Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre a prestao de servios de transportes interestadual e intermunicipal e de comunicao ICMS

BASE CONSTITUCIONAL E LEGAL Artigo 155, Inciso I, letra b da Constituio Federal. Convnio ICMS 66/88 estabelecido entre os Estados e o Distrito Federal

BASE LEGAL - NO ESTADO DE SO PAULO

Lei 6.374 de 01/03/89: criou o ICMS no Estado de So Paulo. Decreto 45.490 de 30/11/2000: Regulamento do ICMS/SP. Lei 10.086, de 19/11/1998: instituiu o regime tributrio simplificado da ME e da EPP no Estado de So Paulo. Lei 12.186 de 05/01/2006: Altera a Lei 10.086, de 19/11/1998 que instituiu o regime simplificado para a ME e EPP.

ICM ABRANGNCIA At 1988

Mercadorias => ICM Energia Eltrica => IEE
Combustveis e Lubrificantes => IUSCLLG

Minerais => IUM Transportes => ISTR Comunicaes => ISSC

ICMS ABRANGNCIA A PARTIR DE 1989

Mercadorias Energia Eltrica Combustveis e Lubrificantes Minerais Transportes Intermunicipais e Interestaduais Servios de Comunicaes

ICMS - CONCEITO E INCIDNCIA (Art. 1)

um tributo da esfera estadual, indireto, no-cumulativo, seletivo e calculado "por dentro, que incide sobre as operaes de circulao de mercadorias, realizadas por produtores, comerciantes e prestadores de servios, estes quando no destinados a uso do encomendante.

 INDIRETO: porque o nus trazido por sua incidncia transferido para o consumidor final no preo de venda. NO- CUMULATIVO: o imposto incidente na compra abatido do imposto incidente na venda.(art. 59)

 SELETIVO: norteado pelo princpio da essencialidade. Quanto mais essencial for o produto, menor ser a alquota. Quanto mais suprfluo o produto for, maior ser a alquota do ICMS. CALCULADO POR DENTRO: o imposto faz parte da sua prpria base de clculo, sendo destacado na NF simplesmente para fins de controle.

ICMS FATO GERADOR (art. 2)

circulao de mercadorias prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal prestao de servios de comunicao fornecimento de energia eltrica importao de mercadoria, ainda quando se tratar de bem destinado a uso, consumo ou ativo-permanente do estabelecimento.

ICMS - Base de Clculo (art. 37)

MERCADORIA OU PRODUTO NACIONAL Se a aplicao do bem no cliente for para o seu PROCESSO PRODUTIVO ( insumos) ou para REVENDA: BC ICMS = o valor dos produtos + despesas acessrias (frete e seguro cobrados na nota fiscal de venda).

MERCADORIA OU PRODUTO NACIONAL

Se a aplicao do bem no cliente for para USO OU CONSUMO PRPRIO ou para o ATIVO PERMANENTE; BC ICMS = o valor total da nota fiscal

ICMS COMPOSIO DO VALOR TOTAL DA NOTA FISCAL

Integram o valor total da nota fiscal: VALOR DOS PRODUTOS + IPI + DESPESAS ACESSRIAS (frete e seguro cobradas na NF de venda).

ICMS - Identificao da Base de Clculo (art. 37)

MERCADORIA OU PRODUTO IMPORTADO

BC ICMS =
Valor CIF (custo + seguro + frete) + Imposto de Importao (II) + Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) + Imposto sobre Operaes de Cmbio (IOF) + quaisquer outros impostos, taxas (SISCOMEX), contribuies (CIDE, PIS e COFINS) e despesas aduaneiras.

ICMS DESPESAS ADUANEIRAS (art. 37) Entendem-se como demais despesas aduaneiras aquelas efetivamente pagas repartio alfandegria at o momento do desembarao da mercadoria, tais como diferenas de peso, classificao fiscal e multas por infraes.

ICMS ALQUOTAS NO ESTADO SP (art. 52)

ALQUOTAS INTERNAS
Variam (7%, 12%, 18% e 25%) conforme a mercadoria, segundo o princpio da seletividade. Porm, a alquota que tem maior incidncia a de 18%.

