Depreciacin

RESUMEN La Depreciacin es un sistema contable que tiene por mira distribuir el costo u otro valor bsico del activo tangible, menos el salvamento (de haberlo) a travs de la vida til probable de la unidad en forma sistemtica y racional !ntiguamente la depreciacin era considerada por el deterioro f"sico de un activo fi#o causado por el uso y el desgaste y por accin de los elementos Los partidarios de la definicin ms moderna creen que desde el punto de vista la depreciacin debe aplicarse ms bien a la inversin en el activo y no al activo mismo ! medida que se consumen las plantas y equipos generadores de ingresos, la depreciacin constituir la porcin del costo de los activos fi#os que la compa$"a disminuir de las utilidades Los cargos por depreciacin estn destinados a distribuir el costo del activo a travs de los a$os en forma equitativa, no se lograr"a este resultado si los cargos por depreciacin acumulada siguiesen la curva de la depreciacin f"sica DEPRECIACIN Definicin %s la prdida del valor de un activo fi#o, la depreciacin es la disminucin del valor de propiedad de un activo fi#o, producido por el paso del tiempo, desgaste por uso, el desuso, insuficiencia tcnica, obsolescencia u otros factores de carcter operativo, tecnolgico, tributario, etc La depreciacin puede calcularse sobe su valor de uso, su valor en libros, el nmero de unidades producidos o en funcin de algn "ndice establecido por la autoridad competente o por estudios tcnicos de ingenier"a econmica sobre reempla&amientos de activos La depreciacin constituye la prdida progresiva de valor de una mquina, equipo o inmueble por cada a$o que enve#ece !lgunos autores se$alan la depreciacin como un arrendamiento que la empresa se paga as" misma por el uso y deterioro de sus instalaciones y equipos %l costo del activo se encuentra su#eto, propiamente a ser cargado como un gasto en los per"odos contables en los cuales el activo se utilice por la negociacin %l proceso contable para esta convencin gradual de activo fi#o en gastos se llama depreciacin %l comit del 'nstituto de contadores !mericano de contadores describe la depreciacin en la siguiente forma( )%l costo de un bien productivo es uno de los costos del servicio que presta durante su vida econmica til Los principios de contabilidad generalmente aceptados e*igen que este costo se derrame entre los periodos de la vida til probable del bien, en tal forma que su distribucin afecte de la manera lo ms #usta posible a aquellos periodos durante los cuales deban obtenerse servicios derivados del uso del activo %ste procedimiento es el conocido como depreciacin contable, o sea, un sistema que tiene como mira distribuir el costo, u otro valor bsico de activos tangibles fi#os, menos el valor de desecho o de salvamento (en caso de que lo haya), en el centro de la vida til probable de la unidad (o grupo de activos) y en una forma sistemtica y racional +e trata de un proceso de distribucin no de valuacin, Segn la Superintendencia Nacional de Administracin ri!utaria " SUNA # -rdida o disminucin del valor de un activo fi#o debido al uso, a la accin del tiempo o a la obsolescencia La depreciacin tiene por ob#eto ir separando y acumulando fondos para restituir un determinado bien, que va perdiendo valor por el uso Segn $#A# Paton# La depreciacin es la reduccin de valor que sufre una partida del activo fi#o, bien sea maquinaria, edificios, equipos, etc debido al desgaste motivado por el curso natural o e*traordinario a que se su#eta, o por cualquier otra circunstancia que la haga inadecuada para su ob#eto. es decir, por el consumo normal o anticipado de su vida til Segn Antonio %o&ens# /on la e*cepcin de los terrenos, la mayor"a de los activos fi#os tienen una vid til limitada. o sea, que darn servicio a la compa$"a durante un nmero determinado de futuros per"odos contables %l costo del activo se encuentra su#eto, propiamente, a ser cargado como un gasto en los per"odos contables en los cuales el activo se utilice por la negociacin %l proceso contable para esta conversin gradual del activo fi#o en gastos se llama depreciacin Importancia 0eali&ar las depreciaciones es tan importante para la empresa ya que mediante ellas la empresa

