La educacin necesita tanto de formacin tcnica, cientfica y profesional como de sueos y utopa. Freire.

MODULO DE CONTABILIDAD DE COSTOS Introduccin a la Contabilidad de Costos Concepto de Contabilidad de Costos La Contabilidad de Costos es un sistema de informacin que clasifica, asigna, acumula y controla los costos de actividades, procesos y productos, para facilitar la toma de decisiones, la planeacin y el control administrativo. Tambin se define como una fase amplificada de la contabilidad general o financiera de una entidad industrial o agropecuaria que proporciona rpidamente a la gerencia los datos relativos a los costos de producir o vender cada artculo o de suministrar un servicio en particular. unque el enorme desarrollo de la contabilidad de costos en los !ltimos aos "a tenido lugar en las empresas industriales o manufactureras, ella y el control moderno se "a e#tendido a los campos de la distribucin, la banca los seguros, los servicios p!blicos y el gobierno. La ndole de traba$o de costos en la contabilidad de una empresa en particular "a de estar influida por algunos factores variables. %. &l tamao de la empresa '. &l numero de productos que se fabrican o la amplitud de los servicios que se prestan. (. La comple$idad de la fabricacin y de otras operaciones. ). La actitud de la gerencia "acia el control de los costos. *. Los costos en que se incurrir para recoger la informacin detallada de los costos. Di erencia entre contabilidad inanciera ! de costos. La contabilidad financiera se ocupa en clasificar, anotar e interpretar las transacciones econmicas de manera que puedan prepararse peridicamente estados resumidos que indiquen los resultados "istricos de esas transacciones o la situacin financiera de la empresa al cierre del e$ercicio econmico La contabilidad de costos por su parte, al ser una fase amplificada de la contabilidad financiera, controla y anali+a actividades particulares, dic"as actividades estn relacionadas directamente con el control de los costos, por medio de dic"o control, la empresa esta en capacidad de determinar en cualquier momento los costos unitarios, los costos totales y los precios de venta. "elacin entre la contabilidad inanciera ! la de costos. ,iendo la contabilidad de costos una fase ampliada de la contabilidad financiera general, se relaciona con esta en el sentido, de que brinda los datos referentes a los costos de producir un articulo o prestar un servicio ya que es la 2

contabilidad financiera, quien presenta una imagen de la actividad general de la empresa y por consiguiente la rentabilidad de la misma, obteniendo de la contabilidad de costos la informacin requerida de manera oportuna para controlar, anali+ar, comparar y tomar decisiones en el momento oportuno, es un elemento administrativo de las empresas, de las grandes empresas, pequeas empresas ya que todo negocio necesita un sistema de costos. Di erencia entre costos ! #astos Costo$ -esembolso, egreso o erogacin que reportar un beneficio presente o futuro, por tanto es capitali+able, es decir, se registra como un activo. cuando se produce dic"o beneficio, el costo se convierte en gasto. %asto$ &s un desembolso, egreso o erogacin que se consume corrientemente, es decir en el mismo perodo en el cual se causa, o un costo que "a rendido su beneficio. Los gastos se confrontan con los ingresos /es decir, se presentan en el &stado de 0esultados1 para determinar la utilidad o la prdida neta de un perodo. E&e'plos de costos2 &n general, todos los egresos relacionados con la funcin de 3roduccin de una empresa, como son2 Compra de materiales. ,eguros de los equipos productivos, 4igilancia de la 3lanta de 3roduccin, ,alarios de los empleados del rea productiva, depreciaciones de los equipos, servicios p!blicos de la planta de produccin, egresos de mantenimiento, etc. E&e'plos de #astos2 Todos los egresos relacionados con las funciones de dministracin y 4entas de una organi+acin, como son2 ,alarios del personal administrativo y de ventas, depreciacin de los edificios donde funcionan las oficinas administrativas y de mercadeo, gastos de papelera y !tiles de las oficinas de 5erencia 5eneral, Contabilidad, 3resupuesto, Tesorera, uditora interna, rc"ivo 5eneral, etc. &l costo de la mercanca vendida es un costo de produccin convertido en gasto. Un costo puede tener distintas caracter(sticas en di erentes situaciones se#)n el producto *ue #enere$ Costo+Acti,o$ &#iste cuando se incurre en un costo cuyo potencial de ingresos va mas all del potencial de un periodo, &$emplo2 dquisicin de un edificio, maquinaria. Costo+%asto2 &s la proporcin de activo o el desembolso de efectivo que "a contribuido al esfuer+o productivo de un periodo, que comparado con los ingresos que gener da por resultado la utilidad reali+ada en el mismo. &$emplo2 -epreciacin edificio. Costo+-.rdida2 &s la suma de erogaciones que se efectu pero que no gener los ingresos esperados, por lo que no e#iste un ingreso con el cual se puede comparar el sacrificio reali+ado. &$emplo2 Cuando se incendia un equipo de reparto que no estaba asegurado. 3

Co'porta'iento de los costos desde el punto de ,ista econ'ico Los costos de fabricacin fi$os totales permanecen constantes a cualquier volumen de produccin. Los costos variables totales aumentan en forma lineal, es decir, en proporcin directa con los cambios que ocurren en la produccin. La lnea para los costos unitarios variables es constante y la lnea para los costos unitarios fi$os declina, ms agudamente en los niveles de produccin ba$os, donde el efecto de las unidades agregadas sobre los costos fi$os es mayor, y menos agudamente en los niveles superiores. &l costo total por unidad tambin muestra una declinacin pronunciada en los niveles inferiores debido a la influencia de los costos fi$os. &n economa se considera que los aumentos o disminuciones en los costos variables ocurren a un ritmo variable. Como consecuencia, en economa tambin cambia el costo unitario variable promedio, que es constante en contabilidad. &l decremento en el costo unitario variable, que ocurre en los niveles de poca actividad, se origina debido a un aumento de la eficiencia. &l aumento en el costo unitario variable ocurre en los niveles de operacin muy elevados cuando se llega al punto de utilidad decreciente, en este punto ocurren embotellamientos. Los costos unitarios que resultan de los sistemas de contabilidad son costos promedio. la teora de la economa se ocupa de los costos marginales. 6n costo marginal representa el aumento en los costos totales que resulta de la produccin de una unidad adicional. -e acuerdo con la teora econmica, las utilidades de la empresa se ma#imi+an en el punto en el cual el ingreso marginal, es decir, el aumento en el ingreso derivado de la venta de una unidad adicional, es igual al costo marginal.

Funcin de la contabilidad de costos %. 3roporcionar la informacin para determinar el costo de ventas y poder determinar la utilidad o prdida del perodo. '. -eterminar el Costo de los inventarios, con miras a la presentacin del balance general y el estudio de la situacin financiera de la empresa. (. ,uministrar informacin para e$ercer un adecuado control administrativo y facilitar la toma de decisiones acertadas. ). 7acilitar el desarrollo e implementacin de las estrategias del negocio. 4

Ob&eti,os de la contabilidad de costos %. La determinacin de los costos unitarios en la fabricacin de uno o ms productos o servicios. La gerencia utili+a esta informacin bsica como gua en la poltica de decisiones a tomar. Tal poltica comprende la ponderacin de la eficiencia productiva, computar los puntos crticos o de equilibrio. '. La determinacin de los ( elementos del costo. (. 6na ve+ encontrado el punto critico el que cubre los elementos del costo, as como los gastos de distribucin. la gerencia esta en la capacidad de establecer el precio de venta. ). La preparacin y presentacin peridica de los estados financieros entre ellos el estado de costos. *. La evaluacin del producto en proceso y la produccin terminada. 8. La formulacin de presupuestos en las etapas de planeacin y control. Naturale/a de los costos COSTOS. ,on desembolsos o sacrificios de valores que reportan beneficios futuros. son capitali+ables e inventariables y "acen parte del 9alance 5eneral. Los valores de los materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin y en general todo lo que tenga que ver con produccin, es considerado como costos. %ASTOS. ,on desembolsos que prestan beneficios para un solo periodo, no son capitali+ables y se muestran en el estado de 5anancias y 3rdidas. &n general, todos los desembolsos que tengan que ver con administracin y ventas son considerados como gastos. -0"DIDAS. ,on desembolsos que no representan ning!n beneficio y descapitali+an la empresa. se muestran en el &stado de 5anancias y 3rdidas. como e$emplo de prdidas pueden citarse los robos, destrucciones o incendios. SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS. &s un con$unto de procedimientos y normas que nos permiten2 Conocer el costo de la mercanca vendida, es decir, cunto nos cuesta producir algo. -efinir los mecanismos de control administrativo. Contribuir en el proceso de toma de decisiones.

ELEMENTOS FUNDAMENTALES DEL COSTO. 5

Los elementos fundamentales del costo, es decir, aquellos que son indispensables para determinar el costo de producir un artculo, son los siguientes2 Materiales Directos. ,on aquellas materias primas que intervienen directamente en la elaboracin de un producto y cumplen las siguientes caractersticas2 ,e pueden identificar fcilmente con el producto. ,u valor es significativo. ,u uso es relevante dentro del producto. Mano de Obra Directa. &st constituida por los salarios, prestaciones sociales y aportes patronales que devengan los traba$adores que transforman realmente el producto. La suma de los dos primeros elementos, o sea de los materiales directos y la mano de obra directa, es conocida generalmente en los medios industriales como costo primo. Costos Indirectos de Fabricacin. ,on aquellos que se requieren para poder producir y estn relacionados con la funcin produccin. Los costos indirectos de fabricacin /C:71 llamados tambin costos generales de fabricacin o carga fabril pueden ser2 Materiales indirectos$ tales como2 combustibles, lubricantes, aceites, materiales de aseo, elementos de mantenimiento y reparacin. todos estos relacionados con produccin. Mano de obra indirecta2 comprende los sueldos, prestaciones sociales y aportes patronales del personal de produccin que no transforma directamente el producto tales como supervisores, au#iliares, guardas, personal de mantenimiento. Costos #enerales de abrica 2 comprende aquellos rubros relacionados con produccin tales como2 seguros, fletes, depreciacin de edificios y equipo de fabrica, alquileres, impuestos de fabrica, servicios p!blicos, entre otros. La suma de los costos por concepto de mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin, es conocida con el nombre de costos de conversin, o sea, los necesarios para transformar los materiales en productos finales.

