Ejemplos de detracciones, retenciones y percepciones de IGV

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24 Octubre, 2011 - 09:08 Hace unos das publicamos los conceptos de estos regmenes de administracin del Impuesto General a las Ventas (IGV), ahora veamos su aplicacin prctica. Recordemos que para aplicar las detracciones, retenciones y percepciones el cliente sustrae al precio de venta del producto, incluido el IGV, cierto porcentaje de acuerdo al producto o servicio ofrecido. Esto con el fin de prevenir la evasin tributaria y apoyar en las labores de control a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT). El presente material fue realizado con apoyo de Rolando Ramrez-Gastn, abogado del estudio Echecopar.

Detracciones Valor de Venta S/. 50,000 + IGV (18%) S/. 9,000 ----------------------------Precio de Venta S/.59,000 Detraccin (9%)* S/. 5,310 ----------------------------Saldo a pagar S/.53,690

El comprador o usuario deber depositar los S/.5,310 en la cuenta que el proveedor debe abrir en el Banco de la Nacin o a travs de SUNAT Virtual. Posteriormente, entregar al proveedor el Saldo a Pagar (S/.53,690), conjuntamente con la Constancia de Depsito. El comprador o usuario, declarar y pagar su IGV utilizando la factura y la Constancia de Depsito como sustento de su crdito fiscal (S/.9,000). El proveedor emitir la factura, declarar su IGV (S/.9,000) y pagar girando un cheque contra su cuenta del Banco de la Nacin hasta el importe que tenga disponible en dicha cuenta. Para mayor informacin sobre el procedimiento, srvase revisar este vnculo. *La tasa slo se ha consignado a manera de ejemplo, depender de los bienes o servicios sujetos al sistema.

Retenciones Valor de venta S/.20,000 + IGV (18%) S/. 3,600 ----------------------------Precio de Venta S/. 23,600 Retencin (6%) S/. 1,416 ----------------------------Saldo a pagar S/. 22,184

El Agente de Retencin declarar y pagar directamente a la SUNAT el monto total de las retenciones practicadasdurante el mes. Asimismo, deber emitir y entregar un comprobante de retencin al proveedor. El proveedor deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV, aplicando los montos retenidos como crdito contra el referido impuesto que le corresponda pagar en el perodo.

Percepciones Valor de venta S/. 5,000 + IGV (18%) S/. 900 -----------------------------Precio de Venta S/. 5,900 + Percepcin (10%)* S/. 590 -----------------------------Total a cobrar S/. 6,490
El Agente de Percepcin cobrar el precio de venta (S/.5,900), ms la percepcin realizada (S/.590) y emitir elcomprobante de percepcin. Posteriormente, deber entregar a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas. El cliente o importador, segn el rgimen que corresponde, aplicar como crdito del IGV, las percepciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponde la declaracin. * La tasa slo se ha consignado a manera de ejemplo, depender del rgimen de percepcin aplicable.

3. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS IMPUESTO BRUTO = BASE IMPONIBLE x TASA DEL IMPUESTO CRDITO FISCAL = IMPUESTO PAGADO EN LAS COMPRAS IMPUESTO A PAGAR = IMPUESTO BRUTO CRDITO FISCAL

4. RENTARENTA IMPUESTO AIMPUESTO A LA RENTALA RENTA PATRIMONIOPATRIMONIO IMPUESTOIMPUESTO PREDIAL,PREDIAL, VEHICULARVEHICULAR CONSUMOCONSUMO IMPUESTOIMPUESTO GENERAL A LASGENERAL A LAS VENTAS YVENTAS Y SELECTIVO ALSELECTIVO AL CONSUMOCONSUMO MANIFESTACIONES DE RIQUEZAMANIFESTACIONES DE RIQUEZA

5. Antecedentes LegislativosAntecedentes Legislativos 1. Ley N 9923 Impuesto de timbres Publicada el 28 de Enero de 1944 2. Ley N 11833 Unificacin de tributos Publicada el 06 de Mayo de 1952

