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Reconocimiento Contable de los gastos de Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento

I. II. III.

INTRODUCCIN DEFINICIONES MARCO LEGAL CONTABLE: A. Aspectos de Medicin y Reconocimiento contable: 1. Propiedad planta y equipo NIC 16 Depreciacin Inicio de la Depreciacin: Vida til y Valor Residual Mtodos de Depreciacin Cese de la Depreciacin

2. Intangibles NIC 38 Amortizacin Inicio de la Amortizacin Vida til Mtodos de Amortizacin Cese de la Amortizacin

3. Exploracin y evaluacin de Recursos Minerales NIIF 6 - Agotamiento Mtodos de Agotamiento IV CATALOGO CONTABLE CUENTA 39 V. CASUISTICA

Reconocimiento Contable de los gastos de Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento

I. INTRODUCCION: La porcin fundamental de los activos de toda entidad, se encuentra representado por los activos inmovilizados dentro de los cuales podemos encontrar a propiedades de inversin, propiedad, planta y equipo, intangibles, activos biolgicos, reservas de recursos naturales, otros activos, etc; los mismo que sufren un desgaste con el paso del tiempo, este desgaste tiene diversas denominaciones de acuerdo al tipo de bien o activo, evento que vamos a desarrollar en esta obra. As mismo, es necesario sealar que el desarrollo del tema, se va a centrar en los aspectos normados en las NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, NIC 38 Intangibles y la NIIF 6 Exploracin y evaluacin de Recursos Minerales. II. DEFINICIONES: Es necesario considerar las siguientes definiciones: a) PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO: Son los activos tangibles que posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y se esperan usar durante ms de un periodo. Asimismo, un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo si, y slo s; es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y que el costo del elemento puede medirse con fiabilidad. b) ACTIVO INTANGIBLE: Se refiere como un activo intangible a aquel activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica. Asimismo, un activo es identificable si: Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en explotacin, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relacin, independientemente de que la entidad tenga la intencin de llevar a cabo la separacin; o Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones. c) AMORTIZACIN: Es la distribucin sistemtica del importe amortizable de un activo intangible entre los aos de su vida til estimada. d) AGOTAMIENTO: Es la distribucin del costo asignado a un recurso natural no renovable durante la vida til de explotacin o extraccin, de acuerdo con la estimacin efectuada con base en reservas o volmenes determinados mediante estudios tcnicos, y expresados en unidades de produccin, tales como toneladas, barriles, metros cbicos o cualquiera otra medida de acuerdo con la naturaleza del bien agotable.

e) COSTO: Es el importe de efectivo o medios lquidos equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la contraprestacin entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisicin o construccin. f) DEPRECIACIN: Es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til. g) IMPORTE DEPRECIABLE: Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. h) IMPORTE RECUPERABLE: Es el mayor importe entre la comparacin del Valor Razonable menos los Costos de Venta de un activo y su Valor en Uso. i) VALOR ESPECFICO PARA LA ENTIDAD: Es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso continuado de un activo y por desapropiarse del mismo al trmino de su vida til. j) VALOR RAZONABLE: Es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua. k) VALOR RESIDUAL: Es el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente por desapropiarse del elemento, despus de deducir los costos estimados por tal desapropiacin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til. l) VALOR EN LIBROS: Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas. m) VALOR DE USO: Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo. n) VIDA TIL: Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable amortizable por parte de la entidad; tambin se puede definir como el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad. o) VIDA ECONOMICA: Es periodo de rentabilidad de una inversin o activo fijo, generalmente resulta ms corto que la vida til, la cual termina cuando se ha deteriorado.

III. MARCO LEGAL CONTABLE: A. ASPECTOS DE MEDICION Y RECONOCIMIENTO CONTABLE A.1. NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPOS - DEPRECIACION Siendo la depreciacin, un proceso de la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til, es necesario tener en cuenta las siguientes pautas: La depreciacin se realiza de manera separada por cada activo reconocido como propiedades, planta y equipo. En el caso de aquellos activos cuyas partes resulten significativas en cuanto a su costo total, debern depreciar cada parte significativa de forma separada, siempre que pueda ser medido con fiabilidad el importe de cada parte; tambin en el caso de que las partes significativas del elemento de propiedad, planta y equipo tengan una vida til distinta, tal es el caso de las partes de un avin. El cargo por depreciacin de cada periodo se reconocer en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo (depreciacin de las maquinarias de produccin de existencias, etc). 1.1 Inicio de la Depreciacin: Segn el prrafo 55 de esta norma contable, la depreciacin de un activo iniciar cuando est disponible para su uso, esto quiere decir: cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la gerencia. Siendo la NIC 16, la norma contable que nos seala el tratamiento de reconocimiento y medicin de los rubros de activos de propiedad, planta y equipo, as como las pautas de determinacin de depreciacin contable; siendo de responsabilidad de la empresa, la identificacin del inicio de la depreciacin as como la estimacin de la vida til esperado del bien. Por tanto, debemos entender que la NIC 16, seala que la depreciacin contable inicia cuando se encuentra en la ubicacin y condiciones de uso; y no necesariamente cuando el bien es utilizado para la generacin de la renta; en este punto la entidad debe identificar de manera eficiente la fecha de inicio de la depreciacin contable de sus activos. Ejemplo 1: Se adquiere una Maquinaria para la fabricacin de bienes el 26.08.10, dicha maquinaria es entregada e instalada el 04.09.10; y es utilizada el 18.09.2010

Bien adquirido el 26.08.10

En Ubicacin y condiciones de uso: 04.09.10

Inicio de Depreciacin Contable: SETIEMBRE 2010

Ejemplo 2: La empresa TAXI SUR S.A., ha realizado una compra importada a Japn, de 2 automviles, los mismos que son nacionalizados el 12.06.2011; sin embargo la empresa TAXI SUR SA, decide no retirarlos por el momento de los almacenes de Aduanas, ya que no haban asignado a los conductores de los autos, trasladando los autos a la empresa hasta el 02.07.2011

Bien nacionalizado el 12.06.2011

En Ubicacin y condiciones de uso: 12.06.2011

Inicio de Depreciacin Contable: JUNIO 2011

1.2 Importe Depreciable y Vida til: La identificacin del importe depreciable, implica la sustraccin (resta) del VALOR RESIDUAL de los activos sujetos a depreciacin identificado por la entidad, y el costo de los mismos (costos de adquisicin, construccin, produccin, o valor razonable) Una prctica comn en nuestro pas era asignarle como valor residual a todos sus activos el importe de S/ 1.00; representando este valor, el importe que la entidad podra obtener al disponer (enajenar) del activo al trmino de su vida til; sin embargo es necesario resaltar que la entidad deber revisar anualmente tanto VIDA TIL como el VALOR RESIDUAL de un activo, e identificar si las expectativas actuales difieren de las condiciones de estimaciones previas realizadas; cualquier cambio se contabilizar aplicando la NIC 8, como un cambio de estimacin. La NIC 16, en su prrafo 56, seala que la entidad consume los beneficios econmicos futuros incorporados en el ACTIVO, mediante su utilizacin; no obstante, existen otros factores como la obsolescencia tcnica o comercial y deterioro natural producido por la falta de utilizacin del bien, que disminuiran la cuanta de los beneficios econmicos esperados de la utilizacin del activo, por tanto, la entidad para determinar la vida til del elemento de propiedades, planta y equipo, deber tener en cuenta todos los factores siguientes: La utilizacin prevista del activo: El uso debe estimarse por referencia a la capacidad o al desempeo fsico que se espere del mismo. El desgaste fsico esperado: depender de factores operativos de los activos, tales como el nmero de turnos de trabajo, el programa de reparaciones y mantenimiento, as como el grado de cuidado y conservacin mientras el activo no est siendo utilizado. La obsolescencia tcnica o comercial: derivada de los cambios o mejoras en la produccin, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo. Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el activo.

