Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
Pgina 1 de 38
.- Anlisis de Transacciones y Registro Contable Ejercicio Propuesto y resuelto.............................................. Registro en el libro diario.................................................... Registro en Mayores.......................................................... La Mayorizacin .............................................................. Costo mnimo de mano de obra............................................ Cuadro de Beneficios Sociales.............................................. Cuadro actualizado de Salarios por categoras.......................... Cuadro de sanciones tributarias........................................... Cuadro de Retenciones en la Fuente de IVA............................. Listado de formularios a presentar al SRI................................ Recopilacin de intereses tributarias..................................... Calendario de vencimiento de Obligaciones Tributarias............... ndices Econmicos................................................ .........
Contador Junior
CONTABILIDAD GENERAL
COSTEO BASADA EN ACTIVIDADES (ABC) [1] Dr. Pedro Zapata Snchez Las empresas necesitan conocer de sus productos y servicios son rentables y cuales no, para de esta manera permanecer competitivos. Los sistemas tradicionales de costos distorsionan los verdaderos costos de operacin. Los mtodos de costeo ABC y sistemas de administracin ABM, determinan que actividades en cada
www.elcontador.com.ec
Pgina 2 de 38
organizacin, cuanto cuesta y que valor agregan. Es el sistema de costos en el cual los costos indirectos son asignados de acuerdo con varias bases. Los sistemas de costeo tradicionales asignan los costos indirectos a uno o dos niveles y utilizando generalmente la base de los productos. En contraste, ABC identifica que los costos indirectos son asignables no en base a los productos, si no a las actividades que se realizan para producir los artculos. De ah su nombre ABC, activity based costing o costeo basado en actividades. ADMINISTRACIN ABM Es el sistema de administracin basado en actividades (activity based management), que utiliza la informacin proporcionada por los sistemas de costeo ABC para facilitar la toma de decisiones operativas y estratgicas incrementado las actividades y procesos que generan valor a la organizacin. Estructura bsica de los sistemas ABC/ABM
Recursos
Actividades
Resultados
Una organizacin que implementa sistemas de informacin ABC/ABM normalmente esta en condiciones de responder las siguientes preguntas: Conoce usted la verdadera rentabilidad de sus productos y clientes? Conoce el costo de su operacin Qu estamos haciendo en la organizacin ? Sabe dnde reducir costos y cmo optimizar sus procesos? Cul es el costo de atender las quejas? Qu reas de Oportunidad Debemos pensar existen en mi empresa? en reingeniera? Cmo puede implementar la mejora continua en la empresa?
www.elcontador.com.ec
Pgina 3 de 38
EMPO HOY ESTE AO PRXIMOS AOS DIARIO INTERMEDIO LARGO PLAZO (REACTIVO) (PERIDICO -Evaluacin de -Fijacin de precios. Rastreo de desempeo -Desarrollo de beneficios. productos. -Mejora continua. Reestructura -Capacidad de la -Costo de calidad. organizacional. gerencia. -Presupuesto va ABC. -Reestructura del trabajo CTICA -Hacer vs. comprar -Rediseo en los Capacidad de gerencia. procesos de negocio. Costeo de ciclo de vida -Anlisis de valor de los de productos. procesos. Justificacin de -Benchmaking. proyectos de inversin. -Anlisis de Modernizacin de TEGICA rentabilidad. instalaciones. -Racionalizacin de Rediseo de las Ejemplos de informacin proporcionada por ABC/ABM productos y servicios, empresas e industrias. clientes. Un ejemplo de la informacin que proporciona un sistema ABC es el caso de un departamento de ventas de -Estrategias de precios. una empresa cualquiera. La contabilidad tradicional nos muestra lo siguiente: Departamento de ventas: Concepto $ Importe Sueldos 1,350.00 Salarios 2,500.00 Viticos 1,450.00 Gasolina 830.00 Depreciacin 789.00 Seguros 1,539.00 280.00 No deducibles Refacciones 145.00 Papelera 230.00 1,090.00 Total Telfono y fax 7,929.00
