Le droit fiscal et le droit comptable constituent aujourdhui des disciplines et des sciences distinctes ayant chacune ses principes

es et ses rgles propres. Cependant intervenant sur le mme sujet, lentreprise, elles entretiennent par la force des choses, des rapports qui tantt sont convergents, tantt divergents. Du fait des divergences inhrentes aux principes applicables propres chacune de ces disciplines, le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal est assur hors comptabilit au moyen des techniques de rintgrations et de dductions fiscales. Les rintgrations concernent les charges non dductibles du fait de la loi ou de la doctrine fiscale ou encore les manques gagner suite a des actes anormaux de gestion. Elles consistent ajouter au rsultat comptable tous les lments qui ont gnr tort une conomie dimpt. A ce niveau toutes les charges non admises en dduction mais qui ont t rgulirement enregistres en comptabilit, sont rintgres dans la base imposable (Impt BIC). Il en est ainsi des provisions non dductibles de lexercice, des dons, des amendes et pnalits etc. Quant aux dductions fiscales, elles consistent soustraire du rsultat dtermin par la comptabilit tous les lments non imposables. Elles permettent notamment dviter une double imposition dlments antrieurement taxs et de prserver au profit du contribuable les avantages prvus par la loi. Il en est ainsi des provisions antrieurement taxes de lexercice prcdent (exemple : les provisions pour congs ). Cest ainsi qu la phase de dtermination de la base du BIC, il est procd aux dductions extra comptables des lments tels que les provisions antrieurement taxes, les rfactions sur produits financiers et sur produits des actions (dividendes). Ce traitement extra comptable du rsultat nentrane aucune remise en cause de la comptabilit. Ainsi, par la rintgration et la dduction, le rsultat comptable se trouve modifi en prenant compte les lments de divergence avec la comptabilit, pour aboutir au rsultat fiscal. Avant daborder les cas pratiques de la dtermination du rsultat fiscal, j'aurai aim par principe examiner avec vous la formation du rsultat comptable. Mais compte tenu des exigences du moment (prparation des tats financiers), je vous proposerai cette partie ultrieurement. I- LE RESULTAT FISCAL Le rsultat fiscal (RF) est obtenu partir du retraitement des informations comptables au regard des rgles fiscales. Il est obtenu en ajoutant au rsultat comptable les lments de rintgration (lments exclus du droit dduction) moins les dductions complmentaires.

RF = Rintgration Dductions complmentaires Pour tre dductible fiscalement, les charges doivent satisfaire quatre (4) principes gnraux suivants : - tre expos dans lintrt de lentreprise : ainsi, les dpenses qui ne se rattachent une gestion normale ou qui bnficient des tiers ne peuvent tre fiscalement admises ; - correspondre une charge effective et tre appuys de justifications suffisantes ; - entraner une diminution de lactif net de lentreprise ; - tre compris dans les charges de lexercice au cours duquel ils ont t engags. (Principe dindpendance des exercices). Au regard de ces principes, la dduction de certaines charges ou dpenses est refuse, limite, voire contrle. Ainsi, refuse-t-on, par exemple, la dduction des dpenses somptuaires (achat de voitures luxueuses pour les dirigeants en ce qui concerne les amortissements au moins pour ce qui est de leur part manifestement excessive, achats de yachts ou de bateaux de plaisance en France) et les dpenses personnelles aux dirigeants ou aux cadres (voyages prtendus d'affaires, dners privs). Ne sont pas non plus dductibles, les sanctions pnales (amendes) et les actes anormaux de gestion (les libralits injustifies, rmunrations excessives,). L'administration fiscale contrle ces charges afin de faire la part entre celles qui sont dductibles parce que correspondant l'intrt de l'entreprise et celles qui ne le sont pas. II LE RETRAITEMENT EXTRACOMPTABLE

La dclaration des bnfices permet de passer du rsultat net comptable, dont la dtermination est opre selon les principes comptables fixs par le SYSCOA, au rsultat net fiscal qui tient compte des rectifications conscutives aux dispositions fiscales en vigueur.

RESULTAT NET COMPTABLE Le rsultat net comptable correspond au solde du compte 13-Rsultat net de lexercice.

Il sagit dun rsultat net aprs impts sur les bnfices (IMF et BIC). Il est inscrit au passif du bilan parmi les capitaux propres affects : Du signe + sil sagit dun bnfice (solde crditeur), Du signe sil sagit dune perte (solde dbiteur). Les corrections apporter ce rsultat net comptable consistent : - dune part, en des rintgrations, - Dautre part, en des dductions.

