PAF 577 Electrónica

2a.
quincena, octubre 2013
577
PRONTUARIO DE ACTUALIZACIN FISCAL
Ley de Ingresos de la Federacin Ley del Impuesto al Valor Agregado Cdigo Fiscal de la Federacin Pensin universal y seguro de desempleo
2014
Anlisis
Abrogacin de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica Abrogacin de la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo Opiniones
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Nueva Ley
$ 125.00 U.S.D. 10.00 ISSN 0187-7925
00577
del Impuesto sobre la Renta
11-noviembre-13
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577
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Editorial
La reforma hacendaria y social propuesta por el Ejecutivo Federal para el ejercicio 2014 tiene, a grandes rasgos, los siguientes ejes: Incrementar la recaudacin. Para ello propone la expedicin de una nueva LISR que elimina muchos de los tratamientos fiscales preferenciales o de excepcin que contiene la ley vigente, como el de consolidacin fiscal o exenciones al Sector Primario. Tambin se pretende que la tarifa de las personas fsicas tenga un rango con tasa mxima de 32%. Asimismo, se gravan actos en materia del IVA que anteriormente se encontraban exentos o a tasa cero, por ejemplo, la enajenacin o renta de casa habitacin o la prestacin de servicios de educacin por parte de particulares. Inhibir la realizacin de ciertas conductas. Se propone la creacin de impuestos especiales que gravaran la realizacin de actos como la enajenacin de bebidas endulzadas o de combustibles fsiles como la gasolina o el gas, con la finalidad de combatir el consumo de azcar para disminuir la obesidad y disminuir la emisin de carbono al aire, respectivamente. Dotar de mayores facultades a las autoridades fiscales y hacer ms expeditos los procedimientos ante las mismas, por lo que se reforman diversas disposiciones del CFF. Simplificar el sistema fiscal. Se abrogan la LIETU y la LIDE, as como la eliminacin de diversos regmenes optativos como el Rgimen Intermedio o el de Repecos. Proteger a sectores de la poblacin que requieren apoyo para afrontar su falta de recursos econmicos a travs de la creacin de una pensin universal que obtendran las personas al cumplir 65 aos y la implementacin de un seguro de desempleo para aquellas personas que sufran la prdida de un trabajo remunerado durante el tiempo que dure dicha situacin. En esta edicin encontrar un amplio anlisis sobre las distintas propuestas que integran la iniciativa. Dichas propuestas todava tendrn que ser revisadas, discutidas y aprobadas por ambas Cmaras del Congreso de la Unin para que sean vlidas. En su momento daremos a conocer los cambios que sufran dichas propuestas para que est actualizado en su conocimiento fiscal. , La Revista Fiscal de Mxico, lo asesora.
L.C. y E.F. Rafael Cruz Bustamante Editor
Contenido
13 ley De IngreSoS De la feDeracIn Para el ejercIcIo 2014 Iniciativa 20 InIcIatIva De reformaS a la lISr Personas morales
68 Buzn fIScal, revISIn electrnIca y PrctIca De la vISIta DomIcIlIarIa Paquete econmico 2014
L.D. Gustavo Snchez Soto
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana
72 comentarIoS a algunaS moDIfIcacIoneS al cff
27 ISr De laS PerSonaS fSIcaS Principales cambios conforme a la Iniciativa presentada por el Ejecutivo Federal
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez
L.D. y L.C.C. Vctor Hugo Gonzlez Martnez
75 reformaS al cff Para 2014 Facultades de comprobacin fiscal federal

Lic. y M.I. Jos Francisco Plascencia R. C.P.A. y M.A. Jos Chvez Prez Mtra. Luz Elena Machaen Lpez C.P.A. y M.A. Jos de Jess Fras Corts Mtro. Oscar Zamora Morales
38 ProPueSta Del ejecutIvo en materIa De DeDuccIoneS Conozca las deducciones que se pretenden eliminar
L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca
52 emPreSaS IntegraDoraS y la reforma fIScal 2014
82 InIcIatIva De reformaS al cff Notificaciones, embargo precautorio e inmovilizacin de cuentas y prescripcin

L.D. y M.D.F. Luis Ral Daz Gonzlez
Dr. Heriberto Mendoza de la Cruz
55 aBrogacIn De la lIetu y De la lIDe

L.C. y E.F. Luis Enrique Angn Velzquez L.C. y E.F. Salvador Olmedo Cruz
87 SegurIDaD SocIal unIverSal Pensin universal y seguro de desempleo

L.C. y E.F. Rafael Cruz Bustamante
59 InIcIatIva De reformaS a la lIva

Dr. Javier Nava Castillo
94 InIcIatIvaS De reformaS en materIa De feDeralISmo

L.D. Joan Irwin Valtierra Guerrero
65 DerechoS y oBlIgacIoneS De loS contrIBuyenteS Iniciativa de reformas al CFF 2014
Lic. y M.D.F. Armando Calzada Martnez Lic. y E.F. Esteban Elizalde Mendoza
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Gestin tributaria empresarial

y SocIal 2014
Mtro. Arnulfo Snchez Miranda
Director de la seccin: Corporativo ASM. Fiscalistas
6 ProPueSta De reformaS trIButarIa
Opiniones
97 la reforma fIScal que vIene Panorama desolador
C.P.C. y L.D. Santiago Meza Lpez
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03 la mezquInDaD Se torna en ley? 1 Deducciones personales, su reduccin en aras de la recaudacin

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106 ImPortancIa Del DIctamen fIScal
Tesis fiscales
108 teSIS fIScaleS
Calendario fiscal
112 octuBre 2013
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AO XXV, SEGUNDA QUINCENA DE OCTUBRE 2013. NMERO 577
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2013, DR 2013, Prontuario de Actualizacin Fiscal, Publicacin Quincenal de Sistemas de Informacin Contable y Administrativa Computarizados, S.A. de C.V., Avenida Coyoacn nm. 628, col. Del Valle, delegacin Benito Jurez, Mxico, D.F., C.P. 03100, tel.: 5242 8900. Esta obra no debe ser reproducida total o parcialmente, sin autorizacin escrita del editor. Miembro de la Cmara Nacional de la Industria Editorial. Certificado de Licitud de Ttulos nm. 3933; Certificado de Licitud de Contenido nm. 3228; Permiso de publicacin peridica autorizada por SEPOMEX nm. PP09-0382. Reserva para uso exclusivo del ttulo ante la Direccin General del Derecho de Autor nm. 04-1989-000000001013-102. Precio del ejemplar: $125.00 M.N., 10.00 U.S.D., ms 4.00 U.S.D. de gastos de envo. Nmeros atrasados: $140.00 M.N., 11.00 U.S.D. Suscripcin anual $2,550.00 M.N., 200.00 U.S.D., ms 55.00 U.S.D. de gastos de envo. Suscripciones y nmeros atrasados SICCO, S.A. de C.V., ISSN-0187-7925. Impresa en Edamsa Impresiones, S.A. de C.V. Av. Hidalgo Nm. 111, Col. Fraccionamiento San Nicols Tolentino, Deleg. Iztapalapa, C.P. 09850, Mxico, D.F. Distribuida en el D.F. y Zona Metropolitana a travs de la Unin de Expendedores y Voceadores de Mxico, A.C., Despacho Everardo Flores S., Serapio Rendn nm. 87, col. San Rafael. Distribuida en toda la Repblica Mexicana por Sistemas de Informacin Contable y Administrativa Computarizados, S.A. de C.V. y El Economista, S.A. de C.V., en Sanborns de la Zona Metropolitana. Sistemas de Informacin contable y administrativa compu tarizados, S.a. de c.v., manifiesta a todos sus lectores que la informacin contenida en esta publicacin ha sido recopilada con sumo cuidado y profesionalismo; sin embargo, no pudiendo descartar la posibilidad de cometer algn error por el volumen de la informacin que procesamos, y al no estar exentos de erratas como las que con frecuencia se publican en los rganos de informacin oficial, recomendamos a todos nuestros amables lectores que pretendan usar profesionalmente dicha informacin, verificarla en los rganos oficiales que correspondan. la informacin, opinin, anlisis y contenido de esta publicacin es responsabilidad de los autores que las firman y no necesariamente representan el punto de vista de esta casa editorial.
Propuesta de reformas tributaria y social 2014

Mtro. Arnulfo Snchez Miranda
Hechos y realidades del trabajo en equipo del Corporativo ASM. Fiscalistas
Sinopsis
La propuesta de reformas del Ejecutivo Federal tiene como fundamento principal una recaudacin de 240,000 millones de pesos para el prximo ao mediante la eliminacin de ciertos regmenes especiales de tributacin y exenciones y mayores controles de fiscalizacin, entre otras medidas, dada a conocer el 8 de septiembre de 2013; razn por la cual se proponen diversas modificaciones a la legislacin en materia tributaria vigente, como: Creacin de cuatro leyes: 1. 2. 3. 4. Nueva Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR). Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos. Ley de la Pensin Universal. Ley del Seguro de Desempleo. Derogacin de dos leyes: 1. Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU). 2. Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo (LIDE). Al respecto, cabe sealar que dichas modificaciones conllevan diversas implicaciones a nivel general, las cuales se encuentran en el siguiente tenor:
Maestro en impuestos. Con diplomados en propiedad intelectual, finanzas, comercio exterior y formacin de investigadores. Director general del CORPORATIVO ASM. Fiscalistas. Expertos en la Gestin Empresarial, firma ubicada en Coyoacn, Ciudad de Mxico, conformada por contadores y abogados especialistas. Autor de ocho libros desde 1997 sobre temas fiscales, entre otros: Estrategias financieras de los impuestos; Aplicacin prctica del ISR y el IETU: Personas fsicas; Apli cacin prctica del ISR y el IETU: Personas morales; Aplicacin Prctica del IVA y Aplicacin prctica del Cdigo Fiscal, formando parte del acervo y de la bibliografa bsica en diversas universidades del pas, entre otras de la UNAM, TEC de Monterrey, Universidad Panamericana, Universidad del Valle de Mxico y de la Universidad La Salle. Con ms de 50,000 libros vendidos. Articulista en revistas especializadas del mbito tributario desde 1993, entre otras, Consultorio fiscal, PAF, Defensa Fiscal y Opciones Legales. Uno de los fiscalistas ms importantes de Mxico, nominacin realizada de manera ininterrumpida (2004-2012) por la revista Defensa fiscal. Conferenciante e instructor a nivel nacional desde 1995. Ha participado en innumerables programas de radio, televisin y videoconferencias de difusin nacional e internacional. Web: http://www.corporativoasm.com.mx/; email: arnulfosm@corporativoasm.com.mx
a) Una de las novedades sustanciales de la propuesta de reforma que incidir al momento de la aplicacin de los ordenamientos fiscales, como la LISR y la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), ambas concatenadas con el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), consiste en la situacin jurdica y de hecho que dar origen a los crditos fiscales. Entre los fenmenos que se pretenden implementar se encuentra la subordinacin de la forma al fondo, un ejemplo de lo anterior es que no bastar con realizar determinado contrato para demostrar que el acto jurdico se llev a cabo, sino que adems es indispensable que el negocio jurdico como tal se haya materializado en la praxis, ello con la finalidad de evitar la simulacin de actos o contratos, dando cabida a la denominada Prevalencia de la sustancia sobre la forma; b) La desaparicin del rgimen de consolidacin fiscal, cuyo principal beneficio en la actualidad consiste en la posibilidad que tiene el contribuyente del diferimiento del impuesto sobre la renta hasta por cinco aos. No obstante lo anterior, se pretende dar cabida al Rgimen Opcional para Grupos de Sociedades, el cual consiste en que dicho diferimiento ser por el lapso mximo de tres aos; lo cual nos lleva a concluir que, si bien es cierto que se maneja la desaparicin de la consolidacin fiscal, lo nico que realmente se tiene es un cambio en la denominacin, con la disminucin del plazo a que se hace referencia, situacin diferente a inhibir o desaparecer la figura en su totalidad.
Aunado a lo anterior, se prev que las empresas que hoy da tributan bajo el rgimen en comento, al dejar de hacerlo, el impuesto sobre la renta (ISR) pendiente de pagar a diciembre de 2013, lo seguirn difiriendo de manera parcial hasta 2018. Ahora bien, segn datos de la Bolsa Mexicana de Valores (BMV) y del Servicio de Administracin Tributaria (SAT) respectivamente, actualmente hay impuestos diferidos de empresas que consolidan por un monto aproximado de 94 millones de pesos; c) La eliminacin de dictamen fiscal, por lo que slo obliga a los grandes contribuyentes a realizar una declaracin informativa. Al respecto, se muestran datos que son concluyentes para el anlisis del presente punto: existen 18,028 contadores pblicos registrados (CPR) en el SAT, de los cuales, 8,052 estn activos y dictaminaron en 2012 a 92,750 contribuyentes, utilizando para ello un promedio de seis personas para planear, ejecutar y supervisar el trabajo requerido para emitir un dictamen fiscal. Por lo que el total de contadores independientes que participan en revisar la situacin fiscal de los contribuyentes asciende a 56,364 personas; por otra parte, el SAT cuenta slo con 9,451 empleados encargados de fiscalizar a 38474,000 de contribuyentes, de los cuales 1503,300 son personas morales (datos del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos [IMCP]); d) Tanto la enajenacin y renta de casa habitacin, as como los intereses por crditos hipotecarios sern objetos del impuesto al valor agregado (IVA).
En lo que respecta a este escenario, se obser va una notoria laceracin al derecho humano estatuido en el artculo 4o. constitucional, el cual consiste en que todos los mexicanos deben contar con una v iv i enda di gna, pue s imaginemos, como ejemplo, que una persona fsica compra una casa habitacin en $2000,000.00, requiriendo de un crdito hipotecario por 75%, del cual, por el tiempo pactado, los intereses son igual al monto del crdito; configurndose el menoscabo pues la erogacin total realizada por la persona fsica adquirente del bien inmueble comprender el costo de la vivienda ms intereses, sumndole ahora el IVA generado, esto da un total de $4060,000.00; e) La incorporacin de otras conductas sujetas a ser tipificadas como delitos fiscales, entre las cuales se encuentran: Trfico de comprobantes fiscales, es decir, su compraventa. Desaparecer o no poner la contabilidad a disposicin de la autoridad fiscal, en ejercicio de sus facultades de comprobacin. Empleo de comprobantes fiscales digitales (CFD) para amparar probables operaciones inexistentes, simuladas o ilcitas. Omisin en un mismo ejercicio fiscal, estando obligados a ello, de la presentacin de tres o ms declaraciones peridicas consecutivas o seis no consecutivas. Desaparicin del domicilio durante la aplicacin del procedimiento administrativo de ejecucin (PAE).
Director de la seccin: Corporativo ASM. Fiscalistas
Delitos de mera conducta, al no evitar la consumacin o el resultado de la conducta omisiva, la que genera, ya sea resultado material o para efectos de los delitos fiscales (autores, coautores o partcipes en el incumplimiento de las obligaciones tributarias). Los profesionistas contables o jurdicos, o sus auxiliares; y los agentes aduanales o sus auxiliares, sern penalmente responsables de los delitos fiscales cuando, derivado de un contrato, convenio o cualquier otro acto que implique asesora o desarrollo de la actividad profesional, sugieran, asesoren, propongan, establezcan o lleven a cabo por s o por interpsita persona, mecanismos vinculados con esquemas ilcitos o incumplimiento a obligaciones fiscales que deriven en un delito fiscal. No se duda que existan profesionistas que lleven a cabo ese tipo de prcticas de forma descarada en la actualidad; pero qu pasar cuando el cabal profesionista asesore y proponga aquello que est permitido por la ley y, por ende, se obtenga un beneficio impositivo para el con tribuyente; f) Se estima que, en congruencia con lo establecido en la Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal de 2014 (LIF14), en materia del IVA, se obtengan recursos adicionales equivalentes aproximadamente a 54 mil millones de pesos; sin embargo, si se evitaran los reembolsos que ao con ao la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) efecta a los contribuyentes por concepto de devoluciones de IVA, tal estimacin sera irrelevante. Un dato, segn el Informe de la Gestin Tributaria del SAT, en 2012 se devolvi, por concepto de IVA, 275,000 millones de pesos, es decir, lo que se pretende recaudar para 2014 por concepto de IVA, apenas representa una quinta parte de lo que se reembols en dicho ao; adems, 95% fue devuelto a los grandes contribuyentes. g) Para 2014 se prev incrementar la tasa marginal del ISR de las personas fisicas de 30 a 32%; sin embargo, para las personas morales, en general, su tasa no se incrementa, agregando la eliminacin del impuesto empresarial a tasa nica (IETU). No olvidemos que ms de 90% de las empresas en Mxico son medianas, pequeas y micro. En el caso de las personas morales que caben en este porcentaje, para ellas su tasa sigue siendo igual que una empresa grande, trasnacional o multinacional.
Una de las novedades sustanciales de la propuesta de reforma consiste en la situacin jurdica y de hecho que dar origen a los crditos fiscales
De acuerdo con informacin que brindan la BMV y el SAT, las empresas que cotizan en la Bolsa de Valores pagan en promedio, por cada peso facturado, slo un ISR de 3%, teniendo que por cada $100 deducen $90 de erogaciones, que al aplicarle 30% les resulta a pagar $30, esto traducido a miles de millones de pesos, representando un gran pendiente fiscal. En fin, pasemos a ver un acercamiento concreto de la iniciativa de reforma fiscal y social que es fac tible que nos depare el siguiente ao.
Impuesto sobre la renta

Se pretende derogar la LISR vigente. De la propuesta de la nueva ley, se prev: Beneficios de los tratados para evitar la doble tributacin, dando a conocer un procedimiento con la finalidad de que los beneficios de los mismos los obtengan los contribuyentes a quienes efectivamente van dirigidos. La eliminacin de los regmenes fiscales de las personas morales como: Rgimen simplificado (sector agropecuario, por ejemplo las sociedades de produccin rural y de transporte). Sociedades cooperativas de produccin de servicios. Rgimen de consolidacin fiscal. Sociedades inmobiliarias de bienes races (Sibras). A su vez, se crea el Rgimen opcional para grupos de sociedades (sociedades integradora e integrada) no pudiendo pertenecer en l las
personas morales sin fines lucrativos, las sociedades cooperativas, las sociedades civiles, as como las que estn en liquidacin, entre otras. En el caso de las personas fsicas, se eliminan: Rgimen Intermedio. Rgimen de Pequeos Contribuyentes (Repecos). A su vez, se crea para las personas fsicas el Rgimen de incorporacin. De las tasas del ISR: La tasa del ISR para el Sector Primario se incrementa de 21 a 30% y se elimina la exencin de 20 salarios mnimos elevados al ao por cada uno sus integrantes. El impuesto marginal de las personas fsicas aumenta a tasa de 32% en ingresos mayores a $500,000 anuales. Se impone un cargo de 10% a los dividendos otorgados por las empresas, as como a las ganancias por la enajenacin de acciones en la Bolsa de Valores. Los dividendos provenientes del extranjero percibidos por personas fsicas debern pagar ISR al 10%. De las deducciones: Se deroga la deduccin inmediata de activos fijos, que en la actualidad permite en un solo ejercicio deducir determinados activos fijos de 43 hasta 92%. Se elimina la deduccin inmediata que tenan las empresas de desarrollos inmobiliarios (terrenos y estimaciones de costos). Lmite de deduccin de automviles de $130,000 sin IVA, asimismo, en caso de arrendamiento de las unidades la deduccin ser de $200 diarios, en lugar de los $250 actuales. En el caso de donativos, el tope para que sean deducibles, se reduce del lmite de 7 a 4%, sobre los ingresos acumulables o de la utilidad fiscal. En el caso de la deduccin por donacin en especie, se establece el requisito de que estos sean bsicos para la subsistencia humana en materia de alimentacin, vestido, vivienda y salud. Se prohbe la deduccin de pagos efectuados a partes relacionadas residentes en Mxico o en el extranjero, que no se encuentren gravados o lo estn con un impuesto inferior a 75% del ISR causado en Mxico. Asimismo, se propone prohibir la deduccin de pagos que tambin sean deducibles para partes relacionadas residentes en Mxico o en el extranjero. Las aportaciones para fondos de pensiones y jubilacin complementarias, slo sern deducibles hasta que se haga la erogacin. Las remuneraciones exentas para trabajadores slo sern deducibles hasta por 41%, incluida entre otros conceptos la previsin social.
Las cuotas de seguridad social del trabajador pagadas por el patrn no sern deducibles. Se limitan las deducciones personales a dos salarios mnimos elevados al ao ($48,000 promedio) o 10% de los ingresos, el que resulte menor. Se limita el monto deducible de los intereses reales a 250,000 UDIs ($1241,000 en promedio), en el caso de crditos de casa habitacin. Se elimina de la deduccin de 12.5% del consumo en restaurantes. De los ingresos. Se establece la acumulacin en el caso de enajenaciones a plazo al momento de la venta y no al momento de cobro del abono correspondiente. De los dividendos. El establecimiento de un gravamen a cargo de las empresas, calculado por el monto de distribucin que realicen a las personas fsicas y residentes en el extranjero. La tasa que se propone a Soberana es de 10%.
Impuesto al valor agregado

Por cuanto a lo que corresponde al IVA: No se incrementa la tasa en medicinas y alimentos (seguir vigente la tasa 0%). Se hace la homologacin de la tasa de 16% en zona fronteriza, pues actualmente la tasa establecida en dicha regin es de 11%. Al respecto, cabe hacer mencin que con esta medida,
lo nico que se lograr es que el contribuyente prefiera realizar sus compras en el pas fronterizo (Estados Unidos), pues la tasa impositiva en dicho pas es menor; generando una laceracin a la economa nacional. Intereses y comisiones a crditos hipotecarios, enajenacin y arrendamiento de bienes inmuebles de casa habitacin, la tasa a aplicar ser de 16%. Servicios de enseanza y espectculos pblicos, exceptos circo y teatro, gravados a la tasa de 16%. La venta de animales (mascotas) y su alimentacin procesada, tambin sern gravadas a 16%, al igual que la enajenacin de gomas de mascar, oro, joyera, orfebrera, obras de artes, piezas ornamentales y lingotes, as como la prestacin de servicios de hotelera y sus derivados. Se elimina el Repecos (cuotas fijas). Se elimina lo concerniente al Rgimen Intermedio de las actividades empresariales.
Se gravarn las impor taciones temporales (IMMEX).
Cdigo Fiscal de la Federacin

Por lo que toca al CFF: Clusula antielusin consistente en implementar un mecanismo en el artculo 5o. del CFF para evitar la simulacin de los actos, y gastos que no traen consigo un beneficio econmico a la actividad productiva. Domicilio fiscal. Las autoridades fiscales contarn con la informacin que los cuentahabientes proporcionen a las entidades financieras, para que facilite su localizacin, como su domicilio. Asimismo, establece la obligacin de inscribirse al Registro Federal de Contribuyentes (RFC) a las personas que reciban Ingresos por depsitos o por intereses. Firma Electrnica Avanzada (Fiel), permite que una persona fsica pueda tramitar la Fiel a travs de un apoderado o representante legal, cuando haya imposibilidad material del contribuyente. Medidas contra contribuyentes defraudadores al imponer una restriccin al uso de sus sellos digitales y firmas electrnicas, cuando no se encuentren al corriente de las obligaciones fiscales. Buzn Tributario como herramienta en la simplificacin administrativa para realizar trmites y recibir notificaciones en lnea; asimismo, propone un delito nuevo por la alteracin de los datos o destruccin de los mismos para obtener un lucro. Pago de contribuciones con tarjeta de crdito o dbito, implicando que el contribuyente pueda realizar el pago mediante dichos instrumentos financieros, para as facilitar y alentar el cumplimiento de las obligaciones fiscales. Requerimientos en materia de devoluciones por medios electrnicos al utilizar el Buzn Tributario como herramienta. Responsabilidad solidaria para los accionistas y socios al crear una frmula para calcular el importe de la porcin de la contribucin omitida que les corresponda; asimismo, seala como tales a los representantes de sucesiones testamentarias o legtimas. Inscripcin al RFC de personas que realicen aperturas de cuentas en instituciones financieras o sociedades de ahorro y prstamo. Contabilidad por internet a travs de sistemas informticos, utilizando la plataforma electrnica
Impuesto especial sobre produccin y servicios

En lo concerniente al IEPS: Se adiciona una cuota a las bebidas saborizadas (refrescos), excepto la leche, de un peso por cada litro. Se aumentan las tasas en las bebidas alcohlicas hasta 20, de 25 a 26.5% y de 50 a 53%. Tambin se gravarn los combustibles fsiles como el gas natural, disel, turbosina, propano butano, etctera. Se da a conocer un procedimiento actualizado para calcular la tasa de gasolinas y disel, al igual que un cdigo de seguridad para cajetilla de cigarros.
T
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y renta de casa habitacin, as como los intereses por crditos hipotecarios sern objetos del IVA
anto la enajenacin
que para esos efectos seale el SAT. Obligacin del uso del compro bante fiscal digital por internet (CFDI), para facilitar el control del SAT respecto de las operaciones de las empresas, ofreciendo la posibilidad de desaparecer las Declaraciones Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT). Simplificacin de comprobantes fiscales y la utilizacin de claves vehiculares generadas por los fabricantes. Revelacin de informacin por medio de solicitudes directas a los contribuyentes al eliminar la figura del dictamen fiscal. Solicitud de informacin a entidades financieras y sociedades
cooperativas de ahorro y prstamo, para vigilar las operaciones de prstamo realizados. Cumplimiento de obligaciones fiscales para personas fsicas o mo rales que presten servicios al estado, al tener la obligacin de estar al corriente en su pago de contribuciones. Medidas de apremio, embargo precautorio e inmovilizacin de cuentas bancarias, sealando reglas para la aplicacin de las mismas. Revisiones electrnicas, aumen tando las facultades de com probacin, solicitando documentacin para verificar el cumplimiento de obligaciones fiscales, incluso la compulsa. Ejercicio de facultades de comprobacin, al establecer un nuevo artculo que regule el procedimiento de revisiones electrnicas. Dictamen fiscal; se elimina dicha figura por supuesta ineficacia de la misma, por lo que slo obliga a los grandes contribuyentes a realizar una declaracin informativa, igualmente desaparece el dictamen de enajenacin de acciones. Determinacin presuntiva de la utilidad fiscal integrando en el CFF los coeficientes para el clculo presuntivo de contribuciones. Autocorreccin brindando la facilidad de ejercer este derecho a los contribuyentes, haciendo ms flexible el mecanismo de pago en parcialidades.
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Secreto fiscal abriendo a la autoridad fiscal la posibilidad de brindar la informacin de los contribuyentes para fines no fiscales. Uso indebido de comprobantes fiscales por la venta de facturas que permiten evadir impuestos, poniendo mecanismos que ayuden a la prevencin e identificacin de las mismas. Acuerdos conclusivos en los que participarn el contribuyente, el SAT y la Procuradura de la Defensa del Contribuyente (Prodecon) (como facilitador y testigo), para que se realice el pago de las contribuciones determinadas. Reduccin de multas de manera efectiva y certe ra, al imponer reglas de carcter general para la aplicacin del porcentaje a condonar. Vigilancia de actividades de donatarias al imponer sanciones pecuniarias a quienes realicen malas operaciones con este tipo de organismos. Infracciones relacionadas con marbetes y precintos al castigar de manera ms enrgica la utilizacin de falsos o de los autorizados para otros productos. Infracciones relacionadas con cigarros y tabacos labrados, al incrementar facultades de comprobacin para la verificacin de mercancas de ste tipo, por los nuevos cdigos de seguridad que deben de tener. Medidas en materia de delitos al aumentar los sujetos responsables en la comisin de los mismos. Delito fiscal. La desaparicin del domicilio fiscal adicionando como condicionante que durante tres diligencias consecutivas no se haya podido localizar al contribuyente. PAE, consistiendo en hacerlo ms eficiente acortando los trminos. Recurso de revocacin; acortar los trminos para la interposicin del recurso de revocacin. Notificaciones adicionando el Buzn Tributario, as como reglas para la notificacin del requerimiento de embargo. Garanta del inters fiscal; reduccin de trminos para garantizar el crdito fiscal, asimismo, se propone la posibilidad de ampliar la garanta a otros conceptos e impone una imposibilidad para las afianzadoras de controvertir el cobro de las fianzas. Embargo precautorio; establece un cambio en la ley para invocar los supuestos de procedencia, as
como los casos de adjudicacin y medio de defensa ordinarios (recurso de revocacin). Inmovilizacin de depsitos o seguros como medida para aumentar la eficacia del cobro de crditos fiscales, as como para evitar que el contribuyente evada las facultades de comprobacin o las entorpezca. Extincin de crditos fiscales a 10 aos con causales de suspensin. Cancelacin de crditos fiscales de manera privada sin revelar o publicar el procedimiento de insolvencia y a quienes se les cancelan tales crditos.
Ley de Pensin Universal

Ser financiada por el gobierno federal, cuyo monto mensual ser de $1,092, a favor de los personas mayores a 65 aos. Para ello, ser indispensable ser residentes en el pas o estar inscritos en el Registro Nacional de Poblacin (RNP), es decir, tener Clave nica de Registro de Poblacin (CURP), adems de tener un ingreso mensual de uno a 16 salarios mnimos.
Ley del Seguro del Desempleo

Lo operarn tanto el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) como el Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado (ISSSTE) y se otorgar a las personas que coticen en el rgimen obligatorio, otorgndose por una sola ocasin en un lapso de cinco aos. Ser financiado por la aportacin hecha por el patrn de 3% sobre las percepciones del trabajador.
Conclusin
Falta mucho camino por recorrer para poder ver la versin definitiva, no obstante, un acercamiento a lo descrito puede ser fundamental para definir de manera preliminar el rumbo que debe tomar toda empresa de 2014 en adelante, todo ello en aras de una correcta gestin tributaria empresarial que coadyuve y blinde el patrimonio de los contribuyentes.
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La Empresa de mayor prestigio en informacin fiscal
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* La imagen de la USB es slo referencia, el modelo puede cambiar.
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Becas
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Vigencia del 15 de octubre al 16 de diciembre de 2013
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Iniciativa
Introduccin
El 8 de septiembre de 2013 el Ejecutivo Federal present ante el H. Congreso de la Unin el paquete econmico para el ejercicio 2014, que contiene una reforma social y hacendaria que pretende, una hacienda pblica responsable, fortalecer la capacidad financiera del Estado, facilitar el cumplimiento de pago de impuestos, mejorar la equidad, promover la formalidad, fortalecer a Petrleos Mexicanos (Pemex), entre otros. Se pretende que la reforma hacendaria incremente los recursos necesarios para financiar la provisin de servicios de proteccin social, as como implementar un sistema fiscal equitativo y simplificado, por lo que en la iniciativa presentada de la Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal 2014 (LIF14) se proyecta en los ingresos el efecto de la reforma hacendaria, excepto los cambios en el rgimen fiscal de Pemex que se propone entre en vigor en el ejercicio 2015. Asimismo, se proyecta que durante 2014 el valor real del Producto Interno Bruto (PIB) de Mxico crecer 3.9%, lo cual inducira un aumento en las importaciones de bienes y servicios de 8.2%. La evolucin econmica que se anticipa para 2014 considera que la inflacin se ubicar dentro del objetivo del Banco de Mxico (Banxico) de 3% ms un intervalo de variabilidad de un punto porcentual.
Estimacin de ingresos para el ejercicio 2014

Se estima que para el ejercicio 2014 se obtengan los siguientes ingresos:
Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
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Reforma Fiscal 2014. Iniciativa
ley de Ingresos de la federacin para el ejercicio 2014
Ley de Ingresos de la Federacin Concepto Ingresos del gobierno federal (1+3+4+5+6) 1. IMPUESTOS 1. Impuesto sobre los ingresos: 01. Impuesto sobre la renta (ISR). Impuesto empresarial a tasa nica (IETU). 2. Impuesto sobre el patrimonio. Impuesto a los depsitos en efectivo (IDE). 3. Impuestos sobre la produccin, el consumo, y las transacciones: 01. Impuesto al valor agregado (IVA). 02. Impuesto especial sobre produccin y servicios (IEPS). 01. Gasolinas, disel para combustin automotriz: 01. Artculo 2o.-A, fraccin I. 02. Artculo 2o.-A, fraccin II. 02. Bebidas con contenido alcohlico y cerveza: 01. Bebidas alcohlicas. 02. Cervezas y bebidas refrescantes. 03. Tabacos labrados. 04. Juegos con apuestas y sorteos. 05. Redes pblicas de telecomunicaciones. 06. Bebidas energetizantes. 07. Bebidas azucaradas. 08. Plaguicidas. 09. Carbono. 03. Impuesto sobre automviles nuevos (ISAN).
2013 Millones de pesos 2498,646.5 1605,207.5 862,733.8 818,095.4 44,638.4 3,890.4 3,890.4 681,693.3 622,626.0 52,982.3 -24,495.1 -48,895.0 24,399.9 Porcentaje 63.1552 40.5728 21.8062 20.6780 1.1283 0.0983 0.0983 17.2303 15.7373 1.3392 -0.6191 -1.2359 0.6167
2014 Millones de pesos 2741,874.5 1855,858.0 1039,025.6 1039,025.6 Porcentaje 61.2032 41.4258 23.1928 23.1928
0.0
0.0000
803,583.7 632,368.5 164,511.9 46,168.6 25,402.6 20,766.0
17.9373 14.1155 3.6722 1.0306 0.5670 0.4635
33,143.0 9,997.9 23,145.1 35,379.1 2,360.6 6,568.4 26.3
0.8377 0.2527 0.5850 0.8942 0.0597 0.1660 0.0007
36,752.0 11,714.2 25,037.8 37,208.4 3,012.2 8,081.0 23.6 12,455.0 369.4 20,441.7
0.8204 0.2615 0.5589 0.8306 0.0672 0.1804 0.0005 0.2780 0.0082 0.4563
6,085.0
0.1538
6,703.3
0.1496
14
Ley de Ingresos de la Federacin Concepto 4. Impuestos al comercio exterior: 01. Impuestos al comercio exterior: 01. A la importacin. 02. A la exportacin. 5. Impuestos sobre nminas y asimilados. 6. Impuestos ecolgicos. 7. Accesorios. 8. Otros impuestos: 01. Impuesto a los rendimientos petroleros 02. Impuesto sobre servicios expresamente declarados de inters pblico por ley, en los que intervenga empresas concesionarias de bienes del dominio directo de la Nacin. 9. Impuestos no comprendidos en las fracciones de la ley de ingresos causados en ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidacin o pago. Ingresos de organismos y empresas (2+7) 2. CUOTAS Y APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL 1. Aportaciones para fondos de vivienda. 2. Cuotas para el Seguro Social. 3. Cuotas de ahorro para el retiro. 4. Otras cuotas y aportaciones para la seguridad social. 5. Accesorios. 3. CONTRIBUCIONES DE MEJORAS 1. Contribuciones de mejoras por obras pblicas.
2013 Millones de pesos 28,082.2 28,082.2 28,082.2 0.0 Porcentaje 0.7098 0.7098 0.7098 0.0000
2014 Millones de pesos 26,758.6 26,758.6 26,758.6 0.0 Porcentaje 0.5973 0.5973 0.5973 0.0000
0.0000 0.0000 27,261.9 1,500.9 0.6891 0.0379 20,562.2 1,501.2 0.4590 0.0335
1,500.9
0.0379
1,501.2
0.0335
0.0
0.0000
0.0
0.0000
45.0
0.0011
-35,573.3
-0.7941
1102,425.5 212,219.7 0.0 212,219.7 0.0 0.0 0.0 26.8 26.8
27.8646 5.3640 0.0000 5.3640 0.0000 0.0000 0.0000 0.0007 0.0007
1087,601.7 228,188.0 0.0 228,188.0 0.0 0.0
24.2771 5.0935 0.0000 5.0935 0.0000 0.0000 0.0000
27.8 27.8
0.0006 0.0006
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Ley de Ingresos de la Federacin Concepto 2. Contribuciones de mejoras no comprendidas en las fracciones de la Ley de Ingresos causados en ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidacin o pago. 4. DERECHOS 1. Derechos por el uso, goce, aprovechamiento o explotacin de bienes de dominio pblico. 2. Derechos de los hidrocarburos. 3. Derechos por prestacin de servicios. 4. Otros derechos. 5. Accesorios. 6. Derechos no comprendidos en las fracciones de la Ley de Ingresos causados en ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidacin o pago. 5. PRODUCTOS 1. Productos de tipo corriente. 2. Productos de capital. 3. Productos no comprendidos en las fracciones de la Ley de Ingresos causados en ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidacin o pago. 6. APROVECHAMIENTOS 1. Aprovechamientos de tipo corriente. 2. Aprovechamientos de capital. 3. Accesorios. 4. Aprovechamientos no comprendidos en las fracciones de la Ley de Ingresos causados en ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidacin o pago . 7. INGRESOS POR VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS 1. Ingresos por ventas de bienes y servicios de organismos descentralizados.
2013 Millones de pesos Porcentaje
2014 Millones de pesos Porcentaje
0.0 809,588.5
0.0000 20.4630
0.0 773,241.7
0.0000 17.2600
17,722.0 787,561.4 4,305.1
0.4479 19.9062 0.1088
34,684.2 733,891.6 4,665.9 0.0 0.0
0.7742 16.3817 0.1042 0.0000 0.0000
0.0 5,458.4 6.0 5,452.4 0.1380 0.0002 0.1378 5,665.7 6.2 5,659.5
0.0000 0.1265 0.0001 0.1263
0.0 78,365.3 78,341.8 23.5 1.9807 1.9801 0.0006 107,081.3 107,056.9 24.4 0.0
0.0000 2.3902 2.3897 0.0005 0.0000
0.0
0.0000
890,205.8 72,944.8
22.5006 1.8437
859,413.7 72,835.8
19.1835 1.6258
16
Ley de Ingresos de la Federacin Concepto 2. Ingresos de operacin de entidades paraestatales empresariales. 10. INGRESOS DERIVADOS DE FINANCIAMIENTOS 1. Endeudamiento interno. 2. Endeudamiento externo. 3. Dficit de organismos y empresas de control directo. TOTAL
2013 Millones de pesos 817,261.0 Porcentaje 20.6569
2014 Millones de pesos 786,577.9 Porcentaje 17.5577
355,289.6 444,848.2
8.9802 11.2439
650,478.0 591,635.1 0.0
14.5197 13.2063 0.0000 1.3135 100.0000
-89,558.6 3956,361.6
-2.2637 100.0000
58,842.9 4479,954.2
Nota: El rubro 8. Participaciones y aportaciones y el 9. Transferencias, asignaciones, subsidios y otras ayudas no contienen cantidades por lo que no se mostraron en la tabla.
Como se puede apreciar, los ingresos adicionales que se estima recaudar con respecto al ejercicio 2013 son de 523,592.60 millones de pesos; sin embargo, considerando que la estimacin de la inflacin ser aproximadamente del 3.60% la diferencia es de aproximadamente un 9% ms con respecto al ao pasado. Los conceptos en donde se pretende recaudar ms son en el ISR, en el IEPS, en las cuotas de seguridad social y en los ingresos derivados de financiamiento. Para el ejercicio 2014 se pretende obtener una recaudacin federal participable por 2336,329.7 millones de pesos, esto es, 212,697.1 millones de pesos ms de lo proyectado para el ejercicio 2013. Nuevamente, se sugiere que de los recursos que se generen por el derecho para la investigacin cientfica y tecnolgica en materia de energa prevista en la Ley Federal de Derechos (LFD) se destinen tres millones de pesos a financiar el presupuesto del Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa (Conacyt). Asimismo, se propone que los recursos que se generen sobre hidrocarburos para el fondo de
estabilizacin previsto en la LFD se destinen, en primer trmino, 10 mil millones de pesos a lo que establecen las leyes federales de Derechos y de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria y en segundo trmino 85,650.8 millones de pesos a financiar programas y proyectos de inversin aprobados en el Presupuesto de Egresos de la Federacin, en este ltimo caso, 7,520.9 millones de pesos menos que lo previsto para el ejercicio 2013. Se sugiere autorizar al Ejecutivo Federal para contratar y ejercer crditos para el financiamiento del Presupuesto de Egresos de la Federacin para el ejercicio fiscal 2014, por un monto de endeudamiento neto interno hasta por 550 mil millones de pesos, cabe mencionar que en 2013 se autoriz un endeudamiento neto interno por 435 mil millones de pesos.
Al 0.75% mensual sobre los saldos insolutos. Tratndose de la autorizacin de pago a plazos, de conformidad con el artculo 66 y 66-A, del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), la tasa aplicable sobre los saldos y durante el periodo de que se trate son los siguientes, mismas que ya contienen la actualizacin prevista en el mismo cdigo: 1% mensual, tratndose de pago a plazos en parcialidades de hasta 12 meses. 1.25% mensual, cuando se trate de pago a plazos en parcialidades de ms de 12 meses y hasta 24 meses. 1.5% mensual, para pago a plazos en parcialidades de ms de 24 meses, as como de pago diferido.
Recargos para el pago de crditos fiscales

