APUNTES DEcostos

APUNTES DE COSTOS Y PRESUPUESTOS
DOCENTE
SERGIO EUGENIO GARCIA VEGA
Fundacin DuocUC Escuela de Adminsitracin
COSTOS Y PRESUPUESTOS a conta!ilidad tiene dos "randes #reas $ue son la contabilidad financiera % la contabilidad de costos. a conta!ilidad &inanciera se ocu'a 'rinci'almente de los estados &inancieros 'ara uso e(terno de $uienes necesitan sa!er o ten"an intereses en las o'eraciones de la em'resa) como lo son el Ser*icio de Im'uestos Internos) los accionistas) in*ersionistas) etc+ a conta!ilidad de costos se encar"a 'rinci'almente de la acumulacin % del an#lisis de la in&ormacin 'ara uso interno 'or 'arte de la direccin de la em'resa en la 'laneacin) el control % la toma de decisiones+ Generalmente la in&ormacin ,istrica es utili-ada en los sistemas de conta!ilidad de costos como tam!i.n se inclu%en estimaciones de los costos o !ene&icios es'erados+ Con esto $ueremos decir $ue la conta!ilidad de costos se !asa en las necesidades de in&ormacin $ue tiene la direccin de la em'resa+ Dic,o de otra manera la conta!ilidad &inanciera se de!e a'e"ar % re"ir 'or los Princi'ios de Conta!ilidad Generalmente Ace'tados /PCGA0+ a conta!ilidad de costos se 'uede de&inir como una t.cnica o m.todo 'ara determinar el costo de un 'ro%ecto) 'roceso o 'roducto) $ue sir*e 'ara la 'laneacin) el control % la toma de decisiones+ Si consideramos en un sentido mas am'lio la 'odr1amos de&inir como el 'roceso de 2 Identificacin: El reconocimiento % la e*aluacin de las transacciones comerciales % otros ,ec,os econmicos 'ara una accin conta!le a'ro'iada+ Medicin: a cuanti&icacin) $ue inclu%e estimaciones de las transacciones comerciales u otros ,ec,os econmicos $ue se ,an causado o $ue 'ueden causarse+ Acumulacin: El en&o$ue ordenado % co,erente 'ara el re"istro % clasi&icacin a'ro'iada de las transacciones comerciales % otros ,ec,os econmicos+ Anlisis: a determinacin de las ra-ones % las relaciones de la acti*idad in&ormada con otros ,ec,os % circunstancias de car#cter econmico+ Preparacin e interpretacin: a coordinacin de la conta!ili-acin %3o la 'laneacin de datos 'resentados en &orma l"ica 'ara $ue satis&a"an una necesidad de in&ormacin) % en caso de ser a'ro'iadas) $ue inclu%an las conclusiones sacadas de estos datos+ Comunicacin. a 'resentacin de la in&ormacin 'ertinente a la "erencia % otras 'ersonas 'ara uso interno % e(terno+ a "erencia utili-a la conta!ilidad 'ara2 de costos /tam!i.n llamada "erencial0
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Planear: Para lo"rar una com'rensin de las transacciones comerciales es'eradas % otros ,ec,os econmicos % su im'acto en la or"ani-acin+ Evaluar: 4u-"ar las im'licaciones de di*ersos ,ec,os 'asados %3o &uturos+ Controlar: Garanti-ar la inte"ridad de la in&ormacin &inanciera relacionada con las acti*idades de una or"ani-acin o sus recursos+ Asegurar la contabilidad: Im'lementar el sistema de in&ormacin lo m#s cerca 'osi!le a las res'onsa!ilidades de la or"ani-acin % $ue contri!u%a a la medicin e&ecti*a del desem'e5o "erencial+ I.- CONCEPTOS, DEFINICIONES Y CLASIFICACIN DE COSTOS a conta!ilidad de costos es un cam'o de estudio di&erente6 como tal) de!en 'resentarse los conce'tos !#sicos) las de&iniciones % las clasi&icaciones con el &in de acotar el cam'o de accin+ Para comen-ar de&iniremos el termino m#s im'ortante) COS O) $ue constitu%e la !ase 'ara el costeo de un 'roducto % la toma de decisiones+ El costo se de&ine como el 7*alor7 sacri&icado 'ara ad$uirir !ienes o ser*icios) $ue se mide en 'esos mediante la reduccin de acti*os o al incurrir en 'asi*os en el momento en $ue se o!tienen !ene&icios+ En el momento de la ad$uisicin) el costo en $ue se incurre es 'ara lo"rar !ene&icios 'resentes o &uturos+ Cuando se utili-an estos !ene&icios) los costos se con*ierten en "astos+ Un !AS O se de&ine como un costo $ue ,a 'roducido un !ene&icio % $ue ,a e('irado+ os costos no e('irados $ue 'ueden dar !ene&icios &uturos se clasi&ican como acti*os+ os "astos se con&rontan con los in"resos 'ara determinar la utilidad o la '.rdida neta de un 'eriodo+ El I"!#ESO se de&ine como el 'recio de los 'roductos *endidos o de los ser*icios 'restados+ En al"unas ocasiones) los !ienes o ser*icios com'rados se con*ierten en al"o sin *alor) % $ue no entre"aron nin"8n !ene&icio) a estos costos se les denominan P$#%I%AS % se 'resentan en el estado de in"resos /o de resultado0 como una deduccin de los in"resos) en el mismo 'eriodo $ue ocurri la disminucin en el *alor+ Tanto los "astos como las '.rdidas tienen el mismo im'acto so!re el in"reso neto6 am!os son reducciones+ Sin em!ar"o) se 'resentan en &orma se'arada en el estado de in"resos o'eracional) a &in de re&le9ar en &orma adecuada los *alores asociados con cada uno+
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1.- Clasificacin de los costos os datos $ue 'ueden o!tenerse de la conta!ilidad de costos se 'ueden clasi&icar en di*ersas cate"or1as2 :+ os elementos de un 'roducto /costo del 'roducto0+ ;+ a relacin con la 'roduccin+ <+ a relacin con el *olumen+ =+ a ca'acidad 'ara asociarlos+ >+ El de'artamento donde se incurrieron+ ?+ as #reas &uncionales /acti*idades reali-adas0+ @+ El 'eriodo en $ue se *an a car"ar los costos al in"reso+ A+ a relacin con la 'laneacin) el control % la toma de decisiones+ :+B E ECENTOS DE COSTO os elementos del costo de un 'roducto o sus com'onentes son los materiales directos& la mano de obra directa % los costos indirectos de fabricacin+ Esta clasi&icacin entre"a a la "erencia la in&ormacin necesaria 'ara la &i9acin del 'recio del 'roducto % la medicin de los in"resos $ue "enerar# el 'roducto+ CATERIA ES2 Son los 'rinci'ales recursos $ue se usan en la 'roduccin) estos se trans&orman en !ienes terminados) des'u.s de un 'roceso en donde se a"re"an la mano de o!ra directa % los costos indirectos de &a!ricacin+ El costos de los materiales 'uede di*idirse en materiales directos e indirectos) de la si"uiente manera2 Cateriales directos2 Son todos los $ue 'ueden identi&icarse en la &a!ricacin de un 'roducto terminado) &#cilmente se asocian con .ste % re'resentan el 'rinci'al costo de materiales en la ela!oracin del 'roducto+ Un e9em'lo es la madera aserrada $ue se utili-a en la &a!ricacin de una mesa+ Cateriales indirectos2 Son a$uellos in*olucrados en la ela!oracin de un 'roducto) 'ero no son materiales directos+ Estos se inclu%en como 'arte de los costos indirectos de &a!ricacin+ Un e9em'lo es el 'e"amento utili-ado en la construccin de una mesa+ CANO DE ODRA2 Es el es&uer-o &1sico o mental em'leados en la &a!ricacin de un 'roducto+ os costos de mano de o!ra 'ueden di*idirse en 2 Cano de o!ra directa2 Es a$uella directamente relacionada en al &a!ricacin de un 'roducto terminado % $ue 'uede asociarse a .ste con &acilidad % re'resenta un costo im'ortante en la ela!oracin del 'roducto+ E9em'lo el tra!a9o de las o'eradoras de una ma$uina en una em'resa manu&acturera se considera mano de o!ra directa+ Cano de o!ra indirecta2 Es a$uella $ue esta in*olucrada en la &a!ricacin de un 'roducto % no se considera mano de o!ra directa+
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Esta se inclu%e en los costos indirectos de &a!ricacin+ E9em'lo el tra!a9o de un su'er*isor de 'roduccin+ COSTOS INDIRECTOS DE FADRICACIEN2 En este conce'to se acumulan los materiales indirectos) la mano de o!ra indirecta % los dem#s costos indirectos de &a!ricacin) $ue no 'ueden identi&icarse directamente con un 'roducto es'eci&ico+ A'arte de los e9em'los %a mencionados tenemos el arriendo) ener"1a) cale&accin) de'reciacin) etc+ os costos indirectos de &a!ricacin se 'ueden di*idir adem#s en &i9os) *aria!les % mi(tos+ /de&iniciones $ue *eremos mas adelante0+ ;+B RE ACIEN CON A PRODUCCIEN Esta clasi&icacin est# relacionada con los elementos de costo de un 'roducto /materiales directos) mano de o!ra directa % CIF0+ Se 'ueden clasi&icar en dos cate"or1as $ue corres'onden a los costos 'rimos % los costos de con*ersin+ COSTOS PRICOS2 Son los materiales directos % la mano de o!ra directa+ Estos materiales se relacionan en &orma directa con la 'roduccin+ COSTOS DE CONVERSION2 Son los relacionados con la trans&ormacin de los materiales en 'roductos terminados+ os costos de con*ersin son la mano de o!ra directa % los costos indirectos de &a!ricacin+ El $ue la mano de o!ra se inclu%a en am!as cate"or1as) no "enera una do!le conta!ili-acin 'or$ue esta clasi&icacin se utili-a 'ara la 'laneacin % el control % no 'ara la acumulacin de costos+ <+B RE ACIEN CON E VO UCEN os costos *ar1an de acuerdo con los cam!ios en el *olumen de 'roduccin % se clasi&ican como *aria!les) &i9os % mi(tos+ Sin em!ar"o solo nos 'reocu'aremos del com'ortamiento de los costos $ue se a'lican 8nicamente en el ran"o rele*ante de 'roduccin de una em'resa+ El rango relevante) se de&ine como a$uel inter*alo de acti*idad dentro del cual los costos &i9os totales % los costos *aria!les unitarios 'ermanecen constantes+ COSTOS VARIAD ES2 Son a$uellos en los $ue el costo total cam!ia en 'ro'orcin directa a los cam!ios en el *olumen o 'roduccin) dentro del rango relevante) en tanto $ue el costo unitario 'ermanece constante+ COSTOS FI4OS2 Son a$uellos en los $ue el costo &i9o total 'ermanece constante dentro de un ran"o rele*ante de 'roduccin) mientras el costo &i9o 'or unidad *ar1a con la 'roduccin+ C#s all# del ran"o rele*ante de 'roduccin) *ariar#n los costos &i9os totales+ Por e9em'lo) su'on"a $ue el costo &i9o total de arrendar una !ode"a es de F;+GGG+GGG anuales si la 'roduccin est# entre >GG % :+=HH