3. Decreto Ley 19620 Sustituye el impuesto de timbres por un nuevo sistema tributario Publicada el 28 de Noviembre de 1972 4. Decreto Ley 21497 Impuesto a bienes y servicios Publicada el 19 de mayo de 1976 5. Decreto Ley 21503 Nuevas medidas en la aplicacin de los regmenes especiales del impuesto a los bienes y servicios Publicada el 26 de mayo de 1976 6. Decreto Ley 22574 Base imponible para la aplicacin del impuesto a las ventas en el pas o a la importacin Publicada el 13 de junio de 1979 6. Evolucin Legislativa del IGV y del ISC 7.- Decreto Legislativo N 190 IGV Publicada el 15 de junio de 1981 8.- Decreto Legislativo N 656 Nueva Ley que regula los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo Publicada el 09 de agosto de 1991 9.Decreto Legislativo N 666 Nueva Ley que regula los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo Publicada el 11 de setiembre de 1991 11.- Decreto Ley N 25748 Nuevo Texto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Publicada el 01 de octubre de 1992 12.- Decreto Legislativo N 775 Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Publicada el 31 de diciembre de 1993 /// 7. /// 13.- Decreto Supremo N 029-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Publicada el 29 de marzo de 1994 14.- Decreto Legislativo N 821 Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Publicada el 23 de abril de 1996 15.- Decreto Supremo N 136-96-EF Sustituyen el Ttulo I del Reglamento de la Ley del IGV e ISC Publicada el 31 de diciembre de 1996 16.- Decreto Supremo N 055-99-EF TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Publicada el 15 abril 1999. 17.- Decreto Supremo N 064-2000-EF Modifican TUO de la Ley del IGV e ISC, su Reglamento, y emiten disposiciones complementarias Publicada el 30 de junio de 2000. ///

8. /// 18.- Decreto Legislativo N 950 Modificacin de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Publicada el 03 de febrero de 2004. 19.- Decreto Supremo N 1302005-EF Modifican el Reglamento de la Ley del IGV e ISC Publicada el 07 de octubre de 2005. 20.- Decreto Legislativo N 965 Inafecta los servicios de crdito del IGV y prorroga la vigencia de los Apnd. I y II del TUO de la Ley del IGV e ISC Publicada el 24.DIC.06. 21.- Decreto Legislativo N 980 Modifica la ley del impuesto general a las ventas e impuesto selectivo al consumo Publicada el 15 de marzo 2007. 22.- Decreto Supremo N 168-2007EF Dictan Normas Reglamentarias para la aplicacin de la 2da Disp. Comp. Final del D. Legislativo N 980 Publicada el 31.OCT.2007

9. /// 23.- Ley N 29214 Modifica el Art 19 del TUO de la Ley del IGV e ISC, aprobado mediante Decreto Supremo N 055- 99-EF Publicada el 23 de abril de 2008 24.- Ley N 29215 Fortalece los mecanismos de control y fiscalizacin de la administracin tributaria Publicada el 23 de abril de 2008 25.- Decreto Supremo 052-2009-EF Modifican el ISC aplicable a los bienes contenidos en el Nuevo Apndice III del TUO de la Ley del IGV e ISC Publicada el 04 de marzo de 2009 27.- Decreto Supremo 054-2009-EF Modifican el ISC aplicable a los bienes contenidos en el Nuevo Apndice III del TUO de la Ley del IGV e ISC Publicada el 04 de marzo de 2009. ///

10. 28.- Decreto Supremo 070-2009-EF Modifican el Literal A del Apndice I del TUO de la Ley del IGV e ISC Publicada el 26.MAR.2009. 29.- Ley N 29335 Modifica el TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Publicada el 27.MAR.09 30.- Decreto Legislativo 1119-MODIFICA LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV) E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC) EN LO QUE RESPECTA A LAS OPERACIONES DE EXPORTACION. Nota.- De

acuerdo con la NICA DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL del presente Decreto Legislativo, estas disposiciones entrarn en vigencia a partir del 01 de Agosto del 2012 31.- DECRETO LEGISLATIVO 1116 MODIFICAN EL TUO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO Y LA LEY QUE ESTABLECE EL REGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS. IVIGENTES A PARTIR DEL 01 DE AGOSTO DE 2012 11. 32.-DECRETO SUPREMO N 091-2013-EF: Se incluyen bienes al Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas y se designa y excluye agentes de percepcin 33.- DECRETO SUPREMO N 092-2013-EF: Modifican el Nuevo Apndice IV, del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo 12. Nocin econmicaNocin econmica de consumode consumo Nocin tributariaNocin tributaria de consumode consumo Como fenmeno econmico el consumo es definido como el empleo o utilizacin de un bien o servicio, con el propsito de satisfacer una necesidad. La norma tributaria presume que se verifica el consumo cuando media la venta o importacin de un bien, sin necesidad que se de un consumo efectivo del mismo; desde la perspectiva econmica. 13. Manuel De Juano[1] seala que, el Impuesto al Valor Agregado es un Impuesto que recayendo sobre el consumidor final, que es quien en definitiva lo paga a travs de sus consumos-, ha de ser ingresado al fisco por cada una de las etapas del proceso econmico de produccin, distribucin y comercializacin, en proporcin al valor que cada una de ellas incorpora al producto. [1] DE JUANO, Manuel (1975) Tributacin sobre el valor agregado. Vctor P. de Zavala Editor. Buenos Aires.