Por lo anteriormente expuesto, se afirmara entonces que la vida til de un activo se definir en trminos respecto de la utilidad que se espera fluya hacia la entidad. Adems la poltica de gestin de activos que aplique la entidad podra implicar en la desapropiacin de los activos despus de un periodo especfico de utilizacin, o tras haber consumido una cierta proporcin de los beneficios econmicos incorporados a los mismos. Por tanto, la vida til de un activo puede ser inferior a su vida econmica. La estimacin de la vida til de un activo, es una cuestin de juicio o criterios, basados en informacin externa, interna o en la experiencia con activos similares. 1.3 Mtodos de Depreciacin:

El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn de consumo de los beneficios econmicos futuros incorporado en el activo, debindose revisar anualmente con la finalidad de identificar algn cambio significativo que implique un cambio de estimacin de la depreciacin, el mismo que se realizar considerando la NIC 8, como un cambio de estimacin contable. Los mtodos de depreciacin contable que pueden emplearse son los siguientes: Mtodo de Lnea Recta o lineal: Mediante este mtodo, se determina la depreciacin lineal, la misma que dar lugar a un cargo de depreciacin constante a lo largo de la vida til del activo, siempre que su valor residual NO cambie. Mtodo de depreciacin decreciente: Mediante este mtodo, se determina la depreciacin decreciente en funcin al saldo del elemento; el mismo que da lugar a un cargo de depreciacin que ir disminuyendo a lo largo de su vida til. Mtodo de las unidades de produccin: Mediante este mtodo se determina la depreciacin en funcin a las unidades de producidas La entidad deber elegir el mtodo de depreciacin que permita reflejar el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados en los activos; el mismo que deber aplicarse uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el patrn esperado de consumo de dichos beneficios econmicos futuros. Es importante sealar que la Administracin Tributaria SUNAT, slo permite el uso del METODO DE LINEA RECTA, por cuando, de aplicar un mtodo de depreciacin contable distinto, se deber elaborar a la par para identificar cualquier diferencia que implique una adicin tributaria. 1.4 Cese de la Depreciacin: El cese de la depreciacin, de un activo, se realizar en la fecha en que se clasifique como mantenido para la venta (segn NIIF 5) o cuando se produzca la baja en cuentas del mismo.

Se deber tener en cuenta adems que la depreciacin NO cesar, cuando el activo est sin utilizar o se haya retirado del uso, a menos que se encuentre totalmente depreciado. Sin embargo, si se utilizan mtodos de depreciacin en funcin del uso, el cargo por depreciacin podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de produccin. Respecto de la BAJA en cuenta, est supeditado a la disposicin del activo (enajenacin, arrendamiento, financiero, o por donacin) o cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o disposicin. La prdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta y equipo se incluir en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento financiero posterior). Las ganancias no se clasificarn como ingresos de actividades ordinarias.

A.2. NIC 38 INTANGIBLES - AMORTIZACION La NIC 38, define a un INTANGIBLE, como un activo identificable de carcter no monetario y sin apariencia fsica. Los activos intangibles de acuerdo a su vida til se clasifican como sigue: Intangibles de vida til finita: (la vida til se determinar en funcin a la duracin o el nmero de unidades productivas u otros factores similares que constituyan su vida til). Intangibles de vida til indefinidas1: (se clasificar as, cuando, sobre la base de un anlisis de todos los factores relevantes, no exista un lmite previsible al periodo a lo largo del cual el activo se espera genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad).

Siendo la AMORTIZACION, la distribucin sistemtica del importe amortizable de un activo intangible entre los aos de su vida til estimada. El cargo por amortizacin de cada perodo se reconocer en el resultado del periodo, a menos que se incluya en el importe en libros de otros activos. En consideracin a lo antes sealado, la entidad que tenga activos intangibles, deber tener en cuenta los siguientes aspectos: 2.1 Importe Amortizable y Valor Residual: El importe depreciable de un activo intangible con vida til finita; se determinar deduciendo al costo su valor residual. Entonces, si se determina un valor residual distinto a CERO, implica que la entidad espera disponer el activo intangible antes de que termine su vida econmica. De manera general, se supondr que el valor residual de un activo intangible es NULO, a menos que: Haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al final de su vida til; o Exista un mercado activo para el activo y pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; adems que sea probable que este mercado existir al final de la vida til del activo. Por tanto, la estimacin del valor residual de un activo intangibles se basa en el importe recuperable a travs de la disposicin, utilizando los precios existentes en la fecha de la estimacin de la venta para un activo similar que haya alcanzado el trmino de su vida til y haya operado en condiciones similares a aquellas en las que el activo se utilizar. La entidad deber revisar de manera anual, el valor residual estimado, de identificarse algn cambio en dicho valor, se contabilizar como un cambio en una estimacin, de acuerdo con la NIC 8.

2.2 Inicio de la Amortizacin


1

El trmino indefinida no significa infinita.

- Activo INTANGIBLE con vida til FINITA; Para esta clase de intangibles, la amortizacin comenzar cuando el activo est disponible para su utilizacin, esto quiere decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Activos INTANGIBLES con vidas tiles INDEFINIDAS

En el caso de los activos intangibles con una vida til indefinida NO se amortizarn. La entidad deber de comprobar si un activo intangible con una vida til indefinida ha experimentado una prdida por deterioro del valor; mediante la comparacin de su importe recuperable con su importe en libros, de manera anual, y en cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede haberse deteriorado su valor. 2.3 Vida til (prrafo 88): Toda entidad deber evaluar si la vida til de un activo intangible es finita o indefinida; para determinar la vida til de un activo intangible, es preciso considerar muchos factores, entre los que figuran: La utilizacin prevista del activo: Corresponde al uso estimado considerando como referencia la capacidad o desempeo que se espere del mismo; incluye adems la gestin eficiente sobre el uso de los intangibles. Los Ciclos tpicos de vida del producto: as como la informacin pblica disponible sobre estimaciones de la vida til, o de similares activos de utilizacin parecida. La obsolescencia tcnica o comercial: derivada de los cambios o mejoras en la produccin, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo. Estabilidad de la Industria en la que opere el activo, as como los cambios en la demanda de mercado para los productos o servicios fabricados con el activo en cuestin. La actuacin de la competencia: sean estos actuales o potenciales. Nivel de desembolsos por mantenimiento necesarios; para conseguir los beneficios econmicos esperados del activo, as como la capacidad y voluntad de la entidad para alcanzar ese nivel; Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales el periodo de control, fechas de caducidad, etc. Vida til del activo depende de las vidas tiles de otros activos posedos por la entidad. Tambin pueden existir factores econmicos y legales que ejerzan influencia sobre la vida til de un activo intangible; siendo que los factores econmicos determinarn el

