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TABLA DE CONVERSIONES

UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES Educacin a Distancia. Huancayo.

Impresin Digital SOLUCIONES GRAFICAS SAC Jr. Puno 564 - Hyo. Telf. 214433

INDICE
PRESENTACION UNIDAD TEMTICA N 01 ENFOQUE SISTMICO DE LA CONTABILIDAD 1.1 Enfoque moderno 1.2. Sistema 1.3.Tipos de sistema 1.4. Elementos de un sistema 1.5. Sistema de informacin 1.6. Objetivos de la informacin contable 1.7 Objeto de la contabilidad 1.8. Misin de la contabilidad 1.9. La ciencia contable y la tenedura de libros 1.10 Conceptualizando a la contabilidad 1.11. Subsistemas contables 1.12. Resea Histrica de La Contabilidad 1.13. Evolucin histrica de la Contabilidad 1.14. Luca Paccioli 1.15. Luca de Paccioli Auto evaluacin formativa N 1 Actividades de aprendizaje N 01 UNIDAD TEMTICA N 02 LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA 2.1. El carcter tcnico y/o cientfico de la contabilidad 2.2. Definicin de ciencia 2.3. Descripcin y Divisin de las ciencias 2.4. Tcnica 2.5. Soportes contables 2.6. El crdito fiscal Auto evaluacin formativa N 2 Actividades de aprendizaje N 02 UNIDAD TEMTICA N 03 PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO 3.1. Equidad 3.2. Partida Doble 3.3. Ente 3.4. Bienes Econmicos 3.5. Moneda Comn Denominador 3.6. Empresa en marcha 3.7. Valuacin al costo 3.8. Periodo 3.9. Devengado 3.10.Objetividad 3.11.Realizacin 3.12.Prudencia 3.13.Uniformidad 3.14.Significacin o importancia relativa 3.15. Exposicin Auto evaluacin formativa N 03 Actividades de aprendizaje N 03 37 37 38 38 38 39 39 39 40 40 40 40 41 41 42 44 46
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UNIDAD TEMTICA N 04 IDENTIFICANDO LAS CUENTASD DENTRO DEL PCGR 4.1. La cuenta 4.2. Qu es un cdigo? 4.3. Rayado y ubicacin de las cuentas 4.4. Funciones de la cuenta 4.5. Estructura del plan contable general revisado 4.6. El plan contable general revisado 4.7. Cuentas del Balance General Auto evaluacin formativa N 04 Actividades de aprendizaje N 04 UNIDAD TEMTICA N 05 CLASIFICACIN DE LOS LIBROS CONTABLES 5.1. Libros contables 5.2. Tipos de foliacin 5.3. Resolucin de Superintendencia N 078-98/SUNAT 5.4. El Inventario 5.5. Modelo prctico 5.6. Resolviendo ms casos prcticos 5.7. Modelo de libro de Inventario y Balance Auto evaluacin formativa N 05 Actividades de aprendizaje N 05 UNIDAD TEMTICA N 06 LA PARTIDA DOBLE 6.1. La Partida Doble 6.2. Ejercicios de aplicacin Actividades de aprendizaje N 06 6.3. Cuentas de Gestin 6.4. Tipos de asientos contables 6.5. Casustica de la partida doble. Auto evaluacin formativa N 06 UNIDAD TEMTICA N 07 CONCEPTUALIZANDO TERMINOLOGIAS CONTABLES 7.1. Abonar 7.2. Depsitos 7.3. Libro Mayor 7.4. Estado de Resultados 7.5. Hoja de trabajo 101 102 103 103 103 77 78 84 85 85 86 94 63 64 65 65 66 67 68 71 75 47 47 48 49 49 50 57 60 61

 Bienvenido al curso de Contabilidad Financiera I !, recibe nuestro saludo y agradecimiento por depositar tu confianza en nuestra institucin. Con gran satisfaccin me honro en presentar este material de auto aprendizaje, pretendiendo que sea un material de apoyo para los estudiantes que siguen sus estudios en la Facultad de Ciencias Administrativas y Contables de la Universidad Peruana Los Andes. En un inicio hemos desarrollado aspectos tericos del curso, presentando una serie de aproximaciones conceptuales que creemos pertinentes y oportunas, lo cual servir como soporte donde descansarn los nuevos conocimientos, para finalmente acabar en casos prcticos. El presente texto est organizado en siete UNIDADES TEMTICAS, cada una con su evaluacin auto formativa y sus actividades de aprendizaje respectiva. La primera UNIDAD TEMTICA abarca el enfoque sistmico de la contabilidad, sus objetivos, misin, as como definiciones conceptuales, tenedura de libros y la evolucin de la contabilidad. La segunda UNIDAD TEMTICA, trata sobre el carcter cientfico de la contabilidad, es decir la contabilidad como ciencia con diversas definiciones conceptuales, como tcnica, tecnologa, etc. La Tercera UNIDAD TEMTICA, abarca los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. La cuarta UNIDAD TEMTICA de aprendizaje trata sobre la cuenta y los elementos que la componen, as como la estructura bsica del Plan Contable General Revisado. La quinta UNIDAD TEMTICA de aprendizaje trata sobre los libros de contabilidad y descripcin ampliada del Libro de Inventarios y balance. En la sexta UNIDAD TEMTICA trata sobre la partida doble con cuentas del inventario y las cuentas de resultado. Y para complementar la sptimo UNIDAD TEMTICA trata sobre definiciones y conceptualizaciones de trminos contables de nivel intermedio Desde ya a nuestros alumnos les anticipamos nuestros aprecios y agradecimientos por las observaciones y sugerencias que esperamos obtener, las mismas que la pueden hacer desde la plataforma virtual que tiene disponible la universidad y desde donde estaremos en contacto permanentemente. EL AUTOR

OBJETIVOS GENERALES:

Proporcionar al estudiante los conocimientos bsicos tericos as como prcticos utilizando documentos que representan hechos econmicos y financieros, las mismas que son registrados utilizando criterios slidos de la partido doble y de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

INSTRUCCIONES PARA EL USO DEL TEXTO DE AUTO APRENDIZAJE

Estimado alumno, este material auto instructivo ha sido preparado exclusivamente para Ud. Como un mtodo alternativo de aprendizaje por lo que le pedimos que tome en consideracin las siguientes recomendaciones para su uso: 1. Estudie el texto en silencio, apartando todo elemento distractor que impida su concentracin. 2. Repase las veces necesarias, los puntos que no hayan quedado claros, relacionndolos con los hechos reales. 3. Use un resaltador que le permita identificar los aspectos ms importantes de cada tema. 4. Use una hoja aparte que le permita hacer un resumen de lo estudiado en cada unidad. 5. Desarrolle con cuidado y esmero las actividades comple-mentarias que se le solicita como complemento de cada tema. 6. Realice las autoevaluaciones que se encuentran al final de cada unidad de aprendizaje, para lo cual debe adoptar una actitud seria y honesta.

CPC. IVAN POMA BACA

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ENFOQUE SISTMICO DE LA CONTABILIDAD

OBJETIVO: Al finalizar nuestra sesin de aprendizaje el alumno identificar y explicar la terminologa bsica contable basado en el enfoque sistmico. 1.1. ENFOQUE MODERNO Un aspecto bsico de la teora econmica es el enfoque sistmico que trata de comprender el funcionamiento de la sociedad desde una perspectiva holstica e integradora, en donde lo importante son las relaciones entre los componentes. Se llama holismo al punto de vista que se interesa ms por el todo que por las partes. El enfoque sistmico no concibe la posibilidad de explicar un elemento si no es precisamente en su relacin con el todo. 1.2. SISTEMA: Es un conjunto de elementos que estn interrelacionados entre si, e interactan, para lograr un objetivo determinado. 1.3.TIPOS DE SISTEMA: a) Abiertos: Son aquellos sistemas que intercambian energa y materiales y otros con su entorno. b) Cerrados: Son sistemas que no interactan con su entorno, tienden a desaparecer (por entropa). En rigor, no existen sistemas cerrados. 1.4 .ELEMENTOS DE UN SISTEMA: a) Entradas aceptadas b) Entradas rechazadas c) Filtro d) Lmites o fronteras e) Entorno f) Salida Los desechos de un sistema pueden ser una entrada valiosa para el otro sistema.

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1.5. SISTEMA DE INFORMACIN Un sistema de informacin es un conjunto de elementos interrelacionados que recoge datos, los procesa y convierte en informacin, que almacena y posteriormente distribuye a sus usuarios. Estas incluyen las operaciones diarias de las empresas, la comunicacin de los datos e informes, la administracin de las actividades, informes contables y la toma de decisiones. La mayora de las empresas actualmente actua utilizan tecnologas de informacin.

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Es la contabilidad un Sistema de Informacin? Tambin la Contabilidad es un sistema de informacin, ya que captura, procesa, almacena y distribuye un tipo particular de dato: la informacin financiera, vital para la correcta toma de decisiones en la empresa. Aunque en las empresas hay sistemas de informacin que son informales y no estn informatizados -como las redes de circulacin de rumores en una oficina-, el sistema informativo contable actual se basa tambin en los ordenadores tecnologas de informacin- como pieza clave del mismo.

Las tecnologas de la informacin operan como motor del cambio que permite dar respuesta a las nuevas necesidades de informacin.

En la actividad contable se puede apreciar el proceso sistmico, por que los hechos econmicos que realiza la empresa proporcionan los datos que el proceso contable relaciona, para producir informacin financiera.

ELEMENTOS DEL SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE DATOS DOCUMENTOS FUENTE (soporte) PLAN DE CUENTAS LIBROS DE CONTABILIDAD ESTADOS FINANCIEROS

ACCIONES Y OPERACIONES DEL SISTEMA DE INFORM. CONTABLE ALGORITMOS MATEMTICOS RECOLECTAR CLASIFICAR RESUMIR REGISTRAR INTERPRETAR EVALUAR ANALIZAR

La contabilidad es un Sistema de Informacin integrado a la empresa, en el que interactan los elementos contables mediante operaciones tales como: recolectar, clasificar, resumir, registrar, interpretar, etc. para poder tomar decisiones.

