Unidad Temtica 4: Sistema de Estndar por rdenes de Produccin Introduccin En este sistema se expide una orden numerada para

la fabricacin de determinada cantidad de productos, en la cual se van acumulando los materiales utilizados, la mano de obra directa y los gastos indirectos correspondientes, esta orden es expedida por el jefe responsable de la produccin o superintendente, para ser cumplida en su oportunidad por los departamentos respectivos Cuando es factible dividir la produccin en lotes, debido a que cada producto o lotes conllevan tiempos y operaciones distintas, se genera poco volumen de produccin y grandes tiempos de espera, la obtencin del costo ser a travs del sistema de costo por rdenes de produccin. El sistema de costos por rdenes de produccin es aplicado en aquellas industrias que producen unidades perfectamente identificables durante su periodo de transformacin, siendo posible localizar los elementos del Costo Primo (materia prima directa y mano de obra directa) que corresponden a cada unidad y por lo tanto a cada orden. En las industrias ensambladoras, las rdenes de produccin se subdividen en: rdenes de produccin de partes, rdenes de produccin de sub-ensambles, rdenes de produccin de ensambles. Por lo tanto, el costo total de produccin de un artculo estara formado por: el costo de las partes, el costo de sub-ensambles y el costo del ensamble final, que es donde se concentran los costos anteriores.

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4.1 Mecanismo Contable Cuando la empresa trabaja para cumplir los encargos contratados con sus clientes, el sistema de contabilidad puede hacerse sencillamente cargando los diversos costos a cada orden de produccin En la orden de produccin se indican todos los pasos que han de ejecutarse entre el principio y el fin de la produccin. Estos pedidos debern efectuarse de acuerdo con las instrucciones de los compradores Estos datos sirven para confeccionar las hojas de especificaciones, con la cual se hacen las requisiciones al almacn para que tenga listos los materiales, se entrega copia a los departamentos donde van a ser trabajados los artculos, de manera que cada jefe o capataz sepa los trabajos que van a ejecutarse en su departamento. A la orden de produccin se cargan los 3 elementos del costo:

Materia Prima Mano de Obra Costos Indirectos.

El producto va pasando por los diversos departamentos durante su elaboracin y cada uno va acumulando en la orden de produccin los costos respectivos. El costo unitario Total puede hallarse entonces dividiendo el costo total por el nmero de unidades vendidas. Una vez establecido el costo estndar, podamos suponer que ese sera el costo de produccin de las prximas ordenes. A veces, sin embargo, encontramos que el costo real de una orden de produccin es diferente al costo estndar calculado. Llamamos entonces variacin o desviacin, a la diferencia entre el costo estndar y el costo real.

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Unidad Temtica 4: Sistema de Estndar por rdenes de Produccin Para que la administracin de la empresa pueda asignar responsabilidades por resultados que se apartan del estndar, debemos subdividir las variaciones por reas de responsabilidades. El primer paso en el anlisis de la desviacin en descomponerla segn:

Categora de Costo

Materia Prima Mano de Obra Costos Indirectos

Tipo de Costo

Real Absorbido o Presupuestado

Existen diferentes tipos de desviaciones, que analizaremos brevemente para conocer las causas que las pueden ocasionar: Desviacin en el precio de los materiales Si han cambiado los precios con los cuales se calcul el estndar Desviacin en la cantidad de los materiales Si se gastan mas materiales de los que se calcularon con el estndar. Esta desviacin es la diferencia de los materiales valorada al costo estndar

Ejemplo: Costo Estndar de la Materia Prima: $9.000 (900 piezas a $10 c/u) Costo Real de la Materia Prima: $9.500 (950 piezas a $10 c/u) Desviacin del tipo de Desviacin en la eficiencia del trabajo trabajo Se calcula como la anterior. Se genera esta desviacin si se utilizan mas horas que cuando se
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Unidad Temtica 4: Sistema de Estndar por rdenes de Produccin Si actualmente $20 la hora y calcul el costo pagaba a Desviacin es hora trabajada. se paga a cuando se estndar se $15, la de $5 por calcul el estndar.