www.elcontador.com.ec
Pgina 4 de 38
Mientras que el costeo ABC nos proporciona lo siguiente: Actividad Indicador Desempeo en el mes # de cliente A visitados 6 Visita cliente A 10 # de clientes b visitados Visita cliente B Elaborar # de cotizaciones 22 cotizaciones elaboradas Aclarar envos con almacn Generacin clientes nuevos # de aclaraciones # de clientes nuevos 12 6
179.17
199.83
Ms ejemplos sobre informacin que proporciona ABC es lo siguiente: Qu actividades agregan valor. Cuntos recursos se aplican a actividades valiosas y cuanto a actividades no valiosas. Cul es el costo de los procesos. Qu se esta realizando con los recursos de la empresa. En que utilizan la informacin las empresas que usan ABC ? 58% Costeo de productos y servicios Anlisis de procesos 51% 49% Evaluacin de gerencia Seguimiento de basada Administracin utilidades en .valor 18% 38% ABC/M : UNA PODEROSA HERRAMIENTA DE ADMINISTRACIN Muchas administradores saben intuitivamente que sus sistemas contables distorsionan los costos de los productos o servicios que vendan, y hacen ajustes informales como medida correctiva. Sin embargo, pocos pueden precisar la magnitud requerida de tales ajustes ni el impacto que tienen. Los sistemas tradicionales de costos basan el procesos de costeo en el producto. En contraste con esto, ABC basa el proceso del costeo en las actividades. Los costos se rastrean de las actividades a los productos. La teora del ABC sostiene que debido a que virtualmente todas las actividades de la empresa existen para apoyar la produccin y la entrega de los bienes y servicios, se les debe incluir integralmente como costos del producto. Entre los costos de fabricacin y de funciones de apoyo que pueden remitirse a productos, servicios o clientes individuales se encuentran: Logstica, Marketing y Ventas, Tecnologa, Administracin, Distribucin, Informtica, etc.
www.elcontador.com.ec
Pgina 5 de 38
ABC permite captar mejor los factores econmicos subyacentes a la operacin de la empresa, lo que la convierte en una poderosa herramienta de planificacin y de apoyo a la toma de decisiones. Este es un curso de gran utilidad para todos aquellos ejecutivos interesados en contar con (o generar) informacin estratgica de la rentabilidad y costos del negocio. COSTOS ABC En los ltimos aos y con bastante aceptacin, se ha tenido en cuenta un nuevo mtodo para la definicin de los costos de los productos y servicios, el cual se basa en la cuantificacin de las actividades productivas, operativas y administrativas necesarias en la elaboracin y venta de los mismos, representando por ello una alternativa aplicable a operaciones no solamente productivas sino de ndole administrativa o de apoyo. Bajo esta nueva metodologa, las bases de asignacin utilizando en la fijacin de los costos indirectos y algunos gastos administrativos son unidades de medida determinadas por las actividades ms significativas realizadas durante el proceso productivo, como seran nmero de montajes de partes, horas de preparacin de insumo; en el caso de actividades administrativas pueden estar definidas por el nmero de empleados atendidos, por el rea ocupada, por el tiempo de dedicacin, por la cantidad de lneas telefnicas disponibles. Las bases de asignacin utilizando en la metodologa de Costeo Basado en Actividades, para la distribucin de los costos y gastos de los procesos de apoyo a las actividades productivas y operativas, se denominan generadoras de costos o DRIVER. La calidad y razonabilidad del Costeo Basado en Actividades radican en la definicin de una base de asignacin adecuada para cada proceso de apoyo o administrativo; las actividades de estos procesos pueden depender de la cantidad de lotes o servicios producidos, como los de planeacin de produccin, alistamiento de mquinas y movimientos de inventarios, los cuales son costos variables a largo plazo y dependen del nmero de actividades; otros dependen del volumen de produccin y de la complejidad en la elaboracin de los productos o servicios, como seran los de ensamble y corte, procesos productivos directos, estos son variables a corto plazo por cuanto su asignacin depende de las horas hombre o mquina trabajadas.