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Es importante precisar que el sistema de contabilidad de una empresa, produce informacin financiera despus de aplicar las tcnicas y los procedimientos propios de la contabilidad, la cual se debe encontrar al da, ser completa correcta, oportuna y debidamente relacionada y presentada para su utilizacin por los gerentes, inversionistas, accionistas, entidades bancarias y pblico en general. 1.6. OBJETIVOS DE LA INFORMACIN CONTABLE La contabilidad moderna est lejos de ser un simple registro de lo que sale o entre en una empresa, ha pasado a ser una brjula que seala el camino de los negocios. Un buen sistema de contabilidad deber constituir una red nerviosa que recorra toda la empresa, capaz de mantener a la Direccin informada en todo momento de la marcha de cada elemento de aquella y del grado de cumplimiento de los planes empresariales, veamos algunos objetivos: La contabilidad representa la historia de la empresa expresada en nmeros, sus anotaciones permiten evaluar el futuro y utilizarlas cuando sea necesario En base a la contabilidad se puede conocer la eficacia o deficiencia de la administracin y su funcin econmica social que lleva a cabo. Predecir flujos de efectivo Fundamentar la determinacin de cargas tributarias, etc. 1.7 OBJETO DE LA CONTABILIDAD El objeto principal de la contabilidad es informar a los que dirigen la empresa sobre el activo, pasivo y capital de la misma, as como informacin y anlisis pertinentes de las operaciones mercantiles. 1.8. MISIN DE LA CONTABILIDAD La ciencia contable cumple una de las misiones ms notables en la organizacin de toda empresa, minimizando costos mediante la supresin de las prdidas y desgaste, aplicando el principio de diversificacin y control, registrando en los libros y formularios todas las transacciones del organismo econmico en el orden que se va efectuando y con sujecin a normas preestablecidas. La contabilidad empleando mtodos y tcnicas controla y visualiza a travs de los Estados Financieros, la informacin oportuna clara y veraz de todos los recursos de la empresa para la toma de decisiones. Por lo tanto, la misin de la contabilidad no slo se circunscribe a la evolucin del beneficio obtenido, sino que debe suministrar datos que permitan comprobar la evaluacin de la empresa 1.9. LA CIENCIA CONTABLE Y LA TENEDURA DE LIBROS Por mucho tiempo se ha confundido la palabra Contabilidad con el arte de registrar las operaciones mercantiles llamada Tenedura de Libros. Sin embargo, podemos afirmar que son diferentes pero que tienen una ntima relacin o
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ligazn. La Tenedura de Libros es el arte que por medio de normas, procedimientos nos ensea a registrar las operaciones mercantiles en libros especiales sea cual fuere el sistema de cuentas elegidos manual, mecnico o automatizado-. La Contabilidad es una ciencia que formula y analiza las operaciones registradas, modificando si fuera posible el rumbo de la explotacin hacia su xito debido. 1.10.CONCEPTUALIZANDO A LA CONTABILIDAD El concepto de contabilidad se desarrollado bajo 2 puntos de vista el Tcnico y Cientfico. Mucho se ha discutido si la contabilidad es ciencia o tcnica, ya que una disciplina para ser ciencia tiene que contar con los requisitos mnimos que exige la Comunidad Cientfica, es decir tener: objeto de estudio, un mtodo, teoras, principios, etc. Desde el punto de vista de la mayora de autores, la contabilidad si cuenta con esos requisitos, por lo que el Instituto Latino Americano de Contadura tcnicamente ha dado 2 definiciones sobre la contabilidad. Veamos primero la contabilidad como tcnica: CONTABILIDAD: Es el arte de registrar, clasificar y resumir de manera significativa y en trminos monetarios, transacciones que son de carcter financiero. Pero la Contabilidad no slo registra e informa sino que sirve de gestin y perspectiva econmica, lo que ha dado lugar a la siguiente conceptualizacin cientfica: CONTABILIDAD: Es la ciencia que a travs del anlisis e interpretacin de los registros contables nos permite conocer la verdadera situacin econmica y financiera de la empresa teniendo como objetivo una mejor toma de decisiones. Sin embargo, aqu se inicia una gran polmica si la contabilidad es una ciencia o una tcnica. Para encuadrar la disciplina contable en el mbito cientfico y, en consecuencia, esclarecer si es o no una ciencia y, en caso afirmativo, entre qu tipo de ciencias puede incluirse, es necesario revisar su naturaleza y, con ello, la manera en que opera el conocimiento contable. La mas elemental distincin que se puede establecer en el conocimiento de la contabilidad es la diferencia entre sistemas de informacin contable lo que venamos desarrollando- y la teora general de la Contabilidad. Un sistema de informacin contable tiene sistemas, subsistemas y otras sub derivaciones. As la contabilidad nacional es un sistema de informacin contable, dentro de ella encontramos subsistemas como la balanza de pagos, etc. Tambin la Contabilidad empresarial puede considerarse como otro sistema de
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informacin contable, sus subsistemas son: la contabilidad financiera, la contabilidad de costos, etc. Por otro lado, se entiende por teora general de la Contabilidad al conjunto de elementos y conceptos comunes que estn presentes en todos los sistemas contables que, de este modo se convierten en aplicaciones de la teora general. Sobre el carcter cientfico de la contabilidad seguiremos hablando en la segunda unidad de aprendizaje. 1.11 FUNCIONES Histricas, se manifiesta por el registro cronolgico de los hechos econmicos que van apareciendo en la vida de la empresa Ejm: La anotacin por orden de fechas de todos los cobros y pagos que se van realizando. Estadstica, es el reflejo de los hechos econmicos en cantidades que dan una visin real de la forma como queda afectada la situacin de la empresa Ejm: Ver el crecimiento de la empresa en cinco aos. Econmica, estudia el proceso que se sigue para la obtencin del producto Ejm: Costo beneficio. Financiera, analiza la obtencin de los recursos, para hacer frente a los compromisos de la empresa Ejm: Ver con que dinero cuenta la empresa, conocer los plazos de cobros a clientes y compromisos de pago a acreedores. Fiscal, es saber cmo le afecta las disposiciones fiscales, conocer todos los impuestos existentes Ejm: IGV, Renta, Impuestos, etc. Legal, conocer los artculos del cdigo de comercio, cdigo del trabajo y otras leyes que puedan afectar a la empresa para que la contabilidad refleje de manera legal el contenido de la actividad Ejm: Salud, AFP, etc. 1.12. SUBSISTEMAS CONTABLES Toda empresa en el desarrollo de su actividad econmica realiza transacciones, por lo tanto la informacin contable que se genera dentro de ella generalmente proviene de 3 fuentes: - El subsistema financiero - El subsistema administrativo y - El subsistema de costos. Todos ellos conforman una sola contabilidad, pero que es necesario discriminar con el fin de que se puedan elaborar los informes requeridos por distintos usuarios, tanto internos como externos, seguidamente lo detallaremos: a) Contabilidad Financiera: Se dirige a personas ajenas al negocio, interesadas en la situacin financiera, y tiene en cuenta los principios bsicos de la contabilidad. Esta informacin proviene de la genrica y con base en ella se produce los informes Financieros de propsito General que ayudan a la empresa a cumplir sus obligaciones fiscales que son de carcter obligatorio.
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b) Contabilidad Administrativa: Sistema de informacin en cualquier tipo organizacin, con el propsito de presentar informes para uso interno, que contribuyan a facilitar algunas de las funciones propias de la administracin, en los aspectos relacionados con: la planeacin, el control y la toma de decisiones, por parte de los responsables de la gestin administrativa. c) Contabilidad de Costos: Forma parte de la Contabilidad Gerencial y se ocupa de proporcionar informes sobre la utilizacin de los recursos en la realizacin de todo tipo de actividad, ocupndose fundamentalmente de la acumulacin, anlisis e interpretacin de los costos de adquisicin, produccin, distribucin, administracin y financiamiento para uso interno, sirviendo a la vez de base para la produccin de los informes externos. Uno de los objetivos de la contabilidad de costos es determinar el costo unitario de un producto. 1.13. RESEA HISTRICA DE LA CONTABILIDAD En los inicios de la civilizacin lo primero que permiti a los hombres una relacin de tipo econmico fue el trueque (cambio de productos por productos de idntico valor) Al perfeccionarse los instrumentos de produccin y crecer la productividad del trabajo se da paso a la economa individual que resulta de ser ms productiva dando de esta forma inicio a la propiedad privada. A medida que pasa el tiempo en la sociedad esclavista el intercambio se convierte en una operacin cada vez ms usual, haciendo posible la aparicin de la Mercanca. Es entonces que aparece el dinero como mercanca universal que acta como intermediaria en las operaciones de cambio. La operaciones mercantiles se hacen cada vez ms intensas y el patrimonio de los negociantes mas grandes conforme pasa el tiempo, es entonces que se hacia necesario que las operaciones de intercambio se registren en lugar de confiar en la memoria. Tal es as que los Babilnicos emplearon tablillas, los Egipcios y en Asia los Fenicios el papiro ante la necesidad de asentar sus operaciones. En Egipto los escribas eran los encargados de anotar los hechos de la vida domsticas de los Faraones as como las entradas y gastos del soberano. Los Griegos al igual que los Romanos tuvieron mejor idea sobre la contabilidad, registrando sus compras y ventas obligados por ley. Los libros mas conocidos que emplearon los romanos fueron el PATRIMONIUS (donde se anotaban detenidamente el patrimonio y sus modificaciones refirindose ste ltimo al Inventario que hoy conocemos); el Kalendarium (Libro de vencimientos), los cuales eran presentados ante el CENSUS para su verificacin y anlisis. Algunas sociedades que carecan de escritura en sentido estricto utilizaron, sin embargo, registros contables. Es el caso de la cultura de los Incas, que empleaban los quipus, agrupaciones de nudos de distintas formas y colores
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ordenados a lo largo de un cordel, y cuya finalidad, aun no desvelada totalmente era, sin duda, la de efectuar algn tipo de registro numrico. A partir del siglo XIV resurge el comercio en las costas del Mediterrneo, lo cual da motivo a la modificacin de la tcnica contable como es el empleo de la partida doble inventada en 1494 por el italiano Luca Paccioli y que consista en registrar doble o simultneamente lo que entra o sale de la empresa comenzando de esta forma la revolucin de la Contabilidad acorde con el avance administrativo. 1.14. Evolucin histrica de la contabilidad

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1.15. LUCA DE PACCIOLI El estudio de la contabilidad sobre una base cientfica tuvo su primera manifestacin escrita con la publicacin en Italia (Venecia) en 1494, de la famosa obra Summa de Arithmetica, Geometra, Proportioni e Proportionalita de Luca Paccioli (14451517) el autor, tambin conocido como Fray Luca de Borgo Sancti Sepulchri que dedic treinta y seis captulos de su obra a la descripcin de los mtodos contables empleados por los principales comerciantes venecianos. El autor dedica adems parte de sus trabajos a la descripcin de otros usos mercantiles, tales como contratos de sociedad, el cobro de intereses y el empleo de las letras de cambio. Se dice que en la antigedad usaban o saban leer la famosa lengua prada o "lengua del diablo" que era usada para investigar la contabilidad en la poca clsica. Segn Paccioli las anotaciones en el libro Diario constan de dos partes claramente diferenciadas: una comenzando con la palabra por (el Debe del asiento) y la otra con la palabra a (el Haber del asiento contable), antecedente del modelo de asiento contable tradicional. Dado que en aquella poca no era costumbre la utilizacin del balance de situacin slo describe los usos en la elaboracin del balance de comprobacin de sumas y saldos, que era utilizado al agotarse las pginas del Mayor. La traduccin en ingls fue publicada en Londres por John Gouge o Gough en 1543. Se describe como Un Tratado Provechoso (A profitable treatyce), tambin denominado El Instrumento o Libro para aprender el buen orden de llevanza del famoso conocimiento llamado en Latin Dare y Habere, es decir, Debe y Haber. Gracias a Luca de Paccioli, la humanidad entera parte del conocimiento del "reino de las necesidades" al conocimiento de relaciones recprocas entre los hombres y de stos con la naturaleza. Es necesario, por lo menos, contar por partida doble toda estrategia, decisin y accin en nuestra vida diaria.

