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Activos no corrientes (I): Inmovilizado material

07

En esta unidad aprenders a:


1

Identificar las cuentas del PGC que integran este grupo Conocer y comprender las normas de valoracin que son aplicables a las cuentas del inmovilizado material Reconocer los aspectos fundamentales de control interno Conocer los objetivos y procedimientos de auditora del rea Obtener informacin suficiente sobre el inmovilizado material para poder dar una opinin

7. Activos no corrientes (I): Inmovilizado material


7.1 Descripcin

7.1 Descripcin
El antiguo plan del ao 1990 recoga en la definicin de inmovilizado material todas aquellas categoras del inmovilizado que el nuevo PGC 2007 diferencia dentro del grupo 2, Activo no corriente, en las clases que se indican a continuacin: Inmovilizaciones materiales: conjunto de elementos patrimoniales tangibles, inmuebles (terrenos, edificios, etc.) o muebles (maquinaria, mobiliario, etc.), destinados a servir de forma duradera en las actividades de la empresa, excepto aquellos que tengan que ser clasificados en el siguiente grupo. Inversiones inmobiliarias: recoge los bienes inmuebles que la empresa posea para obtener rentas (ingresos por arrendamientos), plusvalas (a travs de su enajenacin) o ambas, en lugar de para su uso o venta. Siempre que estas operaciones no sean las ordinarias de la empresa. Cuando se determine que algn bien recogido en inmovilizaciones materiales se va a destinar a la venta en el plazo mximo de un ao, se deben reclasificar e incluir dentro del Activo Corriente en el subgrupo 58 Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta.

7.2 Clasificacin de cuentas en el PGC


El estudio comprende las cuentas de los subgrupos 13, 21, 22, 23, 28 y 29, as como los subgrupos 58, 67,68, 69, 73, 74, 77, 79, 84 y 94 que, aunque son de gastos e ingresos, Subgrupos / Cuentas
13 21 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 22 220 221 23 230 231 232 233 237 239

se encuentran afectados por el rea. El PGC establece para estos subgrupos las siguientes cuentas:

Descripcin
SUBVENCIONES, DONACIONES Y AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR INMOVILIZACIONES MATERIALES Terrenos y bienes naturales Construcciones Instalaciones tcnicas Maquinaria Utillaje Otras instalaciones Mobiliario Equipos para procesos de informacin Elementos de transporte Otro inmovilizado material INVERSIONES INMOBILIARIAS Inversiones en terrenos y bienes naturales Inversiones en construcciones INMOVILIZACIONES MATERIALES EN CURSO Adaptacin de terrenos y de bienes naturales Construcciones en curso Instalaciones tcnicas en montaje Maquinaria en montaje Equipos para procesos de informacin en montaje Anticipos para inmovilizaciones materiales

(Contina)

119

7. Activos no corrientes (I): Inmovilizado material


7.3. Principios y normas contables

Subgrupos / Cuentas
28 281 282 29 291 292 58 580 67 671 672 68 681 682 69 691 692 73 731 732 74 77 771 772 79 791 792 84 94
( )

Descripcin
AMORTIZACIN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO Amortizacin acumulada del inmovilizado material (*) Amortizacin de las inversiones inmobiliarias DETERIORO DE VALOR DE ACTIVOS NO CORRIENTES Deterioro de valor del inmovilizado material Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVOS Y PASIVOS ASOCIADOS Inmovilizado PRDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Y GASTOS EXCEPCIONALES Prdidas procedentes del inmovilizado material Prdidas procedentes de las inversiones inmobiliarias DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES Amortizacin del inmovilizado material Amortizacin de las inversiones inmobiliarias PRDIDAS POR DETERIORO Y OTRAS DOTACIONES Prdidas por deterioro del inmovilizado material Prdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias TRABAJOS REALIZADOS PARA LA EMPRESA Trabajos realizados para el inmovilizado material Trabajos realizados para las inversiones inmobiliarias SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES E INGRESOS EXCEPCIONALES Beneficios procedentes del inmovilizado material Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y DE PRDIDAS POR DETERIORO Reversin del deterioro del inmovilizado material Reversin del deterioro de las inversiones inmobiliarias TRANSFERENCIAS DE SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS INGRESOS POR SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS

* El PGC desarrolla subcuentas de cuatro dgitos para recoger la amortizacin acumulada de cada elemento de inmovilizado material. Para este detalle y para la descripcin de los elementos del inmovilizado material consultar el Plan Contable.

Tabla 7.1. Cuentas del PGC relacionadas con el rea de inmovilizado material (continuacin).

7.3 Principios y normas contables


Los principios y normas contables aplicables del PGC 2007 son los que se recogen en: El marco conceptual de la contabilidad (I parte). Amortizaciones. Normas de Registro y Valoracin (NRV) 2., 3., 4., 7., 8., 9. ,10. y 18.. En las citadas normas se recogen los siguientes aspectos que seguidamente procederemos a estudiar: Deterioro de valor. Baja de los elementos del inmovilizado material. Inmovilizado material: Valoracin: inicial y posterior.

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7. Activos no corrientes (I): Inmovilizado material


7.3 Principios y normas contables

Normas particulares sobre el inmovilizado material. Inversiones inmobiliarias. Activos no corrientes y grupos enajenables mantenidos para la venta. Formas especiales de adquisicin del inmovilizado.

activo, tales como los costes de rehabilitacin del lugar que se asienta, siempre que den lugar al registro de provisiones. Concretamente, se utilizar para ello la cuenta 143 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado y la actualizacin del valor ao tras ao se efectuar con cargo a la cuenta 660 Gastos financieros por actualizacin de provisiones. Los gastos financieros devengados antes de su puesta en funcionamiento, para aquellos inmovilizados que necesiten un periodo de tiempo superior a un ao para estar en condiciones de uso y que sean directamente atribuibles al activo. Cuando la adquisicin del IM se realice en moneda extranjera, la conversin al euro se har al tipo de cambio vigente en el momento de la transaccin o entrega del bien, como una operacin al contado. Tambin establece la norma que para registrar el valor inicial se permitir un tipo de cambio medio del periodo (como mximo mensual) para todas las transacciones que tengan lugar durante ese intervalo, en cada una de las clases de moneda extranjera en que stas se hayan realizado, salvo que dicho tipo haya sufrido variaciones significativas durante el intervalo de tiempo considerado. A continuacin se presenta de modo resumido cmo se realizara la valoracin inicial del IM :

