PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATLICA DEL PER FACULTAD DE DERECHO

DERECHO TRIBUTARIO 2: IMPUESTO A LA RENTA EXAMEN PARCIAL

Indicaciones: A efectos de resolver el presente caso, debern asumir:

1. Que el ejercicio 2013 ha terminado y que hoy es 1 de marzo de 2014. 2. Que los valores de la UIT por ejercicios indicados son los siguientes: 2008 = S/.3,500, 2009 = S/. 3,550, 2010 = S/. 3,600, 2011 = S/. 3,600, 2012 = S/. 3,650 y 2013 = S/. 3,700. 3. Que, salvo se proporcione informacin que acredite lo contrario, los valores contables coinciden con los aceptados para efectos del Impuesto a la Renta. 4. Que, salvo que se indique lo contrario, los accionistas de la empresa y los trabajadores de la misma, no son familiares, cnyuges o concubinos. 5. Cualquier otro dato que considere indispensable para resolver el caso y que no le haya sido proporcionado. En este caso deber indicar expresamente en su respuesta el dato que ha asumido.

Caso: Pymex S.A.

Pymex S.A. (en adelante la empresa) es una empresa constituida en el Per cuyo objeto principal es la confeccin y comercializacin tanto en el pas como en el extranjero de prendas de alpaca.

Dentro de los activos de Pymex S.A. figuran:

a) Terreno adquirido el 3 de septiembre de 2012 en S/. 500,000. Su valor de autoavalo al 1 de enero del 2013 era de S/. 200,000. Dicho terreno fue comprado a la empresa peruana Alvarado S.A, que lo adquiri en el 2008 en S/. 350,000.

Se acord que el precio de venta se cancelara de la siguiente forma: 1 cuota inicial de S/. 200,000 que venci el 31 de noviembre de 2012 y 3 cuotas anuales de S/. 100,000 pagaderas a partir del 30 de noviembre de 2013.

b) Inmueble en Cieneguilla, aportado en S/. 850,000 por Ana Restrepo en marzo de 2013, cuyo valor de autovalo en dicho ao fue de S/. 250,000. Dicho inmueble ha sido arrendado desde abril hasta agosto de 2013 a Manuel Torres, de nacionalidad boliviana, que reside en el Per de forma ininterrumpida desde febrero de 2003.

La merced conductiva mensual pactada entre las partes fue de S/. 1,250 mensuales, que fueron pagados puntualmente los das 1 de cada mes.

A partir de septiembre de 2013, dicho inmueble fue arrendado por la misma suma a Paulet E.I.R.L., quien lo utiliza como local comercial. En el contrato de arrendamiento firmado entre las partes se pact que: i) se arrendara el inmueble por 1 ao y, ii) la merced conductiva, correspondiente a los

12 meses, sera pagada de manera adelantada, pago que se realiz el 1 de septiembre de 2013.

c) Inmueble construido en el 2008, utilizado como planta de produccin, cuyo valor neto en libros al 1 de enero de 2013 era de S/. 850,000 y su valor de autoavalo era de S/. 350,000. En noviembre de 2013, la empresa decidi revaluar el valor del inmueble a S/. 950,000.

d) Inmueble en Arequipa, aportado por Luis Carren en septiembre de 2011 a S/. 500,000. Dicho inmueble tena al 1 de enero de 2013 un valor de autoavalo de S/. 250,000. El inmueble se encuentra cedido a ttulo gratuito a Laura Decunto, de nacionalidad chilena, por un ao contado desde marzo de 2013.

La Srta. Decunto lleg por primera vez a nuestro pas en enero de 2010 y viaj el 15 de diciembre de 2011 a Holanda para participar en dos exclusivos desfiles de modas realizados en los meses de diciembre de 2011 y enero de 2012, recibiendo a la culminacin de cada desfile una contraprestacin de S/. 320,000. Segn figura en su certificado de movimiento migratorio, la Srta. Decunto habra reingresado al Per el 21 de febrero de 2012, permaneciendo en dicho pas hasta la fecha.