REINTEGRATION EXTRA COMPTABLES Les charges ou pertes non dductibles ou partiellement dductibles du point de vue fiscal ont t examines ci-dessus pour chaque poste comptable. Il convient de se rfrer aux explications dveloppes cette occasion.

Amortissements non dductibles Amortissements exagrs (taux excessifs, amortissements calculs sur valeur dapport en cas de fusion ou apports partiels dactif, ou de valeur dorigine chez la socit apporte use, amortissements calculs sur valeur dorigine des biens acquis en remploi de bnfices articles 83 du code des impts alors que seule la valeur rsiduelle peut tre amortie) ; Amortissements antrieurement irrgulirement diffrs (non-respect de la rgle de lamortissement minimal).

Impts BIC-IMF-IRF Cf. ligne SR impts sur le rsultat du compte de rsultat (lIRF acquitt sur les loyers

perus nest pas dductible pour les personnes morales puisquil sagit dun impt sur le bnfice qui simpute sur le BIC et qui demeure acquis au Trsor si le BIC est infrieur lIRF).

Autres impts non dductibles amendes et pnalits de toute nature Cf. dtail du cadre Impts taxes pnalits de la page 5 de la dclaration de rsultat. Cf. dtail du cadre dettes fiscales de la page 4 de la dclaration de rsultat.

Profit rintgrer au rsultat en cas de non-paiement de la TVA et des impts et taxes retenus la source pour le compte du Trsor IUTS, IRF,IRVM,IRC, prlvement la source titre dacompte sur limpt sur les bnfices, autres retenues.

Amendes et pnalits de toute nature Larticle 6 & 4 du code des impts exclut des charges dductibles les transactions, amendes, confiscations, pnalits de toute nature mise la charge des contrevenants la rglementation rgissant les prix, le ravitaillement, la rpartition des divers produits et lassiette, de la liquidation et le recouvrement des impts contributions, taxes et tout droits dentre, de sottie, de circulation ou de consommation .

Les amendes, confiscations, pnalit et transactions de toute nature encourues pour infraction aux dispositions lgales en vigueur ne sont donc pas dductibles. Il en est ainsi notamment : Des amendes et majorations prvues par la lgislation fiscale amendes et majorations pour taxation doffice, insuffisance et inexactitudes de dclaration, dfaut de paiement et paiements tardifs. Des pnalits de recouvrement appliques par les comptables du trsor,

 Des amendes et transactions douanires Des amendes pour infraction la lgislation des prix ou la rglementation conomique, Des amendes qui ont le caractre de peines personnelles contraventions pour infraction au code de la route, autres amendes pnales. Des amendes sanctionnant des infractions une disposition dordre public (elles ne peuvent en aucun cas tre regardes comme des charges engages dans lintrt de lexploitation).

REMUNERATION DES GERANTS MAJORITAIRES DE SARL Il faut aussi sassurer que les rmunrations dduites ont bien t imposes limpt BIC. A dfaut de rmunrations verses aux grants majoritaires. Sinterroger galement sur leurs moyens dexistence (idem pour les rmunrations faibles).

Tantimes, jetons de prsence et autres rmunrations allous aux administrateurs. Vrifier leur rintgration et leur imposition lIRVM. Rmunrations et avantages en nature de lexploitant individuel et des associs des socits de personnes.

Les rmunrations et avantages en natures demeures comptabiliss dans les charges doivent tre rintgrs de manire extra comptable. Rapprochement effectuer : - Pour les exploitants individuels avec les prlvements financiers et avantages en nature mentionns page 1 de la dclaration de rsultats et de compte capital au passif du bilan (dtermination dun exercice lautre des prlvements ou apports nets) ; - Pour les associs des socits de personnes avec le tableau de rpartition du rsultat

fiscal des socits de personnes page 9 de la dclaration de rsultats. Sassurer que les avantages en nature suivants ont t rintgrs : - Prlvements de marchandises ; - Services et travaux rendus par lentreprise pour des besoins privs ; - Valeur locative, dpenses dentretien et de rpartitions courantes des locaux inscrits lactif du bilan et affects au logement de lexploitant individuel et des associs ou de leur famille ; - Dpenses affrentes aux vhicules automobiles utiliss des fins privs (amortissement, assurance, carburant, dpenses dentretien et de rparation) ; - Tlphone, eau, lectricit, domesticit.

