TEORIA DA CONTABILIDADE

INSTITUTO TOCANTINENSE DE EDUCAO SUPERIOR E PESQUISA LTDA FACULDADE ITOP

Construindo compet nci!s "ue !#re#!m $!%or pro&ission!%'

PS-GRADUAO LATO SENSU EM GESTO E AUDITORIA NA ADMINISTRAO PBLICA

Mdulo: Teoria da Contabilidade

Prof. Renata P !""a Mato# $!e!ra

PALMAS % TO&'())

PLANO DA DISCIPLINA EMENTA: Conceito da contabilidade. Os objetivos da contabilidade. Diversos ramos aplicados da contabilidade. O perodo cientfico da contabilidade. Evoluo histrica da contabilidade. Os princpios (conceitos) fundamentais da contabilidade. O n cleo fundamental da teoria cont!bil. Evidenciao" mensurao e avaliao do ativo" passivo e contas de resultado OBJETIVO GERAL: #presentar a estrutura conceitual da contabilidade. OBJETIVOS ESPEC !ICOS: #presentar os postulados" os princpios e as conven$es cont!beis. Conhecer os crit%rios de evidenciao" avaliao e mensurao do #tivo" do &assivo e do 'esultado cont!bil. Delinear instrumentos de construo poltica e de divul(ao de informa$es cont!beis. . J"STI!ICATIVA: )randes mudanas esto sendo introdu*idas na estrutura conceitual da contabilidade. Essas mudanas tra*em adapta$es direcionadas para as e+i(,ncias mercadol(icas atuais" contribuindo para o fortalecimento da ordem econ-mica e financeira. . CONTE#DO PROGRAM$TICO:
. / Evoluo da contabilidade 0 / &ostulados" princpios e conven$es cont!beis 1 / Evidenciao cont!bil 2 / 'eceitas e despesas 3 / #tivo e passivo 4 / &olticas cont!beis 5 / Divul(ao de informa$es cont!beis

PROCEDIMENTOS METODOL%GICOS:
O mdulo ser! desenvolvido de maneira a privile(iar o processo de refle+o do acad,mico" atrav%s de aulas tericas e pr!ticas com aplicao de e+erccios de verificao de aprendi*a(em" pes6uisas e leituras de te+tos" bem como a reali*ao de trabalhos individuais e em (rupo.

AVALIA&'O DA APRENDI(AGEM: # avaliao ser! reali*ada da se(uinte maneira7 &articipao nas atividades7 089: &ontualidade e assiduidade7 .89: ;rabalhos em (rupo7 189: &rova7 289.

BIBLIOGRA!IA B$SICA: <=D>C<?=@" @%r(io. Teoria da contabilidade. A. ed." @o &aulo7 #tlas" 0885. <=D<C<?=@" @er(io: B#'<OC" Dos% Carlos. Introduo teoria da contabilidade7 para o nvel de (raduao. 2. ed. @o &aulo7 #tlas" 0884. EECD'<F@EC" Eldon @.: G#C ?'ED#" Bichael. Teoria da contabilidade. @o &aulo7 #tlas" .HHH. ?'#@<I. Conselho Jederal de Contabilidade. Princpios Fundamentais de Contabilidade Resoluo CFC N 75 . &ublicada no DO= em .AK8.K.HH3. Disponvel em7 Lhttp7KKMMM.cfc.or(.brKN. #cesso em7 00 fevereiro 0885. ?'#@<I. <nstituto dos #uditores <ndependentes do ?rasil. NPC Normas e Procedimentos de Contabilidade n !. &ublicada em 18K82K.HHH. Disponvel em7 Lhttp7KKMMM.portaldeContabilidade.com.brKibraconKnpc0.htmN. #cesso em7 00 fevereiro de 0885. <=D<C<?=@" @%r(io: IO&E@" #le+sandro ?roedel. Teoria a"anada da contabilidade. @o &aulo7 #tlas" 0882. <=D<C<?=@" @%r(io: IO&E@" #le+sandro ?roedel. Teoria da contabilidade7 uma nova aborda(em. @o &aulo7 #tlas" 0883. @CEB<D;" &aulo. #ist$ria do Pensamento Cont%bil. &orto #le(re7 ?ooOman" 0888. @CEB<D;" &aulo: @#C;O@" Dos% Iui* dos. Eistria do pensamento cont!bil. @o &aulo7 #tlas" 0884. @CEB<D;" &aulo: @#C;O@" Dos% Iui* dos. JE'C#CDE@" Iuciane #lves. Fundamentos da teoria a"anada de contabilidade. @o &aulo7 #tlas" 0883.

BIBLIOGRA!IA COMPLEMENTAR
C'CP'@7 Prin)*+io, !unda-entai, de Contabilidade e Nor-a, Bra,ileira, de Contabilidade . &orto #le(re7 C'CP'@" 0888. @CEB<D;" &aulo7 .i,tria do Pen,a-ento Cont/bil. &orto #le(re7 ?ooOman" 0888.

<=D>C<?=@" @%r(io de. Teoria da Contabilidade0 3Q ed. @o &aulo7 #tlas" .HH5. C#@;'O CE;O" Dos% Iuis de. Contribui12o ao e,tudo da +r/ti)a 3ar-oni4ada da )ontabilidade na "ni2o Euro+5ia (;ese de doutoramento). @o &aulo7 JE#K=@&" .HHA. <C@;'=RSO CGB CT 025.<#@CP INT&RN'TI(N') 'CC(*NTIN+ ,T'N-'R- . Intangible Assets I', ./0 .HHA. ?'=CE;" #ndr% #. / Ia normalisation comptable au service de lUentreprise" de Ia science et de la Cation" edio Dunod" &aris" .H3. C#B#')O" Vnel #lves de / em Cormas ?rasileiras de Contabilidade" edio do Conselho Jederal de Contabilidade" 0.Q edio" ?raslia" .HH. D<EW" Dulita )arcia e #'<#@" #ntonio Bartne* / Contabilidad )eneral" edio Civitas" Badrid" .HH3

JE''E<'#" 'o(%rio Jernandes / &anorama da harmoni*ao contabilistica em &ortu(al" in 'evista de Contabilidade e Com%rcio n.T 0.8" &orto" 0.T semestre de .HH4 )#DE#" Dos% #ntonio Iaine*" )#@;XC" @u*ana Callao e D#'CE" Dos% <(n!cio Darne / Ia diversidad contable Y su armoni*acin / Ia e+peri,ncia de Ia unin europea" in ?oletim <&#; n mero .0" ?elo Eori*onte" fevereiro de .HH5. B#@<" Gicen*o / Jilosofia della 'a(ioneria" edio ;amari" ?olonhas" .H4. B#;;E@@<CE" 'ichard / #cademic 'esearch in #ccountin(" the last 38 Years"in #siaP&acific Dournal of #ccountin(" volume 1" n.T ." Eon( Fon(" Dunho de .HH4 &#I#=" D. Zirau / O sentido da verdade" edio #tl[ntida" Coimbra" .H51 &E\#" Enri6ue Jernande* e 'OD'<)=EW" Carlos Ballo / &lan )eneral Jrances de Contabilidade" edio <C#C" Badrid" .HH0 Jrances de Contabilidade" edio <C#C" Badrid" .HH0

TEORIA DA CONTABILIDADE
Te-a 6 E7olu12o .i,tri)a da Contabilidade

6 Introdu12o

Os primeiros de e+ist,ncia da contabilidade" se(undo al(uns pes6uisadores" foram observados por volta do ano 2.888 a C" na civili*ao @um%rioP?abilonense e coincidiu com a inveno da escrita. #s primeiras anota$es eram feitas em termos fsicos" pois somente havia trocas" o 6ue fe* com 6ue sua evoluo fosse bastante lenta. Em ...88 a C" este 6uadro alterou" por ocasio do sur(imento da -oeda. E! informa$es 6ue os primeiros rudimentos de balano sur(iram no ano de ..188 P Jlorena" <t!lia. Entre os s%culos Z<<< e ZG<< a contabilidade se distin(uiu como uma disciplina adulta" justamente pelo fato de 6ue neste perodo a atividade mercantil" econ-mica e cultural era muito importante" ou seja" a evoluo da contabilidade sempre est! associada ao desenvolvimento da sociedade como um todo. ;ornando a contabilidade considerada como pertencente ao ramo da )i8n)ia ,o)ial. # intensidade das atividades mercantis" econ-micas e culturais" determinou o sur(imento e domnio das e,)ola, de )ontabilidade" notadamente na It/lia. #o lon(o do tempo a contabilidade se estruturou por meio dos acontecimentos 6ue ! %poca se propunha levando os acontecimentos tanto o 6ue as re(aras do mercado econ-mico impunha" 6uando as mudanas do 6ue poderia ser determinado como

ri6ue*a" e nas cita$es abai+o se encontram as principais fases da histria da contabilidade7 !ASES .IST%RICAS DA CONTABILIDADE @e(undo Jederi(o Belis se caracteri*ou por 82 fases Idade E-+*ri)a / a.C. at% .080 Conta &ensada" Conta @imblica Conta Escrita. Si,te-ati4a12o / de .080 a .2H2 Ieo Jibonacci / Iivro ]Iiber #baci^.080 Moderna9 ou da Literatura Cont/bil P de .2H2 a .A28 Jrei Iuca &acioli" Iivro ]@umma #rthimetica^P .2H2 Conte-+or:nea9 ou Cient*;i)a / de .A28 aos nossos dias Jracesco Gilla" Iivro ]Ia Contanbilita #plicata alle #mmnistra*ione &rivate e &ubliche / .A28 Gale lembrar 6ue um dos maiores autoridades cientifica da Contabilidade o &rofessor Iopes de S/ a Eistria )eral da Contabilidade se caracteri*ou por 85 fases &erodo7 <ntuitivo &rimitivo .A.888 a.C. / 2.888 a.C. &erodo7 'acional / Bnem-nico 2.888 a.C. / Betade @%culo Z< &erodo7 I(ico / 'acional << Betade @%culo Z< / Beados @%c ZG &erodo7 Iiteratura @%culo ZG / @%culo ZG< &erodo7 &r%P Cientfico Jim do @%culo ZG< / <ncio @%culo Z<Z &erodo7 Cientfico <ncio do @%culo Z<Z &erodo7 Jilosfico Cormativo # partir da d%cada de 38 @%culos ZZ # Contabilidade nasceu com a civili*ao e jamais dei+ar! de e+istir em decorr,ncia dela0 6< Per*odo = Intuiti7o Pri-iti7o 6>0??? a0C0 = @0??? a0C0 Os primeiros re(istros como forma de memori*ar o patrim-nio: &rincipais fontes ar6ueol(icas7 ossos" desenhos Entre 3.888 e 5.888 a.C." j! tnhamos as primeiras aldeias e cidades: ;rabalhos em cer[mica.

 Banifesta$es rudimentares de arte e pr%Pescrita: Ji(uras indicando 6uantidades <ncio da civili*ao Eminentemente emprico A< Per*odo = RACIONAL = Mne-Bni)o @0??? a0C0 = II Metade ,5)ulo CI Evoluo cont!bil calcada em7 Desenvolvimento das sociedades &oder reli(ioso <nveno da escrita (Besopot[mia) 'e(istros efetuados em placas de ar(ila fresca: Com os avanos" iniciouPse o resumo das placas em pranchas maiores (Di!rio). Su-5ria e BabilBnia Cos re(istros de ar(ila eram feitos7 #pura$es de custos 'evis$es de contas Controles (erais de produtividade Oramentos Cerca de 0.888 a.C. a Besopot[mia j! adotava o ra*o" tinha demonstra$es" possua oramentos" c!lculos de custos" e at% de 6ualidade. EGITO: )rande passo com o uso do &#&<'O: ;iveramPse (randes avanos nos sinais ideo(r!ficos da escrita e(pcia (0.H88 a.C. / .88 a.C.) Escriba era considerado o ]m!+imo profissional^ #os contadores eram confiadas tarefas de alto si(nificativo CRETA DIL.AE &erodos b!sicos7 1.288 a.C. / 388 a.C. Cesta muito se perdeu devido aos a(entes naturais Essa civili*ao % um importante elo de li(ao entre as anti(as civili*a$es e a )r%cia ROMA

 Bundo romano" imenso e poderoso" sucedendo ao (re(o" foi palco de (randes acumula$es de ri6ue*a" com muito maior e+tenso de terras" aprimorados sistemas de administrao" e rica ci,ncia jurdica" e contou com (randes intelectuais" alem de uma estrutura social bem definida. _nfase para contabilidade p blica e da Col-nia7 De todas as e+pedi$es se produ*ia balanos e e+istiam presta$es de contas: E+istia a fi(ura do Contador )eral do Estado" e este no tempo de Barco #ur%lio" era o homem mais bem remunerado: F< Per*odo = L%GICO RACIONAL II Metade ,5)ulo CI = -eado, ,5)ulo CV Co ocidente" forte influ,ncia da <(reja" 6ue e+i(ia fortes or(ani*a$es oferecendo" assim" bases para aplica$es cont!beis comple+as: Co ocidente sem influ,ncia da <(reja" sem os problemas (erados pelos latif ndios e declnios das cidades" estruturouPse um crit%rio de re(istros 6ue mais tarde se aperfeioaria na <t!lia / &#';<D#@ DO?'#D#@: <nflu,ncia da matem!tica na escrita cont!bil: PARTIDAS DOBRADAS &rocesso l(ico" fundamentado em C#=@#@ e EJE<;O@" O'<)EB e #&I<C#R`E@" BE= e ;E=: Eipteses do seu sur(imento7 # implicao dos n meros ar!bicos a escriturao: # maior necessidade de dar valor as contas do lucro: # aplicao das opera$es cambiais: @< Per*odo = LITERAT"RA S5)ulo CV at5 ,5)ulo CVI Jormado pela difuso de livros e livretes" devido ao advento da imprensa" aperfeioado por )utenber(: Os livros e livretes cont!beis circulavam desde o s%culo Z<: Iuca &acioli" .2H2 / impulsiona a Contabilidade: <ntensificao da literatura a partir do s%culo ZG<: &erodo importante no somente pelo n mero de obras editadas" mas por serem altamente especiali*adas:

 Em .118" no Oriente" ;eer" foi publicada a obra de #bdullah / com 055 p!(inas com captulos 6ue tratavam do Di!rio" 'a*o" Iivro de #purao de 'esultados etc.: #s primeiras obras cont!beis so encontradas em livros matem!ticos" G< Per*odo = Pr5H )ient*;i)o !in, do ,5)ulo CVI = in*)io do ,5)ulo CIC Cara)ter*,ti)a,: # base de nossa ci,ncia tem ori(em na civili*ao (re(a" contudo as teori*a$es especficas emer(iram no perodo pr%Pcientfico: Desenvolvimento da .Q escola do pensamento cont!bil / COC;<@BO: &ara Iopes de @!" o perodo pr%Pcientfico s ocorre a partir da obra do mon(e bn(elo &ietra" (precursor do Contismo) (.3A4): <ne+ist,ncia de m%todo 6ue se autori*a a criao de um corpo doutrin!rio: Dei+aPse de dar import[ncia somente aos re(istros e passaPse a associar a utilidade do conhecimento cont!bil com as finalidades das c%lulas sociais. Em .48. foi publicado o .T livro de contabilidade industrial" por Boschetti" e+istindo uma obra manuscrita j! no s%culo Z<G: Iudovico Jiori (s%culo ZG<<)" precursor das bases de um ]&rincpio Cont!bil da &rud,ncia^ e" introdu*iu a partida de m ltiplos d%bitos at% ento no e+istente: De Ia &orte (franc,s)" iniciou o processo terico de classificao de fatos patrimoniais" em contas do propriet!rio" das coisas e dos correspondentes: O caos financeiro na Jrana (era a necessidade de uma contabilidade competente" isto fe* com 6ue obras de e+celente 6ualidade fossem produ*idas: Edmond De(ran(es" maior difusor do pensamento das cinco contas (erais (Bercadorias" Cai+a" Efeitos a 'eceber" Efeitos a &a(ar e Iucros e &erdas)" buscando sempre classificar a nature*a do fen-meno: O perodo pr%Pcientfico em seu est!(io final" em sntese" objetivou estudar a ess,ncia do fen-meno patrimonial (raciocinar cientificamente) e no apenas seu re(istro (conta) 4T &erodo / C<EC;>J<CO <ncio do s%culo Z<Z &erodo em 6ue as doutrinas se a(i(antaram" buscando o objetivo verdadeiro de estudo da Contabilidade: &rincipais escolas7

 Baterialismo substancial &ersonalismo Controlismo 'editualismo #*iendalismo &atrimonialismo &ra(matismo Ceopatrimonialismo O 6ue caracteri*a as correntes cientficas % a determinao do objeto de estudos da contabilidade #dmitimos hoje 6ue o objeto de nosso conhecimento 5 o +atri-Bnio e o aspecto de observao a e;i)/)ia de,te na, )5lula, ,o)iai,
A E,)ola Italiana de Contabilidade

Com o sur(imento do B%todo de &artidas Dobradas no s%culo Z<<< ou Z<G" e sua divul(ao atrav%s da obra ])a ,umma de 'rit1metica0 +eometria0 Proportioni &T Proportionalit%^ de autoria do !rei Lu)a Pa)ioli" publicada em Gene*a em .8K..K.2H2 (.Q edio)" a escola italiana (anhou um (rande impulso" espalhandoPse por toda a Europa. G!rias correntes de pensamento cont!bil se desenvolveram dentro da escola italiana" sendo as mais relevantes7 o )onti,-o9 o +er,onali,-o9 o neo)onti,-o9 o )ontroli,-o9 o a4iendali,-o e o +atri-oniali,-o. #ntonio Iopes de @!7 ]&odemos afirmar 6ue a era da Ci,ncia Cont!bil encontra seu bero na primeira metade do s%culo Z<Z" a partir do reconhecimento de 6ue escriturar e demonstrar so so memria e evid,ncia fatos patrimoniais" mas" o estudo de tais fen-menos % objeto de um estudo de melhor 6ualidade intelectual" buscando e+plica$es sobre o 6ue ocorreu com a ri6ue*a a*iendal^. I< Per*odo = !ILOS%!ICO NORMATIVO A +artir da d5)ada de G? ,5)ulo, CC !atore, de tran,;or-a1Je, no )on3e)i-ento )ont/bil9 no ,5)ulo CC: # definio das maiores correntes de pensamento no campo cientfico:

 #parecimento de (randes teorias e a cristali*ao de uma Jilosofia da Contabilidade: # euforia normativa e interventora do Estado e de entidades de classe: # eliti*ao do ensino superior: #dvento da inform!tica e da telem!tica" paralelo ao uso de tecnolo(ia: #(i(antamento da corrupo e o uso da Contabilidade para fins ilcitos: # viso social e a dilatao do estudo cont!bil para as rela$es ambientais: # (lobali*ao dos mercados e a necessidade de harmoni*a$es normativas: # acelerao e+pressiva da pes6uisa: Ceopatrimonialismo:

A06 E,)ola, Conti,ta O contismos tomou como objeto da contabilidade a conta" influenciado pelo ambiente da %poca onde a terra era a base do patrim-nio e a informao a predominante" mas com o uso de poucas contas &rimeira corrente de pensamento cont!bil (6@K@). @eu sur(imento est! relacionado aos estudos feitos pelos primeiros e+positores do B%todo de &artidas Dobradas. Os defensores dessa corrente adotaram como id%ia b!sica o -e)ani,-o da, )onta," centrando sua preocupao no seu funcionamento" es6uecendoPse 6ue a conta % apenas conse6c,ncia das opera$es 6ue acontecem numa entidade" e 6ue essas opera$es devem merecer a m!+ima ateno da contabilidade. &ara os criadores da escola contista" a preocupao central da contabilidade era com o +ro)e,,o de e,)ritura12o e )o- a, t5)ni)a, de reLi,tro atra75, da, )onta,. O objetivo das contas era sempre o de reLi,trar u-a d*7ida a re)eber ou a +aLar" coincidindo com a ori(em do )r5dito na, rela1Je, )o-er)iai,. Com o incio do re(ime scioPecon-mico" onde os meios de produo passaram a pertencer a 6ual6uer pessoa 6ue possusse capital" as rela$es de cr%dito entre compradores e vendedores e+perimentaram um (rande crescimento" fa*endo com 6ue as contas cont!beis se constitussem num dos mais h!beis instrumentos para o re(istro destas rela$es.

# escola contista teve um (rande impulso com os trabalhos de pes6uisadores franceses" entre os 6uais DeLranLe, 6ue em 6IKG divul(ou a chamada teoria da, )in)o )onta," baseada em estudo reali*ado em .453 por Dac6ues @avarY sobre a teoria (eral das contas. &ara De(ran(es" o com%rcio tinha cinco (3) objetivos principais 6ue permanentemente lhe serviam de meio de troca" sendo este fato a base de sua teoria. #s cinco contam a 6ue fa*ia refer,ncia eram7 (.) Bercadorias" (0) Dinheiro" (1) Contas a 'eceber" (2) Contas a &a(ar e (3) Iucros e &erdas. Ca concepo do autor" deveria ser aberta uma conta para a pessoa com 6uem o comerciante mantinha transa$es a pra*o e" ao mesmo tempo" abrir cinco para si mesmo" isto %" uma para mercadorias" uma para o cai+a" uma para as contas a receber" uma para as contas a pa(ar e uma para o resultado. ]Essas contas" na realidade" representavam o comerciante. &ara ele" o lanamento a d%bito ou a cr%dito em uma dessas contas representava debitar ou creditar o prprio comerciante^ (@chmidt" 0888" p.18). Esta teoria no teve boa aceitao" no se tornando universal. Este es6uema de cinco contas" deu lu(ar ao sur(imento de um Iivro Di!rioK'a*o de 4 colunas" no 6ual constavam ainda colunas para a data" detalhes" total" etc. Em .5H4" Dones apresentou o modelo in(l,s de re(istro baseado em dois livros principais7 o di!rio e o ra*o e dois livros au+iliares7 cai+a e arma*%m (e+ist,ncias). Este autor teve o m%rito de ser o primeiro a admitir a necessidade de reali*arPse um controle num%rico entre os livros principais" somandoPse separadamente o di!rio e o ra*o para verificar a i(ualdade de ambas as somas.

# preocupao com a fidelidade das informa$es contidas no di!rio e no ra*o revelou a necessidade de uma maior sistemati*ao do processo de re(istro das opera$es" com a conse6cente melhoria na 6ualidade do produto deste processo. Bais tarde" com o sur(imento das sociedades com mais de um capitalista" criouPse a conta )a+ital" considerada pelos contistas como uma d*7ida da e-+re,a para com o capitalista. Os principais persona(ens do contismo foram7 Jibonacci" &e(olotti" &ietra" Jlori" De(ran(es" sendo 6ue os mais destacados foram Cotru(li e Jrei Iuca &acioli. Escolas de estudiosos chefiadas por lideres culturais formaram correntes de pensamentos cientficos em todo o mundo.

Cient*;i)o: +reo)u+aH,e )o- a, 7aria1Je, da riMue4a ,ob o e;eito da Le,t2o e )o- a, rela1Je, entre: 6E +ro+riet/rio =

AE aLente, do +ro+riet/rio e Mue ,2o )on,iLnat/rio, da riMue4a e )o- o, FE )orre,+ondente, Mue tra4e- e le7a- riMue4a,9 )on,idera o +atri-Bnio )o-o )onNunto de direito, e obriLa1Je,0
!rei Lu)a Pa)ioli

&ublicou em Gene*a (.Q edio em .8K..K.2H2)" ])a ,umma de 'rit1metica0 +eometria0 Proportioni et Proportionalit%. Joi considerado um (rande matem!tico do ZG e ficou universalmente conhecido por ter includo na ,umma o ;ratado Z<" do ttulo <Z denominado ]-e computis et scripturis^ (p!(inas .H5 a 0.8)" no 6ual consta o m%todo de re(istro cont!bil de ]&artidas Dobradas^" conhecido na %poca como m%todo de Gene*a. D! em .23A ?enedetto Cotru(li (comerciante) conclua um -anu,)rito de .48 p!(inas 6ue tratava das partidas dobradas" cabendo a &acioli o m%rito de haver escrito o primeiro li7ro de contabilidade. Dustificou a incluso deste tratado na ,umma por entender 6ue os mercadores deveriam saber re(istrar corretamente suas contas e determinar o resultado do ne(cio. #creditava 6ue o comerciante deveria conhecer os re(istros cont!beis e ter" a 6ual6uer momento" a noo e+ata das transa$es efetuadas.
Ca verdade &acioli foi o primeiro (rande divul(ador deste m%todo por coincidir a %poca de sua obra com a introduo da imprensa na <t!lia. # publicao do trabalho se deu em Gene*a" pois nessa cidade" na %poca" instalaramPse as principais tipo(rafias e representava o centro do com%rcio mundial.

Co captulo . do tratado Z< &acioli apresenta os tr,s re6uisitos para 6ue al(u%m possa ter um ne(cio7 dinheiro ou propriedades" habilidades em c!lculos mercantis e conhecimento de contabilidade. Co final do captulo fa* refer,ncia ao <nvent!rio" abran(endo a classificao" avaliao e re(istro de propriedades e a forma como deve ser ar6uivado e 6ue es6uema deve ser utili*ado para o lanamento cont!bil.
Co capitulo Dois define e descreve o <nvent!rio. Co captulo 1 apresenta um e+emplo pr!tico e no captulo 2 al(umas e+plica$es sobre como re(istrar itens do invent!rio.

O captulo 3 % dedicado a forma de or(ani*ar os lanamentos cont!beis. E+plica os livros 6ue deveriam ser usados" fa*endo refer,ncia ao memorial (livro em 6ue as opera$es deveriam ser re(istradas a medida 6ue iam ocorrendo" 2iornale (livro di!rio) e 3uaderno (livro ra*o). Co capitulo seis d! e+plica$es sobre o memoriale Os demais livros so tratados nos captulos se(uintes" bem como detalhes de re(istros cont!beis" forma de demonstrar as contas e como corri(ir os erros cometidos nos re(istros. &acioli no prop-s uma se6c,ncia de lanamentos cont!beis e sim e+emplos isolados para ressaltar 6ue os lanamentos deveriam ser feitos em dobro" ou seja" a d%bito e a cr%dito (@chmidt" 0888" p. 13P25).

A0A E,)ola, Per,onali,ta, O personalismo P metodolo(ia CE'?OC< desenvolveu sua doutrina em a+iomas cientficos na base dos direitos pessoais
Esta escola sur(iu como uma reao ao contismo" durante a se(unda metade do s%culo Z<Z (.A45)" dando personalidade as contas para poder e+plicar as rela$es de direitos e obri(a$es.

# personificao das contas j! e+istia desde os primeiros e+positores do m%todo de partidas dobradas" por%m" esta personificao no constitua uma teoria cientfica e sim um artifcio usado pelos autores para e+plicar o mecanismo das contas. &ara os tericos do personalismo" as contas deveriam ser abertas tanto para pessoas fsicas como jurdicas (pessoas verdadeiras)" e o deve e haver representavam d%bitos e cr%ditos das pessoas a 6uem as contas foram abertas. =m dos primeiros ideali*adores desta teoria foi Jrancesco Barchi (.A00K.A5.). Bas foi )iuseppe Cerboni (.A05K.H.5) o verdadeiro construtor da teoria personalista. Dustificava a personificao das contas por considerar 6ue 6ual6uer operao administrativa" correspondente a (esto de 6ual6uer entidade" assume relev[ncia jurdica em virtude do d%bito e cr%dito 6ue provoca. Cerboni fundamentou a teoria personalista nos se(uintes a+iomas7 .. ;oda a administrao consta de uma ou v!rias a4iendas (conjunto de bens materiais" direitos e obri(a$es 6ue formam o patrim-nio) e toda a4ienda tem um propriet!rio ou chefe a 6uem pertence em absoluto ou por representao a mat%ria administr!vel. &or outro lado" no se pode administrar sem 6ue o propriet!rio ou chefe entre em relao com a(entes (empre(ados) e correspondentes (terceiros). 0. =ma coisa % possuir os direitos de propriedade e de soberania da a4ienda e outra coisa % administr!Pla.

1. =ma coisa % administrar a a4ienda e outra % (uardar os bens da mesma e ser respons!vel por eles. 2. Cenhum d%bito % criado sem 6ue de forma simult[nea se crie um cr%dito e vicePversa.