Se propone nuevamente la misma tasa de recargos en los casos de prrroga para el pago de crditos fiscales.
Estmulos fiscales
Disel utilizado en maquinaria general y en vehculos marinos
Se propone continuar con los siguientes estmulos fiscales:
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Disel utilizado en maquinaria en general y en vehculos marinos. Se sugiere continuar con el estmulo fiscal para las personas fsicas o morales que realicen actividades empresariales, excepto minera, para poder acreditar contra el ISR o contra retenciones del ISR efectuados a terceros, del mismo ejercicio, el IEPS que se les traslada de conformidad con el artculo 2-A, fraccin I, de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (LIEPS), por la adquisicin de disel para su consumo final que se utilice exclusivamente en maquinaria en general, excepto vehculos no marinos. Devolucin del IEPS para sector agrcola. Asimismo, se propone que los contribuyentes que adquieran disel para su consumo final en las actividades agrcolas o silvcolas puedan solicitar en devolucin el monto del IEPS en lugar de efectuar el acreditamiento, conforme al estmulo mencionado en el punto anterior, siempre que sus ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubiesen excedido de 20 veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao (VSMGAC) tratndose de personas fsicas, o bien de 20 VSMGAC elevado al ao por cada socio o asociado, sin exceder de 200 VSMGAC, tratndose de personas morales. Disel utilizado en autotransporte de carga o de pasajeros. Contina proponindose el estmulo fiscal aplicable a los contribuyentes que adquieren disel para su consumo final y que sea utilizado como combustible automotriz en vehculos destinados al autotransporte de personas o de carga, sea pblico o privado, consistente en acreditar el IEPS que se les traslada por la adquisicin del citado combustible contra el ISR propio o el ISR retenido a terceros, correspondiente al mismo ejercicio. Adems, se sugiere que dicho estmulo no sea aplicable a aquellos contribuyentes que presten preponderantemente sus servicios a otra persona moral residente en el pas o en el extranjero, considerada parte relacionada. Pago de peaje por autotransportistas. Se plantea seguir otorgando un estmulo fiscal a los contribuyentes que se dediquen exclusivamente al transporte terrestre pblico y privado, de carga o pasaje, que utilizan la Red Nacional de Autopistas de Cuota, consistente en permitir el acreditamiento de hasta el 50% del total de gastos realizados en el pago de servicios por el uso de infraestructura carretera de cuota, contra el ISR que tenga el contribuyente a su cargo, correspondientes al ejercicio en que se efectu el gasto.
Asimismo, se propone que el monto del estmulo acreditado se considerar ingreso acumulable para efectos del ISR.
Exenciones
Se proyecta para el ejercicio 2014 las siguientes exenciones: ISAN. Sigue proponindose eximir del pago del ISAN a los contribuyentes que causen este impuesto por la enajenacin al pblico en general o por la importacin definitiva de automviles elctricos o automviles hbridos. Derecho de trmite aduanero. Asimismo, se sugiere eximir del pago del derecho por trmite aduanero que se cause por la importacin de gas natural.
Tasa de retencin anual del ISR por intereses

Se sugiere que durante el ejercicio fiscal de 2014 la tasa de retencin anual prevista en la LISR sea del 0.60% anual.
Precios de gasolina y disel

En disposiciones transitorias se plantea que a partir del 2015, los precios al pblico de las gasolinas y el disel se ajusten mensualmente acorde con la inflacin esperada en la economa del pas, salvo en los casos en que se observen variaciones sustanciales en los precios internacionales de combustibles.
Incremento en el monto de endeudamiento para el ejercicio 2013

Se formula la intencin de modificar el artculo 2 de la LIF13, con la finalidad de incrementar el monto de endeudamiento interno autorizado al Ejecutivo Federal hasta por 485 mil millones de pesos, en lugar de los 415 mil millones de pesos que se encuentran establecidos en la LIF-13 vigente.
Vigencia
Se plantea que la LIF-14 entre en vigor el 1 de enero de 2014, salvo el artculo transitorio que pretende modificar la LIF13, cuya vigencia entrara al siguiente da de su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin (DOF).
18
Iniciativa de reformas a la lISr

Personas morales
En la reforma hacendaria propuesta por el Ejecutivo Federal para el ejercicio fiscal 2014 se plantea la publicacin de una nueva Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) que pretende ampliar la base recaudatoria. Se propone la eliminacin y modificacin a ciertos regmenes especiales, como el de las personas morales del Rgimen Simplificado, de las que consolidan para efectos fiscales, de las socie dades cooperativas de produccin, por citar algunos de ellos. Tambin se establecen algunas medidas de simplificacin a fin de poder cumplir con las obligaciones fiscales establecidas en la ley.
fiscal neta (Cufin) o de la cuenta de remesa de capital del residente en el extranjero, debern enterar el impuesto sobre la renta (ISR), conforme a lo siguiente:
Dividendos o utilidades distribuidos () Factor 1.4286 (=) Resultado () Tasa de ISR (30%) (=) ISR a adicionar Dividendos o utilidades distribuidas (+) ISR a adicional (=) Base gravable () Tasa de ISR (30%) (=) ISR causado
Principales reformas
Distribucin de dividendos
Se pretende que los establecimientos permanentes en el pas de personas morales residentes en el extranjero que distribuyan dividendos o utilidades a la oficina central de dicha persona moral o a otro establecimiento permanente de sta ubicado en el extranjero, que no provengan de la cuenta de utilidad
Asimismo, se propone que las personas morales y las personas residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas que distribuyan utilidades o dividendos a personas fsicas o a personas residentes en el extranjero debern pagar adicionalmente 10% sobre el monto de los dividendos o utilidades distribuidos, an cuando provengan de la Cufin.
20
Ejemplo:
2013 Distribucin de dividendos ISR por la distribucin de dividendos $150,000.00 $0.00 2014 Distribucin de dividendos ISR por la distribucin de dividendos $150,000.00 $15,000.00
De acuerdo con la exposicin de motivos, la propuesta va encaminada a incrementar la tasa efectiva del ISR sobre las utilidades de las personas morales a 40%; sin embargo, 10% del impuesto se diferir hasta que la persona moral distribuya dichas utilidades o dividendos. Por otro lado, se propone que los intereses que deriven de crditos otorgados a personas morales o a establecimientos permanentes en el pas de residentes en el extranjero, por personas residentes en Mxico o en el extranjero, que sean partes relacionadas de la persona que paga el crdito, tengan el tratamiento de dividendos, cuando se cumplan ciertos supuestos, como son que los intereses no sean deducibles para efectos del ISR, el pago de los mismos se encuentre condicionada a la obtencin de utilidades, entre otros.
Determinacin de la base para el clculo de la PTU

Se plantea que la base gravable para el clculo de la PTU sea la misma por la cual se calcula el ISR, desapareciendo el procedimiento adicional que actualmente se encuentra contemplado en el artculo 16 de la LISR vigente y que de acuerdo con los tribunales es inconstitucional.
2013 Total de ingresos acumulables del ejercicio () Ajuste anual por inflacin acumulable () Utilidad cambiaria (=) Ingresos acumulables para efectos de la PTU (+) Ingresos por dividendos o utilidades en acciones (+) Utilidad cambiaria generada por los crditos y deudas en moneda extranjera (+) Diferencia entre el precio de venta de bienes de activo fijo y la ganancia acumulada por la enajenacin de dichos bienes (=) Resultado A Total de deducciones autorizadas del ejercicio () Ajuste anual por inflacin deducibles () Deduccin fiscal de inversiones () Prdida cambiaria considerada como inters para efectos fiscales (=) Deducciones autorizadas para efectos de la PTU (+) Deduccin de inversiones en forma histrica (+) Dividendos o utilidades reembolsados (+) Prdida cambiaria generada en el ejercicio en que sean exigibles las deudas o los crditos en moneda extranjera (=) Resultado B $13585,445.00 2545,446.00 985,484.00 $10054,515.00 0.00 654,544.00 123,548.00 $10832,607.00 $9545,441.00 0.00 2455,445.00 0.00 $7089,996.00 1985,123.00 0.00 0.00 $9075,119.00 $9545,441.00 $13585,445.00 $9545,441.00 2014 $13585,445.00
21
2013 Resultado A () Resultado B (=) Renta gravable () Tasa (=) PTU a repartir del ejercicio $10832,607.00 9075,119.00 $1757,488.00 0.10 $175,748.80
2014 $13585,445.00 9545,441.00 $4040,004.00 0.10 $404,000.40
Pago a plazos
Se propone reformar la LISR para que cuando las personas morales enajenen a plazos en trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) deban considerar nicamente como ingreso acumulable el total del precio pactado. Cabe comentar que la LISR vigente contempla que los contribuyentes que realicen este tipo de enajenaciones podrn optar por tomar como ingreso acumulable en el ejercicio el total del precio pactado, o bien, la parte del precio cobrado en el mismo ejercicio.
Rgimen opcional para grupos de sociedades

Se propone eliminar el rgimen de consolidacin fiscal, debido a lo complejo y confuso que actual mente resulta; sin embargo, en su lugar se propone el rgimen opcional para grupo de sociedades. Asimismo, se sugiere que las personas morales que consolidan fiscalmente conforme a la LISR vigente determinen el ISR diferido que se tenga al 31 de diciembre de 2013, con base en dos alternativas, as como realizar el pago fraccionado en cinco ejercicios para el pago del citado impuesto diferido. Se plantea, adems, que las personas morales que se encuentran actualmente en el periodo obligatorio de cinco aos de tributacin, continen aplicando las disposiciones de la consolidacin fiscal y, una vez concluido el citado perio do, calculen y enteren el ISR diferido que tengan a esa fecha a travs del esquema fraccionado de pagos. El rgimen opcional para grupos de sociedades ser aplicable para aquellas empresas que actuando a travs de un grupo cumplan con ciertos requisitos, permitiendo el diferimiento del ISR que corresponda al grupo de sociedades hasta por tres aos, a partir de un control estricto del ISR individual. El ISR diferido ser determinado por ejercicios y su pago se realizar hasta en tres ejercicios. El rgimen opcional estar compuesto por la sociedad integradora que, entre otros requisitos, deber ser propietaria de ms de 80% de las acciones con derecho a voto de otra u otras sociedades integradas, y de las sociedades integradas, que son aquellas en las cuales ms de 80% de sus acciones con derecho a voto son propiedad, ya sea en forma directa, indirecta de ambas formas, de una sociedad integradora.
Ingresos acumulables por intereses

Se propone que los intereses devengados por personas residentes en Mxico o residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas a favor de residentes en el extranjero sean considerados como ingresos acumulables cuando los derechos sean transmitidos a un residente en Mxico o a un residente en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, salvo en los casos que se demuestre que los residentes en el extranjero pagaron el ISR correspondiente.
Enajenacin de acciones
Se plantea aplicar en forma general la ganancia por enajenacin de acciones sin importar el periodo de tenencia accionaria que se tenga, es decir, se propone establecer un solo clculo.
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Se sugiere que ciertas sociedades no tengan el carcter de integradas o integradoras, como son las personas morales con fines no lucrativos, las del sistema financiero, las sociedades y asociaciones civiles, las sociedades cooperativas, las maquiladoras, las empresas que tengan prdidas fiscales pendientes de amortizar generadas antes de ejercer la opcin, entre otras. La sociedad integradora ser la persona que determine el resultado fiscal, integrado mediante un factor de resultado fiscal integrado, con el que determinar el ISR a enterar y el impuesto a diferir. Se propone que el citado factor se determine conforme a lo siguiente:
Suma del resultado fiscal de cada una de las integradas, conforme a su participacin integrable () Prdidas fiscales de cada una de las integradas, conforme a su participacin integrable (+/) Resultado fiscal o la prdida fiscal de la integradora (=) Resultado fiscal integrado () Suma de los resultados fiscales obtenidos en el ejercicio por la sociedad integradora y por las sociedades integradas en la participacin integrable (=) Factor de resultado fiscal integrable
ponda a la participacin integrable con el que corresponde a la no integrable, conforme a lo siguiente:

ISR del ejercicio sin tomar la opcin () Participacin integrable (=) Resultado () Factor de resultado fiscal integrado (=) ISR de la participacin integrable ISR del ejercicio sin tomar la opcin () Participacin no integrable (=) ISR de la participacin no integrable ISR correspondiente a la participacin integrable (+) ISR correspondiente a la participacin no integrable (=) ISR a enterar ISR correspondiente a la participacin integrable () ISR de la participacin integrable (=) ISR a diferir en tres ejercicios
Se propone modificar la LISR para que en cada ejercicio la sociedad integradora y las integradas calculen el ISR multiplicando su gravamen individual por el factor fiscal integrado. Asimismo, se prev que despus de tres ejercicios, cada empresa deber enterar al fisco el diferencial entre el impuesto pagado y el generado. Se pretende, adems, que cuando se decreten dividendos o se distribuyan utilidades entre las empresas del grupo, que no provengan de Cufin, el ISR deber pagarse en forma inmediata.
Sociedades cooperativas de produccin

Se propone eliminar el tratamiento preferencial que tienen este tipo de contribuyentes en la LISR vigente, ello debido a lo complejo que resulta fiscalizar a este tipo de personas, la inequidad que existe respecto a otros sectores econmicos, as como para ampliar la base del impuesto.
Personas morales del Rgimen Simplificado

Con la nueva LISR se propone eliminar la reduccin del ISR al que tienen derecho las personas morales que se dedican exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas. Asimismo, se pretende eliminar el Rgimen Simplificado con todos los beneficios que ello conlleva, esto es la exencin a la que tienen
Cada sociedad determinar el ISR del ejercicio a enterar sumando el monto del impuesto que corres-
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derecho actualmente las personas morales que se dedican exclusivamente a las actividades del sector primario equivalente a 20 salarios mnimos generales del rea geogrfica del contribuyente (SMGAGC), SMGAGCF elevados al ao con el lmite de 200 elevados al ao, as como la eliminacin de las facilidades administrativas a la que tenan derecho tanto las personas morales que realizan actividades empresariales del sector primario como los que prestan el servicio de autotransporte terrestre de bienes o de personas. No obstante, se propone que las personas fsicas y las personas morales que a la entrada en vigor de la nueva LISR integran a un coordinado, continen cumpliendo sus obligaciones fiscales a travs de la persona moral coordinada. Para estos efectos, se sugiere que sean considerados coordinados las personas morales que administren y operen activos fijos o activos fijos y terrenos, relacio nados directamente con la actividad de autotransporte terrestre de carga o de pasajeros y cuyos integrantes realicen actividades de autotransporte terrestre de carga o pasajeros o complementarias a dichas actividades y tengan activos fijos o activos fijos y terrenos, re lacionados directamente con dichas actividades.
Se pretende que el ISR lo calcule y entere la persona moral por cada uno de sus integrantes, aplicando la tarifa del ISR de personas fsicas o la tasa aplicable para las personas morales, segn sea el caso, tomando como base el flujo de efectivo.
Obligaciones de las personas morales

Entre las obligaciones previstas para las personas morales, se establece que se expidan comprobantes fiscales en los que se asienten los montos de los pagos efectuados a residentes en el extranjero con fuente de riqueza en territorio nacional y, en su caso, el impuesto retenido en el extranjero. Asimismo, se expone que cuando se realicen pagos por rendimientos o anticipos, que obtengan los miembros de las sociedades cooperativas de produccin, as como los anticipos que reciban los miembros de sociedades y asociaciones civiles, las citadas personas morales debern expedir comprobantes fiscales en los que conste los citados anticipos y rendimientos distribuidos, as como el impuesto retenido. Se propone que todas las declaraciones a las que estn obligadas las personas morales se presenten en medios electrnicos
en la direccin de correo electrnico que al efecto seale el Servicio de Administracin Tributaria (SAT), mediante disposiciones de carcter general. Asimismo, se sugiere que las personas morales lleven un registro de las operaciones que efecten con ttulos valor emitidos en serie.
Personas morales con fines no lucrativos

Se propone que las instituciones de enseanza sean consideradas como personas morales con fines no lucrativos, siempre que sean consideradas como instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles. Por otro lado, se propone que las asociaciones o sociedades con fines deportivos sean consideradas como personas morales del Rgimen General y ya no como personas morales con fines no lucrativos, como actualmente se encuentran. En relacin a las donatarias autorizadas, se sugiere que para que puedan obtener la autorizacin cumplan, entre otros requisitos, el que puedan realizar actividades destinadas a influir en la legislacin, siempre que dichas actividades no sean remuneradas y no se realicen a favor de personas o sectores que les hayan otorgado donativos y adems proporcionen cierta informacin.
S
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Se expone que cuando se realicen pagos Rgimen de maquila por rendimientos o anticipos debern Se pretende precisar lo que se expedir comprobantes fiscales en los entiende por operaciones de maquila, a efectos de que un residenque conste los citados anticipos te en el extranjero, que derivado y rendimientos distribuidos, as como de las relaciones de carcter jurdico o econmico que mantengan el impuesto retenido
con empresas que lleven a cabo
operaciones de maquila, no constituyan establecimiento permanente. Se considera operacin de maquila la que cumpla con las siguientes condiciones: Que las mercancas suministradas por el residente en el extranjero con motivo de un contrato de maquila al amparo de un programa de maquila autorizado por la Secretara de Economa, se sometan a un proceso de transformacin o reparacin, sean importadas temporalmente y se retornen al extranjero, salvo las mermas y desperdicios. Las citadas mercancas slo podrn ser propiedad de un tercero residente en el extranjero cuando tenga una relacin comercial de manufactura con la empresa residente en el extranjero, que a su vez tenga un contrato de maquila con la que realiza la operacin de maquila en Mxico, y siempre que sean suministradas con motivo de dichas relaciones comerciales. Que la empresa maquiladora exporte cuando menos 90% de su facturacin total anual.
Cuando las empresas maquiladoras incorporen a sus procesos mercancas nacionales o extranjeras, que no sean importadas temporalmente, stas se exporten o se retornen conjuntamente con las mercancas que hubieren importado temporalmente. Que los procesos de transformacin o reparacin se realicen con maquinaria y equipo propiedad del residente en el extranjero con el que las empresas con programa tengan celebrado el contrato de maquila, siempre que no hayan sido propiedad de la empresa que realiza la operacin de maquila o de otra empresa residente en Mxico de la que sea parte relacionada. Tratndose de las maquiladoras de albergue, se propone que las empresas de los residentes en el extranjero que operan a travs de una empresa maquiladora de albergue puedan permanecer bajo esta opcin hasta por tres ejercicios fiscales, contado a partir de que comenzaron a operar en Mxico.
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Fideicomiso de Inversin en Bienes Races (Fibras)

Se plantea que el beneficio previsto para los Fibras sea aplicable siempre que la fiduciaria no perciba ingresos por la prestacin de servicios vinculados al arrendamiento superior a 5% de la totalidad de la renta, con la finalidad de establecer expresamente que los ingresos por arrendamiento que perciban los Fibras deban corresponder preponderantemente a los que deriven del otorgamiento del uso o goce temporal del inmueble de que se trate.
Disposiciones Transitorias
Se propone que la entrada en vigor de la nueva LISR sea el 1 de enero de 2014, salvo que en otros artculos se establezcan fechas de entrada en vigor distintas. Asimismo, se plantea la abrogacin de la LISR del 1 de enero de 2002. Respecto al Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR) se propone que siga vigente hasta en tanto no se publique un nuevo reglamento y slo en lo que no se oponga a lo previsto en la nueva LISR. Se expone la posibilidad de que los contribuyentes que tuvieran prdidas fiscales pendientes de amortizar, determinadas conforme a la LISR vigente hasta el 2013, puedan ser disminuidas de la utilidad fiscal determinada conforme a la nueva LISR pro puesta. Se sugiere que las declaraciones informativas a que se encuentren obligados los contribuyentes conforme a la LISR vigente hasta 2013, se presenten a ms tardar el 15 de febrero de 2014. Para los contribuyentes que enajenen a plazos y que por la LISR vigente hasta 2013 hayan tomado la opcin de acumular sus ingresos con base en lo efectivamente pagado, se plantea que por las cantidades pendientes de acumular a la entrada en vigor de la nueva ley se contine aplicando lo previsto en la LISR vigente hasta 2013, hasta en tanto acumulen la cantidad pendiente del total del precio pactado en la enajenacin, respecto de la totalidad de las enajenaciones a plazo. Se sugiere, adems, que en caso de que el contribuyente enajene los documentos pendientes de cobro o los d en pago, se deber considerar la cantidad pendiente de acumular como
ingreso obtenido en el ejercicio en el que realice la enajenacin o la dacin en pago, conforme a la LISR que se pretende abrogar. Se plantea que en caso de incumplimiento de los contratos de enajenaciones a plazo, el enajenante considerar como ingresos obtenidos en el ejercicio, las cantidades cobradas en el mismo del comprador, disminuidas por las cantidades que ya hubiera devuelto conforme al contracto respectivo. Se plantea que las instituciones de enseanza que a la entrada en vigor de la nueva LISR no cuenten con autorizacin para ser donatarias autorizadas, cumplan con sus obligaciones fiscales conforme al Rgimen General de las personas morales; sin embargo, se propone que determinen su remanente distribuible generado hasta el 31 de diciembre de 2013 y sus socios e integrantes consideren como ingreso dicho remanente cuando las personas morales se los entreguen en efectivo o en bienes. Se plantea que las sociedades cooperativas de produccin que con la LISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2013 hayan optado por diferir el impuesto, seguirn aplicando lo dispuesto en dicha ley hasta que sea cubierto el ISR diferido, nicamente por los ingresos percibidos hasta el 31 de diciembre de 2013. Adems, se propone que las personas fsicas integrantes de dichas sociedades cooperativas no puedan cumplir en forma individual las obligaciones previstas en la nueva LISR, sino la misma sociedad cooperativa ser la que calcule y entere el ISR como un solo ente jurdico. Asimismo, se plantea que el ISR que hubieran diferido las citadas sociedades cooperativas de produccin respecto de ejercicios anteriores al 2014, paguen el citado impuesto en el ejercicio en que se distribuya a sus socios la utilidad gravable que les corresponda. Se manifiesta, adems, que a partir de la entrada en vigor de la nueva LISR, las sociedades cooperativas calculen su impuesto conforme al Rgimen General de ley de las personas morales. De igual forma, se plantea precisar adems que a partir de la fecha de entrada en vigor de la nueva LISR queden sin efectos las disposiciones legales, reglamentarias, administrativas, resoluciones, consultas, interpretaciones, autorizaciones o permisos de carcter general o que se hubieran otorgado a ttulo particular, que contravengan o se opongan a lo previsto en la nueva LISR.
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Principales cambios conforme a la Iniciativa presentada por el Ejecutivo Federal

Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez
Introduccin
La propuesta de reforma hacendaria presentada por el Ejecutivo Federal para el ejercicio 2014 contiene entre otras iniciativas una nueva Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR). A continuacin se comentan las principales modificaciones que se proponen en impuesto sobre la renta (ISR) para las personas fsicas.
Principales modificaciones
Tarifa de ISR de personas fsicas con tasa de 32%
Se propone en la iniciativa adicionar un nuevo rengln a la tarifa del ISR, aplicable para las personas fsicas con ingresos gravables anuales superiores a $500,000.00 con una tasa de 32%, como se muestra a continuacin:
Lmite Lmite Cuota inferior superior fija $ $ $ 0.01 5,952.84 0.00 5,952.85 50,524.92 114.29 50,524.93 88,793.04 2,966.91 88,793.05 103,218.00 7,130.48 103,218.01 123,580.20 9,438.47 123,580.21 249,243.48 13,087.37 249,243.49 392,841.96 39,929.05 392,841.97 500,000.00 73,703.41 500,000.01 En adelante 105,850.82 Porcentaje para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00 32.00
A continuacin haremos el clculo del ISR anual de una persona fsica que tributa en el rgimen de las actividades empresariales y profesionales con ingresos gravables superiores a $500,000.00, tanto con la ley actual y con la iniciativa para observar sus efectos fiscales:
Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM. Certificado por disciplinas en fiscal emitida por el IMCP. Catedrtico en la Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Co laborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. jcvictorio@grupogasca.com.mx
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ISR de las personas fsicas
Ingresos acumulables ()Deducciones autorizadas (=) Utilidad fiscal ()PTU pagada () Prdidas fiscales pendientes de amortizar (=) Utilidad gravable ()Deducciones personales (=) Base gravable
Con la ley actual $834,000.00 81,200.00 $752,800.00 0.00 15,000.00 $737,800.00 10,600.00 $727,200.00
Con la iniciativa $834,000.00 81,200.00 $752,800.00 0.00 15,000.00 $737,800.00 10,600.00 $727,200.00 2014 $727,200.00 500,000.01 $227,199.99 32 $72,704.00 105,850.82 $178,554.82 56,200.00 17,400.00 $104,954.82
Impuesto segn tarifa anual 2013 Base gravable $727,200.00 ()Lmite inferior (LI) 392,841.97 (=) Excedente del LI $334,358.03 () Porcentaje del excedente del LI 30 (=) Subtotal $100,307.41 (+) Cuota fija 73,703.40 (=) ISR causado en el ejercicio $174,010.81 ()Pagos provisionales efectuados duran56,200.00 te el ejercicio ()Retenciones efectuadas por bancos 17,400.00 $100,410.81 (=)ISR anual a cargo (o a favor) en el ejercicio
Otro de los efectos de la modificacin de la tarifa es cuando se paguen honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra ndole, as como de los honorarios a administradores, comisarios y gerentes generales, la retencin y entero no podr ser inferior la cantidad que resulte de aplicar la tasa mxima (32% para 2014) para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior que establece la tarifa contenida en el artculo 147 de la LISR, sobre su monto, salvo que exista, adems, relacin de trabajo con el retenedor, en cuyo caso se hara clculo normal. Ejemplo: Una persona moral realiz pagos por concepto de honorarios a administradores que conforme a la LISR se asimilan salarios; sin embargo, desea calcular el ISR por dicho concepto.
Honorarios a administradores correspondientes a enero de 2014 $50,000.00
Derivado de lo anterior, de aprobarse la iniciativa que pretende el Ejecutivo, la persona fsica tendr un incremento en el ISR por $4,544.01 ($100,410.81 $104,954.82). Cabe sealar que cuando utilice la tarifa mensual se tomar como base la tarifa anual, por lo que, por ejemplo, la mecnica de retencin de ISR a cargo de un trabajador el ltimo rengln ser de 32%, tomando en consideracin que los ingresos gravables anuales exceden de $500,000.00, como se muestra a continuacin:
Ingresos anuales () Nmero de meses (=) Ingresos mensuales $600,000.00 12 $50,000.00
La retencin se calcular aplicando a la totalidad de los ingresos obtenidos en un mes de calendario, la siguiente:
TARIFA MENSUAL (ARTCULO 91 DE LA LISR)
Lmite inferior Lmite superior Cuota fija $6,141.95 Porcentaje para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior 30.00 32.00
Honorarios a administradores de enero de 2014 () Tasa mxima
$50,000.00 32%
(=) ISR a retener $16,000.00 en el mes
$32,736.84 $41,666.67
$41,666.68 En adelante $8,820.90
Se indic el procedimiento para retener el ISR tratndose de honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos
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o de cualquier otra ndole, as como de los honorarios a administradores, comisarios y gerentes generales, salvo que exista relacin de trabajo.
Deducciones personales
Se prev que las deducciones personales que realicen los contribuyentes y las cuentas especiales para el ahorro, sean hasta un monto mximo del que resulte menor entre dos salarios mnimos generales (SMG) anuales del rea geogrfica del contribuyente o 10% de los ingresos totales del contribuyente, incluyendo aquellos por los que no se pague el impuesto. Adems, se pretende que para que sean deducibles algunas de ellas se deban pagar a travs del sistema financiero. Hay que comentar que las deducciones personales que se prevn son las siguientes: Honorarios mdicos y dentales. Gastos de funeral. Donativos. Intereses reales efectivamente pagados por crditos hipotecarios. Aportaciones complementarias de retiro y voluntarias. Las primas de seguros de gastos mdicos. Transportacin escolar obligatorio. Los pagos efectuados por concepto del impuesto local sobre ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado.
nominativo del contribuyente, transferencias electrnicas de fondos, desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones que componen el sistema financiero y las entidades que para tal efecto autorice el Banco de Mxico (Banxico) o mediante tarjeta de crdito, de dbito o de servicios. Asimismo, el monto total de los donativos ser deducible hasta por una cantidad que no exceda de 7% de los ingresos acumulables que sirvan de base para calcular el ISR a cargo del contribuyente en el ejercicio inmediato anterior a aquel en el que se efecte la deduccin, antes de aplicar las deducciones personales. Cuando se realicen donativos a favor de la Federacin, de las entidades federativas, de los municipios, o de sus organismos descentralizados, el monto deducible no podr exceder de 4% de los ingresos acumulables a que se refiere este prrafo, sin que en ningn caso el lmite de la deduccin tratndose de estos donativos y de los realizados a donatarias autorizadas distintas, exceda del 7% citado. En el caso de los intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio por crditos hipotecarios destinados a la adquisicin de su casa habitacin contratados con las instituciones integrantes del sistema financiero, se pretende que el monto total de los crditos otorgados por dicho inmueble no exceda de 250 mil unidades de inversin (UDIs). Actualmente no debe exceder de 1500,000 UDIs. Ejemplo: Una persona fsica que tributa en el rgimen de las actividades empresariales y profesionales, dedicada a la venta de papelera y a la asesora legal, y que adems obtuvo ingresos por salarios, desea conocer las deducciones personales que podr aplicar en la declaracin anual del ejercicio de 2014. Los datos son los siguientes:
rea geogrfica del contribuyente Salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente (SMGAGC)1 Ingresos totales del ejercicio A $66.70 $954,800.00
Determinacin de limitantes para aplicar deducciones personales SMGAGC () Doble (=) Resultado () Nmero de das del ao (=)Lmite para aplicar deducciones personales (primer lmite) Ingresos totales del ejercicio () Porcentaje (=)Lmite para aplicar deducciones personales (segundo lmite) $66.70 2 $133.40 365 $48,691.002 $954,800.00 10 $95,480.00
En el caso del pago de honorarios mdicos, hospitalarios y dentales, as como los gastos destinados a la transportacin escolar, la iniciativa propone que se deben efectuar mediante cheque
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Deducciones personales Honorarios mdicos, dentales y gastos hospitalarios del contribuyente3 (+) Donativo otorgado a persona autorizada (monto autorizado de acuerdo con el artculo 176, fraccin III, ltimo prrafo, de la LISR)4 (+) Intereses reales por crditos hipotecarios (+) Primas por seguros de gastos mdicos (+) Transportacin escolar
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Importe $24,200.00
42,280.00 15,200.00 6,800.00 13,400.00 $101,880.00 14,100.00 $115,980.00
(=) Total deducciones personales (+) Cuentas personales para el ahorro8 (=) Total deducciones
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Supuesto. Es la cantidad menor entre dos SMG anuales del rea geogrfica del con tribuyente y 10% de los ingresos totales del contribuyente. Se cuenta con los comprobantes fiscales que renen requisitos fiscales y fueron pagados con tarjeta de crdito a instituciones residentes en el pas. Los donativos ascienden a $98,200.00; sin embargo, en el ejercicio de 2013 los ingresos acumulables que sirvieron de base para calcular el ISR fue de $604,000.00, por tanto, el lmite autorizado es de $42,280.00 (604,000.00 7%). Corresponden a los intereses reales por crditos hipotecarios a su casa habitacin a travs del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit) y cuyo monto total del crdito otorgado por dicho inmueble no exceda de 250 mil UDIs. Contratado con una institucin pblica de seguridad social. El transporte escolar es obligatorio, y est separado de la colegiatura pagada, adems, se pagaron con tarjeta de crdito del contribuyente. Se considera como estmulo fiscal; sin embargo, se considera en la limitante.
Es importante sealar que las deducciones personales slo podrn disminuirse en el clculo del ISR anual; sin embargo, se propone un lmite para aplicarse en el ejercicio. Cabe sealar que el artculo 1.12 del Decreto que compila diversos beneficios fisca les y establece medidas de simplificacin administrativa, esta blece que el pago de colegiatura es un estmulo fiscal, por lo que al no considerarse como deduccin personal no aplica la limitante que propone la iniciativa; sin embargo, s se deben cuidar los lmites anuales de deduccin que para cada nivel educativo corresponda.
Exencin de enajenacin de casa habitacin

Se propone que el monto mximo para que la enajenacin de la casa habitacin del contribuyente se encuentre exenta del ISR sea de 250 mil UDIs en lugar del 1.5 millones de UDIs. Ejemplo:
Aplicacin de las deducciones personales Determinacin de la base del impuesto Ingresos totales por sueldos y salarios $454,800.00 () Ingresos exentos 24,400.00 (=) Ingresos acumulables por salarios $430,400.00 Ingresos totales por actividades empresariales () Deducciones autorizadas (=) Utilidad fiscal () PTU pagada en el ejercicio () Prdidas fiscales pendientes de amortizar (=) Utilidad gravable por actividad empresarial Ingresos acumulables por salarios (+) Utilidad gravable por actividad profesional (=) Total de ingresos acumulables () Deducciones personales (=) Base del impuesto $500,000.00 100,000.00 $400,000.00 12,400.00 5,400.00 $382,200.00 $430,400.00 382,200.00 $812,600.00 48,691.00 $763,909.00
Monto mximo que podr aplicar en el ejercicio
Total de ingresos del ejercicio: $954,800.00
Una persona fsica que obtiene ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles vende su casa habitacin en enero de 2014, dicha operacin se formaliz ante fedatario pblico. Cabe sealar que es la primera enajenacin efectuada durante los cincos aos inmediatos anteriores a la fecha de la enajenacin, por lo que desea saber el monto de los ingresos gravados a fin de determi nar el pago provisional de ISR que debe pagar, recordando que el fedatario pblico es el obligado a retener el impuesto correspondiente. Los datos son los siguientes:
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Fecha de enajenacin Precio de venta Valor de la UDI a la fecha de la enajenacin Determinacin del ingreso gravado por el que se calcular el impuesto Precio de venta () Monto lmite de exencin Lmite de exencin (UDIs)
30 de enero de 2014 $2400,000.00 4.998924*
en su casa habitacin durante los cinco aos inmediatos anteriores a la fecha de su enajenacin. Finalmente, el clculo y entero del ISR que corresponda al pago provisional se realizar por el fedatario pblico.
$2400,000.00 1249,731.00 250,000
Enajenacin de parcelas y ejidos

Con la iniciativa se pretende establecer como requisito para que la enajenacin de parcelas y ejidos est exenta, que el enajenante acredite que es la primera transmisin que realiza y proporcione la documentacin que lo acredite como el ejidatario original o titular de los derechos comuneros, en su caso, ante el fedatario pblico que formalice la operacin.
() Valor de las UDIs a la fecha de la ena4.998924 jenacin (30-ene-14) (=) Ingreso gravado por el que se calcular el impuesto $1150,269.00
* Supuesto. Con la iniciativa se pretende que la venta de una casa habitacin efectuada por una persona fsica est gravado cuando exceda de 250,000 UDIs, a pesar de que el enajenante demuestre haber residido
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Actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras

Con la iniciativa se pretende eliminar la exencin en el ISR hasta por un nivel de ingresos de 40 SMGAGC para las personas fsicas que realicen actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras. Ejemplo: Una persona fsica dedicada a la siembra de caf que tributa en el rgimen de las actividades empresariales y profesionales de la LISR, desea saber en qu le afectar la iniciativa de reforma fiscal para 2014. Los datos son los siguientes:
Sin iniciativa Ingresos totales () Ingresos exentos (=) Ingresos gravados () Deducciones autorizadas 973,820.00* $96,180.00 $1070,000.00 354,800.00 354,800.00 $715,200.00 Con iniciativa
Se pretende eliminar la exencin al sector primario
Rgimen de incorporacin fiscal

