INTRODUCCION El propsito es el de dar a conocer en forma resumida la funcin e interpretacin de Normas que se deben cumplir con el objeto de comunicar

a la administracin e interesados los resultados de una labor realizada para la toma de decisiones en un momento dado. Y a la vez desarrollar una visin al conjunto de normas de carcter general, relacionadas con la planificacin, organizacin, alcance y naturaleza de las auditoras. s mismo, en este conjunto de normas se enmarcan los requisitos que debe cumplir un auditor, en cuanto a su personalidad, el trabajo que ejecuta y la informacin que !ste debe presentar. "or medio de esta visin crearemos las bases para un anlisis y estudio de la uditora como #erramienta administrativa y financiera para encontrar errores y fraudes en las empresas y los diferentes entes econmicos.

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NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS NAGAS

1. CONCEPTO: $as Norma de uditora %eneralmente ceptadas &N % '( son los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempe)o los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. 2. ORIGEN: $as N % ', tiene su origen en los *oletines &'tatement on uditing Estndar + ' '( emitidos por el ,omit! de uditora del -nstituto mericano de ,ontadores ".blicos de los Estados /nidos de Norteamerica en el a)o 0123 Normas de uditora %eneralmente ceptadas. $as normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada por el auditor independiente. $os socios del -," #an aprobado y adoptado diez normas de auditora generalmente aceptadas &N % (, que se dividen en tres grupos4 &0( normas generales, &5( normas de la ejecucin del trabajo y &6( normas de informar. 7*ailey, 01138 3. LAS NAGAs EN EL PER: En el "er., fueron aprobados en el mes de octubre de 0193 con motivo del -- ,ongreso de ,ontadores ".blicos, llevado a cabo en la ciudad de $ima. "osteriormente, se #a ratificado su aplicacin en el --- ,ongreso Nacional de ,ontadores ".blicos, llevado a cabo en el a)o 01:0, en la ciudad de requipa. "or lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los ,ontadores ".blicos que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto adems les servir como parmetro de medicin de su actuacin profesional y para los estudiantes como guas orientadoras de conducta por donde tendrn que caminar cuando sean profesionales.

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4. CLASIFICACIN DE LAS NAGAs: En la actualidad las N % ', vigente en nuestro pas son 0;, las mismas que constituyen los &0;( diez mandamientos para el auditor y son4 Normas %enerales o "ersonales a. Entrenamiento y capacidad profesional b. -ndependencia c. ,uidado o esmero profesional. Normas de Ejecucin del <rabajo d. "laneamiento y 'upervisin e. Estudio y Evaluacin del ,ontrol -nterno f. Evidencia 'uficiente y ,ompetente Normas de "reparacin del -nforme g. plicacin de los "rincipios de ,ontabilidad %eneralmente ,onsistencia #. =evelacin 'uficiente i. >pinin del uditor 5. DESCRIPCION DE CADA NAGA: 5.1. NORMAS GENERALES O PERSONALES: Es difcil determinar cules son los rasgos deseables para una persona? es ms difcil a.n especificar cules son los rasgos deseables para una profesin. En consecuencia, estas normas generales son bastante amplias y permiten un considerable grado de interpretacin. 7*ailey, 0113 8 a. Ent !na"#!nt$ % &a'a&#(a( ' $)!s#$na* N$ "a G!n! a* N$. 1 $a auditora debe desempe)arse por una persona o personas que posean un adiestramiento t!cnico adecuado y pericia profesional 7*ailey, 01138 ceptados. #.