periodo a lo largo del cual se recibirn los beneficios econmicos futuros y los factores legales pueden restringir el intervalo de tiempo en el que la entidad controlar el acceso a estos beneficios. Por ende, la vida til ser el periodo ms corto de los determinados por estos factores. La vida til de un activo intangible refleja el nivel de los desembolsos para mantenimiento futuros necesarios para preservar el activo en su nivel normal de rendimiento, evaluado en la fecha en la que se estima la vida til del activo, as como la capacidad de la entidad y su intencin de alcanzar dicho nivel. La vida til de un activo intangible puede ser muy larga, o incluso indefinida. La incertidumbre existente justifica una estimacin prudente de la vida til del activo intangible, aunque no justifica la eleccin de un periodo de amortizacin que sea tan corto que resulte irreal. Para el caso de aquellos activos intangibles que surja de un derecho contractual o legal, se estimar la vida til del mismo en funcin a los periodos comprendidos en el contrato, o considerando el periodo que se espera utilizar el activo (menor al tiempo del contrato). 2.4 Mtodos de Amortizacin: El mtodo de amortizacin utilizado reflejar el patrn de consumo esperado, por parte de la entidad, de los beneficios econmicos futuros derivados del activo. Si este patrn no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptar el mtodo lineal de amortizacin. 2.5 Cese de la Amortizacin En el caso de los Activo INTANGIBLE con vida til FINITA; La amortizacin cesar en la fecha ms temprana entre aqulla en que el activo se clasifique como mantenido para la de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo.

A.3 NIIF 6 Exploracin y evaluacin de Recursos Minerales - AGOTAMIENTO: El Agotamiento, representa la disminucin de los recursos naturales no renovables, como resultado de su explotacin econmica, siendo que los recursos naturales no pueden volver a reemplazarse, tal es caso: los bosques, minas, yacimientos de petrleo y gas, entre otros, son explotados por empresas mediante las concesiones y licencias permitidas por el Estado. La NIIF 6, precisa que la empresa deber adoptar polticas contables que permitan identificar claramente el COSTO de los ACTIVOS POR EXPLORACION Y EVALUACION, as mismo debern de considerar el grado de asociacin entre el gasto y el descubrimiento de recursos minerales especficos. Por ende podramos considerar como parte del COSTO, las siguientes erogaciones: Adquisicin de Concesin de exploracin Estudios geolgicos, geoqumicas, geofsicos, etc. Gastos por perforacin exploratoria, excavaciones o muestreos. Gastos de Factibilidad tcnica y viabilidad comercial para la extraccin de los minerales, entre otros.

La entidad deber clasificar uniformemente a los ACTIVOS POR EXPLORACIN Y EVALUACIN, como tangibles o intangibles de acuerdo a su naturaleza de los activos adquiridos (se deber aplicar la NIC 16 NIC 38 respectivamente). Es necesario sealar que el agotamiento de los recursos naturales, se debern reconocer, en aplicacin a la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. 3.1 Mtodos para determinar el AGOTAMIENTO de RECURSOS NATURALES: Para determinar el agotamiento de los recursos naturales, se debe determinar el medio normal de agotamiento respecto de la naturaleza de la actividad o usos, esto quiere decir que la evaluacin depender el rubro, tales como: tala de rboles, minera, perforacin de pozos petroleros o yacimientos de gas, etc. Los especialistas en Ingeniera, precisan que existen dos mtodos para determinar el agotamiento de los Recursos Naturales, que a continuacin detallamos: Mtodo de Agotamiento por costo. Mtodo de Agotamiento por porcentaje. A continuacin vamos a desarrollar de manera breve como se determina el Agotamiento aplicando cada mtodo arriba mencionado. 3.1.1 Mtodo de Agotamiento por Costo: El agotamiento del costo, tambin denominado Agotamiento del Factor, es un mtodo muy sencillo, y se determina de la misma manera como si se tratase de la depreciacin por unidad de produccin. Los elementos a consideran para calcular el agotamiento son:

- El costo de la propiedad a la cual se le va a afectar. - Estimacin del nmero de unidades recuperables (Ejemplo: millones de pies cbicos de gas natural, toneladas de mineral, barriles de petrleo, etc) - Valor de recuperacin. Para determinar el agotamiento del recurso natural, por medio del factor de agotamiento, se determina en base al nivel de actividad o uso, es decir, el tiempo que tarda para recuperarse y se determina por medio de la siguiente expresin. Factor de Agotamiento = Inversin inicial / Capacidad de recursos Donde: Factor de agotamiento, se determina para el ao Inversin inicial = Es el costo del producto natural Capacidad del recurso = Capacidad total del recurso natural Este factor, determina una estimacin por el cual resulta posible recuperar la capacidad del recurso natural. Es necesario indicar que el costo de agotamiento no puede exceder al costo total del recurso, (pues de ser as, significara que quedara completamente agotado el recurso) y se determina de la siguiente manera: Costo de agotamiento = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)

3.1.2 Mtodo de Agotamiento por Porcentaje: Resulta una consideracin especial por cada tipo de recursos naturales, siendo que cada ao puede agotarse un porcentaje constante respecto del ingreso bruto que genera la propiedad durante un ao. Este mtodo determina una condicin importante sobre la cantidad, ya que el agotamiento est limitado a un porcentaje que no exceda el 50% del ingreso gravable que produce la propiedad. Por ende anualmente la cantidad agotada se calcula de la siguiente manera: % de la cantidad agotada = porcentaje * ingreso bruto de la propiedad Este mtodo es muy utilizado por los gobiernos, con la finalidad de mantener un desarrollo sostenible y evitar la sobreexplotacin de los recursos naturales no renovables, mediante la aplicacin de normas efectivas que especifiquen porcentualmente lmites de explotacin considerando adems la demanda de dichos recursos.

IV. CATALOGO CONTABLE:


33 331 3311 33111 33112 332 3321 33211 33212 33213 3322 33221 33222 33223 3323 33231 33232 33233 3324 33241 33242 33243 333 3331 33311 33312 33313 334 3341 33411 33412 3342 33421 33422 335 3351 33511 33512 3352 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Terrenos Terrenos Costo Revaluacin Edificaciones Edificaciones administrativas Costo de adquisicin o construccin Revaluacin Costo de financiacin - edificaciones Almacenes Costo de adquisicin o construccin Revaluacin Costo de financiacin - almacenes Edificaciones para produccin Costo de adquisicin o construccin Revaluacin Costo de financiacin edificaciones para produccin Instalaciones Costo de adquisicin o construccin Revaluacin Costo de financiacin instalaciones Maquinarias y equipos de explotacin Maquinarias y equipos de explotacin Costo de adquisicin o construccin Revaluacin Costo de financiacin maquinarias y equipos de explotacin Equipo de transporte Vehculos motorizados Costo Revaluacin Vehculos no motorizados Costo Revaluacin Muebles y enseres Muebles Costo Revaluacin Enseres 33521 33522 336 3361 33611 33612 3362 33621 33622 3363 33631 33632 3369 33691 33692 337 3371 33711 33712 3372 33721 33722 338 3381 3382 3383 3386 3387 339 3391 3392 3393 3394 3397 33971 3398 33981 33982 3399 Costo Revaluacin Equipos diversos Equipo para procesamiento de informacin (de cmputo) Costo Revaluacin Equipo de comunicacin Costo Revaluacin Equipo de seguridad Costo Revaluacin Otros equipos Costo Revaluacin Herramientas y unidades de reemplazo Herramientas Costo Revaluacin Unidades de reemplazo Costo Revaluacin Unidades por recibir Maquinarias y equipos de explotacin Equipo de transporte Muebles y enseres Equipos diversos Herramientas y unidades de reemplazo Construcciones y obras en curso Adaptacin de terrenos Construcciones en curso Maquinaria en montaje Inversin inmobiliaria en curso Costo de financiacin inversiones inmobiliarias Costo de financiacin - edificaciones Costo de financiacin inmuebles, maquinaria y equipo Costo de financiacin edificaciones Costo de financiacin maquinarias y equipos de explotacin Otros activos en curso

