Leyes

EL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y EL RGIMEN NICO SIMPLIFICADO Rgimen especial del impuesto a la renta informes 2008:
INFORME N 229-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta sobre la fecha de entrada en vigencia de los cambios introducidos por el Decreto Legislativo N 1086 -y las correspondientes disposiciones reglamentarias- con relacin al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) y a las nuevas obligaciones referidas a los libros contables.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario).
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).
Decreto Legislativo N 1086 - Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa y del Acceso al Empleo Decente, publicado el 28.6.2008.
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, que establece las normas referidas a Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios, publicada el 30.12.2006.
ANLISIS
1. El artculo 117 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que podrn acogerse al RER las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan rentas de tercera categora provenientes de las siguientes actividades:
a) Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo. b) Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada expresamente en el inciso anterior.
Agrega que, las actividades antes sealadas podrn ser realizadas en forma conjunta. Ahora bien, mediante el artculo 26 del Decreto Legislativo N 1086 se modificaron los artculos 118, 120 y 124 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta -relativos a los sujetos no
comprendidos en el RER, la cuota aplicable y los libros y registros contables que deben llevar los sujetos acogidos a este rgimen-, y se incorpor a dicho TUO el artculo 124-A, referido a la presentacin de una declaracin jurada anual a cargo de los sujetos del RER, correspondiente al inventario realizado el ltimo da del ejercicio anterior al de la presentacin.
2. De otro lado, el artculo 79 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que el Impuesto a cargo de los contribuyentes comprendidos en el RER ser determinado mensualmente, aplicando la tasa que corresponda de acuerdo con lo sealado en el inciso a) del artculo 120 de la Ley.
A su vez, el artculo 80 del mencionado Reglamento establece que el pago del Impuesto se efectuar mensualmente con carcter definitivo, debiendo presentarse la declaracin mensual correspondiente, aun cuando no exista impuesto por pagar en el mes. Aade el aludido artculo que los referidos contribuyentes se encuentran exceptuados de la obligacin de presentar declaracin anual del Impuesto a la Renta.
3. Como puede apreciarse de las normas antes glosadas, los contribuyentes que se acojan al RER se encuentran afectos al Impuesto a la Renta de tercera categora, el cual ser determinado y pagado mensualmente con carcter definitivo.
En ese sentido, toda vez que los contribuyentes acogidos al RER no determinan el Impuesto a la Renta de tercera categora anualmente, sino de modo mensual, para efecto de la vigencia de las normas que modifican el citado Rgimen no resulta aplicable el segundo prrafo de la Norma X del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario, el cual seala que tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma IV de dicho Ttulo, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de tributos y de la designacin de los agentes de retencin o percepcin, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de Superintendencia, de ser el caso.
Siendo ello as, puede afirmarse que las modificaciones a las disposiciones vinculadas al RER efectuadas por el Decreto Legislativo N 1086, entraron en vigencia el 1.10.2008, conforme a la Dcima Disposicin Complementaria Final del mencionado Decreto, que posterg su entrada en vigencia hasta el da siguiente de la publicacin de su Reglamento, el cual fue aprobado por el Decreto Supremo N 008-2008-TR, publicado el 30.9.2008.
4. En cuanto a la entrada en vigencia de la modificacin referida a los libros contables, cabe mencionar que el artculo 27 del Decreto Legislativo N 1086 sustituy el primer y segundo prrafos del artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, estableciendo que los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT debern llevar como mnimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia.
Agrega que, los dems perceptores de rentas de tercera categora estn obligados a llevar contabilidad completa.
Si bien el mencionado dispositivo sustituye dos prrafos de un artculo referido a un tributo de periodicidad anual, como es el Impuesto a la Renta, no modifica los elementos de dicho Impuesto contemplados en el inciso a) de la Norma IV del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario, sino que se trata de una obligacin de carcter formal perceptores de rentas de tercera a cargo de los
categora comprendidos en el Rgimen General del
aludido Impuesto, como es, llevar libros y registros contables.
Por lo expuesto, la modificacin del artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta efectuada por el Decreto Legislativo N 1068, est vigente desde el 1.10.2008, de acuerdo a la Dcima Disposicin Complementaria Final del mencionado Decreto.
En consecuencia, los perceptores de rentas de tercera categora, entre ellos las MYPE, que se encuentren comprendidos en el Rgimen General del Impuesto a la Renta y cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT estn obligados, a partir del 1.10.2008, a cumplir con lo establecido en el nuevo texto del artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, es decir, debern llevar como mnimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia.
Sin perjuicio de lo antes indicado, debe tenerse en cuenta lo dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, la cual establece las normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios.
As, el artculo 13 la mencionada Resolucin detalla la informacin mnima que deben contener los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, agregando que, de ser el caso, estarn integrados por formatos, de acuerdo a lo que se seala en dicho artculo. En el numeral 5 del artculo bajo comentario, referido al Libro Diario, entre otros aspectos, se indica la informacin que deber contener el Libro Diario en formato simplificado (numeral 5.3).
No obstante, la Octava Disposicin Complementaria Final de la citada Resolucin de Superintendencia seal expresamente que si bien sta entraba en vigencia el 1.1.2007, los artculos 12 y 13 de la misma entraran en vigencia a partir del 1.1.2009.
En tal sentido, y toda vez que los requisitos y caractersticas del Libro Diario en Formato Simplificado se encuentran contenidos en el artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, cuya vigencia ha sido postergada hasta el 1.1.2009, la obligacin de llevar el Libro Diario en Formato Simplificado estar supeditada a la entrada en vigencia del mencionado artculo.
CONCLUSIN: Las modificaciones efectuadas por el Decreto Legislativo N 1086, con relacin al RER y al artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, entraron en vigencia el 1.10.2008. Sin embargo, la obligacin de llevar el Libro Diario de Formato Simplificado est supeditada a la
entrada en vigencia del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT.
Lima, 4 de Diciembre de 2008
Original Firmado por CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN (Intendente Nacional Jurdico)
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1. Por ejemplo, si un ingreso se devenga en noviembre de 2008, pero la empresa toma conocimiento del mismo en febrero de 2009, dicho ingreso debe ser parte de la base del pago a cuenta en el ejercicio 2009 o en el ejercicio 2008?
2. Teniendo en cuenta que el literal x.1 del inciso b) del artculo 118 del Decreto Legislativo N 968 establece que quedan excluidas del Rgimen Especial de Renta las actividades de mdicos y odontlogos, las sociedades cuyo giro social sea el de prestar servicios mdicos a clnicas o a personas a travs de la contratacin de mdicos, podrn acogerse al referido Sistema?
BASE LEGAL:
o Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, y normas modificatorias, incluido el Decreto Legislativo N 968 (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). o Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, y normas modificatorias. ANLISIS 1. En relacin con la primera consulta, cabe indicar que, de conformidad con lo dispuesto en el inciso a) del artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen.
Agrega la norma que las rentas de las personas jurdicas se considerarn del ejercicio gravable en que cierra su ejercicio comercial. De igual forma, las rentas provenientes de empresas unipersonales sern imputadas por el propietario al ejercicio gravable en el que cierra el ejercicio comercial.
De otro lado, conforme a la doctrina en el sistema de lo devengado, tambin llamado, causado, se atiende nicamente al momento en que nace el derecho al cobro, aunque no se haya hecho efectivo. Dicho de otro modo, la sola existencia de un ttulo o derecho a percibir la renta, independientemente que sea exigible o no, lleva a considerarla como devengada y por ende imputable a ese ejercicio.
A mayor abundamiento, cabe tener en cuenta que en virtud de lo devengado, los ingresos son computables en el ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos (sean percibidos o no) (...).
As pues, para efecto del Impuesto a la Renta de tercera categora resulta irrelevante la fecha en la cual se tom conocimiento de un ingreso, debindose considerar la fecha en que el mismo se deveng.
En ese orden de ideas, si, por ejemplo, un ingreso se devenga en noviembre de 2008 pero la empresa toma conocimiento del mismo en febrero de 2009, dicho ingreso debe ser considerado para el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del perodo tributario en el que se deveng.
2. En lo que concierne a la segunda consulta, entendemos que la misma se encuentra referida a empresas que prestan el servicio de provisin de profesionales mdicos a terceros.
Al respecto, cabe indicar que conforme a lo dispuesto en el literal x.1 del inciso b) del artculo 118 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, no podrn acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta los sujetos que, segn la revisin de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Per segn las normas correspondientes; realicen actividades de mdicos y odontlogos.
De acuerdo con la CIIU Revisin 3, la Clase 8512 Actividades de mdicos y odontlogos (...) abarca las actividades de consulta y tratamiento por mdicos de medicina general y especializada, incluso los cirujanos y odontlogos, comprende las actividades de dichos profesionales en instituciones de atencin de la salud (entre ellas las clnicas y los servicios de hospital para pacientes externos y las sociedades integradas por grupos de mdicos cuyos servicios deben pagarse por adelantado) y en consultorios privados. Se incluyen adems las actividades realizadas en clnicas de empresas, escuelas, hogares de ancianos,
organizaciones sindicales y asociaciones profesionales, as como en el domicilio de los pacientes. Por lo general los pacientes son ambulatorios y pueden ser remitidos a un especialista por el mdico de medicina general.
Agrega que las actividades de atencin odontolgica pueden ser generales o especializadas y llevarse a cabo en consultorios privados y en clnicas de pacientes externos, incluso las clnicas de empresas, escuelas, entre otros, as como en salas de operaciones.
En ese sentido, resulta claro que las empresas que se dedican a proveer de profesionales mdicos a terceros no se encuentran comprendidas en la Clase 8512 de la CIIU. En consecuencia, las empresas que se dedican a proveer de profesionales mdicos a terceros, no se encontrarn incluidas en la prohibicin de acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta prevista en el literal x.1 del inciso b) del artculo 118 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