www.elcontador.com.ec
Pgina 6 de 38
DEFINICIN DE LA METODOLOGA DEL ABC El Costeo Basada en Actividades, ABC Costing, es procesamiento que propende por la correcta relacin de los Costos Indirectos de Produccin y de los Gastos Administrativos con un producto, servicio o actividades especficas, mediante una adecuada identificacin de aquellas actividades o procesos de apoyo, la utilizacin de bases de asignacin driver- y su medicin razonable en cada uno de los objetivos o unidades de costeo. Los costos resultantes de la aplicacin del sistema tradicional y del sistema de Costeo Basada en Actividades son diferentes y las variaciones corresponden a actividades operativas no cuantificadas debidamente en los sistemas de costos tradicionales y cuya falta de proporcionalidad est definida por uno de los siguientes aspectos: Diversidad en el volumen de produccin. Diversidad `por tamao de producto. Diversidad por complejidad, en el sentido que los productos complejos pueden consumir ms labor directa. Diversidad de insumos, en el sentido que algunos requieren ms tiempo para ser manipulados o maquinados. Diversidad de montaje, que depende del productos o servicio que se genera. Por definicin, esta metodologa exige la acumulacin de los recursos de costos identificables y directos por producto, actividades o procesos operativos, de servicio o de apoyo, de tal forma que permite evaluar adecuadamente al responsable de los costos directos causados durante su proceso. OBJETIVOS Los objetivos fundamentales del Costeo Basado en Actividades son: Medir los costos de los recursos utilizados al desarrollar las actividades en un negocio o entidad. Describir y aplicar su desarrollo conceptual mostrando sus alcances en la contabilidad gerencial. Ser una medida de desempeo, que permita mejorar los objetivos de satisfaccin y eliminar el desperdicio en actividades operativas. Proporcionar herramientas para la planeacin del negocio, determinacin de utilidades, control y reduccin de costos y toma de decisiones estratgicas. La metodologa para la definicin de un costo total de un producto o servicio se basa en la identificacin primaria de los costos directos de los mismos, en el anlisis de las actividades y en la cuantificacin de los costos de los procesos de apoyo o de servicio para asignarlos a cada uno de los productos objeto econmicos de la empresa. Con base en esta metodologa se debe tener en cuenta que las actividades estn construidas por un conjunto de operaciones o tareas propias, dichas actividades constituyen la base de una cadena de valores que conforman los procesos y stos pasan a formar parte del producto final. La escala de valores del esquema metodolgico se define as: Producto Elemento producido (bien, servicio o actividad) como resultado de la interrelacin de diferentes procesos. Proceso Conjunto de recursos y actividades que transforman entradas en salidas. Actividad Conjunto de operaciones o tareas de un rea o centro de responsabilidad, las cuales encadenadas secuencial mente constituyen un proceso. Tareas u operaciones trabajo que debe realizarse en un tiempo determinado.
