ESCUELA DE HOTELERA Y TURISMO PROGRAMA DE LICENCIATURA EN ADMINISTRACIN TRIBUTOS I

CONTRIBUYENTES FORMALES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADDO.

Integrantes:

Br. MILLN, Patricia C.I: 20.904.901 Br. PERZ, Jessica, C.I: 22.890.360 Br. SALAZAR, Wilmary C.I: 20.901.557 Br. ROJAS, Gnesis C.I: 20.386.768 Br. ROJAS, Miguel C.I: 21.733.037 Seccin: 1220

Guatamare, 20 de Noviembre de 2013

Tabla de contenido INTRODUCCIN ............................................................................................ 3 CONTRIBUYENTE FORMALES..................................................................... 4 El Impuesto Al Valor Agregado ................................................................... 4 Caractersticas del Impuesto al Valor Agregado ......................................... 5 mbito de aplicacin ................................................................................... 5 Sujeto Activo ............................................................................................... 6 Sujeto Pasivo .............................................................................................. 6 Responsables .................................................................................... 6 Contribuyentes: .................................................................................. 7

Contribuyentes Ordinarios ........................................................................... 7 Contribuyentes Especiales .......................................................................... 8 Contribuyentes Formales ............................................................................ 8 Bases legales relativas a los contribuyentes formales del I.V.A. ................. 9 Cdigo Orgnico Tributario ................................................................ 9 Ley del Impuesto al Valor Agregado. ............................................... 14 Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. .................. 16 Providencia Administrativa N SNAT/2003/1677. ............................ 18 Sanciones por incumplimiento de los deberes formales del I.V.A. .. 33

CONCLUSIN .............................................................................................. 38 ANEXOS ....................................................................................................... 40 REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS.............................................................. 43

INTRODUCCIN

CONTRIBUYENTE FORMALES

Para comenzar se expondr lo referente al Impuesto Al Valor Agregado para que posteriormente se exponga lo correspondiente a los contribuyentes formales.

El Impuesto Al Valor Agregado

En el art. 1 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado seala que:

Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, segn se especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las

sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, prestadores productores, de servicios ensambladores, comerciantes realicen y las

independientes,

actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley.

De acuerdo a lo anterior se puede decir que el Impuesto al Valor Agregado es un impuesto que grava las ventas de cualquier producto o servicio en cada una de las etapas del circuito econmico (produccin, distribucin y comercializacin), hasta el momento en que este llega a manos del consumidor final.

Caractersticas del Impuesto al Valor Agregado

Entre las caractersticas del I.V.A. tenemos: Es un tributo establecido en una ley como debe ser. Es un impuesto real, ya que no toma en atencin las condiciones subjetivas del contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio. Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones mediatas de riquezas, y por otra parte, los contribuyentes de derecho (quienes pagan el tributo al fisco, en este caso productores distribuidores, comerciantes, prestadores de

servicio) trasladan la carga tributaria a los contribuyentes de hecho o econmicos (quienes adquieren el bien o reciben el servicio), de modo que quien est obligado frente al estado no es el destinatario econmico. Es plurifsico pues abarca las diversas etapas del circuito econmico. No se incurre en doble tributacin con el gravamen del impuesto. El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.

mbito de aplicacin

Este impuesto es aplicable en todo el territorio nacional, y grava las ventas e importacin de bienes muebles y la prestacin de servicios. Lo debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos econmicos, que realicen las actividades definidas como hecho imponible en la ley del I.V.A.

Sujeto Activo

El sujeto activo del I.V.A. es el estado Venezolano o Fisco Nacional, que recauda el impuesto a travs de la Direccin de Impuesto y Aduanas Nacionales, adscrita al S.E.N.I.A.T; que es el ente pblico que por expresa disposicin o norma, se hace acreedor del tributo.

Sujeto Pasivo

Se entiende por sujeto pasivo aquella persona natural o jurdica que debe responder por el pago del impuesto ante el sujeto activo, ya que por expresa disposicin legal estn obligados a cumplir con las obligaciones tributarias. En el artculo 19 del Cdigo Orgnico Tributario (C.O.T.), Es sujeto pasivo el obligado al cumplimento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyentes o responsables.

Responsables De acuerdo con lo establecido en el Art. 25 del Cdigo Orgnico

Tributario Responsables son los sujetos pasivos que sin tener el carcter de contribuyentes deben, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a stos. Con respecto al I.V.A. los responsables comprenden un conjunto de sujetos pasivos que sin tener carcter de contribuyentes, deben cumplir las obligaciones atribuidas a stos, reteniendo o percibiendo el monto del impuesto generado por determinadas operaciones gravadas. As, en los casos expresamente tipificados en la ley, los adquirientes y receptores de bienes y servicios, al momento de pagar o abonar en cuenta o recibir el pago correspondiente a dichas operaciones, se

constituirn en agentes de retencin o de percepcin, segn sea el caso, procediendo a enterar y declarar el impuesto por cuenta del contribuyente.