A. Inmovilizado material
Valoracin
Valoracin inicial: la NRV 2. establece que los bienes comprendidos en el inmovilizado material se valorarn por su coste, ya sea el precio de adquisicin o el coste de produccin. Adems de lo que estos valores recogen, se especifica en la norma que incluirn: Los impuestos indirectos que gravan los elementos del inmovilizado material slo se incluirn en el precio de adquisicin o coste de produccin cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pblica. La estimacin inicial del valor actual de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al citado

Precio de adquisicin
+ + Importe facturado por el proveedor. Descuentos, bonificaciones y rebajas. Gastos adicionales hasta la puesta en funcionamiento del inmovilizado incluida la ubicacin en el lugar.(*) + Gastos financieros devengados antes de la puesta en funcionamiento de inmovilizado. + Impuestos indirectos no recuperables. +/ Estimacin, a valor actual, de obligaciones asumidas por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del lugar donde se ubique el activo.
(*)

Coste de produccin
+ Precio de adquisicin de las materias primas y otros materiales consumibles. + Costes directos imputables al inmovilizado. + Costes indirectos razonablemente imputables al inmovilizado. + Gastos financieros devengados antes de la puesta en funcionamiento del inmovilizado. + Impuestos indirectos no recuperables. +/ Estimacin, a valor actual, de obligaciones asumidas por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del lugar donde se ubique el activo.

Ejemplo: gastos de explanacin y derribo, transporte, derechos arancelarios, seguros, instalaciones, montaje y otros similares.

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7. Activos no corrientes (I): Inmovilizado material


7.3 Principios y normas contables

Valoracin posterior: los bienes recogidos en el inmovilizado material se valorarn por su precio de adquisicin o coste de produccin menos la amor-

tizacin acumulada y, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas de deterioro reconocidas.

Caso prctico 1

La empresa MARTE, S.A. compr, a primeros de enero del ao 2008, un equipo electrnico para un satlite en EEUU por valor de 500 000 $ (1 $ 5 0,90 ). El pago se pact en dos plazos: el 75 % el da 15 de enero (se mantiene el cambio en 1 $ 5 0,90 ) y el resto el da 15 de junio (en esa fecha el cambio es 1 $ 5 0,94 ). Los gastos satisfechos para la puesta en funcionamiento ascendieron a 9 500 . El equipo se encuentra Anotaciones contables:
Fecha 12-01
N. Cuenta

en condiciones de funcionamiento el da 12 de enero. La empresa realiz los siguientes clculos y anotaciones: Precio facturado: 450 000 (500 000 $ 3 0,90) 1 Gastos de instalacin: 9 500 5 459 500 . Pago por banco: 75 % de 450 000 5 337 500 . Resto: 112 500 .
Debe 459 500,00 9 500,00 450 000,00 337 500,00 337 500,00 112 500,00 5 000,00 117 500,00 Haber

Nombre de las cuentas Maquinaria Bancos c/c euros Proveedores de inmovilizado c/p (dlares) Proveedores de inmovilizado c/p (dlares) Bancos c/c euros Proveedores de inmovilizado c/p (dlares) Maquinaria 25 % [500 000 $ 3 (0,940,9)] Bancos c/c euros 25 % (500 000 $ 3 0,94)

15-01 15-06

213 572 523 523 572 523 213 572

Comenta y analiza los apuntes realizados por la empresa. Solucin: Segn la NRV 11. del PGC el valor al que hay que registrar el bien es el tipo de cambio vigente en el momento de la compra
Fecha 15-06
N. Cuenta

como si se tratara de una operacin al contado. Cualquier diferencia de cambio posterior, positiva o negativa, se llevara a prdidas y ganancias. La empresa debi hacer los siguientes apuntes contables:
Debe 112 500,00 5 000,00 117 500,00 Haber

Nombre de las cuentas Proveedores de inmovilizado c/p (dlares) Diferencias negativas de cambio 25 % [500 000 $ 3 (0,94 0,9)] Bancos c/c euros 25 % (500 000 $ 3 0,94)

523 668 572

Se propone el siguiente ajuste:


Fecha 15-06
N. Cuenta

Nombre de las cuentas Diferencias negativas de cambio Maquinaria

Debe 5 000,00

Haber

668 213

5 000,00

122

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7.3 Principios y normas contables

Amortizaciones
La amortizacin es la depreciacin normal que se produce en un inmovilizado por su funcionamiento, uso y disfrute teniendo en cuenta tambin la obsolescencia. La dotacin anual que se realiza expresa la distribucin del precio de adquisicin o coste de produccin durante la vida til estimada del bien. Se amortizar de forma independiente cada parte de un elemento del inmovilizado material (aunque formen parte de un mismo bien) que tenga un coste significativo (en relacin con el coste total) y una vida til distinta del resto. Los cambios que en su caso pudieran originarse en el valor residual, la vida til y el mtodo de amortizacin de un activo, se contabilizarn como cambios en las estimaciones contables, salvo que se trate de un error (aplicaramos la NRV 22.). Las correcciones valorativas por deterioro, as como sus reversiones, provocaran al igual un ajuste de las amortizaciones calculadas posteriormente. Para realizar el clculo de la amortizacin anual se tendrn en cuenta los conceptos que incorpora la primera parte del PGC:1 Valor amortizable: aquel por el que se estn contabilizando los inmovilizados depreciables segn las normas de valoracin descritas anteriormente. El valor amortizable puede coincidir con la base de amortizacin si no existe valor residual o ste es insignificante segn la importancia relativa. Valor residual: el que se espera obtener por la venta del inmovilizado una vez fuera de servicio

menos los gastos necesarios para su enajenacin. Si el valor residual es insignificante, segn el principio de importancia relativa, no se considerar para la base de clculo de la amortizacin, que coincidir con el valor amortizable. Vida til: periodo durante el cual se espera razonablemente que el inmovilizado obtenga rendimientos normalmente. Mtodos de amortizacin: podrn utilizarse aquellos que de acuerdo con un criterio tcnico-econmico distribuyan los costes de amortizacin a lo largo de la vida til, prescindiendo de consideraciones fiscales o de rentabilidad de la empresa. Como el mtodo de clculo de amortizacin es independiente de las condiciones de rentabilidad de la empresa, se puede utilizar el lineal, de nmeros dgitos (creciente o decreciente), en progresin aritmtica, etc., como puede consultarse en los manuales de contabilidad. Momento de inicio de la amortizacin: a partir de que el activo est en condiciones de funcionamiento (cuando puede producir ingresos con regularidad, una vez concluidos los periodos de prueba). Si se producen alteraciones no previstas en cualquier concepto de los introducidos para el clculo de la amortizacin, se proceder a aplicar lo establecido, como cambio en estimaciones contables, en la NRV 22., procediendo de acuerdo con las nuevas circunstancias a ajustar las cuotas de amortizacin del ejercicio y siguientes. Adems, se deber informar en la memoria sobre dichas variaciones en caso de haberse producido efectos significativos en el ejercicio actual o si los van a producir en ejercicios futuros.