Rmunrations du conjoint de lexploitant individuel Rintgration de la fraction excdant 200 000F par mois. Vrifier laffiliation la CNSS.

Charges et dpenses somptuaires (CF. IA 200 P 335 du 19/02/82) Frais et Charges se rapportant des vhicules de luxe ou sans rapport avec les besoins de lexploitation (Berlines de luxe, vhicules tout terrain) ; Frais et charges de voyages, dplacements, rceptions sans rapport avec limportance du chiffre daffaires et les bnfices dclars (congrs, colloques, chasse, restauration, voyages etc.)

Cadeaux dons libralits subventions (CF. IA 200 P 335 du 19/2/82) A rintgrer sauf petits objets publicitaires dune valeur unitaire nexcdant pas 5.000F hors TVA.

Fraction non remploye des plus values de cession sous condition de remploi Les plus values exonres sous condition de remploi, qui ne sont pas rinvesties dans les trois ans qui suivent la clture de lexercice de leur ralisation, doivent tre rintgres au rsultat fiscal (une plus value ralise au cours de lexercice 2006 doit tre rinvestie au plus tard le 31 dcembre 2009). A dfaut, rintgration dans les rsultats de lexercice clos le 31 /12/2009). Le dfaut de rinvestissement peut tre total ou partiel. Soit une somme rinvestir de 8.000.000 pour une plus value exonre sous condition de remploi de 1.700.000

Si lentreprise ne procde dans le dlai de trois ans qu un rinvestissement de 7.000.000 au lieu de 8.000.000 la situation au plan fiscal sera la suivante : Insuffisance de rinvestissement 1.000.000 Somme rattacher au bnfice imposable 1.000.000 (Pour une plus-value de1.700.000)

En effet, toute insuffisance de rinvestissement conduit une rintgration au bnfice imposable, dans la limite bien entendu du montant de la plus-value exonr sous condition de remploi.

Ainsi si nous revenons notre exemple prcdent, pour un rinvestissement de 6.000.000, linsuffisance de 2.000.000 de rinvestissement (8.000.000- 6.000.000) nest rattache au bnfice imposable qu concurrence de 1.700.000, montant de la plus value exonre.

Provisions et charges payer non dductibles

Cf. relev dtaill des provisions et commentaires ci avant sur dductibilit des provisions Rappel des principales provisions non dductibles - Pour charges normales et annuelles dexploitation (frais de personnel, impts et taxes, dpenses de rparations et dentretien) ; - pour garantie dcennale, - pour propre assureur - pour perte de change, - Pour grosses rparations ; - Pour renouvellement des immobilisations (sauf concessionnaires).

Intrts excdentaires des comptes courants dassocis et emprunts Dductibilit limite par larticle 6 & 3 3 du code des impts : Associs : taux BCEAO major de deux points Emprunts : taux maximum de 8%

Frais de sige Ralit et bien- fond des frais de sige dmontrer. Dans laffirmative ne peuvent dpasser 10% des frais gnraux

Rmunrations et distributions occultes Sommes verses des tiers dont lentreprise ne veut pas dvoiler lidentit & (sassurer du

paiement de lIRVM ou du BNC).

Ajustement des oprations de crdit-bail Il y a une divergence entre le SYCOA et la lgislation fiscale quant au traitement des oprations de crdit-bail :

Rintgration obligatoire des amortissements et des intrts comptabiliss (le bien nappartient pas lentreprise). Il ne peut tre amorti. (Les sommes payes sont des loyers et non des remboursements demprunts assortis dintrts)

Autres rintgrations Les cas de rintgrations ci-dessus individualiss ne recouvrent pas tous les cas de divergence possible entre comptabilit et fiscalit, qui dpendent de lvolution de la lgislation et des mthodes de comptabilisation adoptes pour certaines oprations particulires par telle entreprise. Dtail exiger obligatoirement. DEDUCTION EXTRA COMPTABLES Provisions et charges payer non dductibles antrieurement taxes et rintgres dans les rsultats comptables de lexercice. Les provisions des exercices prcdents dj rintgres de faon comptable et faisant lobjet dune reprise comptable au cours de lexercice sont dduire pour viter une double imposition. Sassurer quil y a bien concordance ente la rintgration antrieure, la reprise comptable et la dduction extra comptable de lexercice (cf. tableau des provisions et crdit du compte de rsultat aux lignes reprise de provisions ).