El hombre sabio no dice todo lo que sabe ni gasta todo lo que gana

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LECTURA COMPLEMENTARIA EL CONTADOR Y SU RESPONSABILIDAD CIVIL EN EL EJERCICIO DE SU PROFESIN El Contador Pblico en el Per es un profesional capacitado que presta asesoramiento a las empresas para la toma de decisiones eficientes, y el buen manejo de sus recursos econmicos y financieros que tienen una participacin activa en la vida econmica del pas y, por ende, una responsabilidad actuando con rectitud y buena fe, manteniendo el honor, dignidad y capacidad profesional, observando las reglas de tica mas elevadas en todo sus actos en el desarrollo de sus actividades ya sea independiente o dependiente de la profesin contable. Los contadores debern acatar las normas de conducta que seala el cdigo de tica profesional en caso contrario tendrn que someterse a responder civilmente o penalmente por los daos y perjuicios que podra causar por incumplimiento de sus obligaciones o cometer delitos tributarios durante el ejercicio de su funcin y en consecuencia. La responsabilidad del Contador Pblico dentro de una organizacin tiene como supuesto que haya firmado un contrato de prestacin de servicios profesionales con un tercero. En este caso estamos ante una Responsabilidad Contractual, puesto que la misma se deriva del contrato de prestacin de servicios profesionales suscrito entre el Contador Pblico y el tercero. De acuerdo al Cdigo Civil, quien no ejecuta sus obligaciones por culpa leve, culpa inexcusable o por dolo queda sujeto a la indemnizacin de daos y perjuicios. En el diccionario jurdico, se define los conceptos de culpa leve, culpa inexcusable y dolo de la siguiente manera: Culpa leve: Acta con culpa leve quien omite aquella actuacin ordinaria exigida por la naturaleza de la obligacin y que corresponda a las circunstancias de las personas, del tiempo y del lugar; por ejemplo la negligencia en que no incurre un buen padre de familia, como la de no cerrar con llave los objetos de valor o inters que guarda en su casa. Culpa inexcusable: Incurre en culpa inexcusable quien por negligencia grave no ejecuta la obligacin cualquier falta grave de una persona que produce un mal o dao.

Dolo: Procede con deliberadamente obligacin. dolo quien no ejecuta la

Debemos sealar que civilmente los efectos del dolo se confrontaran los de la culpa inexcusable, de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Civil. Es la voluntad maliciosa que busca deslealmente en beneficio propio o el dao de otro al realizar cualquier acto, valindose de sutilezas as tambin aprovechndose de la ignorancia ajena. Debe indicarse que el Contador Pblico no responde por los daos y perjuicios resultantes de la inejecucin de su obligacin, o de su cumplimiento parcial, tardo o defectuoso por causas no imputables (caso fortuito o fuerza mayor), de acuerdo a lo dispuesto en el Cdigo Civil.

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Zeballos Zeballos, Erly (2004), CONTABILIDAD GENERAL. Arequipa, Per

N 1

Apellidos y Nombres: I DEFINIR LOS CONCEPTOS: a) Sistema:

FECHA:

b) Contabilidad:

II. RESPONDE A LAS SIGUIENTES INTERROGANTES a) Por qu se dice que la Contabilidad es una ciencia y/o una tcnica?

b)

Cules son los elementos de un Sistema de Informacin Contable?

c)

Cul es el objeto de la Contabilidad?

d)

Por qu la tenedura de libros esta ligado a la contabilidad como tcnica?

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e) Con qu otras disciplinas est relacionado la contabilidad?

f)

Describir en 7 lneas la historia de la contabilidad.

g)

Quin fue Lucca de Paccioli?, describe su vida en 7 lneas.

h)

Qu son los algoritmos?, poner un ejemplo.

i)

Qu es la entropa?

j)

Por qu se dice que el dinero es una mercanca universal?

k)

Utilizando un organizador de conocimiento, explicar la evolucin histrica de las ciencias contables.

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N 01 AQU NO HAY COMPUTADORAS Un alto ejecutivo de una exitosa compaa, que se encuentra entre las 50 de la revista Future, suele decir: La gente siempre se asombra cuando entra a una oficina. Espera ver una computadora personal o una Terminal sobre mi escritorio. Pero no tengo ninguna de esas cosas. Les comento que el mayor problema con el cual se presentan los gerentes es tener demasiada informacin contable y administrativa. Esto abruma y no sabe que hacer con ella. La clave del xito no es la informacin sino las personas la gente adecuada. El ejecutivo se apresur tambin a sealar que muchos administradores olvidan que lo se obtiene de una computadora tuvo que haber sido puesto all por alguien. Pregunta: 1. Por qu es muy probable que este funcionario est en lo correcto al afirmar que los gerentes no saben que hacer con toda la informacin que reciben del rea contable?, puede ser evitado el problema? por qu si o por qu no? 2. Es ms importante tener personal eficiente que buena informacin contable? Explique el razonamiento y utilice ejemplos para respaldar la respuesta. 3.

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Opina sobre el siguiente grafico:

Alguien dijo que desafortunadamente lo que muestra esta caricatura es una triste realidad; ya que en el 99% de las empresas ven al contador como un "mal necesario" (el 1% no lo ve as porque son los que laboran en reas contables). Qu opinas del grfico y cun cierto y/o falso es el prrafo anterior?.Qu tiene que ver la formacin acadmica del futuro contador?

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LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA

OBJETIVO: Identifica los elementos para considerar (o no) a la contabilidad como ciencia, bajo diversos puntos de vista. 2.1.EL CARCTER TCNICO Y/O CIENTFICO DE LA CONTABILIDAD A travs de la historia de la contabilidad han sido muchas las personas que han preguntado cual es su verdadera forma, la contabilidad es una ciencia, tcnica o tecnologa? o quizs tenga un poco de los tres. Antes de determinar si la contabilidad es ciencia o no, muchos prefieren situar la discusin en otro terreno: Utiliza la Contabilidad un instrumento cientfico adecuado a su naturaleza y similar a otras disciplinas? Preferimos esta pregunta porque lo que nos parece importante es que utilicemos el instrumento metodolgico mas adecuado a la naturaleza de nuestra disciplina. No sea que por querer convertirnos en ciencia traicionemos tal naturaleza. En cualquier caso, antes de decidir si la Contabilidad es o no una ciencia, es necesario dilucidar que entendemos por tal concepto, pues de lo contrario corremos el riesgo de que el debate se produzca entre posturas diferentes, que parten de un concepto distinto de lo que es la ciencia. Siguiendo a algunos autores, especialmente a Mattessich (1988), estamos de acuerdo con la postura que afirma que la Contabilidad es una ciencia social emprica y normativa. Es emprico, por que sus verdades se pueden refutar con la experiencia. Es normativa o aplicada por que cada sistema contable requiere de un conjunto de hiptesis concretas a partir de las que construye sus reglas, en funcin de la finalidad perseguida. Con ello, la Contabilidad estara a tenor de su naturaleza epistemolgica y, en consecuencia, del instrumental metodolgico que utiliza mucho mas prximo a las ciencias sociales (sociologa, economa, etc.), que son empricas y aplicadas, que a las ciencias puras (fsica, qumica, biologa). Pero fjense que la cuestin de si somos o no ciencia es poco trascendente, al final seguiremos siendo los mismos y haciendo lo mismo. Lo cierto es que est incgnita la han y seguirn formulado todos y cada uno de las persona que asumen esta profesin o estn vinculadas con ella, sin darnos cuenta, que seguramente al demostrar si es o no ciencia, no representara relevancia, ni modificara su visin frente a la misma, pues solo lograra modificar la posicin de la contabilidad a un nivel ms alto.