Con la iniciativa se pretende abrir un nuevo rgimen fiscal opcional para las personas fsicas que realizan actividades empresariales con ingresos de hasta $1000,000.00, por lo que sustituye al Rgimen de Pequeos Contribuyentes (Repecos) (ingresos anuales de hasta $2000,000.00) y al Rgimen Intermedio (ingresos anuales de hasta 4000,000.00). Por lo que el Captulo II De los Ingresos por actividades empresariales y profesionales, Ttulo IV De las personas fsicas de la LISR, se pretende que se divida en dos secciones: Seccin I. De las Personas Fsicas con actividades empresariales y profesionales. Seccin II. Rgimen de Incorporacin Fiscal (opcional). A continuacin se comentan algunos lineamientos para tributar en el Rgimen de Incorporacin Fiscal:
$1070,000.00 $1070,000.00
(=) Utilidad (o prdida) ($258,620.00) fiscal
* $66.70 (supuesto) 40 veces el SMGAG 365 = $973,820.00.
La persona fsica que realice actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras s tendr afectacin en virtud de que la utilidad fiscal se incrementar, en su caso. Otra iniciativa que se pretende para dichas personas es la eliminacin de la reduccin del ISR; actualmente los artculos 81, penltimo prrafo y 130, ltimo prrafo, de la LISR, as como el 83 de su Reglamento, establecen que las personas fsicas y morales que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, reducirn el impuesto determinado en sus pagos provisionales y en el impuesto del ejercicio en 25% (para 2013 en 27.59%); sin embargo, ya no habr reduccin del ISR.
Sin Con iniciativa iniciativa ISR causado () Reduccin aplicable (=) ISR a cargo $15,407.00 $15,407.00 4,250.79 $11,156.21 $15,407.00
Se pretende eliminar la facilidad de reduccin del ISR
on la iniciativa
se pretende abrir un nuevo rgimen fiscal opcional para las personas fsicas que realizan actividades empresariales con ingresos de hasta $1000,000.00
Finalmente, se elimina la facilidad de aplicar facilidades administrativas para este sector.
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Rgimen de Incorporacin Fiscal Quines pueden tributar en el Rgimen de Incorporacin Fiscal Personas fsicas que renan los siguientes requisitos: Realizar nicamente actividades empresariales, es decir, comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas, pesca o silvcolas. Vender los bienes o prestar los servicios por los que no se requiera para su realizacin ttulo profesional. Haber tenido ingresos propios de su actividad empresarial obtenidos en el ejercicio inmediato anterior que no hubieran excedido de un $1000,000.00. Los socios, accionistas o integrantes de personas morales o cuando sean partes relacionadas, o cuando exista vinculacin con personas que hubieran tributado en el Rgimen Incorporacin Fiscal. Los contribuyentes que realicen actividades relacionadas con bienes races, capitales inmobiliarios, negocios inmobiliarios o actividades financieras, salvo tratndose de aquellos que nicamente obtengan ingresos por la realizacin de actos de promocin o demostracin personalizada a clientes personas fsicas para la compraventa de casas habitacin o vivienda, y dichos clientes tambin sean personas fsicas que no realicen actos de construccin, desarrollo, remodelacin, mejora o venta de las casas habitacin o vivienda. Las personas fsicas que obtengan ingresos por concepto de comisin, mediacin, agencia, representacin, corredura, consignacin y distribucin, salvo tratndose de aquellas personas que perciban ingresos por conceptos de mediacin o comisin y estos no excedan de 30% de sus ingresos totales. Las retenciones que las personas morales les realicen por la prestacin de este servicio, se consideran pagos definitivos para esta seccin. Las personas fsicas que obtengan ingresos por concepto de espectculos pblicos y franquiciatarios. Los contribuyentes que realicen actividades a travs de fideicomisos o asociacin en participacin. Cuando los ingresos propios de la actividad empresarial obtenidos por el contribuyente en el periodo transcurrido desde el inicio del ejercicio y hasta el mes de que se trate, excedan de la cantidad de $1000,000.00, debern abandonar el rgimen a partir del mes siguiente a aquel en que se excedi el monto sealado. No presente declaracin a que hace referencia el prrafo quinto del ar tculo 106 de la LISR, el contribuyente dejar de tributar conforme a ste rgimen, y deber abandonar el rgimen a partir del mes siguiente en que debi presentarse la declaracin. Cuando los contribuyentes dejen de tributar conforme al Rgimen de Incorporacin Fiscal, en ningn caso podrn volver a tributar en los trminos de la misma. Los contribuyentes calcularn y enterarn el impuesto en forma bimestral, el cual tendr el carcter de pago definitivo, a ms tardar el da 17 de los meses de marzo, mayo, julio, septiembre, noviembre y enero del ao siguiente, mediante declaracin que presentarn a travs de los sistemas que disponga el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) en su pgina de internet. Descuentos en el ISR de 100% durante el primer ejercicio, mismo que ir disminuyendo durante los siguientes cinco aos y a partir del sptimo ao se pagara 100% del ISR. Pagos en forma simplificada y a travs de una herramienta informtica proporcionada por el SAT.
Quines no pueden tributar en el Rgimen de Incorporacin Fiscal
Casos para abandonar el Rgimen de Incorporacin Fiscal
Casos en que ya no podrn tributar en el Rgimen de Incorporacin Fiscal Pagos bimestrales definitivos
Beneficios fiscales
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Obligaciones
Solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC). Conservar comprobantes que renan requisitos fiscales, nicamente cuando no se haya emitido un comprobante fiscal por la operacin. Registrar en los medios o sistemas electrnicos a que se refiere el artculo 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), los ingresos, egresos, inversiones y deducciones del ejercicio correspondiente. Entregar a sus clientes comprobantes fiscales. Efectuar el pago de las erogaciones relativas a sus compras e inversiones, cuyo importe sea superior a $2,000.00, mediante cheque, tarjeta de crdito, dbito o de servicios. Presentar, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago, declaraciones bimestrales. Efectuar las retenciones por pago de salarios y conceptos que se asimilan a salarios, conforme a las disposiciones previstas en la misma y en su Reglamento, y efectuar bimestralmente, los das 17 del mes inmediato posterior al trmino del bimestre, el entero por concepto del ISR de sus trabajadores conjuntamente con la declaracin bimestral que corresponda.
La aplicacin de este rgimen sera temporal durante un periodo de seis aos; pasando al sptimo ao al Rgimen General de las personas fsicas con actividades empresariales.
Ejemplo: Una persona fsica que inici actividades el 1 de julio de 2014, obtuvo ingresos por $494,800.00 durante dicho ejercicio y desea saber si puede tributar en el Rgimen de Incorporacin fiscal en 2015.
Ingresos del ejercicio de inicio de operaciones $494,800.00 () Das transcurridos (1 de julio al 31 de diciembre) (=) Ingreso diario proporcional () Das que comprende el ao de calendario 2014 (=) Ingresos obtenidos en el ejercicio de 2014* 184 $2,689.13 365 $981,532.45
Contribuyentes que inicien actividades a partir de 2014

Cuando inicien actividades y estimen que sus ingresos no excedern de $1000,000.00, podrn elegir la opcin de tributar en este rgimen. Ejemplo: Una persona fsica tiene un puesto de revistas y desea inscribirse en el RFC en el rgimen de incorporacin fiscal, ya que considera que no rebasar del lmite establecido; sin embargo, en el mes en que rebase de la cantidad establecida, deber abandonar el citado rgimen a partir del mes siguiente a aquel en que se excedi el monto citado.
* Cantidad a comparar contra $1000,000.00.
Ingresos del ejercicio anterior cuando es irregular

Cuando en el ejercicio citado realicen operaciones por un periodo menor de 12 meses, para determinar el monto citado dividirn los ingresos manifestados entre el nmero de das que comprende el periodo y el resultado se multiplicar por 365 das; si la cantidad obtenida excede del importe del monto citado, en el ejercicio siguiente no se podr tributar conforme a esta seccin.
En este ejemplo, la persona fsica s podr tributar en el Rgimen de Incorporacin Fiscal en el ejercicio de 2015. Tambin podrn aplicar la opcin establecida en este artculo, las personas fsicas que realicen actividades empresariales mediante copropiedad, siempre que la suma de los ingresos de todos los copropietarios por las actividades empresariales que realicen a travs de la copropiedad, sin deduccin alguna, no excedan en el ejercicio inmediato anterior de la cantidad de $1000,000.00 y que el ingreso que
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en lo individual le corresponda a cada copropietario por dicha copropiedad, sin deduccin alguna, adicionado de los ingresos derivados de ventas de activos fijos propios de su actividad empresarial del mismo copropietario, en el ejercicio inmediato anterior, no hubieran excedido del lmite referido. Ejemplo: Una persona fsica dedicada a la venta de muebles que tributa en el Rgimen de Incorporacin Fiscal de las actividades empresariales desea determinar el pago bimestral (enero-febrero 2014). Los datos son los siguientes:
Determinacin de la utilidad fiscal de 2014 Ingresos efectivamente cobrados (enero-febrero) $94,200.00 () Deducciones autorizadas pagadas (enero-febrero) 32,400.00 () Erogaciones efectivamente realizadas para la adqui- 11,600.00 sicin de activos fijos, gastos y cargos diferidos () Diferencia por exceso de deducciones sobre los 0.00 ingresos () PTU pagada en el ejercicio 0.00 $50,200.00 (=) Utilidad fiscal Aplicacin de la tarifa del artculo 106 de la LISR Base gravable () LI (=) Excedente sobre LI () Tasa de impuesto (=) Impuesto previo (+) Cuota fija (=) Pago bimestral () Reduccin del ISR 100%* (=) ISR a pagar bimestral $50,200.00 41,540.59 $8,659.41 23.52% $2,036.69 6,654.84 $8,691.53 8,691.53 $0.00
* El impuesto que se determine se podr disminuir conforme a los porcentajes y de acuerdo con el nmero de aos que tengan tributando en el rgimen previsto en esta seccin, conforme a la siguiente tabla:
Reduccin del ISR a pagar en el rgimen de incorporacin Ao 1 Por la presentacin de informacin de ingresos, erogaciones y proveedores: Ao Ao Ao Ao Ao 2 3 4 5 6
totalidad del ISR a par tir del sptimo ao de su incorporacin. Es importante sealar que una vez concluido dicho periodo de los seis aos, debern tributar conforme al rgimen de personas fsicas con actividades empresariales y profesionales a que se refiere la seccin I del captulo II del ttulo IV de la presente LISR. Ahora bien, en disposiciones transitorias se pretende que las personas fsicas que hayan tributado antes del 1 de enero de 2014 en el rgimen de las actividades empresariales y profesionales, Intermedio o Repecos, cuyos ingresos en el ejercicio de 2013 no hubieran excedido de un $1000,000.00, podrn optar por tributar conforme al Rgimen de Incorporacin Fiscal a partir del 1 de enero de 2014, para ello deber manifestarse dicha situacin. Asimismo, en disposiciones transitorias se establece que los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2013 tributaron conforme al Repecos que se abroga, y que a partir del 1 de enero de 2014 no renan los requisitos para tributar en el Rgimen de Incorporacin Fiscal de la LISR, pagarn el impuesto en el rgimen de las actividades empresariales y profesionales. Finalmente, con la abrogacin de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU) slo estarn obligados a determinar el ISR a su cargo.
100% 90% 70% 50% 30% 10%
Determinacin de la diferencia por exceso de las deducciones

Se pretende en la iniciativa que cuando los ingresos percibidos, sean inferiores a las deducciones del periodo que corresponda, los contribuyentes debern considerar la diferencia que resulte entre
Contra el impuesto reducido, no podr deducirse crdito o rebaja alguno por concepto de exenciones o subsidios.
Conforme lo anterior, se otorgarn los descuentos en el ISR de 100% del pago durante el primer ao. Este descuento ir disminuyendo paulatinamente a los largo de los siguientes cinco aos, para pagar la
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ambos conceptos como deducibles en los periodos siguientes. Ejemplo:

Determinacin de la diferencia que podr aplicar en periodos siguientes Ingresos efectivamente cobrados (enero-febrero) () Deducciones autorizadas pagadas (enero-febrero) $94,200.00 146,800.00
(+) Utilidad fiscal (mayojunio 2014) (+) Utilidad fiscal (julioagosto 2014) (+) Utilidad fiscal (septiembre-octubre 2014) (+) Utilidad fiscal (noviembre-diciembre 2014) (=) Renta gravable () Porcentaje (=) PTU por distribuir
56,800.00 72,400.00 92,600.00 96,800.00 $415,000.00 10 $41,500.00
(=) Diferencia que podr aplicar en periodos posteriores (cuando las deducciones son ma($52,600.00) yores a los ingresos)
El procedimiento anterior se realizar en caso de tener trabajadores a su cargo.
Es importante comentar que la iniciativa no establece cul es el plazo para disminuir dicha diferencia ni que se pueda actualizar, por lo que hay que estar al pendiente de su aprobacin.
Gravar las ganancias de capital de las personas fsicas

Se propone con la iniciativa dividir en dos secciones el Captulo IV De los ingresos por enajenacin de bienes de la LISR, los cuales son los siguientes: Seccin I. Del Rgimen General. Seccin II. De la enajenacin de acciones en bolsa de valores. Se propone adicionar la seccin II, para incorporar que las personas fsicas que obtengan ganancias derivadas de la enajenacin de acciones emitidas por las sociedades mexicanas cuando su enajenacin se realice a travs de bolsa de valores concesionadas conforme a la Ley de Mercado de Valores (LMV), entre otros, estarn obligadas a pagar el ISR que resulte de aplicar la tasa de 10% a la ganancia obtenida en el ejercicio derivada de la enajenacin de acciones. El impuesto pagado se considerar como definitivo. El intermediario financiero que participe en la enajenacin ser el encargado de realizar la retencin y entero del ISR que corresponda al enajenante. Asimismo, tendr la obligacin de emitir el comprobante fiscal respectivo con la informacin del clculo y retencin del impuesto, as como de la prdida fiscal anual que en su caso se haya generado.
Determinacin de la renta gravable base para PTU

Para los efectos de la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU), se pretende que la renta gravable sea la utilidad fiscal que resulte de la suma de las utilidades fiscales obtenidas en cada bimestre del ejercicio. Ejemplo: Una persona fsica dedicada a la venta de muebles que tributa en el Rgimen de Incorporacin Fiscal de las actividades empresariales desea determinar la PTU a distribuir a los trabajadores considerando que se obtuvo utilidad fiscal en cada uno de los bimestres. Los datos son los siguientes:
Determinacin de la PTU a distribuir correspondiente al ejercicio de 2014 Utilidad fiscal (enero-febrero 2014) (+) Utilidad fiscal (marzoabril 2014) $50,200.00 46,200.00
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Propuesta del Ejecutivo en materia de deducciones

Conozca las deducciones que se pretenden eliminar
L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca
Introduccin
Dentro del paquete econmico fiscal 2014, pro puesto por el Ejecutivo Federal, se encuentra la expedicin de una nueva Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), que vendra a sustituir a la ley anterior que entr en vigor el 1 de enero de 2002. En busca de una simplificacin fiscal y administrativa, se propone recortar aproximadamente en 40% la actual LISR. Por un lado, se propone eliminar las disposiciones que prevn tratamientos preferenciales, los cuales, adems de generar inequidad, hacen compleja la aplicacin y cumplimiento, por otra parte, se plantean modificaciones tendentes a ampliar la recaudacin de este impuesto. Con relacin a las deducciones se plantea eliminar o disminuir algunas, a continuacin comentaremos las que consideramos ms relevantes para la mayora de los contribuyentes.
que establece la Ley del Seguro Social (LSS), as como de primas de antigedad en los trminos de la misma ley. Este rgimen implica un gasto fiscal, toda vez que permite a las empresas anticipar una deduccin por los pagos que se realizarn en un futuro a los trabajadores y, en consecuencia, diferir el pago del impuesto. Con el fin de evitar la erosin de la base del impuesto sobre la renta (ISR) empresarial y procurar la simetra del impuesto, el Ejecutivo Federal considera en su propuesta que las aportaciones que realicen las empresas a los fondos de pensiones y jubilaciones complementarias a aquellas que son obligatorias por ley, deben sujetarse a la estructura normal del impuesto, es decir, dichas aportaciones deben deducirse en el momento en que la empresa realice una erogacin real a favor de sus trabajadores. Se propone eliminar la fraccin VII del artculo 29 de la LISR, misma en la que actualmente establece lo siguiente: Artculo 29. Los contribuyentes podrn efectuar las deducciones siguientes: ....................................... VII. Las aportaciones efectuadas para la creacin o incremento de reservas para fondos de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a las que establece la Ley del Seguro Social, y de primas de antigedad constituidas en los trminos de esta Ley.
Deducciones
Aportaciones a fondos de pensiones y jubilaciones
De acuerdo con la fraccin VII del artculo 29 de la LISR vigente, son deducibles las aportaciones que realizan las empresas para la creacin o incremento de las reservas destinadas a fondos de pensiones o jubilaciones, complementarias a las
* Licenciado en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. mtoriz@grupogasca.com.mx
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Donacin de bienes que han perdido su valor

Para el ejercicio fiscal 2005, se adicion la fraccin XXII al artculo 31 de la LISR, que permiti deducir de los inventarios las mercancas que por deterioro u otras causas no imputables al contribuyente hubieran perdido su valor. Esta deduccin se delimit a que los bienes ofrecidos en donacin fueran bsicos para la subsistencia humana en materia de alimentacin o salud. Posteriormente, mediante decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el 5 de julio de 2006, se reform la fraccin citada en el prrafo anterior, con la intencin de ampliar los bienes que podran ofrecerse en donacin, estableciendo nicamente como requisito para poder aplicar la deduccin que antes de proceder a la destruccin de los bienes se ofrecieran en donacin a las donatarias autorizadas. Sin embargo, esta reforma ha permitido que los contribuyentes puedan ofrecer en donacin todo tipo de bienes, incluso aquellos que por disposicin de otro ordenamiento legal no pueden ser enajenados. En razn de lo anterior, el Ejecutivo propone que los bienes que se donen sean bsicos para la subsistencia humana en materia de alimentacin, vestido, vivienda y salud y, adems, que no puedan ofrecerse en donacin aquellos bienes que conforme a otro ordenamiento jurdico relacionado con el manejo, cuidado o tratamiento de dicho bienes, se encuentre prohibida expresamente su venta, suministro, uso o se establezca otro destino para los mismos. Esta propuesta busca reorientar la aplicacin de la deduccin para que el gasto que representa al erario la citada deduccin, no
permanezca slo como un medio de elusin fiscal sino que adems de generar un beneficio fiscal para el contribuyente, el gasto fiscal que representan se convierta en una medida que apoye a sectores vulnerables.
Deducciones de gastos entre partes relacionadas

La operacin normal de un sistema de ISR es que un pago efectuado sea deducible para el contribuyente que lo realiza y acumulable para el contribuyente que lo recibe. En general, esta simetra provoca que un contribuyente vea disminuida su base imponible en la misma medida en que el otro la ve incrementada. Sin embargo, hay operaciones entre partes relacionadas en las que un contribuyente deduce un pago, mientras que su contraparte no lo acumula o el mismo est sujeto a una tributacin mnima o incluso es deducido tambin por otra parte relacionada. Para evitar stas y otras prcticas elusivas, la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos (OCDE) ha desarrollado un proyecto para combatir la Erosin de la Base y Desplazamiento de Utilidades (BEPS, por sus siglas en ingls). Este proyecto surge con el objetivo de evitar que empresas multinacionales desplacen artificialmente utilidades, lo cual da como resultado que paguen cantidades muy bajas de impuesto o incluso que se genere una doble no imposicin (en su pas de residencia y en el pas que obtienen el ingreso). Esto perjudica la imparcialidad e integridad del sistema fiscal. En el plan de accin de este proyecto se recomend, entre otras cosas, que los pases desarrollen disposiciones para neutralizar los efectos de instrumentos y entidades hbridas bajo los cuales se aprovecha la diferente caracterizacin que existen en el derecho interno y en el derecho extranjero de un ingreso o entidad para tomar una ventaja fiscal que el legislador no tuvo la intencin de otorgar. Especficamente se menciona la incorporacin de disposiciones que nieguen la deduccin de pagos que no sean acumulables para el receptor, as como negar la deduccin de pagos que tambin sean deducidos por sus partes relacionadas. Siguiendo estas recomendaciones y con el fin de eliminar la posibilidad de llevar a cabo actividades de elusin fiscal, se propone prohibir la deduccin de pagos efectuados a partes relacionadas residentes en Mxico o en el extranjero que no se encuentren gravados o lo estn con un impuesto inferior a 75% del ISR causado en Mxico de conformidad con la nueva LISR. Asimismo, se propone prohibir la deduccin de pagos que tambin sean deducibles para partes relacionadas residentes en Mxico o en el extranjero.
Lmite de 4% a las deducciones por donativos a la Federacin, entidades federativas, municipios y sus organismos descentralizados
Con el objeto de promover la donacin a las instituciones de beneficencia, asociaciones y sociedades civiles sin fines de lucro que operan
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en Mxico, que a la entrada en vigor de la nueva LISR conserven u obtengan autorizacin para ser donatarias autorizadas, se propone establecer un tope mximo a la deduccin por los donativos que los contribuyentes efecten a favor de la Federacin, las entidades federativas, los municipios, o sus organismos descentralizados, fijado en 4% del total de utilidad fiscal obtenida o de sus ingresos acumulables en el ejercicio inmediato anterior. De esta manera, aun cuando el lmite total deducible por concepto de donativos se establece en el 7% de la utilidad fiscal o de los ingresos acumulables del contribuyente en el ejercicio, el tope fijado en 4% ser un incentivo para que los donantes diversifiquen la entrega de sus recursos hasta el lmite total
deducible, entre un mayor nmero de beneficiarios, sin que sean la Federacin, las entidades federativas, los municipios, o sus organismos descentralizados quienes acaparen mayores donativos en detrimento de las donatarias autorizadas cuya nica fuente de ingresos la constituyen los donativos que reciben, los cuales les permiten desempear actividades filantrpicas en beneficio de las personas, grupos y sectores ms vulnerables de la sociedad mexicana. A partir de 2008 la deduccin en materia de donativos se vio limitada al establecer un tope hasta por una cantidad que no exceda de 7% de la utilidad fiscal obtenida por el contribuyente en el ejercicio inmediato anterior a aquel en el que se efecte la deduccin:
Propuesta para la nueva LISR Artculo 28. Las deducciones autorizadas en este Ttulo debern reunir los siguientes requisitos: .......................................... Tratndose de donativos otorgados a instituciones de enseanza autorizadas para recibir donativos del Ttulo III de esta Ley, los mismos sern deducibles siempre que sean establecimientos pblicos o de propiedad de particulares que tengan autorizacin o reconocimiento de validez oficial de estudios en los trminos de la Ley General de Educacin, se destinen a la adquisicin de bienes de inversin, a la investigacin cientfica o al desarrollo de tecnologa, as como a gastos de administracin hasta por el monto, en este ltimo caso, que seale el Reglamento de esta Ley, se trate de donaciones no onerosas ni remunerativas y siempre que dichas instituciones no hayan distribuido remanentes a sus socios o integrantes en los ltimos cinco aos. El monto total de los donativos a que se refiere esta fraccin ser deducible hasta por una cantidad que no exceda del 7% de la utilidad fiscal obtenida por el contribuyente en el ejercicio inmediato anterior a aqul en el que se efecte la deduccin. Cuando se realicen donativos a favor de la Federacin, de las entidades federativas, de los municipios, o de sus organismos descentralizados, el monto deducible no podr exceder del 4% de la utilidad fiscal a que se refiere este prrafo, sin que en ningn caso el lmite de la deduccin total, considerando estos donativos y los realizados a donatarias autorizadas distintas, exceda del 7% citado. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
LISR vigente en 2013
Artculo 31. Las deducciones autorizadas en este Ttulo debern reunir los siguientes requisitos: ........................................ Tratndose de donativos otorgados a instituciones de enseanza, los mismos sern deducibles siempre que sean establecimientos pblicos o de propiedad de particulares que tengan autorizacin o reconocimiento de validez oficial de estudios en los trminos de la Ley General de Educacin, se destinen a la adquisicin de bienes de inversin, a la investigacin cientfica o al desarrollo de tecnologa, as como a gastos de administracin hasta por el monto, en este ltimo caso, que seale el Reglamento de esta Ley, se trate de donaciones no onerosas ni remunerativas y siempre que dichas instituciones no hayan distribuido remanentes a sus socios o integrantes en los ltimos cinco aos. El monto total de los donativos a que se refiere esta fraccin ser deducible hasta por una cantidad que no exceda del 7% de la utilidad fiscal obtenida por el contribuyente en el ejercicio inmediato anterior a aqul en el que se efecte la deduccin.
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Vales de despensa
Los vales de despensa, en tanto que son una prestacin de previsin social a favor de los trabajadores, constituyen un ahorro para quien los recibe, dado que el beneficiario no tendr que utilizar la parte correspondiente de su salario para adquirir los bienes de consumo de que se trate, pudiendo destinarla a satisfacer otras necesidades o fines. De esta manera, los vales de despensa se emplearn en la adquisicin de alimentos que aseguren una vida decorosa para el trabajador y su familia, produciendo con su otorgamiento una mejora en su calidad de vida. As, la previsin social como gasto estrictamente indispensable de las empresas debe sujetarse a requisitos, modalidades y lmites para su deduccin, en trminos de la LISR.
Ahora bien, de acuerdo con los principios de veracidad y demostrabilidad razonables en materia de deducciones, de acuerdo con la propuesta resulta justificado que se prevea una adecuada supervisin y control debido a que las deducciones impactan en la capacidad recaudatoria del erario. El Ejecutivo Federal propone que los vales de despensa sean deducibles, siempre que se otorguen a travs de monederos electrnicos autorizados por el Servicio de Administracin Tributaria (SAT), con lo cual se lograr un control de quien es el beneficiario efectivo de los vales y asegurarse que sea l quien los utilice. Con esta mecnica, se pretende evitar que los vales de despensa se utilicen indebidamente como un instrumento de cambio o de transaccin comercial. Por lo que se propone modificarla de la siguiente manera:
Propuesta para nueva LISR Artculo 28. Las deducciones autorizadas en este Ttulo debern reunir los siguientes requisitos: ....................................... XI. Que cuando se trate de gastos de previsin social, las prestaciones correspondientes se otorguen en forma general en beneficio de todos los trabajadores. Tratndose de vales de despensa otorgados a los trabajadores, sern deducibles siempre que su entrega se realice a travs de los monederos electrnicos que al efecto autorice el Servicio de Administracin Tributaria. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
LISR vigente en 2013 Artculo 31. Las deducciones autorizadas en este Ttulo debern reunir los siguientes requisitos: ..................................... XII. Que cuando se trate de gastos de previsin social, las prestaciones correspondientes se otorguen en forma general en beneficio de todos los trabajadores.
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Simetra fiscal
Entre los elementos que se deben considerar para mejorar la arquitectura del ISR se encuentra el restablecimiento del principio de simetra fiscal. De acuerdo con la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN), la simetra fiscal es un principio de poltica tributaria que establece un parmetro de vinculacin entre los contribuyentes y de equilibrio entre ingresos y gastos, de manera que si a una persona fsica o moral le corresponde el reconocimiento de un ingreso que ser gravado, a su contraparte que realiza el pago (que genera ese ingreso), debe corresponderle una deduccin. As, se cumple con este principio cuando a cada deduccin que aplique el contribuyente que realiza el gasto, le corresponda la acumulacin equivalente de ingreso por parte de quien recibe el pago. El principio se vulnera cuando se permite a un contribuyente deducir sus gastos y se exenta a quien recibe el ingreso. La simetra fiscal protege los intereses tanto del erario pblico como de los contribuyentes, toda vez que en la medida en que no existan desviaciones de la misma, se evita la introduccin de distorsiones adicionales al marco tributario que busquen recuperar las prdidas recaudatorias existentes que ocasiona, por ejemplo, la exencin de un concepto de ingreso. Consideramos que la autoridad toma en cuenta este principio de simetra fiscal conforme le conviene de acuerdo con la reforma que se quiera realizar, dejndolo a un lado o incluyndolo como argumento para realizar la reforma. Se plantean diversas propuestas para restablecer este principio en la estructura del ISR.
Deduccin de ingresos remunerativos otorgados a los trabajadores y que estn total o parcialmente exentos del ISR
Actualmente, la LISR permite que el empleador efecte la deduccin de los diversos conceptos remunerativos que les entrega a sus empleados, independientemente de que stos se encuentren gravados o exentos para el trabajador. De acuerdo con la propuesta, este tratamiento fiscal es asimtrico. Los efectos de las asimetras en el ISR resultaran particularmente perjudiciales para la recaudacin, ante la propuesta de desaparicin de los impuestos mnimos y de control que se proponen (impuesto empresarial a tasa nica [IETU] y el impuesto a los depsitos en efectivo [IDE]). Por ello, ante la ausencia de un impuesto mnimo y de control del ISR y con el fin de restablecer la simetra fiscal, se propone acotar la deduccin de las erogaciones por remuneraciones que a su vez sean ingresos para el trabajador considerados total o parcialmente exentos por la LISR. En consecuencia, slo proceder la deduccin de hasta 41% de las remuneraciones exentas otorgadas al trabajador. De acuerdo con el Ejecutivo, este porcentaje guarda relacin entre la tasa del IETU que se deroga y la tasa del ISR empresarial. Con esta medida se recupera la base gravable del ISR y adems se reduce la asimetra fiscal. Argumento que puede ser cuestionable, ya que el efecto de tal reforma lo absorbera en un futuro principalmente la clase trabajadora.
De aprobarse esta propuesta algunos de los conceptos de gasto-ingreso que estaran sujetos a este lmite son la previsin social, cajas y fondos de ahorro, pagos por separacin, gratificacin anual, horas extras, prima vacacional y dominical, participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU), entre otros. Situacin que consideramos que tambin repercutir en los trabajadores, ya que los patrones obviamente van a querer deducir la totalidad de los sueldos que pagan y paulatinamente irn disminuyendo las prestaciones exentas para los trabajadores, o bien, dejando de otorgarlas a los nuevos trabajadores, con lo cual el ingreso gravado para el trabajador se vera incrementado, logrando con esto que el patrn pueda nuevamente deducir 100% de algunos de los pagos a los trabajadores. Se propone incluir la siguiente fraccin al artculo 29 de la nueva LISR: Artculo 29. Para los efectos de este Ttulo, no sern deducibles: ........................ XXX. Los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.59 al monto de dichos pagos. Veamos un pequeo ejemplo del efecto que traera esta reforma. Una empresa que cuente con cinco trabajadores a los cuales les paga los siguientes conceptos, mismos que se encuentran exentos para el trabajador y que con la propuesta en comento nicamente el patrn podra deducir 41% de los mismos.
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Ingresos exentos del Trabajador Trabajador Trabajador Trabajador Trabajador ejercicio 1 2 3 4 5 Horas extra exentas (+) Prima vacacional exenta (+) PTU exenta (+) Aguinaldo exento (+) Vales de despensa exentos (+) Aportacin patronal al fondo de ahorro exenta (+) Prima dominical (=) Suma () Factor para determinar gastos no deducibles (=) Importe no deducible Importe deducible $3,000.00 971.00 971.00 1,942.80 6,500.00 5,000.00 600.00 $4,500.00 971.00 971.00 1,942.80 7,000.00 6,000.00 700.00 $6,800.00 971.00 971.00 1,942.80 7,000.00 6,200.00 800.00 $7,000.00 971.00 971.00 1,942.80 6,000.00 4,500.00 0.00 $7,000.00 971.00 971.00 1,942.80 5,000.00 4,500.00 0.00
Suma
$18,984.80 $22,084.80 $24,684.80 $21,384.80 $20,384.80 $107,524.00 0.59 $7,783.77 0.59 0.59 0.59 $8,767.77 0.59 63,439.15 59% 44,084.85 41% $107,524.00 100% $8,357.77
$11,201.03 $13,030.03 $14,564.03 $12,617.03 $12,027.03 $9,054.77 $10,120.77
Con la propuesta el patrn no podra deducir $63,439.15, y si consideramos que hay empresas con una mayor cantidad de trabajadores, el costo sera muy alto para las empresas. Como es lgico, el patrn va a buscar disminuir lo ms posible su pago de ISR, por lo que evitar pagarles en lo ms posible ingresos exentos a los trabajadores y convertirlos en ingresos gravados para el mismo. Veamos el efecto que tendra la eliminacin de algunas prestaciones exentas no obligatorias conforme a la Ley Federal del Trabajo (LFT) o disminuir las prestaciones al mnimo establecido por dicha ley, en un trabajador que tiene un ingreso mensual de $8,750.00, Los ingresos tanto gravados como exentos que percibe el trabajador actualmente son los siguientes:
Importes gravados $105,000.00 0.00 0.00 500.00 0.00
Concepto Salarios pagados exentos (+) Horas extra exentas (+) Prima vacacional exenta (+) PTU exenta (+) Aguinaldo exento (+) Vales de despensa exentos (+) Aportacin patronal al fondo de ahorro exento (+) Prima dominical (=) Ingresos exentos del ejercicio Total de ingresos
Importes exentos 0.00 $3,000.00 971.00 971.00 1,942.80 6,500.00 5,000.00 600.00 $18,984.80 $124,484.80
Concepto Salarios pagados gravados (+) Horas extra gravadas (+) Prima vacacional gravada (+) PTU gravada (+) Aguinaldo gravado
(=) Ingresos gravados del ejercicio $105,500.00
Con la propuesta que est realizando el Ejecutivo, el patrn tratara de incluir en los ingresos gravados de los nuevos trabajadores algunas prestaciones de previsin social actualmente exentas y que no es obligatorio otorgar conforme a la LFT, en el caso del ejemplo, los vales de despensa y la aportacin al fondo de ahorro, integrndoselos como salario gravado. Veamos el efecto que tendra en el trabajador:
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(+) (+) (+) (+) (+) (+) (=)
Concepto Salarios pagados gravados Horas extra gravadas Prima vacacional gravada PTU gravada Aguinaldo gravado Vales de despensa Aportacin patronal al fondo de ahorro Ingresos gravados del ejercicio Concepto Salarios pagados exentos Horas extra exentas Prima vacacional exenta PTU exenta Aguinaldo exento Vales de despensa exentos Aportacin patronal al fondo de ahorro exenta Prima dominical Ingresos exentos del ejercicio Total de ingresos
Importes gravados $105,000.00 0.00 0.00 500.00 0.00 6,500.00 5,000.00 $117,000.00 Importes exentos 0.00 $3,000.00 971.00 971.00 1,942.80 0.00 0.00 600.00 $7,484.80 $124,484.80
E
Concepto
l Ejecutivo Federal propone

que los vales de despensa sean deducibles, siempre que se otorguen a travs de monederos electrnicos autorizados por el Servicio de Administracin Tributaria
(+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (=)
CLCULO VIGENTE EN 2013 Concepto Importe Total de ingresos efectivamente pagados al trabajador $124,484.80 () Ingresos exentos de ISR () Impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado que fue retenido en el ao (=) Base gravable () Lmite inferior (LI) de la tarifa del ar tculo 177 de la LISR (=) Excedente del LI () Porcentaje para aplicarse al excedente del LI (=) Resultado (+) Cuota fija (=) ISR del artculo 177 de la LISR vigente en 2013 18,984.80
CLCULO DE ACUERDO CON LA PROPUESTA Importe Total de ingresos efectivamente pagados al trabajador $124,484.80 () Ingresos exentos de ISR () Impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado que se fue retenido en el ao (=) Base gravable () LI de la tarifa del artculo 177 de la LISR (=) Excedente del LI () Porcentaje para aplicarse al excedente del LI (=) Resultado (+) Cuota fija (=) ISR del artculo 177 de la LISR 7,484.80
0.00 $105,500.00 103,218.01 2,281.99 17.92 $408.93 9,438.60 $9,847.53
0.00 $117,000.00 103,218.01 $13,781.99 17.92 $2,469.73 9,438.60 $11,908.33
Como podemos apreciar el trabajador se vera afectado en su ingreso neto, ya que le correspondera una mayor retencin de ISR y quien finalmente pensamos sera el que absorbera el costo de esta reforma.
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Cabe hacer la aclaracin que los ingresos como tal seguiran siento exentos para los trabajadores, lo que el Ejecutivo est proponiendo es que no sean deducibles para el patrn en 59% estos pagos realizados a los trabajadores. Tambin es pertinente tomar en cuenta el aspecto laboral, ver qu tanto se tienen derechos adquiridos por parte de los trabajadores.
Deduccin de inversiones
Eliminacin de la deduccin inmediata
Se propone eliminar la llamada deduccin inmediata, establecida actualmente en el artculo 220 de la LISR, la cual es uno de los estmulos fiscales que se establecen en la misma. En su lugar se propone aplicar de manera general la deduccin de inversiones con los porcentajes mximos autorizados en cada ejercicio previstas en los artculos 37 y 43 de la LISR. Actualmente la deduccin inmediata puede realizarse a eleccin del contribuyente: En el ejercicio en el que se efecte la inversin. En el ejercicio en el que se inicie su utilizacin. En el ejercicio siguiente. Cabe aclarar que no importa si la inversin est pendiente de pago para poder aplicar su deduccin. El artculo 220 dispone que podrn aplicar la deduccin inmediata los siguientes contribuyentes: Personas morales del Rgimen General de la LISR. Sociedades y asociaciones civiles del ttulo II de la LISR. Personas morales que tributan en el Rgimen Simplificado. Personas fsicas que tributan en el rgimen de las actividades empresariales y profesionales. Personas fsicas que tributan en el Rgimen Intermedio de las actividades empresariales. Siempre que se trate de inversiones en bienes que se utilicen permanentemente en territorio nacional, pero fuera de las reas metropolitanas del Distrito Federal, Guadalajara y Monterrey. Es decir, con la deduccin inmediata las empresas que invierten en activos pueden deducir en un solo ejercicio el valor presente de la
Cuotas de seguridad social del trabajador pagadas por los patrones

