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Actualidad y Aplicacin Prctica

Rgimen de retencin del IGV


Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores Ttulo : Rgimen de retencin del IGV Fuente : Actualidad Empresarial N 266 - Primera Quincena de Noviembre 2012

con el IGV, por las cuales se emita comprobante de pago que otorgue el derecho a utilizar el crdito scal. No se efectuar la retencin del IGV en los siguientes casos: En operaciones realizadas con Proveedores que tengan la calicacin de buenos contribuyentes1. En operaciones realizadas con otros sujetos designados como agente de retencin1 por la Sunat. En operaciones cuyos comprobantes a emitir sean: boletos de aviacin, recibos por servicios pblicos de luz, agua y otros documentos sealados en el numeral 6.1. del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. En operaciones en las cuales se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crdito scal. (consumidores nales). En la venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no exista la obligacin de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago. En operaciones sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) con el Gobierno Central establecido por el D. Legislativo N 917. (sistema de detracciones). Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/.700 y la suma de los importes de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supere dicho importe. En operaciones sustentadas con liquidaciones de compra y plizas de adjudicacin. En operaciones realizadas por unidades ejecutoras del sector pblico que tengan la condicin de agentes de retencin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de un tercero bajo la modalidad de encargo, sea ste otra unidad ejecutora, entidad u organismo pblico o privado.
1 La calidad de buen contribuyente o agente de retencin se vericar al momento de realizar el pago.

En los casos de venta interna de bienes donados cuyo monto, incluyendo el IGV, es depositado en las cuentas especiales de los fondos contravalor, de conformidad con el Decreto Ley N 25774 y normas modicatorias. Exclusiones Como la Administracin Tributaria actualiza constantemente el padrn de buenos contribuyentes, as como el de agentes de retencin del IGV, es necesario tener las siguientes consideraciones en relacin con la obligacin o no de efectuar la retencin. De tratarse de buenos contribuyentes Si al proveedor con el que se realiz una operacin gravada, mayor al importe de S/.700, se le excluye del rgimen de buenos contribuyentes, el usuario (cliente), quien es agente de retencin, retendr el 6 % por los pagos que se le efecte a partir del primer da calendario del mes siguiente a la noticacin de su exclusin. De tratarse de agente de retencin: Si al proveedor con el que se realiz una operacin gravada, mayor que el importe de S/.700, se le excluye del rgimen de retenciones del IGV, el usuario (cliente), quien es agente de retencin, retendr el 6 % por los pagos que se le efecte a partir de la fecha sealada en la resolucin de exclusin, emitidas por la Administracin Tributaria. Del importe de la operacin El importe de la operacin est representado por el monto total a pagar al proveedor, respecto de uno o varios comprobantes de pago, que otorgan derecho a crdito scal (ej.: facturas, nota de dbito, ticket de mquina registradora que otorgan derecho a crdito scal). De efectuarse pagos parciales en relacin con la operacin gravada, se aplicar la retencin respectiva, al importe de cada pago. La base para el clculo de la retencin del 6 %, es el precio de venta indicado en el comprobante de pago, el cual incluye el IGV. La tasa de la retencin es el 6 % del importe total de la operacin gravada, por tanto, se efectuar la retencin del 6 % en los siguientes casos:

1. Introduccin
Este rgimen de recaudacin anticipada del IGV es aplicable desde junio de 2002; sin embargo, a la fecha an existen dudas sobre las obligaciones tributarias que acarrea el proveedor y el agente designado como retenedor; aspectos contables de reconocimiento y su aplicacin al pago de impuesto general a las ventas mensual. Al ser el padrn de agentes de retencin actualizado peridicamente, provoca muchas dudas sobre aquellas operaciones devengadas en meses anteriores, cuya oportunidad de pago posterior coincide con la designacin de agente de retencin. Este informe pretende compilar la problemtica antes mencionada desde ambas perspectivas, la del proveedor y la del agente de retencin.