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Para determinar la ubicacin de la contabilidad, es necesario desarrollar varios aspectos dentro de un marco lgico el cual se presenta a continuacin. 2.2. DEFINICIN DE CIENCIA (del latn SCIRE, "acumulacin de conocimiento"): Es un conjunto de mtodos y tcnicas para la adquisicin y organizacin de conocimientos. Esos conocimientos estn sistemticamente organizados, son exactos, y son verificables en la realidad. 2.3. DESCRIPCIN Y DIVISIN DE LAS CIENCIAS: Se nos hace muy necesario primero definir algunas cuestiones de carcter terminolgico, para lo cual seguidamente presentamos la clasificacin planteado por el epistemlogo alemn Rudolf Carnap quien fue el primero en dividir a la ciencia de la siguiente forma: a) Ciencias formales: Son las que se establecen en el razonamiento lgico y trabajan con ideas creadas por la mente humana, Utiliza la deduccin como mtodo de bsqueda de la verdad, ejemplo: Lgica - Matemtica. Ciencias fcticas: Son las que se basan en hechos naturales observables, (trabajan con objetos reales que ocupan un espacio y un tiempo) de all que algunos le conocen como ciencias naturales. Las ciencias fcticas son la Biologa, la Fsica, la Qumica, con todas las disciplinas que se derivan de ellas (astronoma, geografa, geologa etc.). Las ciencias fcticas se valen del Mtodo Cientfico Experimental. La Biologa, que se define como el estudio de la vida y de los seres que la experimentan. La Fsica, que es la ciencia que estudia las transformaciones de la energa y sus relaciones con la materia. La Qumica, que estudia las transformaciones de la materia. c) Ciencias Sociales: Son todas las disciplinas que se ocupan de los aspectos del ser humano -cultura y sociedad-. El mtodo depende de cada disciplina particular: Antropologa, Ciencia poltica, Demografa, Economa, Historia, Psicologa, Sociologa, Geografa humana, etc. Nota. Algunos entendidos consideran que las ciencias fcticas se clasifican a la vez en naturales (ciencias duras) y sociales (ciencias suaves) 2.4. TCNICA: Es un procedimiento o conjunto de estos, (reglas, normas o protocolos), que tienen como objetivo obtener un resultado determinado, ya sea en el campo de la ciencia, de la tecnologa, del arte o en cualquier otra actividad. Tambin podemos decir que las tcnicas son instrumentos y medios que hacen operativos los mtodos

b)

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Es necesario dejar en claro que cada disciplina en el campo que se desenvuelve tendr diferentes mtodos, tcnicas y procedimientos, as por ejemplo los mtodos, tcnicas y procedimientos que se usan en el mundo de la contabilidad y finanzas sern diferentes a las que utilizan los profesionales de la educacin. Bueno siguiendo con nuestro tema, nuestro esfuerzo por sustentar que la contabilidad es ciencia radica en evitar la sombra de la tcnica. En efecto, la contabilidad no tiene leyes sino Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, que son convenciones que se toman como normas por el gremio profesional. La tcnica se refiere al hecho de aplicar una norma, o realizar un procedimiento de acuerdo a un conjunto de pasos establecidos, en efecto nuestra profesin es vista desde afuera desde esta visin; pagar tributos, enfrentarse a la SUNAT, llevar planillas, etc. etc. Obviamente no va haber ciencia en estos procesos, sino ms bien tcnica. Si comenzamos por el tema de que la Contabilidad -para el contador de a pieno es ciencia, pero tampoco tcnica; por lo que algunos llegan a la conclusin que es una tecnologa. El Diccionario de la Real Academia Espaola en su versin 2006 define la tecnologa de la siguiente manera: Conjunto de teoras y de tcnicas que permiten el aprovechamiento prctico del conocimiento cientfico, esta acepcin asimila la tecnologa a ciencia aplicada o tecno-ciencia. Es justamente este hecho que diferencia a un profesional de un tcnico, que el primero debe generar un conocimiento que implique el mejoramiento de los procesos contables y el segundo debe aplicarlos. Y esto se produce en la prctica?, la respuesta es afirmativa, sino en congresos de contadores o estudiantes universitarios no se desarrollaran trabajos de investigacin, en los cuales se plantean alternativas frente a las situaciones existentes dentro de la profesin contable. Tambin podemos aducir que estamos muy ocupados con la SUNAT y el Ministerio de Trabajo solo utilizando a la contabilidad como tcnica-, pero creo que eso ya es cuestin de ponernos la camiseta por nuestra profesin y sudarla como debe ser. 2.5. SOPORTES CONTABLES Hoy, las empresas realizan hechos econmicos o transacciones, es decir intercambio de bienes y servicios para desarrollar su objeto social, bien, sea de transformacin de materias primas, de comercializacin de mercancas o de prestacin de servicios. Los hechos econmicos normales originados en la empresa en un da, son por ejemplo: venta de mercancas, una consignacin de dinero en un banco, pago

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de facturas, la compra de mercanca, la adquisicin de crdito, el pago de sueldos o la cancelacin de deudas por parte de los clientes. Cada hecho econmico debe ser respaldado por un documento llamado soporte contable, y ser conservado como evidencia valida y suficiente en casos de proceso de auditoria. Algunos de los documentos fuentes o soportes contables segn el Reglamento de Pago son: - Factura Recibo por honorarios Boleta de Venta Liquidacin de compra Tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras

- Nota de dbito - Nota de crdito, etc. Veamos 2 de los comprobantes que frecuentemente se utilizan en las transacciones comerciales: Notas de crdito Las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros. Deber contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a las cuales se emitan. Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad. En el caso de descuentos de bonificaciones, solo podrn modificar comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal o crdito deducible, o sustenten gasto o costo para efectos tributarios. Tratndose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones debern constar en el mismo comprobante de pago. Las copias de las notas de crdito no deben consignar la leyenda COPIA SIN DERECHO A CREDITO FISCAL DEL IGV. El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crdito a nombre de estos, deber consignar en ella su nombre y apellido su documento de identidad, la fecha de recepcin y de ser el caso, el sello de la empresa. Excepcionalmente, tratndose de boletos areos emitidos por las compaas de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros, las agencias de viaje podrn emitir notas de crdito nicamente por los descuentos que por la comisin que perciban, otorguen a quienes requieran sustentar gastos o costos para efecto tributario, ejercer el derecho al crdito fiscal o al crdito deductible siempre que sea el caso, siempre que se detalle la relacin de boletos areos comprendidos en el descuento . Notas de dbito

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Las notas de dbito se emitirn para recuperar costos y gastos ocurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin con la factura o boleta de venta como intereses por mora u otros. Excepcionalmente el adquirente o usuario podr emitir una nota de dbito como documentos sustentatorio de las penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor segn consta el respectivo contrato. Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan. Slo podrn ser emitidos al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad. Podrn utilizarse una sola serie a fin de modificarse cualquier tipo de comprobante de pago que modifican. El destino de las Notas de Dbito debe consignar la serie y nmero de comprobante de pago que modifican. El destino de las notas de crdito o notas de dbito ser el siguiente: Original : Adquirente o usuario Primera copia : Emisor Segunda Copia : SUNAT 2.6. EL CRDITO FISCAL: El Impuesto General a las Ventas (IGV) afecta al consumidor final, pero se genera en cada etapa de la comercializacin del bien. El monto a pagar surge de la diferencia entre el dbito fiscal, que es la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios efectuados en el perodo de un mes y el crdito fiscal. El crdito fiscal equivale al impuesto recargado en las facturas de compra y de utilizacin de servicios, y en el caso de importaciones el tributo pagado por la importacin de especies. Por ejemplo: - Al inicio del mes X no tena ni debito ni crdito fiscal. Luego compro en la ciudad de Lima S/. 1000.- soles de mercaderas y esas mercaderas solo vendo la mitad a s/. 700.- (ganando s/.200) Para ese enunciado Pago o no pago el IGV al Estado? ______ Antes de responder debemos hacer el siguiente razonamiento: 1. Al momento de comprar he pagado S/. 1000.- de los cuales el 19% era el IGV. Es decir el 19% es S/. 159.66 (ese es el monto de IGV que yo pague en Lima). 2. Ahora al momento de vender, recupero parte del IGV pagado en la ciudad de Lima, pero como he vendido la mitad de mi producto por S/. 700 solo recupero S/. 111.76 de IGV. Resumiendo: 3. Pague IGV en Lima S/. 159.66 4. Recuper en Huancayo solo S/. 111.76

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S/. 47.90 El monto de S/. 47.90 es un monto a favor nuestro para el siguiente mes. Es decir ese mes no pago el Impuesto General a las ventas por que tengo un saldo a mi favor que me servir para el siguiente mes. Cuando se tiene un saldo a favor nuestro, se dice que tenemos crdito fiscal para el siguiente mes. EJERCICIOS A DESARROLLAR: DESARROLLAR 1. Al 31 de mayo del 2009 se tiene un crdito fiscal e S/. 150.150. - Se compran mercaderas mercader por S/. 1200.- mas el IGV - Se vende mercaderas por S/. 2500.2500. (incluido el IGV) Determinar el crdito o debito fiscal.

2. Al 31 de mayo del 2009 se tiene un crdito fiscal de S/. 15000.15000. - Se compran mercaderas con boletas de venta por S/. 1200.1200. - Se vende nde mercaderas por S/. 4500.4500. (incluido el IGV) Determinar el crdito o debito fiscal.

3. Al 31 de mayo del 2009 se tiene un crdito fiscal de S/. 15000.15000. - Se compran mercaderas con facturas por S/. 9200.9200. - Se vende mercaderas con boleta de venta por S/. 11500. Determinar el crdito o debito fiscal.

4. Menciona la diferencia que hay entre el crdito fiscal y el dbito fiscal. ________________________________________ ________________________________________ 5. Subraya las afirmaciones correctas: Cuando vendo con boletas de venta no interesa el IGV. Cuando compro con boleta de venta si tengo derecho al crdito fiscal Cuando vendo con factura si puede disminuir mi crdito fiscal. As venda con factura o boleta de venta se paga el IGV. Nota importante:

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LECTURA COMPLEMENTARIA TEORA CONTABLE Segn Pooper las teoras son apresar aquello que llamamos el mundo, para racionalizarlo y explicarlo. Tratamos de que la malla sea cada vez ms fina. En general las teoras cientficas son: como invenciones humanas, redes creadas por nosotros para atrapar el mundo o las cosas que nos rodea. Las teoras no son solo instrumento. A lo que aspiramos es a la verdad: contrastamos nuestras teoras con la esperanza de eliminar las que no son verdad, de esta manera podemos conseguir nuestro propsito de perfeccionar nuestras teoras; incluso como instrumentos: haciendo redes que estn cada vez mejor adaptadas para capturar nuestro pescado, el mundo real. Sin embargo nunca sern instrumentos perfectos para ese propsito. Son redes racionales hechas por nosotros mismos y no deben confundirse con una presentacin completa del mundo real en todos sus aspectos, ni siquiera aunque tengan un gran xito; ni siquiera aunque parezcan producir excelentes aproxi-maciones a la realidad Rudner afirma una teora es un conjunto de enunciados sistemticamente relacionados que incluyen algunas generalizaciones del tipo de una ley y que es empricamente contrastable. Por otro lado Mario Bunge, seala que una teora para ser considerada cientfica necesita por lo menos: redes que lanzamos para Sistematizar el conocimiento estableciendo relaciones lgicas entre entidades antes inconexas; en particular, explicar las generalizaciones empricas derivndolas de hiptesis de nivel superior. Explicar los hechos por medio de hiptesis que impliquen las proposiciones que ex-presen dichos hechos. Incrementar el conocimiento derivando nuevas proposi-ciones. Reforzar la contrastabilidad de las hiptesis some-tindolas al control de las dems hiptesis del sistema. Orientar la investigacin: Mediante el planteamiento o la reformulacin de problemas cientficos. Mediante sugerencias sobre la recoleccin de nuevos datos que serian inimaginables sin la inspiracin de la teora. Inspirando nuevas lneas enteras de investigacin. Ofrecer un mapa del sector de la realidad, esto es, una representacin o modelo (generalmente simblico, no imaginativo) de objetos reales. Los requisitos antes mencionados son necesarios para establecer la cientificidad de una teora, la cual sea una gran teora cientfica que podra generar un nuevo modo de pensar, una nueva visin de la realidad y del mundo, generando as una mejor explicacin que lo anterior

BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA: Zeballos Zeballos, Erly (2004), CONTABILIDAD GENERAL. Arequipa, Per

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N 2 Apellidos y Nombres: I DEFINIR LOS CONCEPTOS: a) Ciencia: FECHA:

b) Tcnica:

c) Comprobante de pago:

II. Completa el siguiente cuadro sinptico, considerando el supuesto que dentro de las ciencias factuales estuvieran las ciencias sociales (como muchos autores as lo consideran).

