425 - Estudio Integral de Las Perdidas Fiscales0

ISR e IMPAC de personas fsicas
35 Facultad de Contadura y Administracin

Estudio integral de las prdidas
fscales: personas fsicas
(Segunda y ltima parte)
Juan Carlos Fuentes Rojas*
Introduccin
Continuando con nuestro estudio de las prdidas fs-
cales, en el presente artculo presento la segunda y
ltima parte de este trabajo, a travs del cual se ana-
liza el origen, procedencia, disminucin, as como los
efectos fscales de las prdidas fscales sufridas por
las personas fsicas. En este sentido, se analizar
cada uno de los diferentes tipo de ingresos -conteni-
dos en los nueve captulos que integran el Ttulo IV de
la LISR- que pueden obtener las personas fsicas re-
sidentes en Mxico.
Para complementar el marco terico presento la reso-
lucin de seis casos prcticos, con el objeto de ejem-
plifcar y comprender la correcta aplicacin de las di-
versas disposiciones fscales relativas a las prdidas
fscales.

Captulo I
De los ingresos por salarios y
asimilables a salarios
Con relacin a los ingresos por salarios y asimila-
bles a salarios, aunque en estos ltimos aos se
hayan adicionado algunas deducciones (ver cuadro
1), en general solo tenemos exenciones contenidas
en las fracciones I a XIII del Artculo 109 LISR, el
esquema actual de ste rgimen fscal no contem-
pla el supuesto de que se pueda generar una prdi-
da fscal.
En todo caso, cuando las exenciones y las deduccio-
nes son superiores a los ingresos obtenidos, simple-
mente no hay ingreso acumulable por salarios.
Por lo tanto, la base gravable por salarios se determi-
na de la siguiente manera:
Total de ingresos por salarios.
( - ) Ingresos exentos del ISR por salarios.
( - ) Impuesto local retenido por salarios.
( - ) Aportaciones a la subcuenta de aportaciones
voluntarias de retiro
( = ) Base gravable por salarios.
= = = = = = = = = = = = = = =
Cuadro 1. Deducciones por ingresos por salarios y asimilables por salarios
1
Se considera como un ingreso asimilable a salarios.
Deduccin
1. Impuesto local por salarios.
2. Prima pagada por compra
de acciones o ttulos valor.
3. Aportaciones realizadas a la
subcuenta de aportaciones
voluntarias de retiro.
Concepto del que se disminuye
Del ingreso por salarios.
Del ingreso acumulable
por adquisicin de acciones.
1

Del ingreso por salarios.
Fundamento legal
Artculo 113 de la LISR.
Artculos 138-A del RLISR y
110-A de la LISR.
Artculo 231-A del RLISR.
36
Nuevo Consultorio Fiscal No. 425
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Captulo II
De los ingresos por actividad empresariales y
profesionales.
Seccin I Actividades empresariales y
profesionales
Origen
De acuerdo con el artculo 130 de la LISR, se obtendr
una prdida fscal cuando los ingresos obtenidos en el
ejercicio son menores a las deducciones autorizadas
del mismo ejercicio. Esta prdida fscal se incrementa-
r con la PTU pagada en el ejercicio (la generada a
partir de 2005).
Ingresos acumulables.
( - ) Deducciones autorizadas.
( = ) Prdida fscal del ejercicio.
( - ) PTU pagada en el ejercicio.
( = ) Prdida fscal total del ejercicio.
= = = = = = = = = = = = = = = = =
Actualizacin
n Primera actualizacin. Esta se efectuar al cierre
del ejercicio en que ocurra la prdida fscal, con-
forme al procedimiento siguiente:
Prdida fscal del ejercicio.
Por: Factor de actualizacin
INPC del ltimo mes del ejercicio en que
ocurri.
INPC del 1er. mes de la 2da. mitad del ejer-
cicio en que ocurri.
Igual: Prdida fscal actualizada al cierre del
ejercicio.
= = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = =
n Segunda actualizacin.- La parte de la prdida
fiscal de ejercicios anteriores ya actualizada
pendiente de aplicar contra utilidades fiscales,
misma que tambin se utilizar para determinar
los pagos provisionales del ISR, se actual-
izar:
Prdida fscal del ejercicio.
Por: Factor de actualizacin
INPC del ltimo mes de la 1a. mitad del
ejercicio en que se aplicar.
INPC del mes en que se actualiz por lti-
ma vez.
Igual: Prdida fscal pendiente de aplicar actua-
lizada al ltimo mes de la 1a. mitad del
ejercicio en que se disminuir.
= = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = =
Forma y plazo para disminuir las prdidas fscales
La prdida fscal ocurrida en un ejercicio podr dismi-
nuirse de la utilidad fscal de los diez ejercicios siguien-
tes, hasta agotarla. Cabe mencionar que estas prdi-
das fscales, nicamente, podrn ser disminuidas de
la utilidad fscal derivada de las propias actividades
empresariales y profesionales.
Asimismo, para efectos de los pagos provisionales
del IRS, de conformidad con el artculo 127 de la LISR,
las prdidas fscales de ejercicios anteriores que no se
hubieran disminuido podrn disminuirse de los ingre-
sos acumulables del periodo.
Es decir:
Determinacin del pago provisional del ISR
Ingresos acumulables.
( - ) Deducciones autorizadas.
( - ) PTU pagada en el ejercicio.
( - ) Prdidas fscales de ejercicios anteriores.
LISR Artculo 130.
( = ) Base gravable del periodo
( ) ISR del periodo. LISR Artculo 113.
( - ) Subsidio acreditable. LISR Artculo 114.
( = ) ISR causado en el periodo.
( - ) Pagos provisionales del ISR anteriores.
( - ) Retenciones de ISR efectuadas por persona
moral
(actividad profesional)
( = ) ISR por pagar en el periodo.
= = = = = = = = = = = = = = =
Prdida del derecho a disminuir la prdida fscal
Cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio
la prdida fscal ocurrida en ejercicios anteriores, pu-
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dindolo haber hecho, perder el derecho a hacerlo
posteriormente hasta por la cantidad en la que pudo
haberlo efectuado.
Transmisin de prdidas fscales
El derecho de disminuir prdidas fscales es personal
del contribuyente que las sufre y no podr ser transmi-
tido por acto entre vivos ni como consecuencia de la
enajenacin del negocio. Tratndose de actividades
empresariales, solo por causa de muerte podr trans-
mitirse el derecho a los herederos o legatarios, que
continen realizando dichas actividades de las que
deriv la perdida.
Seccin II Rgimen intermedio
Al igual que en el Rgimen General de Ley, tambin
pueden presentarse prdidas fscales en el Rgimen
Intermedio. En el caso de que se obtenga una prdida
fscal, se debern considerar las mismas disposicio-
nes fscales aplicables a la Seccin I, de acuerdo con
el artculo 134, primer prrafo, de la LISR.
Seccin II Rgimen de Pequeos
Contribuyentes
En este rgimen fscal no puede generarse una prdida
fscal porque para calcular el pago defnitivo del ISR,
nicamente, se disminuyen de los ingresos cobrados
en el bimestre el importe de cuatro salarios mnimos
generales del rea geogrfca del contribuyente y, en
caso de que stos sean mayores a los ingresos, sim-
plemente no habra base gravable. Adems, stos con-
tribuyentes no presentan declaracin anual del ISR
debido a que presentan pagos defnitivos del ISR.
Captulo III
De los ingresos por arrendamineto y en general
por el otrgamiento del uso o goce temporal de bien
inmuebles.
Ningn artculo del Captulo III, del Ttulo IV, de la
LISR, hace referencia sobre la posibilidad de que
pueda obtenerse una prdida fscal. No obstante, el
artculo 184 del Reglamento de la LISR, seala que
cuando en el ao de calendario, las deducciones au-
torizadas a que se refere el artculo 142 de la LISR,
sean superiores a los ingresos por arrendamiento o
por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmue-
bles, la diferencia podr deducirse de los dems in-
gresos que el contribuyente deba acumular en la de-
claracin anual correspondiente a ese mismo ao,
excepto de los ingresos por salarios, asimilables a
salarios e ingresos por actividades empresariales y
profesionales. (Ver cuadro 2).
Por otra parte, tratndose de pagos provisionales del
ISR, el artculo 185 del mismo Reglamento menciona
que cuando las deducciones sean superiores a los in-
gresos del periodo, los contribuyentes podrn consi-
derar la diferencia que resulte entre ambos conceptos,
como deducible en los periodos siguientes, siempre y
cuando dichas deducciones correspondan al mismo
ao calendario.
Como podemos apreciar, tanto la Ley como su Regla-
mento no le dan a la diferencia entre ingresos y deduc-
ciones autorizadas (cuando stas ltimas son superio-
res a los primeros) del ejercicio un tratamiento de
prdida fscal, sino ms bien como una deduccin.
Esta diferencia no se actualizar y solo se podr dedu-
cir de los dems ingresos que perciba el contribuyente
en el mismo ejercicio en que se presenta.
Dos supuestos por los cuales no podra presentarse
este exceso de deducciones, sera cuando el contri-
buyente considera la deduccin opcional del 35% de
los ingresos obtenidos en el ejercicio y en el caso de
subarrendamiento.
En virtud de que no hay ninguna disposicin fscal
que seale el tratamiento fscal que se le dar al mon-
to de la diferencia que no se disminuya -ya sea parcial
o totalmente- de los dems ingresos acumulables en
el ejercicio; entonces, prcticamente se perderan
esas deducciones, lo cual, sera en perjuicio del con-
tribuyente.
Arrendamiento
Diferencia por
disminuir (exceso de
deducciones sobre
ingresos)
De los Ingresos acumulables por:
n Enajenacin de bienes. Captulo IV.
n Adquisicin de bienes. Captulo V
n Intereses. Captulo VI.
n Dividendos. Captulo VIII.
n Dems ingresos. Captulo IX.

