaria obligacional, la norma de esIe
IribuIo ha regulado al sujeIo acIivo y al
sujeIo pasivo.
3.2.1. 5ujeIo acIivo
lndica el arIiculo 9 de la LTM que son las
municipalidades disIriIales.
3.2.2. 5ujeIo pasivo en caIidad de con-
IribuyenIe
Precisa la Ley de TribuIacin Municipal,
en su arIiculo 9, que son sujeIos pasivos
en calidad de conIribuyenIes del lmpues
Io, las personas naIurales o juridicas pro
pieIarias de los predios, cualquiera sea su
naIuraleza, esIo signiica que se IraIa de
un IribuIo personal.
3.2.3. 5ujeIo pasivo en caIidad de res-
ponsabIe
Ln el mismo arIiculo 9 de la LTM, el legis
lador seala que cuando la exisIencia del
propieIario del Predio (conIribuyenIe) no
pueda ser deIerminado, seran sujeIos res
ponsables los Ienedores o poseedores
del predio a cualquier IiIulo del predio.
Lo que si se debe Iener muy presenIe es la
condicin esIablecida por el legislador, y
es que no se sepa quien es el propieIario
del predio, cosa que no es mismo que el
propieIario no pueda ser enconIrado.
3.3. AspecIo IemporaI
Ll legislador hace iccin en relacin al as
pecIo Iemporal de la hipIesis de inciden
cia de esIe impuesIo, al sealar en el arIi
culo !0 que el caracIer de sujeIo del im
puesIo se aIribuira con arreglo a la siIua
cin juridica conigurada al ! de enero
del ao a que corresponda la obligacin
IribuIaria.
LsIo signiica que la obligacin IribuIaria
del lmpuesIo Predial nace el primero de
enero de cada ao, de Ial manera que se
considera al sujeIo conIribuyenIe (conse
cuencia) que osIenIa la propiedad del
predio el primero de enero, como el con
IribuyenIe por Iodo el ejercicio (ya que
como sabemos el lmpuesIo Predial es un
lmpuesIo de periodicidad anual. Lsa es la
razn por la cual, se precisa que en la ley,
que en el caso de eecIuarse alguna Irans
erencia duranIe ese ejercicio, el
adquirenIe del predio Iendra la siIuacin
juridica de conIribuyenIe al ao siguien
Ie, siempre que sea propieIario del pre
dio al ! de enero.
3.4. InafecIos aI pago?
Ll arIiculo !7 de la LTM modiicado por
insisIe en el mismo error, cuando seala
que LsIan inaecIos al pago del impuesIo
predial, los predios de propiedad de......
Como sabemos, no se puede esIar
inaecIo al pago, ya que denIro del ambi
Io de aplicacin de un impuesIo, siempre
vamos a enconIrar las operaciones grava
das, es decir aquellos supuesIos hipoIeIi
cos que el legislador ha decidido aecIar
con un IribuIo, por oIro lado, Iendremos
los casos de inaecIacin, que son Iodos
aquellos supuesIos no comprendidos
denIro del ambiIo de aecIacin del Iri
buIo, en esIe caso especiico del lmpues
Io Predial, los casos de inaecIacin son
Iodos aquellos que no se encuenIran
comprendidos en el arIiculo 8 de la LTM,
y los casos de exoneracin, que son aque
llos casos que si se encuenIran compren
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o
1!
4. lmpuesto de Alcabala
5. lmpuesto al Patrimonio
Vehicular
4.1. AspecIo maIeriaI
Ll lmpuesIo de alcabala es un IribuIo que
grava las Iranserencias de inmuebles ur
banos y rsIicos, sea que se eecIe a IiIu
lo oneroso o a IiIulo graIuiIo, cualquiera
sea su orma o modalidad. Como pode
mos apreciar el legislador ha decidido
aecIar las Iranserencias de deIermina
dos predios, y esIo es lo que consIiIuye el
AspecIo MaIerial de la HlT de esIe im
puesIo.
4.2. AspecIo subjeIivo
Ll sujeIo acIivo es la Municipalidad DisIriIal
o la Provincial (ver arIiculo 29 de la LTM).
Ll conIribuyenIe del lmpuesIo, es aquella
persona que compra o adquiere la pro
piedad del inmueble.
4.3. AspecIo IemporaI
Ll arIiculo 2! de la LTM precisa que se gra
va las Iranserencias de inmuebles, en ese
senIido, la obligacin IribuIaria nace al
momenIo de la Iranserencia. Ahora bien,
sealar cual es el momenIo de la Iranse
rencia, signiica conocer cmo se Iransmi
Ie la propiedad de los inmuebles. De acuer
do al arIiculo 949 del Cdigo Civil la sola
obligacin de enajenar un inmueble de
Ierminado hace al acreedor propieIario de
el, salvo disposicin legal dierenIe (es de
cir, normas que se encuenIran uera del
Cdigo Civil) o pacIo en conIrario.