. Lgica

CIENCIA Natural -

Factual

La contabilidad es una _______ ubicada dentro de las _______________ y a la vez dentro de las __________________

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N 2 I. Dibuja una factura y una boleta de venta indicando sus partes.

II. Qu es el crdito fiscal, explique utilizando un ejemplo?.

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III.

Por qu algunos investigadores prefieren llamar a la contabilidad como tecnologa?

IV.

Cul es el sustento suyo para opinar que la contabilidad es una ciencia?

V.

Por qu es importante realizar nuestras compras con factura?

VI.

Cundo vendo y expido una boleta de venta estar sujeto al pago del IGV?

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UN CASO PARA COMENTAR COMPROBANTE DE PAGO Y AHORA?

A menudo un docente tiene que estar preparado para afrontar las inquietudes de los alumnos, pero que hacer cuando lo que enseamos esta a todas luces en contra de la lgica normal. (Cmo no darles la razn?)

Esto sucede al exponer los temas de soportes contables, donde es necesario mencionar una Resolucin de Superintendencia de SUNAT, que incluye el trmino COMPROBANTE DE PAGO. Me pregunto (y mis alumnos tambin), desde el punto de vista de quien, se ha nombrado as a ste trmino.

VEAMOS:

Si se opto por llamar COMPROBANTE DE PAGO, entonces supongo que se hizo desde el punto de vista del adquiriente o usuario (por que es el que paga), entonces por que dentro de estos comprobantes aparecen los trminos BOLETA DE VENTA Y LIQUIDACION DE COMPRA, en todo caso, estos deberan llamarse Boleta de Compra y Liquidacin de Venta.

Si se quiere seguir usando los trminos Boleta de Venta y liquidacin de compra (que estn desde el punto de vista del emisor) el termino Comprobante de Pago debera llamarse COMPROBANTE DE VENTA.

Qu opinin tiene Ud. respecto a estos comentarios?

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PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

OBJETIVO: Identifica los principios de contabilidad fundamentales que sustentan cada transaccin econmica hecha en el mundo de los negocios. Inicialmente veremos algunos comentarios respecto a los principios; sabemos que los principios son un conjunto de normas o reglas adoptadas durante la prctica contable. Sirven de gua para el profesional contable al medir y reportar actividades financieras. Aceptados en forma general, estos principios buscan generar y exigir informacin til de la manera ms clara y precisa posible, para as dar cumplimiento a los fines de la contabilidad. Se aprobaron durante la 7ma. Conferencia Interamericana de Contabilidad y la 7ma. Asamblea nacional de graduados en ciencias econmicas, que se llevaron a cabo en Mar del Plata en 1965. Vemoslo: 3.1. EQUIDAD Enunciado: Principio fundamental que debe orientar la accin del profesional contable en todo momento. En contabilidad ante el hecho que intereses particulares se encuentren en conflicto, el profesional contable deber hacer primar este principio. De esto se desprende que los Estados Financieros deben prepararse de tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego en una empresa.

Comentario: El profesional contable tiene que ser justo y reflejar equidad tanto para el Estado como para la empresa donde labora, y as informar sobre la real situacin de sta.

3.2. PARTIDA DOBLE Enunciado: La ecuacin contable est dada por los cambios que se dan tanto en el Activo como en el Pasivo, que son registrados por medio de la aplicacin de sistemas contables para expresar los hechos econmicos y jurdicos de la empresa de forma eficiente. Comentario:

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Es una ecuacin contable donde siempre se emplea el Debe y el Haber (Tambin conocidos como Cargo y Abono, Deudor y Acreedor) El parmetro para realizar las operaciones de una empresa es la partida doble. Lucas Pacciolo cre la partida doble. El principio fundamental es: "No hay deudor sin acreedor" - "Ni acreedor sin deudor" En una ecuacin contable siempre las columnas del debe y el haber tienen que tener cantidades iguales. 3.3. ENTE Enunciado: Los Estados Financieros estn referidos siempre a un ente. En el ente o empresa que produce Estados Financieros el dueo o propietario es considerado como un tercero. El concepto de ente es distinto al de persona ya que una misma persona puede llevar los Estados financieros de varios entes de su propiedad. Considera la personificacin de la Empresa, es decir la independencia econmica de los accionistas, acreedores, deudores, etc. Comentario: El contador lleva las cuentas de la empresa ms no de los dueos, el capital que se aporta a la empresa pertenece a sta y slo las utilidades o prdidas lo modifican; no as los retiros en efectivo o su equivalente para los gastos personales del dueo. 3.4. BIENES ECONMICOS Enunciado: Los Estados Financieros estn referidos a bienes econmicos, es decir, bienes materiales e inmateriales susceptibles de ser valuados econmicamente. Comentario: Se refiere a los Activos que posee una empresa; estos son derechos de propiedad tangible e intangible, que sirven para realizar operaciones transaccionales. 3.5. MONEDA COMN DENOMINADOR Enunciado: Para reflejar el patrimonio de una empresa mediante los Estados Financieros, esa necesario elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad. Generalmente se utiliza como comn denominador a la moneda que tiene curso legal en el pas en que funciona el ente o empresa. Comentario:

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Slo los acontecimientos econmicos se registran en los libros de contabilidad en trminos monetarios, quedando excluidos los diversos sucesos que no puedan valorizarse econmicamente. 3.6. EMPRESA EN MARCHA Enunciado: Este principio implica la permanencia y proyeccin de la empresa en el mercado, no debiendo interrumpir sus actividades, sino por el contrario deber seguir operando de forma indefinida. Comentario: Este concepto implica continuidad de la empresa, o sea, seguir funcionando. 3.7. VALUACIN AL COSTO Enunciado: Este principio establece que los Activos de una empresa deben ser valuados al costo de adquisicin o produccin, como concepto bsico de valuacin; as mismo, las fluctuaciones de la moneda comn denominador, no deben incidir en alteraciones al principio expresado, sino que, se harn los ajustes necesarios a la expresin numeraria de los respectivos costos, por ejemplo ante un fenmeno inflacionario. Comentario: Es un concepto fundamental de la contabilidad, que dicta registrar los activos al precio que se pag por adquirirlos. sta es una base ms segura que el intento de estimar valores actuales de mercado, ya que la persona si al momento de revisar los informes contables sabe que los activos estn registrados a precios de costo, podr hacer los ajustes necesarios a stos, para que se estimen a valores actuales. Este concepto se relaciona con el de continuidad de la empresa. 3.8. PERIODO Enunciado: La empresa se ve obligada a medir el resultado de su gestin, cada cierto tiempo, ya sea por razones administrativas, legales, fiscales o financieras. Al tiempo que emplea para realizar esta medicin se le llama periodo, el cual comprende de doce meses, y recibe el nombre de ejercicio. Llamado tambin Periodo Contable, Ejercicio Contable y/o Ejercicio Econmico. Comentario: El estudio referente a los Estados Financieros debe de supeditarse a un periodo fiscal corto, esto nos dar un mejor panorama de la empresa y una adecuada y oportuna toma de decisiones para el futuro de la empresa.

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3.9. DEVENGADO Enunciado: Los ingresos y gastos se contabilizan en correspondencia al ejercicio econmico en que se realizan, sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo. Comentario: El principio de devengado est referido a los derechos y obligaciones que habrn de vencer en una fecha determinada dentro del ejercicio econmico o ha largo plazo, debiendo ser regularizados al cierre de dicho periodo. 3.10.OBJETIVIDAD Enunciado: Los cambios en el activo, pasivo y en la expresin contable del patrimonio neto, se deben conocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar dicha medida en trminos monetarios. Comentario: Las modificaciones en el inventario se deben registrar tal cual es la operacin en los libros de contabilidad, para medirlos objetivamente en trminos monetarios y as no hacer distorsiones en la realidad de los registros contables. 3.11.REALIZACIN Enunciado: Los resultados econmicos deben computarse cuando sean realizados, o sea la utilidad se obtiene una vez ejecutada la operacin mercantil, no antes. El concepto Realizado est relacionado con el de Devengado. Comentario: Se debe considerar una compra o una venta como efectuada una vez realizada la operacin econmica con otros entes sociales. 3.12.PRUDENCIA Enunciado: Ante la circunstancia de tener que elegir entre dos valores, el contador debe optar por el ms bajo, minimizando de esta manera la participacin del propietario en las operaciones contables. Este principio general se puede expresar diciendo: "Contabilizar todas las prdidas cuando se conocen, y las ganancias solamente cuando se hayan percibido". Una mala interpretacin de este principio puede levar a una exageracin y por ende a una mala aplicacin del principio contable, resultando una incorrecta presentacin de la situacin financiera en el resultado de las operaciones contables, hasta incluso llegar a modificar el concepto contable del valor. Comentario:
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Este principio es tambin llamado criterio conservador Ante el hecho que el contador se encuentre entre dos o ms caminos razonables a seguir, deber optar por el que muestre la menor cifra de dos valores de activos relativos a un partida determinada; o ante el caso de registrar una operacin la ste la har de modo que la participacin del propietario sea la menor posible. "regstrense todas las prdidas, pero los ingresos slo cuando se hayan obtenido". 3.13.UNIFORMIDAD Enunciado: Tanto los principios generales como las normas particulares -principios de valuacin- que se utilizan para la formulacin de los Estados Financieros deben ser aplicados uniformemente de un periodo a otro. Esto permitir una mejor comparabilidad de los Estados Financieros en los diversos periodos de una empresa en marcha. En caso de cualquier cambio relevante en la aplicacin de los principios de los principios generales y normas particulares, que afecte la presentacin de los estados financieros, se debe sealar por medio de una nota aclaratoria. Comentario: Este principio seala que las empresas al hacer uso de un mtodo para la presentacin de los estados financieros, debern ser consecuentes con el mismo. Logrando uniformidad en la presentacin de la informacin expuesta en los registros contables de un periodo a otro. Si una empresa realiza cambios frecuentes en el mtodo que utiliza en cada periodo corto, dificultara la interpretacin y comparacin de los estados financieros; as como tambin, mostrar variaciones notables en los resultados presentados. 3.14.SIGNIFICACIN O IMPORTANCIA RELATIVA Enunciado: En la aplicacin de los principios contables y normas particulares se debe actuar necesariamente con sentido prctico. Esto quiere decir, que ante el hecho que se den situaciones de mnima importancia, stas se dejaran pasar por alto. No existe acuerdo que determine la lnea exacta que separe los hechos de importancia de los que no la tienen, dejando de esta manera la decisin al juicio y sentido comn del profesional contable.
Comentario:

El contador deber pasar por alto situaciones que no revistan demasiada importancia, aplicando el mejor criterio de acuerdo a las circunstancias
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teniendo en cuenta diversos factores, como el efecto relativo en el activo, pasivo, patrimonio o en el resultado de las operaciones. 3.15. EXPOSICIN Enunciado: La informacin contable en los Estados Financieros debe estar expuesta en forma clara para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren. Comentario: La informacin contable debe ser clara y comprensible para juzgar e interpretar los resultados de operacin y la situacin de la empresa.

VEAMOS UNA CLASIFICACIN MUY INTERESANTE

Postulado bsico Equidad Principios dados por el medio socio-econmico Ente Bienes econmicos Moneda comn denominador Empresa en marcha Periodo Principios que hacen a las cualidades de la informacin Objetividad Prudencia Uniformidad Significacin o importancia relativa Exposicin Partida doble Principios de fondo o valuacin Valuacin al costo Devengado Realizacin NOTA: Por ahora hemos visto solo ejemplos tericos, mas adelante dentro de tu formacin profesional Ud. ver continuamente la aplicacin de estos principios en los diversos asientos contables.

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LECTURA COMPLEMENTARIA:

Recuerdo una vez que un amigo de la universidad pregunto a un catedrtico, lo siguiente Por qu se les dice a los principios de contabilidad como "GENERALMENTE ACEPTADO"?, bueno espero que estas lneas puedan despejar un poco la incgnita, veamos: Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, es un cuerpo de doctrina asociada con la contabilidad que sirve de explicacin de las actividades actuales y a su vez acta como gua en la seleccin de procedimientos o convencionalismos. Han surgido sobre la base de experiencias ordinarias, de declaraciones de individuos, organismos profesionales y dependencias gubernamentales. Los principios contables forman un sistema unificado que est en constante evolucin por lo que su vigencia depender en la medida que responden a los problemas de la realidad del contexto y siendo as los principios contables no pueden ser permanentes ni absolutos sino relativos, susceptibles de revisin, por eso se dicen que son GENERALMENTE ACEPTADOS. Por acuerdo de los entes representativos de la profesin contable su vigencia depender en la medida en que responden a los problemas de la realidad. En la VII CONFERENCIA INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD MAR DEL PLATA, ARGENTINA 1965 se aprob los principios que hoy conocemos. En el Per el PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO aprobado por la CONASEV en el ao de 1984 reconoce los principios fundamentales y bsicos para el cumplimiento de los fines de la contabilidad.

Coral Rojas, Gudio (2000) ADAPTADO DE CONTABILIDAD 2000, Mc Graw Hill

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En el verdadero xito, la suerte no tiene nada que ver; la suerte es para los improvisados y aprovechados; el xito es el resultado obligado de la constancia, de la responsabilidad, del esfuerzo, de la organizacin y del equilibrio entre la razn y el corazn.

N 3

I.

RESPONDE LAS SIGUIENTES INTERROGANTES: 1. Qu son los principios de contabilidad Generalmente Aceptados?_________________________________ __________________________________________ __________________________________________ 2. Cundo y dnde se aprob los PCGA? ___________________________________________ __________________________________________ 3. Qu sucedera si los profesionales en contabilidad no aplicaran los PCGA? __________________________ ___________________________________________ ___________________________________________ 4. Cmo Generalmente se escoge la Moneda Comn Denominador de una empresa? ___________________________________________ ___________________________________________ 5. Qu opina Ud. del principio Empresa en Marcha, si se da el caso de una empresa en quiebra y que por razones justificadas debe cerrar la empresa? ___________________________________________ ___________________________________________ 6. Dar ejemplo de la vida real que nos permita conocer el principio de devengado ___________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________

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II. 1. 2. 3. 4. 5. 6.

COMPLETA LOS ESPACIOS EN BLANCO Los Estados financieros siempre se refieren a un ____ En el principio de __________ el propietario es considerado un tercero. Cuando el dueo de una empresa, gasta el dinero de su empresa, sin los trmites internos correctos, est faltando al principio de ___________ Regstrense todas las prdidas, pero los ingresos slo cuando se hayan obtenido, corresponde al principio de _________________________ _________________________ Ante el hecho que se den situaciones de mnima importancia, stas se dejaran pasar por alto, corresponde al principio de: ____________________________ En caso de presentar un informe confuso de los Estados Financieros, estara faltando al principio de ___________________________________________ ___________________________________________ Y ahora.?

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N 3 Reunidos con un grupo de compaeros de 3 4, comentar sobre los siguientes hechos:

1.

La empresa presenta sus estados financieros cada dos aos por orden administrativa para ahorrar costos.

2.

El principal socio de la empresa realiza un viaje de vacaciones a Europa y cancela con cheque de la empresa, el contador los registra en Gastos diversos.

3.

Comenta cada Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado que hemos estudiado (no pasar de 3 lneas por cada principio).

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IDENTIFICANDO A LAS CUENTAS DENTRO DEL PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO

OBJETIVO: Identifica y utiliza las cuentas del PCGR en las diversas casusticas presentado en el presente texto auto instructivo. P.C.G.R:

4.1. LA CUENTA Las cosas que constituyen el patrimonio en la empresa sufren frecuentes variaciones que hacen cambiar la composicin del mismo y a veces su cuanta. Cuando cobramos tenemos ms dinero y cuando pagamos tenemos menos. Cuando compramos mercaderas tenemos ms y cuando vendemos menos, etc. Para llevar la cuenta y razn de todas estas variaciones se han ideado uno estados llamados CUENTAS, compuestas de 2 partes que son llamadas el Debe y el Haber. Llamaremos CUENTA en contabilidad a la representacin de distintos valores que intervienen en la formacin de una empresa los cuales estn reconocidos bajo un nombre y un cdigo. Representa un conjunto de valores, bienes servicios o resultados de un mismo orden. Observando el Plan Contable General Revisado (PCGR) podemos verificar que la clase 1 por ejemplo, esta compuesta por varias cuentas, entre ellas: CAJA Y BANCOS 101 Caja Al nmero 10 se le llama cdigo y representa a la cuenta Caja y Bancos. Al nmero 101 se le denomina subcdigo y representa a la subcuenta Caja. 4.2. QU ES UN CDIGO? Es un smbolo que representa a las cuentas del Plan Contable General Revisado. El PCGR, fue aprobado por la Resolucin CONASEV N. 006-84EFC/94-10 de la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores, las mismas que han sido concordadas con los cdigos de las Cuentas de Ajuste por Correccin Monetaria aprobada por Resolucin Jefatural Nro. 041-93EF/93.01 y 10

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Resolucin de Contadura N. 001-93-EF/93.01 001 EF/93.01 de la Contadura Pblica de la Nacin. 4.3. RAYADO Y UBICACIN DE LAS CUENTAS La forma ms usual de representar una cuenta es semejante a una T, donde en la parte superior se pone el nombre de dicha cuenta y se divide en 2 partes. La seccin de la parte DERECHA se llama HABER y la IZQUIERDA se llama DEBE, veamos el siguiente grafico:

Nota: - El hecho de anotar una cantidad en el DEBE de una cuenta se conoce con el nombre de CARGAR o DEBITAR El hecho de anotar una cantidad en el HABER se llama ABONAR o ACREDITAR Saldo: Es la diferencia que existe entre la suma del movimiento del Debe (D) y la suma del movimiento del Haber (H). y llamamos segn sea el caso de la siguiente forma: Si el D > H; es decir D - H = Saldo deudor Si el D < H; es decir H - D = Saldo acreedor Si el D = H; es decir D - H = Saldo cero Los siguientes conceptos son muy importantes, para tu formacin profesional: Aperturar una cuenta: Es la denominacin de la cuenta que va ser asentada o registrada. Cerrar una cuenta: Consiste en sumar los 2 lados DEBE y HABER despus de haber saldado la cuenta, y luego de haber sido aprobado el resultado del ejercicio. Debito: Es la suma de los importes del Debe o suma de los cargos. Crdito: Es la suma de e los importes del Haber o suma de los abonos. PRACTICA: Supongamos que una empresa inicia sus operaciones en el mes de Junio, el da primero recibe en efectivo S/. 5000.oo por concepto de una transaccin comercial. -

El diez del mismo mes gasta S/. S/. 1950.oo por pago de servicios diversos. Regstralo en la cuenta 10 Caja y Bancos y determine el saldo.
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4.4. FUNCIONES DE LA CUENTA La cuenta como un instrumento de la contabilidad recopila sistemticamente los movimientos patrimoniales, para proporcionar de esta manera los conocimientos de los elementos que integran un patrimonio. Tiene 3 principales funciones: 1. Clasificativa: Rene y recopila todos los hechos contables que se producen en un periodo econmico, determinado las cuentas del activo, pasivo y patrimonio de la empresa. 2. Histrica: Recoge los elementos patrimoniales que varan en el tiempo. Por ejemplo: variacin del capital cada ao. 3. Aritmtica: toda cuenta patrimonial es representada por un nmero. Las cuentas en los registros contables deben ser asentados en forma cuantitativa y bajo nmeros absolutos. 4.5. ESTRUCTURA DEL PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO Es propicio aclarar la clasificacin del PCGR que corresponde generalmente a cuatro aspectos: Situacin inicial de la empresa Variaciones producidas durante el ejercicio econmico Estado general al final del ciclo econmico; y, Resultados econmico financiero. Veamos su estructura: GRUPO CLASE 1 2 3 CUENTAS DEL 4 BALANCE 5 CUENTAS DE GESTIN O RESULTADOS SALDOS INTERMEDIO DE GESTIN CONTABILIDAD ANALTICA CUENTAS DE ORDEN 6 7

NOMINACIN Activo Activo Activo Pasivo Patrimonio Gastos por naturaleza Ingresos por naturaleza Relaciona gastos e ingresos Registra costos y gastos Cuentas de control

CUENTAS 10 a 19 20 a 29 31 a 39 40 a 49 50 a 59 60 a 69 70 a 79

8 9 0

80 a 89 90 a 99 00

El PCGR (Plan Contable General Revisado) nos servir mas adelante para registrar las cuentas en nuestros libros contables.