Cuadro. 2 Diferencia (exceso de deducciones sobre ingresos) por disminuir de los dems ingresos:
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El Monto Original Ajustado de las Acciones se determi-
na conforme al procedimiento siguiente:

Costo comprobado de adquisicin actualizado
( + ) Diferencias de CUFIN a la fecha de enajena-
cin y adquisicin.
( - ) Prdida fscal actualizada pendiente de dis-
minuir a la fecha de enajenacin.
( - ) Reembolsos pagados actualizados.
( - ) UFIN negativa a la fecha de enajenacin.
( + ) Prdida fscal a la fecha de adquisicin actua-
lizada y disminuida de utilidades fscales.
( = ) Monto Original Ajustado de las Acciones.
= = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = =
Del procedimiento anterior, podemos apreciar que las
prdidas fscales pendientes de disminuir a la fecha de
enajenacin, as como las perdidas disminuidas de las
utilidades a la fecha de adquisicin, juegan un papel
importante en el MOAA que se obtenga, ya que pue-
den incrementarlo o disminuirlo.
Costo promedio por accin
Una vez determinado el MOAA, se procede a determi-
nar el costo promedio por accin:

Monto Original Ajustado de las Acciones.
( / ) Nmero total de acciones del enajenante.
( = ) Costo promedio por accin.
= = = = = = = = = = = = = = =
Este parmetro se comparar contra el precio de ven-
ta por accin, para determinar la ganancia o la prdida
fscal por accin.
Determinacin de la utilidad o prdida fscal por
enajenacin de acciones
Para determinar la utilidad o prdida fscal por enaje-
nacin de acciones, debemos aplicar el procedimiento
siguiente:
Precio de venta por accin.
( - ) Costo promedio por accin.
( = ) Utilidad o prdida fscal por accin.
( X ) Nmero de acciones enajenadas.
( = ) Utilidad o prdida fscal por enajenacin
de acciones.
= = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = =
Captulo IV
De los ingresos por enajenacin
de bienes.
Origen
El artculo 148 de la LISR establece que cuando los
contribuyentes efecten las deducciones autorizadas
y sufran prdidas fscales en la enajenacin de bie-
nes inmuebles, acciones, partes sociales y certifca-
dos de aportacin patrimonial emitidos por socieda-
des nacionales de crdito, podrn disminuir dichas
prdidas en el ao de calendario de que se trate o en
los tres siguientes, conforme a lo dispuesto en el ar-
tculo 149 de la LISR, siempre que tratndose de ac-
ciones, partes sociales y certifcados de aportacin
patrimonial referidos, se cumpla con los requisitos
que seala el artculo 54 del Reglamento de la Ley
del ISR.
Prdida fscal por enajenacin de acciones
Sin pretender hacer un estudio detallado sobre la de-
terminacin de la utilidad o prdida enajenacin de
acciones, en este apartado nicamente se har una
breve semblanza sobre el origen de las prdidas fsca-
les derivadas por la enajenacin de este tipo de bie-
nes muebles.
As, para efectos de la determinacin de la utilidad o
prdida fscal por enajenacin de acciones, se debe
atender a los dos elementos bsicos que inciden de
manera importante en el resultado que se obtenga por
la enajenacin de acciones, a saber:

n Valor de la enajenacin.
n Monto Original Ajustado de las Acciones.

