DIREITO TRIBUTRIO COMPETNCIA Impostos extraordinrios previsto no artigo: 154,II, C.

F, utilizada de forma extraordinria e a Unio Federal quem cria esse imposto extraordinrio, atravs de lei federal, a possibilidade de criao desse imposto no caso de guerra externa ou iminncia de guerra e os recursos so utilizados de forma subsidiria pois s cobrado se no houver recursos financeiros ns cofres pblicos da Unio Federal, alguns dotrinadores mencionam que esse imposto o nico de crter vinculado, sendo necessrio para cobrana ocorre guerra ou iminncia de guerra externa. Ao criar deve a receita desse imposto ser utilizado na guerra, no pode ser utilizada as receitas ns recursos gerais, uma caracterstica desse imposto extraordinrio a sua temporariedade pois criado de maneira especfica, por tanto se for criado s pode ser cobrado enquanto permanecer a situao que o criou, ento quando cessa a guerra ou o estado de guerra termina a necessidade da cobrana por parte da Unio que tem que cessa a cobrana do impostos extraordinrio. A Unio pode cobrar o imposto extraordinrio durante o perodo de guerra, porm cessada a guerra a Unio pode continuar cobrando durante 5 anos o imposto extraordinrio, sendo assim a Unio vem cobrando esse imposto durante a guerra e depois decretado o estado de paz, ento a Unio pode cobrar por mais cinco anos depois que termina a guerra mas deve ir diminuindo gradativamente a cobrana em cada ano que se passa desse prazo de cinco anos aps terminar a guerra, sendo que no ltimo ano esse valor deve ser pequeno, ou seja, no mais o valor cobrado no incio do termino da guerra, o que autoriza a cobrana por ser uma forma de equilibrar as receitas pblicas pelos prejuzos causados pela guerra. A Unio no obrigada a cobrar imposto extraordinrio na iminncia de guerra ou no caso de guerra externa, pois como o prprio artigo: 154 trs no seu caput " A Unio poder instituir" mas no esta escrito que deve instituir, aqui ns temos uma autorizao da constituio federal e no uma imposio. A competncia para legislar " criar" e da Unio Federal, no um imposto definitivo como outros que tambm so da competncia da Unio, quando a Unio cria o imposto extraordinrio pode ser idntico a imposto j existente, pode incidir por exemplo sobre IPTU, Imposto de Renda, incidindo nesse ltimo paga o imposto de renda e um percentual correspondente ao imposto extraordinrio, ento podemos entender que o imposto extraordinrio pode incidir sobre um foto gerador j existente e idntico a de outro imposto como( sobre o imposto de renda) e no caracteriza dupla incidncia porque o imposto extraordinrio transitrio, temporrio, por no ser definitivo pode ser idntico a outro tributo, a diferena entre Emprstimo compulsrio e Imposto extraordinrio que o primeiro ( emprstimo compulsrio) criado por lei complementar e deve depois ser devolvido ao contribuinte e no segundo( imposto extraordinrio) no devolve ao contribuinte a receita paga por ele, o emprstimo compulsrio pode ser criado no caso de calamidade pblica e o imposto extraordinrio s pode ser criado na iminncia ou no caso de guerra externa. Competncia Residual- Possibilidade da Unio Federal criar um imposto novo para agregar ao rol do artigo: 153, C.F, ou seja, a Unio Federal a nica que pode criar mais um imposto definitivo alm dos j existentes,podendo criar imposto novo, vale ressaltar que a Unio pode criar quantos impostos quiser por decorrncia da competncia residual, no so criados impostos novos com freqncia por no ser simples sua elaborao, para agregar definitivamente ao rol dos impostos de sua competncia, no poder ter as mesmas caractersticas de um imposto j existente porque se for igual considerado inconstitucional pois a Unio vai estar cobrando uma bitributao,onde a ela arrecada receitas de tributos que tenham as mesmas caractersticas sendo considerados iguais e tambm no pode ser igual aos impostos existentes de competncia de outros entes como o municpio, devemos compreender que