Si se haban concedido 4.000 horas para cumplir una orden de produccin y se gastan 4.500, el costo de la desviacin en la eficiencia del trabajo es de 500 Si la produccin requiere horas multiplicadas por el costo 1.000 horas hombre, la estndar por hora. desviacin ser de $5.000 Si este es de $20, tenemos: 500 horas x $20 = $10.000 Desviacin en el Desviacin en la Capacidad Presupuesto de Costos Indirectos Es la diferencia entre los Es el costo del tiempo perdido y el costos indirectos reales y tiempo presupuestado. los costos indirectos presupuestados para el Es la diferencia entre las horas reales y las presupuestadas mes. Si los costos indirectos reales son de $17.000 y el presupuesto es de $16.000, la desviacin en el presupuesto es de $1.000 Si las horas presupuestadas son 6.000 y las reales 5.000 el tiempo perdido es de 1.000 horas ( son horas en las que no se produce), entonces, si el costo estndar hora es d $20, la desviacin equivale a $20.000

Es el costo de las horas empleadas por encima de las estipuladas en los Costos Estndar. Se calcula, simplemente, multiplicando el exceso de horas por el costo estndar hora. Si se utilizaron en una orden de produccin 50 horas de mas y la hora estndar es de $20, la desviacin ser de $ 1.000

4.1.1 Mtodo "A" o Parcial Como en todos los mtodos, la cuenta que registra al movimiento de los costos estndares es la de "Productos en Proceso". Los inventarios de Productos en Proceso y Productos Terminados se valan a costo estndar.
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Unidad Temtica 4: Sistema de Estndar por rdenes de Produccin En ste mtodo, se debita la cuenta Productos en Proceso a costo real y se acredita a costo estndar. El saldo de la cuenta consiste en el costo estndar de los productos no terminados, ms la suma o resta de las variaciones. Las variaciones se determinan haciendo un inventario fsico, valorizndolo a costo estndar, y comparndolo con el saldo de la cuenta de Productos en Proceso. Despus de retirar las variaciones de la cuenta Productos en Proceso, la misma representa el valor estndar de los productos todava en proceso.

Esquema del Mtodo El grfico 1 muestra el esquema de ste mtodo. El procedimiento es el siguiente: Formular la hoja de costos estndar. Acreditar la cuenta "Productos en Proceso" a costo estndar, con dbito a "Productos Terminados". Transferir al "Costo de las Mercaderas Vendidas" al costo estndar. Registrar los costos reales de: materia prima, sueldos y jornales y costos indirectos de fabricacin en la contabilidad general. Transferir los costos reales de materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricacin utilizados, a la cuenta "Produccin en Proceso". Transferir las existencias en proceso a las cuentas de inventario. Calculo de las variaciones. Grfico 1 Productos en Proceso Cargo de insumos Real Estndar Crdito a P.T.

Inventario

Estndar

Registros Los asientos para registrar las operaciones del mtodo son los siguientes: DETALLES Productos en Proceso - Dpto. AProductos en Proceso - Dpto. BProductos en Proceso - Dpto. C3CVE