Valor de la enajenacin
El valor de enajenacin -ya sea que corresponda a la
contraprestacin pactada, al valor contable actualiza-
do o al valor inferido mediante avalo- se expresa
siempre por accin y en promedio (cotizacin por ac-
cin) en relacin con las acciones de una misma emi-
sora.
Monto Original Ajustado de las Acciones (MOAA)
La importancia de la correcta determinacin del Monto
Original Ajustado de las Acciones, radica en que de
ste deriva el costo fscal de las acciones que se van
a enajenar.
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Entonces, cuando el precio de venta por accin es in-
ferior al costo promedio por accin, se produce una
prdida fscal por accin que multiplicada por el nme-
ro de acciones enajenadas, se obtiene la prdida fs-
cal total por la enajenacin de las acciones.
Reconocimiento de las prdidas fscales
Las personas fsicas que sufran prdidas fscales por
la enajenacin de bienes inmuebles, acciones, partes
sociales o de certifcados de aportacin patrimonial,
podrn reconocerlas mediante las dos modalidades
siguientes:
n Disminucin de la prdida fscal anual contra los
dems ingresos que deba acumular la persona
fsica en la declaracin anual del ISR.
n Acreditamiento del ISR de la prdida fscal no dis-
minuida contra el ISR por la ganancia no acumu-
lable por la enajenacin de bienes.
Disminucin de la prdida fscal anual
Prdida fscal.
( / ) Nmero de aos transcurridos entre la fecha
de adquisicin y de enajenacin.
2
( = ) Prdida fscal anual que podr disminuirse de
los dems ingresos que deba acumular en
la declaracin anual.
= = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = =
La disminucin de sta prdida, deber hacerse des-
pus efectuar, en su caso, las deducciones correspon-
dientes a los ingresos por arrendamiento. RLISR Ar-
tculo 194.
Acreditamiento del ISR contra el ISR por la
enajenacin de bienes
Prdida fscal (no disminuida) con derecho a
impuesto acreditable.
( X ) Tasa de impuesto
3
correspondiente al ao
de calendario en que se sufra la prdida.
4
( = ) Impuesto acreditable.
= = = = = = = = = = = = = = = = = == = = = = =
Actualizacin de la prdida fscal
La parte de la prdida que no se deduzca en un ejer-
cicio, excepto la que se sufra en enajenacin de bie-
nes inmuebles, se actualizar conforme al procedi-
miento siguiente:
Prdida fscal por enajenacin de acciones,
partes sociales y certifcados de aportacin
patrimonial.
( X ) Factor de actualizacin.
= INPC ltimo mes del ejercicio inmediato an-
terior al ejercicio en que se deduzca.
INPC mes del cierre del ejercicio en el que
se sufri la prdida o se actualiz por
ltima vez.
____________________________________
( = ) Prdida fscal no deducida actualizada por
enajenacin de acciones, partes sociales y
certifcados de aportacin patrimonial.
= = = = = = = == = = = = = = = = = = = = = = =
Forma y plazo para disminuir las prdidas
fscales
La persona fsica podr disminuir la prdida fscal
anual de los dems ingresos, excepto de los ingresos
por salarios, actividad empresarial y profesional, que
deba acumular en la declaracin anual del ejercicio en
que ocurri o en los siguientes tres aos de calenda-
rio. Asimismo, podr acreditar el ISR correspondiente
a la prdida fscal no disminuida, en el mismo periodo
por el que se disminuye la prdida fscal, contra el ISR
del total de la ganancia por la enajenacin de bienes
que se obtenga en el mismo ao.
Prdida del derecho a disminuir la prdida fscal o
el acreditamiento del ISR
Cuando el contribuyente en un ao de calendario no
deduzca la parte de la prdida fscal anual o no efec-
te el acreditamiento del ISR, pudindolo haber he-
cho, perder el derecho a hacerlo en aos posterio-
res hasta por la cantidad en la que pudo haberlo
hecho.
2
Sin exceder de 10 aos.
3
Tasa de impuesto = Impuesto que hubiera correspondido en la declaracin anual X 100
Base gravable del ejercicio. Artculo 177.
4
Cuando en la declaracin no resulte impuesto, se considerar la tasa correspondiente al ao de calendario siguiente
en que resulte impuesto, sin exceder de tres.
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Captulo V
De los ingresos por adquisicin de bienes
De acuerdo con el artculo 207 del RLISR, cuando en
un ao de calendario las deducciones autorizadas que
establece el artculo 156 de la LISR sean superiores a
los ingresos por adquisicin de bienes, la diferencia
podr deducirse de los dems ingresos que el contri-
buyente deba acumular en la declaracin anual co-
rrespondiente a ese mismo ao, excepto de los ingre-
sos por salarios, actividad empresarial y profesional,
despus de efectuar, en su caso, las deducciones au-
torizadas (excedentes) por arrendamiento y la parte
de la prdida fscal por disminuir derivada de la enaje-
nacin de bienes.
El orden en que se efectuar la disminucin de los ex-
cedentes de deducciones autorizadas en adquisicin
de bienes, de los otros ingresos acumulables, es:
Ingresos acumulables por intereses.
Captulo VI.
(+) Ingresos acumulables por dividendos.
Captulo VIII.
(+) De los dems ingresos. Captulo IX.
(-) Diferencia por deducciones autorizadas (ex-
cedente) por ingresos por arrendamiento.
Captulo III.
(-) Prdida fscal anual por enajenacin de bie-
nes. Captulo IV.
(-) Diferencia por deducciones autorizadas (ex-
cedente) por ingresos por adquisicin de bie-
nes. Captulo V.
(=) Base gravable del ISR del ejercicio.
= = = = = = = = = = = = = = = = = = =
Del contenido de la disposicin reglamentaria ante-
rior, podemos apreciar que al igual que en arrenda-
miento, cuando las deducciones son superiores a
los ingresos, por la diferencia se considera como
una deduccin anual que podr disminuirse de los
dems ingresos obtenidos en el ejercicio por las
que se debe presentar declaracin anual, excepto
de los ingresos del Capitulo I y II, del Ttulo IV de la
LISR.
Captulo VII
De los ingresos por intereses
Origen
En trminos del artculo 159 de la LISR, se produce
una prdida fiscal por la obtencin de intereses,
cuando el ajuste anual por inflacin es superior a
los intereses obtenidos en el ejercicio.
Es decir:
Intereses obtenidos. a)
( - ) Ajuste por infacin. b)
( = ) Prdida fscal por intereses. Cuando b) > a)
= = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = =
De donde:
Ajuste por infacin = Saldo promedio diario de la X Factor de actualizacin
inversin que genera intereses. INPC mes mas reciente del periodo de la inversin - 1
INPC del primer mes del periodo.
Saldo promedio diario de la inversin = De los saldos diarios de la inversin
Nmero de das de la inversin.
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fscales
La perdida se podr disminuir de los dems ingresos
obtenidos en el ejercicio, excepto de los ingresos por
salarios, actividad empresarial y profesional.
La parte de la prdida fscal que no se hubiese podido
disminuir en el ejercicio, se podr aplicar, en los cinco
ejercicios siguientes hasta agotarla. Para estos efec-
tos, la prdida fscal se actualizar conforme al proce-
dimiento siguiente:
Prdida fscal pendiente de disminuir.
( X ) Factor de actualizacin
5
:
INPC ltimo mes del ejercicio en que se aplique.
INPC ltimo mes del ejercicio en que ocurri.
____________________________________
( = ) Prdida fscal pendiente de disminuir ac-
tualizada.
= = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = =
Captulo VII
De los ingresos por obtencin de
premios
De acuerdo con el artculo 163 de la LISR, el impuesto
por los premios de loteras, rifas, sorteos y concursos,
organizados en territorio nacional, se calcular sobre
el valor del premio, sin deduccin alguna. El ISR que
resulte ser retenido por la persona que paga el pre-
mio y se considerar como pago defnitivo, siempre y
cuando la persona quien percibe el ingreso lo declare
estando obligado a ello en los trminos del segundo
prrafo del artculo 106 de la LISR.
De lo mencionado en el prrafo anterior; se concluye
que no es posible que se genere una prdida fscal por
la obtencin de ingresos por premios.
Captulo VII
De los ingresos por dividendos y en general
por las ganancias distribuidas por personas
morales
Por la obtencin de ingresos por dividendos o utilida-
des, distribuidas por personas morales residentes en
Mxico, as como por los diversos conceptos que este
captulo considera como dividendos o utilidades distri-
buidas, no se tienen deducciones autorizadas; por lo
tanto, no puede generarse una prdida fscal.
Captulo IX
De los dems ingresos
En general por la obtencin de los ingresos menciona-
dos en el artculo 167 de la LISR, no es posible que se
obtengan prdidas fscales, porque no se tienen de-
ducciones autorizadas; no obstante, existen algunos
ingresos por los que s se pueden producir prdidas
fscales, a saber:
l Ingresos por ganancia cambiaria y los intereses
provenientes de crditos distintos a los sealados
en el Captulo VI del Ttulo IV de la LISR. Artculo
167, fraccin II.
l Ingresos provenientes de operaciones fnancieras
derivadas de deuda y de capital, as como las
operaciones fnanciera referidas a un subyacente.
Art. 167, fraccin XIV.
Ingresos por fuctuacin cambiaria
e intereses
Origen
Se obtiene una prdida fscal por intereses, cuando el
ajuste por infacin es mayor a los intereses percibi-
dos, en los trminos del artculo 168 de la LISR.
Intereses percibidos
6

( - ) Ajuste por infacin
( = ) Prdida fscal por intereses.