Caso prctico 2
La empresa CALA, S.A. compra una mquina a primeros del ao 2008 por valor de 100 000 , estimndose una vida til de 10 aos y los siguientes valores: coste, a valor actual (se estima que el porcentaje de inflacin y actualizacin de todos los aos ser del 4%), de retirada del bien 8000.
1 Estos conceptos aparecen en el marco conceptual de la contabilidad, apartado 6., criterios de valoracin, PGC 2007. Tambin estaban recogidos en la normativa fiscal que incorporaron la Resolucin del ICAC de 30 de septiembre de 1991.

Al final del primer ao, la empresa sufre una reestructuracin del horario laboral de los trabajadores, vindose obligada a incrementar los turnos de trabajo. Como consecuencia de ello, a la mquina se le estima una nueva vida til de 9 aos. Realiza los siguientes apuntes:

123

7. Activos no corrientes (I): Inmovilizado material


7.3 Principios y normas contables

Caso prctico 2 (Continuacin)


Al efectuar la compra:
Fecha 1-01
N. Cuenta

Nombre de las cuentas Maquinaria HP IVA soportado (16 % 3 100 000) Proveedores de inmovilizado a c/p Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado

Debe 108 000,00 16 000,00

Haber

213 472 523 143

116000,00 8000,00

Al finalizar el primer y segundo ejercicios, por la amortizacin:


Fecha 31-12
(*)

N. Cuenta

Nombre de las cuentas Amortizacin del inmovilizado material (*) Amortizacin acumulada del inmovilizado material

Debe 10 800,00

Haber

681 281

10 800,00

100 800 / 10 aos 5 10 800 cuota anual.

Solucin: La empresa ha contabilizado correctamente la adquisicin al dotar la provisin para los fondos estimados de retirada de la mquina aumentando el valor del bien por dicho importe, pero no ha efectuado la revisin y actualizacin del valor de la provisin de cada ejercicio a la tasa indicada del 4%. En el caso de la modificacin de la vida til, no ha procedido de modo apropiado, pues ha seguido amortizando por la misma cuanta. La amortizacin del primer ao es correcta, pero no ocurre as para los restantes aos, por el cambio en la estimacin de la vida til.

Amortizacin del primer: 108 000/10 10 800. Amortizacin del segundo ao hasta el ao 9: (108000 10 800) / 8 12150 al ao. El clculo que se deber efectuar para calcular el valor actualizado de la provisin por retiro, al final del ejercicio ser: 1.er ao 8 000 4 % 320 ; 2. ao 8 320 4 % 332,8 ; 3.er ao 8 652,8 4 % 346,11 ; 4. ao 8 998,9 4 % 359,96 ; 5. ao 9 358,85 4 % 374,35 , y as se procedera a registrar el resto de ejercicios hasta el ao 9. En consecuencia, los asientos de la actualizacin del valor de la provisin a realizar al final del primer ejercicio:

Fecha 31-12

N. Cuenta

Nombre de las cuentas Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado (*) Gastos financieros por actualizacin de provisiones

Debe

Haber 320,00

143 660

320,00

(*)

El valor ira variando ao tras ao segn los clculos anteriores.

124

7. Activos no corrientes (I): Inmovilizado material


7.3 Principios y normas contables

Caso prctico 2 (Continuacin)


Para el resto de ejercicios, los asientos correspondientes a la amortizacin y provisin sern:

Fecha 31-12 31-12

N. Cuenta

Nombre de las cuentas Amortizacin del inmovilizado material Amortizacin acumulada del inmovilizado material Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado (*) Gastos financieros por actualizacin de provisiones

Debe 12 150,00

Haber

681 281 143 660

12 150,00 332,80 332,80

Los ajustes que se proponen son los siguientes: Por la actualizacin de la provisin primer ao:
Fecha 31-12
N. Cuenta

Nombre de las cuentas Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado Gastos financieros por actualizacin de provisiones

Debe

Haber 320,00

143 660

320,00

Por la rectificacin de la amortizacin y la provisin para el segundo ao:


Fecha 31-12 31-12
N. Cuenta

Nombre de las cuentas Amortizacin del inmovilizado material (12150 10800) Amortizacin acumulada del inmovilizado material Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado Gastos financieros por actualizacin de provisiones

Debe 1 350,00

Haber

681 281 143 660

1 350,00 332,80 332,80

Deterioro de valor
Cuando su valor contable sea mayor a su importe recuperable, entendido ste como el mayor importe entre el valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso, al menos al cierre del ejercicio se evaluar si existen indicios de deterioro, y su clculo se efectuar de forma individualizada para cada elemento del inmovilizado material. Cuando las circunstancias que motivaron las correcciones dejasen de existir, se proceder a registrar la reversin por deterioro, que tendr como lmite el valor contable que tendra el inmovilizado en ese momento si no se hubiese registrado el deterioro de valor.

Las correcciones de valor se reconocen como un gasto (prdidas por deterioro) y como un ingreso (reversin del deterioro) en la cuenta de prdidas y ganancias.

Baja de los elementos del inmovilizado material


Se producir en el momento de su venta o disposicin por otra va o cuando no se espere obtener beneficios o rendimientos econmicos futuros de los mismos. La diferencia entre el valor contable y el obtenido por el elemento, neto de los costes de venta, determinar el beneficio procedente del inmovilizado (subgrupo 77) y la prdida procedente del inmovilizado (subgrupo 67).

