rea Contabilidad y Costos

IV

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Ttulo : Caso prctico con aplicacin del Nuevo Plan Contable General para Empresas, en el caso de conformacin de reservas Fuente : Actualidad Empresarial, N 189 - Segunda Quincena de Agosto 2009

Asimismo, este artculo especifica que la perdida correspondiente a un ejercicio se compensan con las utilidades o reservas de libre disposicion. Complementando que si en ausencia de estas se compensan con la reserva legal. En este ultimo caso, la reserva legal debe ser repuesta. Finalmente el artculo referido menciona que se repondra la reserva legal

destinando la utilidades de los ejercicios posteriores de la misma manera como se conformo la primera reserva, es decir detrayendo el diez por ciento de la utilidad distribuible hasta que alcance el limite referido. Enunciado a) La sociedad ARIES S.A. inicia sus operaciones en el ejercicio con el siguiente Balance General

En este artculo presentamos un caso practico relacionado con la conformacion de reservas en las sociedades anonimas en concordancia con la ley general de sociedades y la utilizacin de las cuentas nuevas del Plan Contable General Empresarial, que como es de conocimiento se debe aplciar en forma obligatoria a partir del ejercicio 2010. El artculo 229 RESERVA LEGAL de la Ley General de sociedades, determina que un mnimo del diez por ciento de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido el Impuesto a la Renta, debe ser destinado a una reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital determinando que el exceso sobre este limite no tiene la condicin de reserva legal.
N 189 Segunda Quincena - Agosto 2009

ARIES BALANCE GENERAL (Al 31 de Diciembre del ao xxx5) (Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO PASIVO Activo Corriente Pasivo Corriente Caja y Banco 4,000 Sobregiro Bancarios Cuentas por Cobrar Comerciales 8,000 Cuentas por pagar Diversas Otras Cuentas Por Cobrar 24000 Otras cuentas por Pagar Existencias 32,000 Total Pasivo Corriente Total Activo Corriente 68,000 Total Pasivo Inmueble, Maquinarias y Equipo 599,000 PATRIMONIO NETO Capital Reservas Resultados Acumulados Total Patrimonio Neto Total Activo 667,000 Total Pasivo y Patrimonio Neto ======

1,500 47,000 28,500 77,000 77,000 500,000 90,000 0 590,000 667,000 ======

Actualidad Empresarial

IV-7

Aplicacin Prctica

Caso prctico con aplicacin del Nuevo Plan Contable General para Empresas, en el caso de conformacin de reservas

IV
Socios

Aplicacin Prctica
x DEBE HABER x DEBE HABER 50 CAPITAL 500,000 501 Capital Social 58 RESERVAS 90,000 582 Legal Por el activo, Pasivo y Patrimonio al inicio del ejercicio. 70 VENTAS 120,000 701 Mercaderas 75 OTROS INGRES. DE GEST. 150,000 759 Otros Ingresos de gest. 89 DETERMINACIN DEL RESULT. DEL EJERCICIO 270,000 891 Utilidad Para saldar las cuentas de la clase 7. x 89 DETERMINACION DEL RESULT. DEL EJERCICIO 32,000 891 Utilidad 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 32,000 611 Mercaderas Para saldar la cuenta 61 al cierre del ejercicio. x 89 DETERMIN. DEL RESULT. DEL EJERCICIO 84,728 891 Utilidad 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 19,040 871 Participacin de los trabajadores corriente 88 IMPUESTO A LA RENTA 65,688 881 Impuesto a la renta - corriente Por la participaciones de los trabajadores e impuesto a la renta. x 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 19,040 871 Participacin de los trabajadores corriente 88 IMPUESTO A LA RENTA 65,688 881 Impuesto a la Renta - corriente 41 REMUNERERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 19,040 413 Participacin de los trabajadores por pagar 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 65,688 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta Por la participaciones e impuestos a la Renta por Pagar. x 89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 153,272 891 Utilidad 59 RESULT. ACUMULADOS 153,272 591 Utilidades no Distribuidas Para registrar los resultados no distribuidos y la Reserva Legal del perodo