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unidades+ Si se es'era $ue la 'roduccin sea menor $ue >GG unidades) se 'uede arrendar una !ode"a m#s 'e$ue5a 'or F:+>GG+GGG anuales+ En consecuencia) e(isten dos ran"os rele*antes en esta situacin6 el ran"o rele*ante A) $ue corres'onde desde G a =HH unidades de 'roduccin % el ran"o rele*ante D) $ue cu!re desde >GG a :+=HH unidades de 'roduccin+ a relacin entre costo % *olumen dentro del ran"o rele*ante) se 'uede de&inir como si"ue2 :+ os costos totales *aria!les cam!ian en 'ro'orcin a las *ariaciones en el *olumen+ ;+ os costos *aria!les 'or unidad 'ermanecen constantes cuando se modi&ica el *olumen+ <+ os costos &i9os totales 'ermanecen constantes cuando *ar1a el *olumen+ =+ os costos &i9os 'or unidad aumentan /disminu%en0 cuando el *olumen disminu%e /aumenta0+ COSTOS CIITOS2 Estos tienen las caracter1sticas de &i9os % *aria!les) a lo lar"o de *arios ran"os rele*antes de o'eracin+ E(isten dos ti'os de costos mi(tos2 costos semi*aria!les % costos escalonados+ Costos semi*aria!les2 a 'arte &i9a de un costo semi*aria!le usualmente re'resenta un car"o m1nimo al ,acer determinado articulo o ser*icio dis'oni!le+ a 'arte *aria!le es el costo car"ado 'or usar realmente el ser*icio+ Su'on"a $ue una em'resa arrienda una camioneta de re'arto con un car"o constante de F:GG+GGG mensuales m#s F;> 'or Jilometro recorrido+ El com'onente &i9o es el car"o 'or arriendo mensual de F:GG+GGG6 el com'onente *aria!le son los F;> 'or Jilometro recorrido+ Si durante el mes se recorren :G+GGG Jilmetros) el costo total anual de la camioneta es de F<>G+GGG) calculado como si"ue2 Car"o &i9o mensual F:GG+GGG Car"o 'or Jilometro /:G+GGGKF;>0 F;>G+GGG Costo total F<>G+GGG Costo escalonado2 a 'arte &i9a de los costos escalonados cam!ia a!ru'tamente a di&erentes ni*eles de acti*idad 'uesto $ue estos costos se ad$uieren en 'artes indi*isi!les+ Un e9em'lo es el sueldo de un su'er*isor) si se re$uiere un su'er*isor 'or cada :G tra!a9adores % en la em'resa se em'lean :> tra!a9adores) entonces son necesarios ; su'er*isores) si se contratan ; tra!a9adores m#s) a8n ser#n necesarios ; su'er*isores+ Pero si .l n8mero de tra!a9adores aumenta ;:) se necesitar1an < su'er*isores+ E'EMP(O: este e)emplo *ar +nfasis en la importancia de una comprensin total de los costos con relacin al volumen. (a Compa,-a A.C necesita
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pronosticar el ingreso operacional del pr/imo a,o& suponiendo 0ue se dupli0uen la produccin 1 las ventas de 23.333 unidades de este a,o. (a 4nica informacin disponible para la gerencia es el estado de resultado 5o de ingresos6 utili7ado en la contabilidad financiera: 8entas 523.333 a 9:3 c;u6 Costos de los bienes vendidos 523.333 a 9<= c;u6 >tilidad bruta !astos operacionales 523.333 a 9= c;u6 >tilidad operacional 9:33.333 9<=3.333 92=3.333 9 =3.333 9233.333
Si la gerencia simplemente duplicara el ingreso operacional 1 pronosticara 9<33.333& al producirse 1 venderse <3.333 unidades& ser-a responsable de no comprender el comportamiento de los costos. Sin duda algunos de los costos 0ue conforman el costos unitario de 9<= de los bienes vendidos 1 los gastos operacionales de 9= por unidad son costos variables 1 algunos son costos fi)os 1 no se comportan igual con relacin al volumen. (a gerencia solicita a un e/perto en costos 0ue analice el comportamiento de cada costo con los siguientes resultados: Costos de los bienes vendidos Costo variable por unidad Costo fi)o total !astos operacionales Costos variables por unidad Costo fi)o total 9 9=3.333 9 923.333 <3 :
El estado de resultado inicial deber-a reelaborarse 5para propsitos de la toma de decisiones6 en el siguiente estado de ingresos o de resultado& orientado *acia el comportamiento de los costos: 8entas 523.333 a 9:3 c;u6 Costos variables 523.333 a 9<: c;u6 Margen de contribucin Costo fi)o 59=3.333@923.3336 >tilidad operacional 9:33.333 9<:3.333 92?3.333 9 ?3.333 9233.333
(a Compa,-a A.C se encuentra a*ora en una situacin cmoda para pronosticar su ingreso operacional si se producen 1 venden <3.333 unidades& suponiendo 0ue todav-a est dentro de su rango relevante. >tili7ando un estado de ingreso orientado a los costos& como sigue: 8entas 5<3.333 a 9:3 c;u6 Costos variables 5<3.333 a 9<: c;u6 Margen de contribucin Costo fi)o >tilidad operacional =+B CAPACIDAD PARA ASOCIAR OS COSTOS 9A33.333 9:A3.333 9B<3.333 9 ?3.333 9<?3.333
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Un costo 'uede considerarse directo o indirecto se"8n la ca'acidad de la "erencia 'ara asociarlo en &orma es'ec1&ica a rdenes) de'artamento) territorios de *entas) etc+ Costos directo2 Son a$uellos $ue se 'ueden asociar con los art1culos o #reas es'ec1&icas+ os materiales directos % los costos de mano de o!ra directa de un determinado 'roducto constitu%en e9em'los de costos directos+ Costos indirectos2 Son a$uellos comunes a muc,os art1culos % 'or tanto) no son directamente asocia!les a nin"8n art1culo a #rea+ Como e9em'lo los costos indirectos de &a!ricacin se asi"nan a los 'roductos des'u.s de ,a!er sido acumulados en un "ru'o de costos indirectos de &a!ricacin+ >+B DEPARTACENTO DONDE SE INCURRIERON un de'artamento es la 'rinci'al di*isin &uncional de una em'resa+ En una em'resa de 'roduccin se encuentran los si"uientes ti'os de de'artamentos2 De'artamentos de 'roduccin2 Estos contri!u%en directamente a la 'roduccin de un art1culo e inclu%en los de'artamentos donde tienen lu"ar los 'rocesos de con*ersin o de ela!oracin+ De'artamento de ser*icios2 Son a$uellos $ue no est#n directamente relacionados con al 'roduccin de un art1culo+ Su &uncin consiste en suministrar ser*icios a otros de'artamentos+ Al"unos e9em'los son 'ersonal) o&icinas de la &a!rica) se"uridad de la 'lanta) etc+ Generalmente estos costos son asi"nados 'ro'orcionalmente de acuerdo al !ene&icio $ue entre"an a los de'artamentos+ ?+B AREAS FUNCIONA ES os costos clasi&icados 'or &uncin se acumulan se"8n la acti*idad reali-ada+ Todos los costos de una em'resa 'roducti*a 'ueden di*idirse en costos de 'roduccin) de comerciali-acin) administrati*os % &inancieros) los $ue se de&inen como2 Costos de Produccin2 Estos se relacionan con la 'roduccin de un art1culo+ os costos de 'roduccin es la suma de los materiales directos) de mano de o!ra % de los CIF+ Costos de Comerciali-acin2 Son los $ue se incurren en la 'romocin % *enta de un 'roducto o ser*icio+ Costos administrati*os2 Son los $ue se incurren en la direccin) control % o'eracin de una com'a51a) inclu%en los sueldos de "erencia % asesores+
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Costos Financieros2 Estos se relacionan con la o!tencin de &ondos 'ara la o'eracin de la em'resa+ Inclu%en el costo de los intereses $ue la com'a51a de!e 'a"ar 'or los 'r.stamos) as1 como el costo de otor"ar cr.dito a los clientes+ @+B PERIODO EN LUE OS COSTOS SE COCPARAN CON E INGRESO Al"unos costos se re"istran 'rimero como acti*os % lue"o se deducen a medida $ue se usan o e('iran % otros se re"istran directamente como "astos+ as cate"or1as usadas son costos del 'eriodo % costos del 'roducto2 Costos del 'roducto2 Son los $ue se identi&ican directa e indirectamente con el 'roducto+ Estos son los materiales directos) la mano de o!ra directa % los CIF+ Estos costos no re"istran !ene&icio al"uno ,asta $ue se *enda el 'roducto % 'or consi"uiente se in*entar1an ,asta la terminacin del 'roducto+ Cuando se *enden los 'roductos) sus costos totales se re"istran como un "asto) denominado costo de los !ienes *endidos+ El costo de los !ienes *endidos se en&renta con los in"resos del 'eriodo en el cual se *enden los 'roductos+ Costos del Periodo2 Estos costos) $ue no est#n directa o indirectamente relacionados con el 'roducto) no son in*entariados+ os costos del 'eriodo se cancelan inmediatamente) 'uesto $ue no 'uede determinarse nin"una relacin entre costo e in"reso+ E9em'lo6 el sueldo de un contador) intereses de 'restamos 'erci!idos) de'reciacin del *e,1culo de la em'resa+ A+B RE ACION CON DECISIONES A P ANEACIEN) E CONTRO Y A TOCA DE
A continuacin se de&inen !re*emente los costos $ue a%udan a la "erencia en las &unciones de 'laneacin) control % toma de decisiones+ Costos est#ndares % costos 'resu'uestados2 os costos est#ndares son a$uellos $ue de!er1an incurrirse en determinado 'roceso de 'roduccin en condiciones normales+ El costeo est#ndar usualmente se relaciona con los costos unitarios de los materiales directos) la mano de o!ra directa % los CIF6 cum'len el mismo 'ro'sito de un 'resu'uesto /un 'resu'uesto es una e('resin cuantitati*a de los o!9eti*os "erenciales % es un medio 'ara controlar el desarrollo ,acia el lo"ro de esos &ines0+ Sin em!ar"o) los 'resu'uestos "eneralmente muestran la acti*idad 'ronosticada so!re una !ase de costo total m#s $ue so!re una !ase de costo unitario+ a "erencia utili-a los costos est#ndares % los 'resu'uestos 'ara 'lanear el desem'e5o &uturo % lue"o) 'ara controlar el desem'e5o real mediante el an#lisis de las di&erencias entre las cantidades es'eradas % las reales+ Costos Controla!les % No Controla!les2 os costos controla!les son a$uellos $ue 'ueden estar directamente in&luenciados 'or los "erentes de unidad en determinado 'eriodo+ Por e9em'lo) donde los "erentes
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tienen la autoridad de ad0uisicin 1 uso) el costo 'uede considerarse controla!le 'or ellos+ os costos no controla!les son a$uellos $ue no administran en &orma directa determinado ni*el de autoridad "erencial+ Costos Fi9os Com'rometidos % Costos Fi9os Discrecionales2 Un costo &i9o com'rometido nace 'or necesidad) cuando se cuenta con una estructura or"ani-acional !#sica /es decir) 'ro'iedad) 'lanta) e$ui'o) 'ersonal asalariado im'ortante) etc+)0+ Es a lar"o 'la-o % $ue 'or lo "eneral no 'ueden a9ustarse en &orma descendente sin $ue a&ecte ad*ersamente la ca'acidad de la or"ani-acin 'ara o'erar) incluso) a un ni*el m1nimo de ca'acidad 'roducti*a+ Un costo &i9o discrecional sur"e de las decisiones anuales de asi"nacin de costos /"astos0 de mantenimiento) 'u!licidad) ca'acitacin) 'romocin) etc+ Es en el corto 'la-o 'or lo $ue 'uede a9ustarse de manera descendente) lo $ue 'ermite $ue la em'resa o'ere a cual$uier ni*el de 'roduccin) teniendo en consideracin los costos &i9os autori-ados+ Costos Rele*antes % Costos Irrele*antes2 os costos rele*antes son costos &uturos es'erados $ue di&ieren entre cursos alternati*os de accin % 'ueden descartarse si se cam!ia o elimina al"una acti*idad econmica+ os costos irrele*antes son a$uellos $ue no se a&ectan 'or las decisiones de la "erencia+ os costos *undidos son un e9em'lo de costos irrele*antes) estos son costos 'asados $ue a,ora son irre*oca!les) como la de'reciacin de la ma$uinaria+ Cuando se anali-an los antecedentes 'ara la toma de decisiones no de!en considerarse) e(ce'to 'or los 'osi!les e&ectos tri!utarios % 'or las lecciones a'rendidas de los errores del 'asado+ Un costo 'uede ser rele*ante en un momento % en otro ser irrele*ante+ Esto lo determinan las circunstancias es'eci&icas del momento en $ue se estudien los costos+ Costos Di&erenciales2 Un costo di&erencial es la di&erencia entre los costos de cursos alternati*os de accin so!re una !ase de elemento 'or elemento+ Si el costo aumenta de una alternati*a a otra) se le llama costo incrementalC si el costo disminu%e de una alternati*a a otra) se denomina costo decremental. Costos de O'ortunidad2 Cuando se toma una decisin 'ara em'e5arse en determinada alternati*a) se a!andonan los !ene&icios de otras o'ciones+ os !ene&icios 'erdidos al descartar la si"uiente me9or alternati*a son los costos de o'ortunidad de la accin esco"ida+ Realmente no se incurre en costos de o'ortunidad) 'or lo $ue no son conta!ili-ados+ Sin em!ar"o) son costos rele*antes 'ara la toma de