www.elcontador.com.ec
Pgina 7 de 38
PROCEDIMIENTO DE ASIGNACIN La metodologa del Costeo Basado en Actividades se considera que cada producto objeto econmico de la empresa, adems de recibir todos aquellos costos directos operativos causados e identificados plenamente en desarrollo del mismo, debe absorber los costos y gastos causados por las reas o procesos operativos y administrativos, denominados procesos de apoyo, por cuanto las actividades de stos constituyen una serie interrelacionada de tareas o labores que permiten convertir tales recursos bsicos en resultados, con su aporte indirecto de beneficios a los productos finales. Es de tener en cuando las actividades generadoras de costos se encuentran directamente correlacionadas con la elaboracin de los productos o la generacin de los servicios, debido a la interrelacin entre las actividades subyacentes, el costo de stas se puede tratar como si fuese un costo indirecto variable, esto es, asignarse a los bienes o servicios generados durante el perodo, de acuerdo al consumo directo del producto o servicio en la actividad generadora de costo, como sera el costo de la depreciacin de la maquinaria. Bajo esta metodologa tambin es conveniente considerar que si el sistema productivo elabora los productos o servicios mediante rdenes de trabajo, algunas actividades generadoras de costos se originan o causan en determinados momentos del proceso productivo, como sucede con los costos incurridos al iniciar un lote de produccin, en donde se presenta algunas actividades plenamente identificadas con la orden, como son, la emisin de rdenes, la manipulacin de material y el montaje de las mquinas, por lo que tales recursos se deben asignar directamente a los bienes producidos o servicios prestados como una mayor valor de la orden de trabajo. De esta manera el Sistema de Costeo Basado en Actividades clasifica inicialmente los diferentes conceptos en actividades generadoras u operativas y administrativas o de apoyo, y gastos incurridos en estos procesos, los de apoyo operativos, se aplican a los productos o servicios de acuerdo con las necesidades o exigencias ocurridas durante el proceso productivo. Para efectuar la redistribucin se requiere que aquellos costos y gastos de los procesos de apoyo o administrativos, no relacionados o identificados directamente con el producto o servicio, se asignen teniendo en cuenta que fije los valores sobre las actividades realizadas y no sobre el volumen de produccin elaborado durante el perodo . Para dar cumplimiento a este procedimiento, la asignacin se debe efectuar mediante dos etapas como son: Asignacin o distribucin directa de los costos y gastos, y Asignacin o distribucin de los costos y gastos de los procesos de apoyo en los productos finales. TECNOLOGA PARA EL ABC El sistema de costos basado en la actividad based-costing o ABC, no ha tenido, hasta ahora, el desarrollo apropiado. Pero en la actualidad, y con las nuevas tecnologas de soporte bsicamente el desarrollo de softward, el sistema puede convertirse en una herramienta til. La aplicacin exitosa del ABC permite combinar la informacin financiera tradicional con la no financiera, y brindar una ayuda estratgica en la planificacin. El sistema permite lograr tres objetivos: obtener mejor informacin sobre los procesos de la empresa, optimizar el uso del personal, y dar a la organizacin una orientacin hacia el mercado. Una reciente encuesta revel que los ejecutivos de finanzas y operaciones de corporaciones de Amrica del Norte no estn satisfechos con los sistemas de anlisis y administracin de costos disponibles . El gran problema, indicaron, es relacionar los costos