M.todos de costeo -entro de la contabilidad de costos tradicional, todos los costos de fabricacin se incluyen en el costo de un producto para propsitos de costos de inventario, as como se e#cluyen todos los costos que no son de fabricacin . Este '.todo se conoce co'o costeo absorbente o costeo total. La caracterstica bsica del sistema de costos por absorcin es la distincin que se "ace entre el producto y los costos del perodo. En el '.todo de costeo directo o ,ariable , los costos de fabricacin variable se asignan a los productos fabricados. La principal distincin de costo ba$o este sistema es la que e#iste entre costos fi$os y variables. Los costos de fabricacin variables son los !nicos costos en que se incurre de manera directa en la fabricacin de un producto. Los costos fi$os representan la capacidad para producir o vender, e independientemente del "ec"o de que se fabriquen o no los productos y se lleven al perodo, no se inventaran. La cantidad y presentacin de las utilidades varan ba$o los dos mtodos. La contabilidad de costos co'o una 1erra'ienta de control 6n control de costos efectivo se caracteri+a por la correcta observacin de los siguientes aspectos2

-elineacin de centros de responsabilidad. 6n ;centro de costo; representa una actividad relativamente "omognea para la cual e#iste una clara definicin de autoridad. -elegacin de autoridad. &stndares de costos. &l control de costos supone la e#istencia de un criterio ra+onable para medir la participacin. &l individuo cuya responsabilidad se eval!a debe participar en la elaboracin de los estndares. -eterminacin de costos controlables. ,lo los costos que son controlables directamente por un individuo deben considerarse en la evaluacin de su responsabilidad. :nforme de costos. ,e requieren informes de costos significativos y oportunos, los cuales deben compararse con los resultados reales y los estndares. 0educcin de costos. &l control de costos alcan+a su m#imo nivel de perfeccin cuando e#iste un plan formal para eliminar las desviaciones de las normas de costos.

Es con,eniente co'parar los costos totales reales con$ %. '. (. ). Costos totales presupuestados. Costos totales estndares. Costos totales reales de perodos anteriores. Costos unitarios reales de otros departamentos o plantas.

Los costos presupuestados son estimados de lo que se considera que sern los costos. Los costos estndares son medidas de lo que se considera que deberan ser los costos. Los costos reales representan lo que fueron los costos. Clasi icacin de los costos Clasi icacin pri'aria del costo < Los desembolsos pueden gastarse o compararse con los ingresos en el perodo en el cual se producen /gastos que no son de fbrica2 mercadotecnia, venta, distribucin, gastos administrativos. < Los desembolsos pueden capitali+arse como activo fi$o, gastos o cargos diferidos u otros activos, y despus depreciarse, amorti+arse o agotarse. Tales cargos son2 %. ;5astados; en el perodo incurrido si no se relacionan con la produccin. '. ;:nventariados; como costo de producto si no se relacionan con la produccin, o ms bien, con funciones que no son de fabricacin /depreciaciones1. < Los desembolsos pueden ser inventariados o tratados como costos de productos que, cuando sean vendidos, se convertirn en el rengln de costos de artculos vendidos en el estado de resultados. Clasi icacin ! co'porta'iento de los costos -e acuerdo con la funcin en que se incurren2 < De produccin2 son los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en productos terminados2 materia prima /costo de los materiales integrados al producto1, mano de obra /que interviene directamente en la transformacin del producto1 y gastos de fabricacin indirectos /intervienen en la transformacin del producto, con e#cepcin de la materia prima y la mano de obra directa1. < De distribucin o ,enta2 son los que se incurren en el rea que se encarga de llevar el producto desde la empresa "asta el !ltimo consumidor. < De ad'inistracin2 se originan en el rea administrativa.

Con relacin al volumen de actividad2 es decir, su variabilidad2 < 2ariables$ mantienen una relacin directa con las cantidades producidas, son proporcionales al volumen de traba$o /materiales, energa1. < Se'i,ariables2 en determinados tramos de la produccin operan como fi$os, mientras que en otros varan y, generalmente, en forma de saltos /pasar de un supervisor a dos supervisores1. o que estn integrados por una parte fi$a y una variable /servicios p!blicos1.

< Fi&os2 /estructurales1 en perodos de corto a mediano pla+o, son constantes, independientes del volumen de produccin /alquiler de la fbrica, cargas sociales de operarios mensuali+ados1. &#isten dos categoras2 %. Costos i&os discrecionales2 son susceptibles de ser modificados /sueldos, alquileres1. '. Costos i&os co'pro'etidos2 no aceptan modificaciones, son los llamados costos sumergidos /depreciacin de la maquinaria1 ,eg!n su identificacin con alguna unidad de costeo2 < Directos2 se pueden relacionar o imputar, independientemente del volumen de actividad, a un producto o departamento determinado. Los que fsica y econmicamente pueden identificarse con alg!n traba$o o centro de costos /materiales, mano de obra, consumidos por un traba$o determinado1. < Indirectos2 no se vinculan o imputan a ninguna unidad de costeo en particular, sino slo parcialmente mediante su distribucin entre los que "an utili+ado del mismo /sueldo del gerente de planta, alquileres, etc.1. 6n costo que es directo para una seccin puede ser indirecto para otra. Los costos se convierten en asignados, puesto que deben asignarse, cargarse o aplicarse a productos, procesos, traba$os u otras secciones del negocio. La asignacin de los costos indirectos implica el uso de una base o ndice que refle$e la manera en que se utili+a el costo indirecto en secciones distintas. 3uesto que la seleccin de una determinada base para asignar los costos a menudo es cuestin de criterio, cuanto mayor sea la proporcin de costos totales que puedan clasificarse como directos, tanto ms precisos sern los costos. Los antecedentes doctrinarios coinciden en que la diferencia entre costos directos e indirectos es la posibilidad o conveniencia de su identificacin con alguna unidad de costeo. De acuerdo con el tie'po en *ue ueron calculados. < 3istricos2 se incurrieron en un determinado perodo.

< -redeter'inados2 son los que se estiman con bases estadsticas y se utili+an para elaborar los presupuestos. -e acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos2 < Del per(odo2 se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos o servicios. < Del producto2 se llevan contra los ingresos !nicamente cuando "an contribuido a generarlos en forma directa, sin importar el tipo de venta /a crdito o al contado1. Los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un perodo determinado, quedarn como inventariados. 9

,eg!n el grado de control2 < Controlables2 las decisiones permiten su dominio o gobierno por parte de un responsable /nivel de produccin, stoc=, n!mero de empleados1. &s decir, una persona, a determinado nivel, tiene autoridad para reali+arlos o no. < No controlables2 no e#iste la posibilidad de su mane$o por parte de un nivel de responsabilidad determinado /costo laboral1. La Controlabilidad se establece en orden a las atribuciones del responsable. mayor nivel $errquico e#iste un mayor grado de variables ba$o su control. Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos. &stos costos son los fundamentos para disear contabilidades por reas de responsabilidad o cualquier otro sistema de control administrativo.

Se#)n su c'puto$ < Costo contable2 slo asigna las erogaciones que demanda la produccin de un bien2 materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin. < Costo econ'ico 4 t.cnico2 computa todos los factores utili+ados. grega otras partidas que si bien no tienen erogacin, s son insumos o esfuer+os que tienen un valor econmico por su intervencin en el proceso2 el valor locativo del inmueble propio, la retribucin del empresario y el inters del capital propio. >o significan egresos peridicos, s son ingresos medidos en trminos de costo de oportunidad, que se renuncian a percibir por ser utili+ados en provec"o del propio titular de dic"os factores. &l costo es unidad de medicin de esfuer+o de los factores de la produccin destinados a satisfacer necesidades de la "umanidad y generar ingresos para la empresa. La teora general de los costos debe abarcar todos los procesos o etapas de la actividad, que crean rique+as y agregan valor, y es de aplicacin en cualquier sistema poltico2 capitalista, socialista, etc. -e acuerdo con la importancia sobre la toma de decisiones2 < "ele,antes$ se modifican o cambian de acuerdo con la opcin que se adopte, tambin se los conoce como costos diferenciales, por e$emplo2 cuando se produce la demanda de un pedido especial e#istiendo capacidad ociosa. &n este caso, la depreciacin del edificio permanece constante, por lo que es un elemento relevante para tomar la decisin. < Irrele,antes$ son aquellos que permanecen inmutables sin importar el curso de accin elegido. De acuerdo con el tipo de costo incurrido$

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< Dese'bolsables2 implicaron una salida de efectivo, por lo cual pueden registrarse en la informacin generada por la contabilidad. < De oportunidad2 se origina al tomar una determinada decisin, la cual provoca la renuncia a otro tipo de opcin. &l costo de oportunidad representa utilidades que se derivan de opciones que fueron rec"a+adas al tomar una decisin, por lo que nunca aparecern registradas en los libros de contabilidad.

De acuerdo con el ca'bio ori#inado por un au'ento o dis'inucin en la acti,idad$ < Di erenciales2 son aquellos aumentos o disminuciones en el costo total, o el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variacin en la operacin de la empresa2 %. Costos decre'entales2 cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones o reducciones en el volumen de operacin. '. Costos incre'entales2 cuando las variaciones en los costos son ocasionados por un aumento en las actividades u operaciones de la empresa < Su'er#idos2 independientemente del curso de accin que se eli$a, no se vern alterados. De acuerdo con su relacin a una dis'inucin de acti,idades$ < E,itables$ son aquellos plenamente identificables con un producto o departamento, de tal forma que si se elimina el producto o departamento, estos costos se suprimen. < Ine,itables$ son los que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea eliminado de la empresa. Caracter(sticas de los costos i&os. %. Controlabilidad. ,on controlables respecto a la duracin del servicio que prestan a la empresa. '. &stn relacionados estrec"amente con la capacidad instalada.

(. &stn relacionados con un nivel relevante. 3ermanecen constantes en un amplio intervalo. ). *. 8. 0egulados por la administracin. &stn relacionados con el factor tiempo. ,on variables por unidad y fi$os en su totalidad. 11

Caracter(sticas de los costos ,ariables. %. Controlabilidad. ,on controlables a corto pla+o.

'. ,on proporcionales a una actividad. Tienen un comportamiento lineal relacionado con alguna medida de actividad. (. &stn relacionados con un nivel relevante, fuera de ese nivel puede cambiar el costo unitario. ). *. ,on regulados por la administracin. &n total son variables, por unidades son fi$os.