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decisiones % de!en tenerse en cuenta al e*aluar una alternati*a de 'ro'uesta+ Costos de Cierre de Planta2 Son los costos &i9os en $ue se incurrir1a aun si no ,u!iera 'roduccin+ os costos usuales de cierre de 'lanta $ue de!en considerarse al decidir si se cierra o se mantiene a!ierta son arrendamiento) indemni-acin 'or des'idos) costos de almacenamiento) se"uro % se"uridad+
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II.-SISTE A DE AC! !LACION DE COSTOS DEL P"OD!CTO Antes de *er los di&erentes sistemas de acumulacin de costos utili-ados 'or los 'roductores) es necesario ,acer una di&erencia entre em'resas de comerciali-acin % de 'roduccin+ a em'resa de comerciali-acin com'ras art1culos terminados 'ara des'u.s *enderlos con un mar"en de "anancia $ue cu!ra sus costos de com'ra m#s los "astos de administracin % *entas+ Al contrario una em'resa 'roductora com'ra materiales a *arios 'ro*eedores % los trans&orma en art1culos terminados) a tra*.s del uso de la mano de o!ra % de los costos indirectos de &a!ricacin+ Otra di&erencia entre comerciali-ar % 'roducir es la conta!ili-acin de los in*entarios+ En las em'resas comerciales se tiene slo un in*entario de 'roductos com'rados % dis'oni!les 'ara la *enta6 en las em'resas 'roducti*as se tienen in*entarios de materias 'rimas) de tra!a9os en 'roceso % de 'roductos terminados) los $ue se de&inen como si"ue2 In*entario de materiales2 Se re&iere al costo de los materiales $ue toda*1a no ,an sido usados en la 'roduccin % a8n est#n dis'oni!les 'ara utili-arse en el 'eriodo+ In*entario de tra!a9os en 'roceso2 Re'resenta los costos de los art1culos incom'letos a8n en 'roduccin al &inal /o al comien-o0 de un 'eriodo+ In*entario de art1culos terminados2 Inclu%e el costo de los art1culos terminados en e(istencia al &inal /o al comien-o0 de un 'eriodo+
a acumulacin % clasi&icacin de datos rutinarios del costo del 'roducto son tareas im'ortantes $ue demandan muc,o tiem'o+ En "eneral) la acumulacin de costos es la recoleccin or"ani-ada de datos de costo mediante un con9unto de 'rocedimientos o sistemas+ a clasi&icacin de los costos es la a"ru'acin de todos los costos de 'roduccin en *arias cate"or1as con la &inalidad de satis&acer las necesidades de in&ormacin de la administracin+ Dentro de las necesidades de in&ormacin se 'uede indicar el costo unitario de 'roduccin de los !ienes en un determinado 'eriodo+ Estos se 'ueden calcular r#'idamente al di*idir los costos totales de 'roduccin 'or la cantidad de unidades 'roducidas en el 'eriodo+ os costos se acumulan !a9o un sistema 'eridico o 'er'etuo de acumulacin de costos+ 1.- Siste#a $e%idico de ac&#&lacin de costos Este sistema entre"a solo in&ormacin limitada del costo del 'roducto durante un 'eriodo % re$uiere a9ustes cada cierto o al &inal del a5o 'ara determinar el costo de los 'roductos terminados+ Este a9uste "eneralmente corres'onde a la toma de in*entarios &1sicos+ Un sistema de esta naturale-a no se considera un sistema com'leto de acumulacin de costos 'uesto $ue los costos de las materias 'rimas) del tra!a9o en 'roceso % de los 'roductos
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terminados solo 'ueden determinarse des'u.s de reali-ar los in*entarios &1sicos+ Para com'render este sistema es necesario com'render el &lu9o de costos a medida $ue los 'roductos 'asan a tra*.s de las di*ersas eta'as de 'roduccin2 M Cateriales directos M Cano de o!ra directa M Costo indirectos de &a!ricacin N Costo de los art1culos em'leados en 'roduccin M In*entario inicial de tra!a9os en 'roceso N Costo de los art1culos en 'roceso durante el 'er1odo BB In*entario &inal de tra!a9os en 'roceso N Costo de los art1culos &a!ricados M In*entario inicial de los art1culos terminados N Costo de los art1culos dis'oni!les 'ara la *enta BB In*entario &inal de art1culos terminados N Costo de los art1culos *endidos M Gastos de *enta) "enerales % administrati*os N Costos totales E9em'lo2 Con los si"uientes datos determine los costos totales2 B Costo de los materiales Directos F?G+GGG Indirectos F;G+GGG B Costo de la mano de o!ra Directa F:A+GGG Indirecta F:@+GGG B Otros costos indirectos de &a!ricacin Ener"1a % cale&accin F<G+GGG B Gastos de *enta) "enerales % administrati*osF:G+GGG B In*entarios Inicial Tra!a9os en 'roceso F ;+GGG Art1culos terminados F:>+GGG Final Tra!a9os en 'roceso FA+GGG Art1culos terminados F;G+GGG '.- Siste#a $e%$et&o de ac&#&lacin de costos Este sistema es un m.todo 'ara suministrar in&ormacin rele*ante % o'ortuna a la "erencia) a &in de a%udar en las decisiones de 'laneacin % control+ El 'rinci'al en este sistema es la acumulacin de los costos totales % el calculo de los costos unitarios+
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Suministra in&ormacin continua acerca de los in*entarios de materias 'rimas) in*entario de tra!a9o en 'roceso) in*entario de los !ienes terminados % el costo de los !ienes *endidos+ En un sistema 'er'etuo de acumulacin de costos) el costo de los materiales directos) de la mano de o!ra directa % de los costos indirectos de &a!ricacin son tras'asados a tra*.s del in*entario de tra!a9os en 'roceso ,asta lle"ar al in*entario de art1culos terminados+ os costos totales trans&eridos desde el in*entario de tra!a9os en 'roceso al in*entario de art1culos terminados durante el 'eriodo es i"ual al costo de los art1culos 'roducidos+ El in*entario &inal de tra!a9os en 'roceso corres'onde a los 'roductos no terminados al &inal de 'eriodo+ A medida $ue los 'roductos se *enden el costo de los art1culos *endidos se trans&iere desde el in*entario de 'roductos terminados a la cuenta de costo de los 'roductos *endidos+ El in*entario &inal de los art1culos terminados corres'onde a la 'roduccin no *endida al &inal del 'eriodo+ os "astos totales son i"uales al costo de los art1culos *endidos m#s los "astos 'or conce'to de *entas) "astos "enerales % "astos administrati*os+ Con este sistema la in&ormacin relacionada con el in*entario de materiales) in*entario de tra!a9o en 'roceso) in*entario de art1culos terminados) el costo de los art1culos 'roducidos % el costo de los art1culos *endidos) se encuentra continuamente dis'oni!le % actuali-ado+ Oa% dos ti'os !#sicos de sistemas 'er'etuos de acumulacin de costo) clasi&icados de acuerdo con el ti'o de 'roceso de 'roduccin) son el costeo 'or ordenes de tra!a9o % el costeo 'or 'rocesos+ a0 Sistema de acumulacin de costos 'or rdenes de tra!a9o Este sistema es el m#s adecuado 'ara una em'resa $ue &a!rica un 'roducto o *arios 'roductos se"8n las es'eci&icaciones solicitadas 'or el cliente) es decir ) es un tra!a9o 7,ec,o a la medida7) se"8n el 'recio de com'ra *enta acordado entre las 'artes+ as em'resas $ue utili-an este sistema son las em'resas "r#&icas) las em'resas de con&eccin de uni&ormes) las &a!ricas de mue!les+ En este sistema de costeo los tres elementos del costo de un 'roducto /materiales directo) mano de o!ra directa % costos indirectos de &a!ricacin0 se acumulan de acuerdo a la orden de tra!a9o corres'ondiente+ Se crean cuentas de in*entario de tra!a9os en 'roceso 'ara cada orden % se car"an con el costo incurrido en la 'roduccin de los !ienes mandados a &a!ricar+ El costo unitario de cada articulo 'roducido se o!tiene di*idiendo el costo total acumulado 'or el n8mero de unidades 'roducidas $ue esta re"istrado en la cuenta 'roductos en 'roceso una *e- terminada la 'roduccin % 're*io a su trans&erencia al in*entario de art1culos terminados+ os "astos de administracin % de *entas no se consideran 'arte del costo de 'roduccin de la orden de tra!a9o % se muestran 'or se'arado+
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!0 Sistema de acumulacin de costos 'or 'rocesos Este sistema se utili-a cuando los 'roductos se &a!rican mediante t.cnicas de 'roduccin masi*a o de 'roduccin continua+ El costeo 'or 'roceso es adecuado cuando se 'roducen art1culos ,omo".neos en "randes cantidades+ Es un sistema de costeo 'or 'rocesos) los tres elementos del costo de un 'roducto /materiales directos) mano de o!ra directa % costos indirectos de &a!ricacin0 se acumulan se"8n los de'artamentos o centros de costo+ Un de'artamento o centro de costo es una di*isin &uncional im'ortante en una &a!rica) donde se reali-an los corres'ondientes 'rocesos de &a!ricacin+ En este sistema se esta!lecen cuentas indi*iduales de in*entario de tra!a9os en 'roceso 'ara cada de'artamento o 'roceso % se car"an con los costos incurridos en la &a!ricacin de las unidades $ue 'asan 'or .stas+ El costo unitario se calcula 'ara un de'artamento /en *e- de ,acerlo 'ara un tra!a9o0 di*idiendo el costo total acumulado en al cuenta in*entario de tra!a9os en 'roceso de ese de'artamento 'or la cantidad de unidades 'rocesadas % antes de ser tras'asadas al de'artamento si"uiente+ El costo unitario total del 'roducto terminado es la suma de los costos unitarios de todos los de'artamentos+ os "astos de administracin % *entas no se consideran 'arte del costo unitario del 'roducto % se muestra en &orma se'arada en el estado de in"resos+ E(isten tres ti'os de costos acumulados) Costo real) costo normal % costo est#ndar+ os sistemas 'eridicos de acumulacin de costos 'or lo "eneral re"istran slo los costos reales) en tanto $ue los sistemas 'er'etuos de acumulacin de costos em'lean tanto el costeo normal como el est#ndar 'ara la acumulacin del costo+ Todos los sistemas de acumulacin de costos a"ru'an los costos reales tal como se incurren+ Para determinar el costo unitario de un 'roducto durante el 'eriodo) a menudo es necesario 'ro%ectar o estimar la 'arte de costos indirectos de &a!ricacin+ os materiales directos % la mano de o!ra directa real 'ueden asociarse &#cilmente a rdenes de tra!a9o o de'artamentos a medida $ue se incurren en los costos+ os costos indirectos de &a!ricacin de!en estimarse 'or$ue no se incurren uni&ormemente en todo el 'eriodo e inclu%en numerosos elementos $ue no re*elan una relacin 'ro'orcional con la acti*idad 'roducti*a+ Si los costos indirectos de 'roduccin reales se car"an al in*entario de tra!a9os en 'roceso a medida $ue se incurren) el costo unitario de los !ienes &a!ricados &luctuar# cada mes+ Esta asi"nacin irre"ular de los costos indirectos de &a!ricacin es un 'ro!lema) en es'ecial en un sistema de costeo 'or rdenes de tra!a9o) 'or$ue a cada orden de tra!a9o se le asi"na un costo unitario cuando ella se termina+ Cuc,as em'resas tratan de corre"ir esta situacin car"ando los