3. Em relao aos empre(ados e terceiros" o propriet!rio % de fato o credor do ativo e o devedor do passivo. Os empre(ados e terceiros nunca sero debitados ou creditados sem 6ue o propriet!rio seja creditado ou debitado pela mesma import[ncia. 4. O deve e o haver do propriet!rio somente varia como conse6c,ncia de (anhos ou perdas ou de redu$es ou reforos da dotao inicial da a4ienda. Co personalismo" a )i8n)ia )ont/bil % considerada o e,tudo da, 7aria1Je, da riMue4a e- rela12o a azienda e a )ontabilidade a )i8n)ia da ad-ini,tra12o aziendal. =ma importante contribuio desta escola a )o-uni)a12o )ont/bil foi a de 6ue a )ontabilidade passou a ser considerada um in,tru-ento in;or-a)ional sobre a (esto das entidades" em ve* de uma mera t%cnica de re(istro de transa$es econ-micas. &ortanto" considerada uma discip8lina li(ada a (esto e ao processo de tomada de deciso. Os principais persona(ens foram7 Mar)3i9 Cerboni e Ro,,i0 A0F E,)ola, Controli,ta CONTROLISMO DE BESTA = obra, 6>>? <nspirouPse em Gilla e inspirou a B#@<" CECCEE'EII<" W#&&# e muitos outros " admitiu a a*ienda como invlucro" mas" no como objeto da contabilidade o 6ual considerava 6ue era o controle
&ara Jabio ?esta (.AA8) a )ontabilidade representava a )i8n)ia do )ontrole e)onB-i)o. Este autor considerava 6ue o controle econ-mico se compunha de duas partes7 uma respons!vel pelo re(istro cont!bil dos momentos da administrao econ-mica e sua efetivao por meio de escriturao e a outra representava a revelao das partidas dobradas dos fatos administrativos em cone+o com os crit%rios or(ani*acionais articulados de acordo com os mecanismos de controle inerentes a escriturao cont!bil. Ca viso do Controlista" os balanos" as contas" os oramentos" as demonstra$es de resultados" etc." representavam uma forma de controle da ri6ue*a dos or(anismos econ-micos.

?esta entendia 6ue a contabilidade tinha a misso de atender as se(uintes tr,s fases7 primeiro estabelecer um ponto de partida para tornar possvel a an!lise dos resultados da (esto: em se(undo lu(ar acompanhar a (esto evidenciando os fatos ocorridos 6ue jul(arPse o trabalho administrativo e a terceira fase demonstrar os resultados finais da administrao econ-mica para a devida aprovao ou rejeio da (esto. <(ualmente considerava 6ue o +atri-Bnio deveria ser representado por uma (rande*a mensur!vel e vari!vel" isto %" demonstrado por uma ,o-a de 7alore, +o,iti7o, e neLati7o,. ?esta classificou as fun$es de controle econ-mico (ou de contabilidade) conforme o momento em 6ue ocorriam com refer,ncia aos fatos administrativos e de acordo com a sua nature*a. @e(undo o momento de ocorr,ncia" as fun$es de controle so7 ante)edente,9 )on)o-itante, e ,ub,eMOente,0
#ntecedentes so os contratos" estatutos" re(ulamentos" atas" invent!rios" etc.

Concomitantes so os controles 6ue se caracteri*am pela vi(il[ncia das tarefas determinadas para cada pessoa. Esta deve ser feita por 6uem e+erce a autoridade direta" pelos administradores ou outras pessoas indicadas para tal fim" visando a proteo da entidade. &ara tal" podem ser utili*ados cart$es" apontamentos" medidores" etc. # funo subse6cente % o e+ame dos fatos em seus aspectos jurdicos e econ-micos" ou seja" o confronto entre o 6ue foi reali*ado com o 6ue deveria ter sido feito. Os instrumentos usados so os documentos referentes aos dois controles anteriores" os re(istros cont!beis" os balanos" as presta$es de contas" o e+ame destas presta$es e sua aprovao ou rejeio.

O controle econ-mico pode ser considerado com uma das finalidades dos sistemas de escriturao" no abran(endo" contudo" em sua totalidade o objeto da contabilidade. #spectos relativos a formao dos custos" reali*ao de receita" e6uilbrio financeiro e outros 6ue provam varia$es patrimoniais" so objeto de opera$es de controle" por%m" a contabilidade no se limita unicamente a esses aspectos. O )ontrole 5 a+ena, u- in,tru-ento de a+oio e n2o u- ;i- ou obNeto da )ontabilidade. #s contribui$es desta escola a )o-uni)a12o )ont/bil foram7

.. O controle si(nificava um melhor estudo substancial das opera$es da entidade para estabelecer se as mesmas estavam sendo desenvolvidas de acordo com crit%rios de conveni,ncia econ-mica 6ue devem (uiar a conduta de uma entidade. 0. # informao cont!bil servia como uma base para a an!lise da (esto passada e como instrumento de informao para previs$es futuras. 1. O desenvolvimento sistem!tico de princpios 6ue informavam sobre o patrim-nio das entidades" sobre seus invent!rios" avalia$es de bens" oramentos e demonstra$es cont!beis.
Os principais persona(ens desta escola foram7 ?esta" #lfieri" )hidi(lia" Dd#lvise e Iorusso. e a satisfao da necessidade 6ue (era os fen-menos da ri6ue*a afirma7 fo direito de possuir por si s nada vale" pois o le(timo propriet!rio conserva todos os direitos 6uando ainda tudo lhe % roubado.g s aceita o valor relativo e presente proclama a independ,ncia conceptual de conta" objeto de conta e valor. CONTROLISMO H )ienti,ta +rin)i+al H G.IDIGLIA Bais 6ue o controle" o humanoPsocial ambiental prevalece relevante % o esforo humano em suprir necessidades atrav%s de muta$es constante da ri6ue*a A0@ REDIT"ALISMO = e,)ola ale-2 de SC.MALENBAC. 6K?> .H8A E=)EC @CEB#IEC?#CE P tudo (ira em torno do lucro e o balano % simples conse6u,ncia e tudo % valor presente R5dito H ,e-ente e ;ruto de riMue4a r5dito 5 re,+on,abilidade a4iendal e tudo ,e ;unda-enta na din:-i)a e no e,;or1o +ara )on,eLuiHla

A0@ E,)ola, Neo)onti,ta O neocontismo (.H.2) restituiu a contabilidade o seu verdadeiro objeto7 a ri6ue*a patrimonial e" em conse6c,ncia" trou+e (rande avano para o estudo da an!lise patrimonial e dos fen-menos decorrentes da (esto empresarial" tendo sur(ido como um movimento contr!rio ao personalista" de;endendo o 7alori,-o da, )onta,. &ara os neocontistas as contas no deveriam ser abertas a pessoas ou entidades" nem representavam direitos e obri(a$es" mas deveriam refletir os valores dos componentes patrimoniais sujeitos a modifica$es. Esta escola foi respons!vel" tamb%m" por atribuir a contabilidade o papel de colocar em evid,ncia o ativo" o passivo e a situao l6uida das unidades econ-micas.

&ara tanto" seria necess!rio abrirPse contas com valores dos ativos (positivas)" passivos (ne(ativas) e diferenciais (abstratasK situao l6uida). #s principais re(ras cont!beis so e+pressas a partir da frmula do balano" isto %7 #tivo (i(ual) &assivo (mais ou menos) @ituao I6uida (#h&iKP@I)" sendo 6ue a disposio das contas no balano deve basearPse" para o ati7o" no seu Lrau de di,+onibilidade e para o +a,,i7o" no de ePiLibilidade. # din:-i)a do balan1o era interpretada pelos neocontistas" tomando por base os fatos +er-utati7o, e -odi;i)ati7o,. Dentro do 6ue denominavam din[mica contabilistica" afirmavam 6ue num balano" em um momento 6ual6uer" a soma das import[ncias referentes ao d%bito % i(ual a soma das import[ncias referentes ao cr%dito" o 6ue e6uivale a di*er 6ue a um d%bito corresponde sempre um cr%dito de i(ual valor. Cessa concepo" as contas ativas so debitadas pelo valor inicial e pelos aumentos e creditadas pelas diminui$es. Em relao as contas passivas" ocorre e+atamente o contr!rio. # escola neocontistas concentrouPse na chamada teoria materialista ou positivista das contas" pois para a maioria dos seus adeptos" a principal funo da contabilidade se resumia na revelao patrimonial" ocupandoPse principalmente dos processos de classificao e re(istro das contas" em detrimento dos aspectos econ-micoP administrativos dos eventos re(istrados. @em d vida a (rande contribuio desta escola a )o-uni)a12o )ont/bil foi a ,e+ara12o entre +a,,i7o e ,itua12o l*Muida9 no balan1o0
Os principais e+poentes desta escola foram7 ?esta" DumarcheY" Delaporte" Calm%s.

A0G E,)ola, Aziendalista ;oma a a*ienda como o objeto de estudos H PREC"RSORES: CO"RCELLE SENE"IL D6>6FH6>KAE H LEO GOMBERG DTRABAL.OS DE 6>KI A 6KAKE H JO.AN !RIEDRIC. SC.$R DTRABAL.OS DE 6KAKH6KFAE H R"DOL! DIETRIC. D6K6@E9 .0 NICQLISC. E O"TROS DESCOLA ALEM' DO BETRIEBE A(IENDALISMO PREC"RSOR NA ITALIA: = PREC"RSOR P CECC.ERELLI !OI O

Estrutura da necessidade coerente com a estrutura dos meios patrimoniais circulao harm-nica do capital reali*a a mais importante pes6uisa cientfica da estrutura dos capitais e das rela$es ambientais #presentou seu a*iendalismo na universidade de Gene*a como tend,ncias novas em contabilidade (.H04P.H05) criticando as demais correntes #*ienda como um sistema aberto" dividiu a economia a*iendal em7 (esto" or(ani*ao e levantamentos cont!beis" ne(aram a confuso conceitual entre economia e contabilidade afirmando 6ue em economia % o r%dito 6ue fa* o capital e em contabilidade % o inverso. Cerboni e ?esta diri(iram seus estudos ao campo das a4iendas" acrescentando a or(ani*ao" administrao e o controle" a parte cientfica da contabilidade. Gino (a++a" como m!+imo representante desta escola" )olo)ou nu- , +lano a Ge,t2o9 a OrLani4a12o e a Contabilidade " no admitindo o estudo cientfico da contabilidade sem o conhecimento concomitante das doutrinas 6ue" ao seu lado" formam a economia a4iendal. # doutrina da (esto est! voltada para a definio de um conjunto de princpios destinados a servir de instrumento de au+lio a ao da (esto. # doutrina da or(ani*ao est! direcionada para o estudo da constituio e harmoni*ao do or(anismo pessoal da entidade. # contabilidade tem como funo a demonstrao dos resultados da (esto" atrav%s da observao ade6uada ao estudo 6uantitativo dos fen-menos empresariais. Outro ponto importante do pensamento doutrin!rio de Wappa foi o de desenvolver um sistema terico cont!bil a partir do resultado. @e(undo ele" a )ontabilidade de7eria o)u+arH,e da de-on,tra12o do, ;ato, da Le,t2o e no se resumir apenas a um simples m%todo de re(istro. &ara 6ue esta demonstrao fosse possvel" todos os fatos a demonstrar deveriam ser conhecidos. ;ais fatos so fen-menos econ-micos 6ue" normalmente" fa*em parte de um flu+o de trocas monet!rias entre a entidade e as economias e+ternas.
# vida econ-mica e financeira da entidade somente ser! plenamente conhecida a partir da total revelao destes fatos pela contabilidade. # finalidade desta demonstrao % conhecer os custos e receitas provenientes da (esto empresarial" ou seja" conhecer o resultado. Ca concepo de Wappa" o re,ultado % definido como o a)r5,)i-o ou de)r5,)i-o ,o;rido +elo )a+ital em determinado perodo administrativo" como conse6c,ncia das opera$es da (esto. O resultado e o capital representam duas diferentes vis$es do mesmo fen-meno. O

)a+ital 5 a re+re,enta12o do )onNunto de ele-ento, do ati7o e do +a,,i7o Mue ir2o Lerar o re,ultado da entidade" ao passo 6ue o re,ultado 5 a re+re,enta12o da, -udan1a, do, )o-+onente, +atri-oniai, e- u- deter-inado +er*odo .

Conhecer periodicamente o resultado do perodo % indispens!vel para a an!lise do desempenho da entidade e de seus diri(entes" o 6ue levou Wappa a dedicar (rande ateno a este aspecto em seus estudos. &ara ele" a (esto de cada e+erccio" % influenciada positiva ou ne(ativamente pelos acontecimentos 6ue tiveram lu(ar em perodos anteriores e do 6ue venha a ocorrer em perodos subse6centes. &ara Wappa tanto a separao e+ata dos resultados de v!rios e+erccios como tentativa de determinar com e+atido os custos de produo" % uma utopia" j! 6ue e+istem opera$es em curso no fim do e+erccio e no incio do pr+imo e+erccio" 6ue colaboram com a formao do resultado" ou seja" opera$es 6ue iniciaram em e+erccios anteriores e opera$es 6ue se encerraro em perodos posteriores. &odemPse resumir as contribui$es desta escola para a )o-uni)a12o )ont/bil mencionando 6ue para seus representantes7 .. # teoria cont!bil deveria ser capa* de interpretar os acontecimentos li(ados a vida da entidade e demonstrar a formao do resultado e suas rela$es com os fatos administrativos e com todo o conte+to em 6ue a entidade est! inserida. 0. O resultado era considerado o mais importante fen-meno econ-mico de uma entidade. 1. O conhecimento e demonstrao do resultado da (esto empresarial representavam o principal objetivo da contabilidade. Os e+poentes m!+imos desta escola foram Warpa e Jibonacci. A0R E,)ola, Patri-oniali,ta, PATRIMONIALISMO H ORIGENS 6KAF H Mani;e,ta12o e-+*ri)a H Conti,-o e-+*ri)o D,5)ulo, CVl HCVllE -ani;e,ta12o )ient*;i)a intuiti7a H er Co;;S9 Villa9 Ro,,i9 Be,ta9 Garnier DSEC"LO CICE

PATRIMONIALISMO CIENT !ICO9 CRIADOR : VINCEN(O MASI D6KAFH 6KAIE LOPES AMORIM D6KA>H6KAKE DTA"RIA D6KAKE Ba,e, do Patri-oniali,-o, OBJETO CIENT !ICO O PATRIMUNIO A(IENDAL !INALIDADE DO EST"DO : O GOVERNO DA RIV"E(A TRIPARTI&'O DO EST"DO: EST$TICA = DINWMICA = LEVANTAMENTO CIENT !ICA
Os tericos desta escola (.H04) definem o +atri-Bnio como o obNeto da )ontabilidade" pois o mesmo % uma (rande*a real 6ue se transforma com o desenvolvimento das atividades econ-micas" cuja contribuio

BASE

METODOL%GICA:

A"TONOMIA

deve ser conhecida para 6ue se possam analisar ade6uadamente os motivos das varia$es ocorridas no decorrer de determinado perodo. Os ;unda-ento, da doutrina +atri-oniali,ta se baseiam nos se(uintes princpios7

.. O objeto da contabilidade % o patrim-nio a*iendal 0. Os fen-menos patrimoniais so fen-menos cont!beis 1. # contabilidade % uma ci,ncia social 2. # contabilidade se divide em tr,s ramos na sua parte terica7 est!tica patrimonial" din[mica patrimonial e revelao patrimonial
E,t/ti)a +atri-onial se ocupa do patrim-nio no seu aspecto est!tico (e6uilbrio funcional e financeiro dos elementos patrimoniais). # din:-i)a +atri-onial estuda o patrim-nio na sua condio din[mica (obteno e empre(o de capitais). # re7ela12o +atri-onial pode ser definida como um conjunto de princpios e de normas 6ue re(em a individuao e a representao 6ualitativa e 6uantitativa / especialmente monet!ria ou valorativa / do patrim-nio" em dado instante e na sucesso de instantes.