M.todos para se#'entar los costos se'i,ariables M.todo de esti'acin directa. &stos mtodos se aplican en ciertos casos especficos, concretos y generalmente no son adaptables a partidas ordinarias. a1 9asados en estudio de tiempo y movimiento2 ,e aplican cuando no se tiene un buen registro de costos "istricos o cuando se trata de una situacin nueva en la organi+acin. b1 9asados en el anlisis de la administracin de los datos "istricos. c1 plicacin de estos mtodos. '. M.todo punto alto+punto ba&o. &ste enfoque se basa en la estimacin de la parte fi$a y variable en dos diferentes niveles de la actividad las cuales son calculadas a travs de una interpolacin aritmtica entre los dos diferentes niveles ba$o el supuesto de un comportamiento lineal. ,u metodologa de aplicacin consiste en seleccionar la actividad que servir como denominador, que puede ser "oras maquinas, "oras de mano de obra. etc. Contabilidad ! control de los ele'entos de costos Flu&o de costos ! cuentas de costos de produccin &l flu$o de los costos de produccin sigue el movimiento fsico de las materias primas a medida que se reciben, almacenan, gastan y se convierten en artculos terminados. &n un sentido amplio, el ciclo de produccin puede dividirse en tres fases principales2

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%. :nventario de materias primas. '. 3roceso de fabricacin de las materias primas en artculos terminados. (. lmacenamiento de artculos terminados, aunque en muc"as empresas el control de los artculos terminados est ba$o la $urisdiccin del departamento de ventas, y por lo tanto tcnicamente no debe considerrselos como parte del ciclo de produccin. &n la contabilidad de costos se emplean tres tipos generales de cuentas de inventario2 materias primas, traba$o en proceso y artculos terminados. Los cargos a la cuenta traba$o en proceso consisten en los tres elementos de costos de fabricacin2 materias primas empleadas, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. Los costos de las materias primas empleadas y la mano de obra directa, que se producen normalmente, se cargan directamente a la cuenta Traba$o en proceso. ,in embargo, los costos indirectos de fabricacin se acumulan primero en una cuenta del libro mayor titulada Costos indirectos de fabricacin y despus se transfieren o aplican a la cuenta Traba$o en proceso.

Costo de materiales que Costo de materiales, ingresan al almacn que inspeccin, recepcin y lmacenamiento de todava no se "an usado en la almacenamiento. materias primas produccin y estn disponibles para su uso.

3rocesamiento materias primas

de Costo de empleados

Costo de materiales materiales empleados, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin.

Costo de artculos producidos Costo de artculos lmacenamiento de al inicio o al final de un terminados, listos para su artculos terminados periodo. venta a los clientes.

Costo de artculos vendidos

Clientes

Estados de operacin para una e'presa 'anu acturera. &l flu$o de los costos de produccin da lugar a estados de resultados, de costos de ventas y de costo de artculos fabricados. 13

&stos estados pueden prepararse a!n cuando la empresa no cuente con una contabilidad de costos. &sto puede lograrse "aciendo un inventario fsico de las materias primas, traba$o en proceso y artculos terminados, al inicio y trmino del perodo. ,in embargo, e#isten limitaciones muy serias a este procedimiento. Estado de costos de abricacin. 3ara su determinacin se confecciona un estado de costos de fabricacin, que resume los consumos de los materiales, mano de obra y costos indirectos y determina2

Costos del perodo. Costos de los productos terminados. Costos de los productos vendidos.

&n los estados de costos se utili+a la frmula2 C?,T? -& 4&>T , @ &A:,T&>C: 7:> L :>:C: L B C?C30 , D &A:,T&>C:

E se utili+a tanto para determinar el consumo de los materiales y los costos de la produccin vendida y terminada. &n general, se traba$a con cuentas de control para cada elemento de la produccin en proceso. Flu&os de costos ! cuentas de costos de produccin. &l flu$o de los costos de produccin sigue el movimiento fsico de las materias primas a medida que se reciben, almacenan, gastan y se convierten en artculos terminados. &n un sentido amplio, el ciclo de produccin puede dividirse en tres fases principales2 %. lmacenamiento de materias primas. '. 3roceso de fabricacin de las materias primas en artculos terminados. (. lmacenamiento de artculos terminados, aunque en muc"as empresas el control de los artculos terminados est ba$o la $urisdiccin del departamento de ventas, y por lo tanto tcnicamente no debe considerrselos como parte del ciclo de produccin. &n la contabilidad de costos se emplean tres tipos generales de cuentas de inventario2 materias primas, traba$o en proceso y artculos terminados. Los cargos a la cuenta traba$o en proceso consisten en los tres elementos de costos de fabricacin2 materias primas empleadas, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. Los costos de las materias primas empleadas 14

y la mano de obra directa, que se producen normalmente, se cargan directamente a la cuenta Traba$o en proceso. ,in embargo, los costos indirectos de fabricacin se acumulan primero en una cuenta del libro mayor titulada Costos indirectos de fabricacin y despus se transfieren o aplican a la cuenta Traba$o en proceso.

lmacenamiento de Costo de materias primas ingresan

materiales

que

Costo de materiales, inspeccin, recepcin y almacenamiento.

3rocesamiento materias primas

de Costo de empleados

Costo de materiales materiales empleados, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin.

lmacenamiento de Costo de artculos producidos artculos terminados

Costo de artculos terminados, listos para su venta a los clientes.

Costo de artculos vendidos Contabili/acin.

Clientes

LC CF> 30?4&&-?0&, 3or la compra 30?4&&-?0&, C G 3or el pago C >? -& ,6&L-?, 0&T&>C:?>&, 3or el devengamiento

C T&0: L&,

?90 3 5 0

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,6&L-?, C G 3or el pago

3 5 0

C?,T?, :>-:0&CT?, -& 7 90:C C:H> LC C&> C T&0: L&, /:>-.1 C >? -& ?90 /:>-.1 3or los materiales y mano de obra indirectos C?,T?, :>-:0&CT?, -& 7 90:C C:H> C6&>T , 4 0: , :mputacin de alquileres, energa, mantenimiento, reparaciones, etc. C?,T?, :>-. 7 90:C C:H> /-&3. C I6:> 0: ,1 C?,T?, :>-. 7 90:C C:H> /-&3. &-:7:C:?,1 -&3. C6C6L C I6:> 0: , -&3. C6C6L &-:7:C:?, 3or las depreciaciones 30?-6CC:H> &> 30?C&,? C T&0: L&, LC CF> C T&0: L&, 3or el consumo de materiales directos 30?-6CC:H> &> 30?C&,? C >? -& ?90 C >? -& ?90 3or la mano de obra directa 30?-6CC:H> &> 30?C&,? C.:.7. C?,T?, :>-:0&CT?, -& 7 90:C C:H> 3or la imputacin de los C.:.7. 30?-6CT?, T&0C:> -?, 30?-6CC:H> &> 30?C&,? C T&0: L&, 30?-6CC:H> &> 30?C&,? C >? -& ?90 30?-6CC:H> &> 30?C&,? C.:.7. 3or la produccin terminada -&6-?0&, 3?0 16 4&>T ,

4&>T , 3or las ventas C?,T? 30?-6CT?, 4&>-:-?, 30?-6CT?, T&0C:> -?, 3or el costo de los productos vendidos C G -&6-?0&, 3?0 3or la cobran+a de las ventas

4&>T ,

Costos de 'ateriales Los materiales o suministros son los elementos bsicos que se transforman en productos terminados a travs del uso de la mano de obra y de los costos indirectos de fabricacin en el proceso de produccin. Los costos de los materiales puede ser directos o indirectos, los materiales directos son aquellos que pueden identificarse con la produccin de un artculo terminado, que pueden asociarse fcilmente al producto y que representan un costo importante del producto terminado. &$2 el acero utili+ado en la fabricacin de automvil. Los materiales indirectos son los dems materiales o suministros involucrados en la produccin de un artculo que no se clasifican como materiales directos. &$2 el pegamento que se emplea en la fabricacin de muebles. Los materiales indirectos son considerados como costos indirectos de fabricacin. Control de 'ateriales La contabili/acin de los Materiales

Co'pra de Materiales La mayora de los fabricantes cuentan con un departamento de compras cuya funcin es "acer pedidos de materias primas y suministros necesarios para la produccin. &l gerente del departamento de compra es responsable de garanti+ar que los artculos pedidos re!nan los estndares de calidad establecidos por la compaa que se adquieran al precio ms ba$o y se despac"en a tiempo. "e*uisicin de co'pra

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6na requisicin de compra es una solicitud escrita que usualmente se enva para informar al departamento de compras acerca de una necesidad de materiales o suministros. Las requisiciones de compra estn generalmente impresa seg!n las especificaciones de cada compaa, la mayor parte de los formatos incluye2 J >umero de requisicin J >ombre del departamento o persona que solicita J Cantidad de artculos solicitados J :dentificacin del n!mero de catlogo J -escripcin del artculo J 3recio unitario J 3recio total J Costo de embarque, de mane$o, de seguro y costos relacionados J Costo total de requisicin J 7ec"a del pedido y fec"a de entrega requerida J 7irma autori+ada. O"DEN DE COM-"A 6na orden de compra es una solicitud escrita a un proveedor, por determinados artculos a un precio convenido. La solicitud tambin especifica los trminos de pago y de entrega. La orden de compra es una autori+acin al proveedor para entregar los artculos y presentar una factura. Todos los artculos comprados por una compaa deben acompaarse de las rdenes de compra, que se enumeran en serie con el fin de suministrar control sobre su uso. 3or lo general se incluyen los siguientes aspectos en una orden de compra2 J >ombre impreso y direccin de la compaa que "ace el pedido J >!mero de orden de compra J >ombre y direccin del proveedor J 7ec"a del pedido y fec"a de entrega requerida J Trminos de entrega y de pago J Cantidad de artculos solicitados J >!mero de catlogo J -escripcin J 3recio unitario y total J Costo de envo, de mane$o, de seguro y relacionados. Costo total de la orden J 7irma autori+ada &l original se enva al proveedor y las copias usualmente van al departamento de contabilidad para ser registrados en la cuenta por pagar y otra copia para el departamento de compras. In or'e de "ecepcin. Cuando se despac"an los artculos ordenados, el departamento de recepcin los desempaca y los cuenta. ,e revisan los artculos par tener la seguridad de 18

que no estn daados y cumplan con las especificaciones de la orden de compra y de la lista de empaque. Luego el departamento de recepcin emite un informe de recepcin. &ste formato contiene J >ombre del proveedor J >!mero de orden de compra J 7ec"a en que se recibe el pedido, J Cantidad recibida J -escripcin de los artculos J -iferencia con la orden de compra / artculos daados 1 J 7irma autori+ada &l original lo guarda el departamento de recepcin. Las copias se envan al departamento de compra y al departamento de cuentas por paga, las copias tambin se envan al departamento de contabilidad y al empleado de almacn que inici la requisicin de compra, adems se ad$unta una copia de los materiales que van al almacn. M.todos de ,aluacin de in,entarios 5-ro'edio6 -E-S6 UE-S7 Costos de 'ano de obra Naturale/a de la 'ano de obra Concepto ! caracter(sticas. &ste elemento tiene como misin transformar la materia prima en una pie+a, parte o producto final. Constituye el valor del traba$o directo e indirecto reali+ado por los operarios, o, dic"o en otros trminos, el esfuer+o aportado al proceso fabril.