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,omo se aprecia de esta norma, no slo basta ser ,ontador ".blico para ejercer la funcin de uditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento t!cnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos t!cnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la e@periencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose reci!n en condiciones de ejercer la auditora como especialidad. $o contrario, sera negar su propia e@istencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuacin. +. In(!'!n(!n&#a N$ "a G!n! a* N$. 2 En todos los asuntos relacionados con el trabajo asignado, el auditor o los auditores debe mantener una actitud mental independiente. 7*ailey, 01138 Esta norma requiere que el auditor sea independiente? adems de encontrarse en el ejercicio liberal de la profesin, no debe estar predispuesto con respecto al cliente que audita, ya que de otro modo le faltara aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo e@celentes que puedan ser sus #abilidades t!cnicas. 'in embargo, la independencia no implica la actitud de un fiscal, sino ms bien, una imparcialidad de juicio que reconoce la obligacin de ser #onesto no slo para con la gerencia y los propietarios del negocio sino tambi!n para con los acreedores que de alg.n modo confen, al menos en parte, en el informe del auditor. Es de suma importancia para la profesin que el p.blico en general mantenga la confianza en la independencia del auditor. $a confianza p.blica se da)ara por la comprobacin de que en realidad le faltara la libertad y, tambi!n podra perjudicarse porque e@istieran circunstancias que pudieran influir en la misma. "ara lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente #onesto? ser reconocido como independiente, no tener obligaciones o alg.n inter!s para con el cliente, su direccin o sus due)os.
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P$ !,!"'*$- un auditor e@terno que audite una compa)a en la que a la vez fuera su directivo, puede ser intelectualmente #onesto, pero no es probable que el p.blico lo acepte como independiente, ya que en realidad estara auditando decisiones en las que !l tom parte. -gualmente, un auditor que posea un inter!s financiero substancial en una empresa puede ser #onesto en la omisin de su opinin de los estados financieros, pero el p.blico llegar a dudar de su veracidad. Ae modo parecido, un auditor con un inter!s de cualquier tipo en una compa)a, pudiera ser imparcial al e@presar su opinin sobre los estados financieros de la misma, pero el p.blico estara renuente a creer que lo fuera. $os auditores independientes no solo deben serlo de #ec#o? deben evitar situaciones que puedan llevar a terceros a dudar de su libertad. /n auditor no slo debe ser independiente, sino parecer serlo ante terceros y no poseer conflictos de intereses que limiten su actuacin libre C.#(a($ $ !s"! $ ' $)!s#$na*. &. C.#(a($ $ !s"! $ ' $)!s#$na* N$ "a G!n! a* N$. 3 Aebe ejercerse el celo profesional al conducir una auditora y en la preparacin del informe. 7*ailey, 01138 Esta norma requiere que el auditor independiente desempe)e su trabajo con el cuidado y la diligencia profesional debida. $a diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organizacin de un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecucin del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisin crtica en cada nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el e@amen. El #ec#o de que el auditor sea competente y tenga independencia mental no garantiza que su e@amen sea un !@ito pues se #ace necesario que no act.e con negligencia. "ara actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe cumplir las restantes nueve normas de auditora, las dos personales, tres de ejecucin del trabajo y cuatro referentes a la informacin. Esta norma compendia todo el trabajo de auditora.