&ara os patrimonialistas a contabilidade no % apenas uma disciplina 6ue tem por objetivo a revelao do patrim-nio" ou seja" a representao da vida patrimonial da entidade como su(eriram os neocontistas" mas uma ci,ncia" portanto" com leis e princpios prprios" 6ue estuda e interpreta os fen-menos patrimoniais. O (rande e+poente desta escola foi Gicen*o Basi. F E,)ola NorteHA-eri)ana O in*)io de,ta e,)ola" a partir do sur(imento das (randes corpora$es no comeo do s%culo ZZ" ;oi )ara)teri4ado +elo a,+e)to +r/ti)o no tratamento de problemas econ-micoP administrativos" )o- li-itada, )on,tru1Je, teri)a, as 6uais tiveram ori(em em entidades li(adas a profissionais da !rea cont!bil. ;ransformouPse numa das mais importantes e influentes no mundo" ditando re(ras para o tratamento de 6uest$es li(adas a contabilidade de custos" controladoria" an!lise das demonstra$es cont!beis" (esto financeira" controle orament!rio" etc. #s a,,o)ia1Je, +ro;i,,ionai, foram as principais +ro+ul,ora, do de,en7ol7i-ento doutrin/rio" especialmente da contabilidade financeira. Entre as principais contribui$es desta corrente ao processo de comunicao cont!bil esto7

() # busca da Muali;i)a12o da in;or-a12o )ont/bil como forma de subsidiar a tomada de deciso dos (estores. *) # +adroni4a12o do, +ro)edi-ento, utili*ados pela contabilidade financeira como forma de aumentar a confiana nas demonstra$es cont!beis" tendo e- 7i,ta a Muebra da bol,a de No7a IorMue e- 6KAK0 +) O e,tabele)i-ento do, Prin)*+io, de Contabilidade Geral-ente A)eito, (=@P )##&) para (arantir 6ue as informa$es enviadas pela contabilidade aos usu!rios fossem confi!veis. ,) O estabelecimento de doi, obNeti7o, Lerai, da contabilidade . / Jornecer informa$es sobre os recursos econ-micos e as obri(a$es da entidade. 0 / Jornecer informa$es sobre as mudanas nos recursos da entidade" pretendendo fomentar a 6ualificao das informa$es aos diversos usu!rios. # escola CorteP#mericana contribuiu decisivamente para a contabilidade (erencial. Os principais persona(ens desta escola foram7 @pra(ue" Eatfield" &aton" Iittleton" Boonit*.

@H E,)ola Ale-2 O desenvolvimento da escola alem" assim como o prprio desenvolvimento doutrin!rio da contabilidade ocorrido no final do s%culo Z<Z e incio do s%culo ZZ" deveuPse em parte as crescentes necessidades dos usu!rios das informa$es cont!beis nos v!rios setores da sociedade. #l(uns fatores 6ue muito contriburam para esta evoluo foram7 .. O desenvolvimento dos mercados financeiros 0. # acelerao crescente da concentrao das companhias 1. # e+panso dos (rupos empresariais 2. #s crises sociais dos perodos de (uerra e psP(uerra. #s correntes doutrin!rias sur(idas na #lemanha estavam direcionadas para a an!lise da (esto e da or(ani*ao das entidades" buscando a sistemati*ao dos conhecimentos relativos a vida econ-mica das empresas" assim como a formulao dos princpios 6ue presidem a or(ani*ao e a (esto das mesmas. Diversos tratadistas alemes desenvolveram teoria, ,obre balan1o, como forma de dar mais 6ualidade a informao cont!bil" merecendo desta6ue a teoria e,t/ti)a9 a teoria orL:ni)a e a teoria din:-i)a. &ara os defensores da teoria e,t/ti)a ou -oni,ta" o balan1o +atri-onial 5 o in,tru-ento re,+on,/7el +ela de-on,tra12o da ,itua12o +atri-onial da entidade . O resultado de um perodo deve ser apurado a partir do confronto entre o valor patrimonial inicial e final deste perodo. # avaliao patrimonial mereceu dos primeiros tratadistas desta escola uma dedicao especial" uma ve* 6ue a mesma se tradu* num ato de predi*er o resultado em dinheiro calculado na data do balano.

De acordo com a teoria orL:ni)a ou duali,ta " o balan1o +atri-onial +ode ;orne)er n2o ,o-ente o e,tado +atri-onial9 -a, o, reai, re,ultado, do ePer)*)io. Esta dualidade % possvel a partir da avaliao dos elementos patrimoniais a valor de reposio. # teoria din[mica foi sem d vida a de maior desta6ue no doutrinamento alemo tendo como e+poente m!+imo Eu(en @chmalenbach. Este autor separou os balanos em est!ticos e din[micos. O balan1o e,t/ti)o era utili*ado para a deter-ina12o do 7alor e )o-+o,i12o do +atri-Bnio em um determinado momento ao passo 6ue o din:-i)o tinha por finalidade a a+ura12o do re,ultado de u- ePer)*)io " sendo considerado por isso mesmo um balano de resultados. # +rin)i+al )onta do doutrinamento de @chmalenbach era a conta de Lan3o, e

+erda," uma ve* 6ue ela revelava a movimentao ocorrida num determinado perodo" em funo da (esto sobre um patrim-nio. =ma das caractersticas do doutrinamento do balano din[mico % a sistem!tica de movimentao das contas" uma ve* 6ue nesta demonstrao so classificados os valores pendentes. #ssim" os ativos permanentes como pr%dios" m!6uinas" veculos" etc." 6ue aparecem no balano" devem ser interpretados como sadas ou despesas da conta de (anhos e perdas" ra*o pela 6ual se encontram no ativo" sendo 6ue se forem vendidos" transformandoP se em receitas" devero ser amorti*ados nos perodos se(uintes. O balano patrimonial % na realidade uma conta au+iliar 6ue recebe os valores relativos as ne(ocia$es em circulao" ou seja" so valores pendentes 6ue no podem ser classificados na conta de resultados. Com e+cluso da conta cai+a" os demais 7alore, +atri-oniai, so pr%Ppresta$es (ativo) ou psP presta$es (passivo)" 6ue devem ser entendidos como valores transitrios" ou seja" re+re,enta- ele-ento, +o,iti7o, e neLati7o, de re,ultado, ;uturo, . #ssim" todo, o, ele-ento, da )onta de Lan3o, e +erda, de7e- +o,,uir u- rela)iona-ento )o- a, )onta, do balan1o. O desenvolvimento das id%ias de S)3-idt (outro e+poente da escola)" sobre a )ontabilidade a 7alore, )orrente," especialmente na forma de publicao das demonstra$es cont!beis como decorr,ncia das altas ta+as de inflao na #lemanha no incio do s%culo" si(nificou entre outras" uma importante contribuio desta escola ao processo de comunicao cont!bil. Os persona(ens mais importantes desta escola foram7 @chmalenbach" @chmidt" )omber(" @char e )utenber(. G A )ontabilidade no Bra,il #o analisarPse a e7olu12o da )ontabilidade no Bra,il" percebePse 6ue desde o incio fica patente a inter;er8n)ia da leLi,la12o. =ma das primeiras manifesta$es da le(islao como elemento propulsor obriLatoriedade da e,)ritura12o )ont/bil e da do

desenvolvimento cont!bil brasileiro" foi o CdiLo Co-er)ial de 6>G?" 6ue instituiu a

elabora12o anual da de-on,tra12o do balan1o Leral composto de bens" direitos e obri(a$es" da, e-+re,a, )o-er)iai,0 Em 6K?A sur(iu em @o &aulo a E,)ola Pr/ti)a de Co-5r)io 6ue criou um )ur,o reLular 6ue oficiali*asse a profiAsso cont!bil. O objetivo desta escola era o de aliar ao desenvolvimento a(rcola" o incio da e+panso industrial com a necessidade de habilitar e criar especialistas para" internamente" preencher as tarefas de rotina da contabilidade e

controlar as finanas e" e+ternamente" dotar @o &aulo de elementos capa*es de articular o desenvolvimento dos ne(cios" com a conse6cente ampliao das fronteiras de atuao. O De)retoHLei n< ARAI de 6K@?9 in,tituiu a +ri-eira Lei da, SXA " estabelecendo procedimentos para a contabilidade como7 .. 'e(ras para a avaliao de ativos. 0. 'e(ras para a apurao e distribuio dos lucros. 1. Criao de reservas. 2. Determinao de padr$es para a publicao do balano. 3. eterminao de padr$es para a publicao dos lucros e perdas. O Conselho Jederal de Contabilidade (CJC)" atrav%s da Re,olu12o C!C FA6XIA passou a adotar os Prin)*+io, de Contabilidade Geral-ente A)eito, como normas resultantes do desenvolvimento da aplicao pr!tica dos princpios t%cnicos emanados da contabilidade" visando proporcionar interpreta$es uniformes das demonstra$es cont!beis. Em .H54 foi publicada a nova Iei das @K# nT 4282" si(nificando uma nova fase para o desenvolvimento da contabilidade no ?rasil e incorporando de forma definitiva as tend,ncias da Escola CorteP#mericana. Em .HA. a 'esoluo CJC nT 30H disciplinou as Cormas ?rasileiras de Contabilidade e a 'esoluo CJC nT 318 os &rincpios Jundamentais de Contabilidade" os 6uais foram atuali*ados em .HH1 pela 'esoluo CJC T 538. A0R H Neo+tri-oniali,-o NASCE DAS BASES: DE MASI9 D$"RIA E LOPES AMORIM EM 6K>R APRESENTA A TEORIA GERAL DO CON.ECIMENTO CONT$BIL ?aseiaPse no pensamento EOI>@;<CO e @<@;EBj;<CO D#@ J=CR`E@ #NICA CORRENTE CIENT !ICA DE ORIGEM BRASILEIRA J=CD#BEC;O@ DO CEO&#;'<BOC<#I<@BO #W<ECD#I<@BO e &#;'<BOC<#I<@BO

Jundamentos )erais7 k Classificar (rupos de rela$es l(icas k #dmitir entornos do patrim-nio k Estabelecer a+iomas competentes

k Or(ani*ar teoremas para (erar teorias k Considerar 6ue a ri6ue*a se or(ani*a em sistemas aut-nomos e concomitantes k #ceitar 6ue os sistemas se intera(em k Entender prosperidade como objetiva social 'EI#R`E@ IX)<C#@ E@@ECC<#<@ (s 5en6menos patrimoniais podem ser naturais ou inaturais Natural nasce da mente humana iniciaPse pela fase ideal at% a fase material Inatural nasce" 6uase sempre" de influ,ncias e+ternas como a6uelas le(ais" compulsrias ou eventuais. 'EI#R`E@ IX)<C#@ E@@ECC<#<@ # percepo da CECE@@<D#DE" # racionali*ao de como se pode suprir a necessidade com o estabelecimento da J<C#I<D#DE # materiali*ao da finalidade com o sur(imento do BE<O &#;'<BOC<#I O uso do meio com a pr!tica da J=CRSO # satisfao da necessidade com a promoo da EJ<CjC<#.

RELA&YES L%GICAS H Na Pr/ti)a =ma empresa tem um colaborador 6ue e+ecuta a funo de supervisor do @etor &essoal" aps al(um tempo" se percebe 6ue a sua tarefa" 6ue a(re(a valor ao patrim-nio da c%lula social ou a*ienda" est! prejudicada por falta de uma mesa ade6uada e de um computador com acesso a internet. @=')E # CECE@@<D#DE Os (estores verificam 6ue para sanar esta necessidade % preciso comprar uma mesa com (avetas especficas" al%m de comportar espao para um computador. '#C<OC#I<W#RSO D# J<C#I<D#DE Compra de uma mesa" sob medida" para conter num espao ra*o!vel os documentos de trabalho e o computador &entium" para uso do supervisor.