e) 100,000 acciones en Viva S.A.C., empresa constituida en el Per, con un valor nominal de S/. 1.00 por accin y un valor patrimonial de S/. 1.50 por accin. Tales acciones fueron adquiridas de la siguiente forma: i) 33,000 fueron entregadas por la empresa Jara y Mata S.A. en pago de una deuda de sta ltima, a un valor de S/. 2.50 cada una; ii) 21,000 fueron donadas por Marley S.A.; iii) 6,000 le fueron entregadas como consecuencia de la capitalizacin de una deuda dentro de un proceso de reestructuracin empresarial ante Indecopi. Dicha deuda se haba provisionado al

100%; iv) 5,000 le fueron entregadas como consecuencia de la capitalizacin del excedente de revaluacin voluntaria efectuada por Viva S.A.C. sobre algunas maquinarias; v) 30,000 le fueron entregadas como consecuencia de la capitalizacin de utilidades del ejercicio 2010; vi) 4,000 le fueron entregadas como consecuencia de su aporte en efectivo a su valor nominal; y vii) 1,000 le fueron entregados como consecuencia de un aporte con prima de S/. 2,000. Viva S.A.C. no cotiza sus acciones en la Bolsa.

f) 50,000 acciones en Apolo Incorporated, empresa constituida en las Antillas Holandesas.

g) 25 computadoras HP, adquiridas en el 2011 para ser utilizadas en el rea de comercializacin y administracin de la empresa.

La conformacin accionaria de Pymex S.A. es la siguiente:

15%Ana Restrepo, de nacionalidad peruana, residente en el Per. 07% Luis Carren, boxeador de nacionalidad peruana, residente en Colombia. 08% Michelle Beeck, agente de bienes races de nacionalidad Austriaca, residente en el Per. 15%Michelle Mutze, abogada de nacionalidad alemana, residente en Alemania. 40%Corporacin A Punto S.A., empresa constituida en el Per. 15% Obrien Corp., empresa constituida en Puerto Montt, Chile.

Pymex S.A. cuenta en Lima con los servicios de 50 empleados administrativos, 600 obreros y 10 funcionarios. Adems, dicha empresa ha contratado una empresa de vigilancia Pinehearst S.A.C.- . La Srta. Michelle Beeck es la Gerente General y la Presidenta del Directorio, la Srta. Ana Restrepo y la seorita Michelle Mutze son los otros dos miembros del Directorio y no desempean otros cargos en la compaa. Las sesiones de directorio, se desarrollan en forma presencial, tanto

en Lima como en Mannheim- Alemania.

El ao pasado la Srta. Ana Restrepo adquiri 2 departamentos en Arequipa, en S/. 400,000 cada uno. Su valor de autoavalo al 1 de enero del 2013 era de S/. 150,000 y S/. 125,000 cada uno, respectivamente. En septiembre de 2011 falleci su to, el mismo que le dej como herencia: i) la casa de ste ubicada en San Isidro, cuyo autoavalo al 1 de enero de 2011 era de S/. 350,000 y su valor de mercado si la hubiera hecho tasar- de S/. 700,000; dicha casa fue aportada a Pymex S.A. en julio de 2013 en S/ 800,000. La empresa Obrien Corp, empresa dedicada a la comercializacin de joyera peruana, cuenta con un local ubicado en el Per administrado por Pamela Nuez (persona natural venezolana residente en el Per desde 2009), donde se almacena y exhibe la mercadera de la empresa. Pamela recibe por el cumplimiento de sus funciones S/. 15,500 mensuales.

Asimismo, Obrien Corp. ha otorgado poderes de representacin a favor de Diego Obrien, uruguayo que reside en el Per en forma ininterrumpida desde el 10 de agosto de 2010, para que pueda firmar en el Per contratos de compra venta de representacin de Obrien Corp. La relacin contractual entre la empresa y Diego es de exclusividad para ste (esto es, Diego no puede ejercer los mismos poderes de representacin para otra empresa, ejerciendo de esta manera el 100% de sus actividades a nombre de Obrien Corp.). Diego recibe como contraprestacin el 10% del precio de venta por cada uno de los contratos que firma.

Los asuntos contables de la empresa son vistos por Surez & Bustamante, una empresa de servicios contables establecida en el Per, la cual factura por sus servicios cada 3 meses. Algunos asuntos legales son vistos directamente por el Dr Timothy Martin, quien ejerce el derecho en forma independiente desde sus oficinas en Sidney, Australia. Eventualmente, Pymex S.A. recurre

a Sofa Sard, abogada que trabaja en forma independiente en Honduras, para realizar consultas sobre asuntos vinculados con sus exportaciones y sus inversiones en dichos pases.