Quote part des produits obligataires et des dividendes soumis lIRVM

Larticle 11 du code des impts institue une rfaction forfaitaire sur les revenus nets des valeurs mobilires (IRVM) ou qui en sont lgalement exonrs : Rfaction de 70% pour les entreprises dont les investissements en titres en participations ou en crances excdent la clture de lexercice la moiti de leur capital social. Rfaction de 90% pour les autres entreprises. Les rfactions de 70% et de 90% sappliquent aux revenus nets perus aprs dduction des frais et charges de toute nature sy rapportant (droits de garde, commissions, etc.) et de lIRVM retenu la source par le payeur. Les rfactions ne sappliquent quaux dividendes et autres produits stricto sensu des actions et parts sociales, cest dire ceux qui rsultent dune rpartition de bnfices rgulirement dcide par les organes comptents de la socit par actions ou la SARL. Sont exclus du bnfice des rfactions : les autres sommes considres comme des revenus distribus, notamment les tantimes, les jetons de prsence et autres rmunrations, sommes ou valeurs mises la disposition des actionnaires ou associs, redressements pratiqus par ladministration prsentant le caractre de revenus distribus (frais gnraux, recettes, etc.). Les revenus des capitaux mobiliers taxables limpt sur le revenu des crances (IRC) ne bnficient pas des rfactions forfaitaires. Ils demeurent compris pour leur totalit dans les rsultats imposables. Les produits encaisss par les tablissements financiers ne font pas non plus lobjet de rfaction. Larticle 11 du code stipule que sont exclus des dductions, les produits des prts non reprsents par des titres ngociables, ainsi que les produits des dpts et comptes courants, lorsquils sont encaisss par et pour le compte des banquiers ou dtablissements de gestion de valeur mobilires, ainsi que des socits et compagnies autorises par le gouvernement faire des oprations de crdit foncier. Il sagit l en effet de produits dexploitation se rattachant directement lobjet mme des dits tablissements, et qui doivent donc en consquence tre intgralement soumis limpt sur le BIC. Afin dviter une double imposition larticle 694 du code de lenregistrement exonre ces

mmes produits de limpt sur le revenu des capitaux mobiliers ( condition bien entendu, que ces produits soient compris dans les rsultats dune entreprise taxable au Burkina Faso limpt BIC). Il sensuit que les produits de cette nature verss des entreprises non imposables au Burkina demeurent passibles de lIRVM et de lIRC).

Ajustement des oprations de crdit-bail Il ya une divergence entre le SYSCOA et la lgislation fiscale quant au traitement des oprations de crdit bail. En contre partie de la rintgration des amortissements et des intrts comptables, lentreprise dduit de faon extra comptable les loyers stipuls dans le cadre du contrat de crdit-bail.

Exonration des plus values sous condition de remploi Il est rappel que la plus-value exonre sous condition de remploi est comptabilise dans son exercice de ralisation au dbit du compte 851- dotations HAO aux provisions rglementes par le crdit du compte 152- plus value de cession rinvestir . La plus-value tant comptablement distraite du rsultat net comptable, il ny a pas lieu de la dduire de manire extra comptable. La ligne exonration des plus value sous condition de remploi ne doit donc pas tre servie. Si tel ntait pas le cas, lentreprise devrait justifier cette dduction extra comptable.

Rduction dimpt pour investissement de bnfice (Art 83 du code des impts) Les contribuables qui ralisent un programme dinvestissement agr peuvent bnficier dune dduction gale 50% des sommes rellement investies et payes au cours dun exercice donn, dans la limite de 50% des bnfices imposables. En ce qui concerne les souscriptions dactions ou dobligations mises par les socits immobilires dconomie mixte et les offices publiques dhabitations conomiques, le

montant de la dduction est limit 25% dans la limite de 25% du bnfice imposable. Les sommes affectes la construction dimmeubles usage dhabitation destins exclusivement aux logements du personnel sont dductibles en totalit dans la limite de 1.500.000 FCFA par logement. Les entreprises peuvent opter pour la construction de provisions destines couvrir la quotit dductible des paiements qui seront effectus au cours de lexercice suivant, sans pouvoir excder 50% des bnfices imposables. Les provisions ainsi constitues sont rgularises annuellement en fonction des paiements effectifs. Lorsque la provision dduite excde de plus de 25% la dduction autorise, limpt correspondant est passible de la majorit prvue larticle 30 du code des impts (25% ou 50%). Les dductions ne peuvent tre pratiques quau titre de lexercice de dpt du programme et des trois exercices suivants (surveillance des dlais effectuer). Le bnfice taxable sentend du bnfice fiscal cest--dire du rsultat fiscal aprs imputation des dficits ordinaires et des amortissements rputs diffrs en priode dficitaire. Les pices justificatives des sommes investies et payes doivent tre jointes la dclaration de rsultat. Sassurer que les investissements sont conformes ceux du programme agr.