con las actividades individuales, lo que va en contra de la capacidad de tomar decisiones. La ventaja del ABC es que puede integrar toda la informacin necesaria para llevar adelante la empresa. As, las organizaciones pueden extender la administracin de costos para que reflejen las actividades mediatas, como la fabricacin y las ventas, finanzas, procesos. Nunca como ahora, el manejo adecuado de la informacin fue tan especial para las empresas. Del mismo modo, las organizaciones deben optimizar el uso de su personal, capital y activos, al tiempo que se orientan hacia el mercado. Estos tres elementos informacin, racionalizacin y orientacin al mercado representan las ventajas competitivas del activity- based costing o ABC, el concepto de costos basado en la actividad. Un sistema que hasta ahora no haba alcanzado todo su potencial, el ABC finalmente est dando nuevos pasos en funcin del desarrollo de tecnologas, especialmente software. El siguiente artculo describe estos avances y las ventajas que para las empresas tiene su instrumentacin. Segn su autora, Mary Lee Geisshecker, nuevas tecnologas estn emergiendo para aprovechar la capacidad del ABC de mejorar el rendimiento de las empresas. Geishecker, contadora pblica, es gerente de producto para aplicaciones financieras de Lawson Software. Tiene 14 aos de experiencia en contabilidad de costos, actividades de controlar y desarrollo de
www.elcontador.com.ec
Pgina 8 de 38
software financiero. Aunque hace muchos aos que conocemos el concepto del costo basado en la actividad (ABC), en este momento vemos resurgir el inters por l entre los gerentes financieros. Esto se debe a que estn emergiendo nuevas tecnologas que aprovechan la capacidad del ABC para mejorar el rendimiento de la empresa, creando un rol ms estratgico y de mayor valor agregado para los gerentes de finanzas. Desde una perspectiva histrica, el ABC es un modelo relativamente nuevo para manejar la informacin de costos, y muchas organizaciones se encuentran todava en el perodo de transicin entre el modelo tradicional de costos de materiales/ mano de obra/ gastos generales y un enfoque basado en los costos estndar o en los recursos. Algunos de los primeros en adoptar el ABC hoy se estn desangrando en medio de tecnologas de soporte, y han llevado a su punto mximo la buena disposicin de la organizacin a comprometerse con un entorno laboral basado realmente en la actividad. Como resultado, el ABC atraves tiempos difciles para cumplir su promesa. Y quienes apoyaron los proyectos de ABC generalmente los ejecutivos de finanzas que trabajan con el personal dedicado a los sistemas de informacin (IS) cargaron con la culpa cuando el mtodo no estuvo a la altura de las expectativas que haba generado.
CENTRO DE CAPACITACIN
En los meses de agosto, septiembre y octubre, estaremos brindando a usted los siguientes eventos de capacitacin:
TRIBUTACIN: Actualizacin Tributaria Aplicacin de los Convenios de Doble Tributacin en nuestro pas CONTABILIDAD: Contabilidad Gubernamental Contabilidad de Importaciones Contabilidad de exportaciones Contabilidad de Costos Contabilidad Hotelera Contabilidad de Construcciones Contabilidad para Instituciones sin fin de lucro FINANCIEROS: Anlisis Financiero Elaboracin de Presupuestos Elaboracin de Flujos de Efectivos CONTROL: Control de Inventarios y Bodegas Logstica Estos cursos se estarn dictando a partir del mes de agosto, mantngase pendiente de las fechas de iniciacin de estos y haga su inscripcin. Los cupos son limitados
www.elcontador.com.ec
Pgina 9 de 38
CONTABILIDAD HOTELERA IV
EJEMPLOS DE TRANSACCIONES Y CONTABILIZACIN