La LISR vigente permite la deduccin de las cuotas pagadas por los patrones al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), incluso cuando stas sean a cargo de los trabajadores. Asimismo, para efectos del trabajador, se establece que dicho beneficio es un ingreso exento. Este tratamiento representa un doble beneficio, al no estar gravado como ingreso y ser deducible, lo que de acuerdo con la propuesta rompe el principio de simetra fiscal, y erosiona la base del ISR. Con el propsito de restablecer la simetra fiscal en el ISR, se propone considerar como no deducibles las cuotas de seguridad social del trabajador pagadas por el patrn. Con ello, de acuerdo con la propuesta en comento, se elimina tambin la inequidad entre empresas respecto a la determinacin de la deduccin de los pagos de salarios y dems prestaciones que con motivo de la relacin laboral se otorgan a sus trabajadores, as como de las aportaciones establecidas en las leyes de seguridad social correspondientes. Actualmente un gran nmero de empresas otorgan la prestacin de absorber las cuotas de los trabajadores.
e propone la deduccin de hasta 41%

de las remuneraciones exentas otorgadas al trabajador
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depreciacin que se efectuara durante la vida til del activo adquirido, considerando una tasa de descuento para calcular dicho valor presente. De acuerdo con la propuesta, este tratamiento tiene el carcter de preferencial en la estructura del ISR, el cual permite diferir el pago de este impuesto que pretende gravar la variacin patrimonial a travs del monto de la utilidad que obtiene el contribuyente en cada ejercicio. Las principales razones para eliminar la deduccin inmediata que se argumentan en la propuesta son las siguientes: No ha probado ser una forma eficiente de apoyar la inversin, en particular de la pequea y mediana empresa (Pyme) y, en cambio, ha sido utilizado para reducir injustificadamente la carga tributaria de los contribuyentes, particularmente empresas de gran tamao. Se considera que el tratamiento de la inversin debe ser consistente con la naturaleza del ISR, por lo que el valor de las inversiones debe ser deducible a travs de los aos de la vida til del bien y no de forma inmediata. El beneficio de la deduccin inmediata que se aplica en Mxico no se observa en otros pases. En economas como las de Australia, Alemania, Chile, Corea, Francia o Rusia, que permite la deduccin acelerada, no existe ningn esquema similar. La posibilidad de deducir inmediatamente el valor de un activo implica una prdida para la recaudacin impositiva. La medida ha tenido poca efectividad para alcanzar su objetivo. Ello responde en gran medida a que las condiciones de estabilidad financiera que actualmente imperan en la economa nacional, hacen redundantes otras medidas fiscales que pretenden estimular la inversin. A la prdida recaudatoria no le ha correspondido la consecucin del fin extrafiscal que se buscaba. Entre 2008 y 2011, slo 18% de la deduccin de inversiones se realiz utilizando la deduccin inmediata. Adicionalmente, se ha observado que el beneficio ha sido principalmente aprovechado por las grandes empresas, que son intensivas en capital y al tener un valor de activo fijo elevado requieren mayores inversiones para reposicin, mientras que las empresas pequeas y medianas han obtenido slo una parte poco significativa del beneficio.
De acuerdo con informacin fiscal para 2010, las empresas de mayores ingresos concentraron 93.1% de la deduccin inmediata. Genera distorsiones que afectan las decisiones de los actores econmicos, as como las decisiones de inversin de la economa, a favor de los bienes de capital con vida til ms larga. En la prctica este tratamiento ha demostrado ser un instrumento que facilita la planeacin fiscal de las empresas y, en particular, de los grupos empresariales. Al desalentar la competencia y producir concentracin, este beneficio favorece la expansin de los grandes grupos econmicos, y representa un factor de discriminacin en contra del factor trabajo. Por medio de la adquisicin de empresas que, por encontrarse en sus etapas iniciales de operacin, deben realizar importantes inversiones, se obtienen mayores deducciones que generan prdidas y, por tanto, se logra diferir el impuesto a pagar del resto de las empresas del grupo. De acuerdo con la propuesta es importante considerar que la mayor parte de las inversiones es deducida a travs de la vida til de los bienes, aplicando las tasas de deduccin por depreciacin en lnea recta que se establecen en la LISR vigente y que sern conservadas en el nuevo ordenamiento.
Eliminacin de la deduccin lineal al 100%

La deduccin de inversiones al 100% permite a los contribuyentes deducir en un solo ao el valor total de sus inversiones en los activos fijos que reciben este beneficio. Actualmente, los contribuyentes pueden realizar la deduccin al 100% de las inversiones de: Maquinaria y equipo para la generacin de energa elctrica de fuentes renovables. Adaptaciones a instalaciones que tengan por finalidad facilitar a las personas con capacidades diferentes, el acceso y uso de las mismas. De inversiones en maquinaria y equipo para la conversin a consumo de gas natural y para prevenir y controlar la contaminacin ambiental. De las mquinas registradoras de comprobacin fiscal.
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De acuerdo con la exposicin de motivos, este tratamiento preferencial representa un mayor beneficio para el contribuyente que la deduccin inmediata, ya que mientras para efectos de esta ltima se permite la deduccin del valor presente de la depreciacin lineal aplicando una tasa de descuento, en el caso de la deduccin al 100%, el monto de la deduccin es por el total, independientemente de la tasa de inters en el mercado, siendo por tanto el activo parcialmente financiado por el gobierno, lo que representa un beneficio excesivo. En congruencia con la propuesta de eliminar la deduccin inmediata de activos fijos, se considera adecuado eliminar aquellas disposiciones que permiten deducir en un slo ejercicio 100% de la inversin realizada en la adquisicin de dichos activos, la cual podr seguir deducindose conforme a las tasas de depreciacin lineal que establece la LISR vigente. La propuesta en la LISR es la siguiente:
Propuesta para la nueva LISR Artculo 33. Los por cientos mximos autorizados, tratndose de activos fijos por tipo de bien son los siguientes: .......................................... IX. 100% para semovientes y vegetales. LISR vigente en 2013 Artculo 40. Los por cientos mximos autorizados, tratndose de activos fijos por tipo de bien son los siguientes: ........................................... IX. 100% para semovientes, vegetales, mquinas registradoras de comprobacin fiscal y equipos electr nicos de registro fiscal. ........................................... XII. 100% para maquinaria y equipo para la generacin de energa proveniente de fuentes renovables.
Como podemos apreciar, se est proponiendo que se deduzcan 100%, nicamente los semovientes y vegetales, modificndose la fraccin IX y eliminndose la fraccin XII del artculo 40 de la LISR. No obstante lo anterior, en la propuesta se estima conveniente que el gobierno contine apoyando la inversin en adaptaciones a instalaciones que tengan por finalidad facilitar a las personas con capacidades diferentes el acceso y uso de las mismas, razn por la cual se mantiene este beneficio, lo que promueve un acceso ms equitativo a los mercados de trabajo y otorga un apoyo necesario para este importante grupo de poblacin.
Propuesta para la nueva LISR Artculo 33. Los por cientos mximos autorizados, tratndose de activos fijos por tipo de bien son los siguientes: .......................................... XII. 100% para adaptaciones que se realicen a instalaciones que impliquen adiciones o mejoras al activo fijo, siempre que dichas adaptaciones tengan como finalidad facilitar a las personas con discapacidad a que se refiere el artculo 180 de esta Ley, el acceso y uso de las instalaciones del contribuyente. LISR vigente en 2013 Artculo 40. Los por cientos mximos autorizados, tratndose de activos fijos por tipo de bien son los siguientes:
........................................
XIII. 100% para adaptaciones que se realicen a instalaciones que impliquen adiciones o mejoras al activo fijo, siempre que dichas adaptaciones tengan como finalidad facilitar a las personas con capacidades diferentes a que se refiere el artculo 222 de esta Ley, el acceso y uso de las instalaciones del contribuyente.
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Asimismo, el Ejecutivo Federal derogar decreto presidencial publicado en el DOF el 30 de marzo de 2012, en el que se otorga el beneficio de permitir la deduccin en forma inmediata y hasta por el 100% de las inversiones que se efecten en bienes inmuebles ubicados en las zonas de monumentos histricos de las ciudades de Mxico, Mazatln, Mrida, Morelia, Oaxaca de Jurez, Puebla de Zaragoza y Veracruz.
cumplimiento para el contribuyente y una difcil tarea de fiscalizacin para la autoridad fiscal. Entre estas propuestas se encuentran las siguientes:
Arrendamiento de automviles
La LISR vigente tambin permite que las personas morales y fsicas con actividades empresariales y profesionales deduzcan el importe del arrendamiento de automviles. Mediante decreto presidencial publicado en el DOF el 23 de abril de 2003, se estableci que el monto deducible por este concepto es de $250.00 diarios por unidad, en lugar de $165.00 que prev la LISR vigente. Con el argumento de ser congruente con el ajuste al monto deducible por la inversin en automviles antes citada, tambin se propone ajustar el monto de la renta de automviles a $200.00 diarios por unidad.
Importe de renta Das del diaria mes Importe mensual mximo $200.00 30 $6,000.00
Inversin en automviles
La LISR vigente permite que los contribuyentes personas morales y fsicas con actividades empresariales y profesionales realicen la deduccin de las inversiones en automviles hasta por un monto de $175,000.00 sin considerar el impuesto al valor agregado (IVA), por lo que el monto de la inversin en vehculos que se puede deducir considerando el precio con el citado impuesto indirecto es de $203,000.00 pesos (as dice la propuesta pero consideramos que no se pueden deducir los $203,000.00, sino nicamente hasta 175 mil, por lo que consideramos que tal afirmacin es incorrecta). Esta deduccin no impide que los contribuyentes puedan adquirir vehculos de mayor valor, pues el esquema permite que se deduzca la inversin de cualquier automvil hasta por el lmite establecido, quedando slo el excedente de la inversin como un costo no deducible. Con objeto de reducir la erosin de la base gravable que representa esta deduccin, se propone ajustar el monto deducible hasta 130 mil pesos por unidad sin IVA. Conforme a la propuesta, esta medida no tendra un impacto directo en la industria automotriz, toda vez que en el pasado se ha observado que la modificacin en el lmite de la deduccin no guarda una correlacin con el aumento de la venta de automviles, esperemos que as sea.
Consumos en restaurantes
La LISR vigente permite que los contribuyentes personas morales y fsicas con actividades empresariales y profesionales realicen la deduccin de los consumos en restaurantes hasta por un monto del 12.5% del pago realizado. Para evitar abusos de los contribuyentes por consumos en restaurantes que no corresponden a los gastos necesarios para la realizacin de su actividad, se propone eliminar esta deduccin.
Otras deducciones
En la iniciativa tambin se propone acotar otro grupo de deducciones que frecuentemente son destinadas para fines diferentes a las actividades productivas del contribuyente. Se propone ajustar el monto de las deducciones permitidas, ya que acotar estas deducciones a travs del establecimiento de otro tipo de medidas, como registros o controles, que se han utilizado en el pasado representa elevados costos de
Deduccin de gastos de exploracin del sector minero

La LISR vigente establece que tratndose de erogaciones realizadas en periodos preoperativos, los contribuyentes pueden deducir en el ejercicio hasta 10% de la inversin realizada; no obstante, tratndose de los contribuyentes dedicados a la explotacin de
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yacimientos de mineral, se otorga la facilidad de deducir las erogaciones realizadas por concepto de exploracin y cuantificacin de nuevos yacimientos en periodos preoperativos, en el ejercicio en que las mismas se realicen, siempre que ejerzan esta opcin por todos los gastos de cada uno de sus yacimientos en el ejercicio fiscal correspondiente. Esta facilidad, de acuerdo con la propuesta, provoca inequidad respecto al resto de los sectores de contribuyentes, los cuales por regla general deducen la inversin realizada en periodos preoperativos prorrateada en 10 ejercicios fiscales, en tanto que en el caso del sector minero lo pueden efectuar en un solo ejercicio, con lo cual obtienen un beneficio al disminuir su base gravable del ISR. Este beneficio dis torsiona la estructura del ISR, produce inequidad y reduce el potencial recaudatorio, por lo que se propone eliminarlo.
siniestros y por vencimientos, as como las reservas de riesgos catastrficos y la reserva matemtica especial vinculada con seguros de pensiones y las relacionadas a seguros de pensiones que permite la Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros (LGISMS). Adems, en el caso de las instituciones de fianzas se propone eliminar las reservas de fianzas en vigor y de contingencia. Con estas medidas de carcter general se garantiza que todos los sectores de la economa contribuyan al financiamiento del gasto pblico. Adems, que la carga tributaria se distribuya equitativamente entre dichos sectores, lo cual permite introducir elementos de progresividad al esquema tributario mexicano.
Deduccin de cuotas al IMSS y del Seguro de Desempleo

Se propone modificar la LISR para que los patrones ya no puedan deducir el pago de las cuotas que sean a cargo del trabajador, sino nicamente las pagadas que sean a su cargo. Tambin se incluye la posibilidad de deducir las cuotas que se encuentren previstas en la nueva Ley del Seguro de Desempleo (LSD), que se est proponiendo crear:
Reservas de instituciones de crdito, de fianzas y de seguros

Se propone eliminar la deduccin que les otorga la LISR vigente a las instituciones de seguros por la creacin o incremento de las reservas de riesgo en curso por obligaciones pendientes de cumplir por
Propuesta para la nueva LISR Artculo 26. Los contribuyentes podrn efectuar las deducciones siguientes: ........................................... VI. Las cuotas a cargo de los patrones pagadas al Instituto Mexicano del Seguro Social, incluidas las previstas en la Ley del Seguro de Desempleo.
LISR vigente en 2013 Artculo 29. Los contribuyentes podrn efectuar las deducciones siguientes:
..........................................
VIII. Las cuotas pagadas por los patrones al Instituto Mexicano del Seguro Social, incluso cuando stas sean a cargo de los trabajadores.
Como podemos ver, se elimina la posibilidad de deducir las cuotas pagadas del IMSS de los trabajadores pagadas por los patrones.
Expedicin de comprobantes digitales en el pago de salarios

Se propone establecer como requisito para deducir, que las erogaciones por concepto de remuneracin, las retenciones correspondientes y las deducciones del impuesto local por salarios y, en general, por la prestacin de un servicio personal independiente, consten en comprobantes fiscales emitidos en trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF).
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Gastos por viticos o gastos de viaje amparados con comprobante fiscal

Se propone incluir el requisito a los viticos o gastos de viaje, en el pas o en el extranjero el estar amparados con un comprobante fiscal cuando stos se realicen en territorio nacional o con la documentacin comprobatoria correspondiente, cuando los mismos se efecten en el extranjero.
Propuesta para la nueva LISR Artculo 29. Para los efectos de este Ttulo, no sern deducibles: LISR vigente en 2013
...........................................
V. Los viticos o gastos de viaje, en el pas o en el extranjero, cuando no se destinen al hospedaje, alimentacin, transporte, uso o goce temporal de automviles y pago de kilometraje, de la persona beneficiaria del vitico o cuando se apliquen dentro de una faja de 50 kilmetros que circunde al establecimiento del contribuyente. Las personas a favor de las cuales se realice la erogacin, deben tener relacin de trabajo con el contribuyente en los trminos del Captulo I del Ttulo IV de esta Ley o deben estar prestando servicios profesionales. Los gastos a que se refiere esta fraccin debern estar amparados con un comprobante fiscal cuando stos se realicen en territorio nacional o con la documentacin comprobatoria correspondiente, cuando los mismos se efecten en el extranjero. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Artculo 32. Para los efectos de este Ttulo, no sern deducibles:
........................................
V. Los viticos o gastos de viaje, en el pas o en el extranjero, cuando no se destinen al hospedaje, alimentacin, transporte, uso o goce temporal de automviles y pago de kilometraje, de la persona beneficiaria del vitico o cuando se apliquen dentro de una faja de 50 kilmetros que circunde al establecimiento del contribuyente. Las personas a favor de las cuales se realice la erogacin, deben tener relacin de trabajo con el contribuyente en los trminos del Captulo I del Ttulo IV de esta Ley o deben estar prestando servicios profesionales.
Eliminacin de la deduccin en aviones

Se elimina la posibilidad de deducir un importe diario por el uso o goce temporal de aviones que no tengan concesin o permiso del gobierno federal para ser explotados comercialmente.
S
50
e propone considerar
como no deducibles las cuotas de seguridad social del trabajador pagadas por el patrn
Corporativo Tecnologas de Informacin
Programa de Asesora Ejecutiva Modular

Mircoles M 6
Noviembre
Lunes 4
Noviembre
Jueves 7
Noviembre
9:00 a 11:00 h
Excel II
9:00 a 13:00 h 9
Ventas I
9:00 a 11:00 h
Word III
Administracin de e Oficinas a Nivel Directivo, mdulo I

16:00 a 20:00 h
Noviembre
Trabajo Colaborativo, C mdulo II
Expresin Oral y Ex Escrita, mdulo I Es

16:00 a 20:00 h 1
$1,500 ms IVA
Por mdulo.
Excel o Word :
11
16:00 16 6:00 a 20:00 h

Noviembre
13
9:00 a 11:00 h
Excel III
9:00 a 13:00 h 9
Ventas I
Noviembre
14
9:00 a 11:00 h
Word I
Administracin de e Oficinas a Nivel Directivo, mdulo II

16:00 a 20:00 h
Noviembre
Trabajo Colaborativo, C mdulo III
Ex Expresin Oral y Escrita, mdulo II Es

16:00 a 20:00 h 1
$2,800
ms IVA
Costo por mdulo:
25
16:00 16 6:00 a 20:00 h

Noviembre
20
9:00 a 11:00 h
Excel I
9:00 a 13:00 h 9
Ventas I
Noviembre
21
9:00 a 11:00 h
Word II
Administracin de e Oficinas a Nivel Directivo, mdulo III II

16:00 a 20:00 h
Diciembre
Trabajo Colaborativo, C mdulo IV
Ex Expresin Oral y Es Escrita, mdulo III

16:00 a 20:00 h 1
16:00 16 6:00 a 20:00 h

Noviembre
27
9:00 a 11:00 h
Excel II
9:00 a 13:00 h 9
Ventas I
Noviembre
28
9:00 a 11:00 h
Word III
Administracin de e Oficinas a Nivel Directivo, mdulo IV

16:00 a 20:00 h
Trabajo Colaborativo, C mdulo II
Ex Expresin Oral y Escrita, mdulo IV Esc

16:00 a 20:00 h 1
16:00 a 20:00 h 16
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Estrategia Empresarial y Consultora en TI, S.A. de C.V. W.T.C., Mxico. Montecito No. 38, Piso 17, Ofna. 25. Col. Npoles, 03810. Benito Jurez, D.F.
Empresas integradoras y la Reforma Fiscal 2014

Dr. Heriberto Mendoza de la Cruz
La iniciativa presentada por el Presidente Enrique Pea Nieto, sobre la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) para 2014, ser motivo de controversia y confusin por la terminologa empleada en el caso de las empresas integradoras. El artculo 56 de esta nueva ley establece la alternativa para aplicar el rgimen opcional a grupos de sociedades, consistente en calcular y enterar el impuesto sobre la renta (ISR) conforme a lo dispuesto en el artculo 61 de dicho ordenamiento, el cual en esencia da la posibilidad de diferir hasta por tres ejercicios el pago del ISR determinado de acuerdo con la mecnica del clculo. Para encuadrar lo anterior, ese mismo ordenamiento establece que este diferimiento lo podrn hacer nicamente las empresas integradoras y las integradas. La conceptualizacin sobre lo que debe ser una empresa integradora se fundamenta en el artculo 57 de la nueva LISR, el cual establece: Artculo 57. Para los efectos de este Captulo, se consideran sociedades integradoras las que renan los siguientes requisitos: I. Que se trate de una sociedad residente en Mxico. II. Que sea propietaria de ms del 80% de las acciones con derecho a voto de otra u otras sociedades integradas, inclusive cuando dicha propiedad se tenga por conducto de otras sociedades que a su vez sean integradas de la misma sociedad integradora. III. Que en ningn caso ms del 80% de sus acciones con derecho a voto sean propiedad de otra u otras sociedades, salvo que dichas sociedades sean residentes en algn pas con el que se tenga acuerdo amplio de intercambio de informacin. Para estos efectos, no se computarn las acciones que se coloquen entre el gran pblico inversionista, de conformidad con las reglas que al efecto emita el Servicio de Administracin Tributaria.
Contador pblico certificado. Doctor en gestin para el desarrollo. Maestro en direccin ejecutiva de negocios, egresado de la Universidad Autnoma de Chiapas (UNACH). Socio director de Mendoza & Hansen. Contadores Pblicos. Catedrtico de la Facultad de Contadura, Campus IV, de la UNACH. Articulista en revistas como PAF, Nuevo Consultorio Fiscal y Ad minstrate Hoy, as como en Expresin Universitaria y Gaceta UNACH. Conferenciante nacional e internacional.
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Para los efectos de este Captulo, no se consideran como acciones con derecho a voto, aqullas que lo tengan limitado y las que, en los trminos de la legislacin mercantil, se denominen acciones de goce. Tratndose de sociedades que no sean por acciones se considerar el valor de las partes sociales. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) Se ahonda la conceptualizacin sobre el contexto de lo que es una sociedad integradora y sus integradas, en el artculo 58 del mismo ordenamiento, el cual establece: Artculo 58. Para los efectos de esta Ley se consideran sociedades integradas aqullas en las cuales ms del 80% de sus acciones con derecho a voto sean propiedad , ya sea en forma directa, indirecta o de ambas formas, de una sociedad integradora. Para estos efectos, la tenencia indirecta a que se refiere este artculo ser aqulla que tenga la sociedad integradora
por conducto de otra u otras sociedades que a su vez sean integradas por la misma sociedad integradora. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) En este mismo orden de ideas, la nueva LISR en su artculo 59, establece lo que no debe considerarse como empresa integradora: Artculo 59. No tendrn el carcter de integradora o integradas, las siguientes sociedades: I. Las comprendidas en el Ttulo III de esta Ley. II. Las que en los trminos del tercer prrafo del artculo 7 de la presente Ley componen el sistema financiero y las sociedades de inversin de capitales creadas conforme a las leyes de la materia. III. Las residentes en el extranjero, inclusive cuando tengan establecimientos permanentes en el pas. IV. Aqullas que se encuentren en liquidacin. V. Las sociedades y asociaciones civiles as como las sociedades cooperativas. VI. Las personas morales que tributen conforme a los artculos 69 y 70 de esta Ley. VII. Las asociaciones en participacin a que se refiere el artculo 17-B del Cdigo Fiscal de la Federacin. VIII. Las que llevan a cabo operaciones de maquila a que se refiere el artculo 176 de esta Ley. IX. Aqullas que cuenten con prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de disminuir en trminos de lo dispuesto por el artculo 54 de esta Ley, que se hubieren generado con anterioridad a la fecha en que renan los requisitos a que se refiere el artculo 57 o 58 de esta Ley, segn corresponda. X. Las empresas que presten el servicio de transporte pblico areo.
l artculo 56 de la nueva LISR establece

la alternativa para aplicar el rgimen opcional a grupos de sociedades, consistente en calcular y enterar el ISR segn el artculo 61 de tal ordenamiento
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Bajo todos estos conceptos, es claro que el espectro configurativo de una sociedad integradora en la nueva LISR dista en mucho del concepto real; tomamos como fundamento para aseverar lo anterior el decreto del 7 de mayo de 1993, expedido por el entonces presidente de Mxico, Carlos Salinas de Gortari, cuyo objeto es promover la creacin, organizacin, operacin y desarrollo de empresas integradoras de unidades productivas de escala micro, pequea y mediana, cuyo propsito sea realizar gestiones y promociones orientadas a modernizar y ampliar la participacin de las empresas de estos estratos en todos los mbitos de la vida econmica nacional. Este decreto fue modificado el 30 de mayo de 1995, por el expresidente Ernesto Zedillo Ponce de Len, reformando el artculo 4o. del decreto original, el cual establece las caractersticas a cumplir para ser considerada una empresa integradora: Artculo 4o. Para obtener su inscripcin en el Registro Nacional de Empresas Integradoras, las empresas integradoras debern cumplir con los siguientes requisitos: I. Tener personalidad jurdica propia, que su objeto social preponderante consista en la prestacin de
servicios especializados de apoyo a la micro, pequea y mediana empresa integrada, y que su capital social no sea inferior a cincuenta mil pesos; II. Constituirse, con las empresas integradas, mediante la adquisicin, por parte de stas, de acciones o partes sociales. La participacin de cada una de las empresas integradas no podr exceder de 30 por ciento del capital social de la empresa integradora. Las empresas integradas debern, adems, ser usuarias de los servicios que preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas Podrn participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo, el Fondo Nacional de Empresas de Solidaridad y, en general, cualquier otro socio, siempre y cuando la participacin de las empresas integradas represente por lo menos un 75% del capital social de la integradora III. No participar en forma directa o indirecta en el capital social de las empresas integradas. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) Esta dicotoma y, por ende, confusin, se vuelve asequible al entendimiento con el siguiente grfico:
Integradora Decreto 1993/1995
Integradora nueva LISR 2014
Ser residente en Mxico
Personalidad jurdica propia y que su objeto sea prestar servicios a sus integrados
La integradora propietaria de ms del 80% de las acciones de las integradas
Las integradas no deben participar ms del 30% del capital de la integradora
Las acciones de las integradas deben pertenecer en ms del 80% a una integradora
La integradora no debe participar en el capital social de las integradas
El Ejecutivo Federal en esta propuesta de reforma se pierde en la conceptualizacin de trminos y hace confusa la aplicacin de las leyes. Es obvio que no se est hablando de la misma figura jurdica, sin embargo, nos surge la duda sobre la razn por la cual esta nueva ley no le llama pan al pan y vino al vino. Es tambin claro que las empresas constituidas como integradoras quedaran en el limbo fiscal, ya que no les aplica el articulado referido con anterioridad y, si en dado caso tratan de hacerlo cumplir violentan el decreto vigente respecto a empresas integradoras se refiere. Por eliminacin de regmenes, las empresas integradoras creadas por decreto, tributarn ahora en el ttulo II de la LISR, de las personas morales, creando un verdadero glem tributario.
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L.C. y E.F. Luis Enrique Angn Velzquez* L.C. y E.F. Salvador Olmedo Cruz**
A travs de la iniciativa de reforma hacendaria presentada por el Poder Ejecutivo el 8 de septiembre se prev, entre una amplia gama de temas y asuntos, la eliminacin del impuesto empresarial a tasa nica (IETU), as como del impuesto a los depsitos en efectivo (IDE) a partir de 2014, los cuales existan desde 2008. En el presente artculo se abordan diversos aspectos que consideramos importantes destacar de llegar a darse la abrogacin de ambas leyes en los trminos en que se present la citada iniciativa.
Eliminacin del IETU

De manera particular, el IETU caus rechazo generalizado entre los diversos sectores sociales debido a los impactos financieros que se estim tendran para los diferentes sectores econmicos. Las consecuencias no se hicieron esperar al reflejarse de manera importante en
los flujos de efectivo de las empresas desde el primer pago provisional que tuvo que hacerse. Lo anterior, aun a pesar de que el gobierno federal defenda dicha contribucin con el argumento de que era un impuesto complementario y de control sobre el impuesto sobre la renta (ISR) y que slo afectara a los contribuyentes que no pagaban correctamente el ISR, quedando de manifiesto que no era cierto en la realidad, aunado a las cargas administrativas que represent para todos los sectores productivos (desde empresas de gran envergadura hasta personas fsicas con actividades empresariales, servicios profesionales y arrendamiento con bajos niveles de ingresos). El efecto en comento era de tal tamao que incluso hubo empresas que erogaban cantidades importantes de pagos provisionales por concepto de IETU, y al efectuar los clculos del impuesto anual el total de los anticipos mensuales resultaban en saldo a favor.
Eliminacin del IDE

Tambin se contempla la eliminacin del IDE, el cual a la fecha, en el papel, ha sido recuperable al 100%, pero mediante un mecanismo muy cerrado de acreditamiento y slo contra ISR propio y retenido del mismo mes y eventualmente susceptible de compensar o pedir en devolucin.
Efectos negativos desde la entrada en vigor del IETU

Algunos de los principales aspectos que afectaron a los contribuyentes desde la entrada en vigor del IETU, fueron: Contribuyentes que pagaban correctamente el ISR, sin derecho a aplicacin de disminuciones, reducciones, estmulos
* Licenciado en contadura por la UNAM. Especialista en fiscal por la Divisin de Estudios de Posgrado de la FCA de la UNAM. integracionfiscal@prodigy.net.mx ** Licenciado en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Socio director de la firma Olmedo, Jaen y Com paa. ssolmedo@prodigy.net.mx
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Abrogacin de la LIETU y de la LIDE
o subsidios, terminaban pagando adicionalmente cantidades por concepto de IETU, ya fuera en forma mensual, anual o ambas. De inicio slo se permiti recuperar 60%, a un plazo de 10 aos, de los inventarios e inversiones que se tenan al cierre de 2007. No se permiti la deducibilidad de los salarios. Las prdidas (exceso de deducciones sobre ingresos) que se obtenan en IETU, originalmente eran recuperables (acreditables) contra ISR a cargo del mismo ejercicio; eventualmente va Ley de Ingresos de la Federacin (LIF) se prohibi este mecanismo de acreditamiento y slo se permiti su acreditamiento contra el IETU de los 10 aos siguientes. Doble control contable: ISR sobre lo devengado; IETU sobre flujo de efectivo. Castigo al flujo de efectivo de las empresas, ya que al recuperar la cobranza de clientes, si los depsitos no se movan a travs de compras e inversiones, fcilmente se poda determinar un IETU superior al pago provisional de ISR. Adicionalmente, a raz de la abrogacin del impuesto al activo (IMPAC), sobrevino que su recuperacin resultaba demasiado limitada, ya que slo se poda rescatar un porcentaje mnimo, mediante una mecnica de clculo y trmite muy intrincado, ya que incluso en forma prctica era compleja su compensacin o devolucin, aunado a que de 2008 a 2010 no haba formatos para efectuar el trmite ni reglas administrativas de operacin.
Efectos negativos del IDE

En muchos casos, el costo de este impuesto ha sido alto al no po derse acreditar contra otros impuestos federales ni permitir, al menos, su acreditamiento contra el ISR de los meses posteriores. Costo administrativo para gestionar los avisos de compensacin y las solicitudes de devolucin, as como los tiempos que se implican para atender los requerimientos adicionales de informacin.
Consecuencias jurdicas de la abrogacin de la LIETU

De aprobarse la abrogacin de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU), se tendran las siguientes consecuencias: Quedan sin efectos: Resoluciones. Disposiciones administrativas de carcter general. Resoluciones a consultas interpretaciones, autorizaciones o permisos otorgados a ttulo particular. Sin perjuicio de lo que se dispone en el siguiente punto. Derechos y obligaciones surgidas durante la vigencia de la LIETU. Todos aquellos actos jurdicos realizados por los contribuyentes durante la vigencia de la LIETU que hayan actualizado las situaciones jurdicas o de hecho previstas por la ley debern cumplirse conforme a los montos, formas y plazos previstos en la ley y dems disposiciones aplicables, como la Resolucin Miscelnea Fiscal (RMF), resoluciones, consultas, interpretaciones o permisos de carcter general o que se hayan otorgado a ttulo particular. En otras palabras, recordemos que de acuerdo con el artculo 67 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales se extinguen en un pla zo de cinco aos y que en algunos casos, ste puede irse a 10 aos, mismo periodo para que los crditos fiscales prescriban (artculo 146 del CFF), as como para que los contribuyentes puedan recuperar las cantidades que resulten a favor va devolucin o compensacin. De manera que estos efectos de derechos y obligaciones seguirn teniendo su validez en lo concerniente desde el 1 de enero y hasta el 31 de marzo en lo que se refiere a los ejercicios fiscales de 2008 a 2012, mientras que del 1 de abril de 2014 y hasta el 31 de marzo de 2015 el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) podr revisar y los contribuyentes ejercer sus derechos, por los aos de 2009 a 2013 y as sucesivamente hasta llegar hasta el 31 de marzo de 2019 en que vencer todo lo relativo al ejercicio de 2013.
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Debe dejarse en claro que con las disposiciones transitorias, la recuperacin de los saldos a favor generados hasta el 31 de diciembre de 2013 es 100% viable de acuerdo con los plazos antes sealados, a diferencia de lo sucedido en su momento con el IMPAC, como ya lo apuntamos. Presentar a ms tardar en marzo (personas morales) o abril (perso nas fsicas) de 2014, la declaracin anual de 2013. Presentar las declaraciones mensuales o anuales, as como en su caso, las informativas de determinacin del impuesto que estuvieran pendiente de presentacin y, en su caso, de pago, correspondientes de 2009 a 2013.
deducciones (ampliacin de la base gravable).
Recuperacin efectiva del saldo a favor de ISR a partir de 2014, en virtud de la eliminacin del IETU
A partir de la entrada en vigor del IETU, ao tras ao, al determinar el impuesto del ejercicio, resultaba habitualmente, en caso de personas fsicas, que el saldo a favor de ISR era exactamente igual al saldo a cargo de IETU. Es as, que con el objetivo de evitar el desembolso para pagar el IETU se compensaba el saldo a favor de ISR , c on lo cual desapareca la posibilidad real de recuperar el dinero pagado en exceso en renta. A partir de 2014, independientemente de que se acoten deducciones propias de la actividad y las personales, las cantidades que resulten a favor en ISR debern ser depositadas directamente al contribuyente.
Ventajas de la desaparicin del IETU

Pagos provisionales
Ejemplo: Persona fsica con ingresos, ya sea con ingresos por servicios profesionales o arrendamiento, y teniendo retenciones por parte de personas morales, para enero.
ISR Ingresos () Deducciones (=) Base gravable ISR causado () Retencin ISR (supuesto) (=) ISR a pagar $19,032 7,300 $11,732 $1,397 225 $1,172 Ingresos () Deducciones (=) Base gravable IETU a cargo () ISR pagado ISR retenido (=) IETU a pagar IETU $19,032 7,300 $11,732 $2,053 1,172 225 $656
Prdida de los crditos fiscales no aplicados

Crdito por inversiones e inventarios. Los contribuyentes del IETU no recuperan los importes de los crditos fiscales remanentes que tenan por aplicar de 2014 a 2018 por concepto de inversiones 19982007, as como el crdito por inventarios que se tenan al 31 de diciembre de 2007. Inicialmente se recuperar slo 60% de los conceptos sealados, con la abrogacin del IETU nicamente se habr recuperado 36%.
Importe total cubierto en el mes durante 2013: $2,053 (ISR pagado en el banco: $1,172; ms ISR retenido: $225; ms IETU pagado en el banco: $656), ya que el IETU es ms alto en relacin a la tasa efectiva de ISR (11.90%). Importe total a cubrir en el mes durante 2014: $1,397 (ISR retenido y pagado). Si la base gravable se mantuviera estable en los 12 meses, durante 2013 se cubrira un total de pagos provisionales por $24,636 ($2,053 12), mientras que en 2014 se cubrirn pagos por $16,764 ($1,397 12), es decir, la carga impositiva disminuye en $7,872 (31.95%). Estos clculos se veran modificados en el medida en que le impacte a cada contribuyente la eliminacin o reduccin de
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El efecto final y real de no recuperacin ser de 64% por cada crdito. Crdito por exceso de deducciones sobre ingresos. El artculo 11 de la LIETU prevea que cuando se obtuvieran prdidas, stas pudieran recuperarse inicialmente contra el ISR causado en el mismo ejercicio, pero como ya se coment, a travs de la LIF se prohibi este derecho y slo qued como camino recuperarlas contra el IETU de los 10 ejercicios siguientes. Toda vez que no se prev de manera expresa mecanismo de recuperacin sobre las cantidades remanentes, se perdern en su totalidad, as de claro. Limitacin en ISR, a partir de 2014, a los salarios exentos. Una idea del IETU que se reforma para el ISR es que a partir de 2014, aquellos ingresos por salarios que resulten exentos para los trabajadores, nicamente sern deducibles en 41% (Ley del Impuesto sobre la Renta [LISR]: artculo 29, fraccin XXX).
las mismas condiciones ya vertidas en IETU, por lo que remitimos a su lectura para no reiterar. Situaciones que debern considerarse adicionalmente en 2014: Las instituciones del sistema financiero quedarn obligadas a cumplir respecto de la informacin, recaudacin o entero del IDE que se hayan generado hasta el 31 de diciembre de 2013. Fecha de entrega de constancias 2013: i. La correspondiente a diciembre deber ser entregada a ms tardar el 10 de enero de 2014. ii. La correspondiente al ejercicio fiscal de 2013 deber ser entregada a ms tardar el 15 de febrero de 2014. Importante: Obligacin de las instituciones financieras de seguir informando sobre los depsitos en efectivo (artculo 52, fraccin IV, de la LISR). Es de tomarse en cuenta que la autoridad seguir con su labor de fiscalizacin sobre los dep sitos en efectivo mediante la obligacin que le reiteran, ahora en la LISR, al sistema financiero. Artculo 52. Las instituciones que componen el sistema financiero que paguen los intereses a que se refiere el artculo anterior, tendrn, adems de las obligaciones establecidas en otros artculos de esta Ley, las siguientes: ........................
IV. Proporcionar anualmente a ms tardar el 15 de febrero, la informacin de los depsitos en efectivo que se realicen en las cuentas abiertas a nombre de los contribuyentes en las instituciones del sistema financiero, cuando el monto mensual acumulado por los depsitos en efectivo que se realicen en todas las cuentas de las que el contribuyente sea titular en una misma institucin del sistema financiero exceda de $15,000.00, salvo por las adquisiciones en efectivo de cheques de caja, en los trminos que establezca el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general.
En relacin con el IDE
a
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Las consecuencias jurdicas, de acuerdo con las fracciones I y II del Artculo Sptimo del decreto que expide la LISR, prevn
Aquellos ingresos por salarios que resulten exentos para los trabajadores, nicamente sern deducibles en 41%
La eliminacin del IDE, de entrada, causar prdida de recaudacin para el Estado; sin embargo, de acuerdo con el precepto que acabamos de sealar, mantendr y fortalecer su poder de fiscalizacin, ya que las instituciones financieras tendrn que informar a las autoridades todas aquellas operaciones que sean susceptibles de avisar conforme a las disposiciones y controles previstos en la ya vigente Ley Federal para la Prevencin e Identificacin de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilcita (Ley Antilavado de Dinero) (vanse en forma especfica los artculos 19, fracciones III y IV; 19, segundo prrafo y 21, primer prrafo). Con lo anterior, la autoridad podr eventualmente ejercer sus facultades de comprobacin para detectar, entre otras cosas, la evasin en el pago de impuestos con lo cual obtendr recaudacin adicional.
Dr. Javier Nava Castillo
La propuesta del paquete econmico que envi el Ejecutivo de la Repblica al Congreso de la Unin contiene una serie de modificaciones a la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), modificaciones que desde el punto de vista de la exposicin de motivos que la acompaan pretende incrementar la base de contribuyentes eliminando algunos gravmenes a la tasa cero y otros exentos, as como derogar el artculo 2o. que contempla hoy en da la tasa especial para los actos realizados en la llamada franja y regin fronteriza; todo esto, como el mismo Ejecutivo lo menciona, es motivado por la baja recaudacin que se da en este impuesto y haciendo las comparaciones con otros pases donde la recaudacin de los impuestos indirectos es ms firme que la realizada en Mxico. As es como llega el Ejecutivo expresando sus motivos para proponer la siguiente reforma a diversos artculos de la LIVA, que enseguida veremos y comentaremos. En nuestra consideracin, las modificaciones ms representativas son las siguientes:
Artculo 1o.-A, fraccin IV Reforma Se deroga dicha fraccin que regulaba la obligacin de retencin del impuesto al valor agregado (IVA) que se le traslada a la Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportacin (IMMEX) o cualquier otra persona moral exportadora por la adquisicin de bienes que incorporaban a sus productos de exportacin. Desaparecen la franja y las zonas fronterizas afectas a la tasa especial de 11%. Se elimina de la tasa de 0% a los perros, gatos o cualquier otra especie menor que sea utilizada como mascota. Se agrega dentro de las excepciones a la tasa de 0%, la enajenacin de chicles y gomas de mascar. Se adiciona igualmente este numeral exceptuando de la tasa 0% a la enajenacin de alimentos para mascotas. Se elimina el gravamen del 0% a la enajenacin de piezas de oro cuyo contenido de dicho metal fuera de 80%. Al desaparecer de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) el Rgimen de Pequeos Contribuyentes (Repecos), de igual forma desaparece dicha regulacin en la LIVA. Se adiciona este artculo para regular la poca y la forma de pago del IVA para los contribuyentes que entrarn al llamado rgimen de incorporacin para efectos del impuesto sobre la renta (ISR).
2o. 2.o-A, fraccin I, inciso a) 2o.-A, fraccin I, inciso b), numeral 5 2o.-A, fraccin I, inciso b), numeral 6 2o.-A, fraccin I, inciso h) 2o.-C
5o.-E
Contador pblico por la Facultad de Contadura y Administracin de la Universidad Autnoma del Estado de Morelos. Estudios de maestra en impuestos en el Instituto de Especializacin para Ejecutivos, de la ciudad de Mxico. Doctor en ciencias de lo fiscal por el Instituto de Especializacin para Ejecutivos. Catedrtico y expositor en la Divisin de Estudios de Posgrado e Investigacin en diferentes universidades e institutos. nrasesoria@prodigy.net.mx
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Iniciativa de reformas a la LIVA
Artculo 9o., fraccin II 9o., fraccin IX
Reforma Se elimina la exencin del IVA a la enajenacin de casa habitacin. Se elimina la exencin de las enajenaciones realizadas entre residentes en el extranjero y de extranjeros para con alguna persona moral mexicana IMMEX u otro decreto de impulso a la exportacin. Se adiciona un prrafo estableciendo el momento de causacin de los faltantes de inventarios que se considerarn enajenacin de bienes. Se elimina la exencin del IVA en los intereses cobrados por crditos hipotecarios para adquirir casa habitacin. Se elimina la exencin para los servicios de educacin. Se limita la exencin del servicio de transporte terrestre de personas para dejarlo nicamente al transporte urbano, suburbano y metropolitano, sea terrestre o va ferrocarril. De los espectculos pblicos slo cine y circo quedan exentos. Se elimina la exencin del uso o goce temporal de casa habitacin. Se incorpora como importacin las realizadas de manera temporal o destinadas a recintos fiscales o fiscalizados o fiscalizados estratgicos o sean de la industria automotriz. Se elimina la exencin de las importaciones temporales, o realizadas a recintos fiscales, fiscalizados, o fiscalizados estratgicos o sean de la industria automotriz.
11 15, fraccin I 15, fraccin IV 15, fraccin V
15, fraccin XIII 20, fraccin II 24, fraccin I
25, fraccin I
Iniciativa de reformas
Retencin de IVA de operaciones de comercio exterior
La propuesta de derogar la fraccin IV del artculo 1o.-A surge desde el momento en que se genera la confusin entre la industria automotriz, las IMMEX y sus proveedores de bienes nacionales, al no especificar claramente cules son los bienes incorporados que estaran sujetos a la retencin de IVA por este tipo de operaciones, simplificando de esta forma la operacin de las empresas que son proveedores de estas maquiladoras y exportadoras, siendo un trato ms equitativo eliminar esta fraccin e ir homologando el tratamiento del IVA para todos los contribuyentes.
Regin fronteriza y la tasa de 11%