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7. Activos no corrientes (I): Inmovilizado material


7.3 Principios y normas contables

Normas particulares sobre el inmovilizado material


En la NRV 3., el PGC contempla algunos casos particulares que exponemos a continuacin: a) Solares sin edificar. El precio de adquisicin incluye gasto de acondicionamiento, derribo de construcciones e inspeccin y levantamiento de planos previos. Si el valor inicial incluyese adems los costes de rehabilitacin, segn establece el apartado 1 de NRV 2., se procedera a practicar la amortizacin por la porcin del terreno utilizado y siempre por el periodo en que se produzcan beneficios econmicos por haber incurrido en esos costes. b) Construcciones. Se incluyen, adems de las instalaciones y elementos que tengan carcter de permanencia, las tasas inherentes a la construccin y honorarios de facultativos de proyecto y direccin de obra. c) Instalaciones tcnicas, maquinaria y utillaje. Comprende los gastos de adquisicin o construccin hasta su puesta en funcionamiento. d) Utensilios y herramientas. En este apartado se distingue lo siguiente: Incorporados a la maquinaria. Su valoracin y amortizacin ser la misma que la aplicada a dichos elementos. No incorporados a la maquinaria: 1. Si su periodo de uso es menor a un ao, se considerar gasto del ejercicio. 2. Si su periodo de uso es mayor a un ao, se regularizar anualmente mediante recuento fsico. 3. Plantillas y moldes: sern inventariables slo cuando se usen con carcter permanente en fabricaciones en serie. 4. Los moldes por encargo, utilizados para fabricaciones aisladas, no debern considerarse como inventariables, salvo que tengan valor neto realizable, es decir, que dichos moldes tengan la posibilidad de ser vendidos.

e) Se recoge la posibilidad de incorporar trabajos realizados por la propia empresa al inmovilizado y establece que: Los gastos realizados durante el ejercicio se cargarn en las cuentas correspondientes del grupo 6. Al finalizar el ejercicio, se activarn con cuentas del subgrupo 21/23 con cargo a una cuenta de ingresos (73). f) Costes de renovacin, ampliacin o mejora de los bienes de inmovilizado material. Se establece que sern incorporados al activo como un mayor valor del bien siempre que supongan un aumento de su capacidad productiva o alargamiento de su vida til y se proceder a dar de baja el valor contable de los bienes sustituidos. g) En aquellos bienes en los que exista una notable incidencia de costes relacionados con grandes reparaciones se amortizarn de forma independiente al resto del elemento de inmovilizado, durante el periodo que medie hasta la gran reparacin. Estos costes estarn especificados en el momento de la adquisicin o construccin del bien. Si no fuese as, a efectos de su identificacin, podr utilizarse el precio actual de mercado de una reparacin similar. Cuando se realice la reparacin, su coste se reconocer, siempre que se den las condiciones para ello, en el valor contable del bien como una sustitucin, dando de baja cualquier importe asociado a la reparacin. h) Las inversiones realizadas, no separables sobre activos arrendados o cedidos en uso (arrendamiento operativo), se contabilizarn como un inmovilizado y se amortizarn atendiendo a su vida til, con el lmite de la duracin del contrato de arrendamiento incluyendo el periodo de renovacin, si existe evidencia de que se vaya a producir.

B. Inversiones inmobiliarias
Para los bienes que cumplan las condiciones para encontrarse en este grupo, de acuerdo con NRV 4., se aplicar los criterios de valoracin y registro contenidos en las normas relativas al inmovilizado material.

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7. Activos no corrientes (I): Inmovilizado material


7.3 Principios y normas contables

C. Activos no corrientes mantenidos para la venta


La norma de registro y valoracin 7. determina que: Se debe reclasificar dentro de este grupo, cuando el valor del activo es recuperable a travs de su venta, para ello ha de cumplir los siguientes requisitos: Se halle disponible para la venta inmediata. La venta sea altamente probable porque la empresa est comprometida con un plan para vender y haber iniciado acciones para encontrar comprador y completar el plan; el precio al que se pretende vender debe ser adecuado; se espera completar la venta en el plazo de un ao; o que sea que e improbable que se vaya a producir cambios significativos en el plan o que vaya a ser retirado. La valoracin que deber realizarse en el momento de su reclasificacin ser el menor importe entre: Valor contable, evaluando el deterioro en ese momento, registrando la correccin valorativa, si procede para dicho elemento. Valor razonable menos los costes de venta. No se practicar su amortizacin mientras el activo se encuentre clasificado como no corriente mantenido para la venta, debiendo dotarse las correcciones valorativas necesarias para que el valor contable no exceda el valor razonable menos los costes de venta. Si deja de cumplir los requisitos: Se reclasificar en la partida del balance que corresponda segn su naturaleza. Se valorar por el menor importe entre el valor contable anterior a su calificacin como activo para la venta, ajustado por las amortizaciones y correcciones que se hubiesen reconocido de no haberse clasificado; y el importe recuperable. Se registrar cualquier diferencia en la cuenta de prdidas y ganancias.

En el grupo 58 encontraremos tanto los activos que tienen como destino en la empresa el ser vendidos como todos aquellos activos relacionados o que van a ser enajenados de modo conjunto (existencias, deudores comerciales y otras cuentas a cobrar), as como sus pasivos (acreedores comerciales y otras cuentas a pagar). Los resultados obtenidos por las operaciones efectuadas por estos activos son calificados como resultados de operaciones interrumpidas. El PGC para PYMES no recoge este grupo de cuentas.

D. Formas especiales de adquisicin del inmovilizado


Segn la segunda parte del PGC 2007 se establecen normas especficas de valoracin y registro por la incorporacin de los activos no corrientes a la empresa a travs de determinadas operaciones que se realizan y que pasamos a analizar:

Subvenciones, donaciones y legados


La NRV 18. del PGC 2007 recoge para los bienes recibidos a travs de Subvenciones, Donaciones y Legados otorgados por terceros distintos a los socios y propietarios, no reintegrables: Valoracin: se efectuar por el valor razonable del bien recibido. Reconocimiento: se contabilizar inicialmente como ingresos directamente imputables a patrimonio neto. Utilizaremos para ello los subgrupos 94 y las cuentas segn los casos 130 131. Criterio de imputacin a resultados: se reconocer como ingresos del ejercicio en la misma proporcin que la dotacin de la amortizacin practicada en ese periodo para inmovilizado que financi o cuando se produzca su enajenacin, correccin valorativa por deterioro o baja en balance. Emplearemos para su registro el subgrupo 84 y las cuentas 130, 131 746. El PGC para PYMES, al no desarrollar los grupos de cuentas 8 y 9, realiza los registros directamente a los subgrupos 13 y 74.