a Unio no pode criar um imposto novo para agregar definitivamente no rol de impostos de sua competncia se tiver por exemplo todas as caractersticas do IPTU que de competncia do municpio pois isso caracteriza dupla incidncia dois entes distintos cobrando o mesmo imposto. Esse imposto deve ser criado por lei complementar, deve ter fato gerador e base de calculo diferente dos demais impostos, pois essas caractersticas(Foto Gerador e Base de Calculo ) so as identidades do imposto, o Foto Gerador e a discrio prevista em lei que se for realizada pelo cidado ele se torna contribuinte e estar obrigado a pagar o imposto, base de calculo o objeto da tributao, como exemplo IPTU para o cidado que no tem um imvel ele consequentemente no paga IPTU mas a parti do momento em que o cidado compra uma casa esse realiza a hiptese de incidncia prevista em lei e surge o fato gerador com ele a obrigao de pagar IPTU, a base de calculo do IPTU o valor do imvel e alquota esta prevista em lei, sendo um valor fixo que incide sobre a base de calculo. A dificuldade de criar imposto novo e justamente por no poder ter as mesmas caractersticas do imposto de renda por exemplo pois j esta sendo arrecadado as receitas desse objeto de tributao e criar um novo imposto em que retire recursos da renda do cidado inconstitucional, ou seja, para criar imposto novo e definitivo no pode haver bitributao. No artigo: 195, pargrafo 4, a possibilidade que a Unio tem de criar uma contribuio social da seguridade social residual, ler tambm o artigo:154,I, C.F, criada por lei complementar essa fonte de custeio pois uma nova contribuio social devendo ter base de calculo e fato gerador diferente das demais contribuies, tanto a competncia residual para criar novo imposto como a contribuio social devem ser criadas de forma diferentes das j existentes e

atravs de lei complementar, ou seja,para criar a contribuio social deve ser diferente o fato gerador e a base de calculo das outras contribuies para no haver bitributao. PRINCPIOS Princpios Constitucionais Tributrios- Limitaes ao poder de tributar so os princpios constitucionais tributrios. Temos no caput do artigo:150, C.F, " Sem prejuzos de outras garantias asseguradas ao contribuinte" , os princpios so norte para o legislador ordinrio no podendo se distanciar da orientao deles, alm de ser base para obedecer ns casos de modificao, vale mencionar que os princpios tributrios so clausulas ptreas, no podendo ser alterado pelo poder constituinte derivado, no pode relativizar pois servem de norte. O princpio da Legalidade Tributria existe porque o sistema tributrio fez questo de trazer para deixar claro que qualquer tributo s pode ser exigido por lei, o governo no pode relativizar, s podendo ser majorado, cobrado por lei, deixando o princpio mais rgido. Princpio da legalidade- iremos comear trazendo uma exceo os II, IE, IPI, IOF, esses impostos podem ter suas alquotas alteradas por decreto do chefe do poder executivo. O chefe do poder executivo pode diminuir ou aumentar a alquota do IPI do carro por exemplo atravs de decreto, no podemos esquecer que todo imposto tem uma funo fiscal que de arrecadar recursos para aplicar nas despesas pblicas essenciais, sendo assim tem funo arrecadatria, mas tem alguns impostos que possui a funo extra fiscal sendo que no acontece com todos, mas somente com aqueles que so considerados estratgicos pois para estimular o consumo ou inibir o consumo, um exemplo para aumentar o consumo foi o IPI reduzido dos carros, quando ocorre a diminuio da alquota doIPI para no gerar desemprego, a Unio tambm passa a ter mais recursos, aumenta o PIB do pas, pode outro lado pode retrair aumentando as taxas de juros. Todo produto que sai da fabrica tem IPI que para arrecadar dinheiro essa a funo fiscal mas quando acontece o aumento ou a diminuio da alquota desses impostos por decreto do chefe do poder executivo estamos diante da funo extra fiscal, onde aumenta ou