Contribuyentes: El Art. 22 del Cdigo Orgnico Tributario establece. Son

contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible. Dicha condicin puede recaer: 1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad segn el derecho privado. 2. En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho. 3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, funcional. dispongan de patrimonio y tengan autonoma

De acuerdo con lo anterior los contribuyentes corresponden a las personas de quienes se espera la realizacin de actividades u operaciones que generen la obligacin de pagar el I.V.A o cumplir con las formalidades establecidas en la ley. Estos a su vez son clasificados por la ley del I.V.A. en:

Contribuyentes Ordinarios

Son quienes regularmente en funcin de su actividad habitual, deben cumplir con las obligaciones tributarias establecidas en la ley. Generalmente califican como contribuyentes ordinarios del I.V.A, los importadores habituales de bienes muebles, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios y toda persona natural o jurdica que

como parte de su giro, objeto u ocupacin, realice las actividades, negocios jurdicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles gravados. Igualmente sern contribuyentes ordinarios, las empresas de arrendamiento financiero y los bancos universales.

Contribuyentes Especiales

Son aquellos sujetos que no califican como contribuyentes ordinarios, pero sin embargo, de manera eventual pueden realizar operaciones gravadas, obligndolos a tributar como contribuyentes por esas operaciones especficas. Corresponden a los importadores no habituales de bienes y cancelan el impuesto en la aduana correspondiente por cada importacin realizada.

Contribuyentes Formales

Son aquellos sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto. Estos contribuyentes, aun cuando no estarn obligados al pago del impuesto, debern cumplir con los deberes formales establecidos por la Administracin Tributaria, mediante Providencia Administrativa Nro. 1.677, publicada en la Gaceta Oficial N 37.677, de fecha 25 de abril de 2003.

Se har nfasis en los contribuyentes formales con respecto a la Ley del Impuesto Al Valor Agregado y las distintas Providencias referentes a dichos contribuyentes.

Bases legales relativas a los contribuyentes formales del I.V.A.

Las bases legales comprenden el conjunto de leyes, reglamentos, decretos y providencias sobre los cuales sustenta el basamento jurdico de la investigacin. La parte legal que regula un impuesto es esencial para su entendimiento, cumplimiento y control, debido a que estas normas constituyen un instrumento de orientacin en lo que respecta al cumplimiento de las obligaciones ante el sujeto activo y las posibles sanciones en que puede incurrirse por incumplimiento de los mismos,

Cdigo Orgnico Tributario

Gaceta Oficial 37.305, de fecha 17 de octubre de 2001.

Este texto regula todo lo relativo a la normativa legal aplicable a los tributos nacionales, en lo que respecta al cumplimiento de deberes formales en su artculo 23 establece que: los contribuyente estn obligados al pago de los tributos y cumplimiento de los deberes formales impuestos por este cdigo o por normas tributarias.

Los contribuyentes deben cumplir con todas la formalidades implantadas en esta ley, en este caso particular con lo establecido en la ley de I.V.A y dems normativas que regulen y controlen este tributo.

Artculo 145. Los contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalizacin e investigacin que realice la Administracin Tributaria y, en especial, debern:

1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:

a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la tributacin y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente.

b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando oportunamente sus modificaciones.

c) Colocar el nmero de inscripcin en los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la Administracin Tributaria o en los dems casos en que se exija hacerlo.

d) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitacin de locales.

e) Presentar,

dentro

del

plazo

fijado,

las

declaraciones

que

correspondan.

2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos.

3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles.

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4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin de las inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos

comerciales o industriales, oficinas, depsitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte.

5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legtima procedencia de mercancas, relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas.

6. Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la alteracin de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o trmino de las actividades del contribuyente.

7. Comparecer a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida.

8. Dar cumplimiento a las resoluciones, rdenes, providencias y dems decisiones dictadas por los rganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas.

El Cdigo Orgnico Tributario, en este artculo, establece un listado de formalidades que deben ser cumplidas por los contribuyentes como sujetos pasivos en su relacin con el fisco, relativos a actividades de fiscalizacin e investigaciones hechas por la administracin tributaria.

Artculo 146. Los deberes formales deben ser cumplidos:

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1. En el caso de personas naturales, por s mismas o por representantes legales o mandatarios.

2. En el caso de personas jurdicas, por sus representantes legales o convencionales.

3. En el caso de las entidades previstas en el numeral 3 del artculo 22 de este Cdigo, por la persona que administre los bienes, y en su defecto por cualquiera de los integrantes de la entidad.

Artculo 22: Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible. Dicha condicin puede recaer:

1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad segn el derecho privado. 2. En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho. 3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan de patrimonio y tengan autonoma funcional. 4. En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un hombre y una mujer, sucesiones y fideicomisos, por sus representantes, administradores, albaceas, fiduciarios o personas que designen los componentes del grupo y en su defecto por cualquiera de los interesados.

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Este artculo establece quienes estn sujetos a cumplir con los deberes formales., en el caso de las personas naturales, en el caso de las personas jurdicas, entidades que constituyan una unidad econmica con autonoma funcional, fidecomisos, entre otras.

Artculo 172. La Administracin Tributaria podr verificar las declaraciones presentadas por los contribuyentes o

responsables a los fines de realizar los ajustes respectivos y liquidar las diferencias a que hubiere lugar.

Asimismo, la Administracin Tributaria podr verificar el cumplimiento de los deberes formales previstos en este Cdigo y dems disposiciones de carcter tributario, y los deberes de los agentes de retencin y percepcin, e imponer las sanciones a que haya lugar.

Pargrafo nico: La verificacin de los deberes formales y de los deberes de los agentes de retencin y percepcin, podr efectuarse en la sede de la Administracin Tributaria o en el establecimiento del contribuyente o responsable. En este ltimo caso, deber existir autorizacin expresa emanada de la Administracin Tributaria respectiva. Dicha autorizacin podr hacerse para un grupo de contribuyentes utilizando, entre otros, criterios de ubicacin geogrfica o actividad econmica.