En noviembre de 2013, Surez & Bustamante emiti una factura a nombre de Pymex S.A. por los servicios de asesora contable prestados en los meses de septiembre, octubre y noviembre de dicho ao. Sin embargo, debido a falta de liquidez, la empresa no pudo hacer el pago de la referida factura y contabiliz tal factura en sus cuentas por pagar en el ejercicio 2014.

Asimismo, las gratificaciones de sus trabajadores por el ejercicio 2013, si bien fueron debidamente provisionadas, no pudieron ser pagadas en dicho ejercicio por falta de liquidez, siendo pagadas en el mes de febrero de 2014.

El Dr. Timothy Martin y la Dra. Sofa Sard tampoco pudieron cobrar su contraprestacin por los servicios prestados a Pymex S.A. pese a que cada uno remiti su recibo por honorarios profesionales al mes siguiente. La empresa registr los comprobantes de pago emitidos por el Dr. Timothy Martin y la Dra. Sofa Sard en sus cuentas por pagar recin en enero de 2014 y efectu el pago en dicho mes.

En febrero de 2013, Pymex S.A. distribuy utilidades a sus accionistas de la siguiente forma: S/. 100,000 en efectivo, S/. 70,000 en especie (con unas computadoras que tena la empresa en su activo), y S/. 140,000 en acciones de propia emisin. Las computadoras tenan un costo computable total de S/. 55,000 y un valor de mercado de S/. 70,000. En enero de 2013 se acord reducir el capital social en S/. 500,000.

La empresa ha decidido empezar a producir tejidos de fibra de vicua y para promocionar ste nuevo producto ha decidido invertir en la publicidad. Para ello ha organizado el sorteo de dos

departamentos, uno entre sus consumidores y otro entre las empresas distribuidoras de dicho producto. De acuerdo a las bases del sorteo, la entrega se va a realizar en presencia de notario.

Asimismo, con el propsito de fomentar la venta de sus productos alrededor del pas en las tiendas de sus distribuidores Tomasio S.A. y La Uruguaya S.A.C., la empresa ha decidido otorgar un bono de S/. 500 a los vendedores de dichas empresas por cada S/. 5000 de ventas que generen. Como consecuencia, en el mes de diciembre de 2013, ha otorgado un bono de S/. 500 a Juan Lazo, trabajador de Tomasio S.A. y un bono de S/. 1,500 a Ignacio Pardo, trabajador de La Uruguaya S.A.C.

En febrero de 2013, Pymex S.A. contrat con Silva Corp., empresa domiciliada en Andorra, para que sta efecte un servicio de mantenimiento de maquinaria utilizada en el proceso productivo, facturando por el servicio la suma de S/. 100,000. Para ello Silva Corp envi al Per a 3 trabajadores (Valenzuela, Montesiones y Oropesa) en el mes de febrero de 2013. Valenzuela es un peruano que reside en China desde el ao 2006; los otros dos trabajadores son uruguayos residentes en Paraguay. Dichos trabajadores permanecieron en el Per hasta el mes de febrero de 2014.

Adicionalmente, en abril de 2013, la empresa contrat como Gerente Comercial al seor Charles Pathey, de nacionalidad suiza y residente en dicho pas. Para tal efecto, la empresa se comprometi y as figura en el respectivo contrato de trabajo aprobado por el Ministerio de Trabajo- a solventar los gastos que signifiquen el traslado del seor Pathey y su familia a Lima, as como los primeros 6 meses de alquiler del departamento donde ste residir.

De otro lado, Patricio Roberts ha creado una nueva frmula para el lavado y peinado de lana, que

la empresa ha comprado por un monto de S/. 50 000.

La empresa contrat al publicista argentino Diego Pereti para disear varios spots publicitarios promocionando la marca en el pas. Los mencionados spots publicitarios sern elaborados en Argentina y utilizados en el Per. En noviembre de 2013 se le ha remitido a su pas de domicilio Argentina - S/. 45,000 como anticipo del diseo de los spots publicitarios. En abril del 2014 se empezarn a filmar en el Per los spots publicitarios.