14. El tributarista Argentino Rodolfo Balbi[2] por su parte, establece que el Impuesto al Valor Agregado, es un tributo que reconoce como hecho imponible, cada una de las ventas de bienes y prestacin de servicios que tiene lugar desde la iniciacin del circuito econmico conformado por los ciclos de produccin y distribucin, hasta llegar a los consumidores finales, o en su caso, desde la Importacin hasta la venta o prestacin a dichos consumidores. [2] Organizacin de los Estado Americanos CIET (1993) El Impuesto al Valor Agregado y su generalizacin en Amrica Latina. Buenos Aires.

15. Impuesto al Valor AgregadoImpuesto al Valor Agregado CaractersticasCaractersticas 1. Indirecto: puesto que afecta manifestaciones mediatas de riqueza. 2. Proporcional: Se aplica sobre una tasa proporcional y no progresiva, de ah que se tilda a este impuesto como regresivo. 3. Neutral: No se afecta a la situacin preexistente del sujeto del Impuesto en cuanto a su posicin relativa respecto del resto de contribuyentes. 4. No acumulativo: Se aplica sobre una base que no contiene Impuesto, con lo cual se elimina el efecto de cascada. 5. Plurifsico: Grava todas las fases del proceso de produccin, contribucin y comercializacin (circuito econmico).

16. En el caso peruano la Ley del IGV recoge precisamente al Impuesto al Valor Agregado, calificndolo como: 1.Un impuesto plurifsico no acumulativo de etapa mltiple, en el cual se determina el Valor Agregado sobre la base financiera del impuesto (dbito fiscal) contra impuesto (crdito fiscal) y, 2. Se reconoce una deduccin tipo consumo para los bienes de capital adquiridos (pues estos van generando dbito fiscal en la medida que van siendo utilizados en el proceso productivo)

17. En el caso del Impuesto Selectivo al Consumo ISC: Es considerado como un impuesto especfico al consumo, monofsico

producto final (a nivel de fabricante) o Productor, que grava: VER AMBITO DE APLICACION 18. IMPUESTO GENERALIMPUESTO GENERAL A LAS VENTASA LAS VENTAS IMPUESTO SELECTIVOIMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMOAL CONSUMO Grava la venta en el pas de bienes muebles. La Prestacin de servicios en el pas. Contratos de construccin. Primera venta de bienes inmuebles ( constructor ) La Importacin de bienes. Art. 1 TUO del IGV e ISC. 1. Grava la venta en el pas a nivel de productor e importacin de los bienes especificados en el Apndices III y IV. 2. La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV 3. Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos. Art. 50 del TUO del IGV e ISC. AMBITO DE APLICACION 19. HIPOTESIS DE INCIDENCIA ASPECTOSASPECTOS MATERIALMATERIAL Qu grava?Qu grava? Concepto de IGV e ISCConcepto de IGV e ISC ESPACIALESPACIAL Dnde se grava?Dnde se grava? Base JurisdiccionalBase Jurisdiccional TEMPORALTEMPORAL Cundo nace la obligacin?Cundo nace la obligacin? Periodo de tiempoPeriodo de tiempo PERSONALPERSONAL Quin est Gravado?Quin est Gravado? Sujetos del impuestoSujetos del impuesto ECONMICOECONMICO Cunto es el impuesto?Cunto es el impuesto? Base imponible y alcuotaBase imponible y alcuota 20. ASPECTO MATERIAL El aspecto material es la descripcin concreta y objetiva del hecho que se pretende gravar. En el caso del Impuesto General a las Ventas el legislador ha querido gravar las ventas de bienes muebles, las primeras ventas de inmuebles, las prestaciones y utilizaciones de servicios, as como las importaciones. Qu grava el IGV?

21. ASPECTO ESPACIAL El aspecto espacial indica el lugar en que el deudor tributario debe realizar el hecho que se pretende gravar con el Impuesto. En el caso del IGV se aplica el principio de territorialidad, el cual implica que slo se gravaran los hechos que impliquen consumo dentro del territorio nacional. Dnde se grava el IGV?

22. ASPECTO TEMPORAL El aspecto temporal es la descripcin precisa del momento en que se configura el hecho que se pretende gravar con el Impuesto. A tal efecto es importante conocer que la hiptesis de incidencia se puede verificar instantneamente o de forma peridica. Los tributos de verificacin peridica son aquellos que presuponen que el hecho que se pretende gravar debe ocurrir a lo largo de una sucesin de hechos producidos en distintos momentos. Cundo nace la obligacin?Cundo nace la obligacin?