La administracin tributaria, conforme al principio de legalidad que rige la actuacin de la administracin pblica, tendr la facultad de realizar procedimientos de verificacin de cumplimento de deberes formales como medios para controlar a los contribuyentes. Estos procedimientos se

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encuentran dispuestos en las normas tributarias, as mismo establece que dicha verificacin no podr realizarse sin previa autorizacin emanada de la administracin tributaria.

Artculo

173.

En

los

casos

en

que

se

verifique

el

incumplimiento de deberes formales o de deberes de los agentes de retencin y percepcin, la Administracin Tributaria impondr la sancin respectiva mediante resolucin que se notificar al contribuyente o responsable conforme a las disposiciones de este Cdigo.

Una vez culminado el proceso de verificacin la administracin tributaria podr imponer una sancin en los casos en los que exista incumplimiento de los deberes formales por parte de los contribuyentes.

Ley del Impuesto al Valor Agregado.

Gaceta Oficial 38.632, de fecha 26 de febrero de 2007.

Esta ley establece las normativas que regulan la venta e importacin de bienes muebles y la prestacin de servicios.

Artculo 8. Son contribuyentes formales, los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto.

Los contribuyentes formales, slo estn obligados a cumplir con los deberes formales que corresponden a los contribuyentes ordinarios, pudiendo la Administracin Tributaria, mediante

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providencia, establecer caractersticas especiales para el cumplimiento de tales deberes o simplificar los mismos. En ningn caso, los contribuyentes formales estarn obligados al pago del impuesto, no sindoles aplicable, por tanto, las normas referente a la determinacin de la obligacin tributaria.

En este articulo se define quienes son contribuyentes formales del I.V.A., y la obligacin que estos tienen con la administracin tributaria, cumpliendo solamente con las formalidades impuestas por estas ley, sin estar obligados al pago del impuesto.

Artculo 52. La Administracin Tributaria llevar un registro donde debern inscribirse los sujetos mencionados en el artculo 8 de esta Ley.

En caso de incumplimiento del deber formal previsto en el presente artculo, se aplicar lo dispuesto en el segundo aparte del artculo 51 de esta Ley.

Es un deber formal de los contribuyentes, inscribirse un registro que llevara la administracin tributaria de cada uno de ellos. A tal efecto, se establecer el lugar de registro, las formalidades, condiciones, requisitos e informaciones que deben cumplir y suministrar los contribuyentes. El incumplimiento de esta obligacin ser causal de sancin.

Artculo 53. Los contribuyentes debern comunicar a la Administracin Tributaria, dentro del plazo y en los medios y condiciones que sta establezca, todo cambio operado en los

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datos bsicos proporcionados al registro y, en especial, el referente al cese de sus actividades.

Cualquier cambio en la informacin suministrada en este registro debe ser comunicado a la administracin tributaria dentro de los plazos establecidos y bajo los medios determinados por la misma. El plazo exacto fijado por el Cdigo Orgnico Tributario, para notificar cualquier cambio en este registro, es de un mes segn lo establecido en su artculo 35.

Artculo 35: Los sujetos pasivos tienen la obligacin de informar a la Administracin Tributaria, en un plazo mximo de un (1) mes de producido, los siguientes hechos:

1.

Cambio

de

directores,

administradores,

razn

denominacin social de la entidad. 2. Cambio del domicilio fiscal. 3. Cambio de la actividad principal. 4. Cesacin, suspensin o paralizacin de la actividad econmica habitual del contribuyente.

Pargrafo nico: La omisin de comunicar los datos citados en los numerales 1 y 2 de este artculo, har que se consideren subsistentes y vlidos los datos que se informaron con anterioridad, a los efectos jurdicos tributarios, sin perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar.

Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

Gaceta Oficial N 5.363, de fecha 12 de julio de 1999.

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Artculo 70: Los contribuyentes del impuesto adems de los libros exigidos por el Cdigo de Comercio, debern llevar un Libro de Compras y otro de Ventas.

En estos libros se registrarn cronolgicamente y sin atrasos las informaciones relativas a sus operaciones en el mercado interno, mediante importaciones facturas y exportaciones, y recibidas, documentadas documentos

emitidas

equivalentes de venta de bienes y servicios, as como, las notas de dbito y de crdito modificatorias de las facturas

originalmente emitidas y otros comprobantes y documentos por los que se comprueben las ventas o prestaciones de servicios y las adquisiciones de bienes o recepcin de servicios.

En este artculo se expone la obligacin que tiene los contribuyentes de llevar libros de compras y ventas as como la informacin que en ella ser incluida, en el caso de los contribuyentes formales, estos debern llevar relaciones de compra y venta segn lo establecido en la Providencia Administrativa N SNAT/2003/1667.

Artculo 71: Los Libros de Compras y de Ventas debern mantenerse permanentemente en el establecimiento contribuyente. del

Es de carcter obligatorio que los libros de compra y venta se mantengan en el establecimiento del contribuyente, ambos pueden ser exigidos en cualquier momento, durante un proceso de fiscalizacin por el ente nacional de recaudacin de impuestos (S.E.N.I.A.T.).

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Providencia Administrativa N SNAT/2003/1677.

Gaceta Oficial N 37.661, de fecha 25 de abril de 2003

Esta providencia establece las obligaciones que deben cumplir los contribuyentes formales del I.V.A., en relacin a los requisitos de los documentos que amparan las ventas, relacin de ventas, relacin de compras, declaracin informativa entre otras.