ICMS ALQUOTAS NO ESTADO SP (art. 52)

Nas operaes com energia eltrica: a) 12% (doze por cento), para a conta residencial que apresentar consumo mensal de at 200 (duzentos) kWh; b) 25% (vinte e cinco por cento), para a conta residencial que apresentar consumo mensal acima de 200 (duzentos) kWh;

ALQUOTAS INTERESTADUAIS (art. 52) 7% nas operaes interestaduais destinadas a contribuintes dos estados das Regies Norte, Nordeste, Centro Oeste, Distrito Federal e Esprito Santo. 12% nas operaes interestaduais destinadas a contribuintes dos estados das Regies Sul e Sudeste. 4% nas prestaes interestaduais de transporte areo de passageiro, carga e mala postal, em que o destinatrio do servio seja contribuinte do imposto.

ICMS ALQUOTAS (art. 54)

Aplicam-se as alquotas internas s operaes ou s prestaes que destinarem mercadorias ou servios a pessoa no-contribuinte localizada em outro Estado.

ICMS PRINCIPAIS CRDITOS (art. 61)

Insumos consumidos no processo produtivo; Mercadorias para Revenda; Devolues de vendas; Fretes, nas aquisies para revenda ou para o processo produtivo; Combustveis e Lubrificantes, referente ao consumo no processo produtivo ou revenda; Energia Eltrica (somente a consumida no processo industrial) Ativo Imobilizado (para as reas comercial e industrial).

ICMS CRDITOS (art. 61)

O crdito decorrente de aquisies para o ativo permanente ser apropriado razo de 1/48 por ms

ICMS VEDAO DE CRDITOS- art. 66

vedado o crdito nas entradas para uso ou consumo do prprio estabelecimento, assim entendida a mercadoria que no for utilizada na comercializao ou industrializao sujeita ao imposto.

ICMS APURAO E RECOLHIMENTO

O ICMS apurado mensalmente e a data para o seu recolhimento varia em funo da atividade econmica do contribuinte, do regime em que esteja enquadrado, da operao que est sendo realizada, etc.

ICMS APURAO E RECOLHIMENTO

Formas de apurao: Artigo 87 Regime Peridico; Artigos 88 a 95 Regime de Estimativa; Artigos 103 a 105 Outras formas de apurao. Artigo 261 Sujeio Passiva por Substituio.

ICMS APURAO E RECOLHIMENTO Os saldos devedores e credores resultantes da apurao no regime peridico, efetuada a cada perodo em cada um dos estabelecimentos do mesmo titular localizados em territrio paulista, podero ser compensados centralizadamente, sendo o resultado, quando devedor, objeto de recolhimento nico.

ICMS PRAZOS DE RECOLHIMENTO

Os prazos de recolhimento do ICMS esto nos artigos 112 e 113 e no Anexo IV do RICMS.

ICMS ME (Anexo XX)

Considera-se microempresa (ME), o contribuinte que, cumulativamente: a) realizar exclusivamente operaes a consumidor, sendo permitida a realizao de operaes com contribuinte ME ou EPP, desde que haja preponderncia econmica de operaes com consumidor; b) auferir, durante o ano, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00

ICMS EPP (Anexo XX)

Considera-se empresa de pequeno porte (EPP), o contribuinte que, cumulativamente: a) realizar exclusivamente operaes a consumidor, sendo permitida a realizao de operaes com contribuinte ME ou EPP, desde que haja preponderncia econmica de operaes com consumidor; b) auferir, durante o ano, receita bruta superior ao valor de R$ 240.000,00 e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00

ICMS CONSUMIDOR (Anexo XX)

Entende-se por operaes a consumidor, aquelas realizadas com no-contribuintes do ICMS ou aquelas em que as mercadorias no devam ser objeto de comercializao ou industrializao pelo destinatrio;

ICMS ME OU EPP INDUSTRIAL

Com o texto da Lei 12.186/06, entende-se que o contribuinte industrial inscrito no Simples Paulista pode vender seus produtos para empresas optantes do regime e para os demais contribuintes enquadrados no regime peridico de apurao do imposto. Tambm no h, pelo novo texto, restrio quanto preponderncia para a venda a consumidores. Entende-se que a partir de 01/01/2006 as ME e EPP podem vender seus produtos para toda e qualquer finalidade, sem perderem a condio de microempresa ou empresa de pequeno porte.