= = = = = = = = = = = = = = =
Disminucin de la prdida cambiaria o
infacionaria
La prdida fscal por intereses, as como la perdida
cambiaria que en su caso obtenga el contribuyente, se
podr disminuir de los intereses acumulables que per-
ciba en los trminos de este captulo en el ejercicio en
que ocurra o en los cuatro ejercicios posteriores a
aquel en el que se hubiera sufrido la prdida.
Si el contribuyente no disminuye en un ejercicio stas
5
Otra actualizacin adicional sera desde que se actualiz por
ltima vez y hasta el ltimo mes del ejercicio en el que se
aplique, segn corresponda.
6
Excepto los provenientes de depsitos efectuados en el ex-
tranjero, o de crditos o prstamos otorgados a residentes
en el extranjero.
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perdidas fscales, de otros ejercicios, pudindolo ha-
ber hecho, perder el derecho a hacerlo en ejercicios
posteriores hasta por la cantidad en la que pudo ha-
berlo efectuado.
Actualizacin de las prdidas
El monto de la prdida fscal por intereses y la prdida
cambiaria, que no se disminuya en un ejercicio, se ac-
tualizar:
Prdida fscal por intereses y/o prdida cambiaria
= INPC ltimo mes del mismo ejercicio.
INPC 1er. mes de la 2da. mitad del
ejercicio en que se obtuvo.
____________________________________
( = ) Prdida fscal actualizada por disminuir.
= = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = =
La prdida fscal actualizada pendiente de disminuir
contra los intereses o contra la ganancia cambiaria, se
actualizar:

Prdida fscal por intereses y/o prdida cam-
biaria actualizada pendientes de disminuir
INPC del mes de diciembre del ejercicio
= inmediato anterior a aqul en el que se
aplicar
INPC del mes de diciembre del ejercicio en
el que se actualiz por ltima vez.
____________________________________
( = ) Prdida fscal actualizada pendiente de
disminuir.
= = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = =
Respecto a los intereses a que se refiere la fraccin
IV del artculo 168, se acumular el inters nominal
y se calcular el ajuste anual por inflacin a que se
refiere el artculo 46 de la LISR, sin considerar las
deudas.
Ingresos por operaciones fnancieras
derivadas y operaciones fnancieras
referidas a un subyacente
De acuerdo con el artculo 171 de la LISR, tratndose
de los ingresos por operaciones fnancieras derivadas
de deuda y de capital, as como las referidas a un sub-
yacente, el inters y la ganancia o la prdida, acumu-
lable o deducible, se determinar conforme a lo dis-
puesto en los artculos 22 y 23 de la LISR,
respectivamente.
Prdida deducible en operaciones fnancieras
derivadas
El artculo 22 de la misma Ley nos seala como se
determina una prdida fscal deducible por la realiza-
cin de las operaciones fnancieras derivadas de deu-
da y capital:
n Por operaciones que se liquidan en efectivo.
Cuando la cantidad fnal que se reciba o se entregue
es inferior a las cantidades previas que se hayan pa-
gado o recibido.
n Por operaciones liquidadas en especie.
Cuando el precio percibido o pagado en la liquidacin
es inferior a la cantidad inicial que se haya pagado o
recibido.
n Por enajenacin de derechos u obligaciones con-
signadas en los ttulos o contratos, antes del ven-
cimiento de la operacin.
Cuando la cantidad que se perciba por la enajenacin
es inferior a la cantidad inicial que, en su caso, se haya
pagado por su adquisicin.
n Por no ejercitar los derechos u obligaciones con-
signadas en los ttulos o contratos a la fecha de su
vencimiento o durante el plazo de su vigencia.
Se considerar como prdida, la cantidad inicial
que, en su caso, se haya pagado, por la celebra-
cin de dicha operacin o por haber adquirido pos-
teriormente los derechos y obligaciones contenidas
en la misma.
n Por adquisicin del derecho u obligacin a realizar
una operacin fnanciera derivada.
La prdida se determinar en los trminos de este
artculo, en la fecha que se liquide la operacin so-
bre la se adquiri el derecho u obligacin, adicio-
nando, en su caso, a la cantidad inicial, la cantidad
que se hubiere pagado o percibido por adquirir el
derecho u obligacin.
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)
n Operaciones derivadas en las que se liquiden dife-
rencias durante su vigencia.
En este tipo de operaciones se considerar en cada
liquidacin como ganancia o perdida, segn corres-
ponda el monto de la diferencia liquidada.
n Operaciones fnancieras derivadas referidas al tipo
de cambio de una divisa.
La prdida deducible, se determinar al cierre de cada
ejercicio, aun cuando la operacin no haya sido ejerci-
da en virtud de que su fecha de vencimiento corres-
ponde a un ejercicio posterior. Para estos efectos, se
debe considerar el tipo de cambio del ltimo da del
ejercicio, que se publique en el DOF.
El procedimiento para calcular la prdida deducible
del ejercicio, es el siguiente:
Resultado neto de la operacin en la fecha de
su vencimiento
(+/-) Ganancias acumulables y/o prdidas de-
ducibles de ejercicios anteriores.
( = ) Prdida deducible del ejercicio en que
ocurra el vencimiento.
= = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = =
n Operaciones fnanciera derivadas por medio de
los cuales una parte entregue recursos lquidos y
la otra parte que los recibe se compromete a read-
quirir los bienes, referidos a la operacin, por un
monto igual, ms un cargo proporcional.
El cargo proporcional se considera como inters a
cargo deducible para la persona que lo paga. No
obstante, en estas operaciones, en lo individual o
en su conjunto, segn sea el caso, no se conside-
rarn enajenadas ni adquiridas las mercancas, los
ttulos o las acciones, siempre y cuando se restitu-
yan a ms tardar al vencimiento de las menciona-
das operaciones.
Prdida deducible en operaciones fnancieras
referidas a un subyacente
De acuerdo con el artculo 23 de la LISR, la prdida
deducible en este tipo de operaciones se produce
cuando las cantidades erogadas son superiores a los
ingresos percibidos.
Es decir:
Es decir:
Ingresos percibidos por operaciones fnancie-
ras referidas a un subyacente (incluyendo las
cantidades iniciales que perciban).
( - ) Cantidades erogadas relacionadas directa-
mente con la operacin.
( = ) Prdida deducible.

==================================
Es importante sealar, que las cantidades erogadas
relacionadas directamente con la operacin fnancie-
ra, slo podrn ser deducidas al conocerse el resulta-
do neto de la operacin al momento de su liquidacin
o vencimiento, independientemente de que no se ejer-
zan los derechos u obligaciones consignados en los
contratos realizados.
Cuando en las operaciones de referencia la prdida
exceda a la ganancia o al inters obtenido por ella en
el mismo mes, la diferencia podr ser disminuida de
las ganancias o de los intereses, en los meses siguien-
tes que le queden al ejercicio, sin actualizacin , hasta
agotarla, y siempre que no haya sido diminuida ante-
riormente.
deducibles
Las prdidas generadas por operaciones fnancieras
de deuda y de capital y aquellas referidas a un subya-
cente, se disminuirn de las ganancias acumulables
por dichas operaciones por el ejercicio que correspon-
da y hasta el importe de las ganancias.
Comentario
Como pudimos apreciar, en el Captulo IX del Ttulo IV
de la LISR, nicamente se reconoce la posibilidad de
que se pueden presentar prdidas fscales por la ob-
tencin de ingresos por fuctuacin cambiaria, intere-
ses (no provenientes de instituciones del sistema f-
nanciero), por operaciones fnancieras derivadas y
aquellas referidas a un subyacente.
Las prdidas fscales derivadas de la obtencin de los
ingresos mencionados en el prrafo anterior, se pro-
ducen en diversas formas y, su deduccin se realiza
contra los mismos tipos de ingresos de los cuales de-
rivan y en diferentes momentos.
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)
Recomendaciones:
Para contabilizar las prdidas fscales actualizadas es
necesario realizar un papel de trabajo, mediante el
cual se determine su monto y su actualizacin, as
como el control respecto a su aplicacin contra las uti-
lidades fscales de los ejercicios.
Este papel de trabajo debe contener como mnimo la
siguiente informacin:
n Datos del contribuyente: nombre, razn denomi-
nacin social y RFC.
n Ejercicio que se sufri la prdida.
n Monto de la prdida.
n Factor de actualizacin aplicable a la primera ac-
tualizacin, indicando los INPC utilizados.
n Monto de la prdida actualizada al cierre del ejer-
cicio en que se sufri.
n Factor de actualizacin aplicable a la segunda
actualizacin, indicando los INPC utilizados.
n Monto de la prdida fscal actualizada por aplicar
contra las utilidades fscales.
n Monto que se disminuye.
n Saldo de la prdida fiscal pendiente por dis-
minuir.
n Monto disminuido en los pagos provisionales del
ISR
n Subsecuentes actualizaciones.
Comentario
La disminucin de las prdidas fscales se debe rea-
lizar en forma individual y el orden en que stas se
disminuyen, va desde la ms antigua hasta la ms
actual.
Por ltimo, resulta trascendente verifcar que coincida
el monto de las prdidas fscales manifestadas en el
DEM en el DeclaraSAT, segn sea el caso, con
nuestros registros contables, y sobretodo, su aplica-
cin contra la utilidad fscal, tanto en pagos provisiona-
les como en la declaracin anual del ISR, con el objeto
de evitar alguna discrepancia fscal con el SAT, con
todas las consecuencias legales que ello implica.
Casos prcticos
Caso 1
Actualizacin y disminucin de una prdida fscal
de ejercicios anteriores
Planteamiento
Una persona fsica que obtuvo ingresos por salarios y
actividad profesional, desea actualizar la prdida fscal
del ejercicio 2005, con el objeto de disminuirla de la
utilidad fscal del ejercicio fscal 2006.
Datos
l Ingresos acumulables por salarios: $ 142,753.00
l El contribuyente inicio actividades el 7 de marzo
de 2005.
l Ingresos acumulables del ejercicio: $ 874,580.67
l Deducciones autorizadas del ejercicio:
$ 763,062.55
l Prdida fscal de 2005 (histrica): $ 87,546.60
l PTU de 2005 pagada en el ejercicio: $ 0.00
Registro contable de las prdidas fscales
As como las deducciones autorizadas deben de estar debidamente contabilizadas para que proceda su deduc-
cin, tambin las prdidas fscales deben registrarse contablemente. En este sentido, las perdidas fscales
como cualquier otro concepto fscal, se deben registrar en cuentas de orden.
El registro de la prdida fscal, se realiza de la siguiente manera:
Concepto Debe Haber
Prdidas fscales actualizadas 0.00 0.00
Actualizacin de prdidas fscales
Remanentes de prdidas fscales actualizadas 0.00 0.00
Actualizacin de remanentes de prdidas fscales
Sumas iguales: 0.00 0.00
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Desarrollo
1.1 Actualizacin de la prdida fscal 2005 al cierre del ejercicio
LISR artculo 130