Artculo

1.

Los

contribuyentes

formales

debern

dar

cumplimiento a las disposiciones de esta Providencia, sin perjuicio de las dems obligaciones establecidas en otras normas para la concesin o disfrute del respectivo beneficio fiscal, cuando corresponda. A los fines de esta Providencia se entiende por contribuyentes formales, los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o

exoneradas del Impuesto al Valor Agregado.

A los efectos de esta norma los contribuyentes formales del I.V.A debern dar cumplimento a cada una de las formalidades, aqu establecidas. Las cuales son:

Inscripcin en registros.

Artculo 2. Los contribuyentes formales debern estar inscritos en el Registro de Informacin Fiscal y comunicar a la Administracin Tributaria todo cambio operado en los datos

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bsicos proporcionados al registro y, en especial, el referente al cese de sus actividades.

Constituye un deber formal del I.V.A. inscribirse en el Registro nico de Informacin Fiscal (R.I.F.), adems deben comunicar cualquier cambio en la informacin suministrada, en

concordancia con lo establecido en los artculos 51 y 52 de la ley del I.V.A.

Relacin de Ventas.

Artculo 5. Los contribuyentes formales debern llevar una relacin cronolgica mensual de todas las operaciones de venta, en sustitucin del libro de ventas previsto en la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado, cumpliendo con las siguientes caractersticas: a) Fecha b) Nmero de Inicio de la facturacin del da. c) Nmero Final de la facturacin del da. d) Monto consolidado de las ventas del da.

Es un deber formal del I.V.A. la elaboracin mensual de una relacin cronolgica de las operaciones de ventas, en sustitucin del libro de ventas elaborados por los contribuyentes ordinarios.

La administracin tributaria mediante la providencia administrativa SNAT/2003/1677 establece en su artculo 5, antes mencionado, los parmetros bajo los cuales ser elaborado dicho inform y las caractersticas que este debe tener.

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Relacin de Compras

Artculo 6. Los contribuyentes formales debern llevar una relacin cronolgica mensual de todas las operaciones de compra, en sustitucin del libro de compras previsto en la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado, cumpliendo con las siguientes caractersticas:

a) La fecha y el nmero de la factura, nota de dbito o de crdito por la compra nacional o extranjera de bienes y recepcin de servicios, y de la declaracin de Aduanas, presentada con motivo de la importacin de bienes o la recepcin de servicios provenientes del exterior.

Asimismo,

debern

registrarse

iguales

datos

de

los

comprobantes y documentos equivalentes correspondientes a la adquisicin de bienes y servicios.

b) El nombre y apellido del vendedor o de quien prest el servicio, en los casos en que sea persona natural. La denominacin o razn social del vendedor o prestador del servicio, en los casos de personas jurdicas, sociedades de hecho o irregulares, comunidades, consorcios y dems entidades econmicas o jurdicas, pblicas privadas.

c) Nmero de inscripcin en el Registro de Informacin Fiscal o Registro de Contribuyentes del vendedor o de quien preste el servicio, cuando corresponda.

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d) El valor total de las compras nacionales de bienes y recepcin de servicios, registrando el monto soportado por Impuesto al Valor Agregado en los casos de operaciones gravadas.

De igual manera los contribuyentes formales del I.V.A., deben elaborar una relacin cronolgica mensual de las operaciones de compras, en sustitucin del libro de compras elaborados por los contribuyentes ordinarios. La administracin tributaria mediante la providencia administrativa

SNAT/2003/1677 establece en su artculo 6, los parmetros bajo los cuales ser elaborado dicho inform y las caractersticas que este debe tener.

Presentacin de las relaciones de compras y ventas

Artculo 7. Los contribuyentes formales, a solicitud de la Administracin Tributaria, debern presentar la informacin contenida en la Relacin de compras y de ventas, pudiendo realizarse en medios magnticos o electrnicos.

Los contribuyentes formales debern presentar sin errores ante la administracin tributaria la informacin contenida en las relaciones de compras y de ventas, en los casos que esta lo requiera.

Presentacin de la declaracin informativa

Artculo 9. Los contribuyentes formales debern presentar declaracin informativa por cada trimestre del ao civil, mediante la forma N 30 establecida por la Administracin Tributaria, debiendo llenar lo siguiente:

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1. N de RIF y NIT, en caso de poseer ste ltimo. 2. Llenar el ao y marcar con una equis X el mes en el perodo de imposicin. 3. Seccin A. IDENTIFICACIN. 4. Reflejar en la fila TOTAL DE COMPRAS Y CRDITOS, en la columna BASE IMPONIBLE el monto total de las compras del perodo y en la columna CRDITO FISCAL, el monto total del impuesto soportado. 5. En la fila TOTAL DE VENTAS Y DBITOS, en la columna BASE IMPONIBLE deber reflejar el total de las ventas del perodo. 6. Lugar, fecha y firma. Pargrafo nico: La forma N 30 se emplear hasta tanto la Administracin Tributaria no establezca un formulario especial, debiendo presentarlas ante las

instituciones bancarias que hayan celebrado convenios con la Administracin Tributaria u otras oficinas autorizadas por sta, dentro de los quince (15) das continuos siguientes al perodo mencionado en el encabezado de este artculo.