diminui o consumo, para controlar que isso acontece garantindo o equilbrio, no sendo necessrio que o congresso aprecie para que haja a mudana da alquota desses impostos, por ser impostos estratgicos por isso o presidente atravs de decreto pode mexer nas alquotas no sendo necessrio aprovao de uma lei, valido mencionar que o presidente no pode mexer no fato gerador, na base de calculo, a estruturao toda do imposto s permitido a mudana pela lei, ento no podemos esquecer que a exceo no princpio da legalidade s em relao a alterao da alquota pelo presidente naqueles impostos considerados estratgicos, sendo a alquota um percentual previsto em lei que alterado por decreto para manter o equilbrio nacional, como exemplo pra inibir o consumo o cigarro em que a alquota alta, j para estimular o consumo ns temos os produtos da sexta bsica em que a alquota baixa, diante do exposto podemos afirma que esses impostos no tem apenas funo fiscal, ou seja, de arrecadar recursos mas tambm possui funo extra fiscal porque estimula ou desistimula o consumo, outro exemplo que podemos citar do ITR que aumenta ns casos do contribuinte no da a funo social para a propriedade, mais uma vez devemos lembrar que a alterao apenas na alquota porque para mexer na estrutura do imposto s por lei. A emenda 32/01 alterou o artigo: 62, C.F, trata das medidas provisrias um ato normativo do presidente da repblica, havendo relevncia e urgncia pode criar medida provisria que deve ser convertida em lei, a emenda constitucional trouxe a possibilidade de criar impostos por medida provisria, na poca em que foi criada essa emenda constitucional houve doutrinadores que falaram que ela ( emenda) era inconstitucional. Ocorre da seguinte forma o governo edita a medida provisria criando o imposto mas s pode ser cobrado esse imposto depois que o congresso no mesmo exerccio financeiro converte em lei a medida provisria, ento podemos questionar a relevncia e a urgncia porque se precisa ser convertida em lei a medida provisria para somente no outro exerccio financeiro ocorre a cobrana, mas encontramos as respostas porque a medida provisria quando vai para o congresso tranca a pauta, pois tem preferncia sobre qualquer projeto de lei, e convertendo a medida provisria em lei no esta sendo exigindo tributo sem lei por isso essa emenda constitucional no inconstitucional pois o permitido a criao de tributo por medida provisria mas exigir o mesmo s por lei, no ano seguinte a sua aprovao, quando mencionado a relevncia e urgncia porque mediante projeto de lei o congresso no aprecia com celeridade, pois o tramite legislativo normal lento, devemos lembrar que um projeto de lei criado em novembro no transformado em lei no ano seguinte e atravs de medida provisria o congresso obrigado a apreciar de imediato para ser convertida em lei, vale ressaltar que no pode cobrar o tributo no mesmo ano em que a lei foi aprovada, estando aqui a urgncia e relevncia no sentido da medida provisria ter uma celeridade maior em sua apreciao e ser convertida em lei, valido lembrar que a converso em lei da medida provisria deve ocorre no mesmo ano em que manda a mesma para o congresso, ou seja, deve ser convertida em lei no mesmo exerccio financeiro. Devemos compreender que matria de lei complementar no pode ser alterada por medida provisria, por ser matrias mais serias, mas o que no for de competncia de lei complementar pode ser institudo por medida provisria, sendo que deve ser convertida a medida provisria em lei no mesmo exerccio financeiro, pois se mandar uma medida provisria no ano de 2013 e ela no for aprovada pelo fato do congresso ter entrado em recesso antes da apreciao perde sua validade. Os impostos ( II, IE, IPI, IOF, IEXT ) esses se forem institudos por medida provisria podem ser cobrados de imediato, se a medida provisria no for convertida em lei cabe ao congresso disciplinar os seus efeitos, se for convertida em lei continua cobrando normalmente.