El capital esta constituido por 5 socios, conformado de la siguiente manera:

Valor Acciones de cada accin 20,000 15,000 15,000 20,000 30,000 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 Total 100,000 75,000 75,000 100,000 150,000

Pablo Pantoja Julio Vargas Elvira Alvarado Mara Crdoba Julio Castillo Total

b) Por la venta de toda la mercadera al contado

x DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 142,800 104 Cuentas Corrientes en instituc. financieras 70 VENTAS 120,000 701 Mercaderas 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR 22,800 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas Por la venta de mercaderas al contado ms IGV. x 69 COSTO DE VENTAS 32,000 691 Mercaderas 20 MERCADERAS 32,000 201 Mercadera manufacturados Por el costo de ventas de las mercaderas vendidas.

100,000 500,000

b) Se vendi toda la mercadera por S/.120,000 ms IGV al contado. c) Se ha obtenido ingresos diversos por servicios prestados por S/. 150,000 ms IGV al crdito. d) Se efectuaron los asientos de cierre correspondientes, determinando una utilidad de S/. 238,000 antes de participaciones e impuestos que se calcula de la siguiente manera:
Resultados del ejercicio 8% Participaciones de los trabajadores 238,000 (19,040) 218,960

30% Impuesto a la Renta (65,688) Resultado de libre Disponibilidad 153,272 =====

Desarrollo a) De acuerdo a los registros contables se procede a la apertura del ejercicio.

x DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 2,500 104 Ctas. Corrientes en instituc. financieras 1041 Ctas. ctes. operativas 4,000 1042 Cuentas corrientes para fines especficos (1,500) 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 8,000 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - DIVERSAS 24,000 168 Otras Cuentas por Cobrar Diversas 20 MERCADERAS 32,000 201 Mercaderas manu facturadas 33 INMUEBLE MAQUI NARIA Y EQUIPO 599,000 331 Terrenos 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 47,000 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 28,500 461 Reclamaciones de terceros

c) Por la venta de servicios al crdito ms IGV

x DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 178,500 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cob. 75 OTROS INGRESOS DE GEST. 1 50,000 759 Otros Ingresos de gestin 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENCIONES Y DE SALUD POR PAGAR 28,500 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas Por la prestacin de servicios al crdito.

d) Por el cierre contable para determinar el resultado del ejercicio

x DEBE HABER 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 32,000 611 Mercaderas 69 COSTO DE VENTAS 32,000 691 Mercaderas Por el traslado del saldo de la cuenta 69 a la cuenta 61 al cierre del ejercicio.

IV-8

Instituto Pacco

N 189

Segunda Quincena - Agosto 2009

rea Contabilidad y Costos

ARIES BALANCE GENERAL (Al 31 de Diciembre del ao xx5) (Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO PASIVO Activo Corriente Pasivo Corriente Caja y Banco 146,800 Sobregiro Bancarios Cuentas por Cobrar Comerciales 186,500 Cuentas por pagar Diversas Otras Cuentas Por Cobrar 24,000 Otras cuentas por Pagar Total Activo Corriente 357,300 Total Pasivo Corriente Inmueble, Maquinarias y Equipo 599,000 Total Pasivo PATRIMONIO NETO Capital Reservas Legal Resultados Acumulados Total Patrimonio Neto Total Activo 956,300 Total Pasivo y Patrimonio Neto ======

IV

Tal como se puede observar en el Balance la Reserva representa el 20% del Capital que es la 5ta parte del Capital. Caso de uso de la reserva legal Continuando con las operaciones en el siguiente ejercicio, se han efectuado las siguientes transacciones: a) Se ha registrado el pago de diversos servicios por S/. 22,000 ms IGV. b) Se ha comprado mercaderas al contado por S/. 95,000 ms IGV. c) Se realizan los asientos de cierre para determinar el resultado del ejercicio habiendo determinado una prdida de S/. 22,000. d) Los socios acordaron utilizar la Reserva Legal para cubrir la Prdida y capitalizar el saldo. Desarrollo a) Por el pago de los servicios diversos:
x DEBE HABER 63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 22,000 639 Otros Servicios pres tados por terceros 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4,180 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 10 CAJA Y BANCOS 26,180 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Por el pago de servicios diversos. x 94 GASTOS DE ADMINIS TRACIN 22,000 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 22,000 Asiento por destino de los gastos por servicios de Terceros.