Artculo 10. Los contribuyentes formales cuyos ingresos brutos anuales del ejercicio fiscal anterior o que para el ao en curso hayan estimado ingresos brutos inferiores a las mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.), debern presentar una declaracin informativa, descrita en el artculo 9, dentro de los quince (15) das continuos siguientes al vencimiento de cada semestre del ao civil correspondiente.

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Los

contribuyentes

formales

del

I.V.A.

en

su

condicin

de

contribuyentes exentos del pago de dicho impuestos deben cumplir con la formalidad de presentar una declaracin informativa cada trimestre del ao, utilizando el formulario forma treinta (Forma 00030) dentro de los quince das continuos siguientes.

Los contribuyentes que estimen en percibir en ingresos brutos menores mil quinientas unidades tributarias (1500 U.T.) durante el ejercicio fiscal debern presentar la declaracin informativa semestralmente, dentro de los quince das continuos siguientes al vencimiento del semestre.

Providencia Administrativa N SNAT/2008/0257.

Gaceta Oficial N 38.997, de fecha 19 de agosto de 2008

Esta providencia establece las normas que rigen la emisin de facturas, rdenes de entrega guas, de despacho, notas de dbito y notas de crdito, de conformidad con la normativa que regula la tributacin nacional atribuida al Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (S.E.N.I.A.T). Quedando derogadas as la Providencia N SNAT/2007/0591 y lo establecido en la Providencia N SNAT/2003/1677, relativo a normas facturacin y otros documentos similares.

Esta norma va dirigida tanto a contribuyentes ordinarios como contribuyentes formales del Impuesto al Valor Agregado. Ella prescribe todo lo relativo a la emisin de facturas y otros documento similares, desde los distintos medios de facturacin hasta las caractersticas y consideraciones

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que deben tener estos documentos (facturas, rdenes de entrega guas de despacho, notas de dbito y notas de crdito).

Artculo 2. El rgimen previsto en esta Providencia ser aplicable a: 1. Las personas jurdicas y las entidades econmicas sin personalidad jurdica. 2. Las personas naturales cuyos ingresos anuales sean superiores a un mil quinientas unidades tributarias (1500 U.T.). 3. Las personas naturales cuyos ingresos anuales sean iguales o inferiores a un mil quinientas unidades tributarias (1500 U.T.), nicamente cuando las facturas sean empleadas como prueba del desembolso por el adquirente del bien o el receptor del servicio, conforme a lo previsto en la Ley de Impuesto Sobre la Renta.

El resto de las facturas emitidas por las personas a las que hace referencia este numeral, debern emitirse conforme a lo dispuesto en esta Providencia o cumpliendo lo establecido en la Providencia Administrativa N 1.677, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 37.661 del 31 de marzo del 2003.

Este artculo establece quienes estn obligados a cumplir con el nuevo rgimen de facturacin establecido en esta providencia.; por tanto, debern someterse a las condiciones de facturacin que establece esta norma, todas las personas jurdicas, las personas naturales cuyos ingresos anuales sean superiores a un mil quinientas unidades tributarias y las personas naturales cuyos ingresos anuales sean iguales o inferiores a un mil quinientas

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unidades tributarias, nicamente cuando las facturas sean empleadas como prueba del desembolso.

Artculo 6. Los sujetos regidos por esta Providencia deben emitir las facturas y las notas de debito y de crdito, a travs de los siguientes medios:

1. Sobre formatos elaborados por imprentas autorizadas por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (S.E.N.I.A.T.). 2. Sobre formas libres elaboradas por imprentas autorizadas por El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (S.E.N.I.A.T.). En ningn caso las facturas y otros documentos podrn emitirse manualmente sobre formas libres. 3. Mediante Mquinas Fiscales. 4. La adopcin de cualquiera de los medios establecidos en este artculo queda a la libre eleccin de los contribuyentes, salvo lo previsto en el Artculo 8 de esta Providencia.

Este artculo deja tipificado cuales son los distintos medios o mecanismo que pueden ser utilizados por los contribuyentes tanto formales como ordinarios para facturar, implantando de esta manera tres medios de facturacin, los cuales son: formatos elaborados por imprentas autorizadas, formas libres elaboradas por imprentas autorizadas y mquinas Fiscales, el uso de cualquiera de estos medios de facturacin queda a la libre ascendencia del contribuyente tomando en cuenta lo establecido en el artculo 8 de esta norma referente aquellos contribuyentes que deben utilizar exclusivamente maquinas fiscales

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Artculo 8. Los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado, los sujetos que realicen operaciones en Almacenes Libres de Impuestos y los sujetos que no califiquen como contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado deben utilizar exclusivamente Mquinas fiscales para la emisin de facturas, cuando concurran las siguientes circunstancias.

1. Obtengan ingresos brutos anuales superiores a un mil quincenitas unidades tributarias (1500 U.T.).

2. El nmero de operaciones de ventas o prestaciones de servicios con sujetos que no sean contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado, sea superior a las efectuadas con contribuyentes ordinarios de dicho impuesto.