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4.6. EL PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO CUENTAS DEL ACTIVO 10 101 102 103 104 105 106 108 109 12 121 122 123 128 129 14 141 143 16 161 162 163 164 168 169 19 192 196 20 24 25 26 28 29 31 311 314
50

CAJA Y BANCOS Caja Fondos Fijos Remesas en transito Cuentas Corrientes Certificados bancarios Depsitos a plazo Cuentas de Ahorro Fondos sujetos a restriccin CLIENTES Facturas Por cobrar Boletas de Venta por cobrar Letras u otros por cobrar Anticipos de clientes Cuentas por Cobrar de Cobranza dudosa CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL Prstamo al Personal Prestamos a Directivos CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS Prestamos a terceros Reclamaciones a terceros Intereses por cobrar Depsitos en Garanta Otras cuentas por cobrar diversas Cobranza dudosa PROVISION CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA Clientes. Cuentas por cobrar diversas MERCADERAS MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES ENVASES Y EMBAJES SUMINISTROS DIVERSOS EXISTENCIAS POR RECIBIR PROVISION PARA DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS VALORES Acciones Otros ttulos representativos de derecho patrimonial

315 316 317 318 319 33 331 332 333 334 335 336 337 338 339 34 341 342 343 345 38 381 382 383 384 385 386 387 388 389 39 393 394

Cedulas hipotecarias Bonos del tesoro Bonos diversos Otros ttulos representativos de acreencias Provisin para fluctuacin de valores INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPOS Terrenos Edificios y otras construcciones Maquinaria y Equipo y Otras unidades de explotacin Unidades de Transporte Muebles y enseres Equipos Diversos Unidades de reemplazo Unidades por recibir Trabajos en curso INTANGIBLES Concesiones y Derechos Patentes y Marcas Gastos de investigacin Gastos de estudios y proyectos CARGAS DIFERIDAS Intereses por devengar Seguros pagados por adelantado Alquileres pagados por adelantado Entregas a rendir cuenta Adelanto de remuneraciones Adelanto de liquidacin Adelanto de vacaciones Adelanto de gratificaciones Otras cargas diferidas DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA Depreciacin de Inmueble maquinaria y equipo Amortizacin de intangibles CUENTAS DEL PASIVO Y PATRIMONIO TRIBUTOS POR PAGAR Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas 4012 Impuesto a la Renta 4ta categora 4013 Impuesto a la Renta 5ta categora Contribuciones a Instituciones Pblicas
51

40 401

403

41

42

45 46

4031 Aportaciones a Essalud 4032 Aportaciones a AFP 4033 4033 Aportaciones a SNP 404 Impuesto Extraordinario 405 Tributos Municipales 406 Otros tributos REMUNERACIONES y PARTIC. POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 412 Vacaciones por pagar. 413 Participaciones por Pagar 414 Gratificaciones por Pagar 419 Otras remuneraciones por pagar PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 422 Anticipos otorgados 423 Letras u otros por pagar DIVIDENDOS POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 461 Prestamos de terceros 462 466 467 469 Reclamaciones de Terceros Intereses por pagar Depsitos en garanta Otras cuentas por pagar diversas BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES Compensacin por tiempo de servicios Adelanto de la compensacin por tiempo de servicios Jubilacin PROVISIONES DIVERSAS GANANCIAS DIFERIDOS CAPITAL Capital social Capital personal CAPITAL ADICIONAL Donaciones Otros aportes de afiliados en efectivo Otros aportes de afiliados en especie RESERVAS RESULTADOS ACUMULADOS Utilidades no distribuidas Resultado del ejercicio

47 471 472 473 48 49 50 501 502 56 561 562 563 58 59 591 592

52

CUENTAS DE GESTION CLASE 6: EGRESOS 60 601 604 605 606 609 61 611 616 619 62 621 622 623 624 625 626 627 6271 6272 6273 6274 6275 6279 628 629 63 630 631 632 633 COMPRAS Mercaderas Materias Primas y auxiliares Envases y embalajes Suministros diversos Gastos vinculados con las compras VARIACION DE EXISTENCIAS Mercaderas Suministros diversos Gastos vinculados con las compras CARGAS DE PERSONAL Sueldos Salarios Comisiones Remuneraciones en especie Otras remuneraciones Vacaciones Seguridad y previsin social Rgimen de prestacin de salud Rgimen de pensiones Accidentes de trabajo Seguro de vida Seguros particulares de prestacin de salud Otros Remuneraciones al directorio Otras cargas del personal SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS Transporte y Almacenamiento Correos y telecomunicaciones Servicios de terceros Servicios de Terceros para Campaa 63301 Formacin 63302 Capacitacin 63301 Investigacin Mantenimiento y reparaciones Alquileres Electricidad y agua Publicidad, publicaciones y relaciones publicas 63701 Publicidad
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634 635 636 637

638 639 64 641 642 644 646 647 65 651 652 653 654 655 659 66 661 662 663 664 665 666 668 669 67 671 672 673 674 675 676 678 679 68 681 682 683 684 685
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63702 Publicaciones 63703 Relaciones Pblicas Servicios de personal Otros servicios TRIBUTOS Impuestos de ventas impuesto a las rotaciones Derechos aduaneros por ventas Tributos a gobiernos locales Cotizaciones con carcter de tributos CARGAS DIVERSAS DE GESTION Seguros Gastos diversos operativos Suscripciones y cotizaciones Donaciones Cargas Diversas de Gestin Otras cargas diversas de gestin CARGAS EXCEPCIONALES Costo neto de enajenacin de valores Costo neto de enajenacin de Inm. Maq y Equipo Costo neto de enajenacin de intangibles Impuestos atrasados y/o adicionales Cargas diversas de ejercicios anteriores Sanciones administrativas y fiscales Gastos extraordinarios Otras cargas excepcionales CARGAS FINANCIERAS Intereses y gastos de prestamos Intereses y gastos de sobregiro Intereses por obligaciones a plazos Intereses y gastos documentos descontados Descuentos concedidos por ponto pago Perdida por diferencia de cambio Gastos de compra de valores Otras cargas financieras PROVISIONES DEL EJERCICIO Depreciacin de Inmuebles Maquinaria y Equipo Amortizacin de Intangibles Fluctuacin de Valores Cuentas de cobranza dudosa Desvalorizacin de existencias

686 689 69 691

Compensacin por tiempo de servicios Otras provisiones del ejercicio COSTO DE VENTAS Existencias CUENTAS DE GESTION CLASE 7: INGRESOS VENTAS Existencias INGRESOS DIVERSOS Comisiones y Corretajes Alquileres diversos Recuperacin de Impuestos Financiamiento Privado INGRESOS EXCEPCIONALES Enajenacin de valores Enajenacin de Inmb. Maquinaria y Equipo Enajenacin de Intangibles Recuperacin de castigos de cuentas incobrables Devolucin de provisiones de ejercicios anteriores Devolucin de impuestos INTERESES FINANCIEROS Intereses sobre prestamos Intereses sobre cuentas por cobrar Intereses sobre depsitos Descuentos obtenidos por pronto pago Ganancia por diferencia de cambio Otros ingresos financieros CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Cargas imputables a cuentas de costos CUENTAS: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION

70 701 75 752 755 756 757 76 761 762 763 764 765 766 77 771 772 774 775 776 779 79 799

80 81 82 83 84 85 86

MARGEN COMERCIAL PRODUCCIN DEL EJERCICIO VALOR AGREGADO EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA) BRUTO DE EXPLOTAC. RESULTADO DE EXPLOTACION RESULTADO ANTES DE PARTIC. E IMPUESTOS DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA 861 Participacin lquida de trabajadores 862 Participacin en Comunidad Laboral
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864 Investigacin cientfica y tecnolgica 87 SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION 871 Margen Comercial 872 Produccin del ejercicio 875 Resultado de explotacin 876 Resultado antes de participaciones e impuestos 88 89 IMPUESTO A LA RENTA 88.8 Impuesto a la Renta, ajuste por correccin monetaria RESULTADOS DEL EJERCICIO CUENTAS: CONTABILIDAD ANALITICA 90 91 92 93 94 CUENTAS REFLEJAS COSTOS POR DISTRIBUIR COSTOS DE PRODUCCIN CENTRO DE COSTOS GASTOS ADMINISTRATIVOS 941 Gastos financieros 942 tiles de escritorios 943 Gastos Generales 944 Sueldos y Salarios 945 Cargas Sociales 946 Depreciaciones 95 GASTOS DE VENTAS 951 Publicidad 952 Comunicaciones 953 Comisiones 954 Sueldos y Salarios 955 Cargas sociales 956 Depreciaciones 96 INVENTARIOS PERMANENTES

Las cuentas de la clase 0 (cuentas de Orden), no las presentamos esta vez, sin embargo podemos decir que representan compromisos o contingencias que dan origen a una relacin jurdica con terceros sin modificar el patrimonio de la empresa. Ver al final del texto despus de las terminologas- la lectura complementaria al respecto.