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7. Activos no corrientes (I): Inmovilizado material


7.3 Principios y normas contables

Caso prctico 3
La empresa DANTE, S.A. entrega a primeros del ao 2008 gratuitamente a la empresa DATARIA, S.A. una mquina. Se le estima un valor de mercado de 30 000 y una vida til de 3 aos. Contabilizar la operacin. Solucin: La empresa DATARIA contabiliza la maquinaria por su valor razonable, reconociendo un incremento de patrimonio por el mismo importe. Amortiza en funcin de la vida til y traspasa la donacin a resultados con el mismo criterio (fiscalmente se imputa el 100 % a resultados del ejercicio, ya que esta operacin est sujeta al impuesto de sociedades y no a donaciones, por ser entre personas jurdicas, y se devenga en su totalidad en el ejercicio que se realiza; por lo que se produce una diferencia temporaria en la liquidacin del impuesto, dando lugar a un pasivo por diferencias temporarias imponibles).

Fecha 1-01 31-12 31-12 31-12

N. Cuenta

Nombre de las cuentas Maquinaria Ingresos de donaciones y legados de capital Ingresos de donaciones y legados de capital Donaciones y legados de capital Amortizacin del IM (30000 / 3) Amortizacin acumulada del IM Transferencia de donaciones y legados de capital Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio Donaciones y legados de capital Transferencia de donaciones y legados de capital

Debe 30 000,00

Haber

213 941 941 131 681 281 841 746 131 841

30 000,00 30 000,00 30 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00 10 000,00

31-12

Permutas
Segn el PGC se entiende que un elemento de inmovilizado material se adquiere por permuta cuando se recibe a cambio de la entrega de activos, ms una contrapartida monetaria (en algunos casos). Para determinar el valor del bien recibido se distingue en los casos en que la permuta tenga carcter comercial o no: Permuta comercial: valor razonable del activo entregado ms la contraprestacin monetaria con el lmite del valor razonable del bien recibido. Permuta no comercial: valor neto contable del activo entregado ms la contraprestacin monetaria, con el lmite del valor razonable del bien recibido. El inmovilizado cedido se dar de baja por su valor neto contable. La operacin de permuta podr originar un resultado positivo o negativo registrndose en las cuentas de beneficios 771 o prdidas 671 de inmovilizado.

Inmovilizado material recibido como consecuencia de aportaciones no dinerarias de capital


Los bienes recibidos sern valorados por su valor razonable en el momento de la aportacin, de acuerdo a lo indicado en la NRV 17. sobre transacciones con pagos en instrumentos de patrimonio.

Adquisicin de un inmovilizado a travs de un arrendamiento financiero


La definicin de cuentas de activo, recogida en el Marco Conceptual de la Contabilidad, comprende tanto los bienes que posea la empresa como los que controla econmicamente. Por tanto, las operaciones de arrendamiento financiero darn lugar a contabilizar el bien arrendado como un inmovilizado y las cuotas del contrato como un pasivo. La NRV 8. desarrolla el modo de contabilizar la operacin, tanto para el arrendatario como para el arrendador,

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7. Activos no corrientes (I): Inmovilizado material


7.3 Principios y normas contables

su valoracin y registro. Debido al tratamiento que el PGC del ao 1990 realizaba a este tipo de operaciones,

incluiremos su estudio en el siguiente tema (inmovilizado intangible).

Caso prctico 4

La empresa CAMINA, S.A. adquiere una furgoneta el 1 de enero de 2008, para el transporte de mercancas, permutndola por un camin que compr hace cuatro aos por 90000 . La furgoneta es nueva y el precio de mercado es de 30000 . El camin se ha amortizado linealmente a lo largo de su vida til, estimada en
Fecha 1-01
N. Cuenta

8 aos, y tiene una prdida por deterioro de 10 000 . Se prescinde del IVA por razones de simplicidad, pero la base imponible son los precios de mercado de los bienes permutados, que puede coincidir o no con los valores netos contables. Los apuntes contables realizados por la empresa han sido los siguientes:
Debe 30 000,00 40 000,00 10 000,00 5 000,00 90 000,00 Haber

Nombre de las cuentas Elementos de transporte (furgoneta) Amortizacin acumulada del IM (*) Deterioro de valor del IM Prdidas procedentes del IM Elementos de transporte (camin)

218 281 291 671 218

(*)

Clculo de la amortizacin: 90 000 euros / 8 aos 3 4 transcurridos 5 45 000 .

Analiza los apuntes realizados por la empresa, teniendo en cuenta la informacin proporcionada y la normativa contable correspondiente. Solucin: Siguiendo la NRV 2., al tratarse de una permuta no comercial, la furgoneta se valora por el valor neto contable del bien cedido (el camin), pero con el lmite del precio de mercado del bien reci-

bido (furgoneta) si ste es menor. El VNC del camin es 90000 45000 10000 5 35000,00 . El precio de mercado de la furgoneta es inferior al valor neto contable del camin, siendo la diferencia prdida del inmovilizado. Como tiene una prdida por deterioro de 10 000 , ha de considerarla como una reversin por deterioro en la cuenta 791 y la diferencia entre el valor neto contable del camin y el valor de mercado de la furgoneta como prdida en la cuenta 671. La empresa debi hacer:

Fecha 1-01

N. Cuenta

Nombre de las cuentas Elementos de transporte (furgoneta) Amortizacin acumulada del IM Prdidas procedentes del IM Elementos de transporte (camin) Deterioro de valor del IM Reversin del deterioro del IM

Debe 30 000,00 45 000,00 15 000,00

Haber

1-01

218 281 671 218 291 791

90 000,00 10 000,00 10 000,00

El ajuste que se propone es reconocer la prdida por 10 000 ms y la reversin del deterioro, es decir:
Fecha 1-01
N. Cuenta

Nombre de las cuentas Prdidas procedentes del IM Reversin del deterioro del IM

Debe 10 000,00

Haber

671 791

10 000,00

129

7. Activos no corrientes (I): Inmovilizado material


7.4 Control interno: aspectos fundamentales

7.4 Control interno: aspectos fundamentales


Para realizar el anlisis del control interno de una empresa, es necesario conocer su estructura y su organizacin, en lo que se refiere al rea del IM. Para ello se establece el siguiente esquema con los puntos fundamentales que hay que revisar:
Organizacin interna de la empresa Autorizacin de adquisiciones y retiros CONTROL INTERNO Registro y custodia de los activos Control de las amortizaciones Revisin peridica de las inversiones

de Administracin, que ser el encargado de establecer la poltica de inversiones de la sociedad. Se exigirn solicitudes y autorizaciones por escrito para realizar inversiones que sobrepasen un importe determinado. Dicha solicitud deber ir precedida de un estudio comparativo de ofertas. De la misma manera se proceder para las bajas. En lo que se refiere a trabajos realizados por la propia empresa para el inmovilizado, debe tener establecido un sistema de control de las rdenes de fabricacin, para poder registrar de forma correcta los costes en los que se ha incurrido y su imputacin al activo. Tendr que establecerse anticipadamente y por escrito el tratamiento de las adquisiciones como capitalizables o como gasto.