Concepto Monto
Prdida fscal del ejercicio 2006 87,546.60
( X ) Factor de actualizacin 1.0199
INPC dic-05 116.301
INPC ago-05. 114.027
( = ) Prdida fscal 2005 actualizada al cierre del ejercicio. 89,288.78
1.2 Actualizacin de la prdida fscal a junio de 2006
LISR artculo 130

Concepto Monto
Prdida fscal del ejercicio 2005. 89,288.78
INPC jun-06 117.059
INPC dic-05. 116.301
( = ) Prdida fscal 2005 actualizada a junio de 2006. 89,869.15
1.3 Determinacin de la utilidad gravable del ejercicio
LISR artculo 130.

Concepto Monto
Ingresos acumulables. 874,580.67
( - ) Deducciones autorizadas. 796,062.55
( = ) Utilidad fscal del ejercicio. 78,518.12
( - ) PTU 2005 pagada. 0.00
( - ) Prdida fscal 2005 actualizada. 78,518.12
( = ) Utilidad gravable del ejercicio. 0.00
1.4 Determinacin de la base gravable del ejercicio
LISR artculo 177.

Concepto Monto
Ingresos acumulables por salarios. 142,753.00
( + ) Utilidad gravable del ejercicio. 0.00
( = ) Base gravable del ejercicio. 142,753.00
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1.5 Determinacin de la prdida fscal pendiente por disminuir
LISR artculo 130.

Concepto Monto
Prdida fscal 2005 actualizada. 89,869.15
( - ) Monto de la prdida fscal disminuida. 78,518.12
( = ) Prdida fscal 2005 (remanente) por disminuir. 11,351.03
Comentario
Se ejemplifc la actualizacin y aplicacin de una perdida fscal de ejercicios anteriores contra la utilidad fscal
del ejercicio 2006. El remanente de dicha prdida, nicamente, podr disminuirse de las utilidades fscales que
obtenga la persona fsica en los siguientes diez ejercicios, de conformidad con el artculo 130 de la LSR.
Respecto a la PTU, sta, se podr disminuir de la utilidad fscal del ejercicio, a partir de la PTU generada en
2005. En nuestro caso, no hay un importe por distribuir, toda vez, que en el ejercicio fscal 2005 se obtuvo una
prdida fscal y, por lo tanto, no hubo renta gravable.

Caso 2
Disminucin de una prdida fscal de ejercicios anteriores contra el pago provisional del ISR
Planteamiento
Una persona fsica que tributa en el Rgimen Intermedio desea disminuir una prdida fscal del ejercicio 2006,
contra el pago provisional del ISR de junio de 2007.
Datos
l Ingresos acumulables: 1,254,784.12
l Deducciones autorizadas: $ 697,072.56
l Deduccin de inversiones: $ 183,482.00
l Prdida fscal actualizada al cierre del ejercicio 2006: $ 124,694.42
l Pagos provisionales del ISR anteriores: $ 14,889.57 (federal) y $ 7,598.59 (local).
Desarrollo
LISR artculo 130

Concepto Monto
Prdida fscal del ejercicio 2006. 124,694.42
INPC jun-07 123.124
7

INPC dic-06. 121.015
( = ) Prdida fscal 2006 actualizada a junio de 2007. 126,864.10
7
El INPC de junio de 2007, es estimado.
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2.2 Determinacin del pago provisional del ISR
LISR artculos 121, 123, 127, 130 y 136-bis.

Concepto Monto
Ingresos acumulables. 1,254,784.12
( - ) Deduccin de inversiones. 183,482.00
( = ) Utilidad fscal del periodo. 374,229.56
( - ) Prdida fscal 2006 por disminuir. 126,864.10
(=) Base gravable del periodo. 247,365.46
2.3 Determinacin del pago provisional del ISR
LISR artculos 121, 123, 127, 130 y 136-bis.

Concepto Monto
Base gravable del periodo. 247,365.46
( - ) ISR, segn artculo 113. 62,186.25
( - ) Subsidio acreditable, segn artculo 114. 18,180.60
( = ) ISR causado en el periodo. 44,005.65
( - ) Pagos provisionales del ISR. 14,889.57
( - ) Pagos provisional del ISR, segn artculo 136-bis. 4,769.68
(=) ISR a cargo en el mes 24,346.40
2.4 Determinacin del pago mensual del ISR a la entidad federativa
LISR artculos 127 y 136-bis.

Concepto Monto
Base gravable del periodo. 247,365.46
( X ) Tasa del impuesto. 5%
( = ) Impuesto del periodo 12,368.27
( - ) Pagos provisionales anteriores. 7,598.59
(=) ISR a cargo en el periodo. 4,769.68
2.5 Determinacin del ISR por enterar
LISR artculos 127 y 136-bis.

Concepto Monto
ISR segn artculo 127 de la LISR. 24,346.40
( +) ISR mensual, segn artculo 136-bis. 4,769.68
(=) Total ISR por enterar del periodo. 29,116.08
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Comentario
En trminos del primer prrafo del artculo 134 de la LISR, las personas fsicas que por el monto de sus in-
gresos puedan tributar en el Rgimen Intermedio, aplicarn las disposiciones de la Seccin I del Captulo I,
de la LISR; por lo tanto, para efectos de las prdidas fscales, tambin debern considerar lo dispuesto en el
artculo 130 de la LISR.
Caso 3
Disminucin de una prdida fscal derivada de actividad empresarial (RGL)
Planteamiento
Una persona fsica que obtuvo diversos ingresos durante el ejercicio, desea saber el importe que pagar del ISR
del ejercicio fscal 2006.
Datos
v Ingresos por actividades empresariales
l Ingresos efectivamente cobrados: $ 340,750.00
l Prdida fscal de 2005 actualizada al cierre del ejercicio: $ 57,010.90
l Pagos provisionales del ISR: $ 0.00
v Ingresos por arrendamiento (copropiedad)
l Rentas cobradas en el ejercicio: $ 120,000.00
l El contribuyente consider la deduccin opcional del 35% sobre los ingresos.
l Impuesto predial: $ 5,750.00
l Pagos provisionales del ISR: $ 0.00
l Retenciones del ISR (PM): $ 12,000.00
l El contribuyente como copropietario participa en un 60%.
v Ingresos por intereses.
l Intereses nominales: $ 35,125.17
l Intereses reales: $ 32,604.25
l Retencin del ISR: $ 1,756.25
v Deducciones personales.
l Honorarios pagados al oftalmlogo: $ 7,500.00
l Compra de lentes: $ 1,264.00
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Desarrollo
LISR artculo 130

Concepto Monto
Prdida fscal 2005 actualizada al cierre del ejercicio. 57,010.90
(X) Factor de actualizacin 1.0065
INPC jun-06 117.059
INPC dic-05. 116.301
(=) Prdida fscal 2005 actualizada a junio de 2006. 57,381.47
3.2 Determinacin de la utilidad gravable del ejercicio
LISR artculo 130.