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costos indirectos de &a!ricacin al in*entario de tra!a9o en 'roceso con !ase en una tasa de a'licacin 'redeterminada de costos indirectos de &a!ricacin multi'licada 'or un &actor real+ Esta t.cnica se denomina costeo normal 'or$ue los costos indirectos de &a!ricacin totales 'ara un 'eriodo se normali-an o se 'romedian so!re la acti*idad 'roducti*a de un 'eriodo+ El costeo est#ndar com'rende la determinacin de est#ndares de e&iciencia % de 'recio 'ara los materiales directos) la mano de o!ra directa % los costos indirectos de &a!ricacin antes del inicio de la 'roduccin+ Cuando .sta se inicia) el in*entario de tra!a9o en 'roceso se car"a 'or una suma del costo en $ue de!er1a ,a!erse incurrido /costo est#ndar0 en lu"ar del costo en $ue realmente se incurri+ Cada cierto) %a determinado) la "erencia anali-a % usa las di&erencias entre costos reales % est#ndares como una a%uda 'ara la 'laneacin &utura % 'ara decisiones de control+ Otra *ariacin del costeo del 'roducto se denomina costeo directo o costeo *aria!le+ Con este en&o$ue orientado se"8n el com'ortamiento de los costos) el costo de un 'roducto est# com'uesto de materiales directos) mano de o!ra directa % costos indirectos de &a!ricacin *aria!les6 los costos indirectos de &a!ricacin &i9os se tratan como un costo del 'eriodo+ Cuando se inclu%en los costos indirectos de &a!ricacin &i9os en el costo de un 'roducto es un costeo 'or a!sorcin+ Para la ela!oracin de in&ormes de uso e(terno) el costo de un 'roducto de!e incluir los costos indirectos de &a!ricacin &i9os /costeo 'or a!sorcin0+ Cuc,as em'resas em'lean el costeo directo internamente 'uesto $ue &acilita el control del costo % contri!u%e 'or s1 mismo) a la toma de decisiones+ Es im'ortante destacar $ue la di&erencia entre costeo directo % costeo 'or a!sorcin radica en el tratamiento $ue se les da a los costos indirectos de &a!ricacin &i9os2 tratamiento de costo del 'roducto /costeo 'or a!sorcin0 *ersus tratamiento de costo del 'eriodo /costeo directo0+ Am!os en&o$ues 'ueden usarse &#cilmente tanto en un sistema de costeo 'or rdenes de tra!a9o como en un sistema de costeo 'or 'rocesos+ Estados &inancieros e in&ormes internos os estados &inancieros de una em'resa son la 'rinci'al manera como las 'ersonas e(ternas a ella se in&orman de su &uncionamiento % situacin econmica+ Esta in&ormacin es !ase 'ara las decisiones de un !anco u otras instituciones &inancieras en donde se "estiona al"8n ti'o de &inanciamiento) tam!i.n la utili-an los in*ersionistas 'ara decidir si in*ierten en la em'resa o no+ Toda la in&ormacin &inanciera de!e 'resentarse de acuerdo con los 'rinci'ios de conta!ilidad "eneralmente ace'tadas /PCGA0) % con las normas $ue im'arten las distintas instituciones del estado $ue re"ulan el &uncionamiento de las em'resas+ os 'rinci'ales estado &inancieros son el !alance "eneral) estado de resultado) estado de &lu9o de ca9a+
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E(iste otra &uente de in&ormacin $ue 're'aran las em'resas 'roducti*as 'ara los usuarios e(ternos como acreedores e in*ersionistas es el estado del costo de los !ienes 'roducidos+ A continuacin se e9em'li&ica un &ormato ti'o de este estado2 Estado del costo de los !ienes 'roducidos Costos incurridos en la 'roduccin durante el 'eriodo2 Cateriales directos F((((( Cano de o!ra directa F((((( Costos indirectos de &a!ricacin F((((( Total costos incurridos en la 'roduccin F((((( C#s2 In*entario inicial de tra!a9os en 'roceso F((((( Costo de los art1culos en 'roceso durante el 'eriodo F((((( Cenos2 In*entario &inal de tra!a9os en 'roceso F((((( Costo de los art1culos 'roducidos F((((( a in&ormacin o!tenida de este estado es de *ital im'ortancia 'ara determinar el estado de in"resos o de resultado de una em'resa+ Esto se re&le9a en el si"uiente &ormato2 Estado de in"reso de resultado Ventas F(((((( Costo de los art1culos *endido In*entario inicial de art1culos terminados C#s2 costo de los art1culos 'roducidos Art1culos dis'oni!les 'ara la *enta Cenos2 In*entario &inal de art1culos terminados Costo de los art1culos *endidos F((((( Utilidad !ruta F((((( Gastos "enerales) de *entas % administracin F((((( In"reso neto F(((((
F((((( F((((( F((((( F(((((
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(.- Costeo ) cont%ol de los ele#entos del costo a0 Cateriales os materiales son los elementos !#sicos $ue se trans&orman en art1culos terminados en el 'roceso de 'roduccin+ os costos de los materiales 'ueden di*idirse en costo directo % costo indirecto+ os materiales directos son a$uellos $ue 'ueden identi&icarse con un 'roducto determinado) $ue 'ueden asociarse &#cilmente al 'roducto % $ue re'resentan un costo im'ortante del 'roducto terminado+ os materiales indirectos 'roduccin de un art1culo e9em'lo el 'e"amento % mue!les+ os materiales indirectos de &a!ricacin+ son los dem#s materiales in*olucrados en la $ue no se clasi&ican como materiales directos2 los cla*os $ue se utili-a en la &a!ricacin de indirectos de &a!ricacin se consideran costos
Por lo "eneral) la conta!ili-acin de materiales en una em'resa 'roducti*a com'rende dos acti*idades2 la com'ra de materiales / $ue e(i"e una re$uisicin de com'ra) una orden de com'ra % un in&orme de rece'cin0 % el uso de los materiales /$ue re$uiere un &ormulario de re$uisicin de materiales0+ os materiales 'ueden ser re"istrados en los li!ros de conta!ilidad en un sistema de in*entario 'eridico o 'er'etuo+ El sistema 'eridico es relati*amente sencillo % no mantiene un re"istro continuo del "ran *olumen de materiales utili-ados+ En contraste) en el sistema 'er'etuo el costo de los materiales usados se determina a medida $ue los materiales se utili-an en 'roduccin+ !0 Cano de o!ra a mano de o!ra es el es&uer-o &1sico o mental em'leado en la ela!oracin de un 'roducto+ El costo de la mano de o!ra es el 'recio $ue se 'a"a 'or em'lear los recursos ,umanos os costos de la mano de o!ra 'ueden clasi&icarse en costos directos % costos indirectos+ a mano de o!ra directa es la $ue se in*olucra directamente con la 'roduccin de un art1culo terminado) $ue es &#cilmente asocia!le al 'roducto % $ue re'resenta un costo im'ortante de la 'roduccin de dic,o art1culo+ a mano de o!ra indirecta es el tra!a9o de &a!ricacin $ue no se asi"na directamente a un 'roducto6 adem#s) no se considera rele*ante determinar el costo de la mano de o!ra indirecta con relacin a la 'roduccin+ Al"unos e9em'los de mano de o!ra indirecta son los dise5adores del 'roducto) los su'er*isores de 'roduccin) etc+ a mano de o!ra indirecta se ,ace 'arte del costo indirecto de &a!ricacin+ c0 Costos indirectos de &a!ricacin
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os costos indirectos de &a!ricacin 'ueden di*idirse en tres cate"or1as con !ase en su com'ortamiento con res'ecto a la 'roduccin+ as cate"or1as son2 costos *aria!les) costos &i9os % costos mi(tos+ C :+B CIF *aria!les2 El total de los CIF *aria!les cam!ia en 'ro'orcin directa al ni*el de 'roduccin) dentro del ran"o rele*ante+ Sin em!ar"o el CIF *aria!le 'or unidad 'ermanece constante a medida $ue la 'roduccin aumenta o disminu%e+ Como e9em'lo se 'ueden nom!rar los materiales indirectos % la mano de o!ra indirecta+ C ;+B CIF &i9os2 El total de los CIF &i9os 'ermanece constante dentro del ran"o rele*ante) inde'endientemente de los cam!ios en los ni*eles de 'roduccin dentro de ese ran"o+ Como e9em'lo 'odemos nom!rar la de'reciacin % el arriendo del edi&icio de la &a!rica+ C <+B CIF mi(tos2 Estos corres'onden a costos $ue tienen caracter1sticas de costos &i9os % de costos *aria!les+ Como e9em'lo 'odemos nom!rar el arriendo de camiones ) los salarios de los su'er*isores) el ser*icio tele&nico) etc+ os CIF) de!ido a su naturale-a de indirectos) no 'ueden asociarse &#cilmente a una orden de tra!a9o o a un de'artamento es'eci&ico+ Como consecuencia de esta situacin) 'ara 'oder conta!ili-arlos se utili-a una modi&icacin al sistema de costos reales) denominada costeo normal+ En el costeo normal) los costos se acumulan a medida $ue .stos se incurren) con una e(ce'cin2 los costos indirectos de &a!ricacin se aplican a la 'roduccin con !ase en los insumos reales /,oras) unidades0 multi'licados 'or una tasa 'redeterminada de a'licacin de costos indirectos de &a!ricacin+ Este 'rocedimiento es necesario 'or$ue los CIF no se incurren en &orma uni&orme durante el 'eriodo6 'or tanto) de!en reali-arse estimaciones % "enerar una tasa 'ara a'licar los CIF a las rdenes de tra!a9o o a los de'artamentos a medida $ue se 'rodu-can las unidades+ Tasas de a'licacin de los CIF Por lo "eneral se utili-an las si"uientes !ases en el calculo de la tasa de a'licacin de los CIF2 Unidades de 'roduccin Costo de los materiales directos Costo de la mano de o!ra directa Ooras de mano de o!ra directa Ooras ma$uina
1. !nidades de P%od&ccin Este m.todo a'lica los costos indirectos de &a!ricacin uni&ormemente a cada unidad 'roducida % es a'ro'iado cuando una com'a51a o de'artamento &a!rica un solo 'roducto+
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Costos Indirectos de Fa!ricacin estimados Unidades de 'roduccin estimadas
N Tasa de a'licacin de los CIF 'or unidad de 'roduccin