1,500 47,000 164,528 213,028 213,028 500,000 90,000 153,272 743,272 956,300 ======

Conformacin de la reserva legal De acuerdo al artculo 229 de la Ley en estudio, determina que las sociedades annimas que hayan obtenido utilidades deben detraer como mnimo el 10% de la utilidad distribuible de cada ejercicio hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital. El exceso sobre este limite no tiene condicin de reserva legal. Estas reservas tendrn como objetivo compensar las prdidas que se produzcan en el ejercicio. Clculo para determinar la reserva del ejercicio
CAPITAL 5ta parte o 20% mximo 500,000 100,000

Conclusin El monto que se detrae de la utilidad para la conformacin de la Reserva es S/. 10,000, los S/. 5,327 que excede, corresponde a la utilidad distribuible, sin embargo si se acuerda la conformacin alguna reserva adicional por cualquier otro monto que excede los S/. 10,000 no ser considerado como Reserva Legal. En el presente ejemplo vamos a suponer que se acord la distribucin de todo el saldo despus de haber detrado la Reserva Legal correspondiente.
x DEBE HABER

La reserva Legal no debe exceder a la 5ta parte del Capital que es igual al 20% que resulta en este caso S/.100,000.
CAPITAL Reserva Actual Utilidad Distribuible 10% de la Utilidad Monto Mximo Reserva Actual Monto que falta para cubrir el 20% 10% de la utilidad Monto que falta para cubrir el 20% Monto en exceso 500,000 90,000 153,272 15,327 100,000 90,000 10,000 ===== 15,327 10,000 5,327 =====

59 RESULT. ACUMULADOS 153,272 591 Utilidades no Distrib. 58 RESERVA 10,000 582 Legal 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS DIREC- TORES Y GERENTES 143,272 44 Accionistas (o socios) Por la conformacin de las reservas legales y la provisin para pago de dividendos.

De esta manera los saldos del nuevo balance mostrar lo siguiente:

ARIES BALANCE GENERAL (Al 31 de Diciembre del ao xx6) (Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO PASIVO Activo Corriente Pasivo Corriente Caja y Banco 146,800 Sobregiro Bancarios Cuentas por Cobrar Comerciales 186,500 Cuentas por pagar Diversas Otras Cuentas Por Cobrar 24,000 Otras cuentas por Pagar Total Activo Corriente 357,300 Total Pasivo Corriente Inmueble, Maquinarias y Equipo 599,000 Total Pasivo PATRIMONIO NETO Capital Reservas Resultados Acumulados Total Patrimonio Neto Total Activo 956,300 Total Pasivo y Patrimonio Neto ======

b) Por la compra de mercaderas al contado:

x DEBE HABER 60 COMPRAS 95,000 601 Mercaderas 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PEN SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 18,050 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 10 CAJA Y BANCOS 113,050 104 Cuentas corrientes en instituc. financieras Por la compra de mercaderas al contado ms IGV.

1,500 47,000 307,800 356,300 356,300 500,000 100,000 0 600,000 956,300 ======

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Segunda Quincena - Agosto 2009

Actualidad Empresarial

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Aplicacin Prctica
DEBE HABER x DEBE HABER 89 DETERMINACIN DEL RESULT. DEL EJERCICIO 117,000 60 COMPRAS 95,000 601 Mercaderas 63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 22,000 639 Otros servicios pres tados por terceros Para saldar las cuentas de gastos. x 59 RESULT. ACUMULADOS 22,000 592 Prdidas Acumuladas 89 DETERMINACIN DEL RESULT. DEL EJERCICIO 22,000 Para trasladar el resultado del ejercicio a los resultados acumulados.

20 MERCADERAS 95,000 201 Mercaderas manufact. 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 95,000 611 Mercaderas Por el destino de la compra de mercad.