34 341 3411 34111 34112 3412 34121 34122 3419 34191 34192 342 3421 34211 34212 3422 34221 34222 343 3431 34311 34312 344 3441 34411 34412 34413 3442

INTANGIBLES Concesiones, licencias y otros derechos Concesiones Costo Revaluacin Licencias Costo Revaluacin Otros derechos Costo Revaluacin Patentes y propiedad industrial Patentes Costo Revaluacin Marcas Costo Revaluacin Programas de computadora (software) Aplicaciones informticas Costo Revaluacin Costos de exploracin y desarrollo Costos de exploracin Costo Revaluacin Costo de financiacin Costos de desarrollo

34422 34423 345 3451 34511 34512 3452 34521 34522 346 3461 34611 34612 3462 34621 34622 3463 34631 34632 3469 34691 34692 347 3471 349 3491 34911 34912

Revaluacin Costo de financiacin Frmulas, diseos y prototipos Frmulas Costo Revaluacin Diseos y prototipos Costo Revaluacin Reservas de recursos extrables Minerales Costo Revaluacin Petrleo y gas Costo Revaluacin Madera Costo Revaluacin Otros recursos extrables Costo Revaluacin Plusvala mercantil Plusvala mercantil Otros activos intangibles Otros activos intangibles Costo Revaluacin

39 391 3911 39111 39112 39113 3912 39121 39122 39123 39124 39126 3913 39131 39132 39133 39134 39135 39136 3914 39141 39142 39143 39144 39145 39146 3915

DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS Depreciacin acumulada Inversiones inmobiliarias Edificaciones - costo de adquisicin o construccin Edificaciones - revaluacin Edificaciones - costo de financiacin Activos adquiridos en arrendamiento financiero Inversiones inmobiliarias - edificaciones Inmuebles, maquinaria y equipo - edificaciones Inmuebles, maquinaria y equipo - maquinarias y equipos de explotacin Inmuebles, maquinaria y equipo - equipos de transporte Inmuebles, maquinaria y equipo - equipos diversos Inmuebles, maquinaria y equipo - costo Edificaciones Maquinarias y equipos de explotacin Equipo de transporte Muebles y enseres Equipos diversos Herramientas y unidades de reemplazo Inmuebles, maquinaria y equipo - revaluacin Edificaciones Maquinarias y equipos de explotacin Equipo de transporte Muebles y enseres Equipos diversos Herramientas y unidades de reemplazo Inmuebles, maquinaria y equipo costo de financiacin

39151 39152 3916 39161 39162 3917 39171 39172 392 3921 39211 39212 39213 39214 39215 39219 3922 39221 39222 39223 39224 39225 39229 3923 39234 393 3931

Edificaciones Maquinarias y equipos de explotacin Activos biolgicos en produccin costo Activos biolgicos de origen animal Activos biolgicos de origen vegetal Activos biolgicos en produccin costo de financiacin Activos biolgicos de origen animal Activos biolgicos de origen vegetal Amortizacin acumulada Intangibles - costo Concesiones, licencias y otros derechos Patentes y propiedad industrial Programas de computadora (software) Costos de exploracin y desarrollo Frmulas, diseos y prototipos Otros activos intangibles Intangibles - revaluacin Concesiones, licencias y otros derechos Patentes y propiedad industrial Programas de computadora (software) Costo de exploracin y desarrollo Frmulas, diseos y prototipos Otros activos intangibles Intangibles - costo de financiacin Costo de exploracin y desarrollo Agotamiento acumulado Agotamiento de reservas de recursos extrables

V. CASUISTICAS: CASO N 1 DEPRECIACION MEDIANTE METODO DE UNIDADES PRODUCIDAS: La empresa MANATI GRAFIC S.A., se dedica al servicio de impresin, motivo por el cual adquiri, un Equipo Multifuncional Grafico, que le permite el escanear, fotocopiar e imprimir; este equipo ha sido importado de EEUU, su fabricante nos hace llegar informacin respecto de su uso: Marca : CANIX Serie : FX0012500 Cantidad impresiones por hora: 12,000 hojas Cartuchos : Duales (Color y Negro) Rendimiento Total: 255360,000 hojas Costos de Importacin: Costo FOB : $ 125,000 (T.C. 2.694) Incoterm pactado : FOB Fecha de Embarque : 05.01.2012 Tipo de cambio: 2.694 Fecha de Pago de la DUA : 08.01.2012 Tipo de cambio: 2.694 Fecha de Vencimiento de la Factura FOB: .30.01.2012
Descripcin Factura FOB Flete Internacional Seguro AdValorem 17% IGV (18%) Comisin de Agente de Aduanas Flete local T.C. 2.694 2.694 2.694 2.694 Datos $125,000.00 $1,250.00 $625.00 $21,568.75 $26,719.85 S/.962.18 S/.235.29 S/.962.18 S/.235.29 S/.401,104.93 Costo Importacin S/.336,750.00 S/.3,367.50 S/.1,683.75 S/.58,106.21

Una vez nacionalizado la mquina, se envi a la planta de produccin para su montaje e instalacin y puesta en produccin. La entidad aplica el Mtodo de depreciacin en funcin a sus UNIDADES PRODUCIDAS, para lo cual deber estimar la vida til de la mquina:

1. Clculo de la VIDA UTIL: La vida til se determina en funcin a la produccin sealada por el fabricante, y considerando los factores locales de la produccin.