DEBE

HABER

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Unidad Temtica 4: Sistema de Estndar por rdenes de Produccin a Materias Primas Para registrar el costo real de los materiales empleados. Productos en Proceso - Dpto. AProductos en Proceso - Dpto. BProductos en Proceso - Dpto. Ca Mno de Obra Directa Para registrar el costo real de la mano de obra directa empleada. Productos en Proceso - Dpto. AProductos en Proceso - Dpto. BProductos en Proceso - Dpto. Ca Carga Fabril Para registrar la carga fabril aplicada segn cuota normal de gastos. Productos en Proceso - Dpto. C a Productos en Proceso - Dpto. Aa Productos en Proceso - Dpto. BPara registrar las transferencias de semiproductos al Dpto. C. Productos Terminados a Productos en Proceso - Dpto. CPara registrar los productos terminados, a costo estndar. En este momento, se debe establecer la cantidad de productos en proceso, a fin de valuar los mismos. Una vez determinada dicha cantidad, los mismos se valan a costo estndar. Si se trata de costos por procesos, debe determinarse el grado de avance de los mismos. Como la cuenta "Productos en Proceso" se debita a costo real y se acredita a costo estndar, en ella surgen las variaciones, las cuales se contabilizan del modo siguiente. Variacin Precio de Materias Primas Variacin Cantidad de Materias Primas a Productos en Proceso - Dpto. C Para registrar la diferencia entre lo real y el estndar de materiales. Variacin Tarifa de Mano de Obra Variacin Tiempo de Mano de Obra a Productos en Proceso - Dpto. C Para registrar la diferencia entre lo real y el estndar de mano
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Unidad Temtica 4: Sistema de Estndar por rdenes de Produccin de obra. Variacin Presupuesto de Carga Fabril a Productos en Proceso - Dpto. C Para registrar la diferencia entre lo real y lo presupuestado. Variacin Capacidad de Carga Fabril (tiempo ocioso y extraordinario.) a Productos en Proceso - Dpto. C Para registrar la diferencia entre lo real y lo presupuestado para la aplicacin de carga fabril del perodo. Variacin Eficiencia de Carga Fabril a Productos en Proceso - Dpto. C Para registrar la diferencia entre las horas reales y estndar.

4.1.2 Mtodo "B" Con el almacn de materia prima a costo real. Siguiendo a Neuner, digamos que existen dos alternativas para registrar los costos estndares como datos de explotacin: Por la primera se establecen dos variaciones separadas para los materiales: una para la variacin en el precio, cuando se compran los mismos, y otra variacin para la cantidad cuando se usan los materiales. Algunas empresas suelen usar una segunda alternativa que consiste en no considerar la variacin en el precio en el momento de la compra de los materiales. Prefieren contabilizar los materiales comprados a precio real, y en el momento en que se utilizan los mismos, o sea cuando se cargan a la produccin, se establece una variacin entre el costo real del material apropiado y el costo estndar del mismo. Se trata de una variacin combinada de precio y cantidad, aunque es posible tambin dividirla en los componentes de precio y cantidad en el momento de la apropiacin. Alternativa 1 El procedimiento a aplicar cuando se sigue esta alternativa es el siguiente: Cuando se compran los materiales, se carga a la cuenta de Materiales, el costo estndar de los mismos, mientras que la diferencia entre el costo real y el estndar se carga o abona segn corresponda a la cuenta Variacin en el Precio de Materiales. La cuenta Proveedores siempre se abona por el costo real.