Autres dductions Le dtail doit dans tous les cas tre fourni. Il peut sagir notamment de plus-values exonres (cessions de valeurs mobilires, fusions absorptions, fin dexploitation) de rectifications dcritures comptables dont les consquences ont dj t prises en compte par ladministration fiscale pour la dtermination du rsultat fiscal des exercices antrieurs (contrle sur pices ou contrle sur place). Larticle 14 du code des impts stipule quen cas de dficit subi pendant un exercice, ce dficit est considr comme une charge de lexercice suivant et dduit du bnfice ralis pendant ledit exercice. Si ce bnfice nest pas suffisant pour que la dduction puisse tre intgralement opre, lexcdent du dficit est report successivement sur les exercices suivants jusquau quatrime exercice qui suit lexercice dficitaire .

Le rsultat fiscal net imposable (avant application de la rduction dimpt pour investissement _ article 83 et des rgimes dexonration des bnfices) est le rsultat net fiscal aprs imputation des dficits antrieurs reportables et des amortissements rputs diffrs en priode dficitaire.

IMPUTATION DES DEFICITS ANTERIEURS REPORTABLES Imputation des dficits ordinaires Limputation des dficits ordinaires est soumise aux conditions suivantes : Preuve de lexistence dun dficit Pour pouvoir tre admis en dduction, les dficits doivent avoir t dclars au service dans le dlai lgal de dclaration ou tout le moins avant tablissement dune imposition dans le cadre de la procdure de la taxation doffice.Un contribuable tax doffice ne peut en effet faire valoir ultrieurement un dficit quen prsentant une rclamation contentieuse appuye de tous les lments comptables rguliers et probants.Les dficits provenant dexercice prescrit doivent tre justifis par une comptabilit rgulire et probante que ladministration est en droit de vrifier nonobstant lexpiration du dlai de reprise.La prsentation dune comptabilit incomplte (absence dinventaires dtaills et chiffrs des stocks, des comptes clients et fournisseurs, de brouillard de caisse, bandes de caisses enregistreuses, etc.) ou non appuye de pices justificatives (factures d'achats, dclarations en douane, transferts de devises, factures de ventes ou pices de recettes) permettant de contrler effectivement les marges brutes dclares, ou comportant des lacunes graves (non-comptabilisation au jour le jour des prlvements financiers de lexploitant ou des associs crditeurs de caisse) fait dans tous les cas obstacle ladmission au plan fiscal dun dficit reportable. Identit de lentreprise Les dficits ne peuvent tre reports que sur les bnfices raliss dans le cadre de la mme entreprise. Le changement dexploitant fait obstacle au report des dficits subi par le prcdent exploitant. Il en va ainsi en cas de cessation de lentreprise, ou en cas de dcs de lexploitant suivi dune reprise de lexploitant par les hritiers, ou en cas de fusion de socits.

De mme, le changement dactivit qui sanalyse en une cessation dentreprise suivie de la cration dune autre entreprise (ex : cessation dune activit de commerce gnral suivie de la cration dune entreprise de travaux immobiliers ou cessation de lactivit suivie de la mise en grance libre du fonds) fait obstacle au report des dficits subis dans lactivit initiale sur les bnfices raliss dans le cadre de la nouvelle activit. Dlai de report Imputation obligatoire sur les rsultats du (ou des) premier exercice bnficiaire : le contribuable na pas la facult dchelonner sa guise le rapport de ses dficits antrieurs. Si, pour un motif quelconque, un contribuable a omis doprer le report dun dficit sur les rsultats dun exercice bnficiaire donn, il ne peut imputer ce dficit sur les rsultats des exercices bnficiaires suivants. Il lui appartient dobtenir la rparation de son erreur dans le cadre de la procdure contentieuse en prsentant une rclamation. Le dlai de report est limit jusquau quatrime exercice qui suit celui au cours duquel il a t subi. Un dficit subi au cours de lexercice clos en 2005 ne saurait tre dductible au cours de lexercice 2009.