Clasi icacin de las acti,idades laborales. -e acuerdo a la funcin principal en la organi+acin.

3roduccin. 4entas dministracin general.

&s importante diferenciar la mano de obra de produccin de la que no es de produccin. ,e asignan a los productos producidos, mientras que la mano de obra no relacionada con la fabricacin se trata como un gasto del perodo. -e acuerdo con la actividad departamental. La mano de obra se clasifica de acuerdo con los departamentos /por e$emplo2 me+clado, cosido, compras1. ,eparando los costos de mano de obra por departamentos se me$ora el control sobre los costos. 19

-e acuerdo con el tipo de traba$o. &s decir, seg!n el tipo de traba$o que se reali+a, estas diferencias generalmente son las que sirven para establecer los niveles salariales /me+clado D supervisin, me+clado D mano de obra directa1. De acuerdo con la relacin directa o indirecta con los productos elaborados. La mano de obra de produccin que est directamente comprometida con la fabricacin de los productos, se conoce como mano de obra directa. La mano de obra de fbrica que no est directamente comprometida con la produccin se llama mano de obra indirecta que se convierte en parte de los costos indirectos de fabricacin. La distincin entre mano de obra directa e indirecta puede depender de la definicin de la gerencia. Ad'inistracin ! control Ad'inistracin de la 'ano de obra ! control de costos. La mano de obra es un servicio, que a diferencia de los materiales y suministros, no puede almacenarse y no se convierte, en forma demostrable, en parte del producto terminado.

El control de los costos de la 'ano de obra i'plica lo si#uiente$ %. 3rocedimientos satisfactorios para la seleccin, capacitacin y asignacin de los operarios a los traba$os. '. 6n programa adecuado de remuneraciones, condiciones de traba$o "iginico y sano y beneficios sociales para los traba$adores. (. Ctodos para asegurar un desempeo laboral eficiente. ). Controles para asegurar que slo se est remunerando a traba$adores debidamente capacitados y de acuerdo con los servicios que realmente prestan. Las funciones que ms directamente se relacionan con la administracin y control de la mano de obra2

-ersonal ! relaciones laborales. La funcin de personal y relaciones laborales se ocupa de elaborar y administrar las polticas y procedimientos que se relacionan con la contratacin, clasificacin, capacitacin y condiciones de empleo de los traba$adores. Crono'etra&e. ,irve para mantener un registro de "oras traba$adas, de la naturale+a de las asignaciones de traba$o y las unidades producidas. 20

&sta informacin la utili+a el departamento de nminas para determinar las ganancias de cada empleado, y el departamento de contabilidad de costos para cargar los gastos a las cuentas, departamentos yKo traba$os. ?frece informacin al departamento de contabilidad de costos en cuanto a las causas del tiempo ocioso o de actuaciones inferiores a la norma. &n algunas compaas, los encargados de esta funcin rinden cuentas directamente al gerente de produccin. &n otras, el cronometra$e puede incluirse dentro de la contabilidad de costos. Los dos documentos principales utili+ados son la tar$eta relo$ marcador de tiempo /es un registro de la asistencia del empleado, revela el n!mero de "oras regulares y de sobretiempo que "an traba$ado1 y la boleta de tiempo /indica la forma en que el empleado "a utili+ado su tiempo entre los distintos traba$os, productos o actividades de mano de obra directa1. /&stas boletas se balancean con la tar$eta de relo$1. Las boletas de tiempo son esenciales en un sistema de contabilidad de costos de un taller de pedidos especiales. &n algunas situaciones tipo proceso, en las que se fabrican m!ltiples productos, las boletas de tiempo pueden utili+arse para determinar la forma en que debe asignarse el tiempo y el costo departamental de la mano de obra directa a los productos fabricados. ,in embargo, el costo de la mano de obra directa por unidad de producto puede averiguarse de otras maneras /mediante normas, muestreos estadsticos1

Contabilidad de n'inas. 7orma parte de la funcin de contabilidad financiera y rinde cuentas al contralor. &s responsable del cmputo de la cantidad de pago bruto y neto para cada empleado, y del clculo de las deducciones apropiadas. Tambin efect!a los pagos a los empleados y mantiene registros de ganancias individuales y otros datos necesarios para cumplir con las regulaciones de impuestos. Contabilidad de costos. &l departamento de contabilidad de costos, tomando como base las boletas de tiempo, distribuye la nmina bruta total a las cuentas apropiadas y registros au#iliares del mayor. Tambin es responsable de la preparacin y emisin de informes para la administracin de la produccin para control del costo de la mano de obra, que puede contener una comparacin entre el costo de la mano de obra en efectivo de productos terminados durante el perodo vigente y el de los perodos anteriores. Estudios de tie'pos ! 'o,i'ientos. ,e incluyen en la funcin de ingeniera industrial. Los ingenieros de estudios de tiempos y movimientos son responsables del establecimiento de tarifas a desta$o cuando e#iste un sistema de incentivos. Tambin cooperan con el departamento de personal para reali+ar las descripciones de los puestos de traba$o. l no e#istir un sistema de incentivos, las normas de traba$o pueden establecerse sobre la base de estudios de tiempos y movimientos. 21

Estudio de '.todos ! tie'pos. ,us orgenes fueron las investigaciones de 7. Taylor y los aportes 7. 5ilbret" vinculados al anlisis de los movimientos para2

7acilitar las tareas. 0educir costos. umentar la productividad.

&studio de mtodos

,implifica y disea mtodos ms eficientes. C E?0 -etermina la cantidad de 30?-6CT:4:- tiempo de cada movimiento o tarea.

Cedicin del traba$o

Super,isin departa'ental. &l supervisor tiene contacto directo ms cercano con los empleados. 6n supervisor no slo debe ser tcnicamente competente sino que tambin debe saber cmo comunicarse con los empleados, de modo que puedan mantenerse relaciones obrero D patronales satisfactorias y altos niveles de eficiencia. Control ! ,ariacin de los costos de la 'ano de obra. Las tasas salariales y beneficios sociales que se especifican en los contratos sindicales no son controlables por los niveles inferiores de la administracin. 6na poltica administrativa que evita que se despida a ciertas personas o que trate de estabili+ar las operaciones y evitar las fluctuaciones e#tremas de contratacin y cesantas, tiende a estabili+ar los costos de mano de obra. -ebido a que las tasas salariales no son controlables y el costo de la mano de obra es, en efecto, fi$o, la oportunidad para e$ercer el control de los costos radica en el rea de la actuacin de traba$o o eficiencia. -roducti,idad ! clasi icacin. &n su estudio se incluye como ob$etivo el factor productividad, entendido como2 ;un ndice que relaciona la/s1 salida/s1 de un sistema /es decir, lo producido por el o los productos1 con una, varias o todo el con$unto de sus estados. -ic"o de otra forma, los bienes yKo servicios producidos con los recursos /o insumos1 utili+ados;. ;&l clculo de la productividad implica, entonces, definir el sistema, determinar cules son las entradas y salidas e indicar la forma de e#presar;. &l control de la mano de obra es de tipo concomitante, es decir, siguiendo la labor del operario. 22

-esde el punto de vista de su posibilidad o conveniencia de identificacin en el producto final, recibe igual clasificacin que los materiales2 directa e indirecta. la mano de obra directa, algunos autores la llaman producti,a porque entienden que la separacin con la indirecta responde a causas distintas a la de los materiales. Costos de ociosidad. ,urgen del tiempo en que el operario no tiene traba$o para reali+ar /o produce en menor cantidad a la medida estndar1, y constituyen una prdida que va a dar resultados sin afectar el costo del producto. Siste'as de retribucin ! costo de la 'ano de obra. &stos sistemas tienen los lmites establecidos en las normas que protegen los derec"os del traba$ador, que al ser de orden p!blico, no admiten la libre contratacin. &sta proteccin agrega a la remuneracin nominal un con$unto de beneficios a cargo de la empresa que tambin son costos que deben ser identificados claramente, ya que por su sistema de liquidacin no aparecen peridicamente en la planilla de sueldos y $ornales. &l principal componente del costo final de la mano de obra es el salario nominal, que es una funcin del tiempo de traba$o, al que se le debe sumar la incidencia de2

portes patronales. ,ueldo anual complementario. 4acaciones. 7eriados. &nfermedades. ccidentes. Licencias especiales.

6na de las dificultades particulares que presenta el clculo del costo total y unitario de la mano de obra la constituyen las variaciones del calendario, especialmente en la determinacin de los tiempos de traba$o /meses de 'L, 'M, (N o (% das1. Los costos unitarios mensuales de este factor se ven influenciados por estas causas a$enas a la empresa. -esde otra perspectiva, el comportamiento de este elemento con relacin al volumen de actividad depende de la forma de retribucin y cargas sociales.

,istemas de retribucin

Costo por In#reso del Caracter(sticas unidad de traba&ador producto 23

-esta$o

Constante /fi$o1

4ariable

&n funcin a las unidades producidas. &l ingreso del operario depende de su rendimiento. &l traba$ador ;alquila; el tiempo que est a disposicin de la empresa y cobra por el solo "ec"o de estar presente e independientemente de lo que produ+ca.

Tiempo

4ariable

Constante

,e conforma con una asignacin fi$a /sueldo bsico1 ms :ncentivo ,emivariables ,emivariables un componente variable a partir de determinados niveles de produccin. &l ciclo contable sigue un esquema similar al de los materiales, ya que una ve+ calculados son devengados y trasladados a los departamentos que "an utili+ado del mismo. &l costo unitario para la fbrica es constante para cada unidad de producto /C.6.C.?.1. >o obstante, la empresa tambin me$ora su utilidad cuando el traba$ador aumenta su productividad por la menor incidencia del resto de sus costos fi$os a mayores vol!menes de actividad. Tie'po. 3ara el caso de traba$adores eficientes, en este sistema la empresa incrementa sus utilidades por dos vas2 el menor C.6.C.?. y la menor incidencia del resto de los costos fi$os, mientras que el operario no go+a de un aumento en su ingreso cuando presenta la mencionada capacidad. Incenti,os. &ste mtodo combina los dos anteriores, agregando a una retribucin bsica fi$a una variable en funcin del rendimiento del traba$ador. Car#as sociales.