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Unidad Temtica 4: Sistema de Estndar por rdenes de Produccin Cuando se usan los materiales, se carga a Productos en Proceso -Materiales- la cantidad estndar al precio estndar, mientras que la diferencia entre la cantidad real consumida y la estndar se carga o abona segn corresponda a la cuenta Variacin en la Cantidad de Materiales. El costo de la mano de obra directa, se asienta en la cuenta Sueldos y Jornales a Distribuir por la cantidad real a las tarifas estndar, y la diferencia entre esa cifra y el costo real de la mano de obra directa se carga o abona a la cuenta Variacin Tarifa de Mano de Obra Directa. Se carga a la cuenta Productos en Proceso -Mano de Obra- la cantidad estndar de mano de obra (horas) a la tarifa estndar, y la diferencia entre esa cifra y la cantidad real de horas a tarifa estndar se carga o abona a la cuenta Variacin Eficiencia o Tiempo de Mano de Obra Directa. Se carga a Productos en Proceso -Carga Fabril- las horas estndar de mano de obra o de mquina, multiplicadas por la cuota total estndar de carga fabril. La diferencia entre las horas estndar y las horas reales, multiplicadas por la cuota total, se carga o abona a la cuenta Variacin Eficiencia en la Carga Fabril. A intervalos peridicos contables (por ejemplo a fin de cada mes), se analizan los costos indirectos de fabricacin sobreaplicados o subaplicados. Esto puede deberse al precio, esto es que los costos presupuestados sean mayores o menores a los costos reales, o bien a que la capacidad de planta se utiliz en un grado mayor o menor del que se previ cuando se fij la cuota predeterminada. En el primer caso, se carga o abona la cuenta Variacin Presupuesto de Carga Fabril, mientras que en el segundo la cuenta ser Variacin Capacidad de Carga Fabril. Este primer mtodo tiene una serie de ventajas que es necesario mencionar: Se simplifica el mayor de almacn y los mayores de productos en proceso y productos terminados, ya que solo aparecen en ellos los precios estndar. En realidad solo es necesario llevar registros de cantidades, ya que los precios estndar se fijan para un perodo relativamente largo. Se exponen las variaciones con suficiente detalle como para obtener el mximo control. Debido a ello se produce un ahorro en el sistema de contabilidad de costos. Alternativa 2 Como dijimos, sta alternativa es anloga a la 1, pero no se registran variaciones separadas se precio y cantidad de materiales y mano de obra. Las variaciones se combinan en una variacin nica en el costo de materiales y una variacin nica en el costo de mano de obra. El procedimiento es el siguiente:
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Unidad Temtica 4: Sistema de Estndar por rdenes de Produccin Las compras de materiales se registran a precio real. No se establece ninguna variacin en el precio. Cuando se emplean materiales, se carga a la cuenta Productos en Proceso Materiales- el costo estndar de los materiales que debi emplearse (PPC x Std. Fsico x Std. Monetario), mientras que se abona la cuenta Materiales por el costo real. La diferencia se carga o abona a la cuenta Variacin en el Costo de los Materiales., la cual representa una variacin combinada de precio y cantidad. El costo de la mano de obra directa se asienta en la cuenta Sueldos y Jornales a Distribuir al costo real. Se carga a la cuenta Productos en Proceso -Mano de Obra- el costo estndar de mano de obra (PPC x Hs. Std. x Tarifa Std.) mientras que la diferencia entre sta cifra y el costo real se carga o abona a la cuenta Variacin en el Costo de la Mano de Obra. La cuenta Productos en Proceso -Carga Fabril- se trata del mismo modo que en la alternativa 1. El inconveniente principal que presenta ste mtodo es que no se separan las variaciones de materiales y mano de obra en precio y cantidad. Como dijimos al comienzo se trata de una variacin combinad de precio y cantidad, aunque es posible tambin dividirla en los componentes de precio y cantidad en el momento de la apropiacin.

4.1.3 Mtodo "C" Con el almacn de materia prima a costo estndar Este sistema es de uso comn con los estndares bsicos. Por ello dice Vzquez que no se usa en nuestro pas. Bajo ste sistema, los asientos en las cuentas de inventario (Almacenes, Productos en Proceso y Productos Terminados) se hacen a la vez a costos estndar y a costos reales. Para ello es necesario emplear libros y mayores con columnas paralelas, de modo de registrar esa informacin dual. Las variaciones se calculan en forma de porcentajes, en lugar de cifras absolutas, utilizando un coeficiente corrector que permite analizar la tendencia de los precios tanto de la materia prima como de la mano de obra y carga fabril. El coeficiente corrector se calcula dividiendo el costo estndar por el costo real: Costo estndar de materiales, mano de obra o c.i.f Costo real de materiales o mano de obra o c.i.f
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Unidad Temtica 4: Sistema de Estndar por rdenes de Produccin Si suponemos los siguientes datos, para una PPC de 1.000 unidades: Concepto Materiales Concepto Materiales Std. Fsico Std. Monetario 1,5 Kg. $2 Cant. Real Precio Real 1.600 Kg. $ 2,05 Cto. Estndar $3 Cto. Real $ 3.280