Princpio da Anterioridade- Qualquer tributo s pode ser exigido a parti do exerccio financeiro seguinte. Exerccio financeiro corresponde janeiro at dezembro, o tributo para ser exigido deve ser criado e aprovado no exerccio financeiro anterior, no Direito Tributrio no podemos confundir vigncia com eficcia da norma, quando a lei publicada ela pode entrar em vigor em 45 dias, como tambm pode entrar em vigor na data de sua publicao, ou ainda, em outra data estipulada na prpria lei. A lei tributria foi publicada no dia 09 de setembro de 2013 e entra em vigor na data de sua publicao, o tributo criado por ela s pode ser cobrado a parti do ano que vem pois a lei foi publicada e entrou em vigor no mesmo dia, nesse caso no ano de 2013 e a cobrana do tributo s permitida no prximo exerccio financeiro que em 2014. Para facilitar devemos entender alguns institutos vamos comear explicando o que eficcia que quando pode exigir o tributo do contribuinte, no podemos confundir vigncia com eficcia, porque quando publicada uma lei ela se torna de conhecimento de todos, mas nem sempre entra em vigor na data de sua publicao podendo ser em 45 dias depois se no houver prazo previsto ou na data que lei mencionar,a parti do momento que ela entra em vigor pode ser exigida para aqueles que forem de encontro com a norma, no caso do direito tributrio que pratica o fato gerador mas aqui ns tambm temos a peculiaridade de no poder cobrar o tributo no mesmo ano que a lei entra em vigor, ou seja, se voltarmos a analisar o exemplo acima iremos compreender que se a lei foi publicada e entrou em vigor no dia 09.09.13 esse tributo s pode ser cobrado em 2014 onde se tornando eficaz, como dito anteriormente se uma lei publicada e ela entra em vigor na data de sua publicao mas s pode cobrar o tributo no prximo exerccio financeiro, ou seja, no prximo ano aps ter entrado em vigor a lei, sendo assim aquele tributo novo ou modificado s pode ser cobrado no ano seguinte. No caso da medida provisria quando ela convertida em lei s pode cobrar o tributo no prximo exerccio financeiro, a no ser na exceo em que a medida provisria pode cobrar de imediato o tributo. Princpio da no Surpresa- para o contribuinte no sofra com a tributao nova, onde ele no tinha a programao dessa nova carga tributria, quando foi criado o princpio da legalidade para no cobrar tributo por portaria, resoluo mas apenas por lei, o princpio da anterioridade para no cobrar de imediato o tributo para o contribuinte, o principio da no surpresa para que no sofra com tributo repentino. Vamos analisar as excees tem tributo que no precisa aguarda o exerccio financeiro seguinte eles esto presentes no artigo: 148, I, C.F, a lei complementar que cria o emprstimo compulsrio no precisa obedecer a anterioridade podendo ser cobrado de imediato. Qualquer imposto pode ser modificado pela medida provisria mas deve ser convertida em lei no mesmo exerccio financeiro, para ter eficcia e ser cobrada no prximo exerccio financeiro, a no ser no caso das excees em que no precisa converso em lei, ou seja, aprovao do congresso para ser exigido o tributo, entrando em vigor e podendo ser cobrado de imediato. No pode cobrar tributo que no esteja em vigor, a lei que foi publicada no dia 11.08.13 e entra em vigor no dia 06.05.14 no pode cobrar o tributo na data 01.01.14 porque mesmo estando diante de uma novo exerccio financeiro e tendo passando um prazo mnimo de 90 dias mas a lei s entra em vigor no dia 06 de maio. A lei foi publicada em 31.12.13 e entra em vigor no mesmo dia, no outro dia 01.01.14 mudou o exerccio financeiro mas no pode ser cobrado o tributo porque fere o princpio da no surpresa. No artigo:150,III,b,C, que ficou conhecido como anterioridade qualificada ou noventena, esse artigo menciona que da data da publicao da lei at a eficcia deve ter um intervalo mnimo de 90 dias para o tributo ser cobrado e no havendo, ou seja, a lei publicada no dia 31.12.13 e entra em vigor na data de sua publicao mas de acordo com o princpio da anterioridade qualificada o tributo s poder ser cobrado 90 dias depois de sua publicao mesmo entrando em vigor nessa data, importante que saibamos que se a lei publicada no dia 31.12.13 mas entra em vigor no dia 06.07.14 