Concepto Monto
Ingresos acumulables. 340,750.00
( = ) Utilidad fscal del ejercicio. 46,365.00
( - ) PTU 2005 pagada. 0.00
( - ) Prdida fscal 2005 actualizada. 46,365.00
( = ) Utilidad gravable del ejercicio. 0.00
3.3 Determinacin del ingreso acumulable por arrendamiento.
LISR artculos 141, 142 y 177.

Concepto Monto
Ingresos cobrados en el ejercicio. 120,000.00
( - ) Deduccin opcional del 35% de los ingresos. 42,000.00
( - ) Impuesto predial. 5,750.00
( = ) Base gravable. 72,250.00
( X ) Participacin del contribuyente en la copropiedad. 60%
( = ) Ingreso acumulable por arrendamiento. 43,350.00
3.4 Determinacin de la base gravable del ejercicio.
LISR artculos 176 y 177.

Concepto Monto
Utilidad gravable del ejercicio. 0.00
( + ) Ingreso acumulable por arrendamiento. 43,350.00
( + ) Ingreso acumulable por intereses. 32,604.25
( = ) Total ingresos acumulables del ejercicio. 75,954.25
( - ) Deducciones personales. 8,764.00
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3.5 Determinacin del ISR del ejercicio.
LISR artculo 177 y 178.
Concepto Monto
Base gravable del ejercicio. 67,190.25
( ) ISR del ejercicio. 7,468.82
( - ) Subsidio acreditable. 3,734.59
( = ) ISR causado en el ejercicio. 3,734.23
( - ) Pagos provisionales de ISR 0.00
( - ) Retenciones de ISR (arrendamiento e intereses). 13,756.25
( = ) ISR por pagar (saldo a favor) del ejercicio. - 10,022.02
Comentario
El remanente de la prdida fscal 2005 por $ 11,016.47 ( $ 57,381.47 - $ 46,365), slo se podr disminuir de
las utilidades fscales por actividad profesional que se generen en los diez ejercicios siguientes, hasta que se
agote.
Por el saldo a favor del ISR, el contribuyente puede optar por solicitar su devolucin o compensarlo contra los
pagos provisionales de ISR y defnitivos del IVA.
Caso 4
Aplicacin de la diferencia por disminuir de ingresos por arrendamiento
Planteamiento
Una persona fsica que obtuvo ingresos por actividades empresariales, arrendamiento y enajenacin de bienes,
desea calcular el ISR del ejercicio fscal 2006.
Datos
v Ingresos por actividades empresariales
l Utilidad gravable del ejercicio: $ 376,839.27
l Pagos provisionales del ISR: $ 58,093.85
v Ingresos por arrendamiento
l Ingresos acumulables del ejercicio: $ 480,000.00
l Deducciones autorizadas del ejercicio: $ 507,169.00
l Retenciones del ISR: $ 48,000.00
v Ingresos por enajenacin de bienes
l Precio de venta: $ 1,275,000.00
l Nmero de aos trascurridos entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin: 12.
l Pago provisional del ISR: $ 33,046.50
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v Ingresos por obtencin de premios
l Monto del premio obtenido: $ 1,750,000.00
Desarrollo
4.1 Determinacin del ingreso acumulable por arrendamiento.
LISR artculos 177 y RLISR 184.

Concepto Monto
Ingresos cobrados en el ejercicio. 480,000.00
( = ) Ingreso acumulable por arrendamiento. 0.00
Diferencia (exceso de deducciones sobre ingresos). 27,169.00
4.2 Determinacin del ingreso acumulable por enajenacin de bienes.
LISR artculos 147 y 177.

Concepto Monto
Ingreso por enajenacin de bienes. 1,275,000.00
( = ) Ganancia por enajenacin de bienes. 380,472.00
( / ) Nmero de aos de tenencia. 12
( = ) Ganancia anual acumulable por enajenacin de bienes. 31,706.00
Ganancia no acumulable = 370,472 - 31706 = 348,766
4.3 Disminucin de la diferencia por deducir contra la gananciaAcumulable por enajenacin de bienes.
LISR artculos 147 y RLISR 184.

Concepto Monto
Ganancia anual por enajenacin de bienes. 31,706.00
( - ) Diferencia (arrendamiento) por disminur. 27,169.00
( = ) Ingreso acumulable por enajenacin de bienes. 4,537.00
4.4 Determinacin de la base gravable del ejercicio.
LISR artculo 177.

Concepto Monto
Utilidad gravable del ejercicio por actividad empresarial 376,839.27
( + ) Ingreso acumulable por arrendamiento. 0.00
( + ) Ingreso acumulable por enajenacin de bienes. 4,537.00
( = ) Total ingresos acumulables. 381,376.27
( - ) Deducciones personales. 0.00
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4.5 Determinacin del ISR causado en el ejercicio.
LISR artculo 147, 177 y 178.

Concepto Monto
( = ) ISR correspondiente a ingresos acumulables. 59,014.86
Ganancia no acumulable. 348,766.00
( X ) Tasa del ISR.
1
15.47%
( = ) ISR sobre ganancia no acumulable. 53,954.10
1
Tasa del ISR = ISR de los ingresos acumulables $ 59,014.86 = .1547 * 100 = 15.47%
Base gravable del ejercicio $ 381,376.27.
4.6 Determinacin del ISR por pagar en el ejercicio.

Concepto Monto
ISR correspondiente a ingresos acumulables. 59,014.86
( + ) ISR sobre ganancia no acumulable. 53,954.10
( = ) Total ISR causado en el ejercicio. 112,968.96
( - ) Pagos provisionales de ISR por actividad empresarial. 58,093.85
( - ) Retenciones de ISR por arrendamiento. 48,000.00
( - ) Pago provisional de ISR por enajenacin de bienes. 33,046.50
( = ) ISR por pagar (saldo a favor) en el ejercicio. - 26,171.39
Comentario
De acuerdo con el artculo 184 del RLISR, cuando las deducciones autorizadas son mayores a los ingresos
obtenidos por arrendamiento, la diferencia se podr deducir de los dems ingresos que el contribuyente deba
acumular en la declaracin correspondiente, con excepcin de los ingresos por salarios, actividad empresarial
y profesional. En este caso en particular, sta diferencia se disminuy de la ganancia acumulable por enajena-
cin de bienes, con lo cual redujo su monto en forma signifcativa.
Para determinar la tasa del ISR por aplicar a la ganancia no acumulable por enajenacin de bienes, no se con-
sideran las deducciones personales de las fracciones I, II y III del artculo 176 de la LISR. LISR Artculo 147,
fraccin III, inciso a).
Por la obtencin del ingreso por premios, el contribuyente no deber acumularlo, porque la retencin del ISR
efectuada por la persona que pago el premio se considera un ingreso defnitivo. Lo nico que deber hacer la
persona fsica, es informar ste ingreso en la declaracin anual del ISR. LISR Artculo 163, tercer prrafo.
Caso 5
Disminucin de una prdida fscal que derivada de la enajenacin de bienes
Planteamiento
Una persona fsica que obtuvo ingresos por salarios y enajenacin de bienes, desea calcular el ISR del ejercicio
fscal 2006.
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Datos
v Ingresos por salarios.
l Salarios $ 144,000.00,
l Aguinaldo $ 6,000.00.
l Prima vacacional: $ 1,000.00
l Subsidio no acreditable: $ 4,222.30
l Retenciones de ISR: $ 19,319.76
v Ingresos por enajenacin de bienes.
l Ingreso por enajenacin de bienes: $ 1,375,000.00
l Costo comprobado de adquisicin: $ 984,450.00
l Inversiones en construccin: $ 696,424.00
l Gastos notariales, impuestos y derechos: $ 35,716.00
l Comisiones y mediaciones pagadas por la enajenacin del bien: $ 56,250.00
l Nmero de aos trascurridos entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin: 12.
v Ingresos por adquisicin de bienes.
l Valor de adquisicin del bien inmueble: $ 1,280,000.00
l Valor de avalo del inmueble, segn el SAT: $ 1,435,700.00
l Contribuciones y gastos notariales por la adquisicin: $ 35,297.00
l Pagos por avalo practicado: $ 27,000.00
l Intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio por crditos hipotecarios destinados a casa
habitacin: $ 13,218.37
l Primas por seguros de gastos mdicos: $ 7,135.00
Desarrollo
5.1 Determinacin del ingreso acumulable por salarios
LISR artculos 109, fraccin XI, 110 y 177