23. ASPECTO SUBJETIVO o PERSONAL El aspecto subjetivo o personal, es aquel que describe al sujeto que realiza el hecho objetivo que se pretende gravar, estableciendo: Quin ser el deudor (contribuyente o responsable) y 1. Quin es el acreedor tributario, entendindose por tal a aqul a favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. 1.a El Gobierno Central, 1.b Los Gobiernos Regionales y 2.c Los Gobiernos Locales, En el caso especfico del IGV el acreedor tributario es el Gobierno Central constituyendo dicho impuesto un ingreso del tesoro pblico. Quin realiza el hecho? o A quin se grava? y Quin es el acreedor tributario?

24. ASPECTO MENSURABLE o ECONOMICO El aspecto mensurable, es aquel por medio del cual se seala la Base Imponible Alcuota. Estableciendo el porcentaje aplicable En el caso especfico del IGV la alcuota aplicable se distribuye de la siguiente forma: 17% Impuesto general a Las Ventas 2% Impuesto

de Promocin Municipal Cunto es el impuesto?Cunto es el impuesto? 25. DEFINICIONES VENTA Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. Art. 3 inc. a), prrafo 1 del TUO del IGV e ISC. Decreto Supremo N 055-99-EFArt. 3 inc. a), prrafo 1 del TUO del IGV e ISC. Decreto Supremo N 055-99-EF 26. VENTA: RETIRO DE BIENES El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados por la Ley y el Reglamento. Art. 3 inc. a), prrafo 2 del TUO del IGV e ISC. Decreto Supremo N 055-99EFArt. 3 inc. a), prrafo 2 del TUO del IGV e ISC. Decreto Supremo N 055-99-EF 27. VENTA: BIENES MUEBLES Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes. Art. 3 inc. b), del TUO del IGV e ISC. Decreto Supremo N 055-99-EFArt. 3 inc. b), del TUO del IGV e ISC. Decreto Supremo N 055-99-EF 28. VENTA: SERVICIOS Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no este afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Art. 3 inc. c), prrafo 1, del TUO del IGV e ISC. Decreto Supremo N 055-99-EFArt. 3 inc. c), prrafo 1, del TUO del IGV e ISC. Decreto Supremo N 055-99-EF

29. CONSTRUCCION Las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. Art. 3 inc. d), del TUO del IGV e ISC. Decreto Supremo N 055-99-EFArt. 3 inc. d), del TUO del IGV e ISC. Decreto Supremo N 055-99-EF CONSTRUCTOR Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. Art. 3 inc. e) del TUO del IGV e ISC. Decreto Supremo N 055-99-EFArt. 3 inc. e) del TUO del IGV e ISC. Decreto Supremo N 055-99-EF

30. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero. Art. 4 incisos a) , b) del TUO del IGV e ISC. Decreto Supremo N 05 5-99EFArt. 4 incisos a) , b) del TUO del IGV e ISC. Decreto Supremo N 055-99-EF

31. c) En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero. d) En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliado s, en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero. Art. 4 incisos c) , d) del TUO del IGV e ISC. Decreto Supremo N 05 5-99-

EFArt. 4 incisos c) , d) del TUO del IGV e ISC. Decreto Supremo N 055-99-EF 32. e) En los contratos de construccin, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero. f) En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total. g) En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo. Art. 4 incisos e) , f) y g) del TUO del IGV e ISC. Decreto Supremo N 055-99Art. 4 incisos e) , f) y g) del TUO del IGV e ISC. Decreto Supremo N 055-99- EFEF 33. EXONERADOEXONERADO AMBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTOAMBITO DE APLICACI N DEL IMPUESTO AFECTOAFECTO AFECTOAFECTO AFECTOAFECTO AFECTOAFECTO INAFECTOINAFECTO II NN AA FF EE CC TT OO II NN AA FF EE CC TT OO UNIVERSO DE RECURSOS / ACTIVIDADES / OPERACIONESUNI VERSO DE RECURSOS / ACTIVIDADES / OPERACIONES INAFECTACIONES Y EXONERACIONES INAFECTOINAFECTO 34. OPERACIONES EXONERADAS Estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas las operacion es contenidas en los Apndices I y II. La exoneracin del Impuesto