La utilizacin prevista: Tiempo operativo del equipo Anual ((255'360,000/12,000 hojas) /8 hrs/360 das) El desgaste fsico esperado: Valor Residual Restricciones sobre el uso del activo

255,360,000.00 Hojas 7 Aos , 3 meses y 20 das 98% 2% 241,920,000.00 Hojas

2. Clculo de la Depreciacin: Se utilizar el mtodo de Unidades de Produccin, de la siguiente manera:


Importe en Libros Valor Residual (2%) Valor Depreciable S/. 401,104.93 (S/. 8,022.10) S/. 393,082.83

Unidades Producidas por ao: Aos Unidades producidas 1 38,600,000.00 2 3 4 5 6 7 8 30,600,000.00 32,560,000.00 31,560,000.00 33,560,000.00 34,520,000.00 33,820,000.00 6,700,000.00 241,920,000.00 % 15.96% 12.65% 13.46% 13.05% 13.87% 14.27% 13.98% 2.77% 100%

Por ende la Depreciacin a reconocerse de manera anual ser:


Aos 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 Costo S/.401,104.93 S/.401,104.93 S/.401,104.93 S/.401,104.93 S/.401,104.93 S/.401,104.93 S/.401,104.93 S/.401,104.93 Importe Depreciable S/.393,082.83 S/.393,082.83 S/.393,082.83 S/.393,082.83 S/.393,082.83 S/.393,082.83 S/.393,082.83 S/.393,082.83 Depreciacin Anual (**) 62,736.02 49,724.98 52,908.95 51,297.31 54,520.59 56,092.92 54,952.98 10,849.09 Depreciacin Acumulada 62,736.02 112,461.00 165,369.95 216,667.26 271,187.85 327,280.77 382,233.75 393,082.83 Valor Neto(***) 338,368.91 288,643.93 235,734.98 184,437.67 129,917.08 73,824.16 18,871.18 8,022.10 8,022.10

Valor residual (2%)


Nota: De continuar utilizndola, el importe de S/. 8,022.10, se deber de depreciar en razn del tiempo que espera seguir aprovechando dicha maquinaria, siendo que la cantidad de produccin ha disminuido.

(**) La depreciacin anual, se determina aplicando el % de unidades producidas en el periodo, al importe depreciable. (***) El Valor Neto del activo se determina restando del costo la depreciacin acumulada.

Los registros contables sern:


N 2 2 2 2 2 2 3 3 3 2012 2 2 2 31/12/2013 31/12/2013 31/12/2013 PROVISION DE DEPRECIACION 39 391 DEPRECIACIN ACUMULADA 68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO- COSTO 49,724.98 FECHA 31/12/2012 31/12/2012 31/12/2012 31/12/2012 31/12/2012 31/12/2012 31/12/2012 31/12/2012 31/12/2012 DESTINO DEL COSTO DE PRODUCCION 93 79 PROVISION DE DEPRECIACION 39 GLOSA CTA 68 6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO- COSTO DENOMINACION VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS DEBE 62,736.02 HABER

68142 MAQUINARIA Y EQUIPOS DE EXPLOTACION DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 3913 DEPRECIACIN ACUMULADA INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO 62,736.02

62,736.02

COSTO DE PRODUCCION CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 791 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS

62,736.02

68142 MAQUINARIA Y EQUIPOS DE EXPLOTACION DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 49,724.98

2 2 2 3 3 3 2013

31/12/2013 31/12/2013 31/12/2013 31/12/2013 31/12/2013 31/12/2013 DESTINO DEL COSTO DE PRODUCCION

3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO COSTO DE PRODUCCION 93 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 79 791 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS 49,724.98 49,724.98

VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 2 2 2 31/12/2014 31/12/2014 31/12/2014 PROVISION DE DEPRECIACION 39 391 DEPRECIACIN ACUMULADA 68 6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO- COSTO 52,908.95

68142 MAQUINARIA Y EQUIPOS DE EXPLOTACION DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 52,908.95

2 2 2 3 3 3 2014

31/12/2014 31/12/2014 31/12/2014 31/12/2014 31/12/2014 31/12/2014 DESTINO DEL COSTO DE PRODUCCION

3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO COSTO DE PRODUCCION 93 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 79 791 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS 52,908.95 52,908.95

VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 2 2 2 31/12/2015 31/12/2015 31/12/2015 PROVISION DE DEPRECIACION 39 391 DEPRECIACIN ACUMULADA 68 6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO- COSTO 51,297.31

68142 MAQUINARIA Y EQUIPOS DE EXPLOTACION DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 51,297.31

2 2 2 3

31/12/2015 31/12/2015 31/12/2015 31/12/2015 DESTINO DEL COSTO DE PRODUCCION

3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO COSTO DE PRODUCCION 93 51,297.31

CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 3 3 2015 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 2 2 2 2 2 2 3 3 3 2016 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 2 2 2 31/12/2017 31/12/2017 31/12/2017 PROVISION DE DEPRECIACION 39 391 DEPRECIACIN ACUMULADA 68 6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO- COSTO 56,092.92 31/12/2016 31/12/2016 31/12/2016 31/12/2016 31/12/2016 31/12/2016 31/12/2016 31/12/2016 31/12/2016 DESTINO DEL COSTO DE PRODUCCION 93 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 79 791 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS 54,520.59 PROVISION DE DEPRECIACION 39 68 6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO- COSTO 54,520.59 31/12/2015 31/12/2015 79 791 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS 51,297.31

68142 MAQUINARIA Y EQUIPOS DE EXPLOTACION DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 DEPRECIACIN ACUMULADA

54,520.59

3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO COSTO DE PRODUCCION 54,520.59

68142 MAQUINARIA Y EQUIPOS DE EXPLOTACION DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 56,092.92

2 2 2 3 3 3 2017

31/12/2017 31/12/2017 31/12/2017 31/12/2017 31/12/2017 31/12/2017 DESTINO DEL COSTO DE PRODUCCION

3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO COSTO DE PRODUCCION 93 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 79 791 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS 56,092.92 56,092.92

VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 2 2 2 31/12/2018 31/12/2018 31/12/2018 PROVISION DE DEPRECIACION 39 391 DEPRECIACIN ACUMULADA 68 6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO- COSTO 54,952.98

68142 MAQUINARIA Y EQUIPOS DE EXPLOTACION DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 54,952.98

2 2 2 3 3 3 2018

31/12/2018 31/12/2018 31/12/2018 31/12/2018 31/12/2018 31/12/2018 DESTINO DEL COSTO DE PRODUCCION

3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO COSTO DE PRODUCCION 93 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 79 791 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS 54,952.98 54,952.98

VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 2 2 2 31/12/2019 31/12/2019 31/12/2019 PROVISION DE DEPRECIACION 39 391 DEPRECIACIN ACUMULADA 68 6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO- COSTO 10,849.09

68142 MAQUINARIA Y EQUIPOS DE EXPLOTACION DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 10,849.09

2 2 2 3 3 3

31/12/2019 31/12/2019 31/12/2019 31/12/2019 31/12/2019 31/12/2019 DESTINO DEL COSTO DE PRODUCCION

3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO COSTO DE PRODUCCION 93 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 79 791 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS 10,849.09 10,849.09

Si la Depreciacin, la determino segn el METODO DE LINEA RECTA; obtendr la siguiente informacin:


Aos 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 Costo S/.401,104.93 S/.401,104.93 S/.401,104.93 S/.401,104.93 S/.401,104.93 S/.401,104.93 S/.401,104.93 S/.401,104.93 Importe Depreciable S/.393,082.83 S/.393,082.83 S/.393,082.83 S/.393,082.83 S/.393,082.83 S/.393,082.83 S/.393,082.83 S/.393,082.83 % anual 12.50% 12.50% 12.50% 12.50% 12.50% 12.50% 12.50% 12.50% 100.00% Depreciacin Depreciacin Valor Neto Anual Acumulada 49,135.35 49,135.35 351,969.58 49,135.35 49,135.35 49,135.35 49,135.35 49,135.35 49,135.35 49,135.35 98,270.71 302,834.22 147,406.06 253,698.87 196,541.42 204,563.51 245,676.77 155,428.16 294,812.12 106,292.81 343,947.48 393,082.83 57,157.45 8,022.10 8,022.10

