Ejercicios Auditora Financiera. 2do Parcial. Valor de la Tarea 10% (2.

5% cada ejercicio)
La sociedad ABC, S.A. debe auditar sus estados contables por primera vez. Realizado el cierre, y en una primera revisin de los auditores, detectan las siguientes situaciones: 1. En Propiedad Planta y Equipo existe una mquina de corte adquirida hace cinco aos por $ 22.750.00 sobre la que se estim una vida til de 10 aos y de la que se han realizado las depreciaciones lineales hasta el presente ejercicio. Tras la revisin realizada por los auditores, se considera que la vida de la misma debe reducirse a 7 aos. 2. La empresa cuenta con 2.500 cuentas de clientes, con un valor total de $ 44.850. Consideran los auditores que los clientes pueden confirmar el total del saldo de las cuentas, por lo que se considera este como unidad de muestreo. Como datos adicionales, se ha establecido un nivel de confianza de 95%, una desviacin tpica = 1.5; el error tolerable se considera un 2%. Determinar la muestra de la cartera de clientes a confirmar. De entre los clientes, se han observado adems anomalas en los siguientes: Cuenta No Nombre Debe Haber 1 A 1,325.00 2 B 640.25 3 C 800.60 4 D 840.60 5 E 600.50 6 F 2,630.50 7 G 1890.25 Los que presentan saldo deudor, tienen una mora con antigedad superior a un ao y se consideran de dudoso cobro. Los de saldo acreedor, lo son por anticipos a cuenta entregados por los clientes. Hacer las reclasificaciones y ajustes correspondientes. 3. El 30 de junio, se firm un prstamo por $ 30.000 que se cancelar con el pago de 48 mensualidades de $ 684.10. Al finalizar el ejercicio, la cuenta Prstamos Por Pagar a Largo Plazo con entidades de crdito, presenta un saldo acreedor de $ 28,732.42. Hacer las reclasificaciones o ajustes que correspondan. 4. Las existencias finales, ascienden a: Concepto Saldo S/ Contabilidad Valor de Mercado Materias Primas 45,000.00 42,500.00 Envases 18,000.50 17,500.25 Productos Terminados 75,852.60 78,955.30 Ajustar y reclasificar lo que corresponda.

http://www.miramegias.com/auditoria/files/apuntes/ejerc.pdf

Solucin
Sobre el bien del inmovilizado, deber realizarse el ajuste correspondiente a la modificacin en el plazo de amortizacin del bien, tal como se especifica en la Resolucin del ICAC de 30 de julio de 1991 (pgina 230). La amortizacin lineal inicial, sera: C= 22.7500 = 2.275 C15 = 2.2755 = 11.375 10

La dotacin C rectificada correspondiente al nuevo perodo de vida til de 7 aos: C = 22.7500 = 3.250 C15 = 3.2505 = 16.250 7 La diferencia D, D = 16.250 11.375 = 4.875 Da = 4.875 3.250 = 1.625 por lo que en el presente ejercicio, habr que hacer los siguientes asientos de ajuste: CARGO GASTOS SUB CTA DEPRECIACION A.F. ABONO DEP ACUMULADA ACTIVO FIJO 1.625,00 (671) Prdidas del inmoviliza- do material 3.250,00 (682) Amortizacin del inmov- a (282) ilizado material Amortizacin acumula- 4.875,00 da del inmovilizado ma- terial Con respecto a los clientes con saldo acreedor, correspondera reclasificar los mismos: ClientesH =800,60+600,50=1.401,10 1.401,10 (430) Clientes a (437) Anticipos de clientes 1.401,10

A.2 Ejercicios resueltos 173

En relacin a los saldos deudores de dudoso cobro, habra que realizar la dotacin de la

correspondiente provisin tal como especifican las correcciones valorativas de la norma de valoracin 12.a (pgina 184). ClientesD =1.325+640,25+840,60+2.630,20+1.890,25=7.326,30 7.326,30 (435) Clientes de dudoso cobro a (430) 7.326,30 (694) Dotacin a la provisin a (490) para insolvencias de tr- fico Clientes Provisin para insolven- cias de trfico 7.326,30 7.326,30 La determinacin de la muestra, se hara1: E = 44.850 0, 02 = 897 Tr = 897 =492,86 1+ 1, 64

n = Ser preciso reclasificar la deuda pendiente por el prstamo. 8.206,20 (170) Deudas a largo plazo con a (520) Deudas a corto plazo con entidades de crdito entidades de crdito 2, 00 2.500 2,00 1,5 2 492, 86 232 cuentas Deudacorto plazo = 684, 10 12 = 8.206, 20

8.206,20 Por las materias primas y los envases, teniendo en cuenta lo especificado en las correcciones de valor de existencias en la norma de valoracin 13.a (pgina 185) es preciso realizar la correspondiente provisin: 3.000,25 (693) Dotacin a la provisin a (391) Provisin por depre- 3.000,25 de existencias ciacin de materias primas