General a las Ventas deber ser expresa e incorporarse en los Ap ndices I y II. Las exoneraciones contenidas en los Apndices I y II tendrn vigen cia hasta el 31 de diciembre de 2009. La lista de bienes y servicios de los Apndices I y II, segn corresp

onda, podr ser modificada mediante Decreto Supremo *. NOTA: d eber contar con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, refr endado por el Ministro de Economa y Finanzas, con opinin tcnic a de la SUNAT. 35. SUJETOS DEL IMPUESTO 1. las personas naturales, 2. las personas jurdicas, 3. las sociedades conyugales, 4. sucesiones indivisas, 5. sociedades irregulares, 6. Los patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, 7. los fondos mutuos de inversin en valores y 8. los fondos de inversin Tambin son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que lleven contabilidad in dependiente, de acuerdo con las normas que seale el Reglamento . La habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caracterstic as, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operacione s, conforme a lo que establezca el Reglamento. 36. RESPONSABLES SOLIDARIOS El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el pas. Los comisionistas, subastadores, martilleros y Los comisionistas, su bastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten bienes p or todos los que vendan o subasten bienes por cuenta de terceros, s iempre que estn obligados cuenta de terceros, siempre que estn obligados a llevar contabilidad completa segn las normas a llevar

contabilidad completa segn las normas vigentes.vigentes. Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas, i nstituciones y entidades pblicas o privadas designadas como agentes dedesignadas como agentes de retencin o percepcin del Impuestoretencin o percepcin del Impuesto.. 37. DETERMINACIN DEL IMPUESTO El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Im

puesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal, determinado de acue rdo a lo previsto en la ley y el reglamento. El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto (19%) sobre la bas e imponible. 18% 38. Base Imponible a) En las ventas de bienes, el valor de venta, b) En la prestacin o u tilizacin de servicios, el total de la retribucin, c) En los contratos de construccin, el valor de la construccin, d) En la venta de inmuebles, el ingreso percibido, (excluyendo el valor del terreno.) e) En las importaciones, el Valor en Aduana determinado con arregl o a la legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afe cten la importacin. (excluyendo el Impuesto General a las Ventas.) 39. TASA DEL IMPUESTO La tasa del impuesto es 17% Se encuentra vigente desde el 01.AGO.2003 Ley N 28033 Publicada el 19.JUL.2003 segn el Art. 6 de la Ley N 29291 publicada el 11.12.2008 La tasa se mantendr en 17% hasta el 31.12.200918 % 18% establece el artculo 2 de la Ley N 29666 40. El crdito fiscal El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Venta s consignado separadamente en el comprobante de pago que resp alde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin de un bien o con motivo de la utilizac in en el pas de servicios prestados por no domiciliados. 41. El crdito fiscal Requisitos de Fondo Artculo 18 LIGV Costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta Destinado a Operaciones gravadas Determina la exigencia del Crdito Fiscal 42. El crdito fiscal Requisitos de Forma Artculo 19 LIGV Discriminacin del impuesto en el comprobante de pago Registro de

Compras: Legalizacin antes de su uso, anotacin de los comprobantes de pago en el plazo sealado por el reglamento y cumplir con requisitos establecidos en el reglamento Determina la posibilidad de ejercer el Crdito Fiscal Emisin de comprobantes de pago conforme a la legislacin de la materia 43. El crdito fiscal Deberes formales del Registro de Compras Efectos de la inobservancia No implica la prdida del crdito fiscal Se configuran las infracciones tipificadas en el Cdigo Tributario Se ejercen en el periodo al que corresponde la adquisicin Artculo 19 LIGV inciso C Verificar RTF N 01580-5-2009 44. No dar derecho a crdito fiscal El impuesto consignado, sea que se haya retenido o no, en comprobantes de pago, notas de dbito o documento emitido por la SUNAT no fidedigno o falsos o que incumplen con los requisitos legales o reglamentarios. El reglamento establecer las situaciones en las cuales los comprobantes de pago, notas de dbito o documentos emitidos por la SUNAT sern considerados como no fidedignos o falsos Verificar LEY N 29215 (vigente desde el 24.ABR.2008) 45. No dar derecho a crdito fiscal Los comprobantes de pago o notas de dbito que hayan sido emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emisin de los referidos documentos, la SUNAT les haya comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la condicin de no habido para efectos tributarios Verificar LEY N 29215 (vigente desde el 24.ABR.2008) 46. No dar derecho a crdito fiscal Los comprobantes que hayan sido otorgados por personas que resulten no ser contribuyentes del impuesto a los otorgados por contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no los habilite a ello o a los otorgados por operaciones exoneradas del impuesto Verificar LEY N 29215 (vigente desde el 24.ABR.2008)

47. DECLARACIN Y PAGO Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes o como responsables, debern presentar una declaracin jurada mensual sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes calendario anterior.

48. DECLARACIN Y PAGO Deben sealar expresamente lo siguiente: 1. El Impuesto mensual, 2. El crdito fiscal y, 3. El importe del Impuesto retenido o percibido. 4. Finalmente, determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, el saldo del crdito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo perodo.

49. 4. Base Imponible 4.1 Determinacin de la Base Imponible La base imponible en las ventas internas de productos gravados con el ISC se calcula en funcin al valor de los productos (Sistema al Valor) o en funcin a una unidad de medida de los mismos (Sistema Especfico) o por el precio de venta al pblico sugerido por el productor o el importador, multiplicado por el factor 0.840 (Sistema de precio venta al pblico).