5.1. AspecIo maIeriaI
Ll lmpuesIo al PaIrimonio Vehicular es un
IribuIo que grava la propiedad de los ve
hiculos auIomviles, camioneIas, sIaIion
wagons, camiones, buses y mnibus, que
Iengan una anIigedad no mayor de Ires
aos. Ln relacin a esIos Ires aos anIes
de la modiicacin eecIuada por la Ley
N. 276!6, se conIaban a parIir del ao
de abricacin, a parIir del ! de enero del
ao 2002, el plazo se cuenIa a parIir de la
primera inscripcin en el PegisIro de Pro
piedad Vehicular
5.2. AspecIo subjeIivo
Son conIribuyenIes del impuesIo, las per
sonas naIurales o juridicas propieIarias de
los vehiculos gravados con esIe IribuIo. De
esIa orma, al igual que en el lmpuesIo
Predial, se IraIa de un impuesIo personal.
5.3. AspecIo IemporaI
Tambien se hace la misma iccin legal que
en el lmpuesIo Predial, por esa razn, el
arIiculo J! de la Ley de TribuIacin Muni
cipal precisa que el caracIer de sujeIo del
impuesIo se aIribuira con arreglo a la si
Iuacin juridica conigurada al ! de enero
del ao a que corresponda la obligacin
IribuIaria (ya que se IraIa de un IribuIo de
periodicidad anual), aquella persona que
Ienga la calidad de propieIario el ! de ene
ro de ese ejercicio, lo sera por Iodo el pe
riodo en calidad de conIribuyenIe.
De eecIuarse una o mas Iranserencias
de propiedad del vehiculo duranIe un
ao, el conIribuyenIe del impuesIo para
el siguienIe periodo sera quien osIenIe
esa calidad el ! de enero del periodo. Por
ejemplo, si una persona se compra un
vehiculo gravado el !0 de diciembre del
ao 2005, si al ! de enero del ao 2006
Iiene la calidad de propieIario del vehicu
lo, sera conIribuyenIe por Iodo el ejercicio
2006, aunque en ebrero de ese mismo
ao Iransiera el vehiculo, a un Iercero, esIe
recien Iendra la calidad de sujeIo pasivo el
! de enero del ao 2007, siempre que a
esa echa Ienga la calidad de propieIario.
didos denIro del ambiIo de aecIacin del
impuesIo, pero que el legislador ha deci
dido dispensar o exonerar del pago.
Sobre esIo, oIro comenIario, si el aspecIo
maIerial del lmpuesIo Predial aecIa la
propiedad de los predios urbanos y rs
Iicos, pareceria que los supuesIos esIa
blecidos en el arIiculo !7, no caliicarian
como supuesIos de inaecIacin sino mas
bien de exoneracin, y en relacin a las
universidades y cenIros educaIivos, no
se IraIaria de un caso ni de exoneracin
y Iampoco de inaecIacin, sino que
consIiIuye un supuesIo de inmunidad
esIablecido en la ConsIiIucin vigenIe
en el arIiculo !9. Asimismo, en relacin
a las enIidades religiosas, no esIarian gra
vadas como consecuencia del convenio
suscriIo enIre la SanIa Sede y el LsIado
Peruano.
Ln esIe orden de ideas, es claro deIermi
nar que juridicamenIe no puede exisIir el
supuesIo de lnaecIacin al Pago del lm
puesIo, en Iodo caso, el legislador se pudo
maniesIar sobre los casos de exonera
cin de pago del impuesIo.
LamenIablemenIe, esIe error concepIual
se repiIe no slo para el caso del lm
puesIo Predial, el arIiculo J7 de la Ley de
TribuIacin Municipal en relacin al lm
puesIo al PaIrimonio Vehicular, seala
que se encuenIran inaecIos al pago del
impuesIo la propiedad vehicular de las
siguienIes enIidades..... Cosa disIinIa
seala en el arIiculo 27 en relacin al
lmpuesIo de Alcabala esIan inaecIos
del impuesIo las siguienIes Iranseren
cias... LsIo si Iiene coherencia, aunque
en ese arIiculo veamos IanIo supuesIos
de inaecIacin como de exoneracin.
Slo dos ejemplos, el lecIor se encargara
de los demas: cuando se seala que se
encuenIran inaecIos del impuesIo de al
cabala las Iranserencias de naves y
aeronaves, es un caso claro de un su
puesIo de inaecIacin, ya que, lo que
grava el impuesIo de alcabala es la Irans
erencia de inmuebles urbanos y rsIi
cos, donde obviamenIe no se encuen
Iran las naves y aeronaves. A dierencia
de los anIicipos de legiIima de bienes
inmuebles donde hay una Iranserencia
de propiedad a IiIulo graIuiIo, en con
secuencia, es un caso de exoneracin y
no de inaecIacin.
linalmenIe, debemos sealar que si bien
es cierIo nuesIro legislador uIiliza lo que
denominamos lnaecIacin Legal, en
esIricIo, esIos casos de inaecIacin legal,
deberian coincidir en consIiIuir verdade
ros casos de inaecIacin, y no violenIar la
norma, bajo el supuesIo de inaecIacin
legal, para incluir casos de exoneracin,
pues aunque se les llame inaecIacin (y
sabemos que es legal, pues la lgica no
se necesiIa sealar) no necesariamenIe
Iienen esa naIuraleza.
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