Supuesto 2

La sociedad ABS, S.A. debe realizar la auditora de sus cuentas de este ejercicio. Presenta a los auditores el siguiente balance al 31 de diciembre:
ACTIVO Terrenos Edificios 246.000,00 Beneficios ao 1 Maquinaria 385.600,00 Beneficios ao 2 PASIVO 10.000,00 Capital 700.000,00 45.000,00 75.400,00 78.150,00 898.550,00 Equipos de oficina Existencias Deudores Inversiones financieras tem- porales Tesorera TOTAL ACTIVO 30.800,00 Acreedores a corto plazo 94.600,00 100.500,00 10.000,00 21.050,00 898.550,00 TOTAL PASIVO

Adems, proporciona la siguiente informacin:

1Para

la determinacin de los valores de riesgo, se han utilizado los valores de la tabla 9.3 de la pgina 121.

174 Casos prcticos resueltos 1. Todas las partidas de activo estn valoradas al coste original. 2. De las cuentas de deudores, el 5% se considera incobrable. No existen saldos pendientes del ejercicio anterior. 3. Los auditores estuvieron presentes en el inventario que se realiz el 28 de diciembre. Como hechos posteriores al mismo: Del examen de las existencias, se observ que haba una prdida irreversible de 20.000,00 e. As mismo, de

una partida de 5.000,00 e incluida en el inventario, al 31 de diciembre no se haba recibido la factura del proveedor.

Solucin
Por el saldo deudor que se considera incobrable, habra que dotar la provisin (segn el sistema global). 5.025,00 (694) Dotacin a la provisin por insolvencias de trfico Por la prdida irreversible de los stocks, 20.000,00 (610) Variacin de existencias de mercaderas a (490) a (300) Provisiones para insol- 5.025,00 vencias de trfico Existencias de mer- 20.000,00 caderas

Ajustes y reclasifica- ciones

Por la mercanca recepcionada en los almacenes, pendiente de recibir factura: 5.000,00 (600) Compras a (4009) Proveedores, facturas 5.000,00 pendientes de recibir

Supuesto 3
La empresa ENASA, consituida al inicio del ejercicio e iniciando sus actividades nor- males desde dicha fecha, debe de auditarse. Observamos que no cuenta con los procesos adecuados de control interno, lo que ha motivado que hayamos tenido que realizar una gran cantidad de pruebas sustantivas para poder emitir una opinin. En el trabajo de auditora, hemos encontrado los siguientes puntos de atencin: Al constituirse la empresa, se incurri en unos gastos de constitucin por im- porte de 25.000,00 e. La empresa, no ha saneado los gastos por no considerarlo necesario. Con fecha 1 de septiembre, obtuvo un prstamo bancario al 6 % de inters anual por importe de 200.000,00 e pagadero por anualidades vencidas. La empresa, no ha recogido el gasto financiero alegando que lo har en el momento del pago.

Como inmovilizado material, tiene los siguientes elementos, todos ellos adquiridos el 2 de enero y con los siguientes precios de coste: Elemento Elementos de transporte Mobiliario Equipos informticos Valor 120.000,00 20.000,00 50.000,00 Vida til 3 aos 10 aos 5 aos A.2 Ejercicios resueltos 175 La sociedad, no ha realizado ninguna amortizacin por ser el primer ejercicio. Ha recogido como ingreso el anticipo de un cliente que recibi con fecha 15 de diciembre por importe de 40.000,00 e en concepto de un servicio que se realizar en enero del siguiente ao. El resto de informacin analizada, se ha considerado satisfactoria. Proponer los ajuste que se consideren necesarios, suponiendo significativas todas las diferencias que se encuentre, as como la repercusin en el informe de auditora de la informacin obtenida por los auditores. Establecer las actuaciones a llevar a cabo por los auditores en el problema detectado sobre el control interno, as como sus posibles repercusiones en el informe de auditora.

Solucin
En cuanto al problema del control interno, sera preciso hacer a la empresa una serie de recomendaciones sobre el control interno. Por el saneamiento de los gastos de constitucin, suponiendolos por ejemplo en 5 aos, tendra que hacer el asiento: 5.000,00 (680) Amortizacin de gastos a (200) Gastos de constitucin de constitucin Por el devengo de los gastos financieros (por los 4 meses), 200.000 0, 06 = 12.000 5.000,00 12.000 4 = 4.000 12