3. Desarrollen conjunta o separadamente alguna de las actividades que se indican a continuacin.

a)

Venta

de

alimentos,

bebidas,

cigarrillos

dems

manufacturas de tabaco, golosinas, confiteras, bombonera y otros similares.

b) Venta de productos de limpieza de uso domstico e industrial.

c) Venta de partes, piezas, accesorios, lubricantes, refrigerantes y productos de limpieza de vehculos automotores, as como el servicio de mantenimiento y reparacin de vehculos

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automotores, siempre que estas operaciones se efecten independientemente de la venta de los vehculos.

d) Venta de materiales de construccin, artculos de ferretera, herramientas, equipos y materiales de fontanera, plomera y aire acondicionado, as como la venta de pintura, barnices y lacas, objetos de vidrio, vidrios y el servicio de instalacin, cuando corresponda.

e) Venta de artculos de perfumera, cosmticos y de tocador.

f) Venta de relojes y artculos de joyera, as como su reparacin y servicio tcnico.

g) Venta de juguetes para nios y adultos, muecos que representan personas o criaturas, modelos a escalas, sus accesorios, as como la venta o alquiler de pelculas y juegos.

h) Venta de artculos de cuero, textiles, calzados, prendas de vestir, accesorios para prendas de vestir, maletas, bolsos de manos, accesorios de viaje y artculos similares, y sus servicios de reparacin.

i) Venta de flores, plantas, semillas abonos, as como los servicios de floristera.

j) Servicios de comida y bebida para su consumo dentro o fuera de establecimientos tales como: restaurantes, bares, cantinas,

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cafs o similares; incluyendo los servicios de comidas y bebidas a domicilio.

k)

Venta

de

productos

farmacuticos,

medicinales,

nutricionales, ortopdico, lentes y sus accesorios.

l) Venta de equipos de computacin, sus partes, piezas, accesorios y consumibles, as como la venta de equipos de impresin y fotocopiado, sus partes, piezas y accesorios.

m) Servicios de belleza, esttica acondicionamiento fsico, tales como peluqueras, barberas, gimnasios, centros de masajes corporales y servicios conexos.

n) Servicios de lavado y pulitura de vehculos automotores.

o) Servicios de estacionamiento de vehculos automotores.

p) Servicios de fotocopiado, impresin, encuadernacin y revelado fotogrfico.

A los fines del clculo de los ingresos brutos y del nmero de operaciones a que se refieren los numerales 1 y 2 de este artculo, se deben considerar las operaciones realizadas durante el ao calendario inmediato anterior al que est en curso. Una vez nacida la obligacin de utilizar mquinas fiscales, el sujeto no podr utilizar otro medio de facturacin, salvo en los casos previstos en el artculo 11 de esta Providencia.

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El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (S.E.N.I.A.T.), mediante Providencia Administrativa de carcter general, podr incluir o excluir determinadas actividades, a los fines de la aplicacin del presente artculo.

En este artculo estn tipificadas las condiciones o circunstancias que deben darse para que los contribuyentes utilicen exclusivamente maquinas fiscales como medio de emisin de facturas.

Artculo 15. Las facturas emitidas sobre formatos o formas libres, por los sujetos que no califiquen como contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado, deben contenedor la siguiente informacin:

1. La denominacin Factura. 2. Numeracin consecutiva y nica. 3. Nmero de control preimpreso. 4. Total de los nmeros de control asignados, expresado de la siguiente manera desde el N hasta el N. 5. Nombre y Apellido o razn social, domicilio fiscal y nmero de Registro nico de Informacin Fiscal (RIF) del emisor. 6. La expresin Contribuyente Formal o no sujeto al impuesto al valor agregado, de ser el caso. 7. Fecha de emisin, constituida por ocho (8) dgitos. 8. Nombre y Apellido o razn social y el nmero de Registro nico de Informacin Fiscal (R.I.F.) del adquiriente del bien o receptor del servicio. Podr prescindirse del nmero de Registro

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nico de Informacin Fiscal (R.I.F.) cuando se trate de personas naturales que no requieran la factura a efectos tributarios, en cuyo caso deber expresarse, como mnimo, el nmero de cdula de identidad o pasaporte, del adquiriente o receptor. 9. Descripcin de la venta del bien o de la prestacin del servicio, con indicacin de la cantidad y monto. 10. En los casos que se carguen o cobren conceptos en adicin al precio o remuneracin convenidos o se realicen descuentos, bonificaciones, anulaciones y cualquier otro ajuste al precio, deber indicarse la descripcin y valor de los mismos. 11. En los casos de operaciones cuya contraprestacin haya sido expresada en moneda extrajera, equivalente a la cantidad correspondiente en moneda nacional, debern constar ambas cantidades en la factura, con indicacin del monto total y del tipo de cambio aplicable. 12. Indicacin del valor total de la venta o la prestacin del servicio, o de la suma de ambos si corresponde. 13. Razn social y el nmero de Registro nico de Informacin Fiscal (R.I.F.) de la imprenta autorizada, as como la nomenclatura y fecha de la Providencia Administrativa de autorizacin. 14. Fecha de elaboracin por la imprenta autorizada, constituida por ocho (8) dgitos.

En este artculo se establecen las caractersticas que deben contener las facturas elaboradas sobre formatos y las formas libres, elaboradas por

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imprentas autorizadas por el S.E.N.I.A.T.para contribuyentes formales del I.V.A.

Artculo 16. Las facturas emitidas mediante Mquinas Fiscales, por los sujetos que no califiquen como contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado, deben contenedor la siguiente informacin: 1. La denominacin Factura.

2. Nombre y Apellido o razn social, nmero de Registro nico de Informacin Fiscal (R.I.F.) y domicilio fiscal del emisor. 3. La expresin contribuyente formal o no sujeto al impuesto al valor agregado, segn sea el caso.

4. Nmero consecutivo y nico.

5. La hora y fecha de emisin.

6. Descripcin, cantidad y monto del bien o servicio. Podr omitirse la cantidad en las prestaciones de servicio que por sus caractersticas no puedan expresarse.