Veremos que la cantidad estndar de Materiales ser: 1.000 unidades x 1,5 kg. = 1.500 kg, a un costo estndar de $ 3.000, (1.500 kg. x $ 2, o 1000 uds. a $ 3). Aqu vemos que el factor de correccin ser igual a 0,9146, segn surge de la siguiente frmula: Costo estndar de materiales, mano de obra o c.i.f 3.000 Costo real de materiales o mano de obra o c.i.f 3.280 Luego, 3.280 - 3.000 = 280 es la prdida por diferencia con respecto al estndar. Por supuesto, tendremos un coeficiente corrector para cada elemento del costo. En realidad, el coeficiente no sirve para medir la eficiencia, y solo es un ndice que muestra las variaciones con respecto al estndar. El estado de resultados por ste mtodo no necesita el anlisis de las variaciones, y se confecciona en forma directa, proporcionando las cifras reales finales por medio del ajuste a travs del coeficiente corrector. Cuentas y Costo Real Haber Costo Estndar Debe Haber

Concepto del Asiento Debe Materiales a Proveedores Para registrar las compras de materiales del mes. Productos en Proceso -Materialesa Materiales Para registrar los materiales utilizados durante el mes. Sueldos y Jornales a Distribuir a Sueldos a Pagar
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Unidad Temtica 4: Sistema de Estndar por rdenes de Produccin Para registrar la mano de obra directa acumulada durante el mes. Productos en Proceso -Mano de Obraa Sueldos y Jornales a Distribuir Para cerrar la mano de obra directa del mes contra productos en proceso. Carga Fabril Variable a Suministros a M.O.I a Seguros Para registrar la carga fabril variable. Carga Fabril Fija a Amortizacin Edificios a Sueldos Capataz a Impuesto Inmobiliario Para registrar la carga fabril fija. Productos en Proceso -Carga Fabrila Carga Fabril Variable a Carga Fabril Fija Para cerrar la carga fabril variable y fija. Productos Terminados a Productos en Proceso -Materialesa Productos en Proceso -Mano de Obraa Productos en Proceso -Carga FabrilPara registrar los productos terminados en el mes. Costo de los Productos Terminados y Vendidos a Productos Terminados Para registrar la transferencia al costo de mercaderas vendidas. Posteriormente, partiendo de esos asientos se preparan los mayores, de la siguiente manera: Productos en Proceso -MaterialesDebe Haber Real Estndar Real Estndar

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Unidad Temtica 4: Sistema de Estndar por rdenes de Produccin O sea que cada cuenta presentar dos saldos, uno real y otro estndar. De la comparacin que se efecte en las cuentas de Productos en Proceso surgirn los tres coeficientes correctores que mostrarn las variaciones producidas.

4.2 Clculo y Registro Contable 4.2.1 De la valuacin de la produccin terminada a costo estndar El costo unitario estimado es base para el clculo de la produccin terminada en el perodo, la misma que se encuentra canalizada en el DIARIO DE PRODUCCIN TERMINADA. Clculo del Costo Estimado de la Produccin Terminada. 21 PRODUCTOS TERMINADOS. S/. XX 21.1 productos terminados estimados. 23 PRODUCTOS EN PROCESO. S/. XX 23.1 productos en proceso estimados. Importe a costo estimado de la produccin terminada, recepcionada para el almacn segn informes y notas de entrada.

4.2.2 De la valuacin de la produccin vendida a costo estndar y su registro contable. El costo de venta estimado se obtiene multiplicando la cantidad de unidades vendidas por el costo unitario estimado respectivo. Clculo de la produccin vendida a costo estimado. 69 COSTO DE VENTAS S/.XX 69.2 Productos terminados 69,21 Productos terminados estimados. 21 PRODUCTOS TERMINADOS. S/.XX 21,1 Productos terminados estimados. Importe de lo vendido valorizado al costo estimado.