'. Costo de los #ate%iales di%ectos Este m.todo es adecuado cuando 'uede determinarse la e(istencia de una relacin entre el CIF % el costo de los materiales directos+ Cuando los materiales directos constitu%en una 'arte considera!le del costo total) 'uede in&erirse $ue los CIF est#n directamente relacionados con los materiales directos+ Costos indirectos de &a!ricacin estimados Costo de los materiales directos estimado directos I :GG N Porcenta9e del costo de los materiales
E(iste un 'ro!lema $ue sur"e al utili-ar el costo de los materiales directos como !ase cuando se &a!rica m#s de un 'roducto ) esto es $ue los di&erentes 'roductos re$uieren cantidades % ti'os *aria!les de materiales directos con costos de ad$uisicin di&erentes+ Por tanto de!en determinarse di&erentes tasas de a'licacin de CIF 'ara cada 'roducto+ (. Costo de la #ano de o*%a di%ecta Psta es la !ase utili-ada con ma%or am'litud 'or$ue los costos de mano de o!ra directa 'or lo "eneral se encuentran estrec,amente relacionados con el CIF % se tienen a la mano los datos de remuneraciones del 'ersonal+ Costos indirectos de &a!ricacin estimados de Costo de la mano de o!ra estimada I :GG N Porcenta9e del costo la mano de o!ra directa
+. ,o%as de #ano de o*%a di%ecta Este m.todo es a'ro'iado cuando e(iste una relacin directa entre los costos indirectos de &a!ricacin % las ,oras de mano de o!ra directa % cuando ,a% una si"ni&icati*a dis'aridad en las tasas salariales 'or ,ora+ Costos Indirectos de Fa!ricacin estimados 'or Ooras de mano de o!ra estimadas N Tasa de a'licacin de los CIF ,ora de mano de o!ra directa
-. ,o%as #a.&ina Este m.todo utili-a el tiem'o re$uerido 'or las ma$uinas cuando reali-an o'eraciones similares como !ase 'ara calcular la tasa de a'licacin de los CIF+ Este m.todo es a'ro'iado cuando e(iste una relacin directa entre los CIF % las ,oras m#$uina+ Por lo "eneral) esto ocurre en com'a51as o de'artamentos $ue est#n considera!lemente automati-ados de tal manera $ue la ma%or 'arte de los CIF inclu%e la de'reciacin so!re los e$ui'os de &a!rica % otros costos relacionados con el e$ui'o+ Costos indirectos de &a!ricacin estimados CIF 'or Ooras B ma$uina estimadas N Tasa de a'licacin de los ,ora B ma$uina
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III P!NTO DE E/!ILI0"IO Y AN1LISIS DE COSTO-2OL! EN!TILIDAD os costos de 'roduccin 'ueden di*idirse en costos *aria!les % costos &i9os+ os costos *aria!les totales son a$uellos $ue *ar1an directa % 'ro'orcionalmente con los cam!ios en el *olumen+ os costos &i9os totales) 'or otra 'arte) son a$uellos $ue no se modi&ican con los cam!ios en el *olumen dentro del ran"o rele*ante+ Entre los e9em'los de costos com8nmente clasi&icados como *aria!les se inclu%en materiales directos) mano de o!ra directa % costos de ener"1a 'ara el e$ui'o de 'roduccin+ as contri!uciones de !ienes ra1ces) el arriendo de la &#!rica % los salarios del sta&& de 'roduccin $ue su'er*isa las o'eraciones) se clasi&ican normalmente como costos &i9os+ os costos $ue cam!ian con la 'roduccin son *aria!les % a$uellos $ue no se modi&ican con la 'roduccin son &i9os+ En esta 'arte su'ondremos $ue e(iste un ran"o rele*ante de 'roduccin 'ara el cual ciertos costos son &i9os) % $ue el costo *aria!le 'or unidad es constante+ Este es un su'uesto ra-ona!le 'ara la 'laneacin de utilidades a corto 'la-o+ Utili-aremos un e9em'lo !astante sencillo 'ara 'resentar el an#lisis del 'unto de e$uili!ro % el an#lisis de costoB*olumenButilidad+ El deseo de toda la vida de la se,ora Claudia !me7& ama de casa& era iniciar un negocio en el cual vender-a un estuc*e cosm+tico& desarrollado 1 patentado por ella. Incluso 1a *ab-a pensado en un nombre para su negocio: El o0ue de Claudia. (a se,ora !me7 DClaudia para sus amigosE reali7 un buen traba)o de investigacin para determinar si el negocio ser-a rentable. Con respecto a los costos 1 con base en sus conversaciones con corredores de propiedades& descubri 0ue el costo de arrendar un (ocal comercial adecuado para satisfacer sus necesidades del negocio estar-a apro/imadamente en 9=33.333 mensual o 9?.333.333 al a,o. El arriendo incluir-a todos los servicios& e/cepto los gastos de tel+fono 1 los muebles de la oficina. Ella estim los gastos de tel+fono en 9B33.333 anuales& este costo no variar-a con el nivel de ventas en la medida en 0ue las ventas no e/cedan los 9:=.333.333 por a,o. ambi+n estim 0ue costar-a 92.<33.333 al a,o contratar los viernes a una persona 0ue desempe,ara todas las tareas secretariales 1 llevar los libros. >n fabricante independiente de productos cosm+ticos convino producir 1 vender el estuc*e a 9233 la unidad. Claudia confiaba en 0ue pod-a vender el estuc*e a un precio de 9F33 la unidad. Claudia debe a*ora tomar la decisin de iniciar o no su negocio. Aun0ue ella tiene gran talento para los cosm+ticos& no conf-a en su capacidad para
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tomar decisiones comerciales& por tanto decidi buscar a1uda profesional 1 lo contact a usted. Ella resumi toda la informacin a entregar de la siguiente manera: Arriendo anual 9?.333.333 !astos anuales de tel+fono 9 B33.333 Costo del empleado los viernes 92.<33.333 Costo del estuc*e 9 233 Precio de venta del estuc*e 9 F33 A*ora d-game si debo iniciar o no el negocio de El to0ue de Claudia. >sted 0ue era un e/perto en costos& le respondi 0ue no podr-a recomendarle la iniciacin del negocio sin conocer apro/imadamente la cantidad de estuc*es compactos 0ue ella esperaba vender. (a Sra. !me7 pregunt GPor 0u+& tienes 0ue saber esoH >sted le e/plic 0ue& independiente de la cantidad de estuc*es 0ue vendiera& incurrir-a en el costo fi)o del arriendo anual 59?.333.3336& el gasto de tel+fono 59B33.3336 1 el costo del contador de los viernes 592.<33.3336. Este costo fi)o total anual ser-a de 9I.=33.333. Puesto 0ue recibir-a 9F33 en ingresos por la venta de cada estuc*e cosm+tico& 1 el costo de comprar una unidad es de 9233& esto significa 0ue se lograr-a una utilidad de 9A33 por cada unidad vendida. Con el fin de alcan7ar un punto de e0uilibrio )usto& deben venderse F.BI= unidades 59I.=33.333;9A336& para cubrir el valor total anual del costo fi)o de 9I.=33.333. Con esto Claudia estaba realmente contenta. Ella confiaba en 0ue pod-a vender fcilmente ms de F.BI= estuc*es 0ue se re0uer-an para alcan7ar e punto de e0uilibrio. >sted le di)o 0ue aun falta anali7ar algo mas antes de tomar la decisin. >sted le e/plic a la Sra. !me7 0ue F.BI= era la cantidad necesaria slo para alcan7ar el punto de e0uilibrio& pero a ella le interesa obtener beneficios. Esperaba ganar al menos 923.333.333 al a,o& o no se )ustifica el esfuer7o de iniciar el negocio. GCunto tengo 0ue vender para obtener una utilidad de 923.333.333 antes de impuestoH >sted le e/plica 0ue la venta de F.BI= estuc*es ser-a necesaria para alcan7ar el punto de e0uilibrio& pero tendr-an 0ue venderse 2<.=33 unidades adicionales para generar una utilidad de 923.333.333 antes de impuesto. (a ra7n es 0ue se obtiene una >tilidad de 9A33 por unidadC por tanto& la venta de 2<.=33 unidades adicionales ser-a necesaria para lograr esta utilidad. Si se suman las F.BI= unidades necesarias para alcan7ar el punto de e0uilibrio a las 2<.=33 unidades& esto significa 0ue las ventas anuales deben ser al menos de <2.AI= para generar una utilidad de 923.333.333 antes de impuestos. (a Sra. !me7 cre-a 0ue no ser-a capa7 de vender esa cantidad. (o m/imo 0ue podr-a vender seg4n ella eran 2I.333 unidades al a,o& entonces le pregunta a usted cual ser-a la utilidad antes de impuesto 0ue podr-a obtener vendiendo esa cantidad.
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>sted *ace rpidamente unos clculos mentales 1 le dice a la Sra. !me7: Primero los costos fi)os totales anuales ser-an de 9I.=33.333 ms el costo de compra de las 2I.333 unidades& 0ue es de 92.I33.333 52I.333 unidades a 92336. Por tanto& los costos totales ascender-an a 9F.<33.333. Por otra parte los ingresos por la venta de las 2I.333 unidades ser-an 92=.B33.333 52I.333 unidades a 9F33 la unidad6. Por consiguiente la utilidad antes de impuesto ser-a de 9?.233.333 592=.B33.333 menos 9F.<33.3336. Ante estos nuevos antecedentes la Sra. !me7 refle/ion 1 di)o: %e todas maneras lo vo1 a intentar. En este e)emplo para calcular el punto de e0uilibrio& se dividi el costo fi)o total anual por la JutilidadK sobre cada unidad vendida. Esta utilidad es la diferencia entre el precio de venta por unidad 1 el costo de comprar cada unidad& 0ue representa el costo variable por unidad. En este e)emplo& el 4nico componente de costo variable por unidad es el precio de ad0uirir una unidad. En la conta!ilidad de costos la di&erencia entre el 'recio de *enta 'or unidad % el costo *aria!le 'or unidad se denomina Car"en de Contri!ucin 'or Unidad o Contri!ucin Unitaria+ En consecuencia 'ara o!tener la cantidad de unidades necesaria 'ara lo"rar el 'unto de e$uili!rio) se di*ide el costo &i9o total 'or el mar"en de contri!ucin 'or unidad+
P&nto de 3 e.&ili*%io 5en &nidades6
Costos fi4os totales P%ecio de 7enta $o% &nidad - Costo 7a%ia*le $o% !nidad Costos fi4os totales a%8en de Cont%i*&cin $o% &nidad
A,ora si a'licamos estas &ormulas al 'ro!lema de Claudia tenemos2 Punto de e$uili!rio N /en unidades0 F @+>GG+GGG FAGG
N H+<@> unidades
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Para demostrar $ue las H+<@> unidades son en e&ecto) la cantidad de unidades $ue nos dan el 'unto de e$uili!rio) es decir donde no tenemos ni "anancias ni utilidades) 'odemos desarrollar un estado de in"reso sim'le) como si"ue2 In"reso total /FHGG K H+<@>0 Costos2 Costos *aria!les totales /F:GG KH+<@>0 Costos &i9os totales Costos totales Utilidad FA+=<@+>GG F H<@+>GG F@+>GG+GG G F A+=<@+>GG FG
1. P&nto de E.&ili*%io en !nidades Para o!tener la &rmula del 'unto de e$uili!rio en unidades) se utili-a la si"uiente notacin2 C P V F IT CT CVT N Cantidad de unidades N Precio de *enta 'or unidad N Costo *aria!le 'or unidad N Costo &i9o total N In"reso total N Costo total N Costo *aria!le total
El in"reso total /IT0 de la *enta de C unidades es el resultado de C multi'licado 'or el 'recio de *enta 'or unidad /P0) 'or tanto2 IT N P K C El costo *aria!le total /CVT0 'ara C unidades es el costo *aria!le 'or unidad multi'licado 'or C6 es decir2 CVT N V K C El costo total /CT0 es el costo *aria!le total /CVT0 m#s el costo &i9o /F0) 'or tanto tenemos2 CT N CVT M F