NOMBRE SUPUESTO: HOTEL DE LAS ESTRELLAS TRANSACCIONES Y CONTABILIZACIN ARRENDAMIENTO DE SALONES El Hotel de las Estrellas arrienda al Banco Nacional su sala de conferencias del 5 al 8 de enero /2004 previa la suscripcin de un convenio; precio: $ 400, iva 12 %: 48, total factura: 448
FECHA DETALLE --------- XX---------PARCIAL DEBE 448 400 48 HABER
VENTAS DE COMIDA DEL RESTAURANTE El hotel vende comidas y bebidas del restaurante, as: comidas: $180,00; licores y bebidas: 16,00; total venta: 196; IVA 12 %: 23,52; propina legal: 19,60; total factura: 239,12; costo de comida: 120; costo de licores: 10; costo de bebidas: 2
FECHA DETALLE --------- XX---------Ba ncos Ingre sos - Com e dor y re sta ura nte Ingre sos - Be bida s y licore s Propina le ga l por pa ga r IVA por pa ga r PARCIAL DEBE 239.12 180.00 16.00 19.60 23.52 HABER
www.elcontador.com.ec
Pgina 10 de 38
FECHA
DETALLE --------- XX---------Costo Com e dor - Re sta ura nte (compra de alimentos) Costo de licore s Costo de be bida s Ba ncos Inve nta rio de licore s Inve nta rio de be bida s
PARCIAL
DEBE 120.00 10 2
HABER
CARGOS DE CUENTAS CLIENTES: Cargamos a la cuenta del Sr. Marco Baez $ 10,00 por servicio de lavado y planchado de ropa En este caso no hay asiento contable, solo registramos en la cuenta del cliente CANCELACIN DE CUENTAS DE CLIENTES El Sr. Marco Bez solicita cancelar su cuenta. Emitimos la factura de $ 452 ms IVA 12 %: 54,24; propina: 4,50 total 510,74 por los siguientes conceptos. Nos cancela con tarjeta de crdito HABITACIONES: $ 350,00 COMIDA COMEDOR 45,00 LAVADO Y PLANCHADO DE ROPA 10,00 TELFONO 22,00 CONSUMO DE LICORES 25,00 - COSTOS: - MATERIALES DE HABITACIONES 6,00 - COMIDA COMEDOR 24,00 - SERVICIOS VARIOS (TELFONO) 16,00 - COSTO LICORES 18,00
www.elcontador.com.ec
Pgina 11 de 38
FECHA
COMPRA DE ALIMENTOS COMPRAMOS LO SIGUIENTE: - ALIMENTOS DE CONSUMO INMEDIATO: $ 850,00 - ALIMENTOS NO PERECIBLES EN FORMA INMEDIATA 1.450,00
DETALLE --------- XX---------Costo com ida s com e dor Inve nta rio a lim e ntos no pe re cible s Ba ncos PARCIAL DEBE 850.00 1,450.00 2,300.00 HABER
FECHA
INGRESO POR TARJETAS DE CRDITO LA EMPRESA TARJETAS DE CRDITO NOS CANCELA $ 510,74 POR LA CUENTA DEL SR. MARCO BEZ
DETALLE --------- XX---------Ba ncos Cta s. Por cobra r - T. Cr dito PARCIAL DEBE 510.74 510.74 HABER
FECHA
PAGO DE REMUNERACIONES AL PERSONAL DEL HOTEL PAGAMOS $ 8.980 POR LO SIGUIENTE: - REMUNERACIONES PERSONAL DE HABITACIONES: $ 2.500
www.elcontador.com.ec
Pgina 12 de 38
- REMUNERACIONES PERSONAL DE COMEDOR - REST. 1.600 - PERSONAL DE LAVANDERA Y PLANCHADO 510 - PERSONAL DE ADMINISTRACIN 4.370
F EC H A D ET A L L E --------- XX---------C o sto H a b ita cio n e s C o sto C o m e d o r - R e sta u ra n te C o sto S e rvici o s V a rio s C o sto L ico re s y B e b id a s B a n co s P A R C IA L D EB E 2,5 00.00 1,6 00.00 51 0.00 4,3 70.00 8,980.00 H A B ER
www.elcontador.com.ec
Pgina 13 de 38
DETERMINACIN DE LA UTILIDAD BRUTA LA UTILIDAD BRUTA DEL PERIODO CONTABLE O EJERCICIO ANUAL SE LOGRA MEDIANTE ASIENTOS DE CIERRE EN LA SIGUIENTE FORMA, EJEMPLO: CIERRE DE CUENTAS DE INGRESOS ESTAS QUEDAN EN CERO DEBITANDO A SUS PROPIAS CUENTAS Y ACREDITANDO A VENTAS
FECHA DETALLE --------- XX---------Ingre sos - Aloja m ie nto Ingre sos - Com e dor - Re sta ura nte Ingre sos - La va do y pla ncha do ropa Ingre sos - Discote ca Ingre sos - Se rvicios Va rios Ve nta s PARCIAL DEBE xxx xxx xxx xxx xxx xxx HABER
FECHA
CIERRE DE CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS ESTAS QUEDAN EN CERO ACREDITANDO A SUS PROPIAS CUENTAS Y DEBITANDO A COSTO DE VENTAS