'<l=EW# O= BE<O &#;'<BOC<#I

# utili*ao da mesa e do computador &entium em e+celentes condi$es.

J=CRSO O supervisor passou a or(ani*arPse com (avetas especficas" diminuiu a sua 6uantidade de pap%is em tr[nsito e nave(a pela internet para a(ili*ar informa$es atuali*!veis em seu setor. # empresa passou a ter mais a(ilidade e resultados. EJ<CjC<# 'EI#R`E@ IX)<C#@ D<BEC@<OC#<@ O 6ue serviu de recurso para uma compra lual o meio patrimonial 6ue sur(iu nesta compra Em 6ue %poca ocorreu ;EB&O #conteceu em 6ue filialE@&#RO &ara 6ue serve o meio patrimonial V"ALIDADE lue valor tem o meio ad6uiridol=#C;<D#DE C#=@# EJE<;O

'EI#R`E@ IX)<C#@ D<BEC@<OC#<@ C# &'j;<C# @e a empresa pretende e+pandir (causa da necessidade) Os ne(cios vo bem" ento" precisaPse de outra loja (efeito da necessidade) luando se or(ani*a uma forma de conse(uir tal imvel (causa da finalidade) #o iniciar a busca da nova !rea onde se instalar! (efeito da finalidade) #o se discutir as especifica$es 6ue o imvel ter! (6ualidade da finalidade) # metra(em e o preo 6ue a a*ienda se disp$e a pa(ar (6uantidade da finalidade) # %poca em 6ue ocorre o fato (tempos da necessidade e finalidade) # locali*ao do imvel (espaos da finalidade e necessidade)

'EI#R`E@ IX)<C#@ #B?<EC;#<@ !ATORES END%GENOS

<nflu,ncias derivadas de decis$es administrativas

!ATORES EC%GENOS

<nflu,ncias derivadas do meio e+terno a c%lula social 6ue podem ser sociais" polticas" ecol(icas" econ-micas" le(ais etc.. @<@;EB#@ D#@ J=CR`E@ &#;'<BOC#<@ #ristteles ]j! afirmava 6ue as coisas produ*em fun$es diferentes" embora conservem como nica a sua apar,ncia.^ O Contador na So)iedade Globali4ada Re,+on,abilidade So)ial SISTEMAS DE !"N&YES PATRIMONAIS # mercadoria" em uma empresa comercial" serve7

&ara fa*er dinheiro e pa(ar" &ara tra*er o lucro" &ara estabelecer um aspecto de e6uilbrio" &ara dar vitalidade @EB&'E conservando a sua forma aparente. =m objeto pode ter forma nica" mas" produ* fun$es diversificadas. Os sistemas ocorrem todos ao mesmo tempo" mas" so aut-nomas em seus desempenhos. luando uma ind stria compra uma mat%riaPprima" precisa calcular no apenas o lucro 6ue vai obter" mas" como vai pa(!Pla" como melhor aproveit!Pla" como prote(,Pla contra os riscos" 6ue 6uantidade pode comprar para no dese6uilibrar a composio de seu patrim-nio. @istema da Ii6uide* @istema da 'esultabilidade @istema da Economicidade Cecessidade de &a(ar Cecessidade de Iucrar Cecessidade de ter vitalidade

@istema da Estabilidade Cecessidade de manter o e6uilbrio @istema da &rodutividade @istema da <nvulnerabilidade @istema da Elasticidade Cecessidade de ter efici,ncia Cecessidade de prote(erPse do risco Cecessidade de ter dimenso conveniente

@istema da @ociabilidade humano

Cecessidade de reconhecimento do fator

# relao entre os meios e necessidades % 6ue promove a efic!cia. E+.7 @istema da Ii6uide* Os meios patrimoniais devem ser transformados em dinheiro no tempo certo" lu(ar certo" em 6uantidade e 6ualidade certa" tudo compatvel com a necessidade re6uerida para socorrer os pa(amentos dentro de um dimensionamento coincidente para alcanar e;i)/)ia. Sistema da Liquidez !INALIDADE7 Capacidade de pa(ar em dia Meio, Patri-oniai,7 Dinheiro Esto6ue Cr%ditos NECESSIDADES7 Dvidas e Obri(a$es !"N&'O7 ;ransformar os meios em dinheiro

Sistema da Resultabilidade !INALIDADE7 Obter lucros ou resultados Meio, Patri-oniai,7 ?ens de venda Esto6ues Gendidos NECESSIDADES7 Custos e Despesas !"N&'O7 ;ransformar esto6ues em receitas

luando a efic!cia de todos os sistemas patrimoniais % constante tende a ocorrer a prosperidade da c%lula social.

@e uma empresa pa(a em dia" lucra" est! est!vel" tem vitalidade em seus ne(cios" no desperdia" est! prote(ida contra o risco e vai sempre crescendo" acumulando lucros e aproveitandoPse inte(ralmente disso" di*emos 6ue ela % prspera.

DEJC<R`E@ DE COC;#?<I<D#DE &#'# # E@COI# CEO&#;'<BOC<#I<@;# Contabilidade % a arte de re(istro" classificao e sinteti*ao" de maneira si(nificativa e em termos monet!rios" de transa$es e eventos 6ue so em parte" de nature*a financeira" e de interpretao de seus resultados.

&roposta Ceopatrimonialista / Contabilidade % a ci,ncia 6ue estuda o patrim-nio das c%lulas sociais em face da efic!cia.

=tili*aPse de t%cnicas de re(istros" analisa o patrim-nio de forma individuali*ada" considerando as interfer,ncias dos entornos das a*iendas. O ponto m!+imo % a verdade l(ica e o debate em busca dela.

D<@C<@@`E@ CEO&;'<BOC<#I<@;# #tivo7 ?ens e Direitosm Devedores duvidosos7 Despesam Ieasin(7 Despesam Contabilidade )erencial e+iste ou nom Conhecimento Cont!bil @ocial ou E+atom Bensurar ou no o valor subjetivom Ci,ncias Cont!beism Betodolo(ia % necess!riom

Te-a A

ESTR"T"RA CONCEIT"AL B$SICA DA CONTABILIDADE 6 Introdu12o

De acordo com o mencionado no captulo 1 ]&rincpios Jundamentais de Contabilidade^" do livro ]Banual de Contabilidade das @ociedades por #$es^ (<udcibus" Bartins e )elbcOe" .HH3" p. 3APH.)" atrav%s do estudo elaborado pelo <&EC#J< / <nstituto ?rasileiro de &es6uisas Cont!beis" #tuariais e Jinanceiras" aprovado pelo <?'#COC / <nstituto ?rasileiro de Contadores e referendado pela CGB / Comisso de Galores Bobili!rios (.HA4)" foram conceituados os &rincpios Jundamentais de Contabilidade. 606 ObNeti7o, da Contabilidade

Contabilidade N sistema de informao e avaliao 6ue visa o provimento de demonstra$es e an!lises de nature*a econ-mica" financeira" fsica e de produtividade aos seus usu!rios.

Si,te-a de in;or-a12o N conjunto or(ani*ado de dados" t%cnicas de acumulao" ajustes e emiss$es de relatrios. ",u/rio N pessoa fsica ou jurdica com interesse na avaliao da situao e evoluo de uma entidade. =su!rios preferenciais ou e+ternos so7 P P P #cionistas: Credores em (eral e emprestadores de recursos: e <nte(rantes do mercado de capitais.

=su!rios secund!rios so os administradores da entidade e o Jisco. In;or-a12o de nature4a e)onB-i)a N deve ser considerada a viso do 6ue seja econ-mico para a contabilidade (demonstrao do resultado do e+erccio" capital e patrim-nio). In;or-a12o de nature4a ;inan)eira N flu+os de cai+a" capital de (iro" etc. In;or-a12o de nature4a ;*,i)a N complemento aos valores monet!rios (6uantidades (eradas de produto ou servios" n mero de depositantes num banco" n mero de clientes numa empresa" n mero de funcion!rios numa empresa" etc.). In;or-a12o de nature4a de +roduti7idade N se refere a utili*ao mista de conceitos de avaliao (financeiros) e 6uantitativa (fsicos)" como7 receita bruta per capita" depsitos por cliente" etc. #s informa$es de nature*a financeira e econ-mica constituem o C cleo Central da Contabilidade. #s informa$es de nature*a fsica e de produtividade so complementares as demonstra$es cont!beis tradicionais. ObNeti7o +rin)i+al da )ontabilidade N permitir 6ue os usu!rios avaliem a situao financeira e econ-mica da entidade e possam inferir sobre as tend,ncias futuras da mesma. Os objetivos da contabilidade devem contribuir para o processo decisrio dos usu!rios" no se justificando por si mesma. #ntes" deve ser um instrumento til a tomada de decis$es. &ara tal" devem ser observados dois pontos7 .. #s empresas devem e7iden)iar ou di7ulLar todas a6uelas informa$es 6ue contribuem para a ade6uada avaliao de sua situao patrimonial e de resultados"

permitindo infer,ncias em relao ao futuro. #s informa$es 6ue no estiverem e+plcitas nas demonstra$es devem constar em Cotas E+plicativas ou luadros Complementar. 0. # contabilidade tem ntimo relacionamento do com os aspectos jurdicos os 6uais" muitas ve*es no conse(uem retratar a ess,ncia econ-mica. Gisando bem informar" a contabilidade deve se(uir a e,,8n)ia ao in75, da ;or-a0 E+emplo7 =ma empresa fa* a venda de um ativo" assumindo o compromisso de efetuar sua recompra por certo valor em determinada data. Obedecendo a ess,ncia ao inv%s da forma" devePse re(istrar na contabilidade uma operao de financiamento (ess,ncia) e no de compra de venda (forma). # no utili*ao da informao cont!bil ou utili*ao restrita pode ser resultado de7 a) Defici,ncias na estrutura do modelo informativo: b) Iimita$es do prprio usu!rio: c) ?ai+a credibilidade por parte dos usu!rios: d) Iin(ua(em inade6uada nas demonstra$es cont!beis.
# contabilidade % uma ci,ncia social no 6ue se refere as suas finalidades" mas" 6uanto a metodolo(ia de mensurao" re ne tanto o social 6uanto o 6uantitativo. luanto as finalidades % ,o)ial" uma ve* 6ue por suas avalia$es do pro(resso das entidades" permite conhecerPse a posio de rentabilidade e financeira" e de forma indireta au+ilia os acionistas" tomadores de decis$es" investidores a aumentar a ri6ue*a da entidade. Como metodolo(ia" % +ar)ial-ente ,o)ial uma ve* 6ue seus crit%rios de avaliao envolvem muitas ve*es subjetividade e incerte*a" oriundas do prprio ambiente social e econ-mico no 6ual as entidades esto operando. e +ar)ial-ente Muantitati7a" por materiali*arPse atrav%s da eMua12o +atri-onial b/,i)a (#;<GO h &#@@<GO i &#;'<BnC<O I>l=<DO).

60A 60A06

Cen/rio, Cont/bei, Cen/rio, Cont/bei, Pri-iti7o, O sur(imento da contabilidade deuPse num )en/rio social" econ-mico e

institucional denominado de +ri-iti7o" cujas principais caractersticas eram7 P Entidades comerciais e industriais apresentavam um desenvolvimento embrion!rio:

P P P P

Os empreendimentos tinham normalmente uma durao limitada: # fi(ura central da ao empresarial era o propriet!rio e no a entidade ou (er,ncia: Os mercados eram perfeitamente delimitados e os preos relativamente est!veis: #vanos lentos na tecnolo(ia" 6ualidade e caractersticas operacionais dos

produtos. # Re7olu12o Indu,trial produ*iu o primeiro (rande cho6ue na contabilidade em face de mudana de cen!rio. # partir do @%culo ZZ" no entanto" vemPse enfrentando novos cen!rios o 6ue representa um (rande desafio para a contabilidade. 60A0A Cen/rio Modi;i)ado GivePse atualmente o chamado cen!rio modificado" caracteri*ado por7 P P P P P 60F )rande desenvolvimento das entidades de modo (eral: Empreendimentos com durao normalmente muito lon(a: Entidade como fi(ura central da ao empresarial: Bercados (lobali*ados e preos relativamente inst!veis: Budanas r!pidas na tecnolo(ia" 6ualidade e caractersticas operacionais dos produtos. Prin)*+io, DCon)eito,E !unda-entai, de Contabilidade
Os &rincpios (Conceitos) Jundamentais de Contabilidade so classificados em tr,s cate(orias7

P P P

&ostulados ambientais da contabilidade &rincpios cont!beis propriamente ditos 'estri$es aos princpios cont!beis fundamentais / Conven$es

Os +o,tulado, a-bientai, si(nificam as condi$es sociais" econ-micas e institucionais dentro das 6uais a contabilidade atua. Os +rin)*+io, so a resposta da disciplina cont!bil aos postulados. Constituem o n cleo central da estrutura cont!bil. &rocuram delimitar como a profisso deve se posicionar em relao a realidade social" econ-mica e institucional admitida pelos postulados. #s )on7en1Je, ou restri$es aos princpios representam os condicionamentos de aplicao dos princpios" considerandoPse as situa$es pr!ticas vivenciadas.

]Os &rincpios representam a lar(a estrada a se(uir rumo a uma cidade. #s Conven$es seriam os sinais ou placas indicando" com mais especificidade" o caminho a se(uir" os desvios" as entradas" sadas" etc.^ 60@ 60@06 Po,tulado, A-bientai, da Contabilidade Po,tulado da Entidade Cont/bil &nunciado7 ]# contabilidade % mantida para as entidades: os scios ou 6uotistas destas no se confundem" para efeito cont!bil" com a6uelas.^
# contabilidade procura manter re(istros separados para cada entidade. Co caso de uma entidade" Empresa #?C Itda." cujos scios so #" ? e C" o contador ao manter a contabilidade para a mesma. Est! procurando acompanhar a evoluo do seu patrim-nio l6uido e no dos seus scios. &or outro lado" o mesmo contador poderia manter a contabilidade para as pessoas fsicas dos scios #" ? e C. ;rataPse de 6uatro entidades distintas" mas com (randes relacionamentos de interesse. Os ;ericos da Contabilidade" em (eral" consideram o &ostulado da Entidade dentro da dimenso tratada acima. Co entanto" este si(nificado no e+plica toda a dimenso do termo Entidade para a contabilidade. Cesse sentido podePse di*er 6ue o &ostulado da Entidade tem as se(uintes dimens$es7

a) Durdica N nessa dimenso a entidade % perfeitamente distinta dos scios (separao cuidadosa do 6ue % dos scios e do 6ue % da entidade). b) Econ-mica N nessa dimenso a entidade se caracteri*a como massa patrimonial" cabendo a contabilidade acompanhar sua evoluo 6ualitativa e 6uantitativa (comparao da situao patrimonial da entidade" como um todo" em v!rios perodos). c) Or(ani*acional N nessa dimenso a entidade pode ser considerada como um (rupo de pessoas ou pessoa" e+ercendo controle de receitas e despesas" investimentos e distribui$es (abertura de centros de custo" lucro ou investimento). d) @ocial N nessa dimenso consideraPse 6ue a entidade pode ser avaliada no s pela utilidade 6ue a si acresce" bem como pela sua contribuio no campo social (coment!rios em notas e+plicativas sobre pro(ramas de complementao de aposentadoria" etc.).