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Puesto $ue CVT es i"ual a V K C) el costo total 'uede e('resarse como2 CT N V K C M F No ol*idemos $ue el 'unto de e$uili!rio es el 'unto en el cual no e(iste utilidad+ En este 'unto el in"reso total /IT0 es i"ual a los costos totales anuales) es decir2 IT N CT Esto si"ni&ica $ue2 PKCNVKCMF Como nuestro o!9eti*o es encontrar la cantidad de unidades /C0 re$uerida 'ara alcan-ar el 'unto de e$uili!rio) de!emos usar el sencillo m.todo de al"e!ra 'ara des'e9ar C) asQ tenemos2 Restando V K C a am!os lados de la ecuacin2 PKCBVKCNF Factori-ando C en el lado i-$uierdo de la ecuacin2 C K /P B V0 N F
A,ora di*idimos am!os lados de la ecuacin 'or /P B V02 CN F P BV '. P&nto de E.&ili*%io en Pesos 5Dine%o6 a &rmula anterior indica la cantidad de unidades necesarias 'ara alcan-ar el 'unto de e$uili!rio+ En al"unas o'ortunidades es 8til conocer el 'unto de e$uili!rio en t.rminos de 'esos de *enta+ Por e9em'lo) el 'recio de *enta 'uede *ariar li"eramente de un cliente a otro6 'or tanto) las *entas en dinero 'ueden suministrar m#s in&ormacin $ue las unidades+ En el caso de una sola l1nea de 'roductos % de un solo 'recio 'or unidad el 'unto de e$uili!rio en 'esos 'uede o!tenerse multi'licando el 'unto de e$uili!rio en unidades 'or el 'recio de *enta 'or unidad+ Cuando el 'recio de *enta 'or unidad *ar1a se"8n el cliente) 'uede utili-arse la si"uiente &rmula 'ara determinar el 'unto de E$uili!rio en 'esos+
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a si"uiente notacin 'uede em'learse 'ara mostrar cmo calcular el 'unto de e$uili!rio en 'esos2 S V F IT CT CVT N Ventas totales en dinero N Costos *aria!les como un 'orcenta9e de la *entas en dinero N Costo &i9o total N In"reso total N Costo total N Costo *aria!le total
A,ora el in"reso total /IT0 es i"ual a las *entas en 'esos) entonces2 IT N S El costo *aria!le total /CVT0 es i"ual a los costos *aria!les como un 'orcenta9e de las *entas /*0 multi'licado 'or las *entas /S0) 'or tanto tenemos2 CVT N * K S Nue*amente el costo total /CT0 es la suma del costo &i9o % el costo *aria!le total) es decir2 CT N CVT M F Al sustituir CVT 'or *KS) el costo total 'uede e('resarse como si"ue2 CT N * K S M F En el 'unto de e$uili!rio el in"reso total de!e ser i"ual al costo total2 IT N CT Al sustituir IT % CT) se o!tiene2 SN*KSMF A,ora des'e9amos la ecuacin 'ara encontrar las *entas totales en dinero /S0) $ue ,ar# $ue el in"reso total sea i"ual al costo total+ Restamos *KS a am!os lados de la ecuacin SB*KSNF A continuacin se &actori-a S en el lado i-$uierdo de la ecuacin) % tenemos2 S K /: B *0 N F A,ora di*idimos am!os lados de la ecuacin 'or /: B *0) % nos $ueda2 SN F
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: B* Por tanto) el 'unto de e$uili!rio en 'esos es i"ual a2 P&nto de e.&ili*%io 5en $esos6 3 Costos fi4os totales 1 - Costos 7a%ia*les co#o &n $o%centa4e de las 7entas en $esos 3 Costos fi4os totales Coeficiente del #a%8en de cont%i*&cin
Para e9em'li&icar la ecuacin anterior usaremos los datos de los estuc,es de Claudia Gme-) $ue *imos anteriormente+ El costo &i9o anual es de F@+>GG+GGG) 'uesto $ue el costo *aria!le 'or unidad es i"ual F:GG % el 'recio de *enta es de FHGG) el costo *aria!les es ::):::::R de las *entas /F:GG3 FHGG0+ a notacin ser1a2 F N F@+>GG+GGG * N ::):::::R N G):::::: Por tanto el coe&iciente del mar"en de contri!ucin es2 : B G):::::: N G)AAAAAH Al sustituir estos dos *alores en la &rmula del 'unto de e$uili!rio en 'esos) se o!tiene2 Punto de e$uili!rio /en 'esos0 N @+>GG+GGG G)AAAAAH N FA+=<@+>GG
(. Efectos de los ca#*ios en los costos fi4os, el $%ecio de 7enta ) los costos 7a%ia*les so*%e el $&nto de e.&ili*%io El 'unto de e$uili!rio *ariar# cuando cam!ia cual$uiera de los tres &actores $ue se usan 'ara determinar el 'unto de e$uili!rio+ A continuacin
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*eremos cmo un cam!io en cada uno de estos &actores a&ecta el 'unto de e$uili!rio+ A0 COSTOS FI4OS Cuando *ar1an los costos &i9os el 'unto de e$uili!rio cam!iar# en la misma direccin en $ue se modi&ican los costos &i9os+ Es decir si aumentan los costos &i9os) se incrementar# el 'unto de e$uili!rio 'or$ue de!en *enderse m#s unidades con el &in de cu!rir los ma%ores costos &i9os+ Por e9em'lo) su'n"ase $ue los costos &i9os totales anuales 'ara la Sra+ Gome- son de F:G+>GG+GGG en *e- de F@+>GG+GGG+ El 'unto de e$uili!rio en unidades ser1a2 Punto de equilibrio (en unidades) = Costos fijos totales Margen de contribucin por unidad = $10.500.000 $ 00 ! $100 = 1".1#5 unidades O!ser*e $ue un cam!io en los costos &i9os del =GR) aumenta el 'unto de e$uili!rio en un =GR /de H+<@> a :<+:;> unidades0+ Esta relacin siem're se mantendr# cuando el in"reso total % el costo total son lineales+ D0 PRECIO DE VENTA Cuando *aria el 'recio de *enta 'or unidad el 'unto de e$uili!rio cam!iar# en direccin o'uesta al cam!io en el 'recio de *enta+ Es decir) si una &irma 'uede aumentar /disminuir0 su 'recio de *enta) se re$uerir#n menos /m#s0 unidades 'ara lo"rar el 'unto de e$uili!rio+ Por e9em'lo) su'n"ase $ue 'uede incrementarse el 'recio de *enta 'or unidad de FHGG a F:+:GG) aumentando el mar"en de contri!ucin 'or unidad a F:GG+ Entonces el 'unto de e$uili!rio ser1a2 Punto de equilibrio (en unidades) = Costos fijos totales Margen de contribucin por unidad = $$.500.000 $1.100 ! $100 = $.500 unidades
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El 'unto de e$uili!rio ,a disminuido de H+<@> a @+>GG unidades C0 COSTOS VARIAD ES el 'unto de e$uili!rio cam!iar# en direccin en $ue *ar1a el costo *aria!le 'or unidad+ Esto se de!e a $ue el costo *aria!le 'or unidad aumenta /disminu%e0 a medida $ue disminu%e /aumenta0 el mar"en de contri!ucin 'or unidad6 'or consi"uiente) de!en *enderse m#s unidades 'ara cu!rir los costos &i9os+ Por e9em'lo) si aumenta el costo *aria!le 'or unidad) se incrementar# el 'unto de e$uili!rio+ Para e9em'li&icar esto) su'on"a $ue el costo *aria!le 'or unidad aumenta de F:GG a F=GG+ El 'unto de e$uili!rio en unidades $uedar1a como si"ue2 Punto de equilibrio (en unidades) = Costos fijos totales Margen de contribucin por unidad = $$.500.000 $ 00 ! $%00 = 15.000 unidades +. An9lisis de Costo-2ol&#en-!tilidad El an#lisis del 'unto de e$uili!rio indica el ni*el de *entas en el cual las utilidades ser#n cero+ Con &recuencia) la "erencia re$uiere in&ormacin en cuenta a la utilidad 'ara determinado ni*el de *entas % el ni*el de *entas necesario 'ara lo"rar una utilidad es'erada u o!9eti*o+ Para cual$uier ni*el dado de *entas) 'uede determinarse la utilidad 'ara una linea de 'roductos es'ec1&ica) como si"ue2 Utilidad N in"reso total B costo *aria!le total B costo &i9o total Utili-ando la misma notacin em'leada anteriormente 'ara el 'unto de e$uili!rio en unidades) la utilidad 'uede e('resarse como si"ue2 Utilidad N P K C B V K C B F Dados un 'recio de *enta) un costo *aria!le 'or unidad) unos costos &i9os totales % un ni*el de *entas es'ec1&icos) la utilidad 'uede determinarse sustitu%endo la ecuacin anterior+ Si utili-amos el e9em'lo de Claudia Gme-) $ue es'era!a *ender :@+GGG unidades+ Puesto $ue el 'recio de *enta era de FHGG 'or unidad) el costo *aria!le 'or unidad es'erado era de F:GG % los costos &i9os totales eran de F@+>GG+GGG) entonces la utilidad ser1a2 Utilidad N /FHGG K :@+GGG0 B /F:GG K :@+GGG0 B F@+>GG+GGG
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N F?+:GG+GGG Su'n"ase $ue la "erencia desea!a conocer el ni*el de *entas en unidades necesario 'ara "enerar una utilidad es'erada+ Esto 'uede determinarse des'e9ando C en la ecuacin anterior) como si"ue2 Utilidad es'erada N P K C B V K C B F Sumando F a am!os lados de la ecuacin) $ueda2 Ut+ Es'erada B F N P K C B V K C Factori-amos 'or C en el lado derec,o de la ecuacin2 Ut+ Es'erada BF N C /P B V 0 Di*idimos a am!os lados 'or P B V) nos $ueda2 &tilidad esperada ' = C ( P!) Por lo tanto la cantidad de unidades $ue de!en *enderse con el &in de "enerar una utilidad es'erada es como si"ue2 )entas para lograr = &tilidad esperada ' Costos fijos totales una utilidad Margen de contribucin por esperada unidad (en unidades) De la misma manera) 'ara e('resar esta &ormula en *entas en 'esos) utili-ando la notacin em'leada anteriormente) ser1a como si"ue2 Utilidad N S B * K S B F Por lo tanto la &ormula &inal $ueda2 )entas para lograr = &tilidad esperada ' Costos fijos totales una utilidad Coeficiente del *argen de contribucin por esperada unidad (en pesos)
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-. I#$&esto a la "enta Oasta a,ora no ,emos considerado el im'acto de los im'uestos so!re la renta en la utilidad+ a tasa de im'uesto a la renta es un 'orcenta9e determinado de la utilidad antes de im'uesto+ Por tanto) los im'uestos a la renta en 'esos ser# i"ual a2 Im'uesto a la renta N I K utilidad entes de im'uesto Donde I es la tasa de im'uesto a la renta a relacin entre la utilidad antes de im'uesto /en adelante U+a+i+0 % la utilidad des'u.s de im'uesto /en adelante U+d+i+0 es como si"ue2 U+d+i+ N U+a+i+ B im'uestos so!re la renta Tam!i.n 'odemos e('resar la ecuacin de la si"uiente manera2 U+d+i+ N U+a+i+ B /I K U+a+i+0 Des'u.s de &actori-ar el lado derec,o de la ecuacin 'or U+a+i+) 'uede e('resarse como si"ue2 U+d+i+ N /: B I0 K U+a+i+ Por e9em'lo) una em'resa tiene una U+a+i+ de F=>+GGG+GGG) la tasa de im'uesto a la renta es del :>R) entonces la utilidad des'u.s de im'uestos es de F?+@>G+GGG+ esto se a'recia me9or a continuacin+ U+d+i+ N /:B G):>0 F=>+GGG+GGG N / G)A>0 F=>+GGG+GGG N F<A+;>G+GGG
a U+a+i+ necesaria 'ara "enerar una determinada U+d+i+) 'uede de&inirse con la si"uiente &ormula2 &tilidad antes de i*puestos = &tilidad despu+s de i*puestos 1!,
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as di&erentes &ormulas 'resentadas 'ueden modi&icarse 'ara o!tener las si"uientes2 &.d.i = (1 ! ,) - (P-C ! )-C ! () )entas para lograr una &tilidad esperada despues de i*puestos (en unidades) )entas para lograr una &tilidad esperada despues de i*puestos (en pesos) = &.d.i. 1!, ' Costos fijos totales
Margen de contribucin por unidad = &.d.i. 1!, ' Costos fijos totales
Coeficiente del Margen de contribucin
:.