deduce los gastos, siempre y cuando estas estn aceptadas por Ley 1ediante las depreciaciones se pueden reponer una unidad completa, o de lo contrario reacondicionarlos, -ara cubrir la depreciacin del activo fi#o es necesario formar un fondo de reserva (2) a travs de los cargos por depreciacin efectuados peridicamente de acuerdo con el mtodo previamente escogido %l fondo de reserva o depreciacin acumulada permitir sufragar el costo de reempla&o del activo al final de su vida til /on la e*cepcin de los terrenos, la mayor"a de los activos fi#os tienen una vida til limitada, o sea, que darn servicio a la compa$"a durante un nmero determinado de futuros periodos contables 'inalidad de la Depreciacin Las depreciaciones se reali&an con el fin de cargar a gastos es costo del activo, y que este valor ser reembolsable en un futuro pr*imos, ya sea para la adquisicin de otro activo, o el me#oramiento de ella, dependiento de las decisiones gerenciales de la empresa !s" mismo tiene las siguientes finalidades( a Lograr que cada e#ercicio econmico venga gravado por el total de gastos que le corresponden y han contribuido a forma el producto de ste b 3alorar el desgaste anual de los elementos que forman su !ctivo 2i#o c /onstituir una reserva para reponer el valor inicial de los elementos que forman el !ctivo 2i#o Criterios -ara la formacin de un acertado criterio de depreciacin, debe tenerse presente( a Determinar el costo inicial del elemento a renovar b +e$alar la vida probables til del elemento a depreciar o la produccin prevista c /onsiderar el posible enve#ecimiento prematuro debido a la evolucin de la tcnica ! esta posibilidad se le da el nombre tcnico de obsolescencia, que significa precisamente ve#e& prematura d %stimacin del probable costo de sustitucin del elemento amorti&ado por otro, cuando llegue la ocasin de reali&arla e 3alor residual o de desecho del elemento amorti&ado f Determinar el sistema de depreciacin que se va a seguir AC I()S DEPRECIA*+ES Segn NIC , !ctivos Depreciables son los que ( a+e espera que sean usados durante ms de un per"odo contable !4ienen una vida til limitada cLos posee una empresa para usarlos en la produccin o prestacin de bienes y servicios, para arrendarlos a otros o para fines administrativos Segn $#A# Paton Las principales causas de depreciacin pueden enumerarse como sigue( .- )Deterioro y desgaste, naturales por el uso /- Da$o o deterioro e*traordinario 0- %*tincin o agotamiento ,- -osibilidad limitada de uso 1- %lementos inadecuados 2- 5bsolescencia 3- /ese de la demanda del producto +A (IDA 4 I+ Segn la SUNA -er"odo durante el cual un bien de capital es econmicamente productivo o aprovechable Segn NIC, 3ida til es el per"odo durante el cual se espera que un activo depreciable sea usado por la empresa, o el nmero de unidades de produccin o unidades similares que la empresa espera obtener del activo E+ 'AC )R DEPRECIA*+E 5 E+ (A+)R RESIDUA+ 6Sal7amentoSegn Antonio %o&ens# (alor de desec8o9 residual o sal7amento , el costo neto total del activo, para la empresa, es su