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El cuidado debido se #ace referencia a lo que el auditor #ace y qu! tan bien lo #ace. /n ejemplo de !ste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los cuales requieren que su contenido tenga la suficiencia para justificar la opinin del auditor y la evidencia de #aber cumplido con las Normas de uditora. ,omo en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de ejercitar la capacidad y t!cnica que posee con cuidado y diligencia adecuadas. El ofrecer un servicio es indicar que se tiene el grado de t!cnicas posedas generalmente por otros del mismo ramo, y el no poseer tal grado de t!cnicas constituiran una especie de fraude a quien utiliza sus servicios. 'in embargo ning.n individuo puede garantizar que la tarea que asume se llevar a cabo sin faltas o errores? !l se compromete a tener buena fe e integridad pero no infalibilidad? y puede ser culpable de negligencia, mala fe o des#onestidad pero no por las consecuencias de errores de juicio o apreciacin. El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo, el contenido de sus papeles de trabajo sea suficiente para respaldar su opinin y su representacin en cuanto al cumplimiento de Normas de uditora de ceptacin %eneral. 5.2. NORMAS DE E/ECUCIN DEL TRA0A/O N$ "a (! E,!&.&#1n (!* T a+a,$ N$.1 (. P*an!a"#!nt$ % s.'! 2#s#1n: El trabajo debe planificarse adecuadamente y los asistentes, si los #ay, deben supervisarse apropiadamente. 7*ailey, 01138 $a planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos y cada uno de los pasos a seguir para realizar el e@amen de auditora. "ara cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su investigacin, para as planear el trabajo a realizar, determinar el n.mero de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y t!cnicas a aplicar as como la e@tensin de las pruebas a realizar. $a planificacin del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su
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negocio, instalaciones fsicas, colaboracin del mismo etc. l analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse en cuenta que la designacin del auditor con suficiente antelacin presenta muc#as ventajas tanto para !ste como tambi!n para el cliente. "ara el auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipacin le permitir realizar una adecuada planeacin de su trabajo para as ejecutarlo de manera rpida y eficaz y para determinar la e@tensin de la labor que pueda llevarse a cabo antes de la fec#a del balance. El trabajo preliminar del auditor es ben!fico para el cliente por cuanto permite que la revisin se ejecute ms eficientemente y tambi!n #ace posible que se pueda completar la revisin en un tiempo ms corto despu!s de la f e c # a del balance. $a ejecucin de parte del trabajo de auditora antes del fin del a)o tambi!n facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera problemas contables que puedan afectar los estados financieros y el que puedan ser modificados a tiempo los procedimientos contables de acuerdo con las recomendaciones del auditor. $a designacin anticipada tiene influencia crucial en la planificacin de pruebas tales como la observacin de inventarios fsicos, la cual de no llevarse a cabo i m p l i c a necesariamente una salvedad por limitacin al alcance de las pruebas. <iene tambi!n importancia en la medida que permite que parte del trabajo pueda ejecutarse en diversas fec#as del a)o para evitar el recargo de trabajo en las fec#as inmediatamente siguientes al corte de los estados financieros e@aminados. pesar de que un nombramiento con anticipacin es preferible, puede darse el caso de que un auditor acepte un trabajo cerca a la fec#a de fin de a)o. En estos casos antes dar su aceptacin, !ste debe cerciorarse de s las circunstancias s o n tales que le permitan efectuar un e@amen adecuado y la e@presin de una opinin limpia, o de lo contrario !l debe discutir con el cliente la posible necesidad de una opinin con salvedades o de que no se puede e@presar una opinin. lgunas veces las limitaciones encontradas para la revisin pueden ser remediadas? por ejemplo, la toma del inventario fsico puede ser aplazada o puede llevarse a cabo otro inventario para que sea observado por el
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auditor. $as pruebas de auditora pueden ejecutarse casi en cualquier !poca del a)o. Aurante la revisin preliminar, el auditor puede llevar a cabo pruebas de los registros del cliente y sus procedimientos para determinar #asta qu! grado puede tenerse confianza en ellos. $as conclusiones a las cuales llegue a trav!s de las prueba le servirn para determinar los procedimientos de auditora necesarios para completar el e@amen. Es pues una prctica aceptable el que el auditor ejecute partes substanciales de su e@amen durante revisiones o visitas preliminares. ,uando el auditor ejecuta gran parte del e@amen antes del cierre de los estados financieros y la evaluacin del control interno le indica que puede confiar en este, los procedimientos de auditora