Figura 7.1. Esquema de anlisis del control interno.

A. Organizacin interna de la empresa


Cuando examinemos la organizacin interna de la empresa, deberemos tener en cuenta que se cumplen las siguientes condiciones: Debe existir una adecuada segregacin de funciones en las operaciones de adquisicin, venta y custodia. Las responsabilidades de la Direccin de la empresa deben estar perfectamente determinadas en las altas y bajas de inmovilizado. La poltica de la empresa, en cuanto a las nuevas adquisiciones, ha de estar establecida por escrito. Las nuevas adquisiciones deben justificarse suficientemente (aumento de productividad, mejoras, etctera).

C. Registro y custodia adecuados de los activos


El registro de los activos se llevar a cabo como se indica a continuacin: Existirn registros contables y libros auxiliares en los que se detallen el precio y la fecha de adquisicin, la ubicacin en la empresa y la vida til y mtodo de amortizacin. Peridicamente se realizar una conciliacin entre el mayor y el registro existente en los libros auxiliares. Las verificaciones recaern en personas que no estn encargadas de su confeccin, ni sean responsables de la custodia del inmovilizado. En todos los inmovilizados ha de constar una numeracin que facilite su identificacin; tambin se realizarn inventarios fsicos peridicos. Se comprobar que hay una cobertura razonable en materia de seguros para el caso de posibles siniestros, de tal forma que su prdida, total o parcial, no suponga para la empresa una situacin difcil.

B. Autorizacin de adquisiciones y retiros


Las autorizaciones para las adquisiciones y retiros debern realizarse como se expone a continuacin: Las compras de IM deben estar autorizadas por la Direccin de la empresa y, en su caso, por el Consejo

130

7. Activos no corrientes (I): Inmovilizado material


7.5 Objetivos de auditora

D. Control de las amortizaciones


La amortizacin se efectuar de forma sistemtica durante la vida til del inmovilizado. Debe existir un inventario que permita conocer los bienes que se encuentran totalmente amortizados, as como aquellos elementos de IM que no pertenecen a la empresa y los pertenecientes que estn en poder de terceros.

E. Revisin peridica de las inversiones


Se efectuar una revisin peridica de las inversiones, como mnimo una vez al ao, para determinar su correcta valoracin y la posible necesidad de realizar los ajustes oportunos por variacin del valor de los inmovilizados, y se verificar la autorizacin para registrar dichas variaciones. Se comprobar la existencia fsica de los elementos del IM, verificando la situacin activa o no de los mismos.

7.5 Objetivos de auditora


En el examen que el auditor externo debe realizar de las partidas incluidas bajo el epgrafe de inmovilizado material, debe establecer los siguientes puntos: 1. Si el IM, adquirido o fabricado, es propiedad de la empresa; si est correctamente valorado, de acuerdo con los principios de contabilidad establecidos en el PGC, y contabilizado adecuadamente en los registros contables. 2. Que los activos existen fsicamente, que su titularidad o control econmico corresponde a la empresa y que estn siendo utilizados actualmente. 3. Deber asegurarse que las adiciones o adquisiciones de IM durante el ejercicio son fsicamente existentes y se registran adecuadamente. 4. La inexistencia de partidas cargadas a gastos que, por su naturaleza, debieran considerarse bienes de IM. 5. Ratificar que los retiros y venta de inmovilizado se contabilizan correctamente. 6. Que las correcciones de valor registradas del ejercicio han sido calculadas adecuadamente y no son excesivas. As mismo, corroborar si han sido calculadas utilizando criterios uniformes con los del ejercicio anterior. 7. La existencia de una adecuada proteccin fsica, inscripcin registral y cobertura de riesgos (plizas).

7.6 Procedimientos de auditora


El auditor externo tiene que tener en cuenta, en primer lugar, si la auditora se realiza por primera vez o es recurrente.
Auditora 1. vez AUDITOR Recurrente Examen ms reducido Examen segn criterio

Si se realiza por primera vez, el auditor deber decidir por s mismo, segn su juicio profesional, el alcance de su trabajo, siendo conveniente obtener la composicin del IM desde su origen, identificando en cada ao las altas que se producen, junto con su correspondiente amortizacin, para poder formarse una opinin sobre los criterios de valoracin y otros adoptados por la empresa. Cuando la empresa realiza auditoras de forma recurrente, el examen se reduce considerablemente. En estos casos se deben estudiar las observaciones al respecto en los informes de auditora precedentes.

Figura 7.2. Eleccin del tipo de examen que deber realizarse.

131

7. Activos no corrientes (I): Inmovilizado material


7.6 Procedimientos de auditora

El trabajo posterior se limitar a comprobar el movimiento de las cuentas que se producen durante el ejercicio. El procedimiento de auditora que se va a seguir se puede extender, en ambos casos, a los campos que se exponen a continuacin:
Verificacin fsica y documental PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA Revisin de las operaciones de adquisiciones y retiros Criterios de valoracin

El auditor tiene que analizar los ttulos de propiedad de los bienes, para comprobar que estn a nombre de la empresa, y los gravmenes que puedan recaer sobre ellos. Tambin se han de verificar las coberturas de las distintas plizas de seguros contratadas para cada uno de los bienes, comprobando los importes asegurados y su vigencia.

B. Revisin de las operaciones de adquisiciones y retiros


Para efectuar la revisin de las operaciones de adquisicin y retiro, deben llevarse a cabo las siguientes tareas: Verificacin de los sistemas de control interno respecto a las autorizaciones para adquisiciones y retiros.

Figura 7.3. Campos del procedimiento de auditora.

A. Verificacin fsica y documental


El auditor preparar unos PT en los que se recoja toda la informacin recopilada sobre los elementos del IM, donde se reflejen los valores brutos, las amortizaciones, las altas y bajas, sus movimientos durante el ejercicio examinado (o desde el origen si es la primera auditora), as como el valor neto contable (coste menos amortizacin menos prdidas por deterioro) de los elementos a la fecha de las cuentas anuales.
Preparar PT VERIFICACIN FSICA Con la informacin sobre IM Amortizaciones Inventario Ttulos de propiedad Plizas de seguros

Comprobacin de los movimientos del periodo examinado y de los documentos que los justifican. En las adquisiciones, verificacin de los contratos de compra, facturas, pagos, etc., lo que permitir obtener evidencia sobre la existencia y exactitud de la transaccin. En los retiros se comprobar con la documentacin existente el resultado obtenido (beneficio o prdida) y su reflejo en la cuenta de Prdidas y ganancias. En los casos en que el inmovilizado se est realizando por la propia empresa, debe verificarse que se encuentra en fase de construccin cuando estn activando los gastos financieros y que stos son exactamente los devengados durante el ejercicio examinado.