50. 4.1 Determinacin de la Base Imponible Para la determinacin de la Base Imponible de los bienes comprendidos en los Apndices III y IV excepto el Literal C del Apndice IV, se utilizan el Sistema al Valor y/o el Sistema Especfico, segn corresponda. Para los bienes comprendidos en el Literal C del Apndice IV se utiliza el Sistema de precio de Venta al Pblico.

51. a. El Sistema Especfico Rige para los bienes comprendidos en el apndice III (un monto de soles por galn de combustible) y el literal B del Apndice IV (un monto de soles por litro) Asimismo, es pertinente sealar que los montos fijos, tienen que ser actualizados trimestralmente mediante el procedimiento previsto en la Resolucin Ministerial N 026- 2001-EF/15 del 20.01.2001. Que dispone que para la actualizacin del monto fijo de los bienes del Apndice III y

del monto fijo para los bienes del literal B del Apndice IV, se realizara en funcin al ndice del precios al Consumidor. (IPC) 52. b) El Sistema al Valor Rige para los bienes comprendidos en el literal A o el literal C del apndice IV en cuyo caso la base imponible est constituida por el valor de venta del producto. El concepto de valor de venta es similar pero no idntico al previsto por ste al valor total consignado en el comprobante de pago sin incluir IGV, incluyendo los cargos complementarios, originados en la prestacin de servicios, en intereses por el precio no pagado o gastos de financiacin. Se diferencia del valor de venta del IGV, en que se excluye el valor del ISC. 53. c. El Sistema de Precio de Venta al Pblico. La base imponible est constituida por el Precio de Venta al Pblico sugerido por el productor o el importador, multiplicado por un factor, el cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el resultado de la suma de la tasa del impuesto General a las Ventas, incluida la del Impuesto de Promocin Municipal ms uno (1). El resultado ser redondeado a tres (3) decimales. Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se podr modificar el factor sealado en el prrafo anterior, cuando la tasa del Impuesto General a las Ventas se modifique. 54. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CASO : 01 El 20.02.09, la empresa Hotelera El Trineo S.A.C. ha recibido en calidad de adelanto la suma de S/ 12,000 por concepto de reservaciones de 40 habitaciones para el mes de julio del presente ao del Colegio Feliz, cuyos alumnos realizarn una excursin a la ciudad de Trujillo. Se ha pactado que el importe total del servicio es de S/. 100,000. Se consulta cuando se considera que nace la obligacin tributaria, sealando la base legal correspondiente. En el caso de servicios prestados por establecimientos de hospedaje, la obligacin tributaria nace con la percepcin del ingreso, inclusive cuando tenga calidad

de depsito, garanta, arras o similares, siendo la base imponible los S/ 12,000 entregados de adelanto. Base legal: numeral 3 del artculo 3 del D.S. 029-94 EF. 55. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CASO PRCTICO : 02 El Sr. Prez tiene una bodega donde vende productos de primera necesidad gravados y no gravados. Ha iniciado sus actividades en el mes de enero del ao 2009, y sus ventas gravadas del mes ascienden a S/ 10,800 y las no gravadas a S/.6,000. Por la modalidad de ventas, el Sr. Prez no ha discriminado las compras que se emplean para sus operaciones gravadas y no gravadas. Asimismo, se sabe que las compras gravadas del mes ascienden a S/ 18,000 + S/.3,420 de IGV y las compras no gravadas a S/. 4,000. Se consulta cul es el crdito fiscal del mes de enero. Para determinar el porcentaje del crdito fiscal que corresponde utilizar contra el impuesto bruto producto de sus operaciones gravadas con el IGV, el contribuyente deber proceder segn lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC : Porcentaje= Ventas gravadas + exportaciones Ventas gravadas + no gravadas (*) Porcentaje= 10,800 x 100 = 64.29% (10,800 + 6,000) (% a aplicar para el clculo del Crdito Fiscal) Total crdito fiscal S/.3, 420 x 64.29% : 2,199 Total Crdito fiscal a ser utilizado en el periodo = S/.2, 199. (*) Del periodo pues se trata del primer mes.