de la visita final a)o pueden consistir principalmente en contrastaciones de las cifras finales contra saldos anteriores y revisin e investigacin de transacciones poco usuales y fluctuaciones importantes. $a oportunidad de los procedimientos de auditora implica una adecuada programacin y un orden en su aplicacin, y por lo tanto, comprende la posible necesidad de e@menes simultneos de, por ejemplo, caja y bancos, inversiones, pr!stamos bancarios y de otras partidas relacionadas. <ambi!n puede requerir la necesidad de un elemento de sorpresa, de implantar un control sobre activos fcil negociacin y el establecimiento de un corte adecuado a una fec#a distinta a la del balance. <odos estos puntos deben ser resueltos con base en la efectividad del control interno contable e@istente en cada situacin. $a necesidad de orden en la ejecucin de los procedimientos de auditora es aparente, por ejemplo, en la aplicacin de los procedimientos para observacin de inventarios fsicos. /na revisin de los procedimientos propuestos por el cliente para la toma del inventario es tan esencial para el objetivo como lo es la revisin de los procedimientos del cliente para obtener un corte adecuado de ventas y compras en los registros. >tro ejemplo se encuentra en la revisin de documentos negociables cuando son de volumen, ya que debe #acerse el
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planeamiento necesario para evitar la substitucin de inversiones ya arqueadas por otras que debieran estar en e@istencia y no lo estn. El asistente al comenzar su carrera como auditor, debe obtener su e@periencia profesional con una adecuada supervisin y revisin de su trabajo por un supervisor e@perimentado. $a naturaleza y grado de la supervisin y de la revisin, varan grandemente en la prctica. El auditor que tiene a su cargo la responsabilidad final del trabajo, debe ejercer un juicio maduro en los diversos grados de su supervisin y revisin d e l trabajo ejecutado y el criterio seguido por sus subordinados, que a su vez deben #acer frente a la responsabilidad vinculada con los diversos grados y funciones de su trabajo. !. Est.(#$ % !2a*.a&#1n (!* &$nt $* #nt! n$ N$ "a (! E,!&.&#1n (!* T a+a,$ N$.2: Aebe lograrse suficiente comprensin del control interno para planificar la auditora y determinar la naturaleza, duracin y e@tensin de las pruebas a realizar. 7*ailey, 01138 $a segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al conocimiento o compresin del control interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para determinar la e@tensin de las pruebas y procedimientos de auditora para que el trabajo resulte efectivo. El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso #umano de la organizacin, dise)ado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al ente. Este concepto es ms amplio que el significado que com.nmente se atribua a la e@presin control interno. En !ste se reconoce que el sistema de control interno se e@tiende ms all de asuntos relacionados directamente a las funciones de departamentos financieros y de contabilidad.

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$as responsabilidades del auditor y sus funciones en relacin con su e@amen ordinario con el propsito de emitir una opinin sobre los estados financieros, no estn dise)adas primordialmente y especficamente y no se puede, por lo tanto, confiar en ellas para descubrir desfalcos y otras irregularidades similares? sin embargo, por las razones e@puestas en la segunda norma indicada arriba, el auditor debe estudiar y evaluar el sistema de control interno lo cual puede ocasionar el descubrimiento de irregularidades o la posibilidad que e@istan. /n sistema de control interno bien desarrollado podra incluir control de presupuestos, costos estndar, reportes peridicos de operacin, anlisis estadsticos, un programa de entrenamiento de personal y un departamento de auditora interna. "odra fcilmente comprender actividades en otros campos tales como estudios de tiempos y movimientos, los cuales estn cobijados bajo la ingeniera industrial, y controles de calidad por medio de inspeccin, los cuales son funciones de produccin. ). E2#(!n&#a s.)#&#!nt! % &$"'!t!nt! N$ "a (! E,!&.&#1n (!* T a+a,$ N$.3: Aeber obtenerse suficiente evidencia comprobatoria competente a trav!s B de inspecciones, indagaciones y confirmaciones de forma que constituya una base razonable para la opinin concerniente a los estados financieros auditados. 7*ailey, 01138 $a mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin sobre los estados financieros, consiste en obtener y e@aminar la evidencia disponible. $a palabra evidencia es un galicismo tomado del ingl!s, pues en espa)ol la palabra correcta es prueba. El material de prueba vara sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre !l con respecto a los estados financieros sujetos a su e@amen. $a suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por el auditor por medio de las t!cnicas de auditora &confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo etc.(. $a evidencia comprobatoria competente corresponde a la calidad de