Se propone derogar el artculo 2o. de la LIVA. Se deroga la tasa especial que aplicaba a los actos realizados en la llamada franja y regin fronteriza, con el fin de homologar el trato equitativo de los contribuyentes, dado que los fines que en 1978 se expusieron que fueron eminentemente extrafiscales, fue crear una zona de tasa especial para impulsar el comercio de las ciudades norteas de nuestro pas y originado por la escasa infraestructura de comunicaciones que en esos aos se tena en el pas; hoy con los medios de comunicacin con los que se cuentan ya no se hace necesaria esa tasa especial, que en muchas de las ocasiones generaba posibilidad de planeacin y simulacin fiscal con el objeto de beneficiarse de la tasa especial, erosionando con ello la base de recaudacin. Como apunte personal quiero mencionar que esta medida fue parte de mi propuesta de tesis doctoral, eliminar las tasas diferenciadas del IVA y tener una misma para todos los actos que se realizan en el territorio nacional, sin distinguir geogrficamente a los contribuyentes, evitando as la discriminacin o clasificacin de contribuyentes. Asimismo, en consecuencia, se realizan modificaciones a diversas fracciones del artculo 1o.-C derivado de la derogacin del artculo 2o. de la ley que elimina la regin fronteriza y la tasa de 11% que regulaba los actos en la mencionada franja y zona fronteriza.
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Chicles y gomas de mascar como productos destinados a fines distintos a la alimentacin

La adicin de este numeral se me hace atinado, dado que un chicle no es un alimento, como se debieran de considerar de igual manera muchos actos que se realizan de enajenacin de productos chatarra, que en lugar de alimentar, nutrir o vitaminar al ser humano, les ocasiona complicaciones de salud por sobrepeso o diabetes, entre otras enfermedades.
simulaciones en los saldos a favor de estos contribuyentes.
Se deroga el artculo que establece la cuota fija para pequeos contribuyentes

Para ser congruente con la nueva LISR que propone eliminar el Repecos, se hace la adecuacin a la LIVA derogando el artculo 2o.-C que regula a este rgimen que desaparece.
Enajenacin de perros, gatos y pequeas especies que se utilicen como mascotas, as como su alimento
Estas adecuaciones que se proponen para el artculo 2o.-A, desde nuestro punto de vista se quedaron cortas; es buena la propuesta dado que si se est con la temtica de que la tasa 0% es para benefi ciar y no perjudicar el poder adquisitivo de las clases vulnerables en materia econmica, era absurdo el que una mascota que sin lugar a dudas es un artculo no necesario para la subsistencia humana estuviera gravada a 0% su enajenacin, as como su alimentacin, es un cambio atinado considerando que la clase catalogada como pobre nunca adquirira una mascota que en el mercado oscilan sus precios en no menos de $10,000.00, precios desorbitantes considerando o tomando en cuenta la ascendencia de la mascota o si est o no registrado su pedigr, y en consecuencia su alimentacin; dado que el objeto extrafiscal que se busc con la tasa de 0% a los productos destinados a la alimentacin era considerando los alimentos de consumo humano y no los veterinarios.
Requisitos de acreditamiento del artculo 5o.

En el artculo 5o., fraccin I, se elimina la mencin que se haca en relacin con la deducibilidad de los bienes que fueron sujetos al estmulo fiscal que contemplaba la LISR en su artculo 220, la llamada
Se deroga la aplicacin de la tasa 0% a la enajenacin de oro

En ese mismo orden de ideas, la enajenacin de oro regulada en el inciso h) del artculo 2o.-A carece de sentido su permanencia, dado que la tasa 0% repitiendo es para dar ciertos beneficios extrafisca les a los consumidores finales, y en el mencionado inciso se beneficia a la cadena productiva generando con ello erosin a la base contributiva, al generar
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deduccin inmediata, toda vez que en la nueva LISR se propone su eliminacin. Al eliminarse del CFF la opcin de los comprobantes mediante estados de cuenta bancarios, se hace tambin necesaria la adecuacin a la fraccin II del artculo 5o., eliminando de su texto dicha mencin. Al derogarse la fraccin IV del artculo 1o.-A, se hace la adecuacin a esta fraccin para ser congruente con la modificacin a las retenciones que ya no se pretenden efectuar. Al derogarse el artculo 2o. de la LIVA y desaparecer como consecuencia la franja y las regiones fronterizas, toda mencin que en la ley se haca a la tasa especial de 11% se elimina, y para hacer congruente el texto de la ley con las referencias modificadas se elimina el ltimo prrafo del artculo 5o.
Enajenacin, renta e hipotecas de casa habitacin

Se elimina la exencin en la enajenacin de construcciones adheridas al suelo destinadas para uso de casa habitacin, argumentando en la exposicin de motivos, que esta exencin vulnera la recaudacin dado que el motivo extrafiscal que se busc con esta exencin no est cumpliendo sus objetivos, ya que menos de 10% de la poblacin recibe tan slo 2% de este beneficio, segn datos de Instituto Nacional de Estadstica y Geografa (INEGI), y para ese tipo de viviendas el gobierno cuenta con programas de apoyo, para la adquisicin, construccin o remodelacin, siendo que las adquisiciones de mayor cuanta se realizan entre ciudadanos de mayor poder adquisitivo, adicionado con que al gravar este acto, se incrementa la base de contribuyentes. Por motivos similares a los de la cancelacin de la exencin en la enajenacin de casas habitacin, se elimina tambin la exencin en el pago de hipotecas que se hayan contratado para adquirir este tipo de inmuebles previsto en la fraccin I del artculo 15 de la LIVA, con esto, argumenta el Ejecutivo, se incrementar la base de contribuyentes y se aumentar la recaudacin. Se deroga el inciso d) de la fraccin X del artculo 15 que tambin regulaba la exencin de los intereses derivados por crditos hipotecarios con garanta fiduciaria que fueron adquiridos para adquirir, remodelar o construir casa habitacin; se deroga para gravar el acto mencionado. Al igual que la adquisicin y los intereses de los crditos hipotecarios, el uso o goce temporal de inmuebles para uso de casa
habitacin se gravarn de pasar esta iniciativa, al derogarse la fraccin II del artculo 20 de la LIVA.
Enajenacin de bienes efectuada entre residentes en el extranjero

Se deroga asimismo la exencin para la enajenacin de bienes que se realicen entre extranjeros que no cuenten con un establecimiento permanente en el pas, esta eliminacin es acertada dado que se contrapona con el objeto fundamental del IVA que es gravar los actos que se realicen en territorio nacional, y recordando que en el IVA no importa quin realice el acto, es el acto per se lo que es importante, por otro lado, al gravar las enajenaciones realizadas por las empresas de exportacin, ningn caso tena ya la existencia de esta exencin de cuando un extranjero enajenara bienes a estas empresas maquiladoras, acto con el cual se haba venido realizando una serie de simulaciones que conllevan a eludir el impuesto, en este sentido ya no se contrapondr tampoco esta fraccin con la fraccin III del artculo 1o.-A.
Procedimiento para el pago del impuesto de los contribuyentes del rgimen de incorporacin
En la nueva LISR se establece el rgimen llamado de incorporacin que sustituye al Rgimen Intermedio de las actividades empresariales y al de pequeos contribuyentes, ttulo IV, captulo II, secciones II y III, por lo que se propone la adicin del artculo 5o.-E de la LIVA para regular la temporalidad de los pagos que estos nuevos contribuyentes debern realizar en materia de IVA. Recordemos que los contribuyentes que ingresen en este rgimen es para incorporarse en la formalidad tributando dentro de ste los prximos seis aos, siendo un rgimen de transicin.
Enajenacin de bienes que se encuentren sujetos al rgimen aduanero de recinto fiscalizado estratgico
Asimismo, al regular y gravar las operaciones de las empresa IMMEX o de cualquier otro decreto que impulsa las exportaciones, se hace necesario eliminar este ltimo prrafo.
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Faltante de bienes en los inventarios

Se sustituye el segundo prrafo del artculo 11 de la LIVA, que regulaba la enajenacin de ttulos que incorporaban derechos reales, por la regulacin de los faltantes de inventarios que se considerarn enajenacin a partir del momento en que los contribuyentes o las autoridades fiscales conozcan de dicho faltante; esta regulacin no se encontraba en la LIVA, solamente para efectos del ISR, que hoy para ser congruente con la nueva ley se incorpora para su regulacin.
Espectculos pblicos
Se propone la adecuacin a la fraccin XIII de la LIVA para dejar sin gravamen nica y exclusivamente los espectculos pblicos de teatro y circo, cualquier otro estar gravado a la tasa general.
Momento en que se causa el impuesto por servicios gratuitos

Tratndose de la prestacin de servicios en forma gratuita por los que se deba pagar el impuesto, se considera que se efecta dicha prestacin en el momento en que se proporcione el servicio.
Importacin de bienes
Se adicionan el segundo y tercer prrafo a la fraccin I del artculo 24 de la LIVA para considerar toda introduccin de bienes mediante pedimentos de importacin temporal o algn rgimen de recinto fiscal, fiscalizado o fiscalizado estratgico, como una importacin. Esto es con el objeto de facilitar la fiscalizacin y evitar los puenteos entre personas morales maquiladoras que se enajenan bienes importados temporalmente gozando de una exencin y realizando, segn las consideraciones del Ejecutivo, en muchas de las ocasiones transferencias simuladas de mercancas dentro de esos regmenes, para de esa forma complicar la fiscalizacin y evadir el impuesto correspondiente. Al considerarse importacin cualquiera de los casos mencionados en los prrafos que se adicionan, se estar sujeto al pago del IVA por importacin de bienes.
Servicios de enseanza
Argumentando que la mayora de las familias de escasos recursos asisten a las escuelas pblicas, y que el poder adquisitivo de las familias que envan a sus hijos a las escuelas particulares demuestra una capacidad contributiva mayor, por tal razn se elimina la exencin del servicio de enseanza prestado por instituciones privadas, aludiendo el Ejecutivo que con los recursos obtenidos con esta medida se incrementar y mejorar la calidad educativa que ofrece el gobierno federal.
Transporte pblico terrestre de personas

Se limita la exencin que exista para el transporte pblico terrestre de personas, dejndolo nicamente para el servicio urbano, suburbano y metropolitano, siendo terrestre o frreo.
adquisitivo de las familias que envan a sus hijos a las escuelas particulares demuestra una capacidad contributiva mayor, se elimina la exencin del servicio de enseanza prestado por instituciones privadas
rgumentando que el poder
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Al ser considerados por la adicin del artculo 24, fraccin I, de la LIVA como una importacin, se hace necesario eliminar la exencin que estaba contenida en el artculo 25, fraccin I, y colocarla expresamente como una negativa a la exencin mencionada, concluyendo a contrario sensu que las importaciones en tratndose de bienes que se destinen a los regmenes aduaneros de importacin temporal para elaboracin, transformacin o reparacin en programas de maquila o de exportacin; de depsito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricacin de vehculos; de elaboracin, transformacin o reparacin en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratgico estarn sujetas a la tasa general. Se adiciona la fraccin IX del artculo 25, como consecuencia de la reforma a la fraccin I del mismo, con el objetivo de no duplicar la causacin dado que se trata de actos por los que ya se pag el impuesto, en consecuencia cuando cambien de rgimen aduanero a importacin definitiva se considerar una importacin exenta, con la condicionante de que la importacin definitiva sea realizada por la persona que los introdujo al rgimen de temporal o recinto fiscal.
derecho de acreditamiento o solicitar la devolucin cuando los bienes hayan sido efectivamente exportados.
Disposiciones transitorias
De conformidad con el artculo segundo del decreto por el que se reformara la LIVA, los actos que se hayan concretado a ms tardar el 31 de diciembre del 2013 y que hayan estado afectos a una tasa menor a la establecida en el presente decreto o hayan estado exentas, se podr considerar de igual forma siempre y cuando la contraprestacin pactada no se cobre posterior a los primeros 10 das siguientes a la entrada en vigor del decreto.
Conclusin
Algunas de las reformas que se realizan son para ocasionar la causacin del IVA para actos que no estaban gravados o estaban a la tasa 0%; las dems reformas que se realizan son de referencia para ser congruente con la nueva LISR o para regular las formas y pocas de pago de los actos incorporados como gravados. Como lo comentamos al principio de este artculo, esta reforma en materia de IVA se queda muy corta, debido a la politizacin que de dicho impuesto se ha realizado. Es cierto que las modificaciones van a afectar en gran medida a la clase media y media alta; una reflexin que consideramos vlida es que este estrato social es el que toda la vida ha cargado con el peso de la recaudacin y hoy no es la excepcin. Estas modificaciones a la LIVA pretenden tener una recaudacin adicional del orden de 54 mil millones de pesos. Nuevamente, como lo propuse en mi tesis doctoral, lo ideal es gravar, sin temores electorales, el 100% de los actos realizados en territorio nacional, acotar a su mnima expresin las exenciones y fijar una tasa generalizada de 10%, con esta medida la recaudacin se incrementara en mucho ms de 54 mil millones de pesos. Una de las propuestas que realic en mi tesis doctoral de 2008 es la derogacin del artculo 2o.; bueno, cinco aos despus veo en proceso de aplicacin una de mis propuestas.
Exportacin de servicios de hotelera

Al derogarse la fraccin VI del artculo 29 de la LIVA, se elimina la consideracin como exportacin de los servicios de hotelera y conexos prestado por hoteles mexicanos en territorio nacional a extranjeros. Dejar de considerar estos servicios como exportacin es muy atinada, dado que se trata de servicios prestados y aprovechados en su totalidad en territorio nacional; el haberlos considerado como una exportacin fue un grave error.
Acreditamiento del impuesto de empresas IMMEX o similares

Se reactiva el segundo prrafo del artculo 30 de la LIVA, que estaba derogado, para regular el derecho de acreditamiento de los actos realizados por las empresas IMMEX o similares, dndoles el
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Iniciativa de reformas al CFF 2014

Lic. y M.D.F. Armando Calzada Martnez* Lic. y E.F. Esteban Elizalde Mendoza**
Por fin la tan esperada propuesta de modificaciones al Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) fue turnada el 8 de septiembre 2013 por el Ejecutivo Federal al Congreso de la Unin, como lo establece el prrafo segundo de la fraccin IV del artculo 74 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. La iniciativa del Presidente de la Repblica contiene un sinfn de reformas que desde su simple lectura cansa, produce indigestin fiscal, ya que son tantas explicaciones y que en resumen slo vienen a afectar el bolsillo de los contribuyentes, ya que el objetivo final es incrementar la recaudacin tributaria, pero qu acaso ante los problemas de pobreza, inseguridad, desempleo, falta de oportunidades, ser el momento idneo para dichas modificaciones? Despus de esta reflexin, nos abocamos a presentar las principales reformas y derogaciones a diversos numerales del CFF. Se derogan los artculos 18, octavo prrafo, as como 29-B, 29-C, 29-D, 30, sexto y sptimo prrafos, 32, fraccin III y 32-A.
* Presidente del Colegio de Abogados Dr. Eduardo Lpez Betancourt. ** Miembro distinguido del Colegio de Abogados Dr. Eduardo Lpez Betancourt.
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Derechos y obligaciones de los contribuyentes
Artculos, prrafos y fraccin derogados Artculo 18, octavo prrafo
Comentarios En los derechos y obligaciones de los contribuyentes establecidos en el ttulo segundo, captulo nico, del cdigo tributario, que habla de los requisitos de las promociones que deben cumplir los particulares frente a las autoridades fiscales, stas ya no requerirn al promovente para que se presente en sus oficinas a ratificar la firma plasmada en la promocin respectiva cuando consideren que la firma no sea legible o se dude de su autenticidad. Los contribuyentes debern cumplir religiosamente con los requisitos para la expedicin de comprobantes fiscales que establecen los artculos 29 y 29A del CFF, medida que en nuestra opinin le priva al gobernado de un derecho que viene ejerciendo. Se elimina la obligacin de expedir comprobantes fiscales simplificados a los contribuyentes que realicen operaciones con el pblico en general. Se prescinde la obligacin de los propietarios o poseedores en el transporte de mercancas de acompaar la documentacin respectiva. Consideramos que esta medida es plausible por los abusos generados por las distintas autoridades. La tendencia de eliminar el dictamen fiscal contenido en el artculo 32A del c digo tributario conlleva a excluir la redaccin del sexto y sptimo prrafos del artculo 30, as como la fraccin III del numeral 32, ambos de la misma codificacin, ya que stos ya no tendran razn de ser.
Artculo 29-B
Artculo 29-C Artculo 29-D
Artculos 30, sexto y sptimo prrafos, 32, fraccin III y 32-A
Se reforman los artculos 18, segundo prrafo, 20, sptimo y actual dcimo tercer prrafos, 26, fracciones X, XI y XV, 26-A, 27, primero, dcimo primero y dcimo cuarto prrafos, 28, 29, 29-A, 30, primero, tercero y quinto prrafos, 30-A, 32, sexto prrafo, 32-B, fracciones IV, V y VIII, apartado B, primer y tercer prrafos, y 32-D, fraccin IV.
Disposicin Artculo 18, segundo prrafo. Las promociones debern enviarse por los medios electrnicos que autorice el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) mediante reglas de carcter general, a las direcciones electrnicas que al efecto apruebe dicho rgano. Los documentos digitales debern tener por lo menos los siguientes requisitos. Para el ejercicio 2014 se propone que las promociones que dirijan los contribuyentes a las autoridades fiscales, debern enviarse a travs del Buzn Tributario y cumplir con los requisitos que al efecto seale el propio numeral. Artculo 20, sptimo y actual dcimo tercer prrafos
Comentarios Inatendible la propuesta del Ejecutivo, ya que el Buzn Tributario tambin es considerado un medio electrnico.
Con esta reforma el legislador pretende inhibir a los contribuyentes en el uso de efectivo y precisar que las tarjetas de crdito y dbito son instrumentos para el pago de las contribuciones, como lo establece el artculo 20 del CFF. Se propone incorporar a nuevos responsables solidarios con los contribuyentes, a personas que no tienen tal carcter, violando con ello el principio de la transparencia fiscal.
Artculo 26, fracciones X, XI y XV
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Disposicin Artculo 27, primer prrafo
Artculo 28 Artculo 29
Artculo 29-A
Artculo 30, primero, tercero y quinto prrafos
Artculo 30-A
Artculo 32, sexto prrafo
Artculo 32-B, fracciones IV, V y VIII, apartado B, primer y tercer prrafos
Artculo 32-D, fraccin IV
Comentarios Para incrementar la base de datos de los contribuyentes, se establece que tanto las personas morales como fsicas queden inscritas en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) cuando stas hayan aperturado una cuenta a su nombre en las entidades financieras o sociedades cooperativas de ahorro y prstamo (SCAP) en las que reciban depsitos o realicen operaciones susceptibles de ser sujetos de contribuciones. Monstruosa reforma, ya que ahora los contribuyentes debern remitirle a la autoridad hacendaria en forma mensual la informacin contable a travs de la pgina de internet del SAT. Se propone en la fraccin V que para que se presuma la existencia de los comprobantes fiscales, es requisito que stos contengan el sello digital a travs del SAT o, en su caso, del proveedor de certificacin de comprobantes fiscales digitales (CFD). Se aclara en el inciso e) de la fraccin V que se entiende por automvil la definicin contenida en el artculo 5o. de la Ley Federal del Impuesto sobre Automviles Nuevos (LISAN); asimismo, expresa que cuando los bienes o las mercancas no puedan ser identificados individualmente, se har el sealamiento expreso de tal situacin, pero qu acaso no le acarrear al contribuyente problemas con el fisco federal? Con el fin de otorgarle ms facultades a la autoridad fiscal, los contribuyentes que reciban cantidades por concepto de prstamos, debern proporcionarle la documentacin que acredite el origen y procedencia del prstamo, tambin aplicar en el caso de contratacin de deudas con acreedores, o bien, para la recuperacin de crditos de deudores. Se reitera que slo las personas que presten los servicios al SAT estarn obligadas a proporcionarle al citado rgano desconcentrado la informacin que le solicite, con el imperativo de relacionarla con la clave del RFC. Se puntualiza que los contribuyentes que presenten declaracin complementaria conforme a lo que establece el sexto prrafo del artculo 144 del CFF se harn acreedores a una sancin, la cual ser calculada sobre la parte consentida de la resolucin y disminuida en los trminos del sptimo prrafo del artculo 76 de este ordenamiento. Se amplan las obligaciones a las entidades financieras, SCAP, ya que debern proporcionar directamente o por conducto de la Comisin Nacional Bancaria y de Valores (CNBV), de la Comisin Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro (Consar) o de la Comisin Nacional de Seguros y Fianzas (CNSF), segn sea el caso para que rindan la informacin de las cuentas, los depsitos, servicios, fideicomisos, crditos o prstamos otorgados a personas fsicas y morales. Se seala que los proveedores a quienes se les adjudique un contrato derivado de una licitacin pblica, slo podrn subcontratar con aquellos contribuyentes que estn al corriente en el pago de sus obligaciones fiscales.
De esta iniciativa presentada por el Ejecutivo al Congreso General, observamos con tristeza que la nica solucin que otorga para rescatar a la hacienda pblica federal, se resuelve hoy con impuestos y maana con impuestos, pero ninguna propuesta para resolver los problemas de pobreza, inseguridad, desempleo y falta de oportunidades. Esperamos que conforme lo establece el artculo 72 de nuestra Carta Magna, el proyecto de ley o decreto sea aprobado por el Congreso de la Unin en estricto apego a derecho.
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Buzn Fiscal, revisin electrnica y prctica de la visita domiciliaria

Paquete econmico 2014
L.D. Gustavo Snchez Soto
En primer trmino y como de todos es sabido, se debe destacar que el ejercicio de las facultades de comprobacin de las autoridades impositivas esencialmente se materializan en la prctica de una visita domiciliaria, proceso de fiscalizacin por excelencia y la prctica de la revisin de escritorio o de gabinete. En el paquete econmico para 2014 y las iniciativas que conforman la propuesta de Reforma Hacendaria y de Seguridad Social que a la fecha de cierre de esta edicin (30 de septiembre de 2013) se encuentra en poder de la Cmara de Diputados para su discusin y eventual modificacin y aprobacin, se introduce un nuevo procedimiento de comprobacin llamado revisin electrnica, se funda la necesidad fctica de su creacin en el hecho de que los procesos de comprobacin normalmente duran casi el periodo mximo que el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) permite que
duren, es decir, un ao, buscndose con la instrumentacin de esta nueva figura que se reduzca el plazo de realizacin de la propia comprobacin. Adicionalmente, se aduce que el difcil manejo de la documentacin que se solicita y entrega por parte del contribuyente a la autoridad revisora en el marco de la prctica de una revisin de escritorio, refuerza la idoneidad de llevar a cabo las propias revisiones por la va electrnica. En el esquema de fiscalizacin electrnica que se propone, la autoridad realizar la notificacin, requerir y recibir la documentacin e informacin del contribuyente por la va electrnica, as mismo, efectuar la revisin y notificar el resultado, todo por medio del Buzn Tributario, siendo el Buzn Tributario otra figura de novel creacin que consiste en un sistema de comunicacin electrnico denominado Buzn Tributario, sin costo para los contribuyentes y de fcil acceso, que
Licenciado en derecho por la Universidad La Salle. Especialista en derecho fiscal, administrativo, juicio de amparo. www.sanchezsoto.com.mx, sanchez@soto.com.mx
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permitir la comunicacin entre stos y las autoridades fiscales. En dicho sistema se notificarn al contribuyente diversos documentos y actos administrativos; asimismo, le permitir presentar promociones, solicitudes, avisos, o dar cumplimiento a requerimientos de la autoridad, por medio de documentos electrnicos o digitalizados, e incluso para realizar consultas sobre su situacin fis cal y recurrir a actos de autoridad, lo cual facilitar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y redundar en beneficio del con tribuyente. A mayor abundamiento, dice la propuesta de reforma hacendaria y de seguridad social 2014 que para ingresar al Buzn Tributario se prev que los contribuyentes
utilicen su Firma Electrnica Avanzada (Fiel), con lo cual se garantizar la inalterabilidad, autora, autenticidad y seguridad de todos los documentos, promociones y actuaciones que se ingresen al sistema, adems de que no requerirn realizar trmite alguno, toda vez que ya cuentan con la referida firma electrnica. A efecto de lograr los objetivos del uso del Buzn Tributario, se propone establecer como obligacin expresa de los contribuyentes ingresar a dicho Buzn para notificarse de los actos y trmites de la autoridad. El sistema generar un acuse de recibo que sealar fecha y hora de recepcin de las promociones y documentos, lo que dar seguridad jurdica a los particulares en todas sus actuaciones. No pasa desapercibido que al tratarse de medios electrnicos puedan existir fallas en los mismos, por lo que el Servicio de Administracin Tributaria (SAT), establecer mecanismos alternos de comunicacin, mediante reglas de carcter general, ante eventuales fallas temporales en el Buzn Tributario, asegurando siempre los derechos de los contribuyentes. Adicionalmente, para robustecer el uso adecuado del Buzn Tributario, se plantea adicionar la fraccin IV del artculo 110 del CFF, a fin de establecer como delito fiscal el hecho de que se modifique, destruya o se provoque la prdida de la informacin que
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contenga dicho Buzn, con el objeto de obtener indebidamente un beneficio propio o para terceras personas en perjuicio al fisco federal o bien, se ingrese de manera no autorizada a dicho sistema a efecto de obtener informacin de terceros para uso indebido del mismo. De igual manera, se propone que el contribuyente atienda por esa misma va las solicitudes o requerimientos de la autoridad, por lo que se calcula que este tipo de revisiones podran durar un mximo de tres meses. Como una especie de acta final de naturaleza electrnica y a fin de preservar la garanta de audiencia del sujeto pasivo de la revisin electrnica, se propone que la autoridad fiscal, con la informacin y documentacin que obre en su poder y cumpliendo las formalidades respectivas en cuanto a notificaciones y plazos a que se refiere el CFF, pueda efectuar la determinacin de hechos u omisiones, para lo cual emitir una resolucin provisional en la que se determinarn las posibles contribuciones a pagar, la cual se har del conocimiento del contribuyente por medios electrnicos. Dicha resolucin permitir al contribuyente autocorregirse o aportar datos o elementos que desvirten la accin intentada por la autoridad, por la misma va. Tambin se propone, respecto de los responsables solidarios a los cuales se les compulse para corroborar las operaciones que realizaron con el contribuyente principal, el permitir a las autoridades fiscales efectuar el aseguramiento de sus bienes hasta por el monto de las operaciones que la autoridad pretende comprobar, en aquellos casos en que dichos compulsados se nieguen a proporcionar la informacin y documentacin solicitada en la compulsa. Lo anterior a fin de vencer la resistencia de stos y que entonces la autoridad pueda tener los elementos suficientes para comprobar la situacin real del contribuyente revisado. En este contexto slo me queda agregar que me parece excesiva la medida; bastara con apercibir con aplicacin de medidas de apremio al tercero contumaz a fin de que exhibiera la documentacin y expresara la informacin que se le solicita en virtud de que permitir a las autoridades fiscales efectuar el aseguramiento de sus bienes hasta por el monto de las operaciones que la autoridad pretende comprobar no es otra cosa que una medida confiscatoria y ruinosa. Complementariamente, se propone establecer en el ltimo prrafo del artculo 42 del CFF, para efectos de seguridad jurdica de los contribuyentes, que las autoridades fiscales tengan como obligacin informar durante el desarrollo de todos los procedimientos de revisin a los contribuyentes, incluyendo en el caso de personas morales a sus rganos de direccin, de los hechos u omisiones que se detecten durante el desarrollo de los mismos. Con esta medida se otorga una potestad al contribuyente revisado; sin embargo, el cuestionamiento es hasta qu punto la autoridad fiscal en verdad la respetar. Estimo que debe establecerse en el propio CFF explcitamente el contenido de la obligacin autoritaria y el contenido del derecho del gobernado, es decir, queda al arbitrio de la autoridad definir qu clase de inconsistencias existen como consecuencia de la prctica de la revisin y se deben hacer saber al contribuyente o cualquier hecho u omisin que se
presente debe de notificarse al particular por insignificante que parezca? Yo sostengo que cualquier hecho u omisin que se presente debe de hacerse saber al particular por insignificante que parezca, definindose una sancin como consecuencia de la inobservancia de tal disposicin. Con la instrumentacin del procedimiento para las revisiones electrnicas, dice la propuesta, es indispensable establecer en el CFF las reglas para que la autoridad pueda ejercer sus facultades sobre conceptos no revisados anteriormente, as como la condicin para que los revise nuevamente con hechos nuevos, al igual que para emitir la determinacin de contribuciones que de ellos deriven, tal como actualmente se regula en los artculos 46, ltimo prrafo, y 50, ltimo prrafo, del mismo ordenamiento legal, para las revisiones de gabinete y visitas domiciliarias tradicionales. En este orden de ideas, la especificacin de las causales de procedencia para efectuar una nueva revisin es importantsima, ya que en la prctica no queda an claro cundo proceden tratndose de revisiones de escritorio o de gabinete, no obstante que hay varios criterios jurisdiccionales que los propios rganos impartidores de justicia aplican de formas dismbolas. En ese sentido, dice el texto de la Reforma Hacendaria que propone la adicin de un artculo 53-C al CFF, a fin de concentrar esta regulacin, precisando su alcance para que regule las revisiones electrnicas y las resoluciones que de ella deriven y, en consecuencia, se propone la eliminacin del ltimo prrafo del artculo 46, as como el ltimo prrafo del artculo 50, ambos del CFF.
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Comentarios a algunas modificaciones al CFF

Aqu presentamos unos breves comentarios sobre algunas reformas al Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), ya que temas de mayor profundidad sern abordados en artculos especiales.
Operaciones sin razn de negocios

Una de las novedades que se pretende imponer es la determinacin de crditos fiscales cuando las autoridades detecten prcticas u ope raciones del contribuyente que no tengan sustento o no sean razonables, cabe sealar que dicha norma est orientada a combatir las operaciones ficticias; sin embargo, es una disposicin muy peligrosa, ya que en la prctica hemos observado el abuso de las determinaciones presuntas de ingresos y sta no ser la excepcin, pues basta con que la autoridad seale que no es razonable para que se inculpe al contribuyente. La disposicin seala lo siguiente: Artculo 5o. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Si la autoridad fiscal detecta prcticas u operaciones del contribuyente que formalmente no actualicen el hecho imponible establecido en una norma tributaria y carezcan de racionalidad de negocios, determinar la existencia del crdito fiscal correspondiente a la actualizacin del hecho imponible eludido. Se entender que una prctica u operacin no tiene razn de negocios, cuando carezca de utilidad o beneficio econmico cuantificable para el o los contribuyentes involucrados, distinta de la elusin, diferimiento o devolucin del pago realizado.
Licenciado en derecho y licenciado en contadura. Miembro de la Comisin de Investigacin Fiscal del CCPM. Asesor de empresas y despachos de contadores. Articulista, expositor y litigante en diversas materias. Autor de los libros Las multas fiscales y su impugnacin y El contador frente a una revisin fiscal, de Grupo Gasca. www.defensatributaria.com, victorhugo@ defensatributaria.com, info@defensatributaria.com, http://twitter.com/abogadofiscal
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De la lectura a esta norma podemos adelantar que es una facultad omnmoda, pues de suyo podr presumir que la operacin es inexistente o que no es razonable sin que la ley establezca mrgenes para saber cundo se cumple con los requisitos y cundo no, ya que bastar que la autoridad tenga una apreciacin distinta y tilde de inexistente para rechazar la deduccin generando el crdito fiscal de inmediato. Como se seal anteriormente, si bien esta disposicin pretende acabar con aquellas operaciones inexistentes en la especie, sube a todos los contribuyentes a este barco de la presuncin, lo cual resulta muy riesgoso para todos. Asimismo, hemos observado en la prctica el abuso de las autoridades en los criterios que adoptan para rechazar las deducciones, por lo cual en este caso hay un grave peligro, pues en muchas ocasiones casi se pretende que en la redaccin del comprobante fiscal se seale el contenido de un contrato, mas no debe ser as, porque los contribuyentes en la mayora de las ocasiones se limitan a pedir el comprobante sin revisarlo o sin pedir una redaccin especial, la cual no da pauta a que se considere una operacin inexistente o sin razonabilidad, en cuyo caso, de aprobarse la reforma, en este sentido la empresa se ve obligada a tener un auditor que est verificando cada operacin y cada comprobante.
Artculo 17-D. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . La comparecencia de las personas fsicas a que se refiere el prrafo anterior, no podr efectuarse mediante apoderado o representante legal, salvo en los casos establecidos a travs de reglas de carcter general. nicamente para los efectos de tramitar la firma electrnica avanzada de las personas morales de conformidad con lo dispuesto en el artculo 19-A de este Cdigo, se requerir el poder previsto en dicho artculo. De este modo, nicamente para los efectos de la firma electrnica podrn gozar de representacin legal las personas morales, lo cual es muy lgico, pues se pretende que todas las personas de manera directa tengan dicha firma y no a travs de interpsita persona.
Requisitos del recurso de revocacin

Para efectos de la admisin del recurso de revocacin se impone una nueva hiptesis: Artculo 117. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . II. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b) Se dicten en el procedimiento administrativo de ejecucin, cuando se alegue que ste no se ha ajustado a la Ley, o determinen el valor de los bienes embargados. La reforma es en el sentido de que tambin es procedente el recurso de revocacin cuando se determine el valor de los bienes embargados, en cuyo caso el contribuyente puede, si lo desea interponer, un recurso para combatir el acto que determine el valor de los bienes embargados si no est de acuerdo con l.
Presentacin del recurso de revocacin

Asimismo, se dice que el recurso de revocacin podr tramitarse va electrnica; como es sabido, la reforma impulsa el uso de los medios electrnicos en diversos mbitos y sta no es la excepcin, por lo cual se dice: Artculo 121. El escrito de interposicin del recurso deber presentarse a travs del buzn tributario, dentro de los quince das siguientes a aqul en
Representacin de personas fsicas