valor original menos cualquiera cantidad que eventualmente se recupere por medio de su venta o salvamento, este costo neto es el que debe cargarse como gasto durante la vida til del activo +in embargo, en la mayor"a de los casos, el valor estimativo de reventa o de salvamento es tan incierto que se hace caso omiso del mismo Segn NIC , %l factor deprecia!le de un activo depreciable es su costo histrico u otra suma que sustituya al costo histrico en los estados financieros, menos el valor residual estimado 'INA+IDAD DE +A DEPRECIACIN La finalidad de la depreciacin es reali&ar una previsin de los activos fi#os con que cuenta la empresa, con la finalidad de reponerlos o refle#ar su desgaste o deterioro por el uso normal de ellos -ermite refle#ar contablemente el estado real de los activos con que cuenta la empresa, para tomar decisiones de adquisicin o renovacin de los mismos CAUSAS ) 'AC )RES DE +A DEPRECIACIN Segn la Superintendencia Nacional de Administracin ri!utaria " SUNA # /ausas( a) Deterioro y desgaste naturales por el uso b) Da$o o deterioro e*traordinario c) %*tincin o agotamiento d) -osibilidad limitada de uso e) %lementos inadecuados f) 5bsolescencia g) /ese de la demanda del producto Segn $#A# Paton# Las causas de la depreciacin fundamentalmente son dos( .- %l uso f"sico, y /- La obsolescencia /onsiste en el trmino anticipado de la vida til de un bien fi#o por la disminucin de su utilidad econmica, debida a causas diversas, tales como nuevas invenciones y me#oras tcnicas, cesacin de la demanda del petrleo, etc Principios : normas de depreciacin a La depreciacin se aplicar sobre la totalidad de los bienes susceptibles de depreciacin que figuren en el balance de la sociedad y se practicar por cada uno de los elementos /uando se trate de elementos de naturale&a anloga o sometidos a un grado similar de utili&acin, la depreciacin podr practicarse sobre el con#unto de ellos, pero en todo momento deber poderse conocer la parte de la depreciacin acumulada correspondiente a cada bien en funcin de su valor amorti&able y del e#ercicio de puesta en funcionamiento b -ara la consideracin como partida deducible de las depreciaciones se tendrn en cuenta las siguientes reglas( Primera( Los elementos del 'nmovili&ado material empe&arn a depreciarse desde el momento en el que entren en funcionamiento Segunda: Los elementos del inmovili&ado inmaterial , cuando sea procedente su depreciacin, empe&arn a depreciarse desde el momento de su adquisicin por la empresa Tercera: cuando un elemento entre su funcionamiento dentro del per"odo impositivo, la depreciacin se referir a la parte proporcional del per"odo durante el cual ha estado en funcionamiento !nlogo criterio se utili&ar en el cmputo de la depreciacin del 'nmovili&ado inmaterial (aluacin inicial de Inmue!les9 Ma;uinaria : E;uipo 6na partida de 'nmuebles, 1aquinaria y %quipo que rene los requerimientos para ser reconocida como un activo debe inicialmente valuarse a su costo %l costo de estos activos comprenden su precio de compra, incluyendo los derechos de importacin y los correspondientes impuestos no reembolsables as" como cualquier costo atribuible directamente al activo para ponerlo en condiciones de operacin para su uso esperado. cualquier descuento y reba#as comerciales se deducen para determinar el precio de compra %#emplo de costos atribuibles directamente son( a %l costo de preparacin del lugar de empla&amiento. b /ostos iniciales de despacho y manipuleo. c /ostos de instalacin. y