CONCLUSIONES:
1. Si, por ejemplo, un ingreso se devenga en noviembre de 2008 pero la empresa toma conocimiento del mismo en febrero de 2009, dicho ingreso debe ser considerado para el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del perodo tributario en el que se deveng.
2. Las empresas que se dedican a proveer de profesionales mdicos a terceros, no se encontrarn incluidas en la prohibicin de acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta prevista en el literal x.1 del inciso b) del artculo 118 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Lima, 02 OCT 2008
Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
INFORME N 092-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Regmenes Tributarios aplicables a las Micro y Pequeas Empresas (MYPE). BASE LEGAL: 1. Ley N 28015, Ley de Promocin y Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa, publicada el 3.7.2003. 2. Reglamento de la Ley de Promocin y Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa, aprobado por el Decreto Supremo N 009-2003-TR, publicado el 12.9.2003. 3. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). 4. Decreto Legislativo N 937, publicado el 14.11.2003 y normas modificatorias, Texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado (en adelante, Ley del Nuevo RUS).
ANTECEDENTES: Mediante el Oficio N 0487/2007-2008-CT/CR, el Presidente de la Comisin de Trabajo del Congreso de la Repblica deriv a la Comisin de Defensa del Consumidor y Organismos Reguladores de los Servicios Pblicos la Carta de fecha 1.2.2008 de la Asociacin de Artesanos y Actividades PYMES de Pequea Minera, Comercio y Procesamiento, Seor de Luren. En dicha carta, la citada Asociacin manifiesta que producto de su propia precariedad laboral y su naturaleza, no llevan por evidentes razones, la prolija y ampulosa documentacin que puede requerir la SUNAT, sin embargo les ha sido solicitada y han cumplido con la mejor disposicin y con lo que tienen a la mano. Agrega que, por ese motivo, han absuelto sendos cuestionarios alcanzados por personal de la Administracin Tributaria. Adiciona que, de acuerdo a lo que comprenden como desenlace de estos requerimientos,
existira una alta probabilidad de que fuesen sancionados severamente por desconocer aspectos tributarios, legales y contables, que como han mencionado, por su precariedad y naturaleza del trabajo no conocen cabalmente. En ese sentido, a travs del Oficio N 0715-1473-4-5, el Presidente de la Comisin de Defensa del Consumidor y Organismos Reguladores de los Servicios Pblicos del Congreso de la Repblica, solicita un informe de las alternativas que se requeriran para adecuar acertadamente las MYPE a nuestra realidad social y tributaria. ANLISIS: Poltica Fiscal Respecto a las alternativas que se requeriran para adecuar acertadamente las MYPE a nuestra realidad social y tributaria, cabe sealar que la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) no se encuentra facultada para atender dicha solicitud, por tratarse de decisiones de poltica fiscal sobre las cuales esta Administracin Tributaria carece de competencia.
En efecto, resulta necesario sealar que la SUNAT, como ente ejecutor de la poltica fiscal y tributaria del Estado, se limita, en estricto cumplimiento de sus funciones, a aplicar las normas legales de acuerdo con lo establecido en la Constitucin Poltica del Estado. As pues, la SUNAT aplica las normas que conforman el marco tributario dictado por el Poder Legislativo o el Poder Ejecutivo, segn corresponda.
Cabe mencionar que entre las funciones y atribuciones que tiene la SUNAT se encuentra la de administrar, recaudar y fiscalizar los tributos internos del Gobierno Nacional, con excepcin de los municipales, as como las aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP). De otro lado, conforme al artculo 24 del Reglamento de Organizacin y Funciones del Ministerio de Economa y Finanzas, corresponde a la Direccin General de Poltica de Ingresos Pblicos, emitir opinin sobre temas y decisiones de poltica fiscal, en concordancia con la poltica econmica del gobierno.
Regmenes aplicables El artculo 2 de la Ley de Promocin y Formalizacin de la MYPE seala que la MYPE es la unidad econmica constituida por una persona natural o jurdica, bajo cualquier forma de organizacin o gestin empresarial contemplada en la legislacin vigente, que tiene como
objeto desarrollar actividades de extraccin, transformacin, produccin, comercializacin de bienes o prestacin de servicios. De conformidad con lo establecido en el artculo 3 de la citada Ley, las MYPE deben reunir las siguientes caractersticas concurrentes:
a) El nmero total de trabajadores:
o o
La microempresa abarca de 1 hasta 10 trabajadores inclusive. La pequea empresa abarca de 1 hasta 50 trabajadores inclusive.
b) Niveles de ventas anuales:
La
microempresa: hasta el
monto
mximo
de
150
Unidades
Impositivas
Tributarias (UIT). o La pequea empresa: a partir del monto mximo sealado para las
microempresas y hasta 850 UIT.
Ahora bien, atendiendo a que, en general, la condicin de las MYPE, responde a la poca magnitud econmica relativa de las mismas, los regmenes tributarios a los que podran acogerse tales empresas, de corresponder, seran:
1. Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS).
Es un rgimen tributario promocional dirigido a las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que exclusivamente obtengan Rentas de Tercera Categora por la realizacin de actividades empresariales, y a las personas naturales no profesionales, que perciban Rentas de Cuarta Categora nicamente por actividades de oficios; siempre que en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos brutos no superen los S/.360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles) y cuando en algn mes tales ingresos no excedan el lmite permitido para la categora ms alta de este rgimen, entre otras condiciones. Las ventajas que ofrece el Nuevo RUS a los sujetos que se acojan a dicho rgimen son la de ubicarse en una categora de acuerdo con su realidad econmica, no existe la obligacin de llevar registros ni libros contables, as como tampoco hay obligacin de declarar y pagar el Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal,
pues al producirse el acogimiento a este rgimen, dichas obligaciones son reemplazadas por la cuota mensual que deben pagar, en su calidad de contribuyentes, los sujetos acogidos al mismo. Las obligaciones que tiene un contribuyente del Nuevo RUS, entre otras, son: a) Pagar mensualmente la cuota del Nuevo RUS de acuerdo con el cronograma de vencimientos aprobado por la SUNAT y archivar la constancia de dicho pago en orden cronolgico. b) Emitir y entregar slo los comprobantes de pago autorizados para este rgimen tributario. c) Si tiene trabajadores dependientes, debe declarar y pagar la Contribucin al ESSALUD, as como declarar y retenerles el Impuesto a la Renta de Quinta Categora y sus aportaciones a la ONP.
2. Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)
Es un rgimen tributario promocional dirigido a personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas domiciliadas en el pas, que obtengan Rentas de Tercera Categora provenientes de actividades de comercio y/o industria o actividades de servicios, siempre que en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos no superen los S/.360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles). Las ventajas que ofrece el RER a los sujetos que se acojan a dicho rgimen, entre otras, es la de llevar nicamente como libros contables el Registro de Ventas e Ingresos y,
adicionalmente, el Registro de Compras en los casos que se encuentren afectos al IGV. Adicionalmente, efectan el pago de la cuota mensual con carcter cancelatorio por concepto del Impuesto a la Renta, no teniendo que presentar declaracin jurada anual ni realizar un pago adicional por este tributo. Dicho pago se efecta con una tasa de 1.5% de sus ingresos netos mensuales si realizan exclusivamente actividades de comercio y/o industria, o, con una tasa de 2.5% de sus ingresos netos mensuales si realizan exclusivamente actividades de servicios, o, con una tasa de 2.5% de sus ingresos netos mensuales si realizan conjuntamente actividades de comercio y/o industria y actividades de servicio Adems de las indicadas, las obligaciones que tiene un contribuyente del RER, entre otras, es la de declarar y pagar sus obligaciones tributarias por los dems tributos a los que se encuentre afecto, as como efectuar y pagar las retenciones que seala la ley, de acuerdo con el cronograma de pagos aprobado por la SUNAT.
Finalmente, respecto a la documentacin que las MYPE deben presentar a la SUNAT ante un requerimiento de sta a fin de verificar la correcta determinacin de la obligacin tributaria, depender del rgimen tributario en el cual se encuentren ubicadas. En tal sentido, si resulta estar acogido al Nuevo RUS no tiene la obligacin de llevar registros ni libros contables, y, si est acogido al RER debe llevar nicamente como libros contables el Registro de Ventas e Ingresos y, adicionalmente, el Registro de Compras si se encuentra afecto al IGV, tal como se ha sealado anteriormente.
Lima, 05 de julio de 2008 Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
MATERIA:
Teniendo en cuenta lo sealado en el literal a) del artculo 120 de la Ley del Impuesto a la Renta, vigente con anterioridad a la modificacin dispuesta por el Decreto Legislativo N 968, se formulan las siguientes consultas en relacin con el acogimiento al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER):
1. Debe considerarse correctamente acogido al RER al contribuyente que dentro del plazo de vencimiento del perodo enero, presenta su declaracin consignando un monto menor o cero y, en fecha posterior a dicho plazo, rectifica la declaracin mencionada pagar, procediendo a cancelar la
determinando un monto mayor o impuesto a diferencia o la deuda?
2.
Encontrndose acogido al RER y habiendo efectuado sus declaraciones en dicho
rgimen durante algunos perodos del ejercicio fiscal, el contribuyente presenta posteriormente declaraciones juradas por los mismos perodos pero como acogido al Rgimen General, este hecho motiva que se efecte el cambio del RER al Rgimen General por dichos perodos del ejercicio?
3.
Encontrndose acogido al RER y habiendo efectuado sus declaraciones en dicho
rgimen durante todo el ejercicio fiscal, el contribuyente presenta posteriormente declaraciones juradas por el mismo ejercicio pero como acogido al Rgimen General,
este hecho motiva que se efecte el cambio del RER al Rgimen General por dicho ejercicio?
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario).
Textos nicos Ordenados de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobados por el Decreto Supremo N 054-99-EF, publicado el 14.4.1999, y normas modificatorias, entre ellas, el Decreto Legislativo N 938, publicado el 14.11.2003; y, por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, ambos, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.2004, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).
ANLISIS:
En principio, partimos de la premisa que las consultas formuladas estn referidas al acogimiento al RER conforme a la normatividad aplicable durante el perodo en que estuvo vigente la modificacin dispuesta por el Decreto Legislativo N 938.
Atendiendo a lo anterior, cabe indicar lo siguiente:
1. En relacin con la primera consulta, entendemos que la misma hace alusin a un deudor tributario comprendido dentro de los alcances del RER y que, dentro de la fecha de vencimiento de la cuota correspondiente al perodo enero del ejercicio gravable, present su declaracin jurada y efectu el pago de la cuota determinada en dicha declaracin; siendo que la referida consulta est orientada a determinar si el solo hecho que este sujeto haya presentado posteriormente una declaracin rectificatoria aumentando el importe de la cuota declarada por el referido perodo conlleva a que no se le considere acogido al RER.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que segn lo dispuesto en el literal a) del artculo 120 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, tratndose de sujetos que hubieran iniciado
actividades antes del 1 de enero de cada ao, el acogimiento al RER deba realizarse nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota correspondiente al perodo enero de cada ejercicio gravable y siempre que se efectuaran hasta la fecha de su vencimiento, de acuerdo con lo sealado en el artculo 121 de dicho TUO.
Agregaba la norma que, adicionalmente, los sujetos que provenan del Rgimen General, deban haber declarado y pagado hasta la fecha de vencimiento del perodo citado en el prrafo anterior, sus obligaciones tributarias por concepto de Impuesto General a las Ventas y pago a cuenta del Impuesto a la Renta correspondientes al perodo diciembre del ejercicio gravable anterior a aqul en que se acogieran al RER.
De cumplirse lo antes sealado, el acogimiento surta efecto a partir del 1 de enero de cada ejercicio gravable, fecha a partir de la cual estos sujetos deban cumplir con los requisitos establecidos para el RER.
De otro lado, el literal c) del artculo 92 del TUO del Cdigo Tributario establece que los deudores tributarios tienen derecho a sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones sobre la materia.
As, el cuarto y quinto prrafos del artculo 88 del TUO del Cdigo Tributario sealan que la declaracin referida a la determinacin de la obligacin tributaria podr ser sustituida dentro del plazo de presentacin de la misma, vencido el cual, la declaracin podr ser rectificada, dentro del plazo de prescripcin, presentando para tal efecto la declaracin rectificatoria respectiva. Dicha declaracin rectificatoria surtir efecto con su presentacin siempre que determine igual o mayor obligacin; en caso contrario surtir efectos si dentro de un plazo de sesenta (60) das hbiles siguientes a su presentacin la Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio del derecho de la Administracin Tributaria de efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior que corresponda en ejercicio de sus facultades.
Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, durante los ejercicios materia de consulta, un contribuyente que hubiera iniciado actividades antes del 1 de enero del ejercicio gravable, poda acogerse al RER nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota correspondiente al perodo enero del ejercicio gravable, estando dicho acogimiento condicionado a que tal declaracin y pago se efecten dentro del plazo de vencimiento del
referido perodo, de acuerdo con lo sealado en el artculo 121 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Cabe indicar que si bien la norma alude al artculo 121 del citado TUO, tal remisin debe entenderse en el sentido que para efecto del pago de la cuota respectiva debe tenerse en cuenta las reglas especiales del RER como es, entre otros, la aplicacin de un porcentaje sobre los ingresos netos, sin que ello implique que el acogimiento al RER pueda quedar enervado por el solo hecho que el contribuyente haya presentado una declaracin rectificatoria aumentando el importe de la cuota mensual consignada en su declaracin original, conforme lo faculta el inciso c) del artculo 92 del TUO del Cdigo Tributario, ms aun cuando no existe norma que sancione con la exclusin del Rgimen Especial a aquellos que presenten declaracin rectificatoria respecto al perodo de enero.
En ese sentido, en caso que en los ejercicios 2004, 2005 y 2006, el contribuyente hubiera presentado, dentro de la fecha de vencimiento de la cuota correspondiente al perodo enero del ejercicio gravable, su declaracin jurada y efectuado el pago de la cuota determinada en dicha declaracin; la presentacin posterior de una declaracin rectificatoria aumentando el importe de la cuota declarada por el periodo referido no enervara su acogimiento a dicho rgimen.
2. De otro lado, en lo que se refiere a la segunda y tercera consultas, entendemos que las mismas hacen alusin a un deudor tributario comprendido dentro de los alcances del RER, que se acogi a este Rgimen con ocasin de la declaracin jurada y pago de la cuota correspondiente al perodo enero del ejercicio gravable, y que no incurriendo en ninguno de los supuestos que implicara su exclusin del RER present, de acuerdo a la normatividad que regula el RER, las declaraciones correspondientes a diversos perodos de dicho ejercicio. Posteriormente, presenta otras declaraciones por los mismos perodos indicando estar acogido al Rgimen General.
Al respecto, cabe sealar que conforme a lo dispuesto en el artculo 122 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, segn texto vigente durante los ejercicios materia de consulta, los contribuyentes que optaran por el RER podan ingresar al Rgimen General en cualquier mes del ejercicio. No obstante, deban ingresar al Rgimen General a partir del primer da calendario del mes siguiente a aqul en que se produjera cualquiera de los siguientes hechos:
I.
Cuando sus ingresos netos en el transcurso del ejercicio gravable superasen el monto referencial a que se refera el artculo 119 de dicho TUO, multiplicado por 12 (doce);
II.
Cuando incurrieran en cualquiera de los supuestos contemplados en los incisos a) y b) del artculo 118 del mismo TUO.
Adicionalmente, el citado artculo estableca que, en estos casos, los pagos efectuados segn lo dispuesto por el RER tenan carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del Rgimen General a partir del cambio de rgimen.
Conforme fluye de la citada norma, en cualquier mes del ejercicio, el sujeto acogido al RER poda optar por acogerse al Rgimen General del Impuesto a la Renta, implicando ello que, a partir del perodo en que se ejerciera la opcin, el pago del Impuesto a la Renta deba sujetarse a las normas del Rgimen General, sin que este cambio afectara los perodos respecto de los cuales se pag el Impuesto de acuerdo con las normas del RER, dado el carcter cancelatorio de dichos pagos.
Ms an, debe tenerse en cuenta que las normas que regulaban el RER no establecieron disposicin alguna que permitiera rectificar el acogimiento a dicho Rgimen.
En ese sentido, en caso que el contribuyente, con posterioridad a su acogimiento y presentacin, conforme al RER, de las declaraciones de algunos o todos los perodos del ejercicio, haya presentado otras declaraciones por los mismos perodos de acuerdo con el Rgimen General, este solo hecho no enervar su acogimiento al RER ni implicar el cambio retroactivo de rgimen por tales perodos.
CONCLUSIONES: 1. En caso que en los ejercicios 2004,2005 y 2006, el contribuyente hubiera optado por acogerse al RER y presentado para tal efecto, dentro de la fecha de vencimiento de la cuota correspondiente al perodo enero del ejercicio gravable, su declaracin jurada y efectuado el pago de la cuota determinada en dicha declaracin; la presentacin posterior de una declaracin rectificatoria aumentando el importe de la cuota declarada por el referido perodo no enervar su acogimiento a dicho Rgimen. 2. En caso que el contribuyente, con posterioridad, a su acogimiento y
presentacin, conforme al RER, de las declaraciones de algunos o todos los perodos del ejercicio, haya presentado otras declaraciones por los mismos perodos de acuerdo con el Rgimen General, este solo hecho no enervar su acogimiento al RER ni implicar el cambio retroactivo de rgimen por tales perodos.
Lima, 15 de febrero de 2008
Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
INFORMES 2007
MATERIA:
Se consulta si los resultados que obtienen las personas jurdicas sujetas al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta RER, y que se distribuyen entre sus socios o accionistas estn afectos al pago del 4.1% del Impuesto a la Renta sobre los dividendos.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias.
ANLISIS:
Para efectos del presente anlisis, se parte de las siguientes premisas:
Se trata de la distribucin de dividendos u otras formas de distribucin de utilidades que realiza una persona jurdica correctamente acogida al RER a sus socios o accionistas, los cuales son todos personas naturales domiciliadas en el pas.
Se refiere a un acuerdo de distribucin de dividendos u otras formas de distribucin de utilidades adoptado a partir del 1.1.2003, independientemente del ao al que se refiera.
1. Al respecto, el inciso i) del artculo 24 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que, entre otras, son rentas de segunda categora los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, con excepcin de las sumas a que se refiere el inciso g) del artculo 24-A de dicha Ley.
El artculo 24-A establece que para efectos del Impuesto a la Renta se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades:
a) Las utilidades que las personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la Ley distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante ttulos de propia emisin representativos del capital.
b) La distribucin del mayor valor atribuido por revaluacin de activos, ya sea en efectivo o en especie, salvo en ttulos de propia emisin representativos del capital.
c) La reduccin de capital hasta el importe equivalente a utilidades, excedente de revaluacin, ajuste por re-expresin, primas o reservas de libre disposicin capitalizadas previamente, salvo que la reduccin se destine a cubrir prdidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de Sociedades.
d) La diferencia entre el valor nominal de los ttulos representativos del capital ms las primas suplementarias, si las hubiere y los importes que perciban los socios, asociados, titulares o personas que la integran, en la oportunidad en que opere la reduccin de capital o la liquidacin de la persona jurdica.
e) Las participaciones de utilidades que provengan de partes del fundador, acciones del trabajo y otros ttulos que confieran a sus tenedores facultades para intervenir en la administracin o en la eleccin de los administradores o el derecho a participar, directa o indirectamente, en el capital o en los resultados de la entidad emisora.
f)
Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin, que las
personas jurdicas que no sean Empresas de Operaciones Mltiples o Empresas de Arrendamiento Financiero, otorguen a favor de sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, con carcter general o particular, cualquiera sea la forma dada a la operacin y siempre que no exista obligacin para devolver o, existiendo, el plazo otorgado para su devolucin exceda de doce meses, la devolucin o pago no se produzca dentro de dicho plazo o, no obstante los trminos acordados, la renovacin sucesiva o la repeticin de operaciones similares permita inferir la existencia de una operacin nica cuya duracin total exceda de tal plazo.
No es de aplicacin la presuncin contenida en el prrafo anterior a las operaciones de crdito a favor de trabajadores de la empresa que sean propietarios nicamente de acciones de inversin.
g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados. El impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el artculo 55 de esta Ley.
h) El importe de la remuneracin del titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista y en general del socio o asociado de personas jurdicas as como de su cnyuge, concubino y familiares hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, en la parte que exceda al valor de mercado.