a%8en de Se8&%idad
Una medida 8til 'ara la "erencia en la 'laneacin de la utilidad es la del 'orcenta9e m#(imo en $ue las *entas es'eradas 'ueden disminuir % aun "enerar una utilidad+ Esto se conoce como Car"en de Se"uridad % de calcula de i"ual manera 'ara las *entas en unidades como en 'esos+
Margen de .eguridad = )entas esperadas ! )entas en el punto de equilibrio )entas esperadas
Si lo a'licamos al caso de la Sra+ Gme-) $ue es'era!a *ender :@+GGG unidades % donde su 'unto de e$uili!rio era de H+<@> unidades) el mar"en de se"uridad es2
Margen de
1$.000 ! ."$5
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.eguridad 1$.000 = 0/%5 %50
En este caso en la medida en $ue las *entas no sean in&eriores al =>R de lo $ue es'era!a) Claudia o!tendr# utilidades+
I2.-SISTE A DE COSTEO PO" O"DENES DE T"A0A;O Un sistema de costeo 'or ordenes de tra!a9o es el m#s a'ro'iado cuando los 'roductos &a!ricados di&ieren en cuanto a los re$uerimientos de materiales) mano de o!ra % de los CIF+ Cada 'roducto se &a!rica de acuerdo con las es'eci&icaciones del cliente) % el 'recio coti-ado se asocia estrec,amente al costo estimado+ El costo incurrido en la ela!oracin de una orden de tra!a9o es'eci&ica de!e asi"narse a los art1culos 'roducidos+ En un sistema de costeo 'or rdenes de tra!a9o) los tres elementos del costo se acumulan de acuerdo con los n8meros asi"nados a las rdenes de tra!a9o+ El costo unitario de cada tra!a9o se o!tiene di*idiendo las unidades totales del tra!a9o 'or el costo total de .ste+ Se utili-a una ,o9a de costos 'or cada orden de tra!a9o 'ara resumir los costos a'lica!les a cada orden+ os "astos de *enta % administracin se !asan en la a'licacin de tasas 'redeterminadas de los CIF+ Para $ue un sistema de costeo 'or ordenes de tra!a9o &uncione de manera adecuada es necesario identi&icar &1sicamente cada orden de tra!a9o % se'arar sus costos relacionados+ Es 'osi!le determinar la "anancia o la '.rdida 'ara cada orden de tra!a9o % calcular el costo unitario 'ara 'ro'sitos de costeo del in*entario+ A continuacin se 'resenta un e9em'lo del &lu9o de costos mediante un sistema de costeo 'or rdenes de tra!a9o) 9unto a los asientos en el li!ro diario % los antecedentes 'ertinentes+ a &a!rica de mue!les 7 as dos 'atas7 tda+ se es'eciali-a en mo!iliario de o&icina ,ec,os solamente a medida) 'or lo $ue acumulan los costos de acuerdo con las ordenes de tra!a9o+ El :@3G?3GG) la Can-ana S+A+ emiti una orden de com'ra 'or una mesa "rande 'ara reuniones con sus res'ecti*as sillas de madera % al"unos estantes) 'or un *alor total de F:;+GGG+GGG+ a &ec,a de entre"a del 'edido es el :G3G@3GG+
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a orden de com'ra &ue desi"nada como la orden de tra!a9o NSA>) % es la $ue se se"uir# a tra*.s del 'roceso de &a!ricacin % de la acumulacin de costos+ a si"uiente in&ormacin se relaciona con dic,a orden de tra!a9o2 :+B Co#$%a de #ate%iales< El G<3G@3GG) el de'artamento de com'ras reci!i F::+GGG+GGG en materiales+ as com'ras son a cr.dito % el 'a"o se e&ect8a des'u.s+ os materiales reci!idos son 2 ;G l#minas de madera cao!a /@<T?: a F>GG+GGG c3u0 :GG "alones de !arni- /;@><G a F>+GGG c3u0 >GG+GGG :> ca9as de 'e"amento /?@G;: a F;G+GGG c3u0 > ca9as de cla*os /:<N:< a F=G+GGG c3u0 TOTA F:G+GGG+GGG F F <GG+GGG F ;GG+GGG F::+GGG+GGG
;+B Cons&#o de #ate%iales< El G<3G@3GG el de'artamento de 'roduccin solicit los si"uientes materiales % comen- a tra!a9ar en la orden de tra!a9o NSA>2 Cateriales directos 'ara la orden de tra!a9o NSA>2 > l#minas de Cadera cao!a Cateriales indirectos /no se utili-ar#n todos en la orden NSA>0 :G "alones de !arni: ca9a de 'e"amento : ca9a de cla*os
<+B Costo de la #ano de o*%a< El de'artamento de 'roduccin incurri en los si"uientes costos de 'lanilla de sueldos 'ara la semana com'rendida entre el G<3G@3GG % el G@3G@3GG2 - Cano de o!ra directa 'ara la orden de tra!a9o NS@< F <GG+GGG - Cano de o!ra directa 'ara la orden de tra!a9o NSA> F<+>GG+GGG - Cano de o!ra indirecta F:+GGG+GGG Costo total de la mano de o!ra F=+AGG+GGG =+B Costos indi%ectos de fa*%icacin %eales< El de'artamento de 'roduccin incurri en otros costos indirectos de &a!ricacin /adem#s de los materiales indirectos % de mano de o!ra indirecta0 'or un total de F;+GGG+GGG) 'ara la semana $ue termina el G@3G@3GG+ os CIF reales no se car"an directamente a las rdenes de tra!a9o6 'or el contrario se utili-a una tasa 'redeterminada 'ara la a'licacin de los CIF+ >+B Costos indi%ectos de fa*%icacin a$licados< os CIF se a'licaron a una tasa del @>R del costo de mano de o!ra 'ara la orden de tra!a9o NSA>+
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?+BTe%#inacin de la o%den de t%a*a4o< a orden de tra!a9o NSA> se termin el G@3G@3GG % se trans&iri a la !ode"a de art1culos terminados+ @+B 2enta de la o%den de t%a*a4o< a Can-ana S+A+ retir la orden de tra!a9o NSA> el :G3G@3GG+ El 'a"o se reali-ar# en ;G d1as+ DESA""OLLO DE LOS ASIENTOS DIA"IOS DE LA O"DEN DE T"A0A;O N=>COCPRA DE CATERIA ES as materias 'rimas % los suministros em'leados en la 'roduccin son solicitados 'or el de'artamento de com'ras+ Estos materiales se "uardan en la !ode"a !a9o la custodia de un res'onsa!le de !ode"a % solo son entre"ados cuando se 'resenta una solicitud de materiales a'ro!ada de!idamente+ El asiento 'or la com'ra de materiales es2 In*entario de materiales Cuentas 'or 'a"ar F::+GGG+GGG F::+GGG+GGG
CONSUCO DE CATERIA ES El Si"uiente 'aso en el 'roceso de &a!ricacin es la o!tencin de las materias 'rimas necesarias desde la !ode"a de materiales+ Cual$uier solicitud de entre"a de materiales de!e ser res'aldada 'or una re$uisicin de materiales autori-ada 'or el "erente de 'roduccin o 'or el su'er*isor del de'artamento+ Cada &ormato de la re$uisicin de materiales de!e lle*ar re"istrado el NS de orden de tra!a9o) el de'artamento $ue solicita los materiales) las cantidades % la descri'cin de los materiales solicitados+ El em'leado de !ode"a re"istra el costo unitario % el costo total en la orden de re$uisicin de materiales+ Cuando los materiales directos se em'lean en la 'roduccin) se reali-a un asiento en el li!ro diario 'ara re"istrar los materiales a"re"ados al in*entario de tra!a9os en 'roceso+ Cuando son materiales indirectos los solicitados) estos "eneralmente se car"an a una cuenta de control de CIF 'or de'artamento % 'osteriormente se utili-a la tasa de a'licacin de los CIF+ El asiento diario es2 In*entario de tra!a9os en 'roceso) orden de tra!a9o NSA> F;+>GG+GGG Control de CIF F ::G+GGG In*entario de materiales F;+?:G+GGG COSTO DE A CANO DE ODRA E(isten dos &ormas 'ara lle*ar el re"istro de las ,oras tra!a9adas en una orden de tra!a9o2 una tar9eta de tiem'o % una !oleta de tra!a9o+ En cada sistema la idea es $ue se re"istre el tiem'o e&ecti*amente tra!a9ado en la orden de tra!a9o+ a suma del costo de la de la mano de o!ra % las ,oras
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em'leadas en las di*ersas rdenes de tra!a9o de!e ser i"ual al costo total de la mano de o!ra % al total de ,oras de mano de o!ra 'ara el 'eriodo+ a si"uiente in&ormacin corres'onde a la orden de tra!a9o NSA> 'ara la semana $ue termino el G@3G@3GG2 i0 Die- em'leados tra!a9aron =G ,oras cada uno) e(clusi*amente en la orden de tra!a9o NSA>+ El costo era de FA+GGG la ,ora ,om!re+ ii0 Dos em'leados /( e %0 tra!a9aron =G ,oras cada uno6 ;G ,oras cada uno en la orden de tra!a9o NSA> % ;G ,oras cada uno en la orden de tra!a9o NS@<+ El costos era de F@+>GG 'or ,ora ,om!re+ iii0 as remuneraciones de los su'er*isores % del 'ersonal de mantenimiento en el de'artamento de 'roduccin suma!an un total de F:+GGG+GGG+ El total de los sueldos es el si"uiente2 :G em'leados /=GG ,oras I FA+GGG3,ora0 ; em'leados /AG ,oras I F@+>GG3,ora0 Su'er*isores % mantenimiento Total de los sueldos F<+;GG+GGG F ?GG+GGG F:+GGG+GGG F=+AGG+GGG es el
El asiento conta!le en el diario 'or el costo de la mano de o!ra si"uiente2 In*entario de T+ en P+ orden de tra!a9o NS@< F<GG+GGG In*entario de T+ En P+ orden de tra!a9o NSA> F<+>GG+GGG Control de CIF F:+GGG+GGG Sueldos 'or 'a"ar F=+AGG+GGG
COSTOS INDIRECTOS DE FADRICACIEN El tercer elemento $ue de!e incluirse en la determinacin del costo total en un sistema de costeo 'or rdenes de tra!a9o son los costos indirectos de &a!ricacin+ Estos "eneralmente se lle*an en una cuenta $ue se denomina 7Control CIF7) a$u1 se car"an todos los CIF % se a!ona 'or la tasa de a'licacin de los CIF 'ara cada orden de tra!a9o+ os costos indirectos de &a!ricacin 'ara el de'artamento de 'roduccin 'ara la semana $ue termina el G@3G@3GG totali-aron F<+::G+GGG+ El detalle es el si"uiente2 i0 Cateriales indirectos ii0 Cano de o!ra indirecta iii0 De'reciacin) ma$uinaria i*0 De'reciacin &a!rica *0 Ser*icios "enerales 'or 'a"ar *i0 Varios TOTA F ::G+GGG F:+GGG+GGG F ;;G+GGG F ;HG+GGG F =HG+GGG F:+GGG+GGG F<+::G+GGG
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El asiento $ue a continuacin se muestra re"istra los CIF) e(ce'to los materiales indirectos % la mano de o!ra indirecta) $ue %a &ueron conta!ili-ados2 Control de CIF De'reciacin acumulada) ma$uinaria De'reciacin acumulada) &a!rica Ser*icios "enerales 'or 'a"ar Cuentas *arias 'or 'a"ar F;+GGG+GGG F ;;G+GGG F ;HG+GGG F =HG+GGG F:+GGG+GGG
a em'resa a'lica los CIF a una tasa del @>R del costo de la mano de o!ra directa+ El costo total de la mano de o!ra directa 'ara la orden de tra!a9o NSA> &ue de F<+>GG+GGG+ Por lo tanto los CIF a'licados ser#n de F;+?;>+GGG /@>R de F<+>GG+GGG0+ El asiento en el diario 'or la a'licacin de los CIF de la orden de tra!a9o NSA>) es el si"uiente2 In*entario de T+ En P+) orden de tra!a9o NSA> CIF a'licados / de'to+ 'roduccin0 F;+?;>+GGG F;+?;>+GGG
TRANSFERENCIA A ARTICU OS TERCINADOS Y A VENTA Una *e- a'licados los CIF el si"uiente 'aso es la trans&erencia de los art1culos terminados desde la cuenta de tra!a9os en 'roceso a la cuenta de in*entario de art1culos terminados 'ara la orden de tra!a9o NSA>+ El costo de los art1culos terminados se des"losa de la si"uiente manera2 Cateriales directos Cano de o!ra directa CIF TOTA F;+>GG+GGG F<+>GG+GGG F;+?;>+GGG FA+?;>+GGG
El asiento a reali-ar es2 In*entario de art1culos terminados In*entario de T+ En 'roceso FA+?;>+GGG FA+?;>+GGG
El si"uiente asiento re"istra el des'ac,o de la mercader1a a a man-ana S+A+ Cuentas 'or co!rar) Can-ana S+A+ Costo de los art1culos *endidos In*entario de art1culos terminados Ventas F:;+GGG+GGG F A+?;>+GGG F A+?;>+GGG F:;+GGG+GGG
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HOJA DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO 1 2a Man3ana ..4. 5rden de trabajo 1 6785 1 Mesa de reuniones/ sillas (ec9a del pedido 1 1$:0;:00 < estantes Cantidad 1 1 juego (ec9a de inicio 1 0":0$:00 =specificaciones 1 Madera Caoba (ec9a de entrega 1 10:0$:00 >a*a?o del juego 1 @ 1% (ec9a de ter*ino 1 0$:0$:00 Cliente Producto Materiales Eirectos (ec9a 0"!Aul 67 solicitud %"0 )alor $#.500.000 Mano de obra Eirecta (ec9a 0"!Aul 0%!Aul 05!Aul 0;!Aul 0$!Aul >5>42 )alor $$00.000 $$00.000 $$00.000 $$00.000 $$00.000 $".500.000 Costos ,ndirectos de fabricacion (aplicados) (ec9a )alor 0$!Aul $#.;#5.000