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Unidad Temtica 4: Sistema de Estndar por rdenes de Produccin 4.2.3 Del inventario final de produccin en proceso a costo estndar. 4.3 clculo de las desviaciones al estndar y su aplicacin contable. Para la obtencin de las Variaciones se requiere utilizar "Una Cuenta" o "Varias Cuentas" de control de los costos. Si se utiliza una cuenta como: " Produccin en proceso"; se carga por el mismo importe del material empleado, por el trabajo al costo real y los gastos de fabricacin reales; y se acredita por los productos terminados a los costos estimados; y el inventario en proceso a los costos estimados, siendo la diferencia entre el monto de lo cargado y lo abonado la "Variacin" si el saldo es deudor, es porque los costos estimados fueron menores a los reales, o insuficientes, y si por lo contrario, el saldo es acreedor, indicara que los costos estimados se excedieron los histricos. Las variaciones que representa el saldo de las cuentas controladoras del costo, se traspasa a una cuenta que podra denominarse " VARIACIONES ENTRE EL COSTO ESTIMADO Y EL HISTRICO" mismas que es necesario analizarlas, para saber las causas que la originaron, antes de proceder a saldarlas Las variaciones podrn ser absorbidas a travs del almacn de artculos terminados, del costo de produccin de lo vendido y de la produccin en proceso, por medio de un coeficiente rectificador, o aplicndolas al costo de produccin de la venta anterior si fuera por causas imputables a la produccin, pues si se deben a casos fortuitos o de fuerza mayor, se saldaran por prdidas y ganancias. Correccin a la Hoja de Costos Estimados por Unidad. Cuando las variaciones han sido de importancia, normales o propias de la produccin, es conveniente ajustar la hoja del costos estimados, hacindose las correcciones con el fin de acercarlas lo ms posible a los futuros costos reales. En caso de no existir variaciones de importancia, conviene conservar el costo estimado por el mayor tiempo posible, ya que las diferencias de un mes pueden ser compensadas con la de los meses subsiguientes. Procedimiento contable. La mecnica contable para operar los costos estimados indica que tendr que manejarse una cuenta de control produccin en proceso. Los procedimientos de contabilizacin se clasifican de acuerdo con las siguientes condiciones de funcionamiento de la cuenta de control denominada productos en proceso. a. El uso de una sola cuenta de productos en proceso. b. El uso de una cuenta de productos en proceso para cada elemento del costo: materiales, mano de obra y gastos de fabricacin.
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Unidad Temtica 4: Sistema de Estndar por rdenes de Produccin c. El uso de una cuenta de productos en proceso, nica para cada departamento de produccin. d. El uso de una cuenta de productos en proceso para cada elemento del costo en cada departamento productivo. Debe tenerse en cuenta la contabilizacin de las siguientes cuentas: Costos de produccin, los registros que afectan a las cuentas relacionadas con el costo de produccin son: Contabilizacin de materiales, cada vez que se recibe los materiales comprados se hace un asiento en el registro de comprobantes debitando el costo real a la cuenta compras de materias primas. De esta manera al cierre del ejercicio econmico, la cuenta materias primas contendr en el lado de los cargos el inventario de materiales al comienzo del perodo y las compras hechas durante el mismo. Como los materiales usados sern entregados a la produccin al recibir las solicitudes debidamente autorizadas, especificando solamente las cantidades, al cierre del perodo se toma un inventario fsico de los materiales en existencia. La diferencia entre el inventario materiales al comienzo del perodo ms las compras durante el perodo y el inventario de materiales al cierre del mismo representa el costo de los materiales usados. Este importe se utiliza para el siguiente asiento: 23 Productos el proceso. S/. XX 23,1 materias primas. 92 Costo de produccin. 92.1 materias primas. S/. XX El valor consignado en este asiento supone que es el correspondiente al costo real de los materiales utilizados. Si los materiales estn fraccionados por departamentos, as como por elementos del costo, es necesario una cuenta de productos en proceso materiales por cada departamento. Contabilizacin de la mano de obra, si los estimados son computados sobre la base de los elementos del costo, es necesario una cuenta de productos en proceso mano de obra; si se computa por elementos departamentos se necesita
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Unidad Temtica 4: Sistema de Estndar por rdenes de Produccin una cuenta de productos en proceso mano de obra para cada departamento. El asiento sera: 23 Productos en proceso. S/. XX 23.2 Mano de obra. 92 Costo de produccin. S/. XX 92. 2 Mano de obra. Contabilizacin del costo de los gastos de fabricacin, los costos reales de los gastos de fabricacin son transferidos a la cuenta productos en proceso gastos de fabricacin. El asiento es el siguiente: 23 Productos en proceso. S/. XX 23.3 Gastos indirectos. 92 Costo de Produccin. S/.XX 92.3 Mano de obra.