Valor residual (2%)

CASO N 2: DEPRECIACION DE UNA CAMIONETA METODO LINEA RECTA: La empresa HELADERIA CHOP SA, ha adquirido una camioneta para reparto de sus productos, la misma que tiene la siguiente informacin: Marca / Modelo: NISSAN Costo de Adquisicin: S/. 85,900.00 Vida til: 6 aos Valor Residual (5%) S/ 4,295.00 La vida til ha sido estimada en funciona la informacin del fabricante sobre el rendimiento de la camioneta, as como considerando los factores de uso del bien. Se pide reconocer determinar y contabilizar la depreciacin respectiva: Solucin: La determinacin de la depreciacin aplicando el mtodo de Lnea Recta es:
Aos Costo 2012 2013 2014 2015 2016 2017 Importe Depreciacin Depreciacin % Valor Neto Depreciable Anual Acumulada S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.67% 13,603.55 13,603.55 72,296.45 S/.85,900.00 S/.85,900.00 S/.85,900.00 S/.85,900.00 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.67% S/.81,605.00 16.67% S/.81,605.00 16.66% S/.81,605.00 16.66% S/.81,605.00 16.67% 13,603.55 13,603.55 13,595.39 13,595.39 13,603.55 27,207.11 40,810.66 54,406.05 68,001.45 81,605.00 58,692.89 45,089.34 31,493.95 17,898.55 4,295.00 4,295.00

Valor residual (5%)

N 2 2 2

FECHA 31/12/2012 31/12/2012 31/12/2012

GLOSA

CTA 68

DENOMINACION VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO- COSTO

DEBE 13,603.55

HABER

PROVISION DE DEPRECIACION 39

68143 UNIDADES DE TRANSPORTE DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 13,603.55 391 DEPRECIACIN ACUMULADA

2 2 2 3 3 3 2013

31/12/2012 31/12/2012 31/12/2012 31/12/2012 31/12/2012 31/12/2012 DESTINO DEL GASTO

3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO GASTOS DE VENTA 92 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 79 791 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS 13,603.55 13,603.55

VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 2 2 2 31/12/2013 31/12/2013 31/12/2013 PROVISION DE DEPRECIACION 39 391 3913 DEPRECIACIN ACUMULADA INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO 68 6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO- COSTO 13,603.55

68143 UNIDADES DE TRANSPORTE DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 13,603.55

2 2 2

31/12/2013 31/12/2013 31/12/2013

GASTOS DE VENTA 3 3 3 2014 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 2 2 2 31/12/2014 31/12/2014 31/12/2014 PROVISION DE DEPRECIACION 39 391 DEPRECIACIN ACUMULADA 68 6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO- COSTO 13,603.55 31/12/2013 31/12/2013 31/12/2013 DESTINO DEL GASTO 92 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 79 791 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS 13,603.55 13,603.55

68143 UNIDADES DE TRANSPORTE DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 13,603.55

2 2 2 3 3 3 2015

31/12/2014 31/12/2014 31/12/2014 31/12/2014 31/12/2014 31/12/2014 DESTINO DEL COSTO DE PRODUCCION

3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO GASTOS DE VENTA 92 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 79 791 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS 13,603.55 13,603.55

VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 2 2 31/12/2015 2 31/12/2015 2 31/12/2015 2 31/12/2015 2 31/12/2015 3 31/12/2015 3 31/12/2015 3 2016 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 2 2 2 31/12/2016 31/12/2016 31/12/2016 PROVISION DE DEPRECIACION 39 391 DEPRECIACIN ACUMULADA 68 6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO- COSTO 13,595.39 791 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS DESTINO DEL COSTO DE PRODUCCION 92 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 79 13,595.39 3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO GASTOS DE VENTA 13,595.39 391 DEPRECIACIN ACUMULADA PROVISION DE DEPRECIACION 39 68143 UNIDADES DE TRANSPORTE DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 13,595.39 31/12/2015 31/12/2015 68 6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO- COSTO 13,595.39

68143 UNIDADES DE TRANSPORTE DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 13,595.39

2 2 2 3 3 3 2017

31/12/2016 31/12/2016 31/12/2016 31/12/2016 31/12/2016 31/12/2016 DESTINO DEL COSTO DE PRODUCCION

3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO GASTOS DE VENTA 92 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 79 791 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS 113,595.39 13,595.39

VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 2 2 2 31/12/2017 31/12/2017 31/12/2017 PROVISION DE DEPRECIACION 39 391 DEPRECIACIN ACUMULADA 68 6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO- COSTO 13,603.55

68143 UNIDADES DE TRANSPORTE DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 13,603.55

2 2 2 3

31/12/2017 31/12/2017 31/12/2017 31/12/2017 DESTINO DEL COSTO DE PRODUCCION

3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO GASTOS DE VENTA 92 13,603.55

CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 3 3 31/12/2017 31/12/2017 79 791 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS 13,603.55

CASO N 3: DEPRECIACION DE UNA CAMIONETA METODO DE LOS SALDOS DECRECIENTES: La empresa HELADERIA CHOP SA, ha adquirido una camioneta para reparto de sus productos, la misma que tiene la siguiente informacin: Marca / Modelo: NISSAN Costo de Adquisicin: S/. 85,900.00 Vida til: 6 aos Valor Residual (5%) S/ 4,295.00 La vida til ha sido estimada en funciona la informacin del fabricante sobre el rendimiento de la camioneta, as como considerando los factores de uso del bien. As mismo, la gerencia decide establecer el Mtodo de los Saldos Decrecientes, siendo que durante los primeros aos, el activo va a sufrir un mayor desgaste por su uso, en comparacin a los posteriores aos, por ende establece la siguiente estimacin:

Aos 2011 2012 2013 2014 2015 2016

Costo

Importe Depreciacin Depreciacin % Valor Neto Depreciable Anual Acumulada S/.85,900.00 S/.81,605.00 25.00% 20,401.25 20,401.25 65,498.75 S/.85,900.00 S/.85,900.00 S/.85,900.00 S/.85,900.00 S/.85,900.00 S/.81,605.00 25.00% S/.81,605.00 20.00% S/.81,605.00 15.00% S/.81,605.00 10.00% S/.81,605.00 5.00% 20,401.25 16,321.00 12,240.75 8,160.50 4,080.25 40,802.50 57,123.50 69,364.25 77,524.75 81,605.00 45,097.50 28,776.50 16,535.75 8,375.25 4,295.00 4,295.00

Valor residual (5%)

La contabilizacin de la misma se realizar de la misma forma que en el caso anterior, considerando los importe determinados mediante el Mtodo de Saldos decrecientes; es importante sealar que al cierre del ejercicio deber de comparar con el Mtodo de Lnea Recta a fin de determina alguna ADICION TRIBUTARIA generada por un cargo de depreciacin en exceso respecto de los lmites mximos establecidos en el artculo 22 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