DETALLE --------- XX---------Costo de Ve nta s Costo - Aloja m ie nto Costo - Com e dor - Re sta ura nte Costo - Discote ca Costo - Ca sino Costo - La va do y pla ncha do ropa Costo - se rvicios va rios Cue nta s de ga stos ... Toda s PARCIAL DEBE xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx HABER
www.elcontador.com.ec
Pgina 14 de 38
FECHA
CIERRE DE LA CUENTA VENTAS - ESTA QUEDA EN CERO DEBITANDO A SU PROPIA CUENTA Y ACREDITANDO A PERDIDAS Y GANANCIAS
DETALLE --------- XX---------PARCIAL DEBE xxx xxx HABER
FECHA
CIERRE DE LA CUENTA COSTO DE VENTAS - ESTA QUEDA EN CERO ACREDITANDO A SU PROPIA CUENTA Y DEBITANDO A PERDIDAS Y GANANCIAS
DETALLE --------- XX---------P rdida s y Ga na ncia s Costo de Ve nta s PARCIAL DEBE xxx xxx HABER
CIERRE DE LA CUENTA PERDIDAS Y GANANCIAS Y OBTENCIN DE LA UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO ESTA QUEDA EN CERO DEBITANDO A SU PROPIA CUENTA Y ACREDITANDO A UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
DETALLE --------- XX---------P rdida s y Ga na ncia s Utilida d Ne ta de l e je rcicio PARCIAL DEBE xxx xxx HABER
FECHA
www.elcontador.com.ec
Pgina 15 de 38
TRIBUTACIN INTERNA
La Ley de Racionalizacin Tributaria establece que a partir del ejercicio econmico del 2000 las personas naturales estn o no obligadas a llevar contabilidad y las sociedades, deben determinar en su declaracin correspondiente al ejercicio econmico anterior el anticipo a pagarse con cargo al ejercicio fiscal corriente en una suma equivalente al 50% del impuesto a la renta determinado en el ejercicio anterior, menos las retenciones en la fuente del impuesto a la renta que les haya sido practicadas en el mismo. Este anticipo constituir Crdito Tributario o una deduccin el momento de la liquidacin del pago de impuesto a la renta del ejercicio fiscal en curso. El Anticipo de impuesto a la renta segn nuestro Cdigo Tributario es uno de los modos de poder extinguir las obligaciones tributarias, modo que se ve identificado con la remisin. El artculo 36 del Cdigo Tributario seala en el concepto de remisin que Las deudas tributarias solo podrn condonarse o remitirse en virtud de Ley, en la cuanta y con los requisitos que en la misma se determinen. Si el valor del impuesto a la renta causado fuere superior a las retenciones en la fuente del impuesto a la renta ms los anticipos, el contribuyente pagar la diferencia al momento de la presentacin de la declaracin correspondiente. La sociedad o persona natural que hasta el ao 2000 haba tenido saldo a favor de esta por haber cancelado sus anticipos o retenciones, poda interponer reclamo administrativo de pago indebido slo respecto del impuesto a la renta pagado, sin embargo a partir del mes de junio de 2001, esta modalidad ha sido derogada mediante la Ley de Reforma Tributaria o Ley 01-41. Cuando un contribuyente ha cancelado valores por anticipos mayores al impuesto causado en el periodo tributario vigente, deber realizar la solicitud de pago en exceso, el mismo que ser devuelto mediante notas de crdito mismos que podrn ser convertidos en dinero en efectivo mediante transacciones en la bolsa de valores o caso contrario efectuar con estas la cancelacin de impuestos tales como retenciones en la fuente, impuesto al valor agregado, impuesto a los consumos especiales, etc. PERSONAS OBLIGADAS A DETERMINAR EL ANTICIPO: Estn obligadas a determinar anticipo las siguientes personas: Las personas naturales obligadas o no a llevar contabilidad; Las sociedades; Las instituciones sometidas al control de la Superintendencia de Bancos y Seguros; Las empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de exploracin y explotacin de hidrocarburos en cualquier modalidad contractual; y, Las empresas del sector pblico sujetas al pago del impuesto a la renta.