ICMS ME e EPP - RECEITA BRUTA (Anexo XX)

Considera-se receita bruta o produto das vendas de mercadorias e de servios de qualquer natureza, no includas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos.

ICMS ME e EPP - RECEITA BRUTA

A partir de 01/01/06, para fins de enquadramento, no ser considerado o valor das operaes que destinem mercadorias ao exterior at o mesmo valor da receita bruta efetivamente auferida em operaes realizadas no mercado interno.

ICMS - ME e EPP ISENO DO IMPOSTO (Anexo XX)

Ficam isentas do ICMS as operaes (sadas) realizadas por ME.

ICMS ME e EPP - IMPEDIMENTOS... (Anexo XX)

No se enquadra no conceito de ME ou EPP: constituda sob a forma de S.A.; que tenha scio PJ ou, ainda, PF domiciliada no exterior; quando o contribuinte ou scio participar do capital de outra PJ; quando possuir mais de um estabelecimento;

ICMS ME e EPP - IMPEDIMENTOS OBSERVAES (Anexo XX)

No se considera estabelecimento diverso: o depsito fechado que seja mantido exclusivamente para armazenamento de mercadorias prprias; o estabelecimento que seja mantido exclusivamente para fins administrativos ou para exposio de produtos prprios;

ICMS ME e EPP - ...IMPEDIMENTOS (Anexo XX)

Tambm no se enquadra no conceito de ME ou EPP o contribuinte que exera as atividades de: importao de produtos estrangeiros, exceto quando destinados integrao no ativo imobilizado; armazenamento ou depsito de mercadorias de terceiros; Outras (comunicao, energia eltrica ...)

ICMS ME e EPP ENQUADRAMENTO (Anexo XX)

O enquadramento como ME ou EPP deve ser feito com base na receita bruta anual prevista, cujo valor no poder ser inferior receita bruta auferida no exerccio imediatamente anterior conforme segue: R$ 240.000,00, em se tratando de ME; R$ 2.400.000,00, em se tratando de EPP.

ICMS - ME e EPP CRDITOS E TRANSFERNCIA DO IMPOSTO (Anexo XX)

ME e EPP fica vedada a apropriao ou transferncia de qualquer valor a ttulo de crdito do imposto.

ICMS - ME e EPP NOTA FISCAL (Anexo XX)

vedado o destaque do valor do imposto em documento fiscal que contenha campo prprio para tal indicao, devendo constar nesse campo, impressa a expresso "ESTE DOCUMENTO NO TRANSFERE CRDITO DE ICMS".

ICMS ME e EPP APURAO DO IMPOSTO... (Anexo XX)

A ME e a EPP efetuaro o pagamento mensal de imposto, calculado como segue: a) sobre o valor da operao relativo a cada aquisio da mercadoria, ainda que destinados ao ativo imobilizado ou ao uso e consumo, aplicar a tributao, base de clculo e alquota previstos no RICMS/SP, para a correspondente mercadoria; b) do valor obtido acima, deduzir o valor do imposto destacado no documento fiscal relativo correspondente aquisio da mercadoria;

ICMS ME e EPP ...APURAO DO IMPOSTO (Anexo XX)

c) sobre o valor das operaes realizadas no perodo pela EPP, aplicar uma das seguintes tributaes:
Receita Bruta Mensal At R$ 60.000,00 + R$ 60.000 a R$ 100.000,00 + de R$ 100.000,00 Tributao 2,1526% 3,1008% 4,0307% Deduo R$ 430,53 R$ 999,44 R$ 1.929,34

ICMS ME e EPP ...APURAO DO IMPOSTO (Anexo XX)

O valor do imposto devido corresponder soma da importncia obtida na forma da letra b e do valor resultante da aplicao da tributao prevista na letra c.