Se pretende modificar esta dispo sicin para que cuando las personas vayan a tramitar la firma electrnica no sea a travs de representante legal, al decir:
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que haya surtido efectos su notificacin, excepto lo dispuesto en el artculo 127 de este Cdigo, en que el escrito del recurso deber presentarse dentro del plazo que en el mismo se seala. El escrito de interposicin del recurso tambin podr enviarse a la autoridad competente en razn del domicilio o a la que emiti o ejecut el acto, a travs de los medios que autorice el Servicio de Administracin Tributara mediante reglas de carcter general. En ese sentido, se espera que la autoridad modifique su portal para que ya se pueda presentar el recurso de revocacin haciendo uso de la firma electrnica, y las posteriores notificaciones sern por ese medio. Por otro lado, se seala en relacin con las pruebas, que se podrn anunciar pruebas adicionales. Debemos suponer que es para flexibilizar el uso de los medios electrnicos, al decir: Artculo 123. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior, en el escrito en que se interponga el recurso el recurrente
podr anunciar que exhibir pruebas adicionales, en trminos de lo previsto en el tercer prrafo del artculo 130 de este Cdigo. En ese tenor, nos parece congruente que se pueda advertir la posibilidad de usar otras pruebas adicionales para estar en posibilidades de recabar la informacin, por ello tambin se seala el plazo como sigue: Artculo 130. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cuando el recurrente anuncie que exhibir las pruebas en los trminos de lo previsto por el ltimo prrafo del artculo 123 de este Cdigo, tendr un plazo de quince das para presentarlas, contado a partir de la fecha de interposicin del recurso de revocacin. De esta forma se armonizan varias disposiciones legales a fin de dar oportunidad de que el contribuyente pueda interponer el recurso de revocacin, para lo cual se goza de 15 das posteriores para presentar las pruebas anunciadas.
Cumplimiento de resoluciones
Se establece un plazo para el cumplimiento de las resoluciones dictadas en el recurso de revocacin: Artculo 133-A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Los plazos para cumplimiento de la resolucin que establece este artculo empezarn a correr a partir de que hayan transcurrido los quince das para impugnarla, salvo que el contribuyente demuestre haber interpuesto medio de defensa. En este sentido, es importante observar que ya no se deja en estado de indefensin al contribuyente, pues cuando se dicte la resolucin que resuelve el recurso de revocacin deber cumplirse en los siguientes 15 das, en nuestra apreciacin si no se cumple con dicho plazo debe dejarse sin efectos, ya que tendra que operar la caducidad; sin embargo, este tipo de normas siempre estn sujetas a la interpretacin de los tribunales.
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ara los efectos
de la firma electrnica podrn gozar de representacin legal las personas morales, pues se pretende que todas las personas de manera directa tengan dicha firma y no a travs de interpsita persona
Facultades de comprobacin fiscal federal

Lic. y M.I. Jos Francisco Plascencia R.* C.P.A. y M.A. Jos Chvez Prez** Mtra. Luz Elena Machaen Lpez*** C.P.A. y M.A. Jos de Jess Fras Corts**** Mtro. Oscar Zamora Morales
Introduccin
El 8 de septiembre de 2013 se entreg a la mesa directiva de la Cmara de Diputados, el conocido Paquete Econmico por parte del secretario de Hacienda y Crdito Pblico, mismo que contiene diversas leyes que se pretende se modifiquen (desde luego, previa aprobacin del Congreso de la Unin), destacando entre stas, la Iniciativa de Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios y del Cdigo Fiscal de la Federacin (Iniciativa en lo sucesivo). A la entrega, se seal que el paquete tiene tres objetivos, siendo el primero el de crear un sistema de seguridad social universal, tener un sistema tributario ms justo y ms transparente y acelerar el crecimiento econmico y la creacin de empleos. Adicionalmente y con esos propsitos, se pretenden cambios constitucionales en los artculos 4o. y 123. Se busca en el primero de ellos la igualdad ante la ley y los derechos de los trabajadores en salud y vivienda, mientras que en el segundo se incluiran derechos de los trabajadores en materia de salarios y jornadas laborales. As y a simple vista, las reformas constitucionales no parecen corresponder a todos los objetivos sealados y, si acaso, a los relativos al trabajo y empleo. Para conocer las posibilidades de lo antes considerado, es preciso analizar con minuciosidad todo el conjunto integrador de dicho Paquete, lo que sin duda, habremos de realizar a partir de ahora y hasta que el mismo transite de la Cmara de origen a la colegisladora y siga su curso legal correspondiente. Sin embargo, nos toca aqu realizar el anlisis y algunos comentarios referidos a algunas de las modificaciones contempladas en la Iniciativa y ms concretamente en el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) y que son las correspondientes a los artculos que tienen que ver con las facultades de comprobacin que dicho precepto estatuye a las
* Investigador, consultor y litigante en materia fiscal y aduanera, as como docente en ambas materias. jfpr1952@gmail.com ** Profesor asociado C del departamento de Contabilidad de CUCEA, Universidad de Guadalajara. *** Profesora e investigadora adscrita al Departamento de Estudios en Formacin de Organizacin. CUALTOS. Universidad de Guadalajara. **** Profesor de tiempo completo. Asistente C de CUCEA, Universidad de Guadalajara. Profesor de medio tiempo, adscrito al departamento de Contabilidad de CUCEA, Universidad de Guadalajara.
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Reformas al CFF para 2014
autoridades fiscales, dando espe cial nfasis, desde luego por su importancia y trascendencia, a la visita domiciliaria, mismos que para efectos de anlisis y en razn de la importancia y trascendencia de la modificacin, les agregamos el adjetivo de forma y fondo, entendiendo que las primeras son solamente modificaciones que dan atingencia o precisin a las normas, y las de fondo las modificaciones que, precisamente, modifican la mecnica operativa del mandato contenedor en el artculo, fraccin, prrafo o inciso que se busca cambiar. Esto ltimo, con las consecuencias que dicha modificacin trae consigo en materia de obligaciones o derechos de los sujetos pasivos de la relacin jurdico tributaria de este espacio de gobierno en nuestro pas.
y V, primer prrafo, as como en el tercer prrafo y, esencialmente, son reformas de forma. As, en la fraccin II (referida a la facultad de requerir a los sujetos sealados), y acorde con los tiempos de uso de herramientas tecnolgicas, se adiciona la figura del buzn tributario, en tanto que en la fraccin V, primer prrafo, se agrega al texto la verificacin de las cajetillas de cigarros que para su venta en Mxico contengan impreso el cdigo de seguridad o autenticidad. En cuanto al tercer prrafo del artculo, ste se adecua a la nueva fraccin IX que se adiciona.
Adiciones
Con relacin a las adiciones a este precepto fiscal, stas se contienen en la nueva fraccin IX y un quinto prrafo, en las que, hay que sealarlo, son adiciones de fondo toda vez en la fraccin se agrega a las facultades la de revisin electrnica aplicable a los sujetos antes sealados y que traer consigo tambin adecuaciones y cierta reorganizacin administrativa a los contribuyentes, en tanto que en el prrafo adicionado se establece la obligacin a la autoridad fiscal de informar al sujeto pasivo o a su representante legal y, en el caso de las personas morales a sus rganos de direccin, acerca de los hechos u omisiones que se vayan conociendo en el desarrollo del acto del procedimiento, y lo grave del caso es que abre un mundo de posibilidades en materia de requisitos y procedimiento al Servicio de Administracin Tributaria (SAT), dado que ste los establecer mediante reglas de carcter general.
Artculo 42. Facultades de comprobacin

El artculo que en el CFF establece y regula las diversas facultades que en materia de cumplimiento de obligaciones puede desplegar la autoridad fiscal federal es el 42, mismo que faculta a las autoridades fiscales a comprobar que los contribuyentes, los responsables solidarios y a los terceros con ellos relacionados, efectivamente, han cumplido (en tiempo y forma) con sus obligaciones en la materia, esto con la aplicacin de diversas herramientas y procesos, mismos que en la Iniciativa contienen modificaciones que a continuacin analizamos y comentamos.
Derogaciones
En este rubro, sin duda, la modificacin es de profunda trascendencia, dado que deroga la fraccin IV, que estableca como facultad de comprobacin a las autoridades, la revisin del dictamen fiscal. Al respecto, es oportuno sealar que en los motivos de la Iniciativa se expresa a la letra que: el dictamen fiscal como medio de fiscalizacin al servicio de la autoridad no ha cumplido el objetivo para el que fue creado. Lo demuestra el hecho de que el nmero de auditoras a contribuyentes dictaminados que ha concluido sin observaciones no supera en promedio 2% en los ltimos 4 aos, y que en 2011, del total de dictmenes emitidos, nicamente el 0.97% registr opinin con repercusin fiscal por parte del Contador Pblico Registrado; cifra que ha venido a la baja, pues en 2009 era de 1.17% y en 2005, de 2.0%. Lo anteriormente expuesto no merece ms comentario que el de que: las cosas son segn el cristal con el que se mira. Esto es, desaparece el dictamen fiscal; sin embargo, segn el artculo 32-H adicionado: A ms tardar el 30 de junio del ao inmediato posterior a la terminacin del ejercicio de que se trate, los contribuyentes debern presentar ante las autoridades fiscales, la declaracin
Reformas
Las reformas planteadas en este artculo estn en las fracciones II
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informativa sobre su situacin fiscal que mediante reglas de carcter general establezca el Servicio de Administracin Tributaria. Con lo que, otra vez, se establece en la ley una prerrogativa a la autoridad en algo que no se conoce an. Una consecuencia que, sin duda, traer esto consigo es la de que las autoridades fiscales apli carn las facultades fiscalizadoras de manera exprs, y los contribuyentes tendrn menos plazo para la presentacin de la informacin derivada de aqulla. Adicionalmente, y contrario a la opinin manejada en la Iniciativa, creemos que la concurrencia de un contador pblico registrado vena siendo en la prctica cotidiana una opinin slida, confiable y oportuna para los socios y accionistas en el manejo fiscal y tambin ope rativo de la empresa, amn de ser objeto de actualizacin, conocimiento y aplicacin de las normas de auditora y contabilidad, y no se diga el origen y crecimiento de las ciencias relacionadas con esas tareas de la ptima administracin de este siglo XXI.
beneficio para este ltimo, pudiera transformarse en una situacin de apremio o presin.
Artculo 46. El proceso en la visita

En relacin con las modificaciones del precepto re gulatorio del proceso de la visita, stas son de reforma y de derogacin.
Reformas
En cuanto a las reformas propuestas por el Ejecutivo Federal en este ar tculo, la primera de ellas es considerada en la fraccin IV, en su cuar to prrafo, misma que es de forma, toda vez que solamente cambia los ar tculos de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) anterior a los correspondientes de la nueva ley, tambin propuesta en el Paquete Econ mico para 2014.
Artculo 45. Obligaciones de permitir el acceso a los visitadores

Con relacin a las modificaciones en este numeral, hay que decir que contiene reformas en su totalidad y ser una de cabal y amplio fondo, ya que elimina los supuestos para que la autoridad fiscal, antes la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) y hoy el SAT, por la reforma del segundo prrafo del anterior precepto que sustituye a la primera por el ltimo, pueda obtener copia de la contabilidad y dems documentos relacionados con el cumplimiento de las disposiciones fiscales, con lo que ya no habra ningn requisito o supuesto de incumplimiento, dejando al libre arbitrio del visitador la consideracin de obtener dichas copias. Empero, en la reforma y, precisamente, en el tercer prrafo del presente numeral se le establece a los visitadores el requisito de levantamiento de acta parcial al respecto, y al visitado la posibilidad de concluir en su domicilio o establecimiento el acto de molestia. Lo malo del caso es que el cuarto y ltimo prrafo determina que en caso de que no se obtengan todas las copias de la contabilidad del visitado, entonces no se concluir con la visita en las instalaciones del visitado; lo que en inicio podra ser un
Derogacin
Respecto de la derogacin del tercer prrafo de la misma fraccin, sin duda es de fondo y de consecuencias para el visitado, ya que se quita la posibilidad o derecho de presentar la documentacin o el lugar donde la misma pudiera ser ubicada, esto antes de formularse el acta final por parte de los visitado res.
Artculo 46-A. Plazo de conclusin de la visita

Como en el caso del artculo 45, en ste se propone solamente reformas a los apartados A y B, y las mismas son de forma, dado que en dichos apartados solamente se adecua la numeracin a la nueva LISR. As, en el apartado A se quita del texto la consolidacin fiscal, sustituyndolo por la opcin contemplada en el ttulo II, captulo VI, de la nueva ley. De igual forma, en el apartado B se adecua el articulado de la ley anterior al articulado y texto de la que se encuentra en proceso legislativo.
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Artculo 47. Conclusin anticipada por dictamen fiscal

Este artculo del CFF se deroga en razn de la desaparicin del dictamen fiscal, segn ya se coment en el anlisis del artculo 42. Esta modificacin, sin duda es de fondo, ya que trasciende en los derechos de los contribuyentes que estuvieran obligados a dictaminarse o inclusive a los que ejercieran la opcin de hacerlo no estando obligados por ley. Hay que sealar que el ejercicio del dictamen tiene mltiples implicaciones (algunas ya se relacionaron aqu), as como diversos y variados beneficios para los sujetos de la relacin jurdico tributaria. El dictamen fiscal se ha constituido en documento que integra los criterios de aplicacin de las normas y preceptos fiscales relacio nados con el cumplimiento de las diversas obligaciones de los contribuyentes, dado que en su proceso de formulacin se tienen que aterrizar interpretacin y aplicacin como una unidad, previa correlacin de criterios jurdicos, contables y de auditora, sin los cuales no se puede obtener de manera idnea, metodolgica, cierta y confiable. Sin duda, tambin el dictamen se constituye en un documento que, en el mbito de la planeacin organizacional nos pudiera dar las bases de seguimiento de un ptimo proceso administrativo, imprescindible en este mundo globalizado de hoy. Asimismo, el dictamen es (o debe ser, con un poco de mejora y no de exclusin o satanizacin) en la prctica un auxilio para las autoridades fiscales en materia de fiscalizacin de los sujetos que realizan sus actividades en la
economa formal, dando oportunidad para que se apliquen dichas tareas a la cada vez ms creciente economa informal que, por cierto en nuestro pas es cada vez ms amplia y que sin un ataque eficaz e inteligente no se podr detener su crecimiento. En este sentido, la desaparicin del dictamen como un medio de fiscalizacin, lejos de ser un bene ficio para el sistema tributario mexicano, sera una prdida para las autoridades fiscales en la consecucin de sus objetivos y fines.
Artculo 50. Plazo de notificacin de hechos y omisiones en la visita y gabinete

En relacin con el artculo que establece los plazos a las autoridades fiscales federales cuando realicen la visita domiciliaria o la conocida en el medio como revisin de gabinete, la Iniciativa propone la reforma del primer prrafo y la derogacin de su sexto prrafo. As, en tratndose del primer prrafo del numeral en comento, la propuesta es de forma, toda vez que solamente agrega al texto el buzn tributario, con lo que solamente ampla el medio de notificacin de las autoridades fiscales en el desarrollo de las facultades de comprobacin en estos dos rubros. Por su parte, la derogacin del sexto y ltimo prrafo de este numeral nos parece que es de fondo, dado que desaparece la facultad de la autoridad de volver a determinar contribuciones o aprovechamientos por un lado, y asimismo (empero, como ms adelante se comenta esto no es as) limita (como ya se coment tambin) a la comprobacin de hechos diferentes por parte de los contribuyentes revisados, con lo que pareciera ms un perjuicio que un beneficio o derecho para los par ticulares sujetos a estas facultades de comprobacin en materia fiscal federal.
Artculo 48. El proceso en la revisin de gabinete

En relacin con el proceso a seguir por la autoridad fiscal en la revisin de gabinete, se propone que el precepto regulatorio se reforme, esto en sus fracciones I, IV y VII. Las reformas propuestas en este numeral son de forma, ya que la consideracin incluida en la fraccin I, solamente incluye al ya citado buzn tributario (o por lo menos el texto as lo indica, segn quienes esto escriben) permaneciendo, por tanto, las notificaciones personales, las realizadas por correo certificado y ahora las de mensaje de datos, slo que con la reforma, ahora ya en el dicho buzn. Por su parte, en relacin con la fraccin IV, la reforma (tambin de forma) solamente remite y precisa que las autoridades fiscales notificarn de conformidad con el artculo 134, tambin aqu reformado. Finalmente, la reforma de la fraccin VII, cuya reforma tambin es de forma, la modificacin solamente es en el sentido de precisar el articulado de la nueva propuesta de LISR.
Artculo 53-B. Proceso en la revisin electrnica

Como ya se coment, el proyecto de reformas en materia de CFF,
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por un lado, pretende desaparecer el dictamen fiscal, y por otro, da origen a otra facultad de comprobacin, denominada por la fraccin IX del artculo 42, como revisin electrnica, misma que da pie a la adicin de un nuevo artculo, el 53-B. Este nuevo artculo, por supuesto establece en cuatro fracciones la mecnica a seguir por las autoridades fiscales federales en su desarrollo de esta nueva facultad la cual, segn quienes esto escriben, se muestra textualmente como una revisin pronta y gil, o si se quiere exprs, con todo lo que esto implica y pudiera significar. As, la fraccin I establece la posibilidad a las autoridades de emitir una resolucin provisional, pudiendo segn el propio texto llevar aparejada una preliquidacin, con lo que se demuestra, a pesar de los tiempos y derechos legales y constitucionales de los contribuyentes, de la apremiante necesidad del fisco de conseguir recursos financieros. Por su parte, la fraccin II de este numeral establece que en dicha resolucin provisional se requerir al contribuyente, responsable solidario o tercero, para que en un plazo de 15 das siguientes a la notificacin de la misma, manifieste lo que a su derecho convenga y entre gue la informacin y documentacin que pudiera desvirtuar las irregularidades consignadas en dicha resolucin.
En cuanto a la fraccin III, sta seala que al recibir las autoridades las pruebas aportadas, se identificarn elementos adicionales que deban ser verificados, actuando de dos formas: la primera comenzar con la emisin de un segundo requerimiento, mismo que ser dentro de los 10 das siguientes a aquel en que se recibieron las pruebas, y que deber ser atendido tambin en 10 das posteriores al siguiente de la notificacin del segundo requerimiento y suspender el plazo a que se refiere la fraccin IV de este mismo numeral. La segunda forma de actuacin autoritaria consistir en solicitar informacin de terceros, suspendindose el plazo de la fraccin IV,
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segundo prrafo referidos, previa notificacin al fiscalizado dentro de los das siguientes a la solicitud de la informacin. Establecindose aqu que la suspensin en revisin de impuestos internos no podr exceder de seis meses; mientras que en comercio exterior no podr exceder de dos aos. Concluye esta fraccin con la afirmacin de que, para efectos de determinacin la autoridad fiscal contar con un plazo mximo de cuarenta das para la emisin y notificacin de la resolucin. La fraccin IV regula la operacin a realizar por la autoridad una vez que el revisado exhiba las pruebas, establecindole un plazo de 40 das a partir del desahogo, para la emisin y notificacin de la resolucin. Sin embargo, y eso lo establece el segundo prrafo del nuevo precepto fiscal, que si el revisado no aportase pruebas, ni manifestase lo que a su derecho convenga dentro del plazo establecido en la fraccin II de este artculo, la resolucin provisional se volver definitiva y las preliquidaciones se harn efectivas va el procedimiento administrativo de ejecucin o PAE. Pero, todava ms, si el revisado no hiciera valer lo que a su derecho convenga en los plazos aqu establecidos, se tendr por perdido dicho derecho, segn expresa el tercer prrafo de este nuevo artculo y pronta facultad de comprobacin fiscal federal. Concluye este nuevo artculo con un cuarto prrafo que seala que los actos y resoluciones de las autoridades, as como las promociones de los contribuyentes, se presentarn en documentos digtales y a travs del buzn tributario.
efectos de la nueva revisin, que llevan hasta los documentos aportados en los medios de defensa. Hay que destacar que la actuacin de la autoridad fiscalizadora solamente se ve limitada por lo precep tuado por el artculo 67, que viene a ser el artculo que establece la extincin de las facultades fiscalizadoras en este mbito de gobierno.
Conclusin
De lo analizado y comentado aqu, podemos concluir en que la Iniciativa, en materia de CFF y ms concretamente en materia de facultades de comprobacin, es ampliamente recaudatoria, parcial y adems desacertada en cuanto a sus propuestas. Cabe agregar que todo el paquete pareciera estar concebido y establecido en esos mismos trminos; sin embargo, ya lo analizaremos en otras oportunidades. Es recaudatoria, en razn de que el articulado aqu analizado y panormicamente comentado (por tiempo y espacio insuficientes) muestra la urgencia recaudatoria, esto al eliminar tajantemente al dictamen fiscal y dando nacimiento a la revisin electrnica y la nueva y ampliada facultad de revisin que va ms all de la informacin recolectada o conocida en la aplicacin de las facultades de comprobacin fiscal federal. Es parcial, dado que no nos parece plausible la eliminacin unilateral de un instrumento tan valioso en trminos administrativos en lo general, as como en aspectos contables y de auditora en lo particular, adems de su esencia metodolgica y operativa y empleo para los mencionados campos del conocimiento. Es desacertada, toda vez que la urgencia de recursos pblicos podra traer consigo, entre otros, problemas de liquidez y de caja de los contribuyentes personas morales, esto con la consecuente alza en las tasas de inters, gasto adicional en la adquisicin de tecnologas, situaciones todas que, desde luego, no abonan nada a la pretendida consecucin de: un sistema tributario ms justo y ms transparente y acelerar el crecimiento econmico, y en cuanto a la supuesta creacin de empleos., segn expresara el titular de la SHCP en la entrega del mismo, habr que esperar a la realizacin de un anlisis de los artculos constitucionales sealados, as como de un integral y amplio anlisis de todo el Paquete Econmico para 2014.
Artculo 53-C. Facultades de revisin en gabinete, visita y revisin electrnica

Por ltimo, en relacin con las modificaciones contempladas por la Iniciativa en materia de CFF y relacionadas con las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales, se ubica la adicin del artcu lo 53C, que regula o, ms especficamente, retoma y ampla el sexto prrafo del artculo 50, mismo que como ya se vio es derogado en dicho precepto. La adicin es cabalmente de fondo y de amplio carcter fiscalizador, dado que as lo manifiesta el texto contenedor del mismo en sus tres prrafos. Al efecto, slo basta con leer las fuentes de sustento de la informacin de los hechos diferentes para
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Iniciativa de reformas al CFF

Notificaciones, embargo precautorio e inmovilizacin de cuentas y prescripcin
L.D. y M.D.F. Luis Ral Daz Gonzlez
El 8 de septiembre de 2013, el Presidente present su iniciativa de reformas en materia fiscal, de las cuales veremos las propuestas de modificacin al Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) concernientes a: Las notificaciones. El procedimiento administrativo de ejecucin (PAE). La prescripcin.
El sistema de notificaciones
Se pretende incorporar a nuestro sistema fiscal la notificacin por me dio del denominado Buzn Tributario. Dicho medio de comunicacin es usado en pases como Espaa, donde la Agencia Estatal de Administracin Tributaria (AEAT) 1 lo utiliza desde hace varios aos. Buzn electrnico: Se pretende proseguir con el uso de los medios electrnicos, con la finalidad de avanzar en la simplificacin administrativa que evite el excesivo formalismo, pero que a su vez fomente el cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales, mediante el aprovechamiento de la tecnologa disponible, ya que existe una gran cantidad de trmites que los contribuyentes realizan de forma presencial, lo que representa inversin de tiempo y dinero. De esta manera, se propone la creacin de un sistema de comunicacin electrnico denominado Buzn Tributario, sin costo para los contribuyentes y de fcil acceso, que permitir la comunicacin entre stos y las autoridades fiscales. En dicho sistema se notificarn
Licenciado en derecho por la UNAM. Maestro en derecho fiscal por el Colegio Superior de Ciencias Jurdicas. Maestro en administracin pblica por el Centro de Estudios Avanzados en Administracin. Uno de los mejores fiscalistas de Mxico y lder tributario en el Distrito Federal. luisbuho@aol.com
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al contribuyente de diversos documentos y actos administrativos; tambin le permitir presentar promociones, solicitudes, avisos, o dar cumplimiento a requerimientos de la autoridad, por medio de documentos electrnicos o digitalizados, e incluso para realizar consultas sobre su situacin fiscal y recurrir a actos de autoridad, lo cual facilitar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y redundar en beneficio del contribuyente. Para ingresar al Buzn Tributario, los contribuyentes usarn la Firma Electrnica Avanzada (Fiel), con lo cual se garantizar la inalterabilidad, autora, autenticidad y seguridad de todos los documentos, promociones y actuaciones que se ingresen al sistema mencionado. Asimismo, se propone esta blecer c omo deber de los contribuyentes, ingresar en dicho buzn, para notificarse de los actos y trmites de la autoridad. El sistema generar un acuse de recibo que sealar fecha y hora de recepcin de las promociones y documentos, lo que dar seguridad jurdica a los particulares en todas sus actuaciones. Si pudiesen existir fallas en el sistema, se establecern
mecanismos alternos de comunicacin, ante eventuales fallas temporales en el Buzn Tributario. Para reforzar el uso obligatorio del Buzn Tributario, se plantea establecer como delito fiscal el hecho de que se modifique, destruya o se provoque la prdida de la informacin que contenga dicho buzn, con el objeto de obtener indebidamente un beneficio propio o para terceras personas en perjuicio del fisco federal, o bien, se ingrese de manera no autorizada a dicho sistema a efecto de obtener informacin de terceros para uso indebido del mismo. Notificaciones: Se desea modificar el artculo 134 del CFF para precisar que las notificaciones se realizarn mediante mensaje de datos a travs del Buzn Tributario, regulando el momento en que surten efectos las notificaciones realizadas de manera electrnica. Tambin se propone modificar el artculo 137 del CFF, establecindose que la notificacin personal se realizar por citatorio cuando el notificador no encuentre al interesado, o bien, de llevar a cabo el procedimiento
previsto en el mismo, para establecer que proceder la notificacin mediante el Buzn Tributario. Igualmente, se propone esta blecer que cuando no sea posible llevar a cabo el requerimiento de pago y embargo de manera personal, dentro del PAE, la notificacin de dicha diligencia se realizar mediante el Buzn Tributario, con la intencin de asegurar al contribuyente su derecho a conocer su situacin procesal y eliminar la posibilidad de que se coloquen en el supuesto de no localizacin en el domicilio fiscal, desaparicin del mismo u oposicin a la diligencia. El texto de la iniciativa dice al respecto: Artculo 134. . . . . . . . . . . . . I. Personalmente o por correo certificado o mensaje de datos con acuse de recibo en el Buzn Tributario, cuando se trate de citatorios, requerimientos, solicitudes de informes o documentos y de actos administrativos que puedan ser recurridos. La notificacin electrnica de documentos digitales se
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realizar en el Buzn Tributario conforme las reglas de carcter general que para tales efectos establezca el Servicio de Administracin Tributaria. La facultad mencionada podr tambin ser ejercida por los organismos fiscales autnomos. El acuse de recibo consistir en el documento digital con firma electrnica que transmita el destinatario al abrir el documento digital que le hubiera sido enviado. Las notificaciones electrnicas se tendrn por realizadas cuando se genere el acuse de recibo electrnico, en el que conste la fecha y hora en que el contribuyente se autentic para abrir el documento a notificar. Previo a la realizacin de la notificacin electrnica, al contribuyente le ser enviado un aviso al correo electrnico en trminos de este Cdigo. Los contribuyentes contarn con tres das para abrir los documentos digitales pendientes de notificar. Dicho plazo se contar a partir del da siguiente a aquel en que le sea enviado el aviso al que se refiere el prrafo anterior. En caso de que el contribuyente no abra el documento digital en el plazo sealado, la notificacin electrnica se tendr por realizada al cuarto da, contado a partir del da siguiente a aquel en que le fue enviado el referido aviso. La clave de seguridad ser personal, intransferible y de uso confidencial, por lo que el contribuyente ser responsable del uso que d a la misma para abrir el documento digital que le hubiera sido enviado. El acuse de recibo tambin podr consistir en el documento digital con firma electrnica avanzada que genere el destinatario de documento remitido al autenticarse en el medio por el cual le haya sido enviado el citado documento. Artculo 137. Cuando la notificacin se efecte personalmente y el notificador no encuentre a quien deba notificar, le dejar citatorio en el do micilio, sea para que espere a una hora fija del da hbil posterior que se seale en el mismo o para que acuda a notificarse a las oficinas de las autoridades fiscales dentro del plazo de seis das contado a partir de aquel en que fue dejado el citatorio, o bien, la autoridad comunicar el citatorio de referencia a travs del Buzn Tributario. El citatorio a que se refiere este artculo ser siempre para la espera antes sealada y, si la persona citada o su representante legal no
esperaren, se practicar la diligencia con quien se encuentre en el domicilio o en su defecto con un vecino. En caso de que estos ltimos se negasen a recibir la notificacin, sta se har por medio del Buzn Tributario. En caso de que el requerimiento de pago a que hace referencia el artculo 151 de este Cdigo, no pueda realizarse personalmente, porque la persona a quien deba notificarse no sea localizada en el domicilio fiscal, se ignore su domicilio o el de su representante, desaparezca, se oponga a la diligencia de notificacin o se coloque en el supuesto previsto en la fraccin V del artculo 110 de este Cdigo, la notificacin del requerimiento de pago y la diligencia de embargo se realizarn a travs del Buzn Tributario.
Embargo precautorio e inmovilizacin de cuentas bancarias

La propuesta presidencial pretende legitimar situaciones jurdicas que han sido declaradas inconstitucionales, por parte del Poder Judicial Federal, como lo es el embargo precautorio y la inmovilizacin de cuentas bancarias, lo que creemos no se lograr, ya que los vicios siguen en el proyecto analizado. Veamos: La propuesta, en la parte que nos interesa seala: Embargo precautorio: Se quiere modificar el artculo 145 del CFF para establecer: cules son los supuestos en los que ste procede; hasta por qu montos se realiza; el orden que deber seguirse al sealar los bienes; cmo se llevar a cabo su notificacin y el procedimiento para dejarlo sin efectos. Por otra parte, se intenta derogar el artculo 145A del CFF, en concordancia con la reforma del artculo 40A, a fin de que en un solo ordenamiento legal se incluyan los supuestos y el procedimiento mediante el cual se llevar a cabo el aseguramiento de los bienes de los contribuyentes. Se propone modificar la fraccin I del artculo 151 del CFF, a fin de incluir el embargo de depsitos o seguros como una va para hacer efectivos los crditos fiscales mismo que proceder nicamente por el importe del crdito fiscal y sus accesorios, y fijar el procedimiento mediante el cual se llevar a cabo dicho embargo ante las entidades financieras o sociedades de ahorro y prstamo o de
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inversiones y valores, determiextranjera que se realice en cualquier tipo de cuenta que tenga a su nando los plazos para notificar nombre el contribuyente en las entidades financieras o sociedades al Servicio de Administracin cooperativas de ahorro y prstamo (SCAP), o de inversiones y vaTributaria (SAT) y al contribulores, cuando ste adopte conductas o actitudes encaminadas a yente, as como para liberar los evadir el cumplimiento de sus obligaciones, por haber desaparecido; recursos embargados en exceno proporcionar el cambio de su domicilio fiscal, u oponerse al de so. Dicho embargo no se pracsempeo de las funciones de la autoridad fiscal; prcticas que imticar respecto de aquellos piden a la autoridad el ejercicio de sus facultades de comprobacin crditos fiscales que hayan sido y la consecuente determinacin de crditos fiscales, cuando se ha impugnados en va administraomitido el pago de contribuciones, o que se sealen bienes para tiva o jurisdiccional y se encuentrabar embargo y hacer posible la recuperacin de adeudos. Ante tren garantizados. ello se propone reformar el artculo 156-Bis del CFF, a efecto de Se considera necesario limitar regular en este precepto solamente lo relativo al procedimiento la actuacin de la autoridad, en de inmovilizacin de depsitos o seguros en las cuentas que tengan el caso de embargo de depsilos contribuyentes, el cual se regir exclusivamente por las reglas tos bancarios, al monto que previstas en dicho artculo. puede embargar, el cual en Asimismo, se propone incorporar al artculo 156Bis del CFF, adems ningn caso debe ser supedel supuesto de crditos fiscales firmes, los supuestos en los que rior al del crdito fiscal, con proceder la inmovilizacin tratndose de crditos fiscales actualizacin y accesorios, a que se encuentren impugnados y no estn debidamente garanefecto de no afectar en dematizados. sa al contribuyente. Adicionalmente, de que se aclara que los adeudos fiscales comprenden el importe de las contribuciones omitidas y sus acceInmovilizacin de depsitos sorios, as como la actualizacin que se genera por el transcurso o seguros: del tiempo. Por dicha razn, se prev que no podrn inmovilizarse cantidades superiores al monto de lo adeudado, sealando la salve En la iniciativa propuesta a los dad de que la autoridad tenga conocimiento de las cuentas que artculos 40 y 40-A del CFF, se tengan los contribuyentes y los montos existentes en las mismas, lo faculta a las autoridades fiscales cual sucede hasta el momento en que se ordena la inmovilizacin para practicar medidas como el de dichos depsitos o seguros y la entidad financiera se lo informa aseguramiento de depsitos a la autoridad fiscal. bancarios, seguros u otro dep- Asimismo, se precisa el procedimiento que deber seguirse para sito en moneda nacional o notificar al contribuyente sobre la inmovilizacin de los depsitos o seguros y en qu cuentas y por qu importe se realizar, considerando que la inmovilizacin se puede efectuar en fondos de una o ms cuentas. Del mismo modo, se plantea establecer que cuando la autoque cuando ridad fiscal tenga la autoridad fiscal tenga conocimiento de que conocimiento de que se hubieren se hubieren inmovilizado importes mayores inmovilizado imal monto de los crditos fiscales y sus portes mayores al monto de los crdiaccesorios, se ordene su liberacin a tos fiscales y sus la entidad de que se trate, accesorios, se ordene su liberacin a la entidad establecindose plazos de que se trate, establecinperentorios para ello dose plazos perentorios para ello.
e plantea establecer
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Cdigo Fiscal de la Federacin, En cuanto al artculo 156Ter del con el propsito de establecer CFF, a efecto de otorgar certeun plazo mximo de diez aos za jurdica a los contribuyentes, se propone precisar el procepara que se configure la exdimiento que las autoridades tincin de los crditos fiscafiscales llevarn a cabo para les mediante la figura de la inmovilizacin de depsitos prescripcin, previndose y seguros, la forma en que se adems que este plazo ser llevar a cabo la liberacin susceptible de suspenderse por de cuentas, y la notificacin de las causas que el mismo artculas transferencias, adems lo establece, con el fin de fijar de precisar la facultad de las autoun lmite temporal a la posibiliridades fiscales, federales o dad de realizar el cobro de los estatales, de aplicar dicha discrditos fiscales y de esta posicin. De esta forma, en el manera evitar que tal facultad procedimiento para llevar a se prolongue de manera indecabo la inmovilizacin de depfinida, ello sin dejar de salvasitos o seguros, se fijar el guardar la posibilidad de que el procedimiento y la mecnica referido plazo pueda suspenpara tener conocimiento de qu derse por causas imputables al autoridad es la que orden la propio contribuyente, que pueinmovilizacin, tener certeza dan convertirse en medidas del monto por el cual se dedilatorias tendientes a evitar el ban inmovilizar sus cuentas, pago. la responsabilidad en que incurren las instituciones financieDe este modo, la propuesta ras de no proporcionar la infor- indica: macin conducente, y los plazos para que se lleve a cabo tanto Artculo 146. El crdito la inmovilizacin como la libefiscal se extingue por presracin de las cuentas relativas. cripcin en el trmino de cinco aos. El trmino de la prescripcin se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido y se podr La prescripcin es una forma de oponer como excepcin en los extincin de las obligaciones, inrecursos administrativos o a cluidas las fiscales, por el simple travs del juicio contencioso paso del tiempo. administrativo. El trmino para La iniciativa pretende ampliar el que se consuma la prescripplazo de la prescripcin a 10 aos, cin se interrumpe con cada lo que deviene en una medida gestin de cobro que el acreedesfavorable para los contribuyendor notifique o haga saber al tes. deudor o por el reconocimienLa exposicin de motivos to expreso o tcito de ste seala: respecto de la existencia del crdito. Se considera gestin de Extincin de crditos fiscac obro cualquier actuacin les de la autoridad dentro del Por otra parte, se propone procedimiento administrativo reformar el artculo 146 del de ejecucin, siempre que se
haga del conocimiento del deudor. Cuando se suspenda el procedimiento administrativo de ejecucin en los trminos del artculo 144 de este Cdigo, tambin se suspender el plazo de la prescripcin. Asimismo, se suspender el plazo a que se refiere este artculo cuando el contribuyente hubiera desocupado su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de cambio correspondiente o cuando hubiere sealado de manera incorrecta su domicilio fiscal. El plazo para que se configure la prescripcin no podr exceder de diez aos contados a partir de que el crdito fiscal pudo ser legalmente exigido, salvo que dicho plazo se encuentre suspendido por las causas previstas en este artculo. La declaratoria de prescripcin de los crditos fiscales podr realizarse de oficio por la autoridad recaudadora o a peticin del contribuyente. Como se aprecia, hay una contradiccin, ya que primero se dice que el plazo es de cinco aos, y despus seala que no podr pasar de 10 aos.
La prescripcin
Referencia
1
La AEAT es un organismo pblico de la administracin espaola encargado de la gestin del sistema tributario y aduanero estatal, as como de los recursos de otras administraciones y entes pblicos, nacionales o de la Unin Europea, cuya gestin se le encomiende. Esta autoridad fiscal es la pionera en la introduccin de la llamada e-administracin o administracin por medios electrnicos, incluido el Buzn de Notificaciones.
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Pensin universal y seguro de desempleo