Contabilizacin de los productos terminados, el nmero de unidades terminadas en la produccin es anotado en los informes de fabricacin y se les determina un costo estimado en base al costo estimado unitario, con el cual se registra el siguiente asiento: 21 Productos terminados. S/.XX 23 Productos en proceso. S/. XX 23.1 materias primas. xx 23.2 mano de obra. xx 23.3 gastos indirectos. Xx Cuando est asiento es trasladado a las cuentas del mayor la cuenta productos terminados estar cargado con el costo estimado de los productos terminados, pero las cuentas de productos en proceso tendr importes al Debe sobre la base del costo real e importes al Haber sobre la base del costo estimado.}

Contabilizacin del costo de ventas, a esta cuenta se traslada el importe de los productos vendidos valorizados a costo estimado: 69 Costo de ventas. S/. XX 21 Productos terminados. S/. XX Tratamiento de las Variaciones de los Costos Estimados. Las variaciones habidas entre los costos estimados y los costos reales, se pueden tratar como sigue:
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Unidad Temtica 4: Sistema de Estndar por rdenes de Produccin a. Saldarlas por medio del "Costo de produccin de lo vendido". b. Saldar las por medio de "ganancias y prdidas". c. Obtener un coeficiente rectificador, a fin de corregir la hoja de costos estimados, con lo cual se podr ajustar: el costo de produccin de lo vendido, el almacn de artculos terminados y la produccin en proceso. Es decir, la variacin habida se absorbe a travs de las cuentas. d. Saldar las por medio de "deudores diversos", si fuera por causa imputable a la negligencia o incapacidad de algn obrero. Se aconseja saldar las variaciones por medio de "costos de produccin de lo vendido," cuando stas son de poca importancia; y no se estima necesario corregir la hoja de costos estimados. Las variaciones se aplican a prdidas y ganancias cuando son originadas por causas ajenas a la produccin, tales como paros, huelgas, descomposturas que paralicen la produccin, etc.

4.3.1 anlisis de las desviaciones al estndar por elemento del costo Al describir el sistema de costos estimado, se puede observar que los costos unitarios se han establecido en forma un tanto emprica, por lo que no es tcnicamente recomendable considerarlos como definitivos, sino, por el contrario; lo procedente es que dichos costos estimados se ajusten a los costos reales. Por otra parte y en la misma forma emprica en que se han fijado los costos estimados, las variaciones resueltamente no pueden interpretarse de manera especfica como originadas por ciertas deficiencias de la produccin, sino que, ms bien, considerarse como originado por errores de imprevisiones en el clculo del costo estimado. Los procedimientos opcionales que podran sujetarse las variaciones para un sistema de rdenes de produccin son las siguientes:

En el caso que la variacin total fuera por una cantidad proporcionalmente reducida, puede aceptarse que se cancele contra la cuenta de costo de lo vendido. Redistribuir las variaciones entre la produccin terminada y la parcialmente elaborada durante el periodo, es decir, incluir tambin en la redistribucin al inventario final de produccin en proceso, mediante la determinacin de unidades equivalentes por elementos del costo.