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la evidencia adquirida por medio de esas t!cnicas de auditora. Nat. a*!3a (! *a E2#(!n&#a: $a evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est conformada por informacin contable que registra los #ec#os econmicos y por los dems datos que corrobore esta .ltima, todo lo cual deber estar disponible para el e@amen del revisor fiscal o auditor e@terno $os libros oficiales, los au@iliares, los manuales de procedimientos y contabilidad, los papeles de trabajo, los justificantes de los comprobantes de diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia primaria que apoya la preparacin de los estados financieros. $os datos de contabilidad utilizados para la elaboracin de los estados no pueden considerarse suficientes por s mismos y por otra parte, sin la comprobacin de la correccin y e@actitud de los datos bsicos no puede justificarse una opinin sobre estados financieros &evidencia corroboradora(. $a evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales como, c#eques, facturas, contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones escritas por personas responsables, informacin esta, que el auditor o =evisor Ciscal obtiene por medio de su investigacin, observacin, inspeccin y e@amen fsico y que le permite llegar a conclusiones por medio de razonamiento lgico. $a mayor parte del trabajo del auditor independiente para formular su opinin sobre estados financieros consiste en obtener y e@aminar evidencia. $a medida de validez de tal evidencia para los propsitos de auditora queda a juicio del auditor? en este aspecto la evidencia para la auditora difiere de la evidencia legal la cual est circunscrita por reglas rgidas. $a manera como la evidencia influye sobre el auditor vara sustancialmente a medida que !l se va formando una opinin con respecto a los estados financieros bajo e@amen. $a objetividad, el tiempo de conseguir la evidencia, el grado en que !sta sea pertinente y tambi!n la e@istencia de otras pruebas que puedan respaldar las mismas conclusiones, pueden tambi!n considerarse como factores para determinar su competencia.
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El auditor comprueba los datos contables por medio de4 nlisis y revisin =econstruccin de los pasos de procedimientos seguidos en el proceso contable y en la preparacin de planillas yDo distribuciones? "or medio de repeticin de los clculos, y ,onciliando otras clases y aplicaciones que tengan relacin con la misma informacin. En un sistema contable que #aya sido conformado sana y cuidadosamente debe #aber una integridad interna y una interrelacin aparente a trav!s de tales procedimientos que constituya evidencia persuasiva de que los estados financieros en realidad presentan la posicin financiera y el resultado de operaciones razonablemente. $os documentos pertinentes para respaldar asientos en las cuentas y representaciones en los estados financieros ordinariamente estn a la mano en los arc#ivos de la compa)a y pueden ser utilizados por el auditor para su e@amen. Aentro de la organizacin de la compa)a y fuera de ella e@isten tambi!n personas informadas a quienes el auditor puede dirigir sus preguntas. $os activos que tienen e@istencia fsica tambi!n estn al alcance del auditor para su inspeccin. $as actividades del personal de la compa)a pueden ser observadas. El auditor puede llegar a conclusiones respecto a la validez de las varias representaciones de los estados financieros con base en su observacin de ciertas condiciones tales como condiciones sobre el control interno. C$"'!t!n&#a (! *a !2#(!n&#a: "ara ser competente la evidencia debe ser vlida y pertinente. $a validez depende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene que no se puedan #acer generalizaciones sobre la razonabilidad de los varios tipos de prueba.