Imputation des amortissements rputs diffrs en priode dficitaire Il est simplement rappel que le caractre dficitaire dun exercice sapprcie par rfrence au rsultat fiscal (et non par rapport au rsultat comptable) dduction faite des dficits ordinaires antrieurs reportables, dont limputation sopre aprs celle de la dotation aux amortissements de lexercice. Les amortissements rputs diffrs en priode dficitaire au cours des exercices antrieurs simputent aprs les dficits reportables ordinaires. Leur report nest soumis aucune limitation dans le temps, mais les entreprises doivent justifier de leur ralit comme pour les dficits ordinaires par la prsentation de comptabilits rgulires, compltes et probantes mme si ces amortissements ont t diffrs au cours dexercices antrieurs prescrits. 1) Soit une entreprise dont les lments de dtermination du rsultat fiscal sont les suivants :

- Bnfice net comptable 12 500 000 - Rintgrations extra comptables + 8 000 000 - Dduction extra comptables 5 000 000 - Rsultat fiscal 15 500 000 Les amortissements pratiqus au titre de lexercice slvent 6 000 000. Lentreprise dispose de dficits ordinaires antrieurs reportables de 17 000 000. Lentreprise peut adopter les deux solutions ci-aprs : 1re solution : simple imputation des dficits antrieurs reportables sans cration damortissements rputs diffrs en priode dficitaire. - Rsultat fiscal + 15 500 000 - Dficits reportables imputs 17 000 000 - Rsultat net fiscal - 1 500 000 - Dficits ordinaires restant reporter : - 1 500 000

NB : les dficits ordinaires sont dductibles seulement sur les quatre exercices suivants. 2me solution : cration damortissements rputs diffrs en priode dficitaire : - Rsultat fiscal + 15 500 000 - Annuits diffrer rintgrer + 6 000 000 - Dficits reportables imputs 17 000 000 - Rsultat net fiscal 1 + 4 500 000

On constate que lon peut dduire une partie des annuits de lexercice qui taient censes tre diffres comme suit : - Rsultat net fiscal 1 + 4 500 000 - Annuits diffrer - 6 000 000 - Dficit fiscal 2 0 - Dficits ordinaires restant reporter : 0 - Amortissements rputs diffrs reportables : - 1 500 000 Cette 2me solution permet lentreprise de transformer en dficits reportables, sans limitation de dure, des dficits ordinaires qui taient soumis au dlai de report de quatre ans. La constitution damortissements rputs diffrs en priode dficitaire se trouve donc subordonne une double limite, dune part le dficit fiscal de lexercice, et dautre part la dotation aux amortissements de lexercice.

Rgime de lusine nouvelle (Art 4 7 du code des impts) Larticle 4 -7 exonre de limpt BIC les exercices clos au cours des cinq annes suivantes celle de la mise en marche effective dune usine nouvelle. Lexonration est subordonne une dcision dagrment du Directeur Gnral des Impts qui fixe la priode dexonration BIC. En labsence dune telle dcision classe au dossier, lexonration ne peut tre accorde.

Rgime de lexploitation dun gisement de substances minrales concessibles au Burkina Faso (Art 4 - 8 du code des impts) Mme observation que ci-dessus pour lusine nouvelle.

Rgime de lentreprise agricole ou dlevage nouveau (Art 4- 9 du code des impts) Mme observations que ci-dessus pour lusine nouvelle.

Entreprises agres au code des investissements Examiner les conditions fixes par larrt dagrment. Dterminer la priode dapplication des avantages au vu de larrt du Ministre charg de lindustrie qui fixe la date de dmarrage du projet agr. Si cette date ne concide pas avec les faits constats, le service qui constat les faits pourrait adresser un rapport au Directeur Gnral des Impts (par exemple : la preuve que des produits ont t fabriqus antrieurement la date de larrt. Facture de ventes dlivres aux clients, personnel de fabrication embauch, etc.). En labsence darrt de dmarrage, il appartient au service de fixer la date de dbut de la priode dexonration qui concide avec la date de la premire production de biens destins tre vendus (cette date peut tre dtermine notamment partir des acquisitions de matires premires).

Entreprises agres au code minier Se reporter larrt octroyant le permis dexploitation ou la concession minire, en matire de BIC qui est fix 30% et de celui de lIRVM fix 12,5%. En revanche, les entreprises sont exonres de lIMF