En los casos en que las caractersticas tcnicas de la mquina fiscal limiten la impresin de la descripcin especfica del bien o servicio, deben identificarse los mismos genricamente.

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La descripcin del bien o servicio debe estar separada, al menos, por un carcter en blanco de su precio. En caso de que la longitud de la descripcin supere una lnea, el texto puede continuar en las lneas siguientes imprimindose el

correspondiente precio en la ltima lnea ocupada.

7. En los casos que se carguen o cobren conceptos en adicin al precio o remuneracin convenidos o se realicen descuentos, bonificaciones, anulaciones y cualquier otro ajuste al precio, deber indicarse la descripcin y valor de los mismos.

8. En los casos de operaciones cuya contraprestacin haya sido expresada en moneda extranjera, equivalente a la cantidad correspondiente en moneda nacional, debern constar ambas cantidades den la factura con indicacin del monto total y del tipo de cambio aplicable.

9. Indicacin del valor total de la venta de los bienes o de la prestacin del servicio o de la suma de ambos, si corresponde, precedido de la palabra TOTAL y, al menos, un espacio en blanco.

10. Logotipo Fiscal seguido del nmero de Registro de la Mquina Fiscal, los cuales debern aparecer en ese orden al final de la factura, en una misma lnea, con al menos tres (3) espacios de separacin.

En estos casos, las facturas emitidas mediante Mquinas Fiscales darn derecho al desembolso, cuando, adems de cumplir con todos los

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requisitos establecidos en este artculo, la Mquina Fiscal sea capaz de imprimir el nombre o razn social y el nmero de Registro nico de Informacin Fiscal (RIF) del adquiriente o receptor del los bienes o servicios.

Sanciones por incumplimiento de los deberes formales del I.V.A.

Segn el Cdigo Orgnico Tributario constituye un ilcito tributario toda accin u omisin violatoria de las normas tributaria. Este cdigo tipifica en su artculo 99 los ilcitos formales, los cuales se originan por incumplimiento de los siguientes deberes: Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas. Emitir o exigir comprobantes. Llevar libros o registros contables o especiales. Presentar declaraciones y comunicaciones. Permitir el control de la Administracin Tributaria Informar y comparecer ante la Administracin Tributaria. Acatar las rdenes de la Administracin Tributaria, dictadas en uso de sus facultades legales. Cualquier otro contenido en este Cdigo, en las leyes especiales, sus reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes.

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Las sanciones ms comunes aplicadas por incumplimiento de deberes formales, corresponden a la imposicin de multas calculadas en unidades tributarias que en determinados casos podran ser acompaadas con el cierre del establecimiento. Entre ellas estn:

No exhibir en un lugar visible el Registro de Informacin Fiscal.

El contribuyente que no exhiba en un lugar visible de su establecimiento en lugar visible el certificado de inscripcin en el Registro de Informacin Fiscal (R.I.F.), en contra versin con lo establecido en el numeral 5 del artculo 99 del Cdigo Orgnico Tributario, en concordancia con el numeral 4 del artculo 104 ser sancionado de acuerdo con lo dispuesto en el primer aparte del mismo artculo con una multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual aumentara en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infraccin hasta llegar un mximo de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).

No cumplir con las condiciones de emisin de comprobantes de ventas establecidas en la Providencia SNAT/2008/0257.

Los contribuyentes formales que hayan emitido comprobantes de ventas sin cumplir con las formalidades legales y reglamentarias, en contra versin con lo establecido en el numeral 2 del artculo 145 del Cdigo Orgnico Tributario, y los artculos 15 y 16 de la Providencia

SNAT/2008/0257, sern sancionado de conformidad con lo establecido en el numeral 2 artculo 99 del Cdigo Orgnico Tributario en concordancia con el numeral 3 del artculo 101 del mismo cdigo, y segn lo establecido en el segundo aparte de este articulo se le impondr una multa de una unidad

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tributaria (1 U.T.) por cada factura, comprobante o documento emitido hasta llegar a una mximo de ciento cincuenta unidades tributarias (150 U.T.).

No llevar relaciones de compras y ventas.

Los sujetos pasivos contribuyentes formales que no lleven las relaciones cronolgicas de ventas, en concordancia con lo establecido en el artculo 145 del Cdigo Orgnico Tributario y los artculos 5 y 6 de la providencia SNAT/2003/1677, estarn incurriendo en un ilcito tributario segn lo establecido en el numeral 3 del artculo 99 del mencionado cdigo, hecho por el cual ser son sancionado con una multa de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.) se incrementara en cincuenta unidades tributarias (50 U.T.) por cada nueva infraccin hasta llegar a una mximo de doscientos cincuenta unidades tributarias (250 U.T.).

As mismo, el ultimo aparte del artculo 102 del cdigo, dispone que cuando se trate de impuestos indirectos, como es l caso del I.V.A., la comisin de los ilcitos tipificados en cuales quiera de los numerales de este articulo, acarreara, adems de la sancin pecuniaria, la clausura de la oficina, local o establecimiento por un plazo mximo de tres (3) das continuos.

No cumplir con las formalidades establecidas en la Providencia SNAT/2003/1677 para la preparacin de la relacin de compras y ventas.