>5>42
$#.500.000
>5>42 $1#.000.000
$#.;#5.000
Precio de Benta Costos de fabricacin 1 Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin &tilidad Cruta Dastos de ad*insitracion < Bentas &tilidad esti*ada
$#.500.000 $".500.000 $#.;#5.000
!8.;#5.000 "."$5.000 !;00.000 #.$$5.000
UNIDADES DAUADAS EN UN SISTECA DE COSTEO POR ORDENES DE TRADA4O as &nidades da?adas son a$uellas $ue no cum'len con los est#ndares de 'roduccin % $ue se *enden 'or su *alor residual o $ue se descartan+ Al descu!rirse las unidades da5adas) .stas se sacan de la 'roduccin % no se e&ect8a tra!a9o adicional en ellas+ Por e9em'lo) si una !ande9a de 'an se de9a demasiado tiem'o en el ,orno % se $uema) no 'uede corre"irse+ Tam!i.n e(isten las &nidades defect&osas $ue son a$uellas $ue no cum'len con los est#ndares de 'roduccin % $ue de!en reela!orarse con el &in de 'oder *enderlas como unidades !uenas o como mercanc1a de&ectuosa+ Por e9em'lo si un tele*isor no 'roduce nin"8n sonido) es 'osi!le ,acerlo de nue*o 'ara corre"ir el 'ro!lema % *enderlo como una unidad !uena+ El #ate%ial de desec@o son a$uellas materias 'rimas $ue so!ran del 'roceso de 'roduccin % $ue no 'ueden reinte"rarse a la 'roduccin 'ara el mismo 'ro'sito) 'ero $ue 'ueden utili-arse 'ara un 'ro'sito o 'roceso de 'roduccin di&erentes o *enderse a terceras 'ersonas 'or un *alor nominal+ El material de desec,o) como *irutas) aserr1n es similar a un su!'roducto $ue resulta de la &a!ricacin de un 'roducto 'rinci'al en un 'roceso de
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'roduccin con9unta % $ue tienen un *alor de *enta menor en com'aracin con el 'roducto 'rinci'al+ El #ate%ial de des$e%dicio) es la 'arte de las materias 'rimas $ue so!ra des'u.s de la 'roduccin % $ue no tiene uso adicional o *alor de re*enta+ Puede incurrirse en un costo adicional 'ara eliminar los materiales de des'erdicio+ Para una me9or a'reciacin de la situacin de estas unidades solo anali-aremos las unidades da5adas+ El deterioro es un as'ecto im'ortante en cual$uier decisin de control % 'laneacin $ue se relacione con la 'roduccin+ a "erencia de!e determinar el 'roceso de &a!ricacin m#s e&iciente $ue manten"a a un ni*el m1nimo el deterioro % 'or lo "eneral se clasi&ica en normal % anormal+
Deterioro Normal El deterioro $ue se "enera a 'esar de los m.todos de 'roduccin e&icientes se denomina deterioro normal) % sus costos se consideran ine*ita!les cuando se 'roducen unidades % son 'or lo tanto tratadas como un costo del 'roducto+ Por e9em'lo) el costo de o'erar un 'roceso de 'roduccin $ue "enere un 'roducto en un :GGR de las ocasiones 'uede su'erar los !ene&icios o!tenidos+ Puede ser m#s econmico /em'leando e$ui'os % tra!a9adores menos com'le9os % m#s !aratos0 ace'tar) 'or e9em'lo una tasa de deterioro del >R $ue 'lanear la 'er&eccin+ Si la "erencia desarrolla un 'roceso de 'roduccin en $ue se considera ace'ta!le una tasa de deterioro del >R) entonces se es'era $ue un 'roceso de 'roduccin e&iciente no de!e "enerar m#s del >R de deterioro normal+ El costo de 'roducir unidades !uenas tam!i.n incluir#) 'or tanto) el costo ine*ita!le de 'roducir unidades da5adas $ue se consideran normales 'ara el 'roceso de 'roduccin+ os costos de deterioro normal 'or lo "eneral ,an sido conta!ili-ados 'or cual$uiera de los dos m.todos si"uientes2 :+B Asi"nados /a'licados0 a todas las ordenes de tra!a9o+ En este m.todo se e&ect8a una estimacin del costo del deterioro neto normal /costo del deterioro normal menos cual$uier *alor residual estimado0 % se inclu%en en la tasa de a'licacin de los CIF $ue se a'lica a todas las ordenes de tra!a9o+ Cuando se "enera deterioro normal) el costo total de las unidades da5adas se deduce del in*entario de tra!a9o en 'roceso) 'uesto $ue se ,a conta!ili-ado en el in*entario de tra!a9o en 'roceso como 'arte de los costos indirectos de &a!ricacin a'licados+ As1 se ,ar1a el si"uiente asiento2 In*entario de unidades da5adas /*alor residual de ellas0 Control de CIF III III
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In*entario de tra!a9o en 'roceso) orden de tra!a9o A III ;+B Asi"nados /a'licados0 a rdenes de tra!a9o es'ec1&icas En este m.todo el deterioro normal se i"nora en el c#lculo de la tasa de a'licacin de los CIF $ue *a a a'licarse a las rdenes de tra!a9o+ Cuando a'arecen unidades da5adas normales de una orden de tra!a9o es'ec1&ica) solo se deduce el *alor residual del in*entario de tra!a9o en 'roceso) de9ando dentro los costos no residuales /aumentando as1 solo el costo unitario de las rdenes de tra!a9o en $ue se "enere el deterioro0+ En consecuencia se ,ar1a el si"uiente asiento2 In*entario de unidades da5adas III In*entario de tra!a9o en 'roceso) orden de tra!a9o D III El m.todo : /deterioro normal a'licado a todas las rdenes de tra!a9o0 es a'ro'iado cuando la "erencia considera el deterioro in,erente a su 'roceso de 'roduccin "eneral %) 'or tanto) se es'era $ue resulte en todas las rdenes de tra!a9o+ El m.todo ; /deterioro normal a'licado a rdenes de tra!a9o es'ec1&icas0 es a'ro'iado cuando la "erencia es'era $ue se 'resente deterioro slo en rdenes de tra!a9o es'ec1&icas $ue 'ueden re$uerir) 'or e9em'lo) es'eci&icaciones mas detalladas+ Por e9em'lo) su'on"a $ue en la orden de tra!a9o D se da5aron =G unidades+ El deterioro se consider normal+ os costos del deterioro &ueron de F>G 'or unidad con un *alor residual de F:G 'or unidad+ Se ,ar1a el si"uiente asiento 'ara conta!ili-ar el deterioro normal si se a'lica a todas las rdenes de tra!a9o2 In*entario de unidades da5adas /=G (F:G0 F =GG Control de CIF /=G( F=G0 F:+?GG In*entario de T+ En Proceso) orden de tra!a9o D
F;+GGG
Si la 'ol1tica de la com'a51a es asi"nar el deterioro normal a rdenes de tra!a9o es'eci&icas) se ,ar1a el si"uiente asiento2 In*entario de unidades da5adas /=G ( F:G0 F=GG In*entario de T+ En 'roceso) orden de tra!a9o D Deterioro Anormal El deterioro en e(ceso de lo $ue se considera normal 'ara determinado 'roceso de 'roduccin se denomina deterioro anormal& el cual se considera controla!le 'or el 'ersonal de 'roduccin % usualmente es el resultado de o'eraciones ine&icientes+ Aun$ue el deterioro normal es ace'ta!le % se es'era en la ma%or 'arte de las acti*idades de 'roduccin) con &recuencia .ste se considera 'arte de los costos de 'roduccin6 entre tanto el deterioro F=GG
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anormal no se 're*. % 'or eso "eneralmente no se considera 'arte del costo de 'roduccin+ En cam!io el costo total de las unidades da5adas anormales de!e deducirse de la cuenta de in*entario de tra!a9o en 'roceso % cual$uier *alor residual se re"istra en la cuenta de in*entario de unidades da5adas) con la di&erencia entre el costo total de deterioro anormal % el *alor residual $ue se car"a a una cuenta de '.rdida 'or deterioro anormal+ Esta cuenta a'arecer# en el estado de in"resos como un costo del 'eriodo+ El asiento 'ara deducir el deterioro anormal de la cuenta de in*entario de tra!a9o en 'roceso a'arece como si"ue2 In*entario de unidades da5adas FIII /*alor residual de las unidades da5adas0 P.rdida 'or deterioro anormal es FIII /costo total de las unidad menos *alor residual0 In*entario de tra!a9o en 'roceso) orden de tra!a9o A FIII El costo unitario de las unidades !uenas no se a&ecta 'or esta t.cnica+ Por e9em'lo) su'n"ase $ue se em'lean en 'roduccin >+GGG unidades 'ara la orden de tra!a9o :G? a un costo de F;G+GGG+ a cuenta de in*entario de tra!a9o en 'roceso 'ara la orden de tra!a9o :G? tendr# un saldo d.!ito de F;G+GGG2 In*entario de tra!a9o en 'roceso orden de tra!a9o :G? ;G+GGG El costo unitario de la orden de tra!a9o :G? ser1a de F= /F;G+GGG3>GGG0+ Si se descu!ren ;G unidades da5adas) con un *alor residual de FG)>G cada una % si no se 're*i deterioro 'ara la orden de tra!a9o :G?) las ;G unidades se consideran un deterioro anormal) % su costo total de!e deducirse de la cuenta de in*entario de tra!a9o en 'roceso) como si"ue2 In*entario de tra!a9o en 'roceso orden de tra!a9o :G? ;G+GGG AG Saldo :H+H;G El costo unitario 'ara la orden de tra!a9o :G? toda*1a es de F= V/F:H+H;G3=+HAG />+GGG unidades !uenas B ;G unidades con deterioro anormal0W+
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El si"uiente es un e9em'lo de una situacin $ue in*olucra tanto el deterioro normal como el anormal2 Su'on"a $ue se em'learon :G+GGG unidades en la 'roduccin de la orden de tra!a9o H % $ue el costo total de 'roduccin &ue de F<GG+GGG+ El deterioro normal 'ara la orden de tra!a9o se estimo en >G unidades+ Al &inali-ar la 'roduccin slo ,a!1a H+H:G unidades !uenas) HG unidades esta!an da5adas) con un *alor residual de F> cada una+ Por tanto) el deterioro normal &ue de >G unidades % el anormal de =G unidades /HGB>G0+ Se reali-ar1an los si"uientes asientos) su'oniendo $ue el deterioro normal se asi"na a rdenes de tra!a9o es'ec1&icas2 Deterioro normal />G unidades0 'ara deducir el *alor residual+ In*entario de unidades da5adas />G I F>0 ;>G In*entario de tra!a9o en 'roceso) orden de tra!a9o H ;>G
Deterioro anormal /=G unidades0 'ara deducir el costo total de las unidades da5adas+ In*entario de unidades da5adas /=G I F>0 ;GG P.rdida 'or deterioro anormal V=G I F<GN :+;GG B /=G I F>0W In*entario de tra!a9o en 'roceso) orden de tra!a9o H :+;GG
,nBentario de trabajo en proceso
:GGG
El costo unitario antes de los a9ustes 'orde deterioro es de F<G /F<GG+GGG3 orden trabajo :G+GGG unidades0+ Des'u.s de re"istrar los Eeterioro anteriores asientos) la cuenta de Costos aplicados a produccin "00.000 nor*al #50 in*entario de tra!a9o en 'roceso tendr1a un saldo de F;HA+>>G) como 1.#00 a'arece a continuacin2 "00.000 1.%50
.aldo # 8.550
El nue*o costo unitario 'ara la orden de tra!a9o H se calcula de la si"uiente manera2

$# 8.550 = "0/1#; por unidad . 10
El costo unitario 'or deterioro anormal se calculo so!ra la !ase de F<G) $ue es el costo unitario antes del a9uste 'or deterioro normal+
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APUNTES DE COSTOS Y PRESUPUESTOS

SERGIO EUGENIO GARCIA VEGA

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F((((( F((((( F((((( F(((((

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Costos Indirectos de Fa!ricacin estimados Unidades de 'roduccin estimadas

N Tasa de a'licacin de los CIF 'or unidad de 'roduccin

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P&nto de 3 e.&ili*%io 5en &nidades6

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Coeficiente del Margen de contribucin

Margen de .eguridad = )entas esperadas ! )entas en el punto de equilibrio )entas esperadas

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.eguridad 1$.000 = 0/%5 %50

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$#.500.000 $".500.000 $#.;#5.000

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El nue*o costo unitario 'ara la orden de tra!a9o H se calcula de la si"uiente manera2

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