2. Marco normativo
Generalidades Mediante la R. S. N 037-2002/SUNAT, se aprueba el rgimen de retenciones del IGV, aplicable a partir del 01.06.02. Este rgimen consiste en la recaudacin anticipada por parte del agente de retencin designado por la Sunat a su proveedor, del 6 % del importe de la operacin gravada, en la oportunidad del pago. Certificndose la retencin efectuada mediante la emisin del comprobante de retencin en la fecha del pago, el cual se declarar mediante el PDT 621 IGV - Renta Mensual, aplicndose dicho importe retenido contra el pago del impuesto resultante del IGV. El proveedor est obligado a aceptar la retencin establecida por el rgimen de retenciones. Las operaciones sujetas a la retencin del 6 % del IGV son aquellas realizadas con contribuyentes designados como agentes de retencin, tales como: operaciones gravadas en la venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin. Aplicacin del rgimen Este rgimen de retenciones es aplicable exclusivamente a operaciones gravadas

Supuesto 1:
FC N 001-0000123 Valor de venta IGV (18 %) Precio de venta S/.780.00 S/.140.40 S/.920.40

El importe de la FC a pagar es mayor a S/.700 Se efecta retencin del IGV = 920.40*6 % = S/.52.22

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Supuesto 2: Supuesto 3:
FC N 001-0000183 Valor de venta IGV (18 %) La suma del importe de las FC a pagar son mayores a S/.700 Se efecta retencin del IGV = (419.50 + 288.50)*6 % = S/.42.48 S/.1,016.95 S/.183.05

FC N 001-0000113 Valor de venta IGV (18 %) Precio de venta S/.355.50 S/.64.00 S/.419.50

Precio de venta S/.1,200.00

Se paga el 50 % del importe de la FC; resultando menor a S/.700 Se efecta retencin del IGV, sobre el importe del pago parcial = 600*6 % = S/.36.00

Supuesto 4:
FC N 001-0000195 Valor de venta IGV (18 %) Precio de venta S/.593.20 S/.106.78 S/.699.98

FC N 001-0000118 Valor de venta IGV (18 %) Precio de venta S/.244.50 S/.44.00 S/.288.50

El importe de la FC a pagar es menor a S/.700 NO se efecta retencin del IGV

3. Aplicacin prctica

Letra N 16-2012 por el importe de S/.1,692.00, cuyo vencimiento es el 22.09.12. El pago de sus obligaciones tributarias correspondientes al mes de setiembre vence el 12.10.12. Se requiere los registros contables a realizar la empresa Palitos S.A. y Chino S.A. Solucin: a) Adquiriente: Empresa Palitos S.A. (agente de retencin) a.1) Por la adquisicin de mercaderas gravadas con IGV:
Cta. 60 COMPRAS 601 Mercaderas Debe 1,525.42 Haber

Caso N 1
Operacin gravada sujeta a retencin del IGV con canje de letra La empresa Palitos S.A. es designada por la Sunat como agente de retencin. En el mes de agosto adquiere productos gravados con IGV a su proveedor Chino S.A., por un importe de S/.1,800 incluido IGV, segn FC 001-00000112, el cual es canjeado con
N Fecha Glosa

15.08.12

Por la provisin de compra de mercaderas

6011 Mercaderas manufacturadas 40 TRIB., CONTRAP . Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD P . PAGAR 40111 IGV - Cta. propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas 20 MERCADERAS 1,525.42 201 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufacturadas 1,525.42 1,800.00 274.58

15.08.12

Por la variacin en almacn

a.2) Por el canje de la FC 001-0000112 con LT 016-2012:


N Fecha Glosa Cta. 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas x 15.08.12 Por el canje de la FC con LT 40 TRIB., CONTRAP . Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD P . PAGAR 401 Gobierno Central 40114 IGV - Rgimen de retenciones 401141 IGV - Rg. retenciones (provisin) 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 423 Letras por pagar 1,692.00 108.00 Debe 1,800.00 Haber

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a.3) Pago de la letra y emisin de comprobante de retencin al proveedor:
Fecha Glosa 423 Letras por pagar 40 TRIB., CONTRAP . Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD P . PAGAR 401 Gobierno Central Por el pago de la letra y emisin del comprobante de retencin 40114 IGV - Rgimen de retenciones 401142 IGV - Rg. retenciones por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones n. 1041 Ctas. ctes. operativas 40 TRIB., CONTRAP . Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD P . PAGAR 401 Gobierno Central 40114 IGV - Rgimen de retenciones 401141 IGV - Rg. retenciones (provisin) 108.00 1,692.00 108.00 Cta. 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS Debe 1,692.00 Haber

22.09.12

a.4) Por el pago a la Sunat de las retenciones efectuadas a su proveedor:


N Fecha Glosa Por el pago a la Sunat de las retenciones de IGV efectuadas a proveedores 401 Gobierno Central 40114 IGV - Rgimen de retenciones 401142 IGV - Rg. retenciones por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja 108.00 Cta. 40 TRIB., CONTRAP . Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD P . PAGAR Debe 108.00 Haber

