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CORPORACIN UNIVERSITARIA REGIONAL DEL CARIBE IAFIC

CONTABILIDAD Y FINANZAS ADMINISTRACIN DE EMPRESAS

Cdigo: Versin: 01 Fecha: 05-02-2011

Sincelejo, Sucre

Auditora II. Unidad No. 2 y 3: Auditora de las cuentas del Pasivo y Patrimonio
UNIDAD No. 2 AUDITORA DE LAS CUENTAS DEL PASIVO 1. PASIVO CORRIENTE

Verificar que exista una presentacin adecuada de dichos pasivos pasi dentro del balance general. 1.2 CONTROL INTERNO PARA LAS CUENTAS DEL PASIVO CORRIENTE

Los pasivos corrientes son aquellos que deben ser cancelados dentro del perodo corriente o ciclo de operaciones del negocio, el cual por lo general no debe exceder de un ao. Para la liquidacin de los pasivos corrientes generalmente se utilizan recursos del activo corriente. 1.1 OBJETIVOS DE LA AUDITORA DEL PASIVO CORRIENTE

Un adecuado control interno para los pasivos corrientes debe incluir, entre otras, las siguientes acciones: 1.2.1 Que sea adecuado el sistema de autorizacin para la creacin de estos pasivos. 1.2.2 Que se evite la contabilizacin y el pago de pasivos no autorizados. 1.2.3 Que existan las autorizaciones apropiadas para la liquidacin de los pasivos. 1.2.4 Que al final del ejercicio contable se precise con claridad qu pasivos corresponden al periodo actual y cules pertenecen al ejercicio siguiente.

Evaluar si es adecuado el control interno que se tenga sobre estos pasivos. Determinar si existen procesos adecuados decuados para su trmite y pago. Obtener las evidencias en forma satisfactoria para verificar que los pasivos corrientes hayan sido convenientemente autorizados y contabilizados correctamente.
Mg. Jorge Snchez Noguera

1.2.5 Las partidas que se contabilicen en los registros de pasivos corrientes debern estar debidamente amparadas por un sistema de control interno relacionado con requisiciones, facturas, rdenes de compras com y comprobantes de pago, entre otros. 1.2.6 Los documentos por pagar debern estar numerados previamente. Deber mantenerse un control sobre ellos para impedir que sean mal empleados. Se Pgina 1

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deber colocar un sello de pagado en los documentos ya liquidados.
Periodo evaluado: Fecha de evaluacin: Fecha de elaboracin:

A manera de ejemplo, a continuacin se presenta un cuestionario de control interno para las cuentas del pasivo corriente:

CRITERIOS DE EVALUACIN
1. Se cuenta con la segregacin adecuada de las funciones de autorizacin, compra, recepcin, verificacin de documentos, registro y pago? 2. Opera la autorizacin a diferentes niveles para contraer pasivos y garantizarlos? 3. Hay un uso y control efectivo de rdenes de compra y notas de recepcin prenumeradas para todo gasto y compra? 4. Se revisan las facturas, precios, clculos y cotejo contra las rdenes de compra y notas de recepcin? 5. El clculo y el pago de los impuestos, se revisa constantemente? 6. Hay ajustes importantes y frecuentes de partidas relacionadas con los pasivos previamente autorizados? 7. La liquidacin y pago de intereses es revisada frecuentemente? 8. Se revisan y comparan los estados de cuentas que envan los proveedores con las cuentas por pagar contabilizadas? 9. Se revisan y se tiene un control adecuado sobre los saldos dbitos de las cuentas por pagar? 10. Existe algn sistema de control que garantice que las facturas sean pagadas dentro del periodo de descuento?

SI

NO

N/A

OBSERVACIN

1.3 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA PARA LAS CUENTAS DEL PASIVO CORRIENTE

1.3.1 Aplique el cuestionario de Control Interno de cuentas del pasivo corriente, corriente con el fin de evaluar el grado de solidez del mismo y la eficiencia administrativa. 1.3.2 Obtenga de la entidad una relacin detallada de las cuentas por pagar a la fecha del balance -bajo bajo examenexamen y compare su total con la cuenta control y los mayores auxiliares. 1.3.3 Seleccione las partidas ms representativas y revise con las facturas y otros documentos originales del proveedor o acreedor.