www.elcontador.com.ec
Pgina 16 de 38
PERSONAS NO OBLIGADAS A DETERMINAR EL ANTICIPO: No estn obligadas a pagar anticipos las siguientes sociedades: Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad que trabajen nicamente en relacin de dependencia. CUOTAS Y PAGO DEL ANTICIPO: El anticipo determinado por los sujetos pasivos en su declaracin del impuesto a la renta, deber ser pagado en dos cuotas, cada una equivalente al 50% del mismo, los mismos que sern realizados en una Institucin Financiera en un formulario 106. Los plazos mximos de pago de la primera y segunda cuota vencen durante los meses de julio y septiembre respectivamente, de acuerdo al noveno dgito del RUC o de la cdula de identidad del contribuyente, segn el caso. El artculo 63 del Reglamento de aplicacin a la Ley de Rgimen Tributario Interno seala que cuando la fecha de vencimiento coincida con das de descanso obligatorio o feriados, aquella se trasladar al siguiente da hbil. Las que se encuentren en disolucin que no hayan generado ingresos gravables en el ejercicio fiscal anterior, en el ao fiscal en que se inicie el proceso de disolucin. Las personas naturales o sociedades que demuestren que las rentas gravables del ejercicio han de ser negativas o claramente inferiores a las del ejercicio fiscal anterior Las sociedades o personas naturales que demuestren que las retenciones en la fuente cubrirn el monto del impuesto a pagar en dicho ejercicio Aquellas en que la totalidad de sus ingresos sean exentos.
Las Fechas de pago son las siguientes: Ejemplo: La empresa Mr. Piggi S.A., para efectos de Impuesto a la Renta por el ao 2003 tuvo los siguientes valores en su liquidacin: RUC Impuesto a la Renta causado Retenciones que le fueron efectuadas en el ao 2002 1791867917001 $3.689,00 $ 920,56
www.elcontador.com.ec
Pgina 17 de 38
En base a estos datos procedemos a realizar la liquidacin de los anticipos correspondientes siguiendo lo que establece la Ley y el Reglamento en forma concordante de la siguiente manera: Impuesto causado (-) retenciones efectuadas ao 2003 Resultado Anticipo causado para el ao 2004 50% 1era cuota 50% Julio 2004 2da cuota 50% Septiembre 2004 Sin embargo el contador de esta empresa conocedor de que su obligacin se venca el da 10 de julio no efectu los pagos. Si elaboramos la liquidacin tendremos todos claro que cuando una obligacin tributaria no es satisfecha en el tiempo sealado para el efecto, deber calcularse los correspondientes intereses y multas, sin embargo esta obligacin es diferente a las otras, pues la norma establecida en la Ley de Rgimen Tributario Interno en el numeral seis del artculo 41 seala que Los contribuyentes que voluntariamente paguen los valores correspondientes a sus anticipos, fuera de los plazos concedidos para el efecto, slo pagarn intereses. Si el pago se efecta en el mes de julio cualquier da a excepcin del da 10, poder cancelar el valor deberemos decir que: Valor a Pagar por 1er anticipo $ 692,11 Inters (julio 2004 0,931%) $ 6,44 Multa -------Valor a Cancelar $ 698,55 REGISTRO CONTABLE Cuando cancelamos nuestro impuesto a la renta, es decir en el mes de abril para el caso de sociedades y marzo para las personas naturales, luego de los registros contables que hemos revisado ya en boletines anteriores deber procederse a la cancelacin del primer anticipo en el mes de julio el registro cuando efectuemos tal cancelacin ser el siguiente: FECHA DETALLE DEBE HABER 15/07/2004 ----- x ----Anticipo I. Rta. Por 1era cuota 692.11 Gasto intereses y multas tributarias 6.44 Bancos 698.55 698.55 698.55 Totales El Formulario ser presentado de la siguiente forma: $3.689,00 ($ 920,56) $2.768,44 $1.384,22 $ 692,11 $ 692,11
www.elcontador.com.ec
Pgina 18 de 38
www.elcontador.com.ec
Pgina 19 de 38
LEGISLACIN LABORAL