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Constituyen el con$unto de obligaciones vinculadas con los salarios y tienen por ob$eto la proteccin del traba$ador y su familia. La doctrina no es unnime en cuanto a si estas cargas deben integrar el costo de este elemento. lgunos opinan que, siendo la misma el factor causal, su devengamiento obviamente tiene relacin directa, y por lo tanto deben integrar el costo de la mano de obra. ?tros autores entienden que la absorcin de estas cargas debe "acerse a travs de los costos indirectos de fabricacin. ,e pueden clasificar en2

Ciertas$ inciden afectando una relacin porcentual de los salarios. ,u clculo no presenta mayor dificultad. Inciertas$ su ocurrencia depende de causas o factores que pueden presentarse o no, y en caso afirmativo no se conoce cundo o en qu magnitud. >o obstante, pueden y deben ser cuantificadas. &$. 2 ausentismo, enfermedades inculpables, indemni+aciones por despido, accidentes de traba$o, licencias, e#menes, fallecimiento de familiares directos, etc. su ve+, estas obligaciones inciertas generan otro tipo de cargas porque tambin estn alcan+adas por determinadas obligaciones ciertas.

Contabilidad de los costos de la 'ano de obra. La mano de obra puede remunerarse sobre la base de la unidad de tiempo traba$ada, seg!n las unidades de produccin o de acuerdo a una combinacin de ambos factores. Los sueldos y salarios de e$ecutivos, de personal de supervisin, de oficina y de mano de obra indirecta de fabricacin, tienden a basarse en unidades de tiempo independientes de la produccin. Los planes de incentivos para individuos y grupos se utili+an frecuentemente como base para la remuneracin. La eficiencia puede me$orar aumentando el rendimiento productivo sin aumentar el tiempo para ello, o disminuyendo el tiempo sin disminuir el rendimiento productivo. Ciertos planes de incentivos permiten que el empleado participe de los a"orros que resultan de esta mayor eficiencia. 6n a"orro del tiempo de traba$o tambin origina un menor costo de produccin por unidad de producto, debido a que los costos indirectos de fabricacin Dcuyo con$unto es generalmente fi$o en cantidad total y no vara con los cambios de actividad D pueden repartirse entre un n!mero mayor de unidades de produccin. &n el plan de remuneracin constante a desta$o con un mnimo garanti+ado por "ora, el empleado recibe una tasa garanti+ada por "ora para producir un n!mero estndar de unidades o pie+as. ,i produce en e#ceso del estndar, el empleado gana una cantidad adicional por pie+a, calculada seg!n la tasa del salario por "ora dividido entre el n!mero estndar de pie+as por "ora. 25

&n el plan %NNO de premio o bonificacin, el verdadero rendimiento por "ora del empleado /promedio para el perodo de la nmina1 se divide entre el rendimiento estndar por "ora, con lo cual se obtiene un factor o ra+n de eficiencia, que se multiplica luego por la tasa salarial por "ora del empleado para encontrar las ganancias del empleado para el perodo. &l plan Taylor de remuneracin diferencial a desta$o, es un plan de remuneracin constante a desta$o que simplemente utili+a una tasa por pie+a para los ndices de produccin ms ba$os, y otra para los ndices de produccin ms elevada por "ora. &l plan 5antt de tarea y bonificacin, le concede una bonificacin al empleado, calculada como porcenta$e del pago por "ora que est garanti+ado, cuando su rendimiento por "ora alcan+a una cierta norma. 9a$o el plan de premios Palsey, el empleado tiene un salario mnimo por "ora garanti+ado y se le paga una cantidad adicional como recompensa por el tiempo de produccin efectiva a"orrado al compararse su tiempo estndar de produccin. Los planes de bonificacin escalonada /plan de eficiencia de &merson1 ofrecen una escala de bonificaciones, calculada como porcenta$e del salario mnimo garanti+ado, que se grad!a a fin de que est en concordancia con una escala de factores de eficiencia. &l factor de eficiencia se calcula como el tiempo real promedio que se emplea para producir una unidad dividido entre el tiempo estndar. 9a$o un plan de premios por puntos, la produccin se mide en puntos, que es la medida que corresponde a un minuto de traba$o. &l empleado gana, adems del salario mnimo garanti+ado por "ora, una bonificacin por cada punto ganado en e#ceso de la produccin estndar. -ri'a por sobretie'po ! boni icaciones por turnos. &l trato contable apropiado que debe darse a estas primas depende de las ra+ones por las que se "a incurrido en el sobretiempo. &sta prima puede agregarse a la mano de obra directa y cargarse al traba$o o departamento responsable del sobretiempo, lo que puede $ustificarse si se toma un pedido en momentos en que la fbrica est operando a plena capacidad. 6n segundo mtodo /el ms utili+ado1 es el de considerar a la prima por sobretiempo como un elemento de los costos indirectos de fabricacin. &n la mayora de los casos, el sobretiempo no puede identificarse con traba$os especficos sino que, ms bien, se aplica a todos los traba$os. 6n tercer mtodo es el de e#cluir ntegramente la prima por sobretiempo del costo de los productos fabricados y tratarla como un gasto del perodo, lo cual slo puede "acerse cuando el sobretiempo "a sido causado por ineficiencia o desperdicio del tiempo regular. &l costo contable que se da a las bonificaciones

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por turnos /turnos de noc"e1 es similar al de las primas por sobretiempo. 3or lo com!n, se cargan a los costos indirectos de fabricacin.

Contabilidad de los costos relacionados con la 'ano de obra. Cuc"as empresas acumulan los pagos por vacaciones, das feriados y bonificaciones durante todo el ao sobre la base de estimaciones y presupuestos. ,i no se "ace esto, el perodo durante el cual ocurren estos pagos e#tras o menor produccin, recibe una carga indebida, lo que produce datos comparativos no satisfactorios. La acumulacin se basa en estimaciones. -urante el ao, a medida que se incurren los costos directos e indirectos de fabricacin, el pago por vacaciones se va acumulando, y se carga, ya sea a Traba$os en 3roceso o a Costos :ndirectos de fabricacin. Tie'po de preparacin. 7recuentemente, se requiere una considerable cantidad de tiempo y dinero para iniciar la produccin. &stos costos se conocen como costos de preparacin. La preparacin ocurre cuando se est abriendo o reabriendo una planta o proceso o cuando se introduce un nuevo producto en el mercado. :ncluyen gastos por el diseo y preparacin de las mquinas y "erramientas, capacitacin de los traba$adores y prdidas anormales iniciales que resultan de la falta de e#periencia. 5eneralmente, estos costos son muy importantes en un taller de pedidos especiales, donde la naturale+a de cada traba$o es distinta. Ctodos para mane$ar los costos de preparacin2 %. Inclusin de la 'ano de obra directa. 3uesto que los costos de preparacin pueden identificarse especficamente con los traba$os, se les trata frecuentemente como un costo de la mano de obra directa y se cargan directamente a Traba$os en 3roceso y a los traba$os apropiados. La venta$a de este mtodo es que ofrece una indicacin ms precisa de los costos reales de los traba$os que la que se obtendra si estos costos se incluyeran en los costos indirectos de fabricacin. '. Inclusin en costos indirectos de abricacin. ,i los costos de fabricacin se incluyen en la mano de obra directa, se dificulta la preparacin del costo unitario de los traba$os similares. lgunos contadores prefieren tratar los costos de preparacin como un rengln de costos indirectos de fabricacin que se asignarn a todos los traba$os sobre la base de alguna norma de prorrateo. (. Un car#o a rdenes en proceso ! traba&os. &s cargar los costos de preparacin directamente a traba$os en proceso y rdenes, pero como un costo separado e identificable ms bien que como parte de la mano de obra directa. &ste procedimiento facilita la comparacin entre los traba$os y los costos unitarios.

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Tie'po ocioso. 7recuentemente, este costo adicional se incluye en el costo de la mano de obra directa y no se contabili+a por separado. ,e puede lograr un me$or control de estos costos cargando el tiempo ocioso a costos indirectos de fabricacin y a alguna cuenta o cuentas especiales. l final del mes, la cantidad de tiempo ocioso aparece en el programa de los costos indirectos de fabricacin y llega a conocimiento de la gerencia. 6n mtodo alternativo es tratar dic"os costos como gastos del perodo ms que como un costo de los productos fabricados. Considera al tiempo ocioso como una prdida que no es propiamente inventariable. -restaciones. Las prestaciones incluyen una variedad de costos relacionados con la mano de obra /despensa, fondos de pensiones, "ospitali+acin, seguros de vida1. Las prestaciones sociales son una parte del costo de la mano de obra de fabricacin, directa e indirecta, de los salarios de los vendedores y salarios del personal de oficina general y de administracin. 7recuentemente, se incluyen dentro de los costos indirectos de fabricacin o se cargan como gastos de venta y administrativos. Los c(rculos de control de calidad ! su papel en la reduccin de costos. Los crculos de control de calidad tienen sentido como un simple programa dentro del sistema de calidad. Lo esencial, es la estrategia total de la empresa dirigida en forma armnica e integrada a satisfacer las necesidades del cliente /calidad total1, a travs de cada una de las etapas de produccin, en donde, a su ve+, cada una de stas es cliente de la otra en el proceso. 3ara que se d el control total de calidad, deben estar presentes los siguientes elementos2

Compromiso de la alta direccin en polticas de calidad. :mplementacin de esas polticas por la administracin. 3rogramas intensivos de entrenamiento. 3articipacin de todos los empleados en los programas. Concepto de ;control de "ec"os;. Concepto de control en el proceso. Concepto de ;estar en el mercado;. Concepto de cliente dentro del proceso productivo. Concepto de estandari+acin. 6tili+acin de mtodos estadsticos. ctividades en grupos pequeos /crculos de control de calidad1.