Por su parte, el tercer prrafo del artculo 24-B del mencionado TUO dispone que los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades estarn sujetos a las retenciones previstas en los artculos 73-A y 76 en los casos y formas que en los aludidos artculos se determina.
A su vez, el artculo 73-A del ya citado TUO seala que las personas jurdicas comprendidas en el artculo 14 que acuerden la distribucin de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, retendrn el 4.1% de las mismas, excepto cuando la distribucin se efecte a favor de personas jurdicas domiciliadas. Las redistribuciones sucesivas que se efecten no estarn sujetas a retencin, salvo que se realicen a favor de personas no domiciliadas en el pas o a favor de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas.
Agrega que el monto retenido o los pagos efectuados constituirn pagos definitivos del Impuesto a la Renta de los beneficiarios, cuando stos sean personas naturales o sucesiones indivisas domiciliadas en el Per.
Aade que esta retencin deber abonarse al fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Cabe agregar que el artculo 92 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que el 4.1% que grava a los dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades es de aplicacin general, procede con independencia de la tasa del Impuesto a la Renta por la que tributa la persona jurdica que efecta la distribucin. Al monto correspondiente a la tasa del 4.1% no le son de aplicacin los crditos a que tuviese derecho el contribuyente.
2. Como se aprecia de las normas citadas, los dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, con excepcin de los previstos en el inciso g) del artculo 24-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta como rentas de segunda categora de las personas naturales que los obtienen.
Asimismo, corresponde a las personas jurdicas que acuerden la distribucin de dividendos u otras formas de distribucin de utilidades, retener a las personas naturales domiciliadas en el pas que obtienen dichas rentas el 4.1% de las mismas, constituyendo el monto retenido pago definitivo del Impuesto a la Renta de dichas personas naturales.
Igualmente, la tasa del 4.1% que se aplica a las personas naturales es independiente
del
gravamen que afecta a las personas jurdicas que distribuyan los dividendos o efecten otra forma de distribucin de utilidades.
3. De otro lado, el artculo 117 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que podrn acogerse al RER las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan rentas de tercera categora provenientes de las siguientes actividades:
a. Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
b. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada expresamente en el inciso anterior.
Por su parte, el artculo 120 del citado TUO regula la cuota aplicable a los sujetos que se acojan al RER. El inciso b) de este artculo indica que el pago de las cuotas realizadas como consecuencia de lo dispuesto en dicho artculo tiene carcter cancelatorio.
Sin perjuicio de ello, el artculo 82 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala que los sujetos que se acojan al RER debern cumplir con efectuar, entre otras, las retenciones de segunda categora.
4. En ese sentido, se advierte que la cuota que deben pagar los sujetos acogidos al RER remplaza la obligacin de pago del Impuesto a la Renta de tercera categora que debiera ser determinado conforme a las reglas generales de dicho tributo, sin que ello afecte las obligaciones tributarias que correspondan ser cumplidas por terceros distintos a los mencionados sujetos.
En consecuencia, los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades que efecten las personas jurdicas acogidas al RER, con excepcin de los previstos en el inciso g) del artculo 24-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, constituyen rentas gravadas de las personas naturales beneficiarias, sujetas a la tasa del 4.1% como rentas de segunda categora, toda vez que este gravamen es independiente del Impuesto a la Renta que afecta a las mencionadas personas jurdicas.
CONCLUSIN:
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades que efecten las personas jurdicas acogidas al RER, con excepcin de los previstos en el inciso g) del artculo 24-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, constituyen rentas gravadas de las personas
naturales beneficiarias, sujetas a la tasa del 4.1% como rentas de segunda categora.
Lima, 19 de diciembre de 2007
ORIGINAL FIRMADO POR CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico.
MATERIA:
Se consulta si las fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro pueden optar por acogerse al Rgimen General o al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta y gozar de la exoneracin al pago de dicho impuesto siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el literal b) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias.
BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
ANALISIS:
1. El artculo 14 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que son contribuyentes del Impuesto, entre otros, las personas jurdicas.
Agrega que, para efectos de la mencionada Ley, se consideran personas jurdicas, entre otras, las asociaciones, las comunidades laborales incluidas las de compensacin minera y las fundaciones no consideradas en el artculo 18 del citado TUO.
Por su parte, el inciso c) del artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que no son sujetos del Impuesto las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura,
investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia.
Conforme se puede apreciar de las normas antes citadas, son contribuyentes del Impuesto a la Renta, entre otros, las asociaciones y las fundaciones afectas.
2. Ahora bien, el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que estn exonerados del Impuesto hasta el 31.12.2008 las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda, exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso.
Agrega la norma que, la disposicin estatutaria a que se refiere este inciso no ser exigible a las entidades e instituciones de cooperacin tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero, las que debern estar inscritas en el Registro de Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores.
As pues, tratndose de las rentas de asociaciones sin fines de lucro y fundaciones afectas cuyo instrumento de constitucin comprenda alguno o algunos de los fines antes detallados, dichas rentas se encontrarn exoneradas del Impuesto a la Renta siempre que las mismas sean destinadas a sus fines especficos en el pas y se cumpla con los dems requisitos establecidos.
3. Ahora bien, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 117 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, podrn acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), entre otros, las personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan rentas de tercera categora provenientes de las actividades sealadas en los acpites i y ii siguientes, siempre que no se encuentren en alguna de las exclusiones previstas en el artculo 118 de dicho TUO:
i.
Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los
bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
ii.
Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada expresamente en el acpite anterior.
En tal sentido, considerando que las asociaciones sin fines de lucro y las fundaciones afectas generan rentas de tercera categora, las mismas podrn afectarse al RER, siempre y cuando cumplan con lo dispuesto en los artculos 117 y 118 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta para tal efecto.
Este acogimiento no es incompatible con el goce de la exoneracin contemplada en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, pues no existe norma que establezca tal limitacin.
CONCLUSIN:
Las asociaciones sin fines de lucro y las fundaciones afectas podrn afectarse al RER, siempre y cuando cumplan con lo dispuesto en los artculos 117 y 118 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta para tal efecto.
Este acogimiento no es incompatible con el goce de la exoneracin contemplada en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, pues no existe norma que establezca tal limitacin.
Lima, 20 setiembre 2007
Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
MATERIA: Se consulta si procede mantener en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) a los
contribuyentes acogidos a este Rgimen que, en el transcurso del ao, hubieran presentado una o ms declaraciones juradas como sujetos del Rgimen General, habiendo presentado posteriormente, por los mismos perodos, declaraciones correspondientes al RER y, comunicado por escrito a la SUNAT que han incurrido en error al presentar las declaraciones del Rgimen General.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias, ellas, el Decreto Legislativo N 968, publicado el 24.12.2006. entre
ANLISIS:
En principio, entendemos que la consulta formulada hace referencia a un supuesto en el que el deudor tributario, correctamente acogido al RER y que cumple con los requisitos exigidos por las normas para su permanencia en el Rgimen, presenta su declaracin jurada del Impuesto a la Renta, mediante el Formulario Virtual - PDT N 621, consignando en ste, por error, que se encuentra comprendido en el Rgimen General de dicho Impuesto aun cuando la determinacin contenida en el referido Formulario es la que resulta de aplicar las normas del RER.
Al respecto, cabe indicar lo siguiente:
1. De acuerdo con lo establecido en el artculo 117 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, podrn acogerse al RER las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan rentas de tercera categora provenientes de las siguientes actividades:
a. Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo. b. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada expresamente en el inciso anterior. c. Agrega la norma que las actividades antes sealadas podrn ser realizadas en forma
conjunta.
2. Por su parte, el artculo 119 del citado TUO establece que el acogimiento al Rgimen se efectuar de acuerdo a lo siguiente:
a. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo de inicio de actividades declarado en el Registro nico de Contribuyentes, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo 120 de esta Ley. b. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo 120 de esta Ley.
Aade la norma que en los supuestos previstos en los incisos a) y b) del prrafo precedente, el acogimiento surtir efecto a partir del perodo que corresponda a la fecha declarada como inicio de actividades en el Registro nico de Contribuyentes o a partir del perodo en que se efecta el cambio de rgimen, segn corresponda.
Asimismo, indica que el acogimiento al RER tendr carcter permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado, o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General de conformidad con lo previsto en el artculo 122 de la presente norma.
3. Como se puede apreciar de la norma citada en el numeral precedente, el deudor tributario acogido al RER determinar el Impuesto a la Renta y cumplir con las dems obligaciones de este Impuesto de acuerdo a las normas que regulan dicho rgimen, durante los perodos que cumpla con los requisitos para estar comprendido en el mismo, salvo que opte por ingresar al Rgimen General o acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado.
En cuanto al ejercicio de la opcin por el Rgimen General del Impuesto a la Renta, el artculo 121 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los contribuyentes acogidos al RER podrn ingresar al Rgimen General en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentacin de la declaracin jurada que corresponda al Rgimen General.