El Banco CCC de Panam, sucursal del banco del CCC Per, otorg un prstamo a favor de Pymex S.A. por la suma de S/. 500,000, a fin de que esta ltima pudiera ampliar el local donde fabrica sus productos. Dicho prstamo ser cancelado en 5 cuotas mensuales de S/. 100,000, monto que incluye S/. 90,000 de capital y S/. 10,000 de intereses, el ltimo da de cada mes a partir de agosto de 2013.

Para seguridad de sus exportaciones, Pymex S.A. contrat en agosto de 2012 una pliza por 2 aos con Loayza Insurance Corp., una empresa domiciliada en Estados Unidos, la misma que cuenta con oficinas administrativas en Lima. Dicha pliza asegura la mercadera desde la planta hasta el lugar de destino. Las oficinas administrativas de Loayza Insurance Corp. cuentan con personal que distribuye folletos de publicidad y reciben por cuenta de la empresa las cobranzas de las cuotas pactadas en las plizas de los clientes peruanos.

Por otra parte, Pymex S.A. ha pagado en abril de 2013, S/. 20,000 a Sylar Inc., empresa domiciliada en Castelbelle, Espaa, por el servicio de colocacin de banners adds en las pginas webs de los principales distribuidores de textiles en el Per, los cuales sirven de enlace con la pgina web de Pymex S.A. Dicha publicidad que slo es posible a travs de Internet, ha incrementado las ventas de la empresa en el Per.

En febrero de 2013, la empresa alquil un avin privado de propiedad de Atahualpa Ca., empresa domiciliada en Bolivia, para poder transportar a toda su plana directiva a Brasil para presenciar un partido de las eliminatorias al mundial de ftbol, pagando como contraprestacin la suma de S/.60,000 en el mismo mes de febrero. Asimismo, para poder solventar el gasto del alquiler del avin solicit un prstamo a Titi Corp., empresa domiciliada en Panam, quien le concedi un prstamo de S/. 100,000 con una tasa de inters del 20%. El referido importe ingres al Per en febrero de 2013. El prstamo ser cancelado en diez cuotas mensuales de S/. 10,000 cada una, ms intereses a rebatir el ltimo da de cada mes a partir de julio de 2013.

Respecto de la empresa Viva S.A., en marzo del ejercicio 2013 sufri un lamentable siniestro. El local de la empresa se incendi, destruyndose todas las maquinarias utilizadas por dicha empresa. Asimismo, dos de sus trabajadores sufrieron severas quemaduras, uno qued invlido y uno falleci. El valor en libros de las maquinarias siniestradas era de S/. 10,000, S/. 15,000 y S/. 25,000. En abril de 2013, Viva S.A. recibi como indemnizacin por cada equipo la suma de S/. 5,000, S/. 25,000 y S/. 20,000, respectivamente. Viva S.A. est evaluando reponer dichos equipos este ejercicio a fin de reiniciar sus actividades cuanto antes, habiendo sido informada que el costo de reposicin de los mismos sera de S/. 9,000, S/. 20,000 y S/. 22,000, respectivamente.

En agosto de 2013, Pymex S.A. vendi uno de sus equipos industriales a Ornella Lucioni, persona natural domiciliada, por S/. 5,000. El costo computable de dicho equipo es de S/. 4,500. Las partes pactaron que el pago se hara en 2 armadas: S/. 2,500 en septiembre de 2013 y los S/. 2,500 restantes en julio de 2014. A su vez, Ornella vendi en septiembre de 2013 el mismo equipo industrial por S/. 5,500 a Pitata S.A.C., domiciliada en el Per, quin el mismo da pag en efectivo todo el monto.

Casi al terminar el ejercicio 2013 Pymex S.A. fue notificada con el fallo de la Corte Suprema que ordena a ABC S.A.C. cancelarle a Pymex S.A., S/. 250,000 por concepto de una deuda comercial que dicha empresa se negaba a reconocer, ms los intereses compensatorios y moratorios correspondientes. Asimismo, le ordena indemnizar a la empresa con S/. 15,000 por concepto de lucro cesante. La empresa haba provisionado como incobrable los S/. 200,000 adeudados por Pitata S.A.C. al iniciar la accin judicial, por lo que procedi a extornar la provisin.

La empresa valoriza sus inventarios utilizando el mtodo PEPS.

Los accionistas de Pymex S.A. han recibido una oferta de compra de sus acciones en la empresa, por un monto igual a 1.5 veces el valor patrimonial de sus acciones. El valor patrimonial de las acciones es igual a 3.5 veces su valor nominal.