O entendimento da contabilidade e sua forma de atuao re6uerem o entendimento do pano de fundo de sua atuao" isto %" as entidades" de toda nature*a e fins" e para captar a ess,ncia operacional destas" al%m do estudo do seu processo operacional interno devePse entender o ambiente dentro do 6ual atuam. Ca verdade 6uem deve enfrentar o cen!rio so as entidades e no a contabilidade. &or%m" esta vive em funo da6uelas. 60@0A Po,tulado da Continuidade da, Entidade, &nunciado7 ]&ara a contabilidade" a entidade % um or(anismo vivo 6ue ir! viver (operar) por um lon(o perodo de tempo (indeterminado) at% 6ue surjam fortes evid,ncias em contr!rio..^ #trav%s do &ostulado da Continuidade" encaraPse a entidade como al(o capa* de produ*ir ri6ue*a e (erar valor continuadamente" sem interrup$es. Cesse sentido" o e+erccio financeiro anual ou semestral % uma fico 6ue decorre da necessidade de conhecerPse o andamento do empreendimento de tempos em tempos. #s opera$es produtivas da entidade" no entanto" t,m continuidade fluidificante. Em princpio a contabilidade no desconhece a possibilidade de descontinuidade. &or%m" considera tal possibilidade somente 6uando h! fortes e claras evid,ncias de sua ocorr,ncia. Em tais situa$es" os &rincpios Cont!beis Jundamentais no se aplicam as essas entidades" uma ve* 6ue as mesmas no esto ]em marcha^. Os auditores independentes devem fa*er constar em seu relatrio (parecer) o peri(o de descontinuidade" desde 6ue tenham todas as evid,ncias a respeito da mesma. #ntes de tal reconhecimento" a entidade deve ser considerada em continuidade" aplicandoPse todos os princpios cont!beis como definidos a se(uir. =ma conse6c,ncia imediata desse postulado % a considerao de 6ue os ativos da entidade no so mantidos para 6ue sejam vendidos no estado em 6ue se encontram" mas para" devidamente manipulados pela mesma" produ*irem receitas superiores as despesas (consumo de ativos para produ*ir receitas)" (erando um resultado positivo ou (erando servios ou benefcios para a coletividade (entidades de fins no lucrativos). <sso si(nifica 6ue os ativos" en6uanto em esto6ue (em seu estado ori(inal ou nos esto6ues de produtos em fabricao e acabados)" devem ser avaliados por al(um tipo de custo. # avaliao usual dos ativos pelo custo (valor de entrada) % conse6c,ncia do &ostulado da Continuidade. ]# verdadeira nature*a ntima da contabilidade consiste" basicamente" no confronto entre sacrifcios (mensurados por custos) e reali*a$es (mensuradas por valores de venda).^

&or ltimo cabe concluir 6ue ] a Entidade e- Continuidade % a premissa b!sica da contabilidade^. 60G O, Prin)*+io, +ro+ria-ente dito,

Os princpios fornecem as linhas filosficas de resposta da contabilidade aos desafios do sistema de informao cont!bil" atuando num cen!rio marcado pela comple+idade" ao nvel de &ostulados. Os princpios constituem o n cleo central da doutrina cont!bil. 60G06 Prin)*+io do )u,to )o-o ba,e de 7alor &nunciado7 ]... O custo de a6uisio de um ativo ou dos insumos necess!rios para fabric!Plo e coloc!Plo em condi$es de (erar benefcios para a entidade representa a base de valor para a contabilidade" e+presso em termos de moeda de poder a6uisitivo constante..^
;rataPse do mais anti(o princpio de contabilidade e % considerado dentro da ;eoria da Contabilidade como uma conse6c,ncia direta do &ostulado da Continuidade" como j! foi visto. Co caso de doa$es de ativos" os mesmos devem ser re(istrados pelo custo 6ue custaram" ori(inalmente" para 6uem os doou. ;amb%m % aceito admitirPse como base de valor para doa$es de ativos" o preo 6ue seria pa(o por um bem no mesmo estado de conservao" no mercado de novos ou usados" se e+istir.

&ortanto" para base de re(istro para a contabilidade deve prevalecer o valor de entrada. # ri(or" e+istem v!rios valores considerados como de entrada" o 6ue leva a pensarPse 6ue seria melhor considerar o custo ori(inal (histrico) como base de re(istro inicial e no como base de valor. #s hipteses de avaliao com base nos valores de entrada so v!rias se devendo considerar a6uela capa* de ma+imi*ar a funo cont!bil 6ue se comp$e das vari!veis7 relev[ncia" praticabilidade e objetividade. Ca verdade" a contabilidade % um permanente e+erccio de busca do e6uilbrio entre estas tr,s vari!veis. O conjunto de &ostulados" &rincpios e Conven$es i(ualmente deve ser levado em conta na escolha da hiptese.
O valor da transao pode ser considerado uma apro+imao ra*o!vel do 6ue se considera o valor econ-mico de um ativo por ocasio da transao. Co decorrer do tempo" no entanto" devido a diversos fatores (des(aste fsico" flutua$es do poder a6uisitivo da moeda"

mudanas tecnol(icas" obsolesc,ncia" etc.)" o valor re(istrado tende a perder parte de sua validade" como estimador do valor econ-mico.

60G0A

Prin)*+io do deno-inador )o-u- -onet/rio &nunciado7 ]#s demonstra$es cont!beis" sem preju*o dos re(istros detalhados de nature*a 6ualitativa e fsica" sero e+pressas em termos de moeda nacional de poder a6uisitivo da data do &atrimonial...^ ltimo ?alano

Esse princpio tradu* a dimenso financeira da contabilidade" pois a mesma deve tratar de homo(enei*ar" para o usu!rio das demonstra$es cont!beis" ativos e passivos 6ue apresentam nature*a bastante diferenciada entre si" pelo denominador comum monet!rio" isto %" sua avaliao deve ser feita em moeda corrente do &as. Esse padro de mensurao (moeda)" no deveria sofrer altera$es em sua ess,ncia. O perodo inflacion!rio vivido no ?rasil at% pouco tempo" no reunia as condi$es para ser considerado um padro de mensurao afian!vel" a no ser no e+ato momento da transao.

60G0F

Prin)*+io de reali4a12o da re)eita &nunciado7 ]# receita % considerada reali*ada e" portanto" passvel de re(istro pela Contabilidade" 6uando produtos ou servios produ*idos ou prestados pela entidade so transferidos para

outra entidade ou pessoa fsica com a anu,ncia destas e mediante pa(amento ou compromisso de pa(amento especificado perante a entidade produtora...^
# contabilidade deve se preocupar com a objetividade e consist,ncia em seus princpios e procedimentos" com possveis refle+os na !rea do direito.

@abePse 6ue o processo produtivo adiciona valor aos fatores manipulados de forma contnua" por%m no se pode de forma objetiva escolher pontos ao acaso e sempre determinar com (rau de confiana aceit!vel" o valor adicionado. <sso ocorre por6ue o processo produtivo nem sempre % linear. &or e+emplo7 diferentes etapas na e+ecuo de um processo de produo podem adicionar valor no proporcional ao tempo decorrido na etapa e mesmo ao custo" embora a proporcionalidade entre custos incorridos e receitaPvalor (erado tem sido usada em certos casos.

O &rincpio de reali*ao da receita adota como ponto normal para reconhecimento e re(istro da receita na contabilidade da empresa" a6uele em 6ue h! transfer,ncia de produtos ou servios ao cliente. Cormalmente este ponto coincide com o momento da venda. &rocedePse dessa forma na contabilidade" por 6ue7 a) # transfer,ncia do produto ou servio em (eral % concreti*ada 6uando todo ou praticamente todo o esforo para obteno da receita j! foi reali*ado: b) Cesse ponto conhecePse com mais e+atido e objetividade o valor de mercado (da transao) para a devida transfer,ncia: c) ;amb%m nesse ponto j! so conhecidos todos os custos de produo do referido produto ou servio transferido" bem como outras despesas ou dedu$es da receita associ!veis aos mesmos" como7 comiss$es sobre vendas" despesas com consertos ou reformas em decorr,ncia da (arantia concedida" etc. ;ais despesas normalmente so pa(as aps a transfer,ncia" por%m o montante destas % conhecido ou estim!vel j! no ato da transfer,ncia.
Essas tr,s condi$es determinam 6uando uma receita pode ser reconhecida na contabilidade da entidade" independente dos interesses de ordem fiscal.

Buitas ve*es h! a tend,ncia de avaliao dos esto6ues de produtos ou servios a valores de mercado" antes da transfer,ncia ao cliente. ;al atitude tem os se(uintes inconvenientes7 a) O mercado" de modo (eral" s considera 6ue ]deu seu veredito^ sobre o valor da transao 6uando esta se completa: b) Buitas ve*es este reconhecimento da receita tem por objetivo favorecer esta ou a6uela confi(urao de resultados" si(nificando uma utili*ao indevida dos princpios de contabilidade.
Cabe destacar" ainda" 6ue em atendimento ao &ostulado da Continuidade" os ativos fi(uram nos re(istros pelos seus valores de entrada (custo ori(inal) at% o ]sacrifcio^ dos mesmos no esforo de (erar receita. # receita % dada pelo valor de ]sada^: o confronto" portanto" deve ser com valores de entrada.

60G0F06

Re)eita, a ,ere- re)on3e)ida, +ro+or)ional-ente a )erto +er*odo )ont/bil N/ de)orrido

E+istem determinados servios" alu(u%is" empr%stimos" etc." 6ue esto relacionados ao decurso de determinado perodo de apropriao cont!bil atrav%s de

contrato. Este perodo normalmente % mensal. Ca verdade o servio % prestado continuamente" at% o encerramento do contrato. O 6ue se fa*" % reconhecer em cada um destes perodos" uma parcela da receita total (do servio total) em termos proporcionais ao perodo ou evento decorrido" no esperando at% o final para reconhecimento total" de uma s ve*. Ca prestao de servios de consultoria e de auditoria" por e+emplo" em 6ue se caracteri*a este flu+o de servio" em (eral as horas de servio acumuladas no m,s ou perodo de apurao cont!bil indicam a base para o faturamento da receita ao cliente. @e(undo vo se acumulando as horas" vai tamb%m crescendo a receita numa base contnua de tempo decorrido. O valor da receita a reconhecer" necessariamente no % proporcional ao esforo reali*ado ou custos incorridos no mesmo perodo" mas diretamente proporcional ao tempo transcorrido ou horas (asto no servio. De 6ual6uer forma" o tempo transcorrido ou as horas de esforo 6ue foram aplicadas" constituem o fator preponderante para reconhecimento da receita em perodos menores 6ue o lapso de tempo necess!rio para completar o contrato ou servio. 60G0F0A Produto, )uNa +rodu12o 5 )ontratada +ara ePe)u12o a lonLo +ra4o Cos casos de produo sob encomenda com pra*o de fabricao lon(o (navio" por e+emplo)" % mais conveniente reconhecer" durante o transcurso do e+erccio financeiro (no final do perodo de apurao cont!bil) uma parcela da receita proporcional7 a) os etapas fsicas de construo completadas ((rau de acabamento): ou b) #os custos incorridos no perodo de apurao. DustificaPse tal comportamento" considerandoPse 6ue certamente os acionistas poderiam discordar de demonstra$es cont!beis 6ue no revelassem nenhum lucro num e+erccio em 6ue foi empre(ado muito esforo e (astos muito recursos para obteno de uma parte do acabamento do contrato total 6ue permitir! um lucro final" com ade6uado (rau de probabilidade. # escolha do crit%rio deve obedecer a conceitos teoricamente sustent!veis" especialmente se considerarPse a comparabilidade por parte do usu!rio e+terno" de v!rias entidades 6ue atuam no mesmo ramo. Entidades 6ue produ*em produtos de lon(o perodo de maturao ou acabamento" tanto do ponto de vista terico como pr!tico" devem reconhecer a receita em proporo aos fatores considerados" observando as se(uintes condi$es7

a) O preo total do produto % determinado por contrato ou por correo contratual de seu preo atual: b) # incerte*a 6uanto ao recebimento em dinheiro da transao % mnima ou a mesma pode ser bem estimada: c) Os custos necess!rios para completar a produo podem ser ra*oavelmente bem estimados. #puraPse a receita a ser reconhecida em determinado e+erccio" dividindoPse os custos incorridos no mesmo pelos custos totais estimados do produto" sendo o resultado multiplicado pela receita de venda do produto completo o 6ue resulta na receita a ser apropriada. Em se tratando de etapa fsica de acabamento" calculaPse um percentual em relao ao (rau de acabamento total 6ue" da mesma maneira" % aplicado ao preo do produto totalmente acabado. 60G0F0F Re)on3e)i-ento da re)eita ante, da tran,;er8n)ia +or 7alora12o de e,toMue, E+istem produtos 6ue t,m um processo de produo 6ue re ne caractersticas especiais" como crescimento natural ou acr%scimo de valor ve(etativo (entidades a(ropecu!rias" mineradoras" produtoras de vinho" etc.)" e outros cujo valor de mercado % possvel determinaremPse prontamente" e em 6ue o risco de no venda praticamente no e+iste (minerao" lapidao de metais e pedras preciosas)" os 6uais se podem" em circunst[ncias bem determinadas" reconhecer receita antes do ponto de transfer,ncia ao cliente" observandoPse as condi$es a se(uir7 a) Os esto6ues e+istentes no final do perodo cont!bil so avaliados com base no valor de reali*ao na6uele momento" 6uando objetivamente determin!vel" atrav%s de amplo consenso do mercado sobre o valor dos mesmos" dedu*indoPse por estimativa o montante necess!rio para o acabamento e suporte de todas as despesas e custos a incorrer para venda efetiva do produto. @e o produto estiver totalmente acabado" dedu*emPse as despesas para sua venda como produto final: b) O processo para obteno de lucro nessa atividade se caracteri*a mais pela atividade fsica de nascimento" crescimento" envelhecimento ou outra" do 6ue pela venda de entre(a do bem.