As pues, la expresin de voluntad del deudor tributario orientada al cambio del RER al Rgimen General del Impuesto a la Renta se ha de manifestar con la presentacin de la declaracin jurada que corresponde a este ltimo Rgimen.
4. Ahora, si bien en el supuesto materia de consulta, el deudor tributario present el Formulario Virtual PDT N 621, marcando el Rgimen General como rgimen que le corresponde en materia del Impuesto a la Renta, la determinacin de este Impuesto, contenida en dicho Formulario, fue efectuada de acuerdo a las normas del RER; circunstancia que desvirta la existencia de una expresin de voluntad por parte de aqul orientada al ejercicio de la opcin que lo lleve a cumplir con el pago y dems obligaciones del Impuesto acorde con las reglas del Rgimen General.
Por el contrario, tal circunstancia evidencia la existencia de un error de digitacin en la declaracin, el cual, como tal, no supone el ejercicio de la opcin antes referida, debiendo, por ende, considerarse que en el supuesto planteado en la consulta, el deudor tributario se mantiene en el RER.
CONCLUSIN:
Si un deudor tributario correctamente acogido al RER y que cumple con los requisitos exigidos por las normas para su permanencia en el Rgimen presenta, en el transcurso del ejercicio, su declaracin jurada del Impuesto a la Renta, mediante el Formulario Virtual PDT N 621, marcando, por error, que se encuentra comprendido en el Rgimen General de dicho Impuesto aun cuando la determinacin contenida en el referido Formulario es la que resulta de aplicar las normas del RER; deber considerarse que dicho deudor se mantiene en este Rgimen.
Lima, 5 de febrero de 2007. Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
REGIMEN NICO SIMPLIFICADO INFORMES 2007
MATERIA:
Se consulta si, desde la vigencia del artculo 6 de la Ley N 28659, la tasa de inters que corresponde aplicar a partir del da siguiente en que venza el plazo con el que cuenta la Administracin Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolucin de percepciones del IGV a sujetos del Nuevo RUS, es el inters sealado en el artculo 38 del Cdigo Tributario o la Tasa de Inters Moratorio a que se refiere el artculo 33 del mencionado Cdigo.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias. Ley N 28053, Ley que establece disposiciones con relacin a percepciones y retenciones y modifica la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, publicada el 8.8.2003.
Decreto Legislativo N 937, Texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado, publicado el 14.11.2003, y normas modificatorias, entre ellas, la Ley N 28659,
publicada el 29.12.2005 (en adelante, Texto del Nuevo RUS).
ANLISIS:
1. La
Segunda
Disposicin Final
del
Texto
del
Nuevo
RUS,
antes
de
la
modificacin efectuada por la Ley N 28659, estableca en su primer prrafo que tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, que hubieran sido objeto de percepciones por concepto del IGV, podan solicitar la devolucin de los montos percibidos acumulados hasta el ltimo da calendario del mes anterior a la fecha de
presentacin de la solicitud de devolucin, de acuerdo a lo sealado por el numeral 3.2 del artculo 3 de la Ley N 28053.
Al respecto, cabe indicar que conforme a lo dispuesto por el numeral 3.2 del artculo 3 de la Ley N 28053, tratndose de sujetos que no realizan operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del IGV, los montos percibidos sern devueltos de acuerdo a las normas del TUO del Cdigo Tributario. Dicha devolucin deber ser efectuada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) das hbiles, y se efectuar agregndole el inters correspondiente en el perodo comprendido entre la fecha de vencimiento para la presentacin de la declaracin del agente de percepcin donde conste el monto percibido o en la que ste hubiera efectuado el pago total de dicho monto, lo que ocurra primero, y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva. No obstante, se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) a que se refiere el artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario a partir del da siguiente en que venza el plazo con el que cuenta la Administracin Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolucin hasta la fecha en que la misma se ponga a disposicin del solicitante.
Como se puede apreciar, por mencin expresa de la norma especial, esto es, del Texto del Nuevo RUS, a los sujetos comprendidos en dicho rgimen les resultaba aplicable lo dispuesto en el numeral 3.2 del artculo 3 de la Ley N 28053, para fines de la devolucin de los montos percibidos por concepto del IGV.
2. Ahora bien, segn el primer prrafo de la Segunda Disposicin Final del Texto del Nuevo RUS, con la modificacin dispuesta por la Ley N 28659, los sujetos del Nuevo RUS a quienes se les hubiera efectuado percepciones por concepto del IGV podrn compensarlo contra sus cuotas mensuales del Nuevo RUS o solicitar la devolucin del monto percibido, de acuerdo a lo siguiente:
A. La opcin por la compensacin se efectuar con ocasin de la presentacin de la declaracin y pago mensual de cada cuota del Nuevo RUS, a cuyo efecto:
a. Se deducir de la cuota mensual del Nuevo RUS las percepciones practicadas hasta el ltimo da del mes precedente al de la presentacin de la declaracin y pago mensual.
b. La compensacin se realizar hasta por el monto de la cuota mensual que corresponda pagar de acuerdo a su categora ms los intereses moratorios que resulten aplicables, de ser el caso. Si el monto de las percepciones es mayor a la cuota mensual y los intereses moratorios antes sealados, el contribuyente podr arrastrar el saldo no compensado, sin intereses, y aplicarlo contra las cuotas mensuales del Nuevo RUS de los meses siguientes, hasta agotarlo, o solicitar su devolucin.
c. Los sujetos del Nuevo RUS debern presentar la declaracin mensual del Nuevo RUS aun cuando la totalidad de la cuota mensual y los intereses moratorios que resulten aplicables hayan sido cubiertos por las percepciones que se les hubiere practicado.
B. El contribuyente podr solicitar la devolucin de las percepciones acumuladas no compensadas en la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria, aplicando el inters a que se refiere el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario, calculado desde la fecha de presentacin de la solicitud hasta la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva.
C. Si al final de cada ejercicio anual se verifica que el sujeto del Nuevo RUS no ha compensado ni solicitado la devolucin de los montos percibidos en dicho ejercicio, la SUNAT podr devolverlos de oficio siempre que hubiesen sido declarados por los agentes de percepcin.
La devolucin de oficio se podr efectuar sobre la base de la informacin con la que cuenta la SUNAT, que hubiera sido declarada por el contribuyente o por el agente de percepcin. La devolucin se efectuar con el inters a que se refiere el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario, calculado desde el 1 de enero del ejercicio siguiente a aquel en que se efectu la percepcin hasta la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva.
3. De la norma anteriormente glosada resulta que el Texto del Nuevo RUS, con la modificacin dispuesta por la Ley N 28659, vara el tratamiento de las percepciones del IGV aplicable a los sujetos del Nuevo RUS, pasando de un esquema que permita slo la devolucin a otro que faculta a tales sujetos a optar entre compensar el monto de las percepciones del IGV contra su cuota mensual y las siguientes o solicitar la devolucin respectiva, incluso se prev la posibilidad de que la SUNAT de oficio devuelva los montos percibidos si al final del ejercicio se verifica que no se ha compensado ni solicitado la devolucin.
En tal sentido, la norma prev las reglas aplicables para el caso de la compensacin o la devolucin, y en este ltimo supuesto, slo ha previsto la aplicacin del inters a que se refiere el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario calculado desde la fecha de la presentacin de la solicitud hasta la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva, ms no la aplicacin de la TIM.
CONCLUSIN:
La tasa de inters que corresponde aplicar a la devolucin de percepciones del IGV a sujetos del Nuevo RUS, a partir del 30.12.2005, fecha de entrada en vigencia de la Ley N 28659, es la tasa de inters a que se refiere el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario, calculado desde la fecha de la presentacin de la solicitud hasta la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva, inclusive a partir del da siguiente en que venza el plazo que tiene la Administracin Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolucin.
Lima, 4 octubre de 2007
Original firmado por CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
MATERIA:
Se consulta cul es el importe de la multa por la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 176 del Cdigo Tributario, para los contribuyentes acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado Categora 1, aplicando el Rgimen de Gradualidad establecido en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, considerando que el lmite mximo de sus ingresos brutos mensuales es de S/. 5,000.00.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999 y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario).
Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 063-
2007/SUNAT, publicado el 31.3.2007 (en adelante, Reglamento del Rgimen de Gradualidad). Decreto Legislativo N 937, Texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado, publicado el 14.11.2003, y normas modificatorias (en adelante, Texto del Nuevo RUS).
ANLISIS:
En principio, entendemos que la consulta formulada est orientada a determinar cul es el monto respecto del cual debe aplicarse la rebaja prevista en el tem 12 del Anexo II del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, tratndose de la sancin de multa correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, comprendida dentro del mbito de aplicacin de dicho Rgimen, en caso que el sujeto infractor sea uno comprendido en la Categora 1 del Nuevo RUS.
Al respecto, cabe indicar lo siguiente:
1. De acuerdo con lo establecido en el numeral 1 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, constituye infraccin relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
Dicha infraccin se encuentra sancionada conforme a lo dispuesto en la Tabla III de
Infracciones y Sanciones del mencionado TUO, aplicable a personas y entidades que se encuentran en el Nuevo RUS, con multa de 0.6% de cierre, siendo del caso indicar que segn lo sealado en la Nota de la referida Tabla, sta ltima sancin se aplicar salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la sancin de cierre.
Vale decir, no se aplicar la sancin de cierre sino la de multa, en caso que el contribuyente pague esta ltima antes de la notificacin de la sancin de cierre.
2. Ahora bien, para efecto del clculo de la sancin de multa aplicable a la referida infraccin, cabe tener en cuenta que en la cuarta Nota sin nmero de la Tabla de Infracciones y Sanciones antes citada, se indica que las multas que se determinen no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT, esto es, S/. 172.50 para el presente ejercicio.
As pues, siendo que de acuerdo con lo establecido en el numeral 7.1 del artculo 7 del Texto del Nuevo RUS, en la Categora 1 de dicho Rgimen deben ubicarse los contribuyentes cuyos ingresos brutos mensuales no excedan de S/. 5,000.000, se tiene que en caso la infraccin materia de anlisis sea cometida por dichos contribuyentes, el 0.6% de los que ser de S/.120.00 importe que al ser inferior a S/. 172.50 determinar que sea ste ltimo el monto de la sancin de multa aplicable por la referida infraccin, de conformidad con lo dispuesto en la Nota precedentemente citada.