L.C. y E.F. Rafael Cruz Bustamante
Introduccin
Como parte del paquete de iniciativas que conforman la Reforma Social y Hacendaria 2014, el representante del Ejecutivo Federal present ante la Cmara de Diputados del Congreso de la Unin, la Iniciativa de Decreto por el que se reforman y adicionan los artculos 4o., 73 y 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en materia de seguridad social universal. Esta iniciativa tiene por objeto incluir dos nuevos derechos: 1. El de los adultos mayores a contar con una pensin universal, que consiste en otorgar un beneficio bsico, con carcter no contributivo, que garantice que todos los mexicanos puedan tener un apoyo durante su retiro, independientemente de su vida laboral y su salario. Adicionalmente, a travs de la creacin de la pensin universal, se busca garantizar que aquellos trabajadores que han cotizado o se encuentran cotizando a la seguridad social, pero que dada su alta intermitencia laboral en el sector formal difcilmente alcanzarn el derecho a pensin, perciban una cantidad mensual. Son diversas las situaciones que motivan la propuesta de creacin de esta pensin, dentro de las cuales se encuentra el cambio demogrfico que se diagnostica a nivel mundial para 2050, en el que se estima que habr aproximadamente una proporcin de 77 adultos mayores de 65 aos por cada 100 menores de 15 aos.1 Aunado a ello, se estn considerando los resultados sobre medicin de la pobreza de 2010-2012,2 los cuales sealan que 61.2% de los mexicanos (71.8 millones de personas) carece de acceso a la seguridad social. Asimismo, 66.3% de las personas mayores de 65 aos nunca ha cotizado al sistema de seguridad social y 37.6% de ellas no recibe ningn tipo de pensin o jubilacin, lo que ser ms grave en el futuro toda vez que en las nuevas generaciones habr un porcentaje amplio de la poblacin que no cotizar en la seguridad social para su vejez (48.1% de la poblacin econmicamente activa mayor de 16 aos).
Licenciado en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Coordinador Tcnico Editorial de la revista PAF de Grupo Gasca.
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Seguridad social universal
DIMENSIONES DE LA POBREZA 2010-2012 (MILLONES DE PERSONAS)
Fuente: Estimaciones del Consejo Nacional de Evaluacin de la Poltica de Desarrollo Social con base en el MCSENIGH 2010 y 2012.
Frente a estos antecedentes se propone que la pensin universal atienda a todas aquellas personas que no puedan obtener una pensin de carcter contributivo; y para todos aquellos que ya cuentan con una pensin se plantean nuevos esquemas de apoyo que les garanticen un nivel mnimo de bienestar durante su vejez, logrando con ello la universalidad. 2. El derecho de los trabajadores a contar con un seguro de desempleo que les permita cubrir sus necesidades en tanto logran reincorporarse al mercado laboral formal. Basndose en los resultados que han tenido los sistemas de proteccin a desempleados en el plano internacional, con esta propuesta se busca, entre otros objetivos, proteger a los desempleados en su transicin hacia un nuevo empleo, prevenir situacin de pobreza para quienes enfrentan el desempleo, y establecer un mecanismo que sirva como estabilizador de la economa durante recesiones para mantener el gasto de consumo. En ese tenor, adicionalmente a las reformas constitucionales se proponen de manera paralela las
iniciativas de Decreto por el que se expiden la Ley de la Pensin Universal (LPU) y la Ley del Seguro de Desempleo (LSD), as como aquellas que reforman, adicionan y derogan diversas leyes: la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro (LSAR), la Ley del Seguro Social (LSS), la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado (LISSSTE), la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Linfonavit) y la Ley Federal del Trabajo (LFT).
Reformas a la Constitucin
El Presidente de la Repblica ejerci su derecho constitucional previsto en el artculo 71, fraccin I, del Ordenamiento Supremo, y present el Decreto por el que se reforman y adicionan los artculos 4o., 73 y 123 de la Constitucin, en los siguientes trminos:
Artculo 4o.
Se propone adicionar a este artculo los prrafos dcimo tercero y dcimo cuarto, con el fin de
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establecer de manera expresa a nivel constitucional, los derechos fundamentales de los adultos mayores, estableciendo la obligacin del Estado mexicano de proteger sus derechos; velar por que vivan con dignidad y seguridad, y que reciban servicios de salud; promover su integracin social y participacin en las actividades econmicas, polticas, educativas y culturales de su comunidad, as como establecer mecanismos de prevencin y sancin de todo tipo de violencia o discriminacin en su contra. Asimismo, se establecera la obligacin del Estado mexicano de garantizar que los adultos mayores puedan sufragar sus gastos bsicos de manutencin durante su vejez. Para ello, se contempla en el Artculo Segundo Transitorio de esta iniciativa de decreto, que el Congreso de la Unin prever que los adultos mayores que cumplan 65 aos reciban una pensin a partir de 2014. Debiendo revisar peridicamente dicha edad para que, con base en los estudios demogrficos que determine la ley, dicha edad se incremente en funcin de la esperanza de vida de la poblacin. Es importante comentar que esta iniciativa prev que los programas ya establecidos por la Federacin, las entidades federativas y los municipios, que establezcan la transferencia directa de recursos pblicos a los adultos mayores para su manutencin, podrn continuar en los trminos, condiciones y hasta por el plazo que establezca la ley, por lo que de aprobarse la misma habr que poner mucha atencin al Programa de Pensin para Adultos Mayores (65 y Ms) en el que actualmente se les entregan ayudas econmicas con el financiamiento de aportaciones presupuestarias del ejercicio correspondiente.
Artculo 73
Se adiciona a dicho artculo la fraccin XXIX-T para otorgar facultad al Congreso de la Unin para legislar en materia de proteccin de los adultos mayores, con objeto de cumplir lo previsto en el artculo 4o, ltimo prrafo, antes mencionado, y expedir as la LPU, as como la LSD, en trminos del artculo 123, ltimo prrafo, que como veremos ms adelante se adiciona tambin en esta iniciativa.
Artculo 123
Las reformas a este importante artculo constitucional consisten en lo siguiente: Se reforma la fraccin XXIX del Apartado A de este artculo. Actualmente la seguridad social en Mxico tiene su base principal en esta fraccin, en la que se definen las bases mnimas de la se guridad social, la cual comprende los seguros de invalidez, de vejez, de vida, de cesacin involuntaria del trabajo, de enfermedades y accidentes, de servicios de guardera y cualquier otro encaminado a la proteccin y bienestar de los trabajadores, campesinos, no asalariados y otros sectores sociales y sus familiares. En esta iniciativa se elimina la referencia a la cesacin involuntaria del trabajo, dado que consideran que nicamente se ha relacionado con la cesanta en edad avanzada, dejando sin proteccin a los trabajadores en edad activa que caen en una situacin de desempleo. Se adiciona un ltimo prrafo a este artculo para prever que el Congreso de la Unin expedir la ley que establezca un seguro de desempleo, en la que se prevern las condiciones de financiamiento y los requisitos para acceder al mismo.
Pensin universal
De acuerdo con la LPU propuesta por el representante del Ejecutivo Federal, el otorgamiento de la pensin estar regulada en los siguientes trminos y condiciones:
Beneficiarios de la pensin
Aquellas personas que renan los requisitos recibirn como pensin un pago mensual vitalicio para apoyar sus gastos bsicos de manutencin durante su vejez. Dichos requisitos son: a) Cumplir 65 aos de edad a partir de 2014 y no tener el carcter de pensionados. Cabe mencionar que esta edad se va a ajustar cada cinco aos conforme a la esperanza de vida general; se considerar pensionado y no podr obtener pensin universal a la persona que reciba dicha pensin por cesanta en edad avanzada o vejez bajo el rgimen de la LSS; jubilacin, retiro por edad y tiempo de servicios o cesanta en edad avanzada bajo el rgimen de la LISSSTE vigente hasta el da 31 de marzo de 2007 y bajo el rgimen
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del Artculo Dcimo Transitorio de este ltimo ordenamiento; por retiro, cesanta en edad avanzada y vejez bajo el rgimen de la LISSSTE vigente a partir del da 1 de abril de 2007; as como esquemas similares en que se d una pensin por aos de servicio o edad por parte de entidades de la administracin pblica federal paraestatal; b) Residir en territorio nacional. Tratndose de extranjeros, ser requisito haber residido por lo menos 25 aos en territorio nacional; c) Estar inscritos en el Registro Nacional de Poblacin, y d) Tener un ingreso mensual igual o inferior a 15 salarios mnimos ($971.40 vigentes en 2013 para el rea geogrfica A).
recursos y en un plazo no mayor a 15 aos. Los recursos necesarios para financiar la pensin provendrn del Presupuesto de Egresos de la Federacin en el que se deber prever un apartado especfico. Para aquellos mexicanos que a partir del 2014 cumplan 18 aos, el gobierno federal constituir un fideicomiso en el Banco de Mxico (Banxico), el cual se integrar con los recursos que se prevean cada ao en el Presupuesto de Egresos de la Federacin.
Seguro de desempleo
En congruencia con la reforma a la fraccin XXIX, apartado A, del artculo 123 de la Constitucin antes comentada, se proponen diversas modificaciones a las siguientes Leyes: LSS. Se propone eliminar, a partir del 1 de enero del 2015, el retiro parcial de la Subcuenta de Retiro, Cesanta en Edad Avanzada y Vejez por situacin de desempleo, que actualmente contempla la ley y que como todos sabemos disminuye proporcionalmente las semanas de cotizacin de los asegurados (consultar revista PAF nmero 526). En ese tenor se da pie a la incorporacin del seguro de desempleo en el rgimen obligatorio, pretendiendo que las prestaciones de este seguro sean cubiertas por cuotas patronales bimestrales equivalentes a 3% sobre el salario base de cotizacin (SBC), y por el subsidio que otorgue el gobierno federal, en los trminos y condiciones que establece la LSD. LSAR. Con el fin de que el Sistema de Ahorro para el Retiro (SAR) sea la plataforma a travs de la cual se implemente
Monto y financiamiento de la pensin

La LPU establece como monto mensual de la pensin una cantidad de $1,092.00, la cual se actualizar anualmente conforme al ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) y se publicar en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) a ms tardar el ltimo da hbil de enero. Los adultos mayores que hasta 2013 hayan recibido apoyos del Programa de pensin para adultos mayores a que nos referamos anteriormente, continuarn recibindolos, pero a travs de la pensin universal. De esta manera el importe mensual de la pensin ser el equivalente al previsto en las reglas de operacin publicadas el 26 de febrero de 2013 en el DOF, el cual deber ajustarse anualmente hasta igualar el monto mensual previsto en el prrafo anterior, conforme a la disponibilidad de
este nuevo seguro, se crear una nueva subcuenta como parte de la cuenta individual denominada mixta. En dicha subcuenta se propone acumular recursos que puedan ser usados indistintamente para el desempleo, la vivienda o el retiro. Mientras no se utilicen, los recursos que se acumulen en dicha subcuenta sern invertidos en la Sociedad de Inversin Bsica conforme a la LSAR. LFT. Se busca que la Secretara del Trabajo y Previsin Social (STPS) sea la encargada de implementar un programa de promocin y colocacin de empleos en relacin c on las personas que soliciten el pago de seguro de desempleo, a travs del cual se les brindar asesora y promover su capacitacin y adiestramiento. Con el fin de dar a conocer los trminos y condiciones para tener acceso al seguro de desempleo, el Presidente de la Repblica somete a consideracin del Congreso de la Unin la LSD, en la que se plantea resumidamente lo siguiente:
Beneficiarios del seguro

Sern aquellas personas que al momento de la prdida del empleo hayan estado afiliados al rgimen obligatorio de la LSS y al rgimen obligatorio de la LISSSTE. Cabe precisar que a pesar de que el rgimen obligatorio previsto en la LSS considera como sujetos de aseguramiento a los trabajadores permanentes o eventuales, a los socios de sociedades cooperativas y las personas que determine el Ejecutivo Federal mediante decreto, el seguro de desempleo nicamente ser aplicable a los
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trabajadores; la LSD define como desempleado al trabajador que deja de estar sujeto a una relacin labo ral y no realiza por cuenta propia alguna actividad que le genere ingresos, encontrndose en consecuencia disponible para iniciar una actividad laboral.
Requisitos para acceder a la prestacin del seguro de desempleo

Se plantea que al momento en que el interesado presente la solicitud, tanto el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) como en su caso el Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado (ISSSTE), revisarn que los desempleados renan los requisitos siguientes:
DESEMPLEADO Tipo A Tipo B Que haya tenido una relacin laboral por tiempo Que hayan prestado sus servicios por tiempo deindeterminado. terminado, por temporada, para obra determinada, sujeto a prueba, capacitacin inicial, eventuales y estacionales. Contar como mnimo con 24 meses de cotizacin, Contar con al menos seis meses de cotizaciones en un periodo no mayor a 36 meses. en un periodo no mayor a 12 meses. Ser desempleado al menos por 45 das naturales con- Ser desempleado al menos por 45 das naturales consecutivos. secutivos. No percibir otros ingresos por concepto de jubilacin, No percibir otros ingresos por concepto de jubilacin, pensin, apoyo por desempleo, u otro de naturaleza pensin, apoyo por desempleo, u otro de naturaleza similar. similar. Acreditar el cumplimiento de los requisitos comprendidos Acreditar el cumplimiento de los requisitos comprendien los programas de promocin, colocacin y capaci- dos en los programas de promocin, colocacin y catacin a cargo de la STPS. pacitacin a cargo de la STPS.
De la prestacin del seguro de desempleo

Los desempleados tipo A tendrn derecho a recibir la prestacin en pagos mensuales, que no excedern de seis. Cuando el desempleado haya devengado seis pagos mensuales, la prestacin terminar. Se pretende que la prestacin en este seguro alcance en el primer mes de desempleo una cantidad equivalente a 60% del salario promedio de las ltimas 24 cotizaciones mensuales, y disminuir progresivamente en los meses subsecuentes, sin que en ningn caso pueda ser inferior a un mes del salario mnimo vigente en el rea geogrfica (SMGAG) que corresponda, como puede observarse en el siguiente cuadro:
Pago mensual Primero Segundo Tercero Cuarto Quinto Sexto
Porcentaje 60 50 40 40 40 40
Para cubrir los pagos de las prestaciones se utilizarn los recursos conforme al consecutivo siguiente:
Aquellas personas que renan los requisitos recibirn como pensin un pago mensual vitalicio para apoyar sus gastos bsicos de manutencin durante su vejez
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Tanto los recursos del fondo solidario como el pago por el gobierno federal podrn utilizarse por el desempleado para recibir la prestacin en una sola ocasin dentro de un periodo de cinco aos. El pago de la prestacin de los desempleados tipo B se realizar en una sola exhibicin, nicamente con cargo a los recursos acumulados en la subcuenta mixta y no podr exceder del equivalente a dos veces el salario promedio de los ltimos seis meses de cotizaciones registradas al seguro. De aprobarse el seguro de desempleo, los desempleados que durante 2015 y 2016 renan los requisitos mencionados, podrn acceder a la prestacin, siempre y cuando otorguen su consentimiento expreso para que el financiamiento de la misma se lleve a cabo de la siguiente manera:
En el supuesto de aprobarse la LSD, se plantea que aquellos trabajadores que cuenten con un crdito de vivienda (conforme a la Linfonavit o LISSSTE) a la fecha de publicacin del decreto, y que queden en situacin de desempleo, seran sujetos de recibir una prestacin, con cargo al Presupuesto de Egresos de la Federacin, por un monto fijo mensual equivalente a un mes de salario mnimo hasta por seis meses, en una sola ocasin dentro de un periodo de cinco aos, siempre y cuando cumplan los requisitos mencionados anterior mente. Adems de ser utilizado para recibir las cantidades mensuales del seguro de desempleo, el saldo
disponible de la subcuenta mixta podr ser utilizado por el trabajador para: Complementar los recursos de la subcuenta de vivienda prevista en la LSAR, cuando el trabajador obtenga un crdito en los trminos que sealan la Linfonavit o la LISSSTE, segn sea el caso. Complementar los recursos destinados a la contratacin de una renta vitalicia, seguro de sobrevivencia, retiros programados o, en su caso, su entrega en una sola exhibicin cuando sta proceda, en trminos de lo dispuesto por la LSS, la LISSSTE y la LSAR.
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Del financiamiento
Tal como dijimos en prrafos anteriores, las prestaciones de este seguro se cubrirn con las aportaciones patronales de la siguiente manera:
Reglamento de la Ley del Seguro de Desempleo (RLSD) que deber ser publicado por el Ejecutivo Federal en un plazo que no exceder de 180 das contado a partir de la entrada en vigor del decreto correspondiente.
Porcentaje sobre el SBC 2
Depositado en La cuenta individual, subcuenta mixta. sta ser administrada por las Administradoras de Fondos para el Retiro (Afores) y los fondos sern invertidos en la Sociedad de Inversin Bsica. Fondo solidario constituido y administrado por el Ejecutivo Federal, a travs de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP).
Terminacin del pago de la prestacin del seguro de desempleo

Como mencionamos en un inicio, este seguro pretende garantizar a los trabajadores del sector formal que queden sin empleo un apoyo econmico para evitar el detrimento del nivel de vida de sus familias y les permita reintegrarse al mercado laboral formal. Bajo esa idea, cesar el pago de la prestacin cuando el desempleado: a) Haya devengado seis pagos mensuales; b) Se reincorpore a una relacin laboral; c) Perciba algn tipo de ingreso econmico por concepto de jubilacin, pensin, apoyo por desempleo, u otro de naturaleza similar; d) Incumpla las obligaciones que establecen los programas de promocin, colocacin y capacitacin a cargo de la STPS, o e) Fallezca. Referencias
1
Total = 3
El pago de estas cuotas patronales se realizar en forma bimestral, hasta en tanto no se homologuen los periodos de pago de las leyes del ISSSTE y del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit). De aprobarse la LSD y las adiciones y modificaciones a las distintas leyes ya mencionadas, los depsitos de las cuotas o aportaciones patronales a la subcuenta mixta del trabajador se debern efectuar a partir de la fecha en que determine el
Reglas de operacin del programa pensin para adultos mayores para el ejercicio fiscal 2013 (DOF del 26 de febrero de 2013). Informacin generada por el Consejo Nacional de Evaluacin de la Poltica de Desarrollo Social.
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Iniciativas de reformas en materia de federalismo

L.D. Joan Irwin Valtierra Guerrero
Introduccin
Dentro del paquete econmico para el ejercicio fiscal 2014 se presentaron las iniciativas en materia de recursos para el Estado mexicano, tanto de ingresos, egresos, poltica social, as como las referentes a la coordinacin fiscal entre los tres niveles de gobierno, esta ltima referente al federalismo que pretende fortalecer el gobierno de la Repblica. Nuestro mximo ordenamiento jurdico en su artculo 31, fraccin IV, prev que los mexicanos estamos obligados a contribuir con los gastos pblicos, de la Federacin, Distrito Federal, estados y municipios de manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Entonces desde ah emana que la potestad tributaria la tienen los tres niveles de gobierno, potestad que muy escasamente es ejercida por los estados y municipios, aunque cuentan con ella, no llegan a recaudar ni el 1% del Producto Interno Bruto (PIB).1
Caractersticas del federalismo: Un territorio propio. Una poblacin con derechos y obligaciones. Soberana nica, el poder supremo es el Estado. Gobierno en los tres niveles federal, estatal y municipal. La personalidad del Estado federal es nica. El Estado miembro de la Federacin goza de autonoma constitu cional. Los estados participan en las reformas de la Constitucin Federal. Los estados cuentan con recursos econmicos propios. La divisin territorial de los estados la constituye el municipio.
Qu es el federalismo fiscal
En el caso de Mxico tenemos tres niveles de gobierno: federal, estatal y municipal. El sistema de relaciones fiscales que se establece entre ellos puede ir desde una delimitacin clara y precisa, hasta la total coincidencia fiscal y la coordinacin derivada de ella; es decir, que hay convenios entre la Federacin y las entidades federativas, en materia de recaudacin, administracin y distribucin de los recursos obtenidos por cada uno de estos tres rdenes de gobierno. De conformidad con el Diccionario Jurdico Mexicano: Es el sistema de relaciones fiscales que se establecen entre los diversos niveles de gobierno en un Estado federal.2 El Estado federal se compone por: 1. Un orden jurdico supremo, la Constitucin Federal, que es la expresin de la soberana nacional.
Licenciado en derecho por la Universidad Tecnolgica de Mxico (UNITEC). Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
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2. De la misma Constitucin se derivan los distintos rdenes jurdicos, aunque distintos en su competencia son iguales entre s, ya que los tres se encuentran regidos por la misma medida: la Constitucin. 3. Autonoma de los estados miembros, ya que disponen de total facultad para crear su propio derecho.3
FEDERACIN 1er. nivel de gobierno ESTADOS Y DISTRITO FEDERAL 2do. nivel de gobierno MUNICIPIOS 3er. nivel de gobierno
Principales propuestas de la Ley de Coordinacin Fiscal

Se sustituye el Fondo de Fiscalizacin por el Fondo de Fiscalizacin y Recaudacin, los recursos del fondo seguirn siendo equivalentes a 1.25% de la recaudacin federal participable y su frmula de distribucin considera algunas variables. La distribucin del Fondo General de Participaciones para los municipios deber ser similar a los que usa la Federacin con las entidades federativas, para fomentar la actividad econmica y estimular la recaudacin. Para calcular la Recaudacin Federal Participable no se considera el ISR correspondiente a los empleados de la Federacin, estados y municipios, cuando el sueldo de dichos empleados sea pagado por los estados y municipios, ya que el ISR que causen estos empleados ser entregado a dichas entidades como parte de esta iniciativa. Implementacin de un nuevo esquema de financiamiento educativo. Establecer medidas que permitan potencializar el cobro del impuesto predial, como la celebracin de convenios entre los estados y los municipios para que los primeros puedan cobrar el impuesto de sus municipios. Se propone establecer un Fondo de Estabilizacin como forma de acumular recursos, que permita a los gobiernos tener un soporte econmico en caso de alguna cada de sus ingresos, dicho fondo se conformar de los ingresos excedentes del Fondo de Extraccin de Hidrocarburos.
En lo que corresponde al rubro del federalismo se presentaron las siguientes iniciativas: Iniciativa de Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley de Coordinacin Fiscal (LCF). Iniciativa de Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la LCF y de la Ley General de Contabilidad Gubernamental (LGCG), en materia de financiamiento educativo. Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de los Ttulos Tercero Bis y Dcimo Octavo de la Ley General de Salud (LGS).
Ley de Coordinacin Fiscal

Con el fin de regular la correcta aplicacin y distribucin de los recursos obtenidos entre los diferentes rdenes de gobierno, as como la forma de coadyuvarse mutuamente para la ptima obtencin de los recursos para sufragar el gasto pblico, surge en 1980 la LCF, y junto con ella nace el Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal (SNCF), que justifica su existencia por el hecho de tener el registro de los convenios de colaboracin administrativa en materia fiscal federal que firman las entidades federativas y la Federacin. Ya que para que una entidad federativa pueda acceder a las participaciones federales, es necesario que se encuentre adherida al SNCF a travs de los ya mencionados convenios. Dentro de los objetivos planteados en la reforma a la LCF se encuentran los siguientes: Busca una coordinacin eficaz y una mayor corresponsabilidad de los tres niveles de gobierno. Clarificar los mbitos de competencia de cada nivel de gobierno. Optimizar el ejercicio y el control de los recursos de los tres niveles de gobierno. Mejorar los incentivos que se otorgan a los estados y municipios, que se otorgan mediante los fondos de participaciones federales. Mejorar la distribucin, destino y el ejercicio de los recursos de los fondos de aportaciones federales. Apoyar a los municipios implementando un sistema de estmulos y esquemas que garanticen los pagos en materia de aguas nacionales y fortalecimiento de la recaudacin del impuesto predial.
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Ley General de Contabilidad Gubernamental

Conforme a lo previsto en las recientes reformas constitucionales y legales en materia educativa se considera necesario modificar los trminos y condiciones bajo los cuales, en el marco del financiamiento conjunto entre los rdenes de gobierno que mandata la propia Constitucin, se transfieren recursos federales a las entidades federativas y municipios para apoyarlos a cubrir las atribuciones que les corresponden en materia educativa. Por las constantes irregularidades en la administracin y distribucin de los recursos destinados a la educacin bsica y normal, se presentaron propuestas que buscan hacer ms eficaz y transparente el manejo de dichos recursos, a travs de la implementacin de diversos mecanismos, entre los cuales destacamos algunas propuestas.4 Se propone la creacin del Fondo de Aportaciones de Nmina Educativa y Gasto Operativo (FONE), el cual pretende generar un adecuado control administrativo de la nmina de los maestros transferidos a los estados en el marco del Acuerdo Nacional para la Modernizacin de la Educacin Bsica publicado en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el 19 de mayo de 1992. Con esto se busca eficientar y transparentar el pago de la nmina, para lograr que los pagos se hagan nicamente al personal adscrito a las plazas registradas en el Sistema de Informacin y Gestin Educativa, coadyuvando a fortalecer la reciente reforma educativa. Adicionalmente, dicho fondo incluir recursos para apoyar a las entidades federativas a cubrir gastos de operacin, distintos de los servicios personales y de mantenimiento, el cual se actualizar cada ejercicio fiscal conforme se apruebe en el Presupuesto de Egresos de la Federacin. Adems, el FONE incluir recursos que apoyen a las entidades a cubrir gastos de operacin, distintos del pago de nmina y mantenimiento, el cual se actualizar cada ejercicio fiscal, conforme a lo que se apruebe en el Presupuesto de Egresos de la Federacin. Se prev establecer una negociacin nica salarial para los maestros que ocupen las plazas que fueron descentralizadas a los estados, que implica la participacin de los patrones (las autoridades educativas estatales), los trabajadores (el sindicato) y la Federacin (Secretara de Educacin Pblica [SEP]).
El Federalismo fiscal es el sistema de relaciones fiscales que se establecen entre los diversos niveles de gobierno en un Estado federal
Ley General de Salud

Y finalmente, en la procuracin del derecho a la salud que tenemos todos los mexicanos como un derecho humano, y ante la poca eficacia del Sistema de Proteccin Social en Salud (que es aquel que estableci las bases legales para garantizar el acceso efectivo, oportuno y de calidad a los servicios mdico-quirrgicos, farmacuticos y hospitalarios, sin desembolso al momento de utilizacin y sin discriminacin) se busca implementar medidas que hagan ms eficaz la correcta canalizacin y aplicacin de los recursos a travs de este sistema.5 Se propone definir en la ley que los Regmenes Estatales de Proteccin Social en Salud son estructuras administrativas cuya funcin es servir de instrumento financiador y articulador, as como fungir como enlace con la Secretara de Salud. La Organizacin para la Cooperacin del Desarrollo Econmico (OCDE) ha recomendado fortalecer los mecanismos de informacin y los marcos de rendicin de cuentas para todas las instituciones, como parte de la transparencia del uso de los recursos del erario, la cual se busca impere en todos los niveles de gobierno. Referencias bibliogrficas
1
Participaciones Federales, Iniciativa de Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley de Coordinacin Fiscal para el 2014. Diccionario Jurdico Mexicano, Instituto de Investigaciones Jurdicas de la UNAM, Porra, Mxico, 1998. El Estado federal: Orgenes Realidades y Perspectivas, Instituto de Investigaciones Jurdicas de la UNAM, Jos Gamas Torruco. Para mayor informacin verificar la Iniciativa de Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley de Coordinacin Fiscal y de la Ley General de Contabilidad Gubernamental, en materia de financiamiento educativo. Para mayor informacin verificar el Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de los Ttulos Tercero Bis y Dcimo Octavo de la Ley General de Salud.
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Panorama desolador
C.P.C. y L.D. Santiago Meza Lpez
na vez ms, los integrantes del Congreso de la Unin se enfilan a aprobar, salvo honrosas excepciones, una reforma fiscal propuesta por el titular del Ejecutivo, pomposamente denominada reforma con contenido social, en la que una vez ms es la clase media la destinataria, gravando para efectos del impuesto al valor agregado (IVA) nuevos servicios, como las colegiaturas, la venta de casas habitacin, as como el pago de intereses por concepto de pago de crditos hipotecarios, e incrementando absurdamente el IVA en la regin fronteriza. Es inverosmil que la propuesta enviada por el Ejecutivo, considere que por el hecho que como padres de familia hagamos el sacrificio de enviar a nuestros hijos a escuelas particulares, por ese solo hecho nuestros hogares sean considerados como de altos ingresos,1 puesto que si bien es cierto, en muchos hogares se realiza el sacrificio de enviar a nuestros hijos a una escuela particular, no es precisamente porque se tengan altos ingresos como aduce la iniciativa, sino porque el Estado ha sido ineficaz en la aplicacin de una poltica de calidad en materia educativa que otorgue certidumbre a los padres de familia de que sus descendientes obtendrn la educacin adecuada. Resulta incongruente dicha propuesta, porque primeramente el propio Estado reconoce que gran parte de los ingresos de los mexicanos se destinan al pago de colegiaturas, como lo seala el decreto publicado por el titular del Ejecutivo, publicado en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el 15 de febrero de 2011.2 Es de resaltar que si bien es cierto que el decreto sealado en el prrafo precedente fue publicado por el titular del Ejecutivo perteneciente a otro partido poltico del que actualmente se encuentra en el poder, no por ello la realidad es diferente puesto que el entorno econmico en el que nos desempeamos no ha cambiado para beneficio del gobernado y que, por ende, sea
Contador pblico certificado por la Universidad Veracruzana, Campus Coatzacoalcos. Licenciado en derecho por la misma institucin. Especialista en defensa fiscal. Socio del Colegio de Contadores Pblicos del Sur de Veracruz (adherido al Ins tituto Mexicano de Contadores Pblicos). Socio del despacho Grupo Gafe, Contadores & Abogados. www.gafe.com.mx, santiago@gafe.com.mx
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la reforma fiscal que viene
utilizado como subterfugio por el actual gobernante para realizar la propuesta de gravar con IVA a las colegiaturas. En el mismo sentido y tratndose de la venta de casas habitacin, as como el pago de intereses por concepto de pago de crditos hipotecarios, la misma resulta incongruente, ya que la misma se enfoca directamente a la clase media, puesto que resulta evidente que la clase pudiente no arrenda casa habitacin, ni tiene un crdito hipotecario, puesto que si quieren, simplemente compran, por tanto, es una falacia o una simple retrica que la reforma propuesta por el Ejecutivo sea con un alto contenido social, ya que de su anlisis se desprende lo contrario, que afectar a los de siempre, a la clase media, ya que los grandes potentados, los que financian elecciones, en poco sern afectados sus intereses econmicos, ya que la clase poltica sin distingo alguno elaboran reformas y/o decretos en donde se les condonan una gran parte de impuestos, aduciendo subterfugios en su aprobacin. Sin pretender hacer un pronunciamiento relativo a la viabilidad de dicha propuesta, es requisito indispensable la organizacin de la sociedad y bajo la tutela de lo establecido por el artculo 39 de la Constitucin, en el sentido de que la soberana nacional reside en el pueblo, precisemos a nuestros empleados (el titular del Poder Ejecutivo, as como los legisladores del Congreso de la Unin) los elementos que deben consignarse en la discusin de la referida reforma fiscal, en lugar de gobernar al pas con base en ocurrencias, que de ellas ya hemos padecido lo suficiente. Es cierto que a los sujetos pasivos nos irrita cuando se habla del incremento de los impuestos ya establecidos y/o la imposicin de nuevos gravmenes, y ms indignante resulta cuando a travs de la opinin pblica nos percatamos de que algunos servidores pblicos desvan tales recursos para fines distintos del gasto pblico, violentando con ello lo establecido en la fraccin IV del artculo 31 de la Constitucin3 y configurando ciertos delitos sancionados por el Cdigo Penal,4 bien sea Federal o Estatal. Razonando objetivamente lo planteado por nuestros servidores pblicos, se puede colegir que es necesario coadyuvar para el sustento del Estado, toda vez que esto redunda en un beneficio para la colectividad, puesto que existirn mejores servicios, mayor infraestructura, mejor seguridad y todo lo que los recursos e ideas platnicas
permitan colmar; sin embargo, la realidad es contrastante, puesto que resulta evidente que polticos, sin distingo alguno del partido poltico al que pertenezcan, han usado y abusado de su cargo para enriquecerse a costa del erario, lo que resulta ms lesivo como gobernado es que tales polticos gocen de total impunidad, puesto que no son sancionados penalmente por los actos por ellos cometidos. Por citar algunos ejemplos, basta teclear en el buscador de internet y descubrir innumerables casos de corrupcin de relevancia nacional por su enorme afrenta a la sociedad, y entre ellos a manera enunciativa, podemos destacar los siguientes: La construccin de la Estela de Luz, o de corrupcin?, del que su costo, presupuestado inicialmente en 200 millones de pesos se dispar hasta alcanzar la cifra de 1,035.88 millones de pesos, la cual fue entregada despus de un ao y tres meses de retraso.5 El WalMart Gate, revelado a la opinin pblica por el diario estadunidense The New York Times el 21 de abril del ao 2012, en el que dio a conocer que de 2001 a 2005 la trasnacional Wal-Mart pag millones de pesos a funcionarios de todos los rdenes de gobierno para acelerar permisos y quitar trabas a la proliferacin de tiendas y as ganar el dominio en el mercado mexicano.6 El descubrimiento de que el 10 de julio, la compaa Orthofix International acord pagar 7.4 millones de dlares en multas para poner fin a una acusacin, por haber sobornado a funcionarios del Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS). La Comisin de Valores (SEC) de Estados Unidos inform que la filial mexicana de Orthofix soborn a funcionarios de atencin a la salud en Mxico mediante la entrega de dinero en efectivo, computadoras porttiles, televisores y electrodomsticos, entre otros.7 El caso Moreira, en el estado de Coahuila, en la que dicha entidad contrajo una deuda de ms de 30 mil millones de pesos, sustentndose en la utilizacin de documentacin falsa, como lo constituye el decreto 318 del Congreso estatal, que autorizaba contratar el financiamiento para destinarlo a programas de inversin y obra pblica, el cual supuestamente fue publicado en el peridico oficial de Coahuila del 12 de julio de 2010. El decreto 318 no se refera a la
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autorizacin de un crdito, por parte del Congreso estatal, sino al nombramiento de Jos Luis Gonzlez Jaime como contralor interno del Instituto Electoral de Coahuila. Y en la fecha mencionada del decreto ni siquiera se public el peridico oficial de la entidad. All no acab la irregularidad, pues segn la Procuradura General de la Repblica (PGR), funcionarios de Hacienda otorgaron a sus homlogos del SATEC un nmero apcrifo de inscripcin de deuda, que a su vez los coahuilenses presentaron al Banco del Bajo para retirar los fondos.8 Si bien es cierto que en la actualidad existen algunos mandatarios que se encuentran sujetos a proceso penal por la comisin de algn delito por la administracin fraudulenta de los recursos pblicos, como es el caso de Andrs Granier, ex gobernador del estado de Tabasco9 y del ex gobernador de Aguascalientes, Luis Armando Reynoso Femat,10 no menos cierto es que ello representa la punta del iceberg, ya que tales contravenciones han surgido a la luz, por la desmedida ambicin por parte de los mismos. Sin embargo, es criticable que mientras los gobernados soportamos aumentos constantes en el precio de los combustibles, por citar un ejemplo, adems de estar cubriendo nuevos gravmenes que nos leg el anterior mandatario, nuestros dirigentes no aplican una poltica de austeridad que vaya acorde con la adversidad global generada por la crisis econmica y derrochen a manos llenas el
Mientras los gobernados soportamos aumentos, nuestros dirigentes no aplican una poltica de austeridad
dinero en cosas superfluas, como la adquisicin formalizada del avin presidencial cuyo costo ha quedado demostrado que se trata de la aeronave presidencial ms cara del mundo, toda vez que el costo de los aviones presidenciales de los pases Estados Unidos, Brasil, Francia y Rusia no se compara con el Boeing 787 Dreamliner que adquirir la Presidencia de la Repblica en ms de seis mil millones de pesos.11 En Latinoamrica, con el presupuesto destinado a la compra de la aeronave en Mxico, incluso podran comprarse los aviones presidenciales de ms de tres pases: Venezuela gast cerca de 845 millones de pesos para el mismo proyecto; Brasil, por su parte, invirti 741 millones de pesos; Bolivia erog 494 millones de pesos. En el Viejo Continente tampoco han gastado tanto en una aeronave. En Rusia, por ejemplo, se gastaron aproximadamente dos mil 600 millones de pesos para comprar el avin presidencial.
En relacin con el sueldo de nuestro mandatario, la situacin es la misma, puesto que segn informan las investigadoras Edna Jaime y Erndira Avendao,12 en su publicacin electrnica denominada La Presidencia de la Repblica: un apartado que no conoce la crisis, publicada por el Centro de Investigacin y Docencia Econmicas (CIDE), el mandatario mexicano se ubica en la tercera posicin ms alta, con un sueldo de 267 mil dlares anuales, mientras que sus homlogos latinoamericanos reciben en promedio un sueldo menor a 140 mil dlares al ao. En el mismo sentido, y actualizando la informacin sealada en el prrafo precedente, si se comparan los emolumentos percibidos por el ahora ex presidente Caldern, con los que recibe una muestra representativa de los presidentes o primeros ministros de los pases ms ricos del mundo. Para no ir muy lejos, el presidente de Estados Unidos, Barack Obama, percibe un ingreso mensual de 29 salarios mnimos; el de Japn, de 24; el de Francia, 18, y el primer ministro del Reino Unido obtiene aproximadamente 13 veces el monto del salario mnimo. Proporcionalmente, Caldern tiene un ingreso superior en 400% al del presidente de Estados Unidos, lo que no es poca cosa. Peor todava: slo Estados Unidos cuenta con ms personal en la Presidencia de la Repblica que Mxico, por si existiera alguna duda de la burocracia de privilegio que presenta nuestro pas. En Mxico, el ahora ex presidente Caldern, despus de su salida del cargo, seguir ganando de por vida los 140
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sueldos mnimos, as como gastos de alimentacin, hospedaje y apoyo secretarial. Eso no lo obtendr su homlogo de Estados Unidos, Barack Obama, quien recibir slo un bono de marcha y un apoyo de por vida no superior a 50% de su sueldo en funciones. De la misma forma, Obama jams podr obtener el gran aparato de seguridad y apoyo administrativo que Caldern, quien aprob un decreto para hacer pasar estos apoyos de 103 elementos del Estado Mayor Presidencial que existan hasta Vicente Fox como mximo (75 del Ejrcito y Fuerza Area y 28 civiles) a 425 elementos!, salvo prueba en contrario, lo cual no sucede en ninguna parte del planeta. Obama slo dispondr de dos secretarias y de apoyo segn las necesidades reales justificadas del Servicio Secreto, por 10 aos, a partir del trmino de su periodo presidencial.13 En relacin con los legisladores, tambin es criticable el pago por concepto de dieta (salario) que reciben, el cual para una mayor ilustracin, a continuacin se desglosa, de acuerdo con el tabulador publicado en el DOF del 28 de febrero de 2011:
REMUNERACIN DE LOS DIPUTADOS EN EL EJERCICIO 2011
Concepto Dieta neta mensual Asistencia legislativa Atencin ciudadana Total: Monto $75,631.00 45,786.00 28,722.00 $150,139.00
mnimos generales mensuales vigentes en el Distrito Federal (SMGDF), con una cobertura adicional en el extranjero por otro tanto. En razn a lo anterior, a continuacin me permito transcribir la siguiente grfica mensual,14 en donde se detalla el costo mensual por cada diputado que los gobernados debemos cubrir a travs de los impuestos:
REMUNERACIN DE LOS DIPUTADOS EN EL EJERCICIO 2011
Concepto Dieta mensual bruta Asistencia legislativa (neta) Atencin ciudadana (neta) Apoyo para transporte Parte mensual de la gratificacin de fin de ao (40 das de la dieta) Fondo de ahorro (12% de la dieta bruta mensual) Seguro de gastos mdicos mayores (por mes) Seguro de vida (por mes) Total Monto $105,378.00 45,786.00 28,722.00 3,540.00 11,708.00 12,645.00 7,658.00 2,962.00 $218,449.00
Aunque esta es la cifra que se maneja oficialmente como remuneracin de los diputados, la realidad es otra. A ella habra que agregar: El fondo de ahorro que agrega 12% de la dieta bruta mensual. El apoyo para transporte que aparece en los recibos de los diputados. La parte proporcional de la gratificacin regular de fin de ao (40 das de la dieta). La parte proporcional que la Cmara eroga por cada diputado por concepto del Seguro de Gastos Mdicos Mayores por una suma asegurada bsica de hasta mil 500 salarios
La situacin en la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) no es diferente, ya que el salario
con el presupuesto destinado a la compra de la aeronave presidencial en Mxico, incluso podran comprarse los aviones presidenciales de ms de tres pases
n Latinoamrica,
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que perciben no necesariamente se corresponde con la complejidad de los asuntos que resuelven, puesto que si analizamos los gastos en que incurre nuestra Corte Suprema, podemos colegir que la misma gasta a manos llenas nuestros recursos. Para demostrar la sobredotacin de recursos de la Corte, se puede apreciar con mucha claridad cuando se comparan los presupuestos de otros tribunales en el mundo que llevan a cabo tareas similares a las que realiza nuestro mximo tribunal:15
GASTO TOTAL DE CORTES CONSTITUCIONALES 2009 (MILLONES DE PESOS)
Gasto total 3,224 1,192 491 433 411 107 93 Porcentaje de gasto en relacin con la SCJN 100 37 15.2 13.4 12.8 3.3 2.9
Institucin/Pas SCJN de Mxico Suprema Corte de los Estados Unidos de Norteamrica Suprema Corte de Canad Bundesverfassunsgericht (Alemania) Tribunal Constitucional de Espaa Corte Constitucional de Colombia Tribunal Constitucional de Per
publicitarios, tergiversando la historia al aducir que es congruente con la reforma que en 1938 impuls el entonces presidente Lzaro Crdenas, lo cual resulta grotesco a ojos del gobernado que ha ledo ms de tres libros en su vida. La propuesta en dicha materia es incongruente, puesto que por un lado propone adecuaciones constitucionales y legales para su puesta en marcha, pero en los hechos la realidad demuestra lo contrario, como resulta la venta de una gran parte del Complejo Petroqumico Pajaritos.16 Publicndose dicho acuerdo en el DOF del 30 de julio del ao en curso.
Conclusin
Por lo anteriormente expuesto, es indispensable que se analice con objetividad la viabilidad de incrementar los gravmenes existentes para satisfacer los objetivos propuestos por el gobierno en turno; sin embargo, el esfuerzo de los contribuyentes al realizar desembolsos adicionales de impuestos debe ser correlativo a la obligacin de los funcionarios pblicos de combatir y de sancionar los actos de corrupcin y de fijar de una vez por todas el tope mximo que por concepto de salarios y dems prestaciones que reciban los funcionarios pblicos y que las mismas comprendan la totalidad de las prestaciones que perciben y no sobre uno de sus rubros. Referencias
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En razn a lo antes planteado, se puede evidenciar que si los funcionarios pblicos pretenden realizar una cruzada en pro de la multicitada reforma fiscal, resulta evidente que deben previamente considerar la eliminacin de gastos superfluos, as como la implementacin de un combate frontal a la corrupcin, puesto que el hecho de que se asignen salarios estratosfricos que ofenden al grueso de la poblacin, ello no significa que disminuya su apetito de enriquecerse a costa del erario pblico. En el mismo sentido se debe incrementar, adems, la transparencia en todas y cada una de las operaciones en las que se utilicen recursos pblicos para que la sociedad pueda ser la fiscalizadora de nuestros empleados, los funcionarios pblicos. De igual manera se propone que la Auditora Superior de la Federacin (ASF) sea un rgano independiente y ciudadano, ya que actualmente al depender de la Cmara de Diputados, las resoluciones que emite en su gran mayora son en carcter de sanciones polticas. Se propone maximizar el uso de los recursos pblicos, fiscalizando los mismos a la par de su utilizacin, ya que es inadmisible que por aplicar el principio de anualidad sobre los mismos, las autoridades encargadas de la revisin de la cuenta pblica se deban esperar a que las dependencias preparen, adecuen o maquillen la informacin que proporcionan. En el mismo sentido, se plantea una reforma al rgimen fiscal de Pemex, con la cual el gobierno federal nos ha invadido de spots
Contenido en la foja nmero 9 de la Iniciativa de Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
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disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios y del Cdigo Fiscal de la Federacin. Decreto por el que se otorga un estmulo fiscal a las personas fsicas en relacin con los pagos por servicios educativos. Que adems de fortalecer la consecucin del objetivo de lograr una mayor cobertura y permanencia en el sistema educativo nacional, a travs de los programas presupuestales existentes, es necesario apoyar a las familias mexicanas que destinan una parte importante de su ingreso en la educacin de sus hijos, sealadamente en la educacin de tipo bsico compuesta por los niveles preescolar, primaria y secundaria y medio superior; .......................... Que el estmulo fiscal de referencia permitir fortalecer la economa familiar en la medida en que, en la determinacin de su impuesto sobre la renta anual, los padres de familia puedan disminuir el gasto por los servicios de enseanza mencionados, ya que ello generar una mayor disponibilidad de recursos en el hogar; Que de esta forma, la disponibilidad de mayores recursos tendr como efecto que las familias los destinen a otros rubros de gasto indispensables para el mejoramiento y bienestar en el hogar; Que con el fin de garantizar que el beneficio fiscal aplique exclusivamente a los pagos por los servicios de enseanza, se estima necesario establecer que la erogacin nicamente deber corresponder a la contraprestacin para cubrir el servicio de enseanza del alumno de acuerdo con los planes y programas autorizados o con reconocimiento de validez oficial de estudios por parte de la autoridad competente, y as evitar que se incorporen como pago de servicios de enseanza conceptos que no estn directamente vinculados con sta; (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Artculo 31. Son obligaciones de los mexicanos: .......................... IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) Para abundar ms al respecto de los delitos cometidos por los servidores pblicos, recomiendo una amplia lectura al Captulo Primero del Ttulo Dcimo, del Cdigo Penal Federal (CPF) (artculos 212 al 227). Tomado del portal de noticias de El Universal, realizndose la consulta el 19 de septiembre de 2013, en el siguiente vnculo: http://www.eluniversal.com.mx/ primera/38484.html Tomado del portal de noticias de l a p g i n a w w w. s i n e m b a r g o. m x , realizndose la consulta el 19 de septiembre de 2013, en el siguiente vnculo: http://www.sinembargo. mx/24-07-2012/302100 Tomado del portal de noticias de l a p g i n a w w w. s i n e m b a r g o. m x , realizndose la consulta el 18 de septiembre de 2013, en el siguiente vnculo: http://www.sinembargo. mx/24-07-2012/302100 Tomado del portal de noticias del peridico Vanguardia, realizndose la consulta el 19 de septiembre de 2013, en la siguiente pgina web: http://www. vanguardia.com.mx/asisedescubriolamegadeudadecoahuila-1277414.html Tomado del portal de noticias del peridico Exclsior, realizndose la consulta el 19 de septiembre de 2013, en la siguiente pgina web: http://www.excelsior.com.mx/ nacional/2013/06/16/904324 Tomado del portal de noticias del peridico El Economista, realizndose la consulta el 19 de septiembre de 2013, en la siguiente pgina web: http: //eleconomista.com.mx/sociedad/ 2013/06/11/prision-ex-gobernadoraguascalientes Tomado del portal de noticias de Carmen Aristegui, realizndose la
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consulta el 19 de septiembre de 2013, en la siguiente pgina web: http:// aristeguinoticias.com/2910/mexico/lacompra-de-avion-presidencial-miedoo-derroche-dresser-y-meyer/ Para un mayor abundamiento se recomienda analizar el documento electrnico denominado: La Presidencia de la Repblica: un apartado que no conoce la crisis, escrito por Edna Jaime y Erndira Avendao. Edna Jaime es directora general de Mxico Evala, organizacin dedicada al monitoreo y evaluacin de polticas pblicas en el rea de seguridad pblica y gasto gubernamental. Erndira Avendao es investigadora del Programa de Gasto Efectivo de la misma institucin de la Divisin de Administracin Pblica del CIDE, anlisis consultable en el siguiente vnculo electrnico: http://www.cide.edu/cuadernos_debate/ Presidencia_Edna_Jaime_Erendira_ Avendano.pdf Amplia informacin al respecto en la revista Proceso, en el anlisis denominado Privilegios presidenciales, llevado a cabo por Ernesto Villanueva, consultado el 19 de septiembre de 2013, en el siguiente vnculo electrnico: http://www.proceso.com. mx/?p=293494 Para un mayor abundamiento se recomienda analizar el documento electrnico denominado: Cmo y cunto gasta la Cmara de Diputados, escrito por Ma. Amparo Casar Prez, quien es profesora investigadora de la Divisin de Administracin Pblica del CIDE, anlisis consultable en el siguiente vnculo electrnico: http://www. cide.edu/cuadernos_debate/Camara_ Diputados_MA_AMPARO_CASAR.pdf Para abundar ms respecto a los gastos y la productividad de la SCJN de nuestro pas, se recomienda la lectura del documento electrnico denominado: Por qu nos cuesta tanto dinero la Suprema Corte?, de la serie El uso y abuso de los recursos pblicos, cuaderno de debate nmero 6, investigacin realizada por los investigadores Ana Laura Magaloni Kerpel y Carlos Elizondo Mayer-Serra, del CIDE. Amplia informacin al respecto en el siguiente vnculo electrnico: http://www.sdpnoticias.com/nacional/2013/09/09/venden-petroquimicapajaritos, consulta realizada el 19 de septiembre de 2013.
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Deducciones personales, su reduccin en aras de la recaudacin