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Unidad Temtica 4: Sistema de Estndar por rdenes de Produccin Procedimiento contable. Cuando la produccin se hace a base de rdenes, para valorizar la produccin en proceso a costo estimado, se aplicar el costo estimado a la fase de trabajo en que se encuentre la orden en cuestin, para tal efecto, es necesario que la hoja de costo por unidad se elabore siguiendo los pasos productivos de una orden. Para control y registro contable se debe llevar hoja de costo por cada orden, con lo cual se puede determinar las variaciones que corresponde, cada una de ellas para efectos de investigacin y afinacin de las estimaciones en producciones futuras. En otro procedimiento con menos labor contable, las rdenes slo se valorizan a costos estimados al terminarse y en proceso al fin del mes de, importes que se acreditan a las cuentas de operacin de produccin (materiales, mano de obra y gastos) obtenindose de las mismas las variaciones globales, slo que no sera posible conocer dichas variaciones por cada orden. Los costos estimados aplicados a rdenes de produccin tienen igual manejo contable al del sistema de procesos, con la diferencia que las variaciones pueden obtenerse por cada orden trabajada. 4.4 Estados financieros 4.4.1Estado de costo de produccin y costo de la produccin vendida a costo estndar. El Estado de Resultados de una empresa manufacturera es igual al de una comercial. Sin embargo, en una empresa productora debe determinarse, con anterioridad al Estado de Resultados, el Estado de Costo de Produccin en el cual se determina precisamente el costo de los productos cuya produccin se termin en el ejercicio. El Estado de Costo de Produccin puede ser al mismo tiempo el Estado de Costo de Produccin y Ventas en cuyo caso al Estado de Resultados ira directamente la cifra del costo de ventas. Cuando el estado es solamente de costo de produccin entonces el costo de ventas se calcula en el propio Estado de Resultados como se hace en el caso de una empresa comercial. El Costo de Produccin representa todas las operaciones realizadas desde la adquisicin de la materia prima hasta su transformacin en artculos de consumo o de servicio. En este concepto destacan tres elementos o factores: Materia Prima, Mano de Obra y Costos Indirectos.
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Ca. XYZ, S.A. Estado de Costo de Produccin y Ventas Del __ de __________ al __ de ____________ de _____ Compras Netas Materias Primas Inventario Inicial Materias Primas Inventario Final Materias Primas Materia Prima Utilizada Mano de obra directa Costo Primo Gastos Indirectos de Fabricacin Costo Total de Manufactura Inventario Inicial Produccin en Proceso Inventario Final Produccin en Proceso Costo Total de Artculos Producidos Inventario Inicial Productos Terminados Inventario Final Productos Terminados COSTO DE VENTAS XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX

Ms: Menos: Igual: Ms: Igual: Ms: Igual: Ms: Menos: Igual: Ms: Menos: Igual:

4.4.2 Estado de resultados Estado Financiero bsico para entidades lucrativas que muestra detallada y ordenadamente la forma en que se obtuvo el resultado de las operaciones de un periodo contable y, por ende, los ingresos, costos y gastos de dichas entidades, as como su utilidad o perdida neta, permitiendo evaluar los logros alcanzados con los esfuerzos desarrollados durante el periodo consignado en el mismo estado.
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Otra definicin que se seala en la NIF 8-3 ("Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros") lo define de la siguiente manera: Estado financiero que muestra los ingresos, identificados con sus costos y gastos correspondientes y, como resultado de tal enfrentamiento, la utilidad o perdida neta del periodo contable.

Periodicidad del Estado de Resultados: El Estado de Resultados se prepara para un periodo, a diferencia del Balance que se prepara a una fecha determinada. Por esto el Balance es considerado como un estado financiero Esttico, mientras que el de Resultados es considerado como Dinmico. Se explica esto porque el estado de Resultados muestra los ingresos generados de una fecha a otra, disminuidos esos ingresos por los gastos generales (Gastos de Venta y de Administracin) necesarios para lograrlos durante el mismo periodo, mientras que el balance presenta las existencias en bienes, derechos, obligaciones y patrimonio a una fecha determinada.

La elaboracin del estado de Resultados, por disposiciones legales (Art. 172 de la Ley General del Sociedades Mercantiles), debe prepararse anualmente, sin embargo este se puede elaborar en periodos ms cortos, bien sea mensual, bimestral, trimestral, etc., segn los requerimientos y necesidades de informacin interna que requiera la empresa.

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Unidad Temtica 4: Sistema de Estndar por rdenes de Produccin Bibliografa Contabilidad y Administracin de costos, L. Gayle Rayburn, Mxico 1999, Mc Graw-Hill, p.p. 971. Reyes Prez, E. Contabilidad de costos, segundo curso Cuarta edicin, Editorial Limusa, S.A. de C.V. Grupo Noriega Editores. NEUNER, John J. W: Contabilidad de Costos, Editorial UTEHA, Mexico, 1.963 VAZQUEZ, Juan Carlos. Tratado de Costos. Editorial Aguilar.

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