CASO N 4 ADQUISICION DE ACTIVOS INTAGIBLES La empresa MEDALIZ SA, el 14.09.2011 ha adquirido un paquete de Ofimtica de WINDOWS 2010 para 20 PCs, que consta, del Software a $ 7,500 y la Licencia por 5 aos, incluye las actualizaciones de versin que pudieran darse durante el tiempo de vigencia de la licencia por $ 11,000 ms IGV respectivamente; los mismos que se instalaran en las oficinas de administracin y ventas. Se solicita: a) Determinar el Costo de adquisicin de los intangibles adquiridos. b) Reconocimiento contable. Desarrollo: a) Se determina el Costo de Adquisicin:
Fecha Adq. Descripcin Importe Costo (T.C. 2.731) S/. 20,482.50 S/. 30,041.00 S/. 50,523.50
2

14.09.2011 14.09.2011

Licencia de uso Software Software Ofimtico

$ 7500.00 $ 11000.00
$ 18,500.00

b) Para determinar la amortizacin, se deber considerar lo siguiente: LICENCIA: El lmite legal segn contrato es de 5 aos SOFWARE: La utilizacin prevista del SOFTWARE en la empresa es de aproximadamente 5 aos, esto se deriva en base al tiempo de la licencia. El valor residual de ambos intangibles es CERO. Por tanto, la amortizacin de ambos intangibles, se realizar en 5 aos, aplicando la tasa del 20% anual, durante el primer ao se aplicar por 4 meses:
Costo Fecha Adq. 14.09.2011 14.09.2011 Intangible Licencia Software De Adq. 20,482.50 30,041.00 50,523.50 Tasa Amortiz. 20% 20% Meses 4 4 Amortizacin 2011 1,365.50 2,002.73 3,368.23 Valor Neto 19,117.00 28,038.27 47,155.27

Durante los siguientes aos y hasta la culminacin de la vida til del activo intangible, la amortizacin ser:
Costo Intangible Licencia Software De Adq. 20,482.50 30,041.00 50,523.50 Tasa Amortiz. 20% 20% AMORTIZACION 2011 1,365.50 2,002.73 3,368.23 2012 4,096.50 6,008.20 10,104.70 2013 4,096.50 6,008.20 10,104.70 2014 4,096.50 6,008.20 2015 4,096.50 6,008.20 2016 2731 4,005.47 Valor Neto 0.00 0.00 0.00

10,104.70 10,104.70 6,736.47

La conversin en moneda extranjera, en aplicacin del Impuesto del Impuesto a la Renta, se realiza segn lo indicado por el artculo 61, inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta, utilizando el tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin.

El registro contable ser de la amortizacin, durante el primer periodo ser:


N 5 5 5 5 5 FECHA 30/09/2011 30/09/2011 30/09/2011 30/09/2011 30/09/2011 AMORTIZACION DEL PERIODO 39 392 3921 AMORTIZACIN ACUMULADA GLOSA CTA 68 682 6821 AMORTIZACION DE INTANGIBLES DENOMINACION VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS Parcial DEBE 3,368.23 HABER

AMORTIZACION DE INTANGIBLES- COSTO CONCESIONES, LICENCIAS Y OTROS 68211 DERECHOS PROGRAMAS DE COMPUTADORAS 68213 (SOFTWARE) DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

1,365.50 2,002.73

5 5 5 5 5 6 6 6 6

30/09/2011 30/09/2011 30/09/2011 30/09/2011 30/09/2011 30/09/2011 30/09/2011 30/09/2011 30/09/2011 DESTINO DEL GASTO

3,368.23

INTANGIBLES - COSTO CONCESIONES, LICENCIAS Y OTROS 39211 DERECHOS PROGRAMAS DE COMPUTADORA 39213 (SOFTWARE) GASTOS DE ADMINISTRACION 91 GASTOS DE VENTAS 92 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 79 791 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS 3,368.23 1,347.29 2,020.94

CASO N 5 AGOTAMIENTO DE RESERVAS NATURALES: La empresa Maderbas Cedro, ha adquirido unas hectreas de bosque, con la finalidad de talar rboles, por un total de S/. 40,000, de un total de 18 mil pies cbicos de madera para tala. a) Determine el costo de agotamiento si durante los dos primeros aos se extraen 4 mil y 5 mil pies cbicos de madera. b) Si despus de 2 aos el total recuperado de pies cbicos de madera es reestimado en 28 mil, calcular el nuevo factor de agotamiento para el ao 3 en adelante. c) Registros contables Solucin: a) Costo de Agotamiento: Utilizando el mtodo del factor de agotamiento por cada ao de utilizacin, tenemos para el Ao 1: Factor de Agotamiento = Inversin inicial / Capacidad de recursos = > S/. 40,000/18 = > 2,222.22 mil pies cbicos de madera Ahora determinaremos el Costo de agotamiento para el ao 1 ser: Costo de agotamiento (ao 1) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual) = > S/ 2,222.22 * 4 = > S/. 8,888.88 por 4 mil pies cbicos.

Ahora determinaremos el Costo de agotamiento para el ao 2 ser: Costo de agotamiento (ao 2) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual) = > S/ 2,222.22 * 5 = > S/. 11,111.11 por 5 mil pies cbicos. Entonces el Agotamiento total acumulado durante los dos primeros aos ser: = > S/. 8,888.88 + 11,111.11 = > S/. 19,999.99 La cantidad de inversin no agotada ser entonces: = > S/. 40,000 S/. 19,999.99 = > S/. 20,000.01

b) Determinacin del nuevo factor de agotamiento: El nuevo factor se debe considerar la obtencin de la siguiente informacin: Capacidad del recurso natural reestimado: para ello debemos restar al Valor reestimado el Valor acumulado de recursos utilizados. Capacidad del Recurso = > 28 mil 9 mil (4 mil + 5mil pies cbicos) = > 19 mil pies cbicos de madera Ahora con estos nuevos valores calculados determinaremos el nuevo factor de agotamiento as como el costo de agotamiento, a partir del 3er ao. El factor de agotamiento para el Ao 3: Factor de Agotamiento = Inversin no agotada / Capacidad de recursos (reestimada) = > S/. 20,000.01/19 = > 1,052.63 mil pies cbicos de madera Costo de agotamiento (ao 3) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual) = > S/ 1,052.63 * 1 = > S/. 1,052.63 c) Registros contables: Adquisicin de las hectreas de Bosque:
-------------------------------------- 1 --------------------------------34 INTANGIBLES 346 RESERVAS DE RECURSO EXTRAIBLES 3463 MADERA 34631 COSTO 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 PASIVO POR COMPRA DE ACTIVO INMOVILIZADO 4655 INTANGIBLES x/x Por la adquisicin de hectreas de un Bosque para tala de rboles -------------------------------------- 2--------------------------------46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 PASIVO POR COMPRA DE ACTIVO INMOVILIZADO 4655 INTANGIBLES 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 CUENTAS CORRIENTES E INSTITUCIONES FIN. 1041 CTAS. CTES. OPERATIVAS x/x Por la cancelacin. -------------------------------------- x --------------------------------Debe 40,000.00 Haber

(19- 18 mil)

40,000.00

40,000.00

40,000.00

Registro del Agotamiento del recurso natural (Bosque forestal) 1 ao:


-------------------------------------- 3--------------------------------68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 683 AGOTAMIENTO 6831 AGOTAMIENTO DE RECURSOS NATURALES ADQUIRIDOS 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM ACUM 393 AGOTAMIENTO ACUMULADO 8,888.88

8,888.88

3931 AGOTAMIENTO DE RESERVAS DE RECURSOS EXTRAIBLES Por la provisin segn el Mtodo del Costo o Factor del Agotamiento del 1 x/x ao -------------------------------------- x --------------------------------93 COSTO DE PRODUCCION 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST x/x Por el destino del gasto de agotamiento. -------------------------------------- x ---------------------------------

8,888.88 8,889

Registro del Agotamiento del recurso natural (Bosque forestal) 2 ao:


-------------------------------------- 4--------------------------------68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 683 AGOTAMIENTO 6831 AGOTAMIENTO DE RECURSOS NATURALES ADQUIRIDOS 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM ACUM 393 AGOTAMIENTO ACUMULADO 3931 AGOTAMIENTO DE RESERVAS DE RECURSOS EXTRAIBLES Por la provisin segn el Mtodo del Costo o Factor del Agotamiento del 2 x/x ao -------------------------------------- x --------------------------------93 COSTO DE PRODUCCION 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST x/x Por el destino del gasto de agotamiento. -------------------------------------- x --------------------------------11,111.11

11,111.11

11,111.11 11,111.11

Registro del Agotamiento del recurso natural (Bosque forestal) 3 ao:


-------------------------------------- 5--------------------------------68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 683 AGOTAMIENTO 6831 AGOTAMIENTO DE RECURSOS NATURALES ADQUIRIDOS 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM ACUM 393 AGOTAMIENTO ACUMULADO 3931 AGOTAMIENTO DE RESERVAS DE RECURSOS EXTRAIBLES Por la provisin segn el Mtodo del Costo o Factor del Agotamiento del 3 x/x ao -------------------------------------- x --------------------------------93 COSTO DE PRODUCCION 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST x/x Por el destino del gasto de agotamiento. -------------------------------------- x --------------------------------1,052.63 1,053 1,052.63

1,052.63

CASO N 6 AGOTAMIENTO POR PORCENTAJE: Una mina de carbn tiene un ingreso bruto de S/ 130,000 en el ao. Los gastos de explotacin son de S/. 70,850. Calcule el porcentaje de agotamiento permitido. Solucin: De acuerdo a la tabla de porcentajes de actividad o tipo de material, se determina para el carbn un porcentaje de agotamiento permitido de 10%. La deduccin de agotamiento por porcentaje se calcula en funcin del ingreso gravable bruto de explotacin. Para lo cual debe determinarse el ingreso gravable, hay que considerar que est limitada al porcentaje calculado del 50% El agotamiento por porcentaje calculado: Ingreso bruto de la mina (x) Porcentaje de agotamiento (=) Agotamiento calculado. x 130,000 10% 13,000

Ahora determinamos el ingreso gravable de la mina: = > Ingreso bruto de la mina - Gastos de explotacin. = > S/. 130,000 - S/. 70,850 = > S/. 59,150 Ahora determinamos el lmite del ingreso gravable (50%): Limite = > S/. 59,150*50% = > S/. 29,575 Se deber comparar el agotamiento calculado S/ 13,000, respecto del lmite permitido S/ 29,575, se reconocer el menor entre ellos; en este caso el agotamiento permitido es de S/ 13,000. El asiento contable ser:
-------------------------------------- 1--------------------------------68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 683 AGOTAMIENTO 6831 AGOTAMIENTO DE RECURSOS NATURALES ADQUIRIDOS 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM ACUM 393 AGOTAMIENTO ACUMULADO 3931 AGOTAMIENTO DE RESERVAS DE RECURSOS EXTRAIBLES x/x Por la provisin segn el Mtodo porcentual de Agotamiento -------------------------------------- x --------------------------------93 COSTO DE PRODUCCION 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino del gasto de agotamiento. -------------------------------------- x --------------------------------Debe 13,000.00 Haber

13,000.00

13,000.00 13,000

CASO N 5 AGOTAMIENTO DE RESERVAS NATURALES:

CASO N 7 AGOTAMIENTO DE RESERVAS NATURALES: La empresa PRETOMAS, ha descubierto yacimiento de Gas natural, de

aproximadamente 100 millones de pies cbicos, El estado le otorga una concesin por 5 aos para su explotacin por un total de S/. 9800,000. a) Determine el costo de agotamiento, mediante el mtodo del Factor, si se extraen las siguientes cantidades por ao de concesin:
Ao Agotamiento millones cbicos 1 2 3 4 5 20 25 25 20 10 en

b) Si despus del 2do ao, el total recuperado de pies cbicos de gas natural es reestimado en 160 millones de pies cbicos, calcular el nuevo factor de agotamiento para el ao 3 en adelante. c) Registros contables Solucin: a) Costo de Agotamiento: Mtodo del factor de agotamiento para el Ao 1: Factor de Agotamiento = Inversin inicial / Capacidad de recursos = > S/. 9800,000/100 = > 98,000 millones de pies cbicos de gas Costo de agotamiento - ao 1: Costo de agotamiento (ao 1) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual) = > S/ 98,000 * 20 = > S/. 1960,000 por 20 millones de pies cbicos de gas Costo de agotamiento - ao 2: Costo de agotamiento (ao 2) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual) = > S/ 98,000 * 25 = > S/. 2450,000 por 25 millones de pies cbicos de gas Agotamiento Total Acumulado: durante los dos primeros aos ser: = > S/. 1960,000 + S/. 2450,000 = > S/. 4410,000

La cantidad de inversin no agotada ser entonces: = > S/. 9800,000 S/. 4410,000 = > S/. 5390,000 b) Determinacin del nuevo factor de agotamiento: Capacidad reestimada del Recurso = > 160 millones 45 millones (20 + 25 millones pies cbicos) = > 115 millones de pies cbicos de gas Nuevo factor de agotamiento y costo de agotamiento, a partir del 3er ao. El factor de agotamiento para el Ao 3 ser: Factor de Agotamiento = Inversin no agotada / Capacidad de recursos (reestimada) = > S/. 5390,000/115 millones de pies cbicos de gas = > S/. 46,869.57 millones de pies cbicos de gas Costo de agotamiento (ao 3) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual) = > S/ 46,869.57* 15 = > S/. 703,043.48 b) Registros contables: Registro del Agotamiento del gas natural 1 ao:
-------------------------------------- x--------------------------------68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 683 AGOTAMIENTO 6831 AGOTAMIENTO DE RECURSOS NATURALES ADQUIRIDOS 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM ACUM 393 AGOTAMIENTO ACUMULADO 3931 AGOTAMIENTO DE RESERVAS DE RECURSOS EXTRAIBLES Por la provisin segn el Mtodo del Costo o Factor del Agotamiento del 1 x/x ao -------------------------------------- x --------------------------------93 COSTO DE PRODUCCION 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST x/x Por el destino del gasto de agotamiento. -------------------------------------- x --------------------------------1960,000

(115- 100 millones de pies cbicos)

1960,000

1960,000 1960,000

Para los aos sucesivos se provisonar el agotamiento calculado, de acuerdo a la estimacin de explotacin el recurso natural.