60G0F0@

Re)on3e)i-ento da re)eita a+, o +er*odo de tran,;er8n)ia do +roduto ou ,er7i1o

e possvel reconhecerPse a receita aps o ponto de transfer,ncia em al(uns casos e+cepcionais como" por e+emplo" um determinado ativo ser recebido em troca de uma venda reali*ada" o 6ual no tem valor reconhecido de mercado. Cestas circunst[ncias" transferePse o custo do ativo vendido para o ativo recebido em troca e 6uando esse ltimo for vendido" reconhecePse um resultado. 60G0@ Prin)*+io do )on;ronto da, de,+e,a, )o- a, re)eita, e )o- o, +er*odo, )ont/bei, &nunciado7 ];oda despesa diretamente deline!vel com as receitas reconhecidas em determinado perodo" com as mesmas dever! ser confrontada: os consumos ou sacrifcios de ativos (atuais ou futuros)" reali*ados em determinado perodo e 6ue no puderam ser associados a receita do perodo nem as dos perodos futuros" devero ser descarre(ados como despesa do perodo em 6ue ocorrerem...^
# base de confronto so as receitas reconhecidas ((anhas) e as despesas incorridas (consumidas) no perodo. &ortanto" toda e 6ual6uer despesa ou perda ocorrida num determinado perodo" deve ser confrontada com as receitas reconhecidas no mesmo perodo ou a ele atribudas" com e+ceo de7 (astos de perodos em 6ue a

empresa % total ou parcialmente pr%Poperacional. Estes (astos so normalmente ativados e comeam a ser amorti*ados como despesa a partir do e+erccio em 6ue a empresa" ou parte do ativo" comece a (erar receitas:

a) &arte dos (astos do departamento de pes6uisa e desenvolvimento 6ue superar o montante necess!rio para o funcionamento do mesmo" independentemente da 6uantidade de projetos em e+ecuo.
e importante ressaltar 6ue todos a6ueles (astos 6ue foram diferidos e 6ue no vierem a (erar receitas" tero seus valores descarre(ados como perda no perodo em 6ue se confirmar a impossibilidade da (erao de receita ou desmobili*ao do projeto. Este princpio e o princpio de reali*ao da receita em seu conjunto so conhecidos por 'e(ime de Compet,ncia. 60R Con7en1Je, Cont/bei, Dre,tri1Je, ao, Prin)*+io,E

Constituem um complemento dos &ostulados e dos &rincpios na medida em 6ue lhes delimita os conceitos" atribui$es e dire$es 6ue devem ser se(uidos. 60R06 Con7en12o da ObNeti7idade &nunciado7 ]&ara procedimentos i(ualmente relevantes" resultantes da aplicao dos &rincpios" preferirPsePo" em ordem decrescente7 a) os 6ue puderem ser comprovados por documentos e crit%rios objetivos: b) os 6ue puderem ser corroborados por consenso de pessoas 6ualificadas da profisso" reunidas em comit,s de pes6uisa ou em entidades 6ue t,m autoridade sobre princpios cont!beis...^ Em obedi,ncia a esta conveno" os contadores devem decidir em relao ao atributo ou evento 6ue ser! mensurado" selecionando os procedimentos de mensurao ade6uados" a fim de 6ue as demonstra$es cont!beis sejam to confi!veis 6uanto possvel. 60R0A Con7en12o da Materialidade &nunciado7 ]O contador dever!" sempre" avaliar a influ,ncia e materialidade da informao evidenciada ou ne(ada para o usu!rio a lu* da relao custoP benefcio" levando em conta aspectos internos do sistema cont!bil...^ Co 6ue se refere ao usu!rio da informao cont!bil" determinada cifra ou informao % material na medida em 6ue se no evidenciada ou mal evidenciada" pode lev!Plo a cometer um s%rio erro na avaliao do empreendimento e de suas tend,ncias. Co [mbito interno" % material o procedimento ou cifra 6ue se no for processado" prejudica a 6ualidade e confiabilidade do sistema de informao e do prprio controle interno.

E+emplo7 #nalisandoPse as contas a receber constataPse" por e+emplo" 6ue em cerca de .09 dos casos apresentamPse pe6uenos erros. Besmo 6ue o valor dos erros % de pe6uena monta" o fato de se verificarem em .09 dos re(istros pode si(nificar a e+ist,ncia de al(uma falha (rave no sistema o 6ue os torna relevantes do ponto de vista da auditoria e de controle interno. e relativamente difcil jul(ar sobre a materialidade ou no de uma cifra. #l(uns crit%rios poderiam ser7 .. luanto ao usu!rio e+terno" a evidenciao ou no de determinada cifra e a correta adoo ou no dos princpios cont!beis" sero mais ou menos materiais 6uando se referirem7 a) Os eventos 6ue refletem tend,ncias do empreendimento: b) Os eventos 6ue afetam apenas um e+erccio.

0. Os valores correspondentes a receitas e despesas operacionais" normalmente so mais materiais" para efeitos de avaliao de tend,ncia" do 6ue possveis (anhos e perdas ou efeitos de e+erccios anteriores. 1. #s cifras oriundas de mudanas de crit%rios usados no passado so consideradas materiais com relao a avaliao do usu!rio. # evidenciao % necess!ria nesses casos. ]Baterialidade no si(nifica despre*o pelo detalhe em si" se esse estiver encobrindo problemas maiores.^ Caturalmente" o conceito da materialidade sempre considerar! uma alta dose de jul(amento e de bom senso do contador" em cada situao. 60R0F Con7en12o do Con,er7adori,-o &nunciado7 ]Entre conjuntos alternativos de avaliao para o patrim-nio" i(ualmente v!lidos" se(undo os &rincpios Jundamentais" a contabilidade escolher! o 6ue apresentar o menor valor atual para o ativo e o maior para as obri(a$es..^ O conservadorismo ou prud,ncia em contabilidade deve ser entendido sob dois aspectos7 .. Gocacional e histrico da profisso" se(undo o 6ual" dentre v!rias disciplinas 6ue avaliam" pelo menos em parte" o valor de uma empresa" a contabilidade % a 6ue tenderia" consideradas as mesmas condi$es" a apresentar o menor valor. 0. Operacional 6ue se refere ao fato de 6ue considerados os amplos (raus de jul(amento 6ue a aplicao dos &rincpios permite empre(ar" a contabilidade tende a escolher a menor das avalia$es i(ualmente relevantes para o ativo e a maior para o passivo. Co se deve pensar em manipulao dos resultados cont!beis" e sim considerar o aspecto de res(uardo e neutralidade 6ue a contabilidade deve apresentar.

60R0@

Con7en12o da Con,i,t8n)ia &nunciado7 ]# contabilidade de uma entidade dever! ser mantida de forma tal 6ue os usu!rios das demonstra$es cont!beis tenham possibilidade de delinear a tend,ncia da mesma com o menor (rau de dificuldade possvel...^ O contador dever! refletir muito antes de decidir pela adoo de determinado procedimento de avaliao" para (arantir a utili*ao dos mesmos

procedimentos na maior se6c,ncia possvel de e+erccios. 'essaltaPse 6ue se uma mudana de procedimento" 6ue seja material se fa* necess!ria" essa deve ser evidenciada em notas e+plicativas e seus efeitos" tanto em relao ao balano 6uanto aos resultados" devem ser mensurados e bem enunciados. Em se tratando de avaliao de tend,ncia do empreendimento" % fundamental 6ue a consist,ncia e+ista nos perodos abran(idos pelas demonstra$es. e difcil estabelecer re(ras precisas e matem!ticas em relao a consist,ncia e materialidade" o 6ue e+i(e um slido conhecimento de teoria" por parte do contador" para este possa escolher o melhor conjunto de procedimentos" em cada situao. O Conselho Jederal de Contabilidade emitiu em 0HK.0KH1" a 'esoluo CJC nT 538 6ue disp$e sobre os &rincpios Jundamentais de Contabilidade" tornando obri(atria sua observ[ncia no e+erccio profissional e constituindo condio de le(itimidade das Cormas ?rasileiras de Contabilidade. <(ualmente ressalta 6ue na aplicao destes princpios a situa$es concretas" a ess,ncia da transao deve prevalecer sobre seus aspectos formais (ess,ncia + forma). @e(undo o CJC os &rincpios Jundamentais de Contabilidade" so7 .. Da Entidade 0. Da Continuidade 1. Da Oportunidade 2. Do 'e(istro pelo valor ori(inal 3. Da #tuali*ao Bonet!ria 4. Da Compet,ncia 5. Da &rud,ncia Te-a F

NORMAS

BRASILEIRAS

DE

CONTABILIDADE

CONTABILIDADE

NO

MERCOS"L A = Nor-a Bra,ileira, de Contabilidade

Re,olu12o C!C n< I>G de A>X?IXKG ZNBC T 6 = Da, )ara)ter*,ti)a, da in;or-a12o )ont/bil[ 6 Con)eito e Conte\do # contabilidade" na sua condio de ci,ncia social" cujo objeto % o &atrim-nio" busca" por meio da apreenso" 6uantificao" classificao" re(istro" eventual sumari*ao" demonstrao" an!lise e relato das muta$es sofridas pelo patrim-nio da Entidade" a (erao de informa$es 6uantitativas e 6ualitativas sobre ela" e+pressas tanto em termos fsicos 6uanto monet!rios. #s informa$es (eradas pela contabilidade devem oferecer aos usu!rios se(urana nas suas decis$es" pela compreenso do estado em 6ue se encontra a Entidade" seu desempenho" evoluo" riscos e oportunidades 6ue oferece. # informao cont!bil se e+pressa atrav%s de demonstra$es cont!beis" escriturao ou re(istros permanentes e sistem!ticos" documentos" livros" planilhas" lista(ens" notas e+plicativas" mapas" pareceres" laudos" dia(nsticos" pro(nsticos" descri$es crticas" etc. 60 ",u/rio, &essoas fsicas ou jurdicas com interesse na Entidade" 6ue se utili*am das informa$es cont!beis desta para seus prprios fins" de forma permanente ou transitria. @o7 inte(rantes do mercado de capitais" investidores presentes ou potenciais" fornecedores e demais credores" clientes" financiadores" autoridades (overnamentais" meios de comunicao" #ssocia$es e @indicatos" empre(ados" controladores" acionistas ou scios" administradores da prpria entidade" p blico em (eral. A0 Atributo, da In;or-a12o Cont/bil # informao cont!bil deve ser vera* e e6citativa" para satisfa*er necessidades de (rande n mero de usu!rios. # informao cont!bil" especialmente a contida nas demonstra$es cont!beis deve permitir revelao suficiente sobre a Entidade" e revestirPse de atributos indispens!veis como7 Con;iabilidade &ermite ao usu!rio aceitar a informao e utili*!Pla como base de decis$es. JundamentaPse na veracidade" complete*a e pertin,ncia do seu conte do. # veracidade e+i(e 6ue no contenham erros ou vieses e sejam elaboradas em conson[ncia com os &JC e C?C.

# complete*a e+i(e 6ue a informao compreenda todos os elementos relevantes sobre o 6ue pretendem revelar ou divul(ar" como transa$es" previs$es" an!lises" demonstra$es...

# pertin,ncia re6uer 6ue o seu conte do esteja de acordo com a respectiva denominao ou ttulo. Te-+e,ti7idade # informao cont!bil deve che(ar ao conhecimento do usu!rio em tempo h!bil para 6ue possa utili*!Pla para seus fins. Cas informa$es preparadas e divul(adas sistematicamente (demonstra$es cont!beis)" a periodicidade deve ser mantida. Caso contr!rio" divul(ar ra*$es junto com a prpria informao. Co-+reen,ibilidade # informao cont!bil deve ser e+posta ao usu!rio na forma mais compreensvel possvel. &resumePse 6ue o usu!rio tenha conhecimento de contabilidade e dos ne(cios e atividades da Entidade" para habilitarPse a entender as informa$es" desde 6ue se proponha a analis!Plas. Di* respeito a clare*a e objetividade com 6ue a informao % divul(ada" abran(endo elementos de nature*a formal (or(ani*ao espacial e recursos (r!ficos empre(ados) e redao e t%cnica de e+posio utili*ada. Estas devem promover o entendimento inte(ral da informao cont!bil" sobrepondoPse a 6uais6uer outros elementos. #s informa$es cont!beis devem ser e+pressas no idioma nacional" admitindoPse o uso de palavras em outro idioma no caso de manifesta ine+ist,ncia de palavra com si(nificado id,ntico na ln(ua portu(uesa. Co-+arabilidade Deve permitir 6ue o usu!rio conhea a evoluo de determinada informao ao lon(o do tempo" numa Entidade ou em diversas Entidades" ou a situao destas num momento dado. # concreti*ao da comparabilidade depende da conservao dos aspectos substantivos e formais das informa$es. # manuteno da comparabilidade no deve constituir elemento impeditivo da evoluo 6ualitativa da informao cont!bil. Re,olu12o C!C n< GRF de A>X6?X>F Z NBC T A = Da e,)ritura12o )ont/bil !or-alidade, da E,)ritura12o Cont/bil # Entidade deve manter um sistema de escriturao uniforme dos seus atos e fatos administrativos" atrav%s de processo manual" mecani*ado ou eletr-nico. # escriturao deve ser e+ecutada em idioma e moeda corrente nacionais" em forma cont!bil" em ordem cronol(ica de dia" m,s de ano" com aus,ncia de espaos em branco" entrelinhas" borr$es" rasuras" emendas ou

transportes para as mar(ens" com base em documentos de ori(em e+terna ou interna ou" na sua falta" em elementos 6ue comprovem ou evidenciem fatos e a pr!tica de atos administrativos. # terminolo(ia usada deve e+pressar o verdadeiro si(nificado das transa$es. &odemPse usar cdi(os ou abreviaturas no histrico dos lanamentos" desde 6ue permanentes e uniformes. # escriturao cont!bil e emisso de relatrios" peas" an!lises e mapas demonstrativos e demonstra$es cont!beis so de atribuio e responsabilidade e+clusivas de Contabilista le(almente habilitado. #s demonstra$es cont!beis de encerramento do e+erccio sero transcritas no Di!rio acompanhado da assinatura do Contabilista e titular ou representante le(al da Entidade. O Di!rio e o 'a*o constituem os re(istros permanentes da Entidade. 60 Do)u-enta12o Cont/bil DRe,0 C!C n< GKI de 6@X?RX>GE # documentao cont!bil compreende todos os documentos" livros" pap%is" re(istros e outras peas" 6ue apiam ou comp$em a escriturao cont!bil. # documentao cont!bil % h!bil 6uando revestida de caractersticas intrnsecas e e+trnsecas essenciais" definidas na le(islao" na t%cnica cont!bil ou aceita pelos usos e costumes. e de ori(em interna 6uando (erada na prpria Entidade" ou e+terna" 6uando proveniente de terceiros. # Entidade % obri(ada a manter em boa ordem a documentao cont!bil. Con)eito9 Conte\do9 E,trutura e No-en)latura da, De-on,tra1Je, Cont/bei, DRe,0 C!C n< R>R de 6@X6AXK?E #s demonstra$es cont!beis so e+tradas dos livros" re(istros e documentos 6ue comp$em o sistema cont!bil de 6ual6uer tipo de Entidade. # atribuio e responsabilidade t%cnica do sistema cont!bil da Entidade cabem" e+clusivamente" ao contabilista re(istrado no C'C. #s demonstra$es cont!beis devem obedecer aos &JC" e devem especificar sua nature*a" data eKou perodo e Entidade a 6ue se referem. 0.. ?alano &atrimonial O ?alano &atrimonial % a demonstrao cont!bil destinada a evidenciar" 6uantitativa e 6ualitativamente" numa determinada data" o &atrim-nio e o &atrim-nio I6uido da entidade. 0.0 Demonstrao do 'esultado

# demonstrao do resultado % a demonstrao cont!bil destinada a evidenciar a composio do resultado formado num determinado perodo de opera$es da Entidade. Evidenciar! a formao de v!rios nveis de resultados mediante confronto entre as receitas" e os correspondentes custos e despesas.