no necessrio aguarda mais o prazo de 90 pois tem seis meses meses que a lei foi publicada e obedece o princpio da noventena que aplica apenas naqueles casos em que a lei publicada e entra em vigor logo em seguida no dando tempo para o contribuinte se preparar, nenhum tributo pode ter eficcia no prazo menor de 90 dias porque o contribuinte precisa se programar, ento se da publicao da lei at o novo exerccio financeiro no houver 90 dias necessrio respeitar esse prazo, vale mencionar que as leis publicadas at setembro os tributos podem ser cobrados no dia 01 de janeiro mas a parti de outubro contas os 90 dias para ter eficcia essa lei e poder cobrar o tributo, as excees da noventena so as mesmas da anterioridade com pequenas alteraes que sai o IPI e entra o imposto de renda, a segunda mudana pode mexer na base de calculo do IPTU e IPVA. Exemplo: Uma lei que modifica a base de calculo do IPTU publicada no dia 20.12.13 entra em vigor na mesma data, nesse caso no precisa esperar o prximo exerccio financeiro e nem obedecer a noventena que o prazo de noventa dias entre a publicao e a cobraa do tributo pois estamos diante de uma exceo. Segundo exemplo: A lei que modifica o ITR publicada no dia 10.10.13 nesse caso s permitido cobrar o tributo no dia 10.01.14 mas se no texto da lei vem trazendo a data da vigncia dia 10.03.14 ento mesmo tendo passando os 90 dias da publicao da lei no dia 10.01.14 mas no permitido a cobrana pois tem que esperar a lei entrar em vigor na data trazida por a mesma, s poderamos falar que seria permitido a cobrana no dia 10.01.14 se a lei que foi publicada no dia 10.10.13 trouxesse como data da vigncia a mesma da publicao ento como no permitido a cobrana ser transcorre o prazo mnimo de 90 dias da publicao ela seria correta. No podemos esquecer do princpio da anterioridade e noventena.

Princpio da restrita anterioridade ou anterioridade mitigada ou ainda prazo nonagrecimal em que as contribuies sociais da seguridade social ( sementes elas ) no obedece ao princpio da anterioridade, s a noventena ( 90 dias depois da publicao ) Princpio da Irretroatividade- A lei no retroage para atingir os fatos ocorridos antes de sua vigncia,esse princpio geral, para o Direito Tributrio no artigo: 150, III, a, C.F, seu significado que a lei tributria no retroage para atingir fato gerador ocorrido antes de sua vigncia e eficcia, pois a lei vigente e eficaz s atingi fato gerador futuro, a lei no retroage para atingir fato gerador anterior a sua existncia. Primeira exceo quando a lei tributria regulamenta a penalidade pecuniria, ou seja, a multa tributria que a sano pelo descumprimento da obrigao tributria, quando a lei disciplina pena pode atingir fato gerador ocorrido antes de sua vigncia desde que a pena (multa) seja mais benfica ao contribuinte do que a multa prevista na lei na poca que aconteceu o fato gerador, importante que saibamos que estamos falando de uma exceo pois em regra toda vez que algum pratica o fato gerador se aplica a ele a lei vigente da poca do fato. Vamos imaginar que no dia 10.05.13 Pedro pratica o fato gerador de determinado tributo, estando eficaz nessa data a lei A o contribuinte no paga a tributo no valor de 1000.000,00( mil reais) e tem uma pena de 100( cem reais), juntando o tributo devido e a multa temos um valor de mil e cem reais, em seguida o Estado vai atuar, notificar, a no ser que o mesmo no descubra que o contribuinte praticou o fato gerador e transcorra o prazo de cinco anos impossibilitando a cobrana, mas vamos pensar que o Estado esta ciente do ocorrido mas no dia 28.08.13 surgiu uma lei B trazendo que aquele que pratica o mesmo fato gerador paga o tributo de 800(oitocentos reais) e ocorrendo atraso paga uma multa de 80( oitenta reais) e depois o Estado atua em 10.09.13 nesse caso o contribuinte ir pagar o tributo de acordo com a lei A da poca que ocorreu o fato gerador e a multa da lei B por se mais benfica. A lei no retroage em relao ao tributo ento sempre ser a lei da data que ocorreu o fato gerador pois vale lembrar que o tributo no pena, sano, e ser utilizada a lei da poca do fato gerador, mas a pena depende porque se a lei nova diminui a pena sendo ela menor ento deve ser utilizada mas se for a pena