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unque se reconoce la posibilidad de e@cepciones importantes, las siguientes presunciones, acerca de la validez de la evidencia son de utilidad en la auditora4 o $a evidencia que se #a obtenido de fuentes independientes fuera de una compa)a provee una seguridad mayor de su razonabilidad para los propsitos de auditora independiente que aquella que sea obtenida .nicamente dentro de la empresa. o $os datos contables y los estados financieros que se preparan bajo condiciones satisfactorias de control interno ofrecen mas seguridad de su razonabilidad que cuando ellos se preparan bajo condiciones de control interno no satisfactorias. o El conocimiento personal directo del auditor independiente a trav!s del e@amen fsico, observacin, clculo e inspeccin es ms persuasivo que la informacin obtenida indirectamente. S.)#&#!n&#a (! *a !2#(!n&#a: $a cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinin informada, son asuntos que el auditor debe determinar en el ejercicio de su juicio profesional despu!s de un estudio cuidadoso de las circunstancias en cada caso particular. l tomar tales decisiones !l debe considerar la naturaleza de la partida bajo e@amen, la materialidad de posibles errores o irregularidades, el grado de riesgo encontrado el cual es dependiente de la eficiencia del control interno y de la susceptibilidad de cualquier partida a su conversin, manipulacin o error en interpretacin, y tambi!n la clase y competencia de la evidencia que est a su alcance. El objetivo del auditor independiente es el de obtener suficiente evidencia competente que lo provea con una base razonable para formar su opinin bajo las circunstancias. En la gran mayora de los casos el auditor encuentra que es necesario confiar en evidencia que es ms persuasiva que convincente. $as aseveraciones individuales en los estados financieros y en la proposicin general de que los estados financieros en conjunto presentan razonablemente la posicin financiera y resultados de
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operaciones de la compa)a que reporta, son de tal naturaleza que a.n un auditor e@perimentado rara vez est convencido sin ninguna duda con respecto a todos los aspectos de los estados financieros sujetos a revisin. 'eg.n el grado en que el auditor independiente se mantiene en duda sustancial acerca de cualquier aseveracin de significacin material !l debe abstenerse de formular una opinin #asta que no #aya obtenido suficiente y competente evidencia para remover cualquier duda sustancial o !l debe e@presar una opinin con salvedades o una opinin negativa. "or lo general el auditor trabaja dentro de ciertos lmites econmicos? su opinin para que sea econmicamente utilizable debe ser formulada dentro de un tiempo y un costo razonable. El auditor debe decidir, ejercitando su juicio profesional, si la evidencia que est a su alcance dentro de los lmites del tiempo y costo es suficiente para justificar el formular y e@presar una opinin. ,omo una regla de gua debe #aber una relacin racional entre el costo de obtener la evidencia y la utilidad de la informacin obtenida. l determinar la utilidad de la evidencia debe darse consideracin al relativo riesgo. 'in embargo la dificulta y el gasto que encierra un c#equeo de una partida particular no son por s mismos una base vlida para omitir la prueba. "ara determinar la e@tensin de una prueba particular de auditora y el m!todo de seleccionar las partidas que deben ser e@aminadas, el auditor puede considerar el uso de t!cnicas de muestreo estadstico que pueden ser encontradas muy ventajosa en ciertas circunstancias. El uso de muestreo estadstico no reduce el uso del juicio por el auditor sino que provee ciertas medidas estadsticas para el resultado de las pruebas de auditora cuyas medidas pueden de otras maneras no ser disponibles. l seleccionar los procedimientos para obtener evidencia competente el auditor debe reconocer la posibilidad de que los estados financieros pueden no estar presentados razonablemente. l desarrollar su opinin debe dar consideracin a la evidencia pertinente aunque !sta pueda aparecer r e s p a l d a n d o o en contra de las representaciones #ec#as en los estados financieros? por lo
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tanto, no es suficiente emitir una opinin .nicamente sobre la base de que nada vino a la atencin del auditor que le #iciera dudar de las aseveraciones de los estados financieros bajo e@amen. El auditor debe ser enteramente e@#austivo en su b.squeda de evidencia, y objetivo en su evaluacin. $a confirmacin de cuentas por cobrar y la observacin de inventarios se consideran procedimientos de auditora de aceptacin general obligatorios cuando son prcticos y razonables y cuando los activos correspondientes son importantes en relacin con la posicin financiera y el resultado de operaciones. $os procedimientos deben ser practicables y razonables. En el lenguaje de auditora, practicable quiere decir, con capacidad de ser #ec#o dentro de los medios al alcance o dentro de la razn o prudencia? razonable quiere decir sensible a la luz de las circunstancias que los envuelven. En la rara situacin en la que estos procedimientos son practicables y razonables pero no se usan y otros procedimientos pueden y son empleados, el auditor independiente debe tener en cuenta que !l tiene el peso de justificar la opinin e@presada. $a confirmacin de cuentas por cobrar requiere la comunicacin directa con los deudores? el m!todo y el tiempo de requerir tal confirmacin y la cantidad que debe ser requerida son determinadas por el auditor. suntos tales como el grado de control interno al cual las cuentas por cobrar estn sujetas, la aparente posibilidad de disputas, errores o irregularidades en las cuentas y la probabilidad de que las circulares para confirmacin puedan no tener consideracin por parte del cliente as como tambi!n la materialidad de las cuentas encontradas son factores que deben ser considerados por el auditor al seleccionar el m!todo, e@tensin y el tiempo de sus procedimientos para confirmacin.