0.1 Demonstra$es de Iucros ou &reju*os #cumulados # demonstrao de lucros ou preju*os acumulados % a demonstrao cont!bil destinada a evidenciar" num determinado perodo" as muta$es nos resultados acumulados da Entidade. A0@ De-on,tra1Je, da, Muta1Je, do Patri-Bnio L*Muido # demonstrao das muta$es do patrim-nio l6uido % a demonstrao cont!bil destinada a evidenciar" num determinado perodo" a movimentao das contas 6ue inte(ram o patrim-nio l6uido da Entidade. *)- De-on,tra12o do Valor Adi)ionado H D!A # DG# % a demonstrao cont!bil destinada a evidenciar" num determinado perodo" as contribui$es 6ue a empresa (erou para a re(io onde ela est! locali*ada 0.4 De-on,tra12o do !luPo de CaiPa D!C # DJC. Evidencia as entradas e sadas de recursos do cai+a e do banco F0 A7alia12o Patri-onial DRe,0 C!C n< IFA de AAX6?XKAE Estabelece as re(ras de avaliao dos componentes do patrim-nio de uma entidade com continuidade prevista nas suas atividades. Os componentes do patrim-nio so avaliados em moeda corrente nacional. Os de moeda estran(eira sero convertidos ao valor da moeda nacional" a ta+a de c[mbio da data da avaliao. @0 Di7ulLa12o da, De-on,tra1Je, Cont/bei, DRe,0 C!C n< IFI de AIX66XKAE # divul(ao das demonstra$es cont!beis tem por objetivo fornecer" aos seus usu!rios" um conjunto mnimo de informa$es de nature*a patrimonial" econ-mica" financeira" le(al" fsica e social 6ue lhes possibilitem o conhecimento e a an!lise da situao da Entidade. #s notas e+plicativas so parte inte(rante das demonstra$es cont!beis. Devem conter informa$es relevantes" complementares eKou suplementares a6uelas no suficientemente evidenciadas ou no constantes nas DC propriamente ditas. <ncluem informa$es de nature*a patrimonial" econ-mica" financeira" le(al" fsica e social" bem como os crit%rios utili*ados na elaborao das DC e eventos subse6centes ao balano.

# nova divul(ao das DC" denominada de republicao" ocorre 6uando as demonstra$es publicadas anteriormente contiverem erros si(nificativos eKou 6uando no foram divul(adas informa$es relevantes para o seu correto entendimento ou 6ue sejam consideradas insuficientes.

B H A Contabilidade no MERCOS"L 6 Introdu12o O BE'CO@=I (Bercado Comum do @ul) % composto por ?rasil" #r(entina" &ara(uai e =ru(uai e foi formali*ado em 04 de maro de .HH." pelo ;ratado de #ssuno. #ssociaramPse ao BE'CO@=I o Chile em .8KH4" a ?olvia em 8.KH5 e a C#C (Comunidade #ndina) formada por ?olvia" Col-mbia" E6uador" &eru e Gene*uela em 82KHA. O ;ratado de #ssuno prev, o livre tr[nsito de pessoas" a coordenao de polticas macroecon-micas e das polticas setoriais de com%rcio e+terior" a(rcola" industrial" fiscal" monet!ria" alfande(!ria" de transportes" tecnolo(ia" educao e de comunica$es" bem como o interc[mbio cultural e harmoni*ao das le(isla$es.

Em novembro de .HH1" os or(anismos profissionais representantes da #<C (#ssociao <nteramericana de Contabilidade)" dos pases 6ue inte(ram o BE'CO@=I" constituram um )'=&O DE ;'#?#IEO denominado )<BCE# ()rupo de <nte(rao do BE'CO@=I em Contabilidade" Economia e #dministrao)" o 6ual visa tratar das se(uintes 6uest$es7 P P P O livre e+erccio da profisso cont!bil no BE'CO@=I: Estudo dos principais aspectos da formao e habilitao profissional: &ossveis alternativas para a harmoni*ao de normas cont!beis e de auditoria.
A A +ro;i,,2o )ont/bil no, +a*,e, do MERCOS"L Co Bra,il" a profisso de contador tem completa autonomia" tem re(ulamentao profissional e Conselho prprio (Conselho Jederal e Conselhos 'e(ionais de Contabilidade)

Ca ArLentina h! o ttulo de Contador & blico o 6ual fa* parte do Conselho &rofissional de Ci,ncias Econ-micas ou Col%(io de )raduados em Ci,ncias Econ-micas.

Co ParaLuai a profisso no est! re(ulamentada e no h! obri(atoriedade de re(istro em r(o de classe. Co "ruLuai" a profisso no est! re(ulamentada e os profissionais so con(re(ados no Col%(io de Contadores e Economistas do =ru(uai.
O ?rasil % o nico pas 6ue possui profissionais de nvel m%dio (;%cnico em Contabilidade).

A06 Bra,il
Os r(os da classe cont!bil no ?rasil so7 Conselhos" Confederao" Jedera$es" @indicatos" #ssocia$es &rofissionais" <nstitutos e #cademias. O Con,el3o !ederal de Contabilidade (CJC) foi criado pelo DecretoPIei nT H.0H3 de 05K83K24" coordena e con(re(a todos os Conselhos 'e(ionais de Contabilidade" formando o @istema Cacional de 'e(istro e Jiscali*ao do E+erccio da &rofisso Cont!bil.

O CJC % composto por .3 Conselheiros efetivos e .3 suplentes" sendo 0K1 Contadores e .K1 ;%cnicos em Contabilidade" eleitos por um col%(io eleitoral composto de um dele(adoPeleitor de cada C'C" com mandato de 2 anos. Os Conselheiros ele(em o &residente e demais membros da Diretoria" todos com mandato de 0 anos" podendo ser reeleitos por i(ual perodo. Os Con,el3o, ReLionai, de Contabilidade " tamb%m foram criados pelo mesmo DI com as finalidades de re(istro e fiscali*ao do e+erccio da profisso de Contabilista" sendo subordinados ao CJC. #tualmente so 05 Conselhos 'e(ionais" com sede nas capitais dos Estados. O C'C so compostos de .3 Conselheiros efetivos e .3 @uplentes" eleitos pelo sistema de eleio direta" com voto pessoal" secreto e obri(atrio. O mandato dos membros do &len!rio e respectivos suplentes % de 2 anos" renovandoPse sua composio de 0 em 0 anos" alternadamente por 0K1 e por .K1. A0A ArLentina
O profissional da contabilidade na #r(entina % denominado de Contador & blico e a profisso est! re(ulamentada desde 01K83K51. O controle do e+erccio profissional % e+ercido pelos Conselhos &rofissionais de Ci,ncias Econ-micas. Os Conselhos so compostos por .3 membros" eleitos diretamente por voto secreto e obri(atrio pelos profissionais matriculados" com mandato de 2 anos. # participao de cada profisso de ci,ncias econ-micas no Conselho % proporcional ao n mero de inscritos em cada matrcula.

A0F ParaLuai
# profisso cont!bil no &ara(uai est! prevista na Iei 15. de 84K.0K50 6ue re(ulamenta o e+erccio profissional dos (raduados em C. Cont!beis e #dministrativas. e considerada insuficiente como elemento de re(ulamentao da profisso.

Os contadores esto con(re(ados no Col%(io de Contadores do &ara(uai" fundado em 8HK84K.H.4. # matrcula no Col%(io de Contadores % facultativa. Os diri(entes do Col%(io so eleitos por voto secreto o 6ual no % obri(atrio. O mandato dos membros % de 0 anos. Co &ara(uai no h! e+i(,ncia de re(istro profissional. A0@ "ruLuai
# profisso de Contador & blico no est! re(ulamentada. # Iei .0.A80K48 prev, a atuao do Contador & blico em certifica$es de balanos" presta$es de contas ou relatrios cont!beis apresentados perante or(anismos p blicos. Em .HH1" o Decreto 028" estabeleceu a obri(atoriedade de os balanos apresentados perante or(anismos p blicos terem pareceres de auditores independentes.

# entidade 6ue con(re(a os contadores no =ru(uai % o Col%(io de Contadores e Economistas do =ru(uai" 6ue acolhe tamb%m os #dministradores. Co % obri(atria a matrcula na entidade para fins de e+erccio profissional.
F Nor-a, e +r/ti)a, )ont/bei, no, +a*,e, do MERCOS"L

F06 Bra,il
#s entidades 6ue lidam com Cormas Cont!beis so7

P P P P P P P

Conselho Jederal de Contabilidade (CJC) <nstituto ?rasileiro de Contadores (<?'#COC) Comisso de Galores Bobili!rios (CGB) ?anco Central do ?rasil (?C?) @ecretaria da 'eceita Jederal (@'J) Cdi(o Comercial" 03 de junho de .A38: Iei nT 2108" .5 de maro de .H42 (para entidades p blicas):

F0606 Prin)i+ai, Nor-a, Cont/bei, LeLai,

P P P P

Iei das @ociedades #n-nimas" nT 4282" .3 de de*embro de .H54: 'esolu$es emitidas pela CGB: 'esolu$es emitidas pelo ?anco Central: 'e(ulamento do <mposto de 'enda

F0A ArLentina
Com a criao em .H51 da Jederao #r(entina de Conselhos &rofissionais de Ci,ncias Econ-micas" esta passou a emitir normas cont!beis. E+istem" no entanto" outros r(os 6ue emitem normas cont!beis de car!ter (eral. #s entidades 6ue lidam com normas cont!beis so7 P P P P P P P P P Jederao #r(entina de Conselhos &rofissionais de Ci,ncias Econ-micas Jederao #r(entina de )raduados em Ci,ncias Econ-micas Comisso Cacional de Galores ?olsa de Com%rcio de ?uenos #ires ?anco Central da 'ep blica #r(entina <nspeo )eral da Dustia @uperintend,ncia de @e(uro da Cao <nstituto Cacional de #o Cooperativa <nstituto Cacional de Obras @ociais

F0A06 Prin)i+ai, Nor-a, Cont/bei, LeLai,

P P P P P P

Cdi(o Comercial de .A3H: Iei das @ociedades Comerciais .H338K50: Iei do <mposto de 'enda: 'esoluo T .H3KH0 da CCG: 'esoluo do ?C'#: 'esoluo do <)D

F0F ParaLuai
#s entidades 6ue lidam com normas cont!beis so7

P P P

Col%(io de Contadores Comisso Cacional de Galores ?anco Central

F0F06 Prin)i+ai, Nor-a, Cont/bei, LeLai, P P P P P Iei do Comerciante 6ue revo(ou o Cdi(o de Com%rcio Iei )eral de ?ancos e de outras Entidades Jinanceiras Ie(islao para @e(uradoras Ie(islao do Bercado de Capitais Iei do <mposto de 'enda

F0@ "ruLuai
#s entidades 6ue lidam com normas cont!beis so7

P P P P P P P P P

Col%(io de Contadores e Economistas ?anco Central <nstituto Cacional de Carnes Binist%rio de Economia e Jinanas Comisso &ermanente de Cormas Cont!beis #de6uadas Cdi(o Comercial de .A44 Iei das @ociedades Comerciais de .HAH Ie(islao do <mposto de 'enda" .HH. Circular .858KA. do ?anco Central

F0@06 Prin)i+ai, Nor-a, Cont/bei, LeLai,

F0G Con,idera1Je, ,obre o, ,i,te-a, )ont/bei, no MERCOS"L

F0G06 Bra,il
# profisso cont!bil est! re(ulamentada por fora de lei. (@omente os contabilistas nove ;%cnicos em Contabilidade e Contadores) re(istrados no C'C podem e+ercer a profisso. Os C'Cs t,m por finalidade re(istrar e fiscali*ar o e+erccio profissional e esto subordinados ao CJC 6ue al%m de ser o r(o m!+imo da profisso % respons!vel pela emisso das C?C (& e ;).

F0G0A ArLentina
O profissional da contabilidade denominaPse Contador & blico" sendo a profisso re(ulamentada por lei abran(endo as Ci,ncias Econ-micas em (eral. @omente os titulares de diploma universit!rio na !rea e matriculados no Conselho &rofissional podem e+ercer a atividade profissional. Os Conselhos &rofissionais de C. Econ-micas controlam o e+erccio

da profisso. # Jederao #r(entina de Conselhos &rofissionais de C. Econ-mica elabora as normas cont!beis profissionais e t%cnicas.

F0G0F ParaLuai
# profisso no est! re(ulamentada" no h! obri(atoriedade de matrcula em entidade de classe para o e+erccio profissional. Os contadores p blicos so con(re(ados no Col%(io de Contadores do &ara(uai" sendo a matrcula volunt!ria. O re6uisito para e+ercer a profisso % ter formao superior em contabilidade. O Col%(io de Contadores elabora as normas cont!beis" mas no disp$e de poder para fa*er cumpriPlas.

F0G0@ "ruLuai # profisso no est! re(ulamentada. Os contadores p blicos esto con(re(ados no Col%(io de Contadores e Economistas do =ru(uai" o 6ual tamb%m acolhe os administradores. Co % obri(atria a matrcula na entidade para o e+erccio profissional bastando a formao superior em Contabilidade.
@ Con)eito e e,trutura do Balan1o Patri-onial

BRASIL ?alano &atrimonial" @ituao &atrimonial ou ?alano (eral

ARGENTINA Demonstrao da @ituao &atrimonial

PARAG"AI Demonstrao da @ituao &atrimonial

"R"G"AI Demonstrao da @ituao &atrimonial

COCCE<;O

COCCE<;O

COCCE<;O

COCCE<;O

DC destinada a evidenciar 6uantitativa e 6ualitativamente. Cuma determinada data" o &atrim-nio da entidade

Esta demonstrao mostra o #tivo" o &assivo e o &atrim-nio I6uido"e"se for o caso" a participao minorit!ria em @ociedades controladas.

E+p$e dos

nature*a" #presenta em forma a situao recursos econ-mica" patrimonial em um determinado

6uantidade e ori(em sint%tica

econ-micos do perodo e financeira da entidade informado momento

E@;'=;='# #;<GO Circulante 'eali*avel a IK& &ermanente

E@;'=;='# #;<GO Corrente Co Corrente

E@;'=;='# #;<GO Corrente Co Corrente

E@;'=;='# #;<GO Corrente Co Corrente

&#@@<GO Circulante E+i(ivel IK&ra*o &articipao

&#@@<GO Corrente em Co Corrente

&#@@<GO Corrente Co Corrente

&#@@<GO Corrente Co corrente 'esultadoKE+erccio

!uturo, e- So)iedade Controlado, &#;'<BOC<O I<l=<DO Capital 'eservas IucrosK&reju*os #cumulados &#;'<BOC<O I<l=<DO Capital #justes de Capital 'eservas 'esult. #cumulados &#;'<BOC<O I<l=<DO Capital #juste de Capital 'eservas 'esultados #cumulados &#;'<BOC<O Capital #justes de Capital 'eservas 'esult. #cumulados