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1.3.4 Verifique que las facturas del proveedor estn registradas en el libro de compras de acuerdo uerdo a las disp disposiciones legales vigentes. 1.3.5 Revise la documentacin que ampara la factura respectiva: orden de pedidos de la unidad solicitante, orden de compra, gua de remisin, nota de recepcin, etc. verificando que estn debidamente autorizados izados. 1.3.6 Revise la seccin relativa del control interno y la base de pruebas selectivas asegurndose que los procedimientos indicados hayan sido bien aplicados. 1.3.7 Solicite confirmacin de los saldos importantes al final del perodo por medio de circularizacin, ularizacin, si hubiera contestaciones inconformes, investigue y recomiende las aclaraciones respectivas. 1.3.8 Revise los pagos posteriores de los pasivos por or pagar y determine si se han liquidado pasivos no registrados o por cantidades diferentes a las que muestran los libros, esta accin se determina determinar en eventos posteriores. 1.3.9 Efecte un arqueo de las facturas pendientes de pago al final del perodo y cruce con n el registro de compras. 1.3.10 Verifique que las as cuentas por pagar se presenten correctamente, tamente, respecto a importes, perodos, conceptos, etc. 1.3.11 Verifique que los cargos realizados en las cuentas de los pasivos corrientes han sido compromisos contrados por la entidad. 1.3.12 Verifique el registro y control de las cuentas pendientes de e pago y los procedimientos establecidos. ecidos. 1.3.13 Compruebe la razonabilidad de los
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saldos y verifique la existencia de d pasivos no registrados. 1.3.14 Revise los procedimientos de contabilidad y de control establecidos en las cuentas por pagar. 1.3.15 Revise el concepto de otras cuentas por pagar, en base a su naturaleza e importancia y compruebe su razonabilidad, documentacin y su registro. 1.3.16 Obtenga informacin de las distintas reas administrativas de la entidad respecto a contratos celebrados ebrados que pudieran generar pasivos no registrados. 1.3.17 Relacione las cuentas por pagar con las operaciones realizadas por el rea de recursos humanos respecto a remuneraciones, beneficios sociales y tributos pendientes de pago, as como algunas operaciones aciones que se hayan realizado en fechas posteriores al cierre del ejercicio y que no se hayan realizado en fechas posteriores al cierre del ejercicio y que no hayan sido contabilizados. 2. PASIVO NO CORRIENTE

El pasivo no corriente est representado por las obligaciones cuyo vencimiento es posterior a un ao, o al ciclo normal de las operaciones. . La parte del pasivo no Pgina 3

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corriente que por el transcurso del tiempo llega a ser pagadero dentro de los prximos doce meses o dentro del ciclo normal de las operaciones, iones, se convierte en pasivo corriente y por lo tanto debe clasificarse como tal. 2.1 OBJETIVOS DE LA AUDITOR AUDITORA DE LAS CUENTAS DEL PASIVO NO CORRIENTE

2.2 CONTROL INTERNO PARA LAS CUENTAS DEL PASIVO NO CORRIENTE

Las medidas de control interno para los pasivos no corrientes hacen referencia primordialmente a: 2.2.1 Establecer un control sobre el pago correcto de las obligaciones e intereses. conveniente que la empresa 2.2.2 Ser posea un registro auxiliar para estas obligaciones. 2.2.3 Ejercer rcer un control adecuado del pago de intereses que generan los pasivos no corrientes de tal manera que no se paguen sumas superiores a las correctas y pactadas. A manera de ejemplo, a continuacin se presenta un cuestionario estionario de control interno para las cuentas del pasivo no corriente:

Determinar que el sistema de control interno sea adecuado. Obtener evidencia satisfactoria respecto de la autorizacin para incurrir en pasivos no corrientes. Establecer que todos los pasivos no corrientes se hayan contabilizado, clasificado y presentado correctamente. Determinar que los intereses por pagar sean correctos.

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CRITERIOS DE EVALUACIN
1. Existe autorizacin utorizacin apropiada para contraer pasivos no corrientes? 2. Se mantiene un control adecuado sobre las obligaciones an no autorizadas? 3. Se controlan en forma apropiadas las obligaciones ya redimidas? 4. Se mantiene un control adecuado sobre los intereses y dems pago de obligaciones no reclamados?

SI

NO

N/A

OBSERVACIN

2.3 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA PARA LAS CUENTAS DEL PASIVO NO CORRIENTE

4. Investigar la existencia de saldos dbito y reclasificarlos rlos en una cuenta de activo. 5. Examinar los estados mensuales de las obligaciones no corrientes como base de comprobacin de saldos individuales. 6. Investigar los saldos relevantes, anormales o antiguos y obtener una explicacin para ellos 7. Examinar desde su origen, mediante pruebas selectivas cada transaccin desde la autorizacin hasta su pago, anotando las reducciones y su posible efecto en el monto pendiente de pago al final del periodo. 8. Comprobar los estados mensuales regulares de las obligaciones no corrientes contra el pasivo registrado a fin de ao. 9. Elaborar una solicitud firmada por el representante legal de la compaa ante la o las entidades respectivas. Al terminar la revisin de las obligaciones no corrientes, , el auditor debe preparar el programa ama de auditora que va a realizar durante el examen a la empresa, este ser el que le d una seguridad razonable sobre el estudio que ha realizado.