Tal como se puede observa en este ltimo Balance General, las prdidas han sido cubiertas por la Reserva legal, siendo capitalizado el saldo, por lo que las reservas y los Resultados Acumulados han quedado en cero, mientras el capital se ha incrementado a S/. 578,000. Tal como seala la Ley de Sociedades en estudio, a partir de la fecha la sociedad tiene la obligacin de conformar reservas con las utilidades del ejercicio libre de impuestos hasta alcanzar el 20% del capital. Conformacin del nuevo capital
Socios % Reserva Nuevo a capicapital talizar

c) Por el cierre contable para determinar el resultado del ejercicio

x DEBE HABER 79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 22,000 94 GASTOS DE ADIMINISTRAC. 22,000 Para saldar la cta. 94 con la cta. 79 carga imputable a la cta. de costos. x 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 95,000 611 Mercaderas 89 DETERMINACIN DEL RESULT. DEL EJERCICIO 95,000 Para saldar la cuenta 61 al cierre del ejercicio.

Al final del ejercicio tendremos el siguiente Balance General.

Pablo Pantoja Julio Vargas Elvira Alvarado Mara Crdova Julio Castillo

100,000

20.00 15,600 115,600

75,000

15.00 11,700

86,700

ARIES BALANCE GENERAL (Al 31 de Diciembre del ao xx6) (Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO PASIVO Activo Corriente Pasivo Corriente Caja y Banco 7,570 Sobregiro Bancarios Cuentas por Cobrar Comerciales 186,500 Cuentas por pagar Diversas Otras Cuentas Por Cobrar 24,000 Otras cuentas por Pagar Existencias 95,000 Total Pasivo Corriente Total Activo Corriente 313,070 Total Pasivo Inmueble, Maquinarias y Equipo 599,000 PATRIMONIO NETO Capital Reservas Resultados Acumulados Total Patrimonio Neto Total Activo 912,070 Total Pasivo y Patrimonio Neto ======

75,000

15.00 11,700

86,700

100,000

20.00 15,600 115,600

1,500 47,000 285,570 334,070 334,070 500,000 100,000 (22,000) 578,000 912,070 ======

150,000

30.00 23,400 173,400

500,000 100.00 78,000 578,000

Emisin de nuevos acciones Por tanto la sociedad deber emitir y entregar las siguientes acciones.
Socios Pablo Pantoja Julio Vargas Elvira Alvarado Mara Crdova Julio Castillo AumenCantiValor de to dad de accin capital acciones 15,600 11,700 11,700 15,600 23,400 78,000 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 15,600 3,120 2,340 2,340 3,120 4,680

d) Se cubre las prdidas con la Reserva Legal y se capitaliza el saldo.

x 58 59 DEBE HABER RESERVAS 100,000 582 Legal RESULTADOS ACUMULADOS 22,000 592 Prdidas Acumuladas van...

... vienen

DEBE HABER

50 CAPITAL 78,000 501 Capital Social Para cubrir las prdidas y para capitalizar el saldo

Que determina que finalmente el Balance quede de la siguiente manera:

ARIES BALANCE GENERAL (Al 31 de Diciembre del ao xx6) (Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO PASIVO Activo Corriente Pasivo Corriente Caja y Banco 7,570 Sobregiro Bancarios Cuentas por Cobrar Comerciales 186,500 Cuentas por pagar Diversas Otras Cuentas Por Cobrar 24,000 Otras cuentas por Pagar Existencias 95,000 Total Pasivo Corriente Total Activo Corriente 313,070 Total Pasivo Inmueble, Maquinarias y Equipo 599,000 PATRIMONIO NETO Capital Reservas Resultados Acumulados Total Patrimonio Neto Total Activo 912,070 Total Pasivo y Patrimonio Neto ======

1,500 47,000 285,570 334,070 334,070 578,000 0 0 578,000 912,070 ======

Nota: Por razones didcticas el cierre contable se han efectuado saldando las cuentas de resultados directamente con la cuenta 89, sin embargo de acuerdo a la dinamica del nuevo plan de cuentas, estas deben saldarse pasando por cada una de las cuentas del elemento 8 saldos intermediarios de gestin.
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