Figura 7.4. Verificacin fsica.

Debern contener tambin los tipos de amortizaciones aplicados, con una referencia, junto a cada epgrafe, sobre la naturaleza de las comprobaciones efectuadas y de la evidencia aportada por la empresa u obtenida por el auditor mediante examen fsico, certificaciones o confirmaciones de terceros (circularizacin), o comprobacin de registros oficiales de carcter pblico. Para verificar el inventario, debe comprobarse que las fichas de inmovilizado se mantienen al da y que los distintos bienes estn adecuadamente identificados con etiquetas, marcas, etc., confirmando que los bienes inventariados coinciden con los que aparecen reflejados en los apuntes contables.

C. Criterios de valoracin
Verificar que la valoracin dada al IM se ajusta a las normas de valoracin generalmente aceptadas y establecidas en el PGC (precio de adquisicin o coste de produccin). Comprobar qu tipo de amortizacin se aplica a cada IM y si se ajusta a lo establecido en el PGC. Comprobar las dotaciones del periodo con las registradas en la cuenta de Prdidas y ganancias.

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7. Activos no corrientes (I): Inmovilizado material


Conceptos bsicos

Verificar si las amortizaciones acumuladas son razonables. Determinar las minusvalas de carcter reversible (deterioro de valor) y las irreversibles (resultados del ejercicio).

Debe comprobarse la incorporacin, como mayor valor del IM, de los costes de renovacin, ampliacin o mejora. Todos estos procedimientos enumerados y otros complementarios se reflejarn en el programa de auditora y se realizarn los PT necesarios.

Conceptos bsicos
Activo. Bienes, derechos y otros recursos controlados econmicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos econmicos en el futuro. Activos tangibles. Activos que tienen un valor econmico y poseen consistencia fsica. Conservacin. Tiene por objeto mantener al activo en buenas condiciones de funcionamiento manteniendo su capacidad productiva. Coste histrico o coste de un activo. Es su precio de adquisicin o coste de produccin. Deterioro de valor. En contabilidad, es la correccin de valor de una partida del balance cuando existen dudas de recuperarla por el mismo valor por el que se ha contabilizado. Donacin. Entrega gratuita de bienes, sin contraprestacin alguna. Minusvalas. Prdidas de valor, reversibles o irreversibles, que pueden sufrir los activos. Obsolescencia. Envejecimiento que sufren los bienes por el transcurso del tiempo y por el avance tecnolgico. Pasivo. Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extincin la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos econmicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones. Reparacin. Consiste en volver a poner en condiciones de funcionamiento un inmovilizado. Valor neto contable. Valor que se obtiene por diferencia entre el precio de adquisicin del activo y las cuentas compensatorias que le correspondan (amortizaciones y provisiones). Valor razonable. Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transaccin en condiciones de independencia mutua. El valor razonable se calcular por referencia a un valor fiable de mercado; mediante la aplicacin de modelos y tcnicas de valoracin; precios observables en transacciones recientes; o cuando no se pueda aplicar ninguno de los anteriores por no ser factible obtener un valor fiable, se valorar, segn proceda, por su coste amortizado o precio de adquisicin o coste de produccin. Valor residual. El que se espera obtener por la venta del inmovilizado una vez fuera de servicio menos los gastos necesarios para su enajenacin. Vida til. Periodo durante el cual se espera razonablemente que el inmovilizado obtenga rendimientos normalmente.

133

7. Activos no corrientes (I): Inmovilizado material


Actividades

Actividades

Cmo se valoran los elementos del inmovilizado material segn el PGC? Cmo se valora el inmovilizado material en caso de donacin o subvencin?
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c) No es un aspecto importante por lo que el auditor puede prescindir de esta informacin. d) El auditor se basar en los datos obtenidos sobre el inmovilizado material de la auditora del ejercicio anterior.

La amortizacin del Inmovilizado material se realiza:


a) En funcin de la vida til de los bienes, atendiendo a la depreciacin que normalmente sufren por su utilizacin en la actividad productiva, considerndose la obsolescencia que pudiera afectarles. b) En funcin de los beneficios que espera obtener la empresa, segn la produccin estimada y las perspectivas del mercado. c) Atendiendo a criterios subjetivos sobre produccin estimada y vida til que se estim para el bien. d) Segn el uso dado cada ejercicio al Inmovilizado material, durante el tiempo que pueda ser utilizado el inmovilizado material.

Qu se entiende por valor razonable? Cules son los puntos fundamentales a tener en cuenta en el control interno del rea de IM? Cul es el objetivo fundamental del trabajo de auditora en este rea? Qu se entiende por IM segn las NIC? Cundo se comienza a amortizar el IM? Cita las formas especiales de adquisicin de IM.
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Las compras de inmovilizado material:


a) Deben estar siempre autorizadas por el rgano competente siendo necesaria la presentacin de distintas ofertas. b) Slo deben estar autorizadas a partir de un importe establecido por los rganos de direccin de la empresa y ser necesario la presentacin de diferentes ofertas. c) Deben realizarse directamente por el rgano de direccin de la empresa. d) Ninguna de las anteriores es correcta.

En qu se diferencia la reparacin de la conservacin del IM? En los objetivos de auditora del Inmovilizado material se establece que:
a) El auditor debe recibir de la empresa la informacin sobre los activos fijos que estn siendo utilizados en la actualidad y ste recogerlo as en los PT. b) El auditor debe determinar y verificar personalmente si los activos fijos registrados estn siendo utilizados actualmente por la empresa.

10

134

7. Activos no corrientes (I): Inmovilizado material


Actividades

Actividades

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Diferencia entre objetivos y procedimientos de auditora para el inmovilizado material (poner una O o una P segn proceda).
a) Verificar que los activos existen fsicamente, su titularidad corresponde a la empresa y estn siendo utilizados en la actualidad. b) Comprobar que no existen partidas cargadas a gastos que por su naturaleza debieran considerarse bienes de inmovilizado material. c) Analizar los ttulos de propiedad para comprobar que estn a nombre de la empresa y los gravmenes que pudieran recaer sobre ellos. d) Verificar las coberturas de las distintas plizas de seguros contratadas para cada uno de los bienes, comprobando importes asegurados y su vigencia.

b) Que las diferencias se hayan producido antes de que el inmovilizado se encuentre en condiciones funcionamiento. c) Que el periodo de instalacin del inmovilizado sea superior a doce meses. d) Nunca.