El IGV grava las siguientes operaciones: La venta en el pas de bienes muebles La prestacin o utilizacin de servicios en el pas

Los contratos de construccin. La primera venta de inmuebles que realicen los constructores delos mismos. La importacin de bienes. LA VENTA EN EL PAISDEBIENES MUEBLES QUE SE ENTIENDE POR VENTA EN EL PAIS DEBIENES MUEBLES? La venta de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, quese realice en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin ydistribucin, sean estos nuevos o usados, independientemente dellugar que se celebre el contrato, o el lugar que se realice el pago. Tambin se considera ubicados en el pas, bienes cuya inscripcin,matricula patentes o similar haya sido otorgada en el pas auncuando el tiempo de efectuarse la venta se encuentretransitoriamente fuera de el. VENTAS: Respecto al concepto de venta, la ley del IGV seala que este conceptocomprende lo siguiente: Todo acto por el que se trasfiere bienes a ttulo oneroso. El retiro de bienes que efectu el propietario, socio o titular de la empresaso la empresa misma. La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, otros que lasrealicen por cuenta de terceros. Todo acto a titulo oneroso que conlleva la transmisin de propiedad debienes.

BIENES MUEBLES: Los bienes muebles comprenden los bienes corporales que pueden llevarsede un lugar a otro, los derechos de llave y similares, las naves y aeronaves,as como los documentos y ttulos cuya trasferencia implica la de cualquierade los mencionados bienes.

La moneda nacional, la moneda extranjera o cualquier documentorepresentativo de estas, las acciones, participaciones sociales,participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboracinempresarial, asociaciones en participacin y similares, factura y otrosdocumentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros ttulosde crditos. Cabe indicar que dentro de los bienes no considerados muebles se encuentran: QU OPERACIONES CONFIGURAN UN RETIRO DE BIENES?

Podemos sealar que de manera general el retiro de bienes se encuentrangravado con el IGV; en ese sentido , el RLIGV seala que se considera retiro debienes a:

Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a titulo gratuito, talescomo obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.

La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio otitular de la misma.

El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro desu negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas.

La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de sulibre disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios.

La entrega de bienes pactada por convenios colectivos que no se considerencondicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin deservicios. BONIFICACIONES OTORGADAS POR

LA EMPRESA La empresa BELLPLUS S.A es una empresa dedicada a la comercializacinde productos de belleza y de aseo personal. Esta empresa tiene como polticaotorgar una bonificacin de 1 colonia por la compra de 5 unidades.En tal sentido, el 20 de agosto de 2008, la empresa NORTUS S.A efectu lacompra de 5 colonias a un valor unitario de s/100.00 mas IGV y se hizoacreedor de la bonificacin antes mencionada.Se sabe que el costo de colonia para la empresa es de s/60.00. Al respecto, laempresa BELLPLUS S.A nos consulta acerca del tratamiento tributario ycontable de la bonificacin otorgada.SOLUCION:En el presente caso, la empresa BELLPLUS S.A con la finalidad deincrementar sus ventas ha efectuado la bonificacin de 1 colonia a la empresa NORTUS S.A , por consiguiente la empresa BELLPLUS S.A deber emitir lafactura correspondiente, en la cual tambin se sabe indicar el valor referencialde la colonia otorgada. Los asientos contables que debe efectuar la empresa BELLPLUS S.A son los siguientes 2 cuentas por cobrar comerciales121 facturas por cobrar40 tributos y aportes por pagar401gobierno central4011 IGV70 ventas701 mercaderasx/x Por la venta de mercaderas segn fact.---------------------- xx -----------------------69 costo de ventas691 mercaderas20 mercaderias201 mercaderasx/x por el costo de ventas de lasmercaderas------------------------ xxx ---------------------74 descuentos, rebajas y bonificacionesconcedidas20 mercaderas201 mercaderax/x por la bonificacin otorgada

590.00300.0060.0090.00500.00300.0060.00 SEGUNDA VENTA DE INMUEBLESGRAVADA CON EL I.G.V En la empresa MARZAN S.A, dedica a actividades inmobiliarias y de construccin, adquiriun inmueble en el ao 2006, por un valor de 240,000 que inicialmente fue activado puesto quefue utilizado para sus labores administrativas. Posteriormente en el mes de mayo del 2008 serealizan trabajos de remodelacin de dicho inmueble por la suma de s/ 50,000 con la finalidadde venderlo. Es as que el da 25 de junio de 2008 se concreta la venta de dicho inmueble aun precio total de s/ 370,000.Al respecto la empresa MARZAN S.A nos consulta acerca de las implicancias tributarias deesta operacin teniendo en cuenta la siguiente informacin: DATOS ADICIONALES: Fecha de adquisicin del inmueble : 15-03-2006 Fecha de remodelacin del inmueble : 02-05-2008 al 17-05-2008 Fecha de venta del inmueble : 25-06-2008 Valor de compra del inmueble : s/ 240,000 Valor del terreno : s/ 100,000 Valor de la construccin al 25-06-2008 : s/ 140,000 Depreciacin acumulada : s/ 9,000