6n crculo de control de calidad es un pequeo grupo para llevar a cabo controles de calidad en forma voluntaria /autnoma, espontnea, 28

independiente, entusiasta1 dentro del taller. &ste grupo funciona continuamente como parte de las actividades de control de calidad en toda la empresa, con autodesarrollo y desarrollo mutuo, control y me$oramiento en el taller, utili+ando tcnicas de control de calidad en las que participan todos los miembros. Los resultados de la aplicacin de este mtodo son2

,e me$oran los niveles de calidad. ,e me$ora la confiabilidad del producto. ,e aumenta la cantidad de lo producido. ,e reduce el traba$o defectuoso y el re traba$o. ,e establece y me$ora la tcnica. ,e reducen los gastos de inspeccin y revisin. ,e renacionali+an los contactos entre vendedor y comprador. ,e ampla el mercado. ,e establecen me$ores relaciones entre los departamentos. ,e reducen los costos. ,e reducen los datos e informes falsos sobre la empresa y aspectos interrelacionados.

l "acer "incapi en la calidad, las utilidades a largo pla+o van a aumentarse. 3ero si se le concede importancia a las utilidades a corto pla+o, se perder en la competencia internacional a largo pla+o y en las utilidades a largo pla+o. COSTOS INDI"ECTOS DE FAB"ICACION ,on todos los costos que no estn clasificados como mano de obra directa ni como materiales directos. unque los gastos de venta, generales y de administracin tambin se consideran frecuentemente como costos indirectos, no forman parte de los costos indirectos de fabricacin, ni son costos del producto. l contabili+ar los C:7 se presentan dos problemas2

6na parte importante de los C:7 es de naturale+a fi$a. Como consecuencia, el C:7 por unidad aumenta a medida que disminuye la produccin, y disminuye cuando sta se incrementa. diferencia de los costos de materiales y de mano de obra, el con$unto de los C:7 es de naturale+a indirecta y no puede identificarse fcilmente con departamentos o productos especficos.

&s el ms comple$o de los tres elementos. &n general, incluye todos los costos indirectos necesarios para el funcionamiento de una estructura fabril, y que no pueden asignarse directamente a la produccin. ,e diferencia por2

La cantidad de rubros que lo integran. La "eterogeneidad de cuentas que incluye. &l dismil comportamiento con relacin al volumen de actividad. 29

La falta o no conveniencia de su identificacin en el producto. La necesidad de asignarlos mediante bases y prorrateos.

Conceptos inte#rantes. lgunos autores lo caracteri+an por e#clusin2 todos los insumos que requiere la elaboracin de un producto y que no sean 'ateriales ni 'ano de obra directa. &s decir, incluyen2

Cateriales indirectos. Cano de obra indirecta. ?tros costos de produccin indirectos2 energa, calefaccin, alquileres, servicios de comedor, sanidad, seguros contra incendio, depreciaciones bienes de uso.

E,olucin. ,u evolucin "istrica refle$a un pronunciado y continuo avance con respecto a los otros dos elementos, por el elevado componente tecnolgico de los procesos que economi+an materia prima y sustituyen mano de obra directa. 3ara el planeamiento y control, cobra especial importancia su clasificacin por reas de responsabilidad, y una adecuada distincin entre los controlables y los no controlables. &stos costos indirectos de fabricacin son los principales responsables de que no se pueda clasificar con precisin el costo e8acto por la imposibilidad de su asignacin directa al producto. Naturale/a ! clasi icacin de los CIF. ,e denomina ob$eto de gasto al artculo u ob$eto en el cual se "a gastado o se van a gastar fondos. Los C:7 pueden subdivirse seg!n el ob$eto del gasto en tres categoras2 materiales indirectos, mano de obra indirecta y costos indirectos generales de fabricacin. Costos #enerales directos e indirectos de abricacin. 6n costo directo es aquel que puede asignarse especficamente a un segmento del negocio, tal como la planta, departamento o producto. 6n costo indirecto no puede identificarse de manera especfica con tales segmentos y debe asignarse sobre alguna base elegida para tal propsito. Com!nmente, la e#presin de que un costo es ;directo; significa que es directo con respecto al producto. 5eneralmente, los costos de materias primas y mano de obra directa son directos con respecto a los departamentos y los productos. Los C:7 normalmente son indirectos con respecto a los productos que se estn fabricando. ,in embargo, ciertos C:7 pueden ser directos con respecto a 30

determinados departamentos /capata+ de un determinado departamento, materiales indirectos1. 3or conveniencia, ciertos costos de materiales directos y de mano de obra directa que tienen importancia secundaria, se tratan como C:7. &n tales circunstancias, tcnicamente esta porcin de los C:7 es directa con respecto al producto. Todos los C:7 son directos con respecto a la planta o fbrica. ,in embargo, algunos de stos pueden ser indirectos con respecto a los departamentos individuales dentro de la planta /depreciacin de la planta, sueldo del gerente1. La relacin directa o indirecta entre un costo y un producto es el aspecto ms importante para propsitos de costeo de productos. Los costos directos de los productos se asignan directamente a los productos. los costos indirectos de los productos deben asignarse a los productos sobre alguna base. La mayora de los costos directos de departamentos son controlables por el supervisor del departamento. Los costos indirectos generales del departamento generalmente no son controlables por el $efe del departamento, porque la persona que los autori+a se encuentra a un nivel administrativo superior. La distincin entre costos directos e indirectos es especialmente importante para propsitos de costeo de productos siempre que se fabrique ms de un producto y para propsitos de control siempre que se utilice ms de un departamento en la fabricacin de los productos. Costos indirectos de fabricacin de planta y departamento. Los C:7 pueden relacionarse directamente con la planta en su integridad, con los departamentos de servicios, o con los departamentos de produccin. Los costos indirectos de planta incluyen todos los costos relacionados con la fbrica en su integridad, sin distincin de sus departamentos componentes. La funcin de estos costos es la de ofrecer y mantener espacio y facilidades para los departamentos de produccin y servicios. 3or lo tanto, los costos indirectos de planta deben asignarse a estos departamentos. Los costos de los departamentos de servicio son aquellos costos que pueden atribuirse a la operacin de los departamentos de servicio, costos tales como ingeniera industrial, departamento de mantenimiento y departamento de compras. 3uesto que la funcin de los departamentos de servicios es la de prestar servicio a los departamentos de produccin, los costos de estos departamentos de servicios deben cargarse a los departamentos de produccin sobre alguna base determinada. -espus de "aber asignado estos costos a los departamentos de servicios para propsitos de costeo de productos, se les describe como ;costos asignados a los departamentos de servicio;.

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-espus de "aber asignado los costos indirectos de planta y departamentos de servicio, los costos indirectos de un departamento de produccin constan de los siguientes rubros2 %. 5astos generales directos de departamento2

Cateriales indirectos utili+ados por el departamento. Cano de obra indirecta utili+ada por el departamento. Costos indirectos generales directamente relacionados departamento /depreciacin maquinaria del departamento1.

con

el

'.

5astos generales indirectos de departamento2 Costos indirectos de planta asignados /depreciacin del segmento de planta utili+ado por el departamento1. Costos asignados a los departamentos de servicios.

Costos #enerales de 9brica i&os ! ,ariables. ,e les puede clasificar de acuerdo con su comportamiento respecto a la actividad de produccin y al tiempo. quellos costos cuyo monto total cambia o vara seg!n cambia o vara la actividad, se conocen como costos variables. quellos costos cuyo monto total no se modifica de acuerdo con la actividad de produccin, se llaman costos fi$os. Los costos fi$os varan con el tiempo ms que con la actividad. Pay tres tipos de costos fi$os2

Costos fi$os comprometidos. Costos fi$os de operacin. Costos fi$os programados.

Los costos de capacidad comprometidos son los costos generados por la planta, maquinaria y otras facilidades empleadas. Los desembolsos para estos activos fi$os se "acen irregularmente y se supone que sus beneficios "abrn de abarcar un perodo de tiempo relativamente largo /depreciaciones y amorti+aciones1. Los costos fi$os de operacin son costos que se requieren para mantener y operar los activos fi$os /calefaccin, lu+, seguros, impuestos a la propiedad1. Los costos fi$os programados son los costos de los programas especiales aprobados por la gerencia /programa de publicidad, para me$orar la calidad de un producto1. Pay muc"os costos indirectos que no varan directamente y en proporcin con los cambios en la actividad de produccin. ,e conocen como semivariables o semifi$os. 3ara mayor facilidad, se los clasifica frecuentemente ya sea como fi$os o como variables, "ec"o que depende de sus caractersticas predominantes /salario de capata+1. 32

La distincin entre los costos fi$os y los variables depende a menudo de la definicin de la gerencia en cuanto a la naturale+a de las actividades de la empresa. 5eneralmente, los costos fi$os son indirectos con respecto al producto, pero pueden ser directos con respecto al departamento o a la planta. Los costos variables tienden a ser directos con respecto al producto, al departamento y a la planta. I'portancia de las distintas clasi icaciones de CIF. La clasificacin de los costos seg!n el departamento que tiene el control principal sobre su ocurrencia es !til para el control administrativo de las operaciones. La clasificacin seg!n el ob$eto del gasto puede ser !til para anali+ar el costo de produccin de un producto en sus distintos elementos. La clasificacin en costos fi$os y variables es !til en la preparacin de presupuestos para operaciones futuras. Los costos clasificados como directos o indirectos con respecto al producto o al departamento son !tiles para determinar la rentabilidad de las lneas de producto o la contribucin de un departamento a las utilidades de la empresa. 3ara propsitos de costeo de los productos, todos los costos incurridos en la fbrica se asignan eventualmente a los departamentos de produccin a travs de los cuales circula el producto. La acumulacin y clasificacin de los costos por departamentos se llama generalmente distribucin o asignacin de costos. los costos que pueden atribuirse directamente al departamento, se asignan directamente. Los costos indirectos de fabricacin y los costos de los departamentos de servicios se asignan sobre alguna base a los departamentos de produccin y se asignan tambin a produccin a media que sta pasa por los departamentos. 5eneralmente los costos que son directos con respecto a un departamento son controlables, al menos en parte, por ese departamento, mientras que los costos que tienen una relacin indirecta con el departamento, no son controlables por el mismo. 3or lo tanto, la clasificacin de los costos dentro de un sistema de contabilidad de costos seg!n su relacin directa o indirecta con determinados departamentos, se acerca al ob$etivo de clasificarlos de acuerdo con su grado de Controlabilidad. -e manera similar, los costos que son directos con respecto a un departamento casi siempre son costos variables, mientras que muc"os de aquellos costos que tienen una relacin indirecta, son de naturale+a fi$a. Clasi icacin. ,eg!n su variabilidad.

Fi&os 2ariables

Se#)n los departa'entos. 33

-roducti,os$ operan sobre el producto durante todas las etapas de elaboracin. &$. 2 departamento de corte, ensamblado y pinturas. Ser,icios$ sirven de apoyo logstico a los departamentos de produccin. &$emplo2 departamentos de mantenimiento, seguridad, usinas propias.