ICMS ME e EPP ...APURAO DO IMPOSTO - RESUMO (Anexo XX) a) Valor da aquisio (interestadual) x base de clculo (interna) x alquota (interna) = valor do imposto; b) Valor do imposto valor do ICMS destacado na NF de aquisio = valor do ICMS equivalente; c) Valor da operao (venda) x tributao EPP = valor ICMS nas sadas d) b + c = valor ICMS devido

ICMS - ME ...APURAO DO IMPOSTO - EXEMPLIFICAO (Anexo XX) ME, com faturamento mensal de $ 10.000 e com aquisies interestaduais: a) VAI x BCI x AI = VI = $ 180,00 b) VI ICMS da NFA= VIE = $ 60,00 c) Operao Isenta = $ 0,00 d) Valor ICMS Devido = b + c = $ 60,00

ICMS - EPP ...APURAO DO IMPOSTO - EXEMPLIFICAO (Anexo XX) EPP com faturamento mensal de $ 50.000 e sem aquisies interestaduais: a) Entradas interestaduais = zero b) Tributao alquotas internas = zero c) $ 50.000 x 2,1526% = $ 1.076,30 d) Deduo = $ 430,53 e) Valor ICMS Devido = c - d = $ 1.076,30

ICMS - EPP ...APURAO DO IMPOSTO - EXEMPLIFICAO (Anexo XX) EPP com faturamento mensal de $ 100.000 e sem aquisies interestaduais: a) Entradas interestaduais = zero b) Tributao alquotas internas = zero c) $ 100.000 x 3,1008% = $ 3.100,80 d) Deduo = $ 999,44 e) Imposto Devido = c d = $ 2.101,36

ICMS ME e EPP APURAO DO IMPOSTO - EXCLUSES (Anexo XX)

Para fins de apurao do valor do imposto, sero excludos os valores referentes a: relativamente s aquisies de mercadorias (de outros estados):
a) importaes, na condio de responsvel e produtor; b) mercadoria cuja operao seja no tributada ou isenta do ICMS; c) retorno da mercadoria, quando da sua remessa para venda fora do estabelecimento, inclusive por meio de veculo; d) devolues de compra; e) mercadoria adquirida de contribuinte paulista tambm beneficirio de regime tributrio simplificado;

relativamente s operaes realizadas pelo estabelecimento: devolues de venda.

ICMS - ME EXCESSO DE RECEITA (Anexo XX)

A ME que durante o exerccio exceder a receita bruta de R$ 240.000,00 ter suspensa a iseno e recolher o imposto, a partir do primeiro dia do ms subseqente, aplicando, se for o caso, a tributao fixada para a EPP.

ICMS - EPP EXCESSO DE RECEITA (Anexo XX)

A ME ou a EPP que exceder ao limite de receita de R$ 2.400.000,00 ser desenquadrada do regime tributrio simplificado a partir da data da constatao do fato, ficando sujeita legislao geral do ICMS a partir do primeiro dia do ms subseqente.

ICMS ME e EPP RECOLHIMENTO DO IMPOSTO (Anexo XX)

O imposto apurado ser recolhido at o dia 21 do ms subseqente ao da apurao.

ICMS ME e EPP LIVROS FISCAIS (Anexo XX)

As ME e as EPP esto obrigadas a manter e escriturar os seguintes livros fiscais, segundo as operaes ou prestaes que realizarem: I - Registro de Entradas, modelo 1 ou 1-A; II - Registro de Inventrio, modelo 7; III - Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias, mod. 6.

ICMS EPP LIVROS FISCAIS (Anexo XX)

A EPP est obrigada tambm a escriturar o livro Registro de Sadas, mod. 2 ou 2-A, na forma da legislao, devendo, ainda, ao final de cada ms, informar o valor das operaes acumuladas at o ms em curso, para fins de aferio do limite de receita.

ICMS CONTABILIZAO
Na compra de matria prima ou mercadoria:
D Estoque D Impostos a Recuperar
ICMS a Recuperar

C Fornecedores ou Disponvel

ICMS CONTABILIZAO
Na venda de mercadorias ou produtos:
D Impostos Incidentes s/ Vendas
ICMS s/ Vendas

C Impostos a Recolher
ICMS a Recolher

ICMS CONTABILIZAO
No final do perodo para apurao do imposto:
D Impostos a Recolher
ICMS a Recolher

C Impostos a Recuperar
ICMS a Recuperar