L.C.C. y P.C.Fi. Eduardo Lpez Lozano
a iniciativa de reformas fiscales pretende cancelar las denominadas deducciones personales en la declaracin anual porque las considera una avenida de evasin, como lo seal un subsecretario de Hacienda. Indica que en los ltimos aos se han incrementado 270%, dejando de lado que durante el gobierno foxista se permiti la deduccin de intereses hipotecarios y los seguros de gastos mdicos mayores, y, durante el sexenio calderonista, como una medida de justicia social, se permiti adems la deduccin de colegiaturas como un estmulo fiscal va decreto del Ejecutivo ante la negativa del Legislativo a autorizarlo. Quienes promueven la reforma olvidan que esas deducciones personales y estmulos fiscales se vinculan a obligaciones del Estado incumplidas y satisfechas por contribuyentes (muchos sin acceso a pensin y seguridad social) como la bsqueda de una pensin para la vejez (artculos 146,
Licenciado en contadura por la UNAM, certificado. Expositor en el IEE y en el SAT, as como en diversos colegios de contadores pblicos y universidades. Consultor fiscal independiente. Autor de los libros: La reforma 2008 para salarios en el impuesto sobre la renta; Los ingresos asimilados a salarios; Anlisis integral del nuevo impuesto empresarial a tasa nica. Alcances, riesgos y alternativas; 500 preguntas y respuestas sobre sueldos y asimilados 2008; Rgimen fiscal de sueldos y asimilados a salarios 2009 en 585 preguntas y respuestas, y el IETU de editorial ISEF. Presidente de la Comisin de Seguridad Social e Infonavit en la AMCP, Colegio Profesional en el Distrito Federal. Director de Reingeniera Fiscal Patrimonial. consultoria@reingenieriafiscal.com.mx
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la mezquindad se torna en ley?
fraccin V, 176, fraccin V, 179 y 218 en la iniciativa), el derecho a la salud (seguros de gastos mdicos y gastos mdicos) y a la educacin. Todas son obligaciones del Estado cubiertas por sus ciudadanos, incluso se corresponden con derechos humanos, como el Presidente mismo ha reconocido, por lo que pretender cancelarlas es una regresin histrica: las personas no compran seguros de gastos mdicos, se enferman ni envan a sus hijos a escuelas privadas con la finalidad de contribuir menos. Lo hacen por necesidad y atendiendo criterios distintos a los tributarios. Cancelar, como pretende el ltimo prrafo del proyectado nuevo artculo 146 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), estas deducciones, al toparlas en dos salarios mnimos anuales (equivalentes a $47,274.80 de este 2013), son contrarias a las polticas sociales que supuestamente impulsa esta reforma hacendaria. Conozco personalmente el caso de una seora septuagenaria, cliente de esta firma, que eroga ms de $150,000.00 en seguro de gastos mdicos al ao y sus afecciones mdicas le causan gastos por alrededor de $200,000.00 anuales adicionales. Con ingresos de $720,000.00 la reforma le hara pagar sobre $672,725.00 cuando su ingreso neto real es de $370,000.00, con probabilidades de un incremento de 30 a 32% en la tasa. Es moralmente correcto pretender, si la seora no dispone de esos ingresos, que deba pagar impuestos por ellos? Ojal que los legisladores enmienden la plana al Ejecutivo y corrijan esta pifia, pues cada una de las deducciones personales tiene una
razn jurdica, social e histrica que las respalda. Pretender derogarlas de facto no slo ocasionar molestia social sino que se convertir en un balazo en el pie para el Estado mexicano, por las siguientes razones: 1. Incentivar la evasin entre los mdicos del pas y entre los usuarios de los servicios mdicos, que una vez llegados al tope de dos salarios mnimos no tendrn incentivo alguno para solicitar comprobante a los galenos; dicho sea de paso, pretender que esta deduccin se realice con cheque nominativo o transferencia bancaria es la nota cmica de la iniciativa. 2. Hacer nugatoria la aportacin personal para cuentas del retiro dar ms presiones al Estado mexicano, sobre todo por la conformacin demogrfica y el nmero de trabajadores mayores de 45 aos que podran realizarlas. La mayora, es cierto, se quedar en ese tope, pero no debemos olvidar que aun cuando se pueden deducir los donativos, los gastos mdicos, los intereses de crditos hipotecarios, los gastos de funeral y las aportaciones para el retiro, se corresponden con un sentido social. No es cierto que limitarlas sea gravar a quien ms tiene, es hacer pagar a quien est en la formalidad, inclusive como empleado. Consideramos a esta reforma una psima seal y en sentido opuesto a lo que requiere el pas. Lo dejo a la consideracin de los legisladores y el Ejecutivo. Siempre hay tiempo para corregir un error.
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a iniciativa de reformas fiscales pretende

cancelar las denominadas deducciones personales en la declaracin anual porque las considera una avenida de evasin"
Reingeniera Fiscal
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Importancia del dictamen fiscal

A continuacin, hacemos una breve resea sobre la importancia del dictamen fiscal en Mxico con relacin a que la autoridad pretende derogar el artculo 32-A del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) pasando por alto los beneficios de ste, la recaudacin y los empleos que genera.
15,000 firmas de contadores que en sumatoria representaran un estimado de 50,000 empleos directos, considerando a todos los integrantes de esos despachos medianos y pequeos.
Agrupacin
En el pas existen diversos organismos que agrupan a los Contadores Pblicos para efectos de regular su actuacin, sin embargo, uno de los ms importantes es el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP), fundado como federacin desde 1923, que se conforma de 60 colegios de profesionistas que agrupan tan slo a ms de 20 mil contadores pblicos asociados en todo el pas. De lo anterior, podemos concluir que al quitar el dictamen fiscal se quedaran sin empleo la mayora de las firmas de contadores que son medianas y subsistiran nicamente las grandes firmas, de forma tal que cerraran aproximadamente
Qu es el dictamen fiscal
El dictamen fiscal es una herramienta importante ya que a travs de l se supervisa el cumplimiento de las obligaciones fiscales de las empresas, sin embargo, dicho dictamen es un complemento del financiero, ya que ambos son importantes para las empresas, pues sirven de sustento para la toma de decisiones preventivas y correctivas, en materia fiscal, financiera y administrativa.
Recaudacin
Cabe sealar que de igual forma el dictamen fiscal ha contribuido de forma importante para que la autoridad recaude contribuciones; a manera de
Licenciado en derecho y licenciado en contadura. Miembro de la Comisin de Investigacin Fiscal del CCPM. Asesor de empresas y despachos de contadores. Articulista, expositor y litigante en diversas materias. Autor de los libros Las mul tas fiscales y su impugnacin y El contador frente a una revisin fiscal, de Grupo Gasca. www.defensatributaria.com, victorhugo@defensatributaria.com, info@defensatributaria.com, http://twitter.com/abogadofiscal
106
ejemplo, segn el IMCP, ha sealado que tan slo del 2005 al 2010 la recaudacin obtenida como consecuencia de dictmenes presentados con diferencias en impuestos sum un total de 107,465 millones de pesos. En promedio, como resultado del ejercicio profesional del contador pblico independiente, el fisco obtuvo 17,910 millones de pesos anuales adicionales.
Obligatoriedad
Con la derogacin del artculo 32-A del CFF se pretende quitar de un plumazo los casi 90,000 dictmenes que cada ao se generan desde hace tiempo. La mayora ha sido por efectos de obligatoriedad y una mnima cantidad se elabora para entregarse de manera voluntaria. De esta forma la autoridad deja de observar que el dictamen fiscal es un informe que deben presentar los contribuyentes personas morales desde 1959 que debe estar avalado por un contador pblico registrado (CPR) que los emite bajo protesta de decir verdad ante la autoridad fiscal.
Se revisa la aplicacin contable. Se estudia que se haya cumplido con el debido clculo de los impuestos. Con independencia de lo anterior, debe verificarse fsicamente los comprobantes electrnicos para estudiar si son deducibles o no. Sirve de sustento para que las instituciones financieras concedan crditos a las empresas. Asimismo, algunos rganos del gobierno solicitan dicho dictamen para avalar los concursos. Y por ltimo, sirve el dictamen para la toma de decisiones en las empresas. En conclusin, pretender quitar el dictamen fiscal es ignorar la profesin contable, pero ms que eso significa deja de observar que es una necesidad, mas no un lujo, pues mediante dicho dictamen la autoridad ha podido auditar a un mayor nmero de contribuyentes al ser un ejrcito de ms de 50,000 profesionistas que trabajan en esta rea fiscal que la autoridad fiscal no tiene ni le cuesta.
Conclusin
La autoridad fiscal trata de justificar que ya no es necesario el dictamen fiscal, ya que supuestamente lo sustituira con las herramientas electrnicas, como lo son la factura digital; sin embargo, pasa por alto que no basta con tener una factura, sino que sta cumpla con requisitos fiscales. Dicha factura debe estar debidamente contabilizada (as lo dice la Ley del Impuesto sobre la Renta [LISR]), debe estar pagada, debe ser necesaria para el objeto de la empresa y debe cumplirse con muchos otros requisitos que no son visibles solamente porque se expide el comprobante. Es decir, se requiere la revisin del contador pblico externo para constatar que se cumplen con requisitos de ley, por ello es necesario el dictamen fiscal y no decir que basta con tener el documento electrnico, ya que no es verdad; adems de lo anterior, el dictamen fiscal sirve para efectos bancarios y concursales. Los beneficios del dictamen fiscal en resumen son:
107
Opiniones
tesis fiscales
Las tesis que se den a conocer en esta seccin sern slo algunas de las publicadas en las fechas ms recientes, pretendiendo que la seleccin sea de utilidad para nuestros lectores, pudiendo encontrar tanto aquellas consideradas como aisladas, precedentes, as como las jurisprudenciales, y cuya seleccin de tesis abarcar de las publicadas por el Poder Judicial de la Federacin, as como por el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA). laborados en el ao de que se trate, y la segunda se repartir en proporcin al monto de los salarios devengados por el trabajo prestado durante el ao de que se trate (artculo 123 de la LFT). Aunado a ello, el artculo 127 de la LFT establece que el derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de las empresas se ajustar, entre otras normas, a que el monto de la participacin de los trabajadores al servicio de personas cuyos ingresos deriven exclusivamente de su trabajo y el de los que se dediquen al cuidado de bienes que produzcan rentas o al cobro de crditos y sus intereses, no podrn exceder de un mes de trabajo. Por lo anterior y considerando la exposicin de motivos que en su momento se expuso para la reforma al artculo 127, fraccin III, de la citada LFT, la Segunda Sala determin que la intencin del legislador fue que el tope previsto en la citada disposicin slo se aplique a los patrones que obtengan sus ingresos por dichas actividades y que stas constituyan su nica fuente de ingresos. En caso de que adems se dediquen a otras actividades que constituyen una fuente de ingresos adicional, la Segunda Sala concluye en este caso que las personas no se ubican en el supuesto de la disposicin citada y, por tanto, no le ser aplicable el lmite previsto en la misma.
Poder Judicial de la Federacin

PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS. EL MONTO PREVISTO EN EL ARTCULO 127, FRACCIN III, DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO, SLO ES APLICABLE A LOS PATRONES QUE SE DEDICAN EXCLUSIVAMENTE A LAS ACTIVIDADES SEALADAS EN DICHA NORMA. Tesis 2a./J. 112/2013 (10a.); [J]; 10a. poca; T.C.C.; SJF y su Gaceta; Libro XXIII, Agosto 2013, Tomo 2; pg. 973 Jurisprudencia resuelta por la Segunda Sala del alto tribunal por contradiccin de tesis en la que se resuelve que el lmite previsto en el artculo 127, fraccin III, de la Ley Federal del Trabajo (LFT) respecto a la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresa (PTU) al que tienen derecho los trabajadores cuando los patrones se dedican al cuidado de bienes que producen rentas o al cobro de crditos y sus intereses slo ser aplicable cuando se dediquen exclusivamente a las actividades sealadas en dicho ordenamiento. La Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos establece en su artculo 123, apar tado A, fraccin IX, que los trabajadores tendrn derecho a una PTU. Por otro lado, la LFT establece que el monto de la utilidad repartible corresponder al 10% de la base gravable por el que se calcula el impuesto sobre la renta (ISR) (artculos 119 y 120 de la LFT). Asimismo, prev que la utilidad repartible se dividir en dos partes iguales, la primera se repartir a todos los trabajadores en funcin al nmero de das efectivamente
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SISTEMA DE AHORRO PARA EL RETIRO. SI AL TRABAJADOR SE LE OTORG UN CRDITO PARA VIVIENDA, ES IMPROCEDENTE QUE SE DEVUELVAN A STE O A SUS BENEFICIARIOS LOS RECURSOS DE LA SUBCUENTA DE VIVIENDA, LOS CUALES DEBEN DESTINARSE AL PAGO DE DICHO CRDITO. Tesis IV.3o.T. J/2 (10a.); [J]; 10a. poca; T.C.C.; SJF y su Gaceta; Libro XXIII, Agosto 2013, Tomo 3; pg. 1493 Tesis resuelta por el Tercer Tribunal Colegiado en Materia de Trabajo del Cuarto Circuito, en el que dispone que la devolucin de los recursos de la subcuenta de vivienda es improcedente cuando al trabajador se le otorg un crdito de vivienda. En el artculo 123, apartado A, fraccin XII, de la Constitucin se dispone que toda empresa, sea agrcola, industrial, minera o de cualquier otra clase de trabajo, estar obligada, segn lo determinen las leyes reglamentarias, a proporcionar a los trabajadores habitaciones cmodas e higinicas, mediante las aportaciones que las empresas realicen al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda (Infonavit), a fin de constituir depsitos a favor de sus trabajadores y establecer un sistema de financiamiento que permita otorgar a dichos trabajadores un crdito barato y suficiente para que adquieran en propiedad dichas habitaciones. Por otro lado, el artculo 29, fraccin II, de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda (Linfonavit) prev que los patrones debern determinar el monto de las aportaciones del 5% sobre el salario base de cotizacin (SBC) y
efectuar el entero en las entidades receptoras que acten por cuenta y orden del instituto para su abono en la subcuenta de vivienda de las cuentas individuales de los trabajadores previstas en los sistemas de ahorro para el retiro. Al respecto, el ltimo prrafo del artculo 5 de la Linfonavit dispone que las aportaciones de los patrones a las subcuentas de vivienda son patrimonio de los trabajadores. Asimismo, en el artculo 40 del mismo ordenamiento legal se prev que los fondos de la subcuenta de vivienda que no hubiesen sido aplicados a un crdito de vivienda, sern transferidos a las Administradoras de Fondos para el Retiro (Afores) para la contratacin de la pensin correspondiente, o su entrega, segn proceda de acuerdo con las disposiciones. Por lo anterior, el citado tribunal consider que la transferencia y devolucin de dichas aportaciones aplican en los casos en que los trabajadores no hayan disfrutado de un crdito de vivienda. En caso de que se haya obtenido un crdito de vivienda, resulta improcedente la devolucin de los recursos de la subcuenta de vivienda al trabajador o a sus beneficiarios, dado que las aportaciones efectuadas a dicha subcuenta se
destinan al pago de dicho crdito, a fin de disminuir el saldo insoluto del crdito.
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa

GASTOS ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES. LA AUTORIDAD FISCAL PUEDE APOYARSE EN DIVERSOS ORDENAMIENTOS LEGA LES A FI N DE DETERMINAR QU SE ENTIENDE POR. Tesis VII-P-1aS-661; RTFJFA. Sptima poca. Ao III. No. 25, Agosto 2013. p. 468 Tesis aprobada por la primera seccin en la que se resuelve que la autoridad fiscal puede apoyarse en diversos ordenamientos legales para determinar si una erogacin realizada por el contribuyente es estrictamente indispensable para efectos de su deduccin en el ISR. La Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) dispone en su artculo 31 cules son los requisitos que debern cumplir los contribuyentes para poder disminuir las deducciones autorizadas. En su fraccin I se prev que un requisito de las deducciones es que sean estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente. En la tesis se expone que en relacin con lo anterior, no todas las erogaciones que realice el contribuyente pueden ser en forma general estrictamente indispensables, ya que cada erogacin se atender de acuerdo con la naturaleza de la actividad ejercida por cada causante del impuesto. Por lo que si un contribuyente
No todas las erogaciones que realice el contribuyente pueden ser en forma general estrictamente indispensables
109
Tesis fiscales
realiz una erogacin de acuerdo con el giro u objeto de su actividad, es vlido que la autoridad, a fin de determinar qu gastos deben entenderse como indispensables, atienda el contenido del ordenamiento jurdico especializado aplicable a la actividad del contribuyente, con la finalidad de determinar si las deducciones efectuadas por el contribuyente son procedentes o no. PRESCRIPCIN DE LA DEVOLUCIN DE SALDOS A FAVOR. DEBE COMPUTARSE A PARTIR DE QUE SE PRESENTA LA DECLARACIN NORMAL. Tesis VII-P-1aS-665; RTFJFA. Sptima poca. Ao III. No. 25, Agosto 2013. p. 492 Tesis emitida por la Primera Seccin, en la que se establece que la presentacin de la declaracin normal en donde resulte un saldo a favor, se torna exigible la obligacin de las autoridades de devolver el saldo a favor. El artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) establece que las autoridades fiscales devolvern las cantidades pagadas indebidamente y las que procedan conforme a las leyes fiscales. Asimismo, establece que la obligacin de devolver prescribe en los mismos trminos y condiciones que el crdito fiscal. En la presente tesis se dispone que la obligacin de la autoridad para devolver al contribuyente las cantidades que resulten por concepto de saldo a favor iniciar a partir de que se presente la declaracin normal, que es cuando se manifiesta al fisco federal la cantidad que se pag en exceso. En relacin con las declaraciones complementarias, si bien es cierto que mediante ellas se puede hacer saber la existencia de un saldo a favor, no quiere ello decir que tal situacin por s misma fije el inicio del plazo para la prescripcin de la obligacin de las autoridades de devolver las cantidades a favor. RECHAZO DE COMPROBANTES FISCALES. ES ILEGAL QUE LA AUTORIDAD FISCAL LO REALICE ATENDIENDO A QUE SU EMISOR NO SE ENCUENTRA LOCALIZADO. Tesis VII-TASR-CEI-35; RTFJFA. Sptima poca. Ao III. No. 25, Agosto 2013. p. 815
Resuelta por la Sala Regional del Centro I, en la que se prev que resulta ilegal que las autoridades fiscales pretendan responsabilizar a los adquirentes de bienes y servicios de probar que el emisor de los comprobantes fiscales que amparen las deducciones se encuentran al corriente de sus obligaciones en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC), como el cambio de domicilio o la suspensin de actividades. El artculo 29 del CFF establece que las personas que adquieran bienes, disfruten de su uso o goce temporal o reciban servicios, deben solicitar el comprobante fiscal correspondiente. Asimismo, dispone que los contribuyentes que deduzcan o acrediten fiscalmente con base en los comproban tes fiscales podrn comprobar su autenticidad consultando en la pgina de internet del Servicio de Administracin Tributaria (SAT) si el nmero de folio que ampara el comprobante fiscal fue autori zado y si al momento de la emisin del comprobantes fiscal el certificado, que en su caso ampare dicho comprobante, se encontraba vigente y registrado ante dicha autoridad fiscal. Asimismo, en el artculo 29-A del mismo ordenamiento legal establece los requisitos que debern cumplir dichos comprobantes, adems de que prev en su ltimo prrafo que las cantidades amparadas en los citados comprobantes fiscales que no renan algn requisito de los establecidos en el mismo cdigo, o cuando los datos contenidos en los mismos se plasmen en forma distinta a los sealado en las disposiciones fiscales, no podrn deducirse o acreditarse fiscalmente. Las autoridades fiscales rechazan las deducciones del ISR y el acreditamiento del impuesto al valor agregado (IVA), considerando que los comprobantes que amparan dichas deducciones no cumplen con los requisitos fiscales cuando el emisor de los citados comprobantes no es localizado en una auditora realizada a terceros relacionados con el contribuyente que realiz tal deduccin. Por lo anterior, el tribunal resolvi que el CFF nicamente prev la obligacin de los adquirentes de bienes o usuarios de servicios, que deduzcan o acrediten fiscalmente de verificar, que los comprobantes que le son entregados contengan los requisitos previstos en los artculos 29 y 29-A, as como consultar su autenticidad en la pgina de internet del SAT, por lo que al cumplirse dichas obligaciones es ilegal que la autoridad fiscal les imponga la carga de probar que los comprobantes fueron emitidos por un contribuyente que al momento de su bsqueda posterior por las autoridades fiscales se encuentre localizado.
110
Calendario fiscal
112
PERSONAS MORALES TTULO II4, 5 TTULO III2, 4 Mensuales Mensuales Sep Sep Sep Sep Plazo normal Mensuales Arrendamiento de inmuebles Actividades empresariales y profesionales PERSONAS FSICAS3 Actividades empresariales Rgimen Intermedio Mensuales Sep Sep 171 171 171 171 171 171 171 17 171
1
Octubre 2013
NOMBRE O INICIALES DEL CONTRIBUYENTE
Otros ingresos
Periodo 171 171 171 171
PAGOS PROVISIONALES Y DEFINITIVOS ISR IETU IVA 171 171 171 171 171 171 17 17 17 17 17 17
171 171 171
171 171 171
IMPUESTOS SOBRE SALARIOS Y OTRAS RETENCIONES
ISR de trabajadores Reten. ISR e IVA Honorarios y Arrendamiento Retenciones a extranjeros
Cuotas obrero patronales septiembre 2.5% s/nminas D.F.: septiembre
17 17
17 17
1. El Artculo 7.2. del decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa, publicado en el DOF del 30 de marzo de 2012, permite a los contribuyentes que de conformidad con las disposiciones fiscales deban presentar declaraciones mensuales (excepto obligados a dictamen y los que optan por hacerlo, sociedades controladoras y controladas, gobierno, partidos polticos y grandes contribuyentes) provisionales o definitivas de impuestos federales, incluyendo retenciones, puedan presentarlas a ms tardar el da que a continuacin se seala, considerando el sexto dgito numrico del Registro Federal de Contribuyentes (RFC). Da correspondiente en octubre 18 21 22 23 24
Sexto dgito del rfc 1y2 3y4 5y6 7y8 9y0
fecha lmite de pago Da 17 ms un da hbil Da 17 ms dos das hbiles Da 17 ms tres das hbiles Da 17 ms cuatro das hbiles Da 17 ms cinco das hbiles
Anote su fecha lmite sobre la lnea ( ______ ). Ejemplo RFC: MARE 650616 NT3. El sexto dgito numrico del RFC es 6, por lo tanto podr pagar el 22 de octubre. Anote la fecha real en que cumpli la obligacin. 2. En trminos del artculo 4 de la LIETU, no todas las personas morales que tengan fines no lucrativos estn exentas del pago del IETU. 3. Las formas a utilizar son las hojas de ayuda para uso con Tarjeta Tributaria o las de informacin estadstica (para declaraciones en CERO, sin impuesto a pagar), que se encuentran en la pgina de Internet del SAT: www.sat.gob.mx en el caso de declaraciones de julio de 2002 y posteriores; y para declaraciones de junio 2002 y anteriores las formas 1-D, 1D-1, 1E o 17, segn corresponda; excepto para entero de abonos, aportaciones y 5% al Infonavit, retenciones de Fonacot, IMSS y 2.5% s/nminas, que tienen formularios especiales. 4. A partir de las declaraciones del mes de enero de 2012 todas las personas morales deben presentar sus declaraciones de pago provisional o definitiva a travs del Servicio de Declaraciones y Pagos en el portal de internet del SAT. 5. El ISR de dividendos se enterar en el pago provisional que corresponda al da 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se pagaron los dividendos o utilidades.
de diciembre de 2013
De 8:00 a 21:00 h
Centro Internacional de Exposiciones y Convenciones, Ciudad de Mxico
World Trade Center, saln Olmeca 1 y 2 Filadelf i s/n, Col. Npoles, C.P. 03810, Mxico, D.F.
8:00 a 9:00 h
Registro
Comida
(no incluida)
14:00 a 16:00 h
Conferencias
9:00 a 14:00 h
line On line On
Suscrip
Conferencias
sencia re
16:00 a 21:00 h
$1,900
ms IVA
$1,520
ms IVA
$2,500
P
ms IVA
$1,750
ms IVA
Presenc
o susc lN
Susc ial
www.e-paf.com ventas@e-paf.com 5242 8910 01800 00 42722
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2a.

quincena, octubre 2013

PRONTUARIO DE ACTUALIZACIN FISCAL

del Impuesto sobre la Renta

Consulte los cuadros de informacin permanente en

L.C. y E.F. Rafael Cruz Bustamante Editor

L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana

72 comentarIoS a algunaS moDIfIcacIoneS al cff

L.D. y L.C.C. Vctor Hugo Gonzlez Martnez

75 reformaS al cff Para 2014 Facultades de comprobacin fiscal federal

52 emPreSaS IntegraDoraS y la reforma fIScal 2014

82 InIcIatIva De reformaS al cff Notificaciones, embargo precautorio e inmovilizacin de cuentas y prescripcin

Dr. Heriberto Mendoza de la Cruz

55 aBrogacIn De la lIetu y De la lIDe

87 SegurIDaD SocIal unIverSal Pensin universal y seguro de desempleo

59 InIcIatIva De reformaS a la lIva

94 InIcIatIvaS De reformaS en materIa De feDeralISmo

65 DerechoS y oBlIgacIoneS De loS contrIBuyenteS Iniciativa de reformas al CFF 2014

Gestin tributaria empresarial

Director de la seccin: Corporativo ASM. Fiscalistas

6 ProPueSta De reformaS trIButarIa

Coordinador de Distribucin ALFREDO VARGAS Tel.: 5242-8900, Ext.: 1308

03 la mezquInDaD Se torna en ley? 1 Deducciones personales, su reduccin en aras de la recaudacin

Directora General LIC. MARCELA SERRANO OSORNIO

106 ImPortancIa Del DIctamen fIScal

L.D. y L.C.C. Vctor Hugo Gonzlez Martnez

Circulacin certificada por el Instituto Verificador de Medios. Registro No. 107/10

AO XXV, SEGUNDA QUINCENA DE OCTUBRE 2013. NMERO 577

CONSEJO TCNICO EDITORIAL Presidente

C.P. Enrique Arroyo Morales C.P. y M.I. Jess Flores Rodrguez

Propuesta de reformas tributaria y social 2014

Gestin tributaria empresarial

Director de la seccin: Corporativo ASM. Fiscalistas

Impuesto sobre la renta

Impuesto al valor agregado

Gestin tributaria empresarial

Se gravarn las impor taciones temporales (IMMEX).

Cdigo Fiscal de la Federacin

Impuesto especial sobre produccin y servicios

Gestin tributaria empresarial

Ley de Pensin Universal

Ley del Seguro del Desempleo

La Empresa de mayor prestigio en informacin fiscal

* La imagen de la USB es slo referencia, el modelo puede cambiar.

Vigencia del 15 de octubre al 16 de diciembre de 2013

sin s e s e M er eses int

s ipante partic s a t je r con ta

Se aceptan todas las tarjetas de crdito

Beneficios para el suscriptor

www.e-paf.com ventas@e-paf.com 5242 8910 01800 00 42722

Estimacin de ingresos para el ejercicio 2014

Reforma Fiscal 2014. Iniciativa

ley de Ingresos de la federacin para el ejercicio 2014

803,583.7 632,368.5 164,511.9 46,168.6 25,402.6 20,766.0

17.9373 14.1155 3.6722 1.0306 0.5670 0.4635

33,143.0 9,997.9 23,145.1 35,379.1 2,360.6 6,568.4 26.3

0.8377 0.2527 0.5850 0.8942 0.0597 0.1660 0.0007

1102,425.5 212,219.7 0.0 212,219.7 0.0 0.0 0.0 26.8 26.8

27.8646 5.3640 0.0000 5.3640 0.0000 0.0000 0.0000 0.0007 0.0007

1087,601.7 228,188.0 0.0 228,188.0 0.0 0.0

24.2771 5.0935 0.0000 5.0935 0.0000 0.0000 0.0000

Reforma Fiscal 2014. Iniciativa

2013 Millones de pesos Porcentaje