,eg!n su aplicacin.

Sobreaplicados Subaplicados

,eg!n el tiempo.

"eales 51istricos7$ se determinan una ve+ transcurrido el e$ercicio y sobre la base de los costos incurridos. -redeter'inados$ se calculan antes del e$ercicio y en funcin de los presupuestados.

,eg!n el prorrateo.

-ri'ario Secundario Terciario

La acu'ulacin de los CIF. Los C:7 pueden acumularse seg!n el ob$eto del gasto /materiales indirectos, depreciacin de planta1 en un solo mayor au#iliar que respalda a una sola cuenta de control para toda la fbrica. ,in embargo, generalmente la organi+acin de la fbrica se divide en departamentos, o centros de costos, sobre una base funcional. &n tales circunstancias, es !til mantener una cuenta de control de C:7 y un mayor au#iliar para cada departamento de produccin y servicios dentro de la fbrica. &l tamao de la empresa, la naturale+a del proceso de fabricacin y los niveles de responsabilidad de la gerencia son algunos de los factores que determinan la estructura de las cuentas de costos. &s muy caracterstico que cada departamento tenga cuentas au#iliares, en las que se clasifican los C:7 seg!n el ob$eto del gasto. La clasi icacin de los CIF por departa'ento acilita el ob&eto ad'inistrati,o de control de la contabilidad de costos. Las personas a cargo de cada departamento son responsables por muc"os de los costos en que directamente se "a incurrido dentro de cada departamento. 3ara propsitos de control, los C:7 imputables a cada departamento se comparan con una cantidad presupuestada estndar.

34

Las variaciones entre los costos reales y los costos estndar se anali+a, y se toman medidas correctivas cuando es posible. La diferencia aritmtica entre la cantidad incurrida y la presupuestada se conoce con el nombre de variacin. Distribucin de las cuentas de costos indirectos para propsitos de costeo de productos. La determinacin del costo de los productos fabricados implica la asignacin de todos los C:7 incurridos durante un perodo a los productos fabricados durante ese perodo. 3uesto que la produccin pasa fsicamente slo por departamentos de produccin, y no por los departamentos de servicios, todos los C:7 deben asignarse a los departamentos de produccin para propsitos del costo de los productos. Comple$idades en el proceso de asignacin. Las etapas en la asignacin de costos de uno a otro departamento y luego en la reasignacin a un tercer elemento, pueden evitarse si se determinan cul es la proporcin efectiva de cada costo indirecto de fabricacin que se asigna eventualmente a cada departamento de produccin. fin de simplificar el proceso, cuando los departamentos se prestan servicios mutuamente, puede lograrse un grado adecuado de e#actitud en la asignacin de los costos indirectos, ignorando o pasando por alto tales servicios cuando son ms bien inmateriales en cantidad o cuando tienden a anularse mutuamente. simismo, el problema de la asignacin circular puede minimi+arse asignando en !ltimo lugar los costos indirectos de fabricacin a aquellos departamentos que reciben la mayor parte de las asignaciones de los otros departamentos. Acu'ulacin de los costos #enerales directos de abricacin. Los costos indirectos de fabricacin que tienen relacin directa con el departamento de produccin o con un departamento de servicios se asignan a la cuenta de costos indirectos de ese departamento. &n el caso de accesorios cuyo consumo puede observarse y calcularse, los costos pueden asignarse a los departamentos de servicios y produccin sobre la base de los registros de consumo de cada uno de ellos. ,in embargo, el costo de mantener registros de consumo para estos artculos, puede e#ceder el valor del mayor grado de e#actitud que se obtiene. &n tales casos, puede ser econmico tratar estos costos como costos indirectos y asignarlos entre los departamentos que estn utili+ando los artculos, sobre alguna base ra+onable. Cuando los traba$adores y las mquinas se emplean en ms de un departamento, el costo de sus servicios se convierte en un costo general 35

indirecto de fabricacin con respecto a cualquier departamento de produccin o servicios. Los C:7 se acumulan y se asignan en forma peridica, generalmente cada mes. -rorrateos ! bases de distribucin. &l prorrateo es la cuota parte que cada artculo fabricado debe absorber por este elemento. ,u ciclo contable comien+a con el pago o devengamiento de los rubros que lo integran y que se imputan a cada cuenta en particular. Luego, se asignan conforme a alguna proporcin a los departamentos de produccin y de servicios /prorrateo primario1. 3osteriormente, estos costos acumulados en los departamentos de servicios son redistribuidos entre los primeros /prorrateo secundario1. 7inalmente, y ya con los costos indirectos concentrados e#clusivamente en los departamentos de produccin son trasladados a los productos mediante el prorrateo terciario o final. 6no de los ob$etivos del sistema de informacin es calcular un costo unitario, y el camino obligado es determinar el '9s ra/onable posible, en funcin de la caracterstica del problema a resolver /distribucin1 y de los alcances y confiabilidad de la informacin disponible. 3ara el prorrateo terciario se utili+an cuotas reales o predeterminadas, que se sinteti+an en el siguiente esquema2

0& L&, C6?T , C.:.7. -& 30&-&T&0C:> - , 6>:- -&, 3roduccin Caterial directo Cano de directa obra

C?,T?,

-e conversin o primo T:&C3?, Poras mquina

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Poras de mano de obra directa &n cambio, en los prorrateos primario y secundario se utili+an otras bases que se seleccionan basndose en la representatividad del motivo y magnitud de la cuenta de costos indirectos a distribuir, e$. 2 alquiler de la fbrica, se prorratea en funcin de la superficie cubierta de cada departamento. costos del departamento del servicio comedor del personal, se distribuye por n!mero de empleados. &s un imperativo que el clculo de una cuota C:7 se determine por departamento para que cada proceso o producto reciba el cargo que le corresponde seg!n el uso que se "aya "ec"o de los mismos. Clculo2 Cuota C:7 @ C:7 K base de distribucin &l empleo de una cuota !nica D global tipo promedio de C:7 slo es procedente cuando2 %. ,e traba$a con un solo departamento o centro de costos. '. Los productos en los distintos departamentos requieren iguales tiempos de procesos en cada uno de ellos. Distribucin de costos indirectos. l proceso de reali+ar la distribucin de costos entre las reas productivas y de servicio, se le conoce con el nombre de prorrateo primario. Gunto con el problema del prorrateo primario, la organi+acin se enfrenta al de distribuir los costos de los departamentos de servicio entre los departamentos o reas que se benefician con dic"os servicios, lo que se conoce con el nombre de prorrateo secundario. >o es tarea fcil llevar a cabo ambas distribuciones o asignaciones de costos, sobre todo cuando se implanta en la empresa la contabilidad por reas de responsabilidad, la que descansa en la divisin entre partidas controlables para fines de la evaluacin de la actuacin de cada rea, de donde resulta un reto muy interesante la implantacin de este sistema contable, que trae consigo la necesidad de establecer criterios claros y correctos en la distribucin de los costos para evitar que el espritu de este sistema de informacin se diluya. Todos los costos que sean asignados o distribuidos deben aparecer en los reportes de actuacin como partidas no controlables, porque se supone que el responsable del rea no decidi la forma de la distribucin y utili+acin de cierto servicio.

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6n mtodo adecuado para reali+ar la asignacin o distribucin de los costos de las reas de servicio entre los departamentos de lnea es el siguiente2 %. Cada departamento de servicio debe elaborar su presupuesto anual, utili+ando la tcnica de presupuesto de base cero. '. ,e seleccionan las bases para efectuar la reasignacin de los costos teniendo en cuenta que el denominador o base que se eli$a representa lo me$or posible los beneficios que se presentan a los departamentos de operacin. lgunas bases comunes son2

0elaciones industriales2 n!mero de empleados. Contralora2 partes iguales. Cantenimiento2 "oras mquina. Control de calidad2 unidades producidas.

(. ,e obtiene una tasa de aplicacin dividiendo el costo del departamento de servicio por la base elegida de los departamentos en que se va a asignar el costo del mismo2 costos presupuestados del departamento K base elegida. ). ,e lleva a cabo la distribucin propuesta entre los departamentos que utili+aron el servicio. 0ecomendaciones2

,iempre la tasa de aplicacin o distribucin debe ser aplicada sobre los costos presupuestados del departamento de servicio /para no transferir ineficiencias1. >unca la asignacin a un departamento de operacin debe estar establecida en funcin de la cantidad de servicio que "a sido solicitado por los dems departamentos. -e ser posible, se debe controlar el comportamiento de los costos en cada rea de servicio por separado.

Costeo basado en las acti,idades 5M.todo ABC7. 3arte del supuesto que las causas que generan los costos son las actividades y no los productos, y que stos consumen a aquellas, constituyndose las mismas en el factor vinculante con la produccin. -esagrega todo el proceso fabril en el con$unto de operaciones que lo conforman y asigna los costos indirectos a cada uno de stas. Luego, en funcin de las actividades que consumen los productos se le trasladan esos costos. &stablecidas las actividades y sus costos, lo fundamental es determinar las causas que los originan, para luego ubicar las bases de medicin de su uso y en funcin a las mismas, proceder a su distribucin. &stos factores causales se denominan inductores de costos /cost D drivers1 que deben ser autnticamente representativos del motivo que ocasionan los costos de las actividades. 38

&n funcin de estos inductores, se establece el costo unitario que agrega cada actividad al proceso productivo. &s necesario definir el n!mero de unidades de medicin de cada actividad, y el uso que de las mismas "ace cada producto en particular. &ste mtodo permite calcular costos unitarios con un me$or grado de apro#imacin, dada la gran gama en que los mismos se desagregan. >o es un nuevo mtodo de costeo, pero constituye un avance o perfeccionamiento del tradicional sistema de distribucin de los C:7. 3ero tambin se debe recurrir a bases para distribuir actividades comunes a distintos productos. E ecto de los ca'bios de ,olu'en sobre los CIF. 3uesto que una gran parte de los C:7 es fi$a e indirecta con respecto tanto a los productos como a los departamentos, su monto total tiende a permanecer constante a pesar de los cambios en el nivel de las operaciones. ,in embargo, un cambio en el nivel de operaciones puede tener un importante efecto directo sobre los C:7 por unidad de producto. Estados de operacin para una e'presa 'anu acturera. &l flu$o de los costos de produccin da lugar a estados de resultados, de costos de ventas y de costo de artculos fabricados. &stos estados pueden prepararse a!n cuando la empresa no cuente con una contabilidad de costos. &sto puede lograrse "aciendo un inventario fsico de las materias primas, traba$o en proceso y artculos terminados, al inicio y trmino del perodo. ,in embargo, e#isten limitaciones muy serias a este procedimiento. Contabili/acin.