3. De otro lado, conforme al tem 12 del Anexo II del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, la sancin de multa correspondiente a la infraccin contemplada en el numeral 1 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, en caso el contribuyente hubiere omitido presentar oportunamente la declaracin respectiva, ser graduada conforme al siguiente detalle:
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO (Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas) SUBSANACION VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA
Si se subsana la infraccin Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado FORMA DE antes que surta efecto la por la SUNAT para tal SUBSANAR notificacin de la SUNAT en efecto, contado a partir de la que se le indica al infractor la fecha en que surta LA INFRACCIN que ha incurrido en efecto la notificacin en la que se le indica al infractor infraccin. que ha incurrido en infraccin. Sin Pago Presentando la declaracin jurada correspondiente 4. Cabe sealar que de acuerdo con lo establecido en el inciso b) de la Segunda Disposicin Complementaria Final del citado Reglamento, para efecto de la aplicacin del Rgimen de Gradualidad, deber tenerse en cuenta que en el caso de las multas por las infracciones de la Tabla III se rebaja el tope mnimo de 5% de la UIT a que se refiere la cuarta nota sin nmero de dicha Tabla cuando por efecto del Rgimen de Gradualidad resulte un monto de multa menor a dicho tope. 80% Con Pago 90% Sin Pago 50% Con Pago 60%
Como se puede apreciar de las normas antes citadas, la rebaja prevista por el Rgimen de Gradualidad se aplica respecto de la sancin de multa correspondiente, la cual conforme se ha expresado precedentemente, tratndose de sujetos comprendidos en la Categora 1 del Nuevo RUS que incurren en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, es del 5% de la UIT, segn lo dispuesto en la cuarta Nota sin nmero de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del referido TUO.
As pues, es respecto de tal monto que, en el supuesto en mencin, se aplicar el porcentaje de rebaja que corresponda conforme al detalle antes efectuado, procediendo la rebaja de dicho monto aun cuando por efecto del Rgimen de Gradualidad la multa rebajada sea menor al 5% de la UIT, tal como fluye de lo establecido en el inciso b) de la Segunda Disposicin Complementaria Final del Reglamento que regula el mencionado Rgimen.
CONCLUSIN:
Tratndose de la sancin de multa correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, comprendida dentro del mbito de aplicacin del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, y cometida por un sujeto comprendido en la Categora 1 del Nuevo RUS, el porcentaje de rebaja que corresponda en virtud de dicho Rgimen, se aplicar sobre el monto de la multa equivalente al 5% de la UIT, de conformidad con lo dispuesto en la cuarta Nota sin nmero de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del citado TUO.
Lima, 20 setiembre de 2007
Original firmado por CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
MATERIA:
Se formula la siguiente consulta:
Pueden acogerse al Nuevo RUS los sujetos favorecidos con concesiones mineras, donde los titulares son pequeos productores mineros o productores mineros artesanales teniendo en cuenta quines son considerados como tales, de acuerdo a lo establecido en el artculo 91 del TUO de la Ley de Minera, as como los supuestos de exclusin del sealado rgimen, indicados en los incisos b) y c) del numeral 3.1 del artculo 3 del Decreto Legislativo N 937?.
BASE LEGAL:
Decreto Legislativo N 937, publicado el 14.11.2003 y normas modificatorias, Texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado (en adelante, Ley del Nuevo RUS).
Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera aprobado por el Decreto Supremo N 014-1992-EM, publicado el 4.6.1992 y normas modificatorias, (en adelante, TUO de la Ley General de Minera).
ANLISIS:
En principio, se parte de la premisa que la consulta est referida a la normatividad del RUS aplicable con anterioridad a las modificaciones introducidas a dicho rgimen por el Decreto Legislativo N 967.
1. Respecto a los pequeos productores mineros y productores mineros artesanales, el artculo 91 del TUO de la Ley General de Minera establece lo siguiente:
"Son pequeos productores mineros los que:
1.1 Posean por cualquier ttulo hasta dos mil (2,000) hectreas, entre denuncios, petitorios y concesiones mineras. 1.2 Posean por cualquier ttulo una capacidad instalada de produccin y/o beneficio de 350 toneladas mtricas por da, con excepcin de materiales de construccin, arenas, gravas aurferas de placer, metales pesados detrticos en que el lmite ser una capacidad instalada de produccin y/o beneficio de hasta tres mil (3,000) metros cbicos por da.
Son productores mineros artesanales los que:
1.3 En forma personal o como conjunto de personas naturales o jurdicas se dedican habitualmente y como medio de sustento a la explotacin y/o beneficio directo de minerales, realizando sus actividades con mtodos manuales y/o equipos bsicos. 1.4 Posean por cualquier ttulo hasta un mil (1,000) hectreas, entre denuncios, petitorios o concesiones mineras; o hayan suscrito acuerdos o contratos con los titulares mineros segn lo establezca el Reglamento de la presente Ley. 1.5 Posean por cualquier ttulo una capacidad instalada de produccin y/o beneficio de 25 toneladas mtricas por da, con excepcin de los productores de materiales de construccin, arenas, gravas aurferas de placer, metales pesados detrticos en que el lmite ser una capacidad instalada de produccin y/o beneficio de hasta doscientos (200) metros cbicos por da. La condicin de pequeo productor minero o productor minero artesanal se acreditar ante la Direccin General de Minera mediante declaracin jurada bienal."
2. El numeral 2.1 del artculo 2 de la Ley del Nuevo RUS crea el Nuevo Rgimen nico
Simplificado Nuevo RUS, que comprende a los sujetos sealados en los incisos a) y b) siguientes, cuyos ingresos brutos obtenidos por la realizacin de sus actividades no excedan de S/. 80,000.00 (Ochenta Mil y 00/100 Nuevos Soles) en un cuatrimestre calendario: a. Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que obtengan rentas de tercera categora de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta provenientes de las actividades de comercio y/o industria y/o actividades de servicios. b. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban rentas de cuarta categora nicamente por actividades de oficios.
Agrega que los sujetos de dicho Rgimen pueden realizar conjuntamente actividades de comercio y/o industria, actividades de servicios y/o actividades de oficios.
Por otro lado, los incisos b) y c) del numeral 3.1 del artculo 3 de la citada ley, disponen que no estn comprendidas en dicho Rgimen las personas naturales y sucesiones indivisas que:
Realicen sus actividades en ms de una unidad de explotacin, sea sta de su propiedad o lo explote bajo cualquier forma de posesin.
A tal efecto, se considera como unidad de explotacin a cualquier lugar donde el sujeto de este Rgimen desarrolla su actividad empresarial, entre otros, el local comercial o de servicios, sede productiva, depsito o almacn, oficina administrativa.
Desarrollen sus actividades en una unidad de explotacin cuya rea exceda de 100 (cien) metros cuadrados, de acuerdo a lo sealado por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
3. De conformidad con la Ley del Nuevo RUS, para efectos de dicho rgimen la unidad de explotacin es cualquier lugar donde el sujeto desarrolla su actividad empresarial y cuya rea no exceda de 100 (cien) metros cuadrados. Asimismo, los sujetos que realicen sus actividades en ms de una unidad de explotacin no estn comprendidos en dicho rgimen.
En el caso materia de anlisis, si bien las concesiones mineras superan la extensin sealada, no puede considerarse que el rea total de esos derechos sea la extensin de la unidad de explotacin, pues el lugar en que el productor minero desarrolla sus actividades est limitado a la zona en donde es factible el aprovechamiento del recurso.
Sin embargo, si, dentro de la concesin, el rea de la unidad de explotacin de los pequeos productores mineros o productores mineros artesanales supera la extensin establecida en el numeral 3.1 del artculo 3 de la Ley del Nuevo RUS, dichos contribuyentes no podrn acogerse a este rgimen, aun cuando el rea efectivamente ocupada en cada jornada de trabajo no exceda de 100 (cien) metros cuadrados.
Ms an, de acuerdo con el numeral 3.3 del artculo 3 de la Ley del Nuevo RUS, nicamente los pequeos productores agrarios as como las personas dedicadas a la actividad de pesca artesanal para consumo humano directo cuyos ingresos brutos en un
cuatrimestre calendario no excedan de S/.80,000.00 (Ochenta mil y 00/100 Nuevos Soles) estn exceptuados del cumplimiento de lo establecido en el numeral 3.1 del mismo artculo, incluyendo el requisito de tener una unidad de explotacin que no exceda los 100 (cien) metros cuadrados.
CONCLUSIN:
Si, dentro de la concesin, el rea de la unidad de explotacin de los pequeos productores mineros o productores mineros artesanales supera la extensin establecida en el
numeral 3.1 del artculo 3 de la Ley del Nuevo RUS, dichos contribuyentes no podrn acogerse a este rgimen, aun cuando el rea efectivamente ocupada en cada jornada de trabajo no exceda de 100 (cien) metros cuadrados.
Lima, 05 febrero de 2007
Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
Decreto Supremo que modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta cuyo Texto nico Ordenado ha sido aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias
DECRETO SUPREMO N 258-2012-EF EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA CONSIDERANDO:
Que, la Ley del Impuesto a la Renta cuyo Texto nico Ordenado ha sido aprobado por los Decreto Supremo N 179-2004-EF y norma modificatorias ha sido modificada por los Decretos Legislativos Ns. 1112, 1120 y 1124;
Que, mediante el Decreto Legislativo N 1112 se modific el artculo 20 de la Ley, que estableci la obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes de pago;
Que, asimismo, modific el artculo 32 de la Ley para establecer que el valor de mercado de los valores mobiliarios ser el que resulte mayor al comparar el valor de la transaccin con otro valor;
Que el Decreto Legislativo N 1120 incorpor, en el numeral 1 del inciso e) del artculo 32-A de la Ley, disposiciones especiales para aplicar el mtodo del precio comparable no controlado a los bienes con cotizacin conocida en el mercado internacional, bolsas de comercio o similares (commodities), as como a los bienes agrarios y sus derivados, hidrocarburos y sus derivados, harina de pescado y concentrados de minerales cuyo precio se fija tomando como referencia el precio de un commoditiy en el mercado internacional, bolsas de comercio o similares;
Que, el mencionado Decreto Legislativo modific los artculos 36 y 44 de la Ley para limitar la deduccin de prdidas de capital en determinados supuestos. Asimismo, establece las reglas necesarias para incrementar el costo computable de los valores mobiliarios cuya enajenacin o posterior adquisicin hubiera dado lugar la limitacin de prdidas;
Que, de otro lado el Decreto Legislativo modific el artculo 51-A de la Ley referido a la deduccin de gastos que inciden en distintas rentas de fuente extranjera, el artculo 61 que regula las diferencias de cambio aplicables a existencias y activos fijos, as como el artculo 63 en lo que respecta a los mtodos de imputacin de rentas en el caso de empresas de
construccin o similares;
Que, mediante los Decretos Legislativos N.os 1112 y 1120 se modific el artculo 73 -C, respecto al procedimiento de liquidacin de la retencin mensual que debe efectuar la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares, constituida en el pas;