maior da lei nova ela no retroage, vale ressaltar que s retroage a pena se ela for menor,nesse caso usa as duas leis a A e a B a no ser que a pena da lei nova B fosse mais prejudicial ento iria usar apenas a lei A. Se voc paga o tributo e depois surge uma lei nova e mais benfica no pode retroagir pois a obrigao esta extinta, da mesma forma que se o contribuinte pagar o tributo em dia no paga multa, vale a lei da data da atuao do contribuinte pelo Estado. Segunda exceo- quando a lei nova se trata de uma lei meramente interpretativa , trazendo novos critrios procedimentais em matria tributria, quando a lei esta regulamentando o processo administrativo de cobrana do tributo, vamos exemplificar o contribuinte pratica o fato gerador na lei A em que trs que o cidado que no pagou o tributo de determinado fato gerador e esta Inadimplente pode parcelar o dbito em 2 vezes esse contribuinte no foi atuado e depois surge a lei B que trs a possibilidade de parcelar para 5 vezes, essa lei no mexe no tributo, pena, apenas o cidado que foi atuado pode dividir para cinco vezes sua dvida. A lei aplicada para o tributo do fato gerador mas se esse no cumpre com sua obrigao e esta em mora e depois surge a lei B ela pode retroagir em matria de pena ou matria administrativa se for mais benfica para o contribuinte, e quando o contribuinte atuado na lei B mas praticou o fato gerador na lei A em relao ao tributo de acordo com a lei A mas a pena com a lei B se for mais benfica e tambm em matria administrativa se trouxe uma forma de pagamento melhor por exemplo. Princpio da Igualdade ou Isnomia- Esta presente no artigo: 150, II, C.F, essa igualdade tributria a igualdade perante a lei, o que no significa dizer que todo mundo ir ser tratado do mesmo jeito, devemos entender que todo mundo que pratica o mesmo fato gerador vai ter a mesma incidncia da lei, ou seja, a lei tributria no poder dar tratamento diferenciado para o contribuinte que pratique o mesmo fato gerador, vamos exemplificar se o cidado adquiriu 1000,000,00 ( mil reais) de renda ele praticou o fato gerador que foi o de adquirir renda e outro cidado adquiriu 2000,000,00 ( dois mil reais) de renda tambm ira pagar imposto de renda porque praticou o mesmo fato gerador do primeiro, no podendo discriminar pelo fato de um ser funcionrio pblico e o outro ser autnomo, no pode descriminar por causa da renda, como dito anteriormente cargo que a pessoa ocupa, os critrios pessoais no podem criar diferenciao em relao a renda, nem o nome da renda que o contribuinte possui, no imposto de renda a lei tributria no pode dar tratamento diferenciado aos contribuintes que praticam o mesmo fato gerador, aqui ns estamos falando de igualdade formal perante a lei pois ela deve ser aplicada de forma idntica a todos que praticam o mesmo fato gerador, pois violar seria aquele que adquiriu 1000,000,00( mil reais) de renda no pagar imposto de renda e o que adquiriu 2000,000,00( dois mil) pagar pois ambos adquiriram renda. Mas vale ressalta que no momento de pagar o tributo vai haver uma diferenciao porque o segunda vai pagar mais que o primeiro pois ele adquiriu mais renda, aqui ns estamos falando da igualdade material que no precisa se aplicar a todos os tributos, estamos falando do valor, da fase de pagamento, devemos entender que a igualdade formal que no pode deixar de ser aplicada aos contribuintes que pratica o fato gerador, porque se adquiriu renda paga imposto de renda, o que pode variar o valor de acordo com a renda adquirida, pois a igualdade matria que tem a renda maior paga mais pois deve haver um equilbrio, uma justia fiscal, os dois no podem pagar o mesmo valor tendo rendas diferentes. O imposto de renda um exemplo de tributo que cria uma diferenciao, esse o nico imposto que tem caractersticas pessoais, os impostos pessoais conseguem medir o principio da capacidade contributiva que o princpio pelo qual o contribuinte deve pagar o tributo de acordo com sua capacidade econmica que diferente da capacidade contributiva, citamos como exemplo Joo ganha 10.000,00( dez mil reais) e Pedro tambm ganha 10.000,00( dez mil reais) se Joo tem mensalmente uma dispensa de