,uando las cantidades de inventario son determinadas .nicamente por medio de conteo fsico y todos los conteos son #ec#os en una sola fec#a, es necesario que el auditor est! presente al tiempo del conteo y por medio de observacin y preguntas adecuadas, obtenga satisfaccin respecto a la efectividad de los m!todos de la toma de inventario y el grado de confianza que puede ser dado a las representaciones del cliente sobre inventarios y sobre los registros
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relacionados con ellos. l #acer esto puede ser necesario requerir que se lleven a cabo pruebas de inventario bajo su observacin. Aonde registros perpetuos bien llevados se c#equean peridicamente por medio de conteos fsicos y comparaciones, las pruebas del auditor independiente pueden ser usualmente #ec#as durante fec#as interinas o fec#as seleccionadas por !l. El auditor al iniciar su e@amen tiene a su disposicin todo un acerbo de documentos y pruebas que se denominan Evidencia "rimaria. "ara que esta evidencia primaria pueda satisfacer al auditor, este debe corroborarla a trav!s de las t!cnicas y procedimientos, es decir debe obtener Evidencia ,orroborativa, para tener EE-AEN,- '/C-,-EN<E Y ,>F"E<EN<E.

5.3. NORMAS DE PREPARACIN DEL INFORME 4. A'*#&a&#1n A&!'ta(as (! *$s ' #n&#'#$s (! &$nta+#*#(a( G!n! a*"!nt!

N$ "a (! In)$ "a&#1n N$.1: El informe deber especificar si los estado financieros estn presentados de acuerdo a lo principios contables generalmente aceptado 7*ailey, 01138 $a primera norma relativa a la rendicin de informes e@ige que el auditor indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados ",% . El t!rmino Gprincipios de contabilidad G que se utiliza en la primera norma de informacin se entender que cubre no solamente los principios y las prcticas contables sino tambi!n los m!todos de su aplicacin en un momento particular. No e@iste una lista comprensiva de ",% pues en la contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales. Esta segunda norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de su opinin sobre si los estados financieros estn presentados de acuerdo con tales principios. ,uando se presentan
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limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para formarse una opinin sobre la aplicacin de los principios, se requiere la correspondiente salvedad en su informe. $a alusin a la presentacin de los estados financieros conforme a normas contables establecidas por $ey se deber #acer en los casos del e@amen de organizaciones sometidas a las mismas, e@presndose por ejemplo como4 Gprincipios y normas contables vigentes en ,olombiaG u otra por el estilo. 5. C$ns#st!n&#a N$ "a (! In)$ "a&#1n N$.2 El informe deber identificar aquellas circunstancias las cuales tales principios no se #an observa uniformemente en el perodo actual con relacin perodo precedente. 7*ailey, 01138 El t!rmino Gperodo corrienteG o Gperodo precedenteG significa el a)o, o perodo menor de un a)o, ms reciente sobre el cual el auditor est emitiendo una opinin. Es implcito en la norma que los principios #an debido ser aplicados con uniformidad durante cada perodo mismo. ,omo se indic anteriormente, el t!rmino Gprincipio de contabilidadG que se utiliza en estas normas se entiende que cubre no slo los principios y las prcticas contables sino tambi!n los m!todos de su aplicacin. El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de los estados financieros entre perodos no #a sido afectada substancialmente por cambios en los principios contables empleados o en el m!todo de su aplicacin, o si la comparabilidad #a sido afectada substancialmente por tales cambios, requerir una indicacin acerca de la naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los estados financieros. $a norma sobre uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre los estados financieros del ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se presenten estados financieros por tal ejercicio, y a la comparabilidad de todos los estados financieros que se presenten en forma comparativa.