 Importe de la remodelacin : s/ 50,000 Precio total de la venta : s/ 370,000 SOLUCION: En el presente caso estamos ante la figura de un inmueble adquirido en el ejercicio 2006sobre el cual se hicieron trabajos de remodelacin en le mes de mayo del 2008 para suposterior venta en el mes de junio de ese mismo ao.En ese sentido, debemos manifestar que la operacin se encontrara gravada con el IGVya que de acuerdo a lo establecido en el inciso d) numeral 1 del articulo 2 delReglamento de la ley del IGV, tratndose de inmuebles en los que se efecten trabajos deampliacin, la venta de la misma se encontrara gravada con el impuesto, aun cuando serealice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliacin.Asimismo, se seala que tambin se encuentra gravada la venta de inmueble respecto delos cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelacin o restauracin, por el valor delos mismos.Por consiguiente, para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de remodelacin orestauracin se deber seguir los siguientes procedimientos:

Se establece la proporcin existente entre el costo de la ampliacin, remodelacin orestauracin y el valor de la adquisicin del inmueble actualizado con la variacin delndice de precios al por mayor hasta el ultimo da del mes precedente al del inicio decualquiera de los trabajos sealados anteriormente, mas el referido costo de laampliacin remodelacin o restauracin. El resultado de la proporcin se multiplicara por 100. el porcentaje resultante seexpresara hasta con dos decimales.

Este porcentaje se aplicara al valor venta del bien, resultando as la baseimponible de la ampliacin, remodelacin o restauracin.Ahora bien, teniendo en cuenta el procedimiento indicado, procederemos a calcularel porcentaje de la remodelacin utilizando la siguiente formula: costo de la remodelacinPorcentaje = -------------------------------------------------------------------valor de la adquisicin del inmueble + costo de la remodelacinactualizado con el IPM

Para calcular el valor de la adquisicin del inmueble actualizado con el IPM efectuaremos elsiguiente calculo:IPM abril 2008 187.110328Factor = -------------------------------= ----------------------------= 1.085947987IPM marzo 2006 172.301372

Por lo tanto, el valor de adquisicin del inmueble ajustado es el siguiente: VALOR AJUSTADO= 240,000 * 1.085947987 = 260,628 Reemplazando los datos en la formula tenemos lo siguiente:50,000PORCENTAJE = ------------------------- * 100 =260,628 + 50,00050,000PORCENTAJE = -----------------------------* 100 =310,628PORCENTAJE = 17 % = 0.17 En este sentido, podemos concluir que el valor de la remodelacin esel 17% del valor de venta y que en consecuencia, solo se encontraragravado con el IGV el 50% del valor de la remodelacin puesto que el50% corresponde a la parte proporcional al terreno. Por consiguientepara hallar el valor de venta del inmueble disearemos la siguienteformula: Valor del+50% del valor+50% del valor+IGV (18%=370,000inmueble de la remodelacin de la remodelacin de la remodelacin)(no gravado con IGV) (gravado con IGV) Valor del+50% del valor+50% del valor+IGV (18%=370,000inmueble de la remodelacin de la remodelacin de la remodelacin)(no gravado con IGV) (gravado con IGV) A continuacin remplazamos los datos con la finalidad de obtener en valorde venta (v.v) 83% v.v+50%(17%)v.v+50%(17%)v.v + 18%(50% * 17% v.v)=370,00083% v.v+8.5 % v.v+8.5 % v.v+1.53% v.v=370,000101.53 % = 370,0001.0153 v.v = 370,000V.V = 364,424.3081 A continuacin el valor venta podemos deducir los siguientes datos:

Valor del inmueble(no gravado con el IGV) 83% v.v = 302,472.18

50% del valor de la remodelacin(no gravado con el IGV) 50%(17%)v.v = 30,976.07

50% del valor de la remodelacin(gravado con el IGV) 50%(17%)v.v = 30,976.07

IGV (18% del valor de la remodelacin) 18% (50%*17% v.v) = 5,575.69 IMPORTE TOTAL = 370,000.00 os asientos contables que debe efectuar la empresa MARZAN S.A son lassiguientes: 65 otros gastos de gestin665 costo neto de enajenacin de activos39 depreciacin y amortizacin acumulada393 depreciacin inmueble maquinaria y equipo33 inmueble , maquinaria y equipo331 terrenos332 edificiosx/x por costo de enajenacin del inmueble---------------------------- xx -----------------------------16 cuentas por cobrar diversas169 otras cuentas por cobrar40 tributos y aportes por pagar401 gobierno central4011 IGV75 otros ingresos de gestin756 enajenacin de activos inmovilizadosx/x por la enajenacin del inmueble231,0009,000370,000240,0005,575.69364,424.31 http://es.scribd.com/doc/99376782/Expocision-Sobre-El-Igv-Casos