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El precio de adquisicin del IM est formado por:


a) El importe facturado por el proveedor ms los descuentos, bonificaciones y rebajas. b) El importe facturado por el proveedor ms los gastos adicionales hasta su puesta en funcionamiento. c) El importe facturado por el proveedor ms los gastos adicionales hasta su puesta en funcionamiento y los impuestos indirectos no recuperables. d) Ninguna de las anteriores.

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Indica qu procedimientos son correctos sobre criterios de valoracin del IM.


a) Comprobar los movimientos del periodo examinado y los documentos que los justifican. b) Verificar los sistemas de control interno respecto a las autorizaciones para adquisiciones y retiros. c) Determinar las minusvalas de carcter reversible (provisiones) y las irreversibles (resultados del ejercicio). d) Comprobar las dotaciones del periodo con las registradas en la cuenta de prdidas y ganancias.
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En el valor de las construcciones se incluyen:


a) Las instalaciones y elementos que tengan carcter de permanencia. b) Las tasas inherentes a la construccin y honorarios de facultativos. c) El IVA soportado en la adquisicin. d) Se incluyen las tres.

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Las diferencias de cambio de prstamos a largo plazo en moneda extranjera destinados a la financiacin especfica del IM se podrn incorporar al coste de los activos siempre que cumplan:
a) Que la deuda est formalizada en efectos comerciales.

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La incorporacin al precio de adquisicin o al coste de produccin de una mejora del bien:


a) Se producir cuando la mejora dure ms de un ao.

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7. Activos no corrientes (I): Inmovilizado material


Actividades

Actividades

b) Se producir cuando se incremente su vida til. c) Se producir cuando se financie con prstamos a ms de un ao. d) Se producir cuando se incremente su capacidad productiva.

Registro contable realizado por la empresa:


Fecha 31-03 N. Cuenta 213 472 572 520 120 624 472 572 625 572 213 472 572 669 527 681 2813 Nombre de las cuentas Debe Haber

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La amortizacin del IM:


a) Es la depreciacin normal que se produce en un inmovilizado. b) Se calcula teniendo en cuenta su valor residual. c) Es la distribucin del precio de adquisicin durante su vida til. d) Las tres son vlidas.

10-04

15-04 28-06

31-12

31-12

Maquinaria 80 000,00 HP IVA soportado 12 800,00 Bancos c/c euros 52 800,00 Deudas c/p entidades de crdito 5 000,00 Deudas l/p entidades de crdito 35 000,00 Transportes 2 000,00 HP IVA soportado 320,00 Bancos c/c euros 2 320,00 Prima de seguros 500,00 Bancos c/c euros 500,00 Maquinaria 3 000,00 HP IVA soportado 480,00 Bancos c/c euros 3 480,00 Otros gastos financieros 1 680,00 Intereses c/p de deudas con ent. de 1 680,00 crdito Amortizacin inmovilizado material 4 150,00 Amortizacin acumulada maquinaria 4 150,00

Informacin suministrada por la Gerencia


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La empresa ALES, S.A. adquiere maquinaria el 31-3-2008 con las siguientes particularidades:
Precio de coste: Gastos de transporte: Seguro de transporte: Gastos de instalacin y montaje: 80 000,00 2 000,00 500,00 3 000,00

Financiacin del 50% de la maquinaria con un prstamo a 8 aos, al 5,6% nominal anual, mediante amortizacin lineal anual en la vida del prstamo. Se contabiliza por el precio de adquisicin e instalacin, pero no los gastos inherentes a las operaciones ni cargas financieras por financiacin ajena previas al uso. Los bienes con un coste inferior a 60,00 se llevan directamente a gastos. La amortizacin se determina por el Director financiero en funcin de la vida til, segn experiencia y anlisis emprico, siempre dentro de los lmites de las tablas de amortizacin del Ministerio de Hacienda. Se amortizan desde el da de su puesta en funcionamiento y los coeficientes se aplican uniformemente.

Financiacin ajena: 40 000,00 (8 aos; 5,6 % nominal anual; amortizacin lineal anual). Entrada en funcionamiento el 30-06-08. Vida til: 10 aos.

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7. Activos no corrientes (I): Inmovilizado material


Actividades

Actividades

La informacin contable del balance de situacin, mayor y auxiliares de la cuenta Maquinaria que la empresa presenta es la siguiente:
Concepto Mquina Mod. VBV Mquina Mod. X70 Sumas Adquisic. Funcion. 1/4/04 30/6/08 A.A. Precio % adquisic. amort. 31/12/06 10 33 825,00 10 4 150,00 37 975,00

1/4/04 123 000,00 30/6/08 83 000,00 206 000,00

Control interno Los registros contables existentes son los mostrados por la sociedad al auditor, no existiendo numeracin de los activos que se adquieren. La empresa no elabora presupuestos anuales para adquisicin de inmovilizado. No hay inmovilizados de terceros en el seno de la empresa, ni bienes de su propiedad arrendados a terceros. Existe un lmite para adquirir inmovilizados por los directores de los departamentos respectivos, establecido

en 50000,00 euros. Para compras superiores es necesaria la aprobacin por el Consejo de administracin, de cuyo acuerdo se levanta acta. El encargado de la realizacin material de la compra es el responsable del departamento afectado, previa terna de ofertas y visto bueno del Consejo. Similar procedimiento se sigue para las bajas, con el mismo lmite de cuanta que las adquisiciones. La notificacin de las bajas a contabilidad las realiza el propio Consejo (consejero). Si hay venta, las realiza el responsable del departamento afectado, ingresando el importe en cuenta de la empresa y entregando justificante a contabilidad. No se practican inspecciones fsicas peridicas de los inmovilizados. El mantenimiento lo llevan a cabo los propios usuarios de los bienes respectivos. No existen plizas de seguros que cubran los inmovilizados. Los documentos acreditativos de los mismos se encuentran archivados con el resto de documentacin contable de la empresa.

Desarrolla el trabajo de auditora relativo a la empresa ALES, S.A. de acuerdo a la informacin expuesta.

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