Concepto Total Exentos Gravado
Salarios 144,000.00 - 144,000.00
Aguinaldo 6,000.00 1,460.10 4,539.90
Prima vacacional 1,000.00 730.05 269.95
Totales 151,000.00 2,190.15 148,809.85
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8
No se consideran los 12 aos de tenencia, porque el artculo 149, fraccin I, de la LISR, establece como mximo hasta 10 aos.
5.2 Determinacin de la prdida fscal por enajenacin de bienes
LISR artculo 148, ltimo prrafo y 149.

Concepto Parcial Monto
Ingreso por enajenacin de bienes. 1,375,000.00
( - ) Deducciones autorizadas. 1,772,840.00
Costo comprobado de adquisicin actualizado. 984,450.00
Inversiones en construccin. 696,424.00
Gastos notariales, impuestos y derechos. 35,716.00
Comisiones y mediaciones pagadas. 56,250.00
( = ) Prdida fscal por enajenacin de bienes. - 397,840.00
( / ) Nmero de aos de tenencia.(mximo)
8
10
( = ) Prdida fscal anual por disminuir. - 39,784.00
Total prdida fscal por enajenacin de bienes. 397,840.00
( - ) Prdida fscal anual por disminuir. - 39,784.00
( = ) Prdida fscal con derecho a acreditamiento. 358,056.00
5.3 Determinacin del ingreso acumulable por adquisicin de bienes.
LISR artculos 153, 155, 156 y 177.

Valor de avalo del inmueble, segn el SAT. 1,435,700.00
( - ) Precio de adquisicin del inmueble. 1,280,000.00
( = ) Ingreso por adquisicin de bienes. 155,700.00
Pago por avalo. 27,000.00
Contribuciones y gastos notariales por la
adquisicin del bien inmueble. 35,297.00
( = ) Ingreso acumulable por adquisicin de bienes. 93,403.00
LISR artculo 177.

Ingreso acumulable por salarios. 148,809.85
( + ) Ingreso acumulable por enajenacin de bienes. -
( + ) Ingreso acumulable por adquisicin de bienes. 53,619.00
Ingreso por adquisicin de bienes. 93,403.00
Prdida fscal anual por enajenacin de bienes por
disminuir de otros ingresos acumulables. - 39,784.00
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5.5 Determinacin del ISR del ejercicio.
LISR artculo 177 y 178.

( + ) ISR del ejercicio. 37,616.43
Total subsidio acreditable. 17,111.81
(-) Subsidio no acreditable. 4,222.30
( = ) ISR causado en el ejercicio. 24,726.92
( - ) Pagos provisionales de ISR. (adquisicin de bienes) 31,140.00
( - ) Retenciones de ISR (salarios). 19,319.76
( = ) ISR por pagar (saldo a favor) del ejercicio. - 25,732.84
5.6 Determinacin del ISR acreditable de la prdida no deducida.
LISR artculo 149, fraccin II.

Concepto Monto
Prdida fscal con derecho a acreditamiento. 358,056.00
( X ) Tasa del ISR derivada de la acumulacin de todos los 13.58%
ingresos obtenidos en el ejercicio.
9
( = ) ISR acreditable contra el impuesto causado por las 48,624.00
ganancias por enajenacin de bienes. -
Comentario
El contribuyente obtiene un ingreso por adquisicin de bienes, en virtud de que el valor del avalu, del bien que
le enajenaron, excede en ms de un 10% el monto de la contraprestacin pactada. Contra el ingreso acumula-
ble por ste ingreso se disminuye el importe de la prdida fscal anual por disminuir por enajenacin de bie-
nes.

Por otro lado, el ISR derivado de la prdida fscal por enajenacin de bienes que no se disminuye de los dems
ingresos acumulables del ejercicio, se podr acreditar, nicamente, contra las ganancias por enajenacin de
bienes por los tres ejercicios siguientes.
Caso 6
Disminucin de prdida fscal por enajenacin de acciones
Planteamiento
Una persona fsica que obtuvo ingresos por diversos conceptos, as como algunas prdidas fscales, durante el
ejercicio anterior, desea calcular el ISR del ejercicio fscal 2006.
Datos
v Ingresos por enajenacin de bienes.
9
Tasa efectiva del ISR = $ 24,726.92 / $ 182,075.48 = .1358 * 100 = 13.58%.
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l Precio de venta: $ 1,500,000.00
l Deducciones autorizadas: $ 1,142,577.64
l Nmero de aos de tenencia: 23 aos.
v Ingresos por enajenacin de acciones.
l Precio de venta por accin $ 13,000.00
l Monto original ajustado de las acciones: $ 1,864,320.00
l Nmero de acciones del contribuyente: 120.
l Nmero de acciones enajenadas: 65.
l Nmero de aos de tenencia: 13 aos.
v Ingresos por dividendos.
l Dividendos provenientes de la CUFIN: $ 150,000.00
l Dividendos no provenientes de la CUFIN: $ 50,000.00
l ISR pagado por la distribucin del dividendo no proveniente de la CUFIN: $ 20,425.00
v De los dems ingresos.
l Dividendos percibidos de una persona moral residente en el extranjero: $ 25,000.00 US dlls.
l Impuesto retenido por la persona moral residente en el extranjero: $ 1,250.00 US dlls.
l Participacin accionaria: 20%.
l Intereses reales efectivamente pagados, seguros por gastos mdicos y de salud: $ 17,135.00
Desarrollo
6.1 Determinacin de la ganancia por la enajenacin de bienes
LISR Artculos 141, 142 y 177.

Concepto Monto
Precio de venta del inmueble. 1,500,000.00
( / ) Deducciones autorizadas. 1,142,577.64
( = ) Ganancia por enajenacin de bienes. 357,422.36
( / ) Nmero de aos de tenencia.
10
20
( = ) Ingreso acumulable por enajenacin de bienes. 17,871.12
Ingreso no acumulable por enajenacin de bienes.
11
339,551.24
10
No se consideran los 23 aos de tenencia, porque el artculo 147, fraccin I, de la LISR, establece como mximo hasta 20
aos.
11
Ingreso no acumulable por enajenacin de bienes = $ 357,422.36 - $ 17,871.12 = $ 339,551.24.
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6.2 Determinacin del costo promedio por accin
LISR artculos 24 y 151, ltimo prrafo.