7onorarios profesionales tales como los de arquitectos e ingenieros Los costos de administracin y otros gastos generales no son un componente del costo de estos activos, a menos que puedan ser atribuidos directamente a la adquisicin del activo o permiten poner el activo en condiciones de operacin 'gualmente, los costos de funcionamiento inicial y sus similares de pre8 produccin no forman parte del costo de un activo, a menos que sean necesarios para poner el activo en condiciones de operacin Las prdidas de operacin iniciales incurridas antes que un activo logre el rendimiento planeado son reconocidas como gastos Desem!olsos posteriores Los desembolsos posteriores a la adquisicin del activo, deben se agregados al valor en libros del activo cuando sea probable que la empresa recibir, futuros beneficios econmicos superiores de rendimiento estndar originalmente evaluado para el activo e*istente 4odos los dems desembolsos posteriores deben reconocerse como gastos en el per"odo en el cual se incurren Los desembolsos posteriores sobre 'nmuebles, 1aquinaria y %quipo slo se reconocen como un activo cuando me#oran la condicin del activo ms all del rendimiento estndar originalmente evaluado, como por e#emplo( a 1odificacin de una partida de la maquinaria ara e*tender su vida til, incluyendo un incremento en su capacidad b 1e#oramiento parcial de las mquinas para lograr un me#oramiento sustancial en la calidad de su produccin. y c !dopcin de nuevos procesos de produccin permitiendo una reduccin sustancial en los costos de operacin previamente evaluados Los desembolsos por reparaciones o mantenimiento de 'nmuebles, 1aquinaria y %quipo son efectuados para restaurar o mantener los futuros beneficios econmicos que una empresa puede esperar del rendimiento estndar originalmente evaluado para un activo /omo tales, estos desembolsos son generalmente reconocidos como gastos cuando se incurre en ellos -or e#emplo, el costo de dar servicio o reparar maquinaria o equipo es generalmente un gasto ya que restaura en ve& de aumentar, el rendimiento estndar originalmente evaluado (aluacin posterior al reconocimiento inicial +egn el 4ratamiento -referencial que se$ala la presente norma una partida de 'nmuebles, 1aquinaria y %quipo debe llevarse, con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, a su costo menos cualquier depreciacin acumulada +egn el 4ratamiento alternativo, una partida de inmuebles, maquinaria y equipo debe llevarse, con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, a su monto revaluado, siendo ste su valor ra&onable a la fecha de revaluacin menos cualquier depreciacin acumulada subsiguiente M<todos de Depreciacin La norma 'nternacional de contabilidad 9'/ :; <'nmuebles, 1aquinaria y %quipo8 (modificada en :==>) se$ala en su prrafo 9? @ que la Depreciacin de !ctivos 2i#os es la distribucin sistemtica del monto depreciable de un activo durante su vida til De acuerdo al D Leg 9? @@A <Ley del 'mpuesto a la renta en su art"culo >B? se$ala que es el desgaste y agotamiento que sufren los bienes del activo fi#o que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categor"a se compensar"an mediante la deduccin por las depreciaciones administrativas en esta ley -ara determinar el valor de la depreciacin, la empresa puede escoger algunos de los siguientes mtodos( a# M<todo de l=nea recta 6Depreciacin constante0esulta de un cargo constante sobre la vida til del activo %ste mtodo ha devengado en el mes usado por su facilidad de aplicacin +u frmula de clculo es la siguiente( Deprec !nual C costo de !dquisicin del !ctivo < 3alor residual del !ctivo 3ida til del activo (estimada en a$os) !# M<todo del Saldo Decreciente 0esulta de un cargo decreciente sobre la vida til del activo 4ambin conocido con el nombre de mtodo del porcenta#e fi#o del valor en libros %l mtodo del saldo decreciente ms usado es el )mtodo doble decreciente, ba#o este mtodo el gasto por depreciacin del primer a$o es igual al doble del gasto calculado segn el mtodo de la l"nea recta, y en a$os posteriores se aplicar este mismo porcenta#e al valor restante en libros

c#

M<todo de la Suma de los D=gitos %s uno de los mtodos de depreciacin acelerada que permiten registrar una depreciacin ms alta en los primeros a$os de la vida til del activo y una depreciacin ms ba#a en los a$os finales La frmula empleada es la siguiente(

d#

M<todo de Unidades Producidas 0esulta de un cargo basado en el uso o rendimiento esperado del activo +u frmula es la siguiente(

/abe se$alar que para efectos tributarios el D Leg 9? @@A acepta como nico mtodo de depreciacin el de la L"nea 0ecta, tal como lo indica el !rt"culo AD?, el cual se$ala que la depreciacin se aplicar en base a un porcenta#e establecido de acuerdo con su vida til sobre el valor del activo, y que en casos especiales se podr autori&ar la aplicacin de otros procedimientos que se #ustifiquen tcnicamente y siempre que no se trate de sistemas de depreciacin acelerada La 9'/ :; tiene como ob#etivo establecer el tratamiento contable (valuacin, presentacin y revelacin) para inmuebles, maquinaria y equipo) 9os indica que el valor residual es el monto que se espera obtener al final de la vida til del bien de inmuebles, maquinaria y equipo despus de deducir los costos esperados de su ena#enacin 0especto al valor ra&onable, es el valor por el cual un bien puede ser intercambiado entre partes bien informadas y dispuestas a intercambiar, en una transaccin de libre competencia e# M<todo del 'ondo de Amorti>acin %ste mtodo considera los importes de depreciacin se colocan en un fondo que gana una tasa de inters (i) y durante n a$os con el ob#etivo de amorti&ar el costo inicial del activo que se depreciar durante su vida til +u frmula es(