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,uando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios, generalmente no es necesario revelar una carencia de uniformidad con un a)o anterior a los a)os que se estn presentando. "or lo tanto la frase Gaplicados con base uniforme en la del ejercicio anteriorG no es ordinariamente aplicable cuando la opinin cubre dos o ms a)os. En su lugar, debe decirse Gaplicados uniformemente en el perodoG o Gaplicados sobre una base uniformeG. ,uando #a #abido un cambio en los principios contables empleados durante a)o o a)os cubiertos por la opinin del auditor, y tal cambio tiene un efecto importante sobre la posicin financiera o el resultado de operaciones, el auditor debe #acer referencia en su opinin a una nota o a los estados financieros que describa claramente el cambio y su efecto o describir dentro de la opinin la naturaleza del cambio y su efecto. ,uando el cambio afecta la ganancia neta, debe indicarse la cantidad por la cual el cambio afecte la ganancia neta despu!s de tomar en cuenta los impuestos de renta correspondientes. >rdinariamente debe indicarse la cantidad en la cual se afecta la ganancia neta del ejercicio sujeto a revisin? sin embargo, en algunos casos puede indicarse el efecto del cambio sobre la ganancia neta del ejercicio anterior. #. R!2!*a&#1n s.)#&#!nt! N$ "a (! In)$ "a&#1n N$.3: $as revelaciones informativas en los estados financieros deben considerarse razonablemente adecuadas a menos que se especifique de otro modo en el informe. 7*ailey, 01138 $a tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve restantes es una norma de e@cepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el informe del auditor. 'e #ace referencia a ella solamente en el caso de que los estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre #ec#os que tengan materialidad o importancia relativa a juicio
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del auditor. ,. O'#n#1n D!* A.(#t$ N$ "a (! In)$ "a&#1n N$.4 El informe deber e@presar una opinin con respecto a los estados financieros tomados como un todo o una aseveracin a los efectos de que no puede e@presarse una opinin. ,uando no puede e@presar una opinin total, deben declararse las razones de ello. En todos los casos que el nombre del contador es asociado con estados financieros, el informe debe contener una indicacin clara de la naturaleza del trabajo del auditor, si lo #ubo, y el grado de responsabilidad que el auditor asume. 7*ailey, 01138 =ecordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros es la de emitir una opinin sobre si !stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se #a visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar. "or consiguiente el auditor tiene las siguientes opinin para su dictamen. >pinin limpia o sin salvedades. >pinin con salvedades o calificada. >pinin adversa o negativa. bstencin de opinar. alternativas de

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CONCLUSIONES $a N % ' son normas muy importantes las cuales nos permiten elaborar informes adecuados, oportunos, precisos y confiables que a la vez nos permitan la toma de decisiones en una empresa de manera oportuna para el desarrollo de la misma. El dictamen del uditor consiste en la e@presin de un juicio t!cnico,

emitido con razonamientos fundados en las conclusiones de una tarea realizada de acuerdo a pautas bsicas preestablecidas, que son los principios de contabilidad y de auditora generalmente aceptados, en los cuales normalmente se opina sobre si lo e@puesto o informado en estados contables, contabilidad, inventarios, entre otros, de un ejercicio o perodo anterior, con respecto a una situacin determinada o al resultado de una gestin, constituye o no una razonable e@posicin de lo sucedido, si concuerda o no con la verdad de lo acontecido. $a emisin de un dictamen constituye una obligacin de medios, ya que el mismo versa sobre la determinacin de la veracidad y precisin t!cnica, de !l o los documentos sobre los que debe dictaminarse? debiendo tener en cuenta que la veracidad de los #ec#os no es susceptible de establecerse con toda precisin en materia contable, aunque el profesional pueda apreciar si los mismos se #an presentado razonablemente, sobre la base de los principios de contabilidad generalmente aceptados y aplicados con uniformidad.
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LIN6OGRAFIA
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