En una auditoria de los pasivos no corrientes se deben considerar los siguientes procedimientos: 1. Preparar listado de las obligaciones no corrientes que indique las fechas de origen, de renovacin y de vencimiento, beneficiario, importe, pagos o endosos y si es posible intereses. 2. Comparar los saldos en libros de las obligaciones no corrientes con el listado y verificar la antigedad de las obligaciones. 3. Solicitar la confirmacin de saldos saldos.

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UNIDAD No. 3: AUDITORA DE LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO 3.1 OBJETIVOS DE LA AUDITORA DE LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO

3.2 CONTROL INTERNO PARA LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO

Los objetivos de auditora relativos al patrimonio son los siguientes: Comprobar que los saldos y movimientos imientos estn de acuerdo con la escritura pblica de constitucin de la empresa y sus modificaciones posteriores, , el rgimen legal aplicable y los acuer acuerdos de los accionistas y de la administracin. Verificar que los conceptos que integran el patrimonio de la empresa estn debidamente valuados. Determinar las restricciones que existan sobre el patrimonio. Comprobar su adecuada presentacin y revelaci revelacin en los estados financieros.

Las principales medidas de control interno giran en torno a: Verificar la existencia xistencia de registros de la emisin de los ttulos que amparen las partes del capital capita social. Custodia y arqueo de ttulos Autorizacin y adecuados para dividendos procedimientos el pago de al los los las

Informacin acin oportuna departamento de contabilidad de acuerdos de los accionistas accionist o de administradores, que afecten cuentas del patrimonio.

Comparacin peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor correspondiente. Informacin sistematizada cifras actualizadas. sobre

A manera de ejemplo, a continuacin se presenta un cuestionario estionario de control interno para las cuentas del patrimonio: patrimonio
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CRITERIOS DE EVALUACIN
1. Existen registros de la emisin de ttulos que amparen las partes del capital social? 2. Es adecuada la custodia de ttulos no suscritos o no exhibidos? y se Arquean peridicamente? 3. Se tiene autorizacin y procedimientos adecuados para el pago de dividendos o participaciones participaciones? 4. Se informa oportunamente al departamento d de contabilidad de los acuerdos de los accionistas accionistas, socios o administradores, que afecten las cuentas de del patrimonio? 5. Hay una comparacin de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor correspondiente? 6. Se controla la informacin sistematizada so sobre las cifras actualizadas? 7. Se hacen prstamos o anticipos sobre las propias acciones? 8. Se han aprobado los estados financieros por los accionistas o socios? 9. Se publican los estados financieros?

SI

NO

N/A

OBSERVACIN

3.3 PROCEDIMIENTOS DE AUDITOR AUDITORA PARA LAS CUENTAS DE PATRIMONIO

reglas particulares presentacin.

de

evaluacin

3.3.2 Para conocer la importancia relativa del patrimonio dentro de la estructura financiera, identificar cambios significativos no usuales, etc., el auditor deber aplicar, entre otras, las siguientes tcnicas: Comparacin de valores histricos y actualizados con los de ejercicios anteriores, es, tomando como referencia los ndices de inflacin general y/o especficos, para juzgar si las variaciones y las de tendencia son lgicas. 3.3.1 El auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas de cada uno de los reglones del patrimonio, , tales como: rgimen legal y estatutario del capital social, derechos y limitaciones de las acciones, tipos de supervit, polticas de dividendos, Anlisis de razones financieras Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier relacin no usual o inesperada entre el ejercicio auditado y el anterior, Pgina 7

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entre perodos intermedios, contra presupuestos, etc. 3.3.3 Estudiar y evaluar en forma preliminar el control interno: Habindose determinado en forma preliminar, la confianza que se puede depositar en el sistema de control interno contable a travs del seguimiento y observacin de las transacciones de la existencia de los controles claves y considerando la importancia relativa ativa y el riesgo de auditora en los rubros del patrimonio. . El auditor estar en posicin de definir la naturaleza de los procedimientos de auditora, tanto de cumplimiento como sustantivos, con el alcance y objetividad que considere necesarios en las circunstancias.

TALLER DE APLICACIN No. 2

OBJETIVO: Aplicar plicar los conceptos y procedimientos de auditora estudiados en la Unidad No. 2.
(2 estudiantes por grupo, para entregar el prximo sbado 19 de febrero de 2011) 2011

Taller a desarrollar:

Lea en forma constructiva la unidad No. 2 e identifique los aspectos ms relevantes y significativos ficativos de la misma y represntelos en forma visual utilizando un mapa conceptual. XITOS

Mg. Jorge Snchez Noguera

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