En el caso de que el sujeto pasivo en su condicin de contribuyente formal, no lleve de forma correcta las relaciones mensuales de las operaciones de compra y venta de acuerdo con las formalidades establecidas en los artculos 5 y 6 de la providencia SNAT/2003/1677, y en

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contra versin a lo establecido en el numeral 1, literal a) del artculo 145 del Cdigo Orgnico Tributario, constituye un ilcito formal relativo a la obligacin de llevar libros registrados contables o especiales previsto en el numeral 3 del artculo 99, del Cdigo Orgnico Tributario, en concordancia con el numeral 2 del artculo 102, sancionado de acuerdo con lo dispuesto en el segundo aparte del mismo artculo, que establece una multa de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.); esta se incrementara en veinticinco unidades tributarias (25 U.T.) por cada nueva infraccin hasta llegar a cien unidades tributarias (100 U.T.).

As mismo, el ultimo aparte del artculo 102 del cdigo, dispone que cuando se trate de impuestos indirectos, como es El caso del I.V.A., la comisin de los ilcitos tipificados en cuales quiera de los numerales de este articulo, acarreara, adems de la sancin pecuniaria, la clausura de la oficina, local o establecimiento por un plazo mximo de tres (3) das continuos.

No presentar declaracin informativa del I.V.A.

Los contribuyentes formales en funcin de lo previsto en el artculo 8 de la Ley del I.V.A., que no presentara la declaracin del I.V.A., en contra versin con lo establecido en el artculo 145, numeral 1, literal e) del Cdigo Orgnico Tributario, artculo 47 de la Ley del I.V.A. y artculos 9 y 10 de la Providencia SNAT/2003/1677, incurren en un ilcito formal relativo a la obligacin de presentar declaraciones, de conformidad con lo establecido en el numeral 4 del artculo 99 del Cdigo Orgnico Tributario , en concordancia con el numeral 2 del artculo 103, sancionado de acuerdo con lo dispuesto en el primer aparte del mismo artculo con una multa de diez unidades tributarias

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(10 U.T.), la cual se incrementara en diez unidades tributarias (10 U.T.) ms por cada nueva infraccin hasta llegar a 50 unidades tributarias (50 U.T.).

Presentar fuera de plazo declaracin informativa del I.V.A.

En el supuesto que los contribuyentes formales no presente la declaracin informativa en los plazos sealados por ley segn lo dispuesto en el literal e), numeral 1, del artculo 145 del Cdigo Orgnico Tributario; el artculo 47 de la Ley del I.V.A. y los artculo 9 o 10 de la Providencia SNAT/2003/1677, estos estarn incurriendo en un ilcito formal segn lo establecido en el numeral 4 del artculo 99, del Cdigo Orgnico Tributario, en concordancia con el numeral 4 del artculo 103 del mismo cdigo; el cual ser sancionado con una multa de unidades (5 UT.), la cual se incrementara en cinco unidades tributarias (5 U.T.) ms por cada nueva infraccin hasta llegar a un mximo de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.) segn lo establecido en el numeral 4.

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CONCLUSIN

El impuesto al valor agregado es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava las adquisiciones de bienes y servicios, est representado tanto por personas naturales como las jurdicas, que

realicen actividades sujetas relativas a la prestacin de servicios a ttulo oneroso o la venta de bienes muebles corporales. En materia del I.V.A se distinguen tres tipos distintos de contribuyentes, uno de ellos son los contribuyentes formales.

Los contribuyentes formales constituyen la exencin o exoneracin del pago del tributo, esto se muestra reflejado en las normativas, providencias y estatutos del impuesto al valor agregado.

Cabe

destacar,

que

el

impuesto

al

valor

agregado

la contabilidad estn estrechamente relacionados, tanto por los requisitos contables que exige la aplicacin del impuesto como por la incidencia que tiene en los hechos contables, donde en ningn caso, los contribuyentes formales estarn obligados al pago de este impuesto, no sindoles aplicable.

Por otra parte, este tipo de contribuyentes debe tener en cuenta las formas y disposiciones al realizar el llenado de los libros de compras y ventas as como la facturacin formal, expresado en una serie de caractersticas establecidas, esto debe ser presentado sin errores ante la administracin tributaria para no incurrir en hechos que pueden acarrear sanciones y multas.

Adems, el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (S.E.N.I.A.T.), mediante Providencias Administrativas de carcter

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genera tiene la facultad de incluir o excluir determinadas actividades que considere necesarias para llevar a cabo sus funciones eficientemente. En resumen, es importante tener presente los riesgos de elevacin de precios e incremento de la inflacin que la introduccin del impuesto al valor agregado suele ocasionar, aunque no est obligado a pagarlo, si debe declararlo.

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ANEXOS

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REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS Cdigo Orgnico Tributario. (2001). Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 37.305, Octubre 17. Ley del Impuesto al Valor Agregado. (2006). Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 38.632, Febrero 26. Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. (1999). Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 38.997, Agosto 19. Providencia Administrativa 1667 (2003). Sobre las obligaciones que deben cumplirlos contribuyentes formales del Impuesto al Valor Agregado. Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 37.677, Abril 25. Providencia Administrativa 0591. (2007).Providencia que establece las normas generales de emisin de facturas y otros documentos. Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 38.759, Agosto 28. Providencia Administrativa 0592. (2007). Providencia que establece las normas relativas a imprentas y mquinas fiscales para la elaboracin de facturas y. otros documentos. Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 38.759, Agosto 31. Providencia Administrativa 0257. (2008). Providencia que establece las normas generales de emisin de facturas y otros documentos. Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 38.75, Agosto 28.

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