LC CF> 30?4&&-?0&, 3or la compra 30?4&&-?0&, C G 3or el pago C >? ,6&L-?, 0&T&>C:?>&, -&

C T&0: L&,

?90 3 5 0

39

3or el devengamiento ,6&L-?, C G 3or el pago 3 5 0

C?,T?, :>-:0&CT?, -& 7 90:C C:H> LC C&> C T&0: L&, /:>-.1 C >? -& ?90 /:>-.1 3or los materiales y mano de obra indirectos C?,T?, :>-:0&CT?, -& 7 90:C C:H> C6&>T , 4 0: , :mputacin de alquileres, energa, mantenimiento, reparaciones, etc. C?,T?, :>-. 7 90:C C:H> /-&3. C I6:> 0: ,1 C?,T?, :>-. 7 90:C C:H> /-&3. &-:7:C:?,1 -&3. C6C6L C I6:> 0: , -&3. C6C6L &-:7:C:?, 3or las depreciaciones 30?-6CC:H> &> 30?C&,? C T&0: L&, LC CF> C T&0: L&, 3or el consumo de materiales directos 30?-6CC:H> &> 30?C&,? C >? -& ?90 C >? -& ?90 3or la mano de obra directa 30?-6CC:H> &> 30?C&,? C.:.7. C?,T?, :>-:0&CT?, -& 7 90:C C:H> 3or la imputacin de los C.:.7. 30?-6CT?, T&0C:> -?, 30?-6CC:H> &> 30?C&,? C T&0: L&, 30?-6CC:H> &> 30?C&,? C >? -& ?90 30?-6CC:H> &> 30?C&,? C.:.7. 3or la produccin terminada 40

-&6-?0&, 4&>T , 3or las ventas

3?0

4&>T ,

C?,T? 30?-6CT?, 4&>-:-?, 30?-6CT?, T&0C:> -?, 3or el costo de los productos vendidos C G -&6-?0&, 3?0 3or la cobran+a de las ventas Contabilidad de 'aterias pri'as. &n el momento en que se reciben los materiales se prepara una gua de recepcin, que indica los tipos y cantidades de materiales recibidos. 6na copia de la gua de recepcin se enva al departamento de contabilidad, donde se compara con la factura del proveedor. &stos dos documentos proporcionan la base para registrar este pasivo y el pago correspondiente. La factura del proveedor tambin sirve de base para registrar el costo de los materiales recibidos en la cuenta materias primas. -espus que se "an recibido e inspeccionado las materias primas, stas se envan a los almacenes o depsitos. &n muc"as compaas, el $efe de almacn puede estar encargado tambin de todos los materiales o algunos materiales seleccionados. &n tales casos, la cuenta de inventario frecuentemente se denomina almacn o materiales y suministros en lugar de materias primas. dems del precio neto facturado de las materias primas, los costos cone#os tales como fletes, recepcin, inspeccin y almacena$e pueden agregarse con toda propiedad al costo de materias primas. ,in embargo, al ane#ar tales costos a los materiales, se tropie+a con algunas dificultades. medida que se necesitan las materias primas para produccin, el almacn la entrega sobre la base de un formulario de requisicin de materiales. La requisicin de materiales es la base para acreditar el valor de los materiales empleados a la cuenta materias primas y para cargarlos a la cuenta productos en proceso. -esde el punto de vista del control, este documento tambin releva al $efe del almacn de su responsabilidad respecto de estos materiales. &n una empresa manufacturera, los registros generalmente se llevan en el almacn o en alg!n otro sitio. &n estos registros se indica por cada tipo de materia prima las cantidades disponibles al comien+o del perodo, las entradas, las salidas y los saldos que quedan al final del perodo. &stos registros se denominan inventarios perpetuos. 3ueden incluir tambin los costos de las diferentes materias primas. &n tal caso, se les denomina inventarios contables. Los inventarios contables constituyen un libro mayor au#iliar, ya que los costos 41

4&>T ,

totales de cada materia prima individual son iguales al saldo que aparece en la cuenta de control de materias primas del libro mayor general. Los registros de inventario perpetuo proporcionan al departamento de compras la informacin necesaria que le permite colocar los pedidos en tal forma que pueden minimi+ar la inversin de inventario y evitar la prdida de los descuentos potenciales por cantidad y tambin evitar el embotellamiento de la produccin por falta de material. Tambin contiene la informacin necesaria para planear y programar la produccin. Contabilidad de art(culos producidos ! ,endidos. &n general, pueden emplearse dos sistemas de contabilidad de costos, de acuerdo con la naturale+a de las actividades de fabricacin2 sistemas de costos por procesos o sistemas de costos por rdenes, en el que los artculos que se producen se dividen en lotes, los cuales se denominan traba$os o lotes. 3or cada lote de produccin se emplea una "o$a de costos por orden y cada una de stas se enumera o se identifica de alguna otra forma similar. Los tres elementos del costo de produccin se transfieren especfica y directamente a estos traba$os, da por da, a medida que se producen. Las "o$as de costos por orden sirven como un libro mayor au#iliar para el traba$o en proceso. &l perodo de tiempo o el departamento en el cual se originan los costos son de importancia secundaria en la acumulacin de los costos. 6n sistema de costos por rdenes es necesario cuando los artculos se producen de acuerdo a especificaciones individuales de los clientes. ,e emplea un sistema de costos por procesos de fabricacin cuando se fabrican productos esencialmente estandari+ados sobre una base bastante continua. La funcin principal radica en asignar los elementos de costo de fabricacin a un departamento, centro de costos o proceso de fabricacin por un perodo de tiempo determinado, tal como un da, una semana o un mes. Las "o$as de costos del departamento sirven como el libro mayor au#iliar para el traba$o en proceso. Los costos unitarios de la produccin de un departamento pueden calcularse al final del perodo de tiempo cuando ya se conocen tanto los costos incurridos como las cantidades producidas. &n un sistema de costos por procesos de fabricacin, el producto normalmente pasa a travs de una serie de operaciones sucesivas. &l costo unitario y total de los artculos terminados se transfiere al siguiente proceso de fabricacin. Las requisiciones de materiales proporcionan la base para cargar el costo de los materiales empleados a la cuenta Traba$o en proceso /control1 y a las "o$as de costos de los departamentos subsidiarios o de las rdenes de traba$o. La cantidad total de mano de obra directa y su distribucin entre los diferentes departamentos y traba$os se obtiene de las tar$etas de marcador de relo$ y de las boletas de tiempo. La tar$eta de marcador de relo$ revela el n!mero de "oras traba$adas por cada obrero. &l n!mero de "oras transcurridas multiplicado por la tasa salarial por "ora da como resultado la cantidad bruta del costo de mano de obra directa /o mano de obra indirecta1 para cada 42

empleado. Las boletas de tiempo indican la forma en que se distribuye el tiempo traba$ado por cada obrero en el transcurso del da. 6n anlisis de distribucin de costos indirectos es un formulario que se emplea para asignar el total de los costos indirectos de fabricacin a los diferentes departamentos y para establecer una base, es decir, una tasa para asignar los costos indirectos a los diferentes traba$os reali+ados. 3ueden llevarse cuentas de costos indirectos de fbrica y de traba$o en proceso por cada departamento o elemento de costo. La cuenta /o cuentas1 de costos indirectos de fabricacin del libro mayor general, casi siempre est respaldada por un libro mayor au#iliar que indica el monto de cada tipo de gasto. La cuenta /o cuentas1 de traba$o en proceso tambin est respaldada por "o$as de costos de rdenes de traba$o o de costos de departamentos. Cuando se "a terminado un traba$o, se suma y se cierra la "o$a de costos. La suma total que aparece en la "o$a de costos de traba$o se descarga de la cuenta de traba$o en proceso y se debita a la cuenta artculos terminados, lo que corresponde al costo del traba$o terminado. &n un sistema de costos por procesos de fabricacin, las "o$as de costos del departamento subsidiario indican el costo de los productos terminados y transferidos al departamento subsiguiente. Los comprobantes de entrega se emplean para transferir el costo de los artculos terminados de un departamento a otro o al depsito de artculos terminados. medida que los artculos terminados se venden y entregan a los clientes, la responsabilidad por estos artculos /que a"ora "an recibido el sobreprecio al costo de fabricacin para establecer el precio de venta1 se transfiere de la funcin almacena$e de artculos terminados a las funciones de cuentas por cobrar y de cobran+as. Las facturas de ventas y los comprobantes de embarque son los documentos que prueban esta transferencia de responsabilidad y tambin proporcionan la base para registrar las entradas de efectivo, y las cuentas por cobrar. La factura de venta y el comprobante de embarque tambin constituyen la documentacin necesaria para acreditar el costo de fabricacin de los artculos vendidos de la cuenta de artculos terminados y cargarlos a la cuenta de costo de artculos vendidos. Libro 'a!or de 9brica. &n la contabilidad de costos y tambin en la contabilidad con$unta de sucursales y principal se encuentran e$emplos del empleo de esta tcnica. &l libro mayor de fbrica es un sistema de registracin que desdobla la contabilidad general y la de costo, manteniendo siempre su integridad, se aplica en empresas en las que e#iste una separacin fsica o funcional entre la administracin y la fbrica.

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3ero tambin se utili+a no e#istiendo tal separacin, si a los fines del control es necesario contar con informacin especifica de las funciones2 administracin y fabricacin. Cada sistema /general y de costos1 se vincula mediante una cuenta puente que en cada contabilidad se denomina2

,:,T&C Contabilidad general Contabilidad costos

C6&>T Cayor de 7brica

de Cayor 5eneral

Cualquier operacin se registra en dos asientos del libro diario, uno para cada mayor, y con saldos opuestos, seg!n sea el tipo de transaccin. &$emplo2

LC CF> C T&0: L&, &n la C E?0 5&>&0 L contabilidad 3or la compra de materiales de costos C E?0 7Q90:C 30?4&&-?0&, 3or la compra de materiales LC CF> C T&0: L&, 30?4&&-?0&, ,i la misma operacin se consolida en un solo asiento BIBLIO%"AFIA. 1. Libro contabilidad de costos de Andrs Narvez. 2. Contabilidad de costos de Polimeni. 3. Sitios web. &n la contabilidad general

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