Concepto Monto
Monto original ajustado de las acciones. 1,864,320.00
( / ) Nmero de acciones propiedad de la persona fsica. 120
( = ) Costo promedio por accin. 15,536.00
6.3 Determinacin de la perdida fscal por disminuir y por acreditar.
LISR artculos 149

Concepto Monto
Precio de venta por accin. 13,000.00
( - ) Costo promedio por accin. 15,536.00
( = ) Prdida fscal por accin. - 2,536.00
( X ) Nmero de acciones enajenadas. 65
( = ) Prdida fscal por enajenacin de acciones. - 164,840.00
( / ) Nmero de aos de tenencia.
12
10
( = ) Prdida fscal anual por disminuir de los dems
Ingresos acumulables en la declaracin anual. - 16,484.00
Prdida fscal no disminuida por acreditar. - 148,356.00
6.4 Determinacin del ingreso acumulable por dividendos percibidosde una persona moral
residente en Mxico.

Concepto Monto ISR pagado Dividendo
por la persona moral acumulable
Dividendo proveniente de CUFIN. 150,000.00 - 150,000.00
Dividendo no proveniente de CUFIN. 50,000.00 20,425.00 70,425.00
Ingreso acumulable por dividendos. 220,425.00
Dividendo $ 50,000.00
(X) Factor de piramidacin. 1.4085
(=) Base gravable. $ 70,425.00
(X) Tasa del ISR. 29%
(=) ISR por pagar por la persona moral $ 20,425.00
= = = = = = =
12
No se consideran los 13 aos de tenencia accionara, porque el artculo 149, fraccin I, de la LISR, establece como mximo
hasta 10 aos.
Nota:

El ISR se determin de la siguiente manera:
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6.5 Determinacin del ingreso acumulable por dividendos percibidosde una persona
moral residente en el extranjero
LISR artculo 167, fraccin V; CFF artculo 20, tercer prrafo.

Concepto Monto(M. Ext.) Tipo de cambio Monto (M.N.)
Dividendo percibido. 25,000.00 10.8257 270,642.50
Income tax (ISR). 1,250.00 10.8257 13,532.13
Ingreso acumulable por dividendos. 284,174.63
LISR artculo 177.

Ingreso acumulable por enajenacin de bienes. 1,387.12
Ganancia anual por enajenacin de bienes. 17,871.12
Prdida fscal anual por enajenacin de acciones. - 16,484.00
( + ) Ingreso acumulable por dividendos 220,425.00
Dividendos provenientes de la CUFIN. 150,000.00
Dividendos no provenientes de la CUFIN. 70,425.00
( + ) Ingreso acumulable por los dems ingresos. 284,174.63
Dividendos provenientes de PM
residentes en el extranjero. 284,174.63
6.7 Determinacin del ISR causado en el ejercicio.
LISR artculos 6, 147, 177 y 178.

Concepto Monto
( = ) ISR causado por ingresos acumulables. 89,185.22
Ganancia no acumulable por enajenacin de bienes. 339,551.24
( X ) Tasa efectiva del ISR. 18.24%
( = ) ISR causado por ingresos no acumulables. 61,934.15
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6.8 Determinacin del ISR acreditable de la prdida no deducida.

Concepto Monto
Prdida fscal con derecho a acreditamiento. - 148,356.00
( X ) Tasa del ISR derivada de la acumulacin de todos los 18.24%
ingresos obtenidos en el ejercicio.
( = ) ISR acreditable contra el impuesto causado por las 27,060.13
ganancias por enajenacin de bienes.
6.9 Determinacin del ISR por pagar del ejercicio
LISR artculos 6, 149, fraccin II, 167, fraccin V y 177.

Concepto Monto
ISR causado en el ejercicio por ingresos acumulables. 89,185.22
( - ) Pagos provisionales por enajenacin de bienes. 1,370.39
( - ) ISR pagado por la persona moral por la distribucin del 20,425.00
dividendo no proveniente de la CUFIN.
( - ) ISR retenido por la persona moral residente en el extranjero 13,532.13
por la distribucin del dividendo.
( = ) ISR por pagar por ingresos acumulables. (a 53,857.70
ISR causado en el ejercicio por ingresos no acumulables. 61,934.15
( - ) ISR acreditable derivado de la prdida fscal no disminuida. 27,060.14
( = ) ISR por pagar por ingresos acumulables. b) 34,874.01
Total del ISR por pagar del ejercicio. (a+b 88,731.71
6.10 Determinacin del ISR de la prdida fscal no disminuida pendiente
de acreditar en los ejercicios siguientes

Concepto Monto
ISR de la prdida fscal con derecho a acreditamiento 148,356.00
( - ) Impuesto acreditable contra ingresos no acumulables por
enajenacin de bienes. 27,060.13
( = ) ISR de la prdida fscal no disminuida pendiente de 121,295.87
acreditar en los tres ejercicios siguientes.
Comentario
El monto de la prdida fscal anual por enajenacin de acciones se disminuye en su totalidad de los ingresos
acumulables por enajenacin de bienes. Asimismo, el contribuyente acredit el ISR derivado de la misma pr-
dida contra el impuesto causado por la ganancia no acumulable por la enajenacin de bienes.
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Al dividendo distribuido por la persona moral residen-
te en el extranjero, se le adicionar el ISR retenido por
la misma sociedad, con el objeto de que la persona
fsica al acumularlo pueda acreditar esa retencin
contra el ISR causado en el ejercicio.
El impuesto pagado por la persona moral en la distri-
bucin del dividendo no proveniente de la CUFIN, lo
podr acreditar contra el ISR a cargo en el ejercicio en
que lo distribuy y, en caso, de existir un remanente
de ese impuesto pagado, lo podr acreditar contra el
ISR de los dos ejercicios siguientes.
Conclusiones
El tratamiento de las prdidas fscales para las per-
sonas fsicas, a diferencia de las personas morales,
es distinto entre los diversos ingresos que integran
el Ttulo IV de la LISR. Bsicamente estas diferen-
cias se presentan respecto a su determinacin, ac-
tualizacin, forma y plazo para disminuirlas, as
como el tipo de ingreso contra el que se pueden
disminuir, con excepcin de la Seccin I y II del Ca-
ptulo II del Ttulo IV de la LISR.
No en todos los tipos de ingresos que obtienen las
personas fsicas se pueden presentar prdidas fs-
cales. Esto se debe principalmente a que el esque-
ma fscal del ingreso no contempla deducciones
autorizadas o porque el ISR pagado o retenido se
considera un impuesto defnitivo y, en algunos ca-
sos, al exceso de deducciones sobre ingresos, se
le da el tratamiento de una diferencia que podr de-
ducirse de los dems ingresos que se deba acumu-
lar el contribuyente en su declaracin anual del
ISR.
Las prdidas fscales derivadas de los ingresos por
actividades empresariales y profesionales, nica-
mente, se podrn disminuir contra las utilidades fs-
cales generadas por estos mismos ingresos. En el
caso de enajenacin de bienes, por la prdida fscal
no diminuida de los dems ingresos, solamente se
podr acreditar el ISR de la misma prdida, contra
el ISR causado por la enajenacin de bienes, en el
ejercicio en que ocurri la prdida y en los tres si-
guientes. Respecto a los dems ingresos, las pr-
didas o las diferencias se podrn disminuir contra
cualquier ingreso acumulable en la declaracin
anual, excepto por los ingresos por salarios, activi-
dad empresarial y profesional.
El efecto de la disminucin de las prdidas fscales
sobre las utilidades fscales y los ingresos, se ve re-
fejado en la disminucin de la base gravable y, como
consecuencia de ello, del ISR por pagar, que en al-
gunos casos, no slo no se tendra cantidad por pa-
gar, sino que se puede obtener un saldo a favor.
N
C F
* L.C. y E.F. Juan Carlos Fuentes Rojas
Director de impuestos del Despacho Imagen
Corporativa Fiscal y Admionistrativa
carlosfuentes_fax@yahoo.com.mx

425 - Estudio Integral de Las Perdidas Fiscales0

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35 Facultad de Contadura y Administracin

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