12.10.12

b) Proveedor: Empresa Chino S.A. b.1) Por la venta de mercaderas gravada con IGV:
N Fecha Glosa Cta. 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera x 15.08.12 Por la venta efectuada 40 TRIB., CONTRAP . Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD P . PAGAR 40111 IGV - Cta. propia 70 VENTAS 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 1,525.42 274.58 Debe 1,800.00 Haber

b.2) Por el canje de la FC 001-0000112 con LT 016-2012:


N Fecha Glosa 123 Letras por cobrar 1231 En cartera Por el canje de la FC con LT 40 TRIB., CONTRAP . Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD P . PAGAR 401 Gobierno central 40114 IGV - Rgimen de retenciones 401143 IGV - Rg. retenciones por aplicar 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 1,800.00 108.00 Cta. 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS Debe 1,692.00 Haber

15.08.12

b.3) Cobro de la letra:


N Fecha Glosa Por el cobro de la letra y emisin del comprobante de retencin Cta. 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones n. 1041 Ctas. ctes. operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 123 Letras por cobrar 1231 En cartera 1,692.00 Debe 1,692.00 Haber

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rea Tributaria
b.4) Por el pago a la Sunat de las retenciones efectuadas a su proveedor:
N Fecha Glosa 401 Gobierno Central 4011 IGV Por el pago a la Sunat de las retenciones de IGV efectuadas a proveedores 40111 IGV - Cta. propia 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones n. 1041 Ctas. ctes. operativas 40 TRIB., CONTRAP . Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD P . PAGAR 401 Gobierno Central 40114 IGV - Rgimen de retenciones 401143 IGV - Rg. retenciones por aplicar Cta. 40 TRIB., CONTRAP . Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD P . PAGAR Debe 274.58 Haber

166.58

12.10.12

108.00

Caso N 2
Desginan al proveedor agente de retencin en el mes de pago de la letra Considerando la informacin del caso N 1, el proveedor Chino S.A. ha sido designado como agente de retencin el 01.09.12. La empresa Palitos S.A., tambin agente de retencin, provision en agosto el importe de S/.108, como retencin del IGV, a efectuar en la oportunidad del pago de la LT 016-2012.
N Fecha Glosa Por el pago de la letra (neta de la retencin de IGV 6 %) 423 Letras por pagar

Se requiere realizar los registros contables pertinentes en la oportunidad del pago, en la empresa Palitos S.A. y Chino S.A. Solucin: a) Adquiriente: Empresa Palitos S.A. (agente de retencin) Los registros desarrollados en a.1) y a.2) del caso N 1, se mantienen igual. a.3) Pago de la letra y emisin de comprobante de retencin al proveedor:
Cta. 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones n. 1041 Ctas. ctes. operativas Cta. 40 TRIB., CONTRAP . Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD P . PAGAR Debe 108.00 Haber Debe 1,692.00 1,692.00 Haber

22.09.12

Fecha

Glosa

22.09.12

Por el pago del 401 Gobierno Central importe retenido 40114 IGV - Rgimen de retenciones (6 %), habiendo sido designado 401142 IGV - Rg. retenciones por pagar el proveedor 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO como agente de 104 Cuentas corrientes e instituciones n. retencin 1041 Ctas. ctes. operativas

108.00

El registro realizado en a.4) del caso N 1 ya no se realizar, debido a que el proveedor Chino S.A. fue designado como agente de retencin, por cuanto no procede efectuar la retencin de IGV (6 %). b) Proveedor: Empresa Chino S.A. Los registros desarrollados en b.1) y b.2) del caso N 1, se mantienen igual.
N Fecha Glosa Por el cobro de la retencin del IGV (6 %), no aplicable por ser agente de retencin Cta.

b.3) En la oportunidad del cobro de la Letra N 016-2012, se proceder a reconocer el cobro de la retencin del IGV(6 %), debido a que la empresa Chino S.A. fue designada agente de retencin, en ese sentido no procede efectuarle retencin alguna.

Debe 108.00

Haber

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones n. 1041 Ctas. ctes. operativas 40 TRIB., CONTRAP . Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD P . PAGAR 401 Gobierno Central 40114 IGV - Rgimen de retenciones 401143 IGV - Rg. retenciones por aplicar

22.09.12

108.00

El registro realizado en b.4) del caso N 1 ya no se realizar.


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