Seleccin del m<todo -ara decidir respecto del me#or mtodo aplicable a la depreciacin, las consideraciones desde el punto de vista fiscal deben separarse de las consideraciones de la contabilidad financieras -ara los fines fiscales, el me#or mtodo es aquel que minimi&a los efectos de los impuestos en la empresa Eeneralmente se escoge uno de los mtodos de depreciacin acelerada permitidos /on respecto a la contabilidad financiera, cada uno de sus conceptos que se han descrito con anterioridad tiene sus partidarios La gran mayor"a de los negocios usan el mtodo de l"nea recta, en ra&n de su simplicidad, pero el nmero de empresas que van aplicando los otros mtodos est aumentando Debe hacerse hincapi en que en una sola negociacin pueden usarse diferentes mtodos para diferentes tipos de activos -or e#emplo, el de l"nea recta para los edificios uno de los acelerados para ciertos tipos de maquinaria y equipo, y el de unidades de produccin para otras clases de activo 6n imperativo esencial es que e*ista un mtodo La prctica de anta$o de cargar depreciacin en la medida que aguanten los resultados es insubstancial 6na ve& seleccionado el mtodo, la depreciacin se calcula con el valor del activo, teniendo en cuenta su vida til y el porcenta#e de depreciacin legalmente autori&ado %l decreto Ley FG@G: (Ley del 'mpuesto a la 0enta) y su 0eglamento D + D;B8=F8%2 establecen una tabla de porcenta#es anuales de depreciacin

*ienes (ida til Eanado de traba#o y reproduccin A a$os 3eh"culos de transporte terrestre. hornos en general G a$os 1aquinarias y equipo para actividad minera y petrolera (e*cepto muebles) G a$os %quipo de -rocesamiento de Datos G a$os 5tros bienes del !ctivo 2i#o :D a$os

Porcenta?e FGH FDH FDH FDH :DH

Los edificios y construcciones slo sern depreciados mediante al clculo en l"nea recta a ra&n de >H anual. quedan e*cluidos los terrenos Las inversiones en construcciones o remodelacin de viviendas para alquilar sern depreciables en un m*imo de :DH, segn el Decreto Leg @D= (DB8::8=:) +ubcuentas Depreciacin 'nmuebles : Depreciacin 1aquinaria y %quipo CAS) PR@C IC) Enunciado +e compra una camioneta al precio de +I @,DDD, su vida til estimada es de G a$os, su valor de desecho de +I :DDD +e pide elaborar tablas de depreciacin por los mtodos de ( L"nea 0ecta Doble saldo decreciente +uma de a$os d"gitos Solucin -C @,DDD LC :DDD nC G Depreciacin por el M<todo de +=nea Recta

6nAAos D : F > A G

Cargos de Depreciacin 8 :FDD :FDD :FDD :FDD :FDD

Depreciacin Acumulada 8 :FDD FADD >;DD ABDD ;DDD

(alor en +i!ros @DDD GBDD A;DD >ADD FFDD :DDD

Depreciacin por el M<todo de Do!le Saldo Decreciente

6nAAos D : F > A G

Cargos de Depreciacin 8 FBDD :;BD :DDB FG; FG;

Depreciacin Acumulada 8 FBDD AABD GABB G@AA ;DDD

(alor en +i!ros @DDD AFDD FG:D :G:F :FG; :DDD

Depreciacin por el M<todo de Sumas de AAos D=gitos

6nAAos D : F > A G

Cargos de Depreciacin 8 FDDD :;DD :FDD BDD ADD

Depreciacin Acumulada 8 FDDD >;DD ABDD G;DD ;DDD

(alor en +i!ros @DDD GDDD >ADD FFDD :ADD :DDD

La depreciacin es un gasto no desembolsable no se va +e queda en la empresa

CAS) PR@C IC) !plicando el mtodo del fondo de amorti&acin obtenga el importe del cargo por depreciacin anual de un activo fi#o cuyo costo inicial es de :D,DDD con una vida til estimada de A a$os y valor de salvamento de +I F,DDD Las cargas por depreciacin sern colocados en un fondo que rinde una 4%! (4%! C 4asa %fectiva anual) del GH !$o /argo anual deprec 'nters sobre GH 4otal adicin al fondo !cumulado al 3alor contable fondo de en libros 0eserva :DDDD DD :BG; D= B:A> =: >DBA == ;:=G D: GBG: >A A:AB ;; BDDD DD FDDD DD

D : F > A

:BG; D= :BG; D= :BG; D= :BG; D= @AFA >B

D DD =F B :=D FG :=F G@ G@G ;F

:BG; D= :=AB B= FDA; >A F:AB ;; BDDD DD