Que mediante el Decreto Legislativo N 1120 se modific el artculo 2 de la Ley a efectos de incluir entre las operaciones que generan ganancias de capital a la enajenacin, redencin o rescate de certificados de participacin en fondos mutuos de inversin en valores;
Que, asimismo mediante la Cuarta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1120 se estableci que para efectos del Impuesto a la Renta, las cuotas en fondos que administran las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, adquiridas con los aportes voluntarios sin fines previsionales, sern consideradas como valores mobiliarios;
Que, el mencionado Decreto Legislativo modific el inciso b) del artculo 19 de la Ley, referido a la exoneracin de las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro respecto de lo que se considera distribucin indirecta de rentas entre los asociados o partes vinculadas a estos o a aquellas; Que, de igual modo el Decreto Legislativo N 1120 modific el artculo 21 de la Ley, en lo referido al costo computable de inmuebles y valores mobiliarios adquiridos a ttulo gratuito por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tal, estableciendo que el costo computable ser igual a cero o el costo computable que corresponda al transferente antes de la transferencia, siempre que ste se acredite de manera fehaciente;
Que, asimismo el citado Decreto Legislativo modific al inciso w) del artculo 37 de la Ley, respecto de la deduccin de gastos incurridos en vehculos automotores asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa; incorporando a las categoras B1.3 y B1.4 y estableciendo que no sern deducibles los gastos de vehculos automotores cuyo precio exceda el importe o los importes que establezca el reglamento;
Que, el Decreto Legislativo N 1120 incorpor el Captulo XIV relativo al Rgimen de Transparencia Fiscal Internacional;
Que, el Decreto Legislativo N 1124 modific el inciso a.3) del artculo 37 de la Ley, estableciendo que los gastos en investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica, destinados a generar una mayor renta del contribuyente, podrn ser deducidos a efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta;
Que, asimismo el Decreto Legislativo N 1112 modific el artculo 32-A de la Ley, en lo referido al mbito de aplicacin de las reglas de precios de transferencia, los supuestos en donde aplicarn los ajustes por precios de transferencia, as como el alcance de los acuerdos anticipados de precios y obligaciones formales vinculadas a estas reglas;
Que, adems el Decreto Legislativo N 1124 incorpor un ltimo prrafo al inciso d) del artculo 32-A de la Ley, sobre el anlisis de comparabilidad en precios de transferencia, estableciendo que el reglamento podr sealar los supuestos en los que no proceder emplearse como comparables las transacciones que, aun cuando sean realizadas entre partes independientes, sean realizadas con una persona, empresa o entidad que cumpla con alguno de los supuesto sealados en dicho inciso;
Que, en consecuencia, resulta necesario adecuar el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta vigente aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias, a las modificaciones introducidas por los referidos decretos legislativos;
En uso de las facultades conferidas por el numeral 8 del artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per;
DECRETA:
Artculo 1.- DEFINICIONES Para efecto del presente Decreto Supremo se entender por:
1. Ley: Al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias. 2. Reglamento: Al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias.
Cuando se mencionen artculos sin indicar la norma a la que correspondan se entendern referidos al Reglamento y cuando se haga referencia a un numeral, inciso o acpite sin mencionar la norma correspondiente, se entendern referidos al artculo, numeral o inciso en que se encuentren, respectivamente.
Artculo 2.- DEL MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO Sustityase el inciso j) del artculo 1 del Reglamento, con el texto siguiente: Artculo 1- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO ()
j) Para efecto del inciso a) del artculo 2 de la Ley, se considera ganancia de capital en la redencin o rescate de certificados de participacin u otro valor mobiliario emitido en nombre de un fondo de inversin o un fideicomiso de titulizacin a aquel ingreso que proviene de la enajenacin de bienes de capital efectuada por los citados fondos o fideicomisos. En el rescate o redencin de certificados de participacin en fondos mutuos de inversin en valores y en el de cuotas en fondos administrados por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones -en la parte que corresponda a los aportes voluntarios sin fines previsionales- se considera ganancia de capital al ingreso proveniente de la diferencia entre el valor de las cuotas a la fecha de rescate o redencin y el costo computable de las mismas.
Artculo 3.- DE FONDOS Y FIDEICOMISOS Sustityase el inciso a) del artculo 5-A del Reglamento, con el texto siguiente:
Artculo 5-A.- FONDOS Y FIDEICOMISOS ()
a) Contribuyente La calidad de contribuyente en los fondos de inversin, empresariales o no, recae en los partcipes o inversionistas. La calidad de contribuyente en un fideicomiso bancario recae en el fideicomitente; mientras que en el fideicomiso de titulizacin, el contribuyente, dependiendo del respectivo acto constitutivo, ser el fideicomisario, el originador o fideicomitente o un tercero que sea beneficiado con los resultados del fideicomiso.
Artculo 4.- DE LA DISTRIBUCIN INDIRECTA DE RENTAS DE LAS FUNDACIONES
AFECTAS Y ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO Incorprense los artculos 8-D, 8-E y 8-F en el Reglamento, con los textos siguientes:
Artculo 8-D.- PARTES VINCULADAS DE FUNDACIONES AFECTAS Y ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO Para efecto de lo sealado en el segundo prrafo del inciso b) del artculo 19 de la Ley, se entender que una o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas a una fundacin afecta o asociacin sin fines de lucro, si se presenta cualquiera de las siguientes situaciones:
a. Cuando las personas, empresas o entidades ocupen cargos de direccin, gerencia, administracin u otros, que le otorguen poder de decisin en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales de la fundacin afecta o asociacin sin fines de lucro. b. Cuando las personas jurdicas o entidades cuenten con directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisin en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten. c. Cuando realicen un aporte significativo. ste se entender efectuado si representa ms del treinta por ciento (30%) del patrimonio de la fundacin afecta o asociacin sin fines de lucro. d. Cuando el aporte significativo sea efectuado por cnyuges de manera separada o conjunta o por personas naturales que guarden relacin de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad. e. Cuando dos (2) o ms personas jurdicas vinculadas entre s de acuerdo a lo sealado en el artculo 24, aporten ms del treinta por ciento (30%) a su patrimonio. f. Cuando los socios, participacioncitas u otros sujetos de las personas jurdicas o entidades vinculadas entre s de acuerdo a lo sealado en el artculo 24, sean directores, gerentes, administradores o directivos de stas y a su vez, asociados de una asociacin sin fines de lucro o fundadores de una fundacin afecta, que tengan poder de decisin en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten. g. Cuando exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, el contrato se considerar vinculado con la fundacin afecta o asociacin sin fines de lucro, siempre que las partes contratantes sean a su vez fundadores o asociadas de aquellas, respectivamente, y participen en ms del 30% en
el patrimonio del contrato o representen por lo menos el 30% del total de las partes contratantes de aqul. h. Cuando en el ejercicio gravable anterior, el ochenta por ciento (80%) o ms de sus ventas, prestacin de servicios u otro tipo de operaciones se realicen en beneficio de fundaciones afectas o asociaciones sin fines de lucro, siempre que tales operaciones, a su vez, representen por lo menos el treinta por ciento (30%) de las compras o adquisiciones de aqullas en el mismo perodo. Tratndose de operaciones que se ejecuten por perodos mayores a tres (3) ejercicios gravables, tales porcentajes se calcularn teniendo en cuenta el porcentaje promedio de ventas o compras, segn sea el caso, realizadas en los tres ejercicios gravables inmediatos anteriores. Lo dispuesto en este prrafo no ser de aplicacin a las operaciones que realicen las empresas que conforman la Actividad Empresarial del Estado, en las cuales la participacin del Estado sea mayor al cincuenta por ciento (50%) del capital. La vinculacin, de acuerdo a alguno de los criterios establecidos en este artculo, tambin operar cuando la transaccin sea realizada utilizando personas o entidades
interpuestas, domiciliadas o no en el pas con el propsito de encubrir una transaccin entre las partes que se consideran vinculadas. La vinculacin quedar configurada en los supuestos sealados en los incisos anteriores cuando se verifique la causal. Configurada la vinculacin, sta regir desde ese momento hasta el cierre del ejercicio gravable.
Artculo 8-E.- DISTRIBUCIN INDIRECTA DE RENTAS Para efecto de lo dispuesto en el cuarto prrafo del inciso b) del artculo 19 de la Ley, se entiende por distribucin indirecta cuando califiquen como costos o gastos no susceptibles de posterior control tributario, aquellos susceptibles de beneficiar a sus partes vinculadas, salvo que la fundacin afecta o asociacin sin fines de lucro manifieste su naturaleza o destino y cuenten con sustento documentario. Tambin califican como costos o gastos no susceptibles de posterior control tributarios los supuestos sealados en el artculo 13-B.
Artculo 8-F.- APLICACIN DE LA TASA ADICIONAL DE 4.1% La tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el ltimo prrafo del artculo 19 de la Ley, procede independientemente de los resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de prdida arrastrable.
Artculo 5.- DEL COSTO COMPUTABLE Modifquense el epgrafe, el segundo prrafo del numeral 1 y tercer prrafo del numeral 2 del inciso a), el numeral 1, el tercer prrafo del acpite (ii) del numeral 5 del inciso b) y el quinto prrafo del inciso e); sustityase el inciso g) e incorprese el inciso h) del artculo 11 del Reglamento, por los textos siguientes:
Artculo 6.- DE LA RENTA BRUTA DE CAPITALES Modifquense los acpites (iii) y (iv) del numeral 1. y 2. del inciso b) del artculo 13 del Reglamento, con los textos siguientes:
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA CATEGORAS ()
b) Renta Bruta de segunda categora 1. La renta prevista en el inciso h) del Artculo 24 de la Ley, se sujeta a las siguientes reglas: ()
(iii) Dentro del concepto de rentas estn comprendidas otras rentas ordinarias que puedan percibir los fondos de inversin no empresariales, patrimonio fideicometido de sociedad titulizadora o fideicomiso bancario. (iv) Dentro del concepto ganancia de capital est comprendida aquella que proviene de la enajenacin de bienes de capital, segn la definicin recogida en el artculo 2 de la Ley y el artculo 5-A del Reglamento, que realice la sociedad administradora, titulizadora o fiduciario bancario por cuenta de los fondos y fideicomisos, respectivamente; as como aquella derivada de la redencin o rescate de certificados de participacin y otros valores mobiliarios emitidos en nombre de los fondos de inversin y patrimonios fideicometidos, constituidos en el pas, de sociedades titulizadoras, conforme lo dispuesto en el inciso j) del
artculo 1 del Reglamento
3.