9000.000,00 ( nove mil reais) e Pedro possui uma dispensa de 5000.000,00 ( cinco mil reais) devemos entender que a capacidade contributiva de 1000.000,00( mil reias) para Joo e de 5000.000,00 ( cinco mil) para Pedro pagando esse ultimo mais de imposto de renda, vale ressaltar que essas despesas devem ser comprovadas e isso respeitar a isonmia material, diferente o IPTU que se Joo tem uma casa no valor de cem mil reais e Pedro tem uma casa no valor de cem mil reais e ambos pagam o mesmo IPTU no discrimina mesmo tendo despesas diferentes, nesse exemplo no consegue medir a capacidade tributaria e mesmo que Joo tenha mais despesas que Pedro ambos iro pagar o mesmo valor porque o valor da propriedade idntica. Podemos citar tambm o ICMS em que se o empregador tem uma micro empresa e vende uma televiso e o outro empregador dono de uma grande empresa vende tambm uma televiso ambos iro pagar o mesmo ICMS, pois o fato gerador do ICMS e vender mercadoria, no pode criar diferenciao, interessante ler o principio da pessoalidade e da capacidade contributiva, artigo 145, pargrafo primeiro, C.F. Princpio do efeito no confiscatrio - Confiscar a retirada que o Estado faz do patrimnio do cidado, esse confisco tem haver com a retirada exagerada da parcela do patrimnio ou da riqueza do contribuinte deixando esse sem condies de se manter, o princpio do efeito no confiscatrio trs que os entes pblicos Unio, Estados, Distrito Federal e Municpio no pode cobrar tributo que retire parcela desproporcional do patrimnio do contribuinte que venha a gerar perda. Vamos abrir um parnteses para falar da lei da justia gratuita s para entendermos melhor esse princpio, essa lei para as pessoas que no tem condies financeiras poder ingressar com um processo na justia e se utilizasse sua renda teria o seu sustento afetado. Podemos imaginar que se fosse para pagar vinte per cento de IPTU seria desproporcional, no existe uma lei que regulamente esse princpio e com isso acaba gerado um desuso no s por parte dos contribuintes mas tambm do Estado, esse princpio deve ser analisado caso a caso devendo verificar o contribuinte que pleiteia, alegando que esta gerando a cobrana um sacrifcio para ele e devemos verificar se por exemplo aplicada uma multa de duzentos por cento se a infrao for por acaso muito alta, a multa punitiva aplicada quando h indcios de sonegao e no de atraso ( mora) essa multa de duzentos por cento h doutrinadores que falam ser inconstitucional pois uma pena e no tributo. Princpio da Ilimitabilidade do trafego de pessoas e bens- Os entes pblicos no podem limitar o trafego das pessoas e de bens atravs de tributos, ningum pode ser tributado por se deslocar de um municpio para outro por exemplo. Analisemos o seguinte exemplo Pedro possui uma loja em Aracaju e vende uma mercadoria para algum que esta em Macei mas o transporte que levava a mercadoria parado por um funcionrio que pede para o motorista mostrar a nota fiscal de ICMS mas ele no tem e a mercadoria trancada, essa a maneira correta de agir pois esta tributando o bem, mas diferente seria um cidado tem duas universidades uma em Aracaju e outra em Macei e leva as cadeiras da universidade de Aracaju para a de Macei, ele no pode ser tributado porque o transporte fixo de um bem que no confira operao de mercadoria; o ICMS operao econmica a mercadoria fica apreendida porque se o cidado no pagou o ICMS ento a secretaria da fazenda notifica o contribuinte e depois libera a mercadoria, porque aps lanar o tributo e notificar o contribuinte no tem sentido a mercadoria continuar apreendida e se isso acontecer pode entrar com um mandato de segurana, pois esto utilizado de meio coercitivo para cobrar o tributo o que no pode acontecer; temos a smula 513 do STF que menciona ser vedado a priso de mercadoria como meio coercitivo para o pagamento. Existe dois tipos de obrigao a principal e acessria que serve para auxiliar na fiscalizao, no exemplo acima citado do transporte de cadeiras de uma universidade para outra deve ter a nota fiscal de transporte. importante que saibamos que o pedgio tem natureza jurdica de taxa de servio pblico, o pedgio limita porque para entrar em uma cidade tem que pagar mas no viola esse princpio porque estamos diante de uma ressalva, sendo exceo constitucional no artigo : 159,VI,C.F.