hara el asiento: 4.000,00 (663) Intereses de deudas a a (526) Intereses a corto plazo 4.000,00 corto plazo Por la amortizacin de los activos fijos: de deudas con entidades de crdito Elemento Elementos de transporte Mobiliario Equipos informticos Valor 120.000,00 20.000,00 50.000,00 Vida til 3 aos 10 aos 5 aos Dotacin 40.000,00 2.000,00 10.000,00 52.000,00 (682) Amortizacin del inmov- ilizado material a (282) a (437) Amortizacin acumula- 52.000,00 da del inmovilizado ma- terial Anticipos de clientes 40.000,00 Por el ingreso mal registrado: 40.000,00 (701) Ingresos En cuanto al control interno, si los auditores han podido obtener la evidencia suficiente y necesaria para emitir su opinin tcnica, no influye en el informe, aunque pueden mendionarlo en un prrafo de nfasis. Si, por el contrario, los auditores no han podido satisfacerse de la razonabilidad de las cuentas anuales con las pruebas sustantivas, podran emitir una opinin denegada.

176 Casos prcticos resueltos

Ajustes y reclasifica- ciones Estamos auditando las cuentas anuales de la empresa VAYVA, comercializadora de vajillas. Para ello, disponemos de la siguiente informacin: El cliente, no nos ha permitido realizar el inventario fsico para comprobar las existencias al cierre de ejercicio. Hay productos que se han vendido en el siguiente ejercicio por debajo de su coste, generando unas prdidas de 15.000,00 e. Se ha iniciado una inspeccin fiscal de los ltimos cuatro aos. Los asesores fiscales, creen que el resultado de esa inspeccin no tendr un efecto significativo en las cuentas de la sociedad. Los auditores, estiman que las contingencias cal- culadas pueden ser significativas, ya que al parecer no se ha tenido en cuenta la regla de la prorrata a la hora de deducir el IVA soportado. La empresa adquiri el 1 de julio del ao anterior un solar cuyo precio de con- tado fue de 1.100.000,00e a cuyo coste aadieron las escrituras pagadas por 150.000,00 e. Tambin se pagaron 250.000,00 e en concepto de acondicionamien- to del terreno, que la empresa registr como gasto del ejercicio. La empresa, sigue la poltica de amortizar este terreno a un 20% anual constante. Al 31 de diciembre, el valor de mercado de dicho terreno es de solo 1.000.000,00 e como consecuencia de la posible construccin de un vertedero en las cercanas. En las cuentas anuales, a dicha fecha, aparece la siguiente informacin en lo balances: Saldo al 31/12 Terrenos 1.250.000,00 Amortizacin acumulada de terrenos 500.000,00 Del importe que figura en la amortizacin acumulada, la mitad, corresponden al ejercicio de la adquisicin y el resto, al actual. Proponer los ajustes que se consideren necesarios, suponiendo significativas todas las diferencias que se encuentren, as como la repercusin en el informe de auditora de la informacin obtenida por los auditores. Indicar expresamente el tipo de opinin que emitiran los auditores en el informe.

Solucin
No poder comprobar el inventario, constituye una limitacin al alcance que deber incluirse en el prrafo de alcance y que a su vez, supone una opinin con salvedades por limitacin al alcance. Sera preciso dotar la correspondiente provisin por depreciacin:

15.000,00 (693) Dotacin a la provisin a (390) Provisin de existencias 15.000,00 de existencias El hecho de que la empresa est sometida a una inspeccin fiscal supondr para los auditores una incertidumbre, siempre que no sean capaces de evaluar su incidencia en las cuentas anuales con los datos de que se dispone. La empresa debe informar de este hecho en su memoria. Si se cree que la empresa puede estimar el importe y no lo hace, los auditores realizarn un clculo que deber ser provisionado en las cuentas anuales.

Supuesto 4
Elemento Coste de los terrenos segn la empresa Coste de los terrenos segn el auditor Diferencia Valor 1.250.000,00 1.500.000,00 250.000,00

A.2 Ejercicios resueltos 177

La diferencia es el importe abonado por el acondicionamiento de los terrenos incrementan su valor. Se propone el siguiente ajuste: 250.000,00 (220) Terrenos y bienes natu- a (779) Ingresos y beneficios de 250.000,00 rales ejercicios anteriores Segn la norma de valoracin 2.a, los terrenos, no son objeto de amortizacin. Por este hecho, procedera el ajuste siguiente: 500.000,00 (282) Amortizacin acumula- a (779) Ingresos y beneficios de 250.000,00 da del inmovilizado ma- ejercicios anteriores terial a (682) Amortizacin del inmov- 250.000,00 ilizado material Por el nuevo valor del terreno al 31 de diciembre, correspondera dotar la provisin correspondiente por la diferencia de valor: 1.500.000 1.000.000. 500.000,00 (692) Dotacin a la provisin a (292) Provisin por depre- 500.000,00 del inmovilizado materi- ciacin del inmovilizado al material En consecuencia, habra que aadir como salvedad el incumplimiento de las normas contables.