Leyes

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EL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y EL RGIMEN NICO SIMPLIFICADO Rgimen especial del impuesto a la renta informes 2008:

categora comprendidos en el Rgimen General del

aludido Impuesto, como es, llevar libros y registros contables.

entrada en vigencia del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT.

Lima, 4 de Diciembre de 2008

Se formulan las siguientes consultas:

Lima, 02 OCT 2008

Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

a) El nmero total de trabajadores:

b) Niveles de ventas anuales:

microempresas y hasta 850 UIT.

1. Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS).

2. Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)

determinando un monto mayor o impuesto a diferencia o la deuda?

Encontrndose acogido al RER y habiendo efectuado sus declaraciones en dicho

Encontrndose acogido al RER y habiendo efectuado sus declaraciones en dicho

Atendiendo a lo anterior, cabe indicar lo siguiente:

Lima, 15 de febrero de 2008

Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

Para efectos del presente anlisis, se parte de las siguientes premisas:

conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas.

Lima, 19 de diciembre de 2007

Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los

Lima, 20 setiembre 2007

Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

Al respecto, cabe indicar lo siguiente:

a. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:

REGIMEN NICO SIMPLIFICADO INFORMES 2007

publicada el 29.12.2005 (en adelante, Texto del Nuevo RUS).

Lima, 4 octubre de 2007

Se consulta cul es el importe de la multa por la infraccin tipificada en el numeral 1 del

Al respecto, cabe indicar lo siguiente:

Dicha infraccin se encuentra sancionada conforme a lo dispuesto en la Tabla III de

Tratndose de la sancin de multa correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 1

Lima, 20 setiembre de 2007

Se formula la siguiente consulta:

"Son pequeos productores mineros los que:

Son productores mineros artesanales los que:

Lima, 05 febrero de 2007

Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

DECRETO SUPREMO N 258-2012-EF EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA CONSIDERANDO:

Artculo 5-A.- FONDOS Y FIDEICOMISOS ()

Artculo 4.- DE LA DISTRIBUCIN INDIRECTA DE RENTAS DE LAS FUNDACIONES

Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA CATEGORAS ()

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