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CLASIFICACIN ORGNICA DE LAS CUENTAS SEGN SU DESARROLLO OPERATIVO FUNCIONAL Disponible Caja y Bancos Clientes Exigible Cuentas por cobrar Mercaderas Corriente (circulante) Productos terminados Realizable Materias Primas Envases y embalajes Suministros diversos, etc ACTIVO Inversiones Valores Edificios Maquinarias Fijos Vehculos No corriente Muebles Enseres, etc. Patentes Intangible Marcas Diferidos Pagos por adelantados Tributos Remuneraciones por pagar Corriente Proveedores Cuentas por pagar diversas PASIVO Cuentas por pagar diversas Beneficios Sociales No corriente Provisiones diversas Ganancias diferidas Capital social Se refiere al aporte de los socios, por tanto Patrimonio Reservas tienen derecho a la utilidad. Utilidades

4.7. CUENTAS DEL BALANCE GENERAL Activo: Se resume en todos los bienes, derechos y valores adquiridos por la empresa, as como los desembolsos relacionados con la investigacin, exploracin desarrollo, etc. que debern ser absorbidos como gasto en ejercicios posteriores. Los activos son bienes y derechos que posee una empresa y que pueden generar ingresos en el futuro. Activo corriente: Se refiere al conjunto de bienes y derechos que tiene la empresa y cuyo movimiento se realiza en un tiempo menor a un ao. Agrupa a las cuentas de las clases 1 y 2

57

a)

b)

c)

Activo disponible: Constituido por dinero en efectivo o en cuenta corriente, giros bancarios, cheques y todos aquellos valores que son de inmediata disponibilidad. Agrupa a la cuenta 10 Caja y Bancos. Activo exigible: Son cuentas que representan exigibilidad de la empresa sobre terceros, as como letras o facturas que se debe cobrar a clientes o prstamos otorgados a particulares o miembros de la misma en calidad de trabajadores o directores. Son cuentas que representan deudas a favor de la empresa; fcilmente se pueden convertir en disponible. Agrupa las cuentas: 12 Clientes, 14 Cuentas pro cobrar a accionistas y 16 cuentas por cobrar diversas. Activo Realizable: son la parte ms importante de la empresa, la razn de ser de un negocio, est conformado por las existencias que se tiene, llmese: mercaderas, productos terminados, sub productos, etc. Estos activos pueden convertirse en disponibles o exigibles, cuando son puestos a disposicin del mercado. Agrupa a todas las cuentas de la clase 2.

Activo no corriente: Se refiere a los activos que posee la empresa y cuyos movimientos se realizan en un tiempo mayor a un ao. Agrupa las cuentas de la clase 3. a) Activos en valores: Representan los valores que se adquieren, tales como: Acciones, bonos, cdulas hipotecarias, etc. b) Activos fijos: Se refiere a las propiedades fsicas tangibles con una vida til superior a un ao y que se utilizan en las operaciones propias de un negocio, as tenemos, terrenos, edificios, vehculos, muebles y enseres, etc. Fsicamente permanecen en la empresa por mucho tiempo, generalmente no son vendibles. Algunos se consumen mediante el tiempo de servicio o vida til. Son recuperables a travs de las amortizaciones. Se agrupan en la cuenta 33 Inmuebles maquinarias y Equipos. c) Activos intangibles: Representan derechos y valores inmateriales, tales como registro de marcas, patentes, gastos en estudios e investigacin, etc. Tan igual que los activos fijos se someten a cuotas de amortizacin hasta su total extincin. Todos ellos se registran en la cuenta 34 Intangibles del Plan Contable General Revisado. d) Activos diferidos: Se refieren a pagos realizados por adelantado y cuyos costos debern aplicarse a ejercicios futuros, es decir que los servicios futuros sern absorbidos como gastos. Ejemplo, los alquileres y seguros pagados por adelantado, se agrupan en la cuenta 38 Cargas diferidas. Pasivo: Est representado por todo lo que debe la empresa, expresa el origen de los fondos utilizados por la misma. Son las deudas, obligaciones econmicas compromisos contrados por la empresa con terceras personas. Constituye el
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estado de las fuentes financieras y que permiten el desarrollo de las inversiones. As tenemos; los impuestos por pagar, remuneraciones, deudas a proveedores, dividendos por pagar, deudas asumidas por utilizacin de servicios de personal o de terceros, etc. a) Pasivo corriente: Son obligaciones inmediatas que requieren menos de un ao para cumplir con los compromisos pactados, as tenemos, los impuestos que se debe al fisco, las remuneraciones mensuales de los trabajadores. Las deudas a pagar a proveedores por compras realizadas al contado o crdito y otras cuentas por pagar diversas. Generalmente estas deudas son liquidadas con el uso de los activos corrientes. Agrupa a las cuentas 40, 41, 42, 45 y 45. b) Pasivo no corriente: Son deudas y obligaciones contradas y que deben cumplirse generalmente en el trmino mayor a un ao. As tenemos: algunas cuentas por pagar diversas, los derechos adquiridos por los trabajadores y que deben ser liquidados por la empresa al cesar sus servicios, las obligaciones que deben cancelar la empresa, como consecuencia de ciertas circunstancia o acciones pasadas. Agrupa a las cuentas 46, 47 48 y 49 Patrimonio: El Patrimonio est constituido por las partidas que representan recursos aportados por los accionistas o socios, los excedentes generados por las operaciones que realiza la empresa y aquellas otras partidas que sealen las disposiciones legales, estatutarias y contractuales, debindose indicar claramente en el Balance General el total de este rubro. La palabra patrimonio surge del mbito jurdico teido de un fuerte matiz econmico. Etimolgicamente la palabra patrimonio deriva de PATRIMUNIUM conjunto de bienes que se recibe del padre, vulgarmente, es el conjunto de bienes y riqueza de una persona. Pues entonces nos encontramos frente al Activo que representaba los bienes y derechos de la empresa riqueza-, el Pasivo que representa las deudas y el Patrimonio que representa a los socios segn sus aportes de capital, podemos llegar a la siguiente conclusin mediante la siguiente ecuacin:

PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO

1. Coral Rojas, Gudio (2000) ADAPTADO DE CONTABILIDAD 2000, Mc Graw Hill

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N 4 CODIGO: ____________________________________ , DNI: ____________ Apellidos y nombres: _____________________________________________ ESPECIALIDAD: _____________________________ I. Poner con V de verdadero F de Falso segn corresponda a los siguientes enunciados a) En las cuentas, cuando el Haber es mayor que el Debe tenemos saldo deudor ( ) b) Los activos fijos son las propiedades fsicas tangibles ( ) c) La contabilidad es una tcnica y un arte ( ) II. Completar con la(s) palabra(s) correcta(s) para que el enunciado tenga un sentido correcto ______________________ Se refieren a pagos realizados por adelantado y cuyos costos debern aplicarse a ejercicios futuros a) ________________________ Son sistemas que no interactan con su entorno, tienden a desaparecer (por entropa). b) __________________ es un smbolo que representa a las cuentas del PCGR III. Definir brevemente los conceptos de los siguientes enunciados Activo No corriente: Contabilidad:

c) d)

Activo realizable: Abonar

IV. RESPONDER LAS SIGUIENTES PREGUNTAS: A) Por qu la contabilidad es una ciencia, tcnica y arte? B) Comentar sobre la historia de la Contabilidad: C). Diferenciar entre PCGR y PCGA:

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N 04 I. Comenta la siguiente opinin La igualdad contable, mal llamada

ecuacin, porque en ella no hay ninguna incgnita, es la representacin matemtica Patrimonio Neto de un ente. II. Marca una respuesta: toda transaccin financiera implica una accin por una parte y una reaccin por la otra. De esta manera, toda transaccin celebrada por una entidad econmica tiene una causa o accin que produce un efecto o reaccin. Vinculando el razonamiento anterior con la Ecuacin Contable fundamental: del

Activo = Pasivo + Capital

1) Cuando el Activo aumenta (causa), ocurre lo siguiente (efectos): a) Disminuye el propio Activo b) Aumenta el Pasivo c) Aumenta el Capital Contable

2) Cuando el Pasivo disminuye (causa), ocurre lo siguiente (efectos): a) Disminuye el Activo b) Aumenta el propio Pasivo c) Aumenta el Capital Contable

3) Cuando el Capital Contable disminuye (causa), ocurre lo siguiente (efectos): a) Disminuye el Activo b) Aumenta el Pasivo c) Aumenta el propio Capital Contable

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NOTA: Sus respuestas deben estar argumentadas con clculos numricos, es claro que cada alumno debe presentar ejemplos diferente:

III. Descripcin genrica de las cuentas del inventario Realizar una descripcin de cada una de las cuentas de inventario, por ejemplo la cuenta CAJA Y BANCO: Es una cuenta que agrupa el dinero que tiene la empresa, los cuales representan medios de pago, como dinero en efectivo, fondos fijos, cheques, giros, etc. - CLIENTES - CUENTAS POR COBRAR AL PERSONALetc.

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CLASIFICACIN DE LOS LIBROS CONTABLES

OBJETIVO: Al finalizar la sesin de aprendizaje el alumno debe identificar los libros contables que debe llevar el comerciante y poner en prctica los asientos contables que conlleva cada libro. 5.1. LIBROS CONTABLES Son libros con rayados especiales, en los que se registran cronolgicamente los datos contenidos en los documentos correspondientes. Las anotaciones en los libros constituyen constancia y prueba de las operaciones econmicas y financieras de las empresas. El empleo de los libros contables se halla estipulado en el Cdigo de Comercio. Veamos su Clasificacin: a. Segn el aspecto legal a.1. obligatorio (por ley) - Inventario y Balance - Diario - Mayor - Caja - Libro de ingresos - Registros de compras /ventas - Planilla de remuneraciones - Libro de retenciones - Libro de activo fijo. a.2. Voluntarios (potestativos) - Libro de Caja Chica - Libro de Bancos - Registro de clientes - Registro de letras por cobrar/pagar

b.

Clasificacin Tcnica contable b.1. Principales - Libro de Inventario y Balances - Libro diario - Libro Mayor
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- Libro Caja b.2. Auxiliares - Registro de ventas - Registro de compras - Registro de Letras por Cobrar/Pagar - Planilla de Remuneraciones - Libro de Bancos Todo proceso contable tiene un sistema de integracin, donde se entrelazan todos los libros de contabilidad sean estos principales o auxiliares, estos libros estn conectados o unidos mutuamente siguiendo una secuencia lgica de acuerdo a sus funciones que cada uno de ellos tiene. A medida que los hechos se producen, se van registrando en los libros de contabilidad los elementos contables segn las caractersticas patrimoniales que han intervenido en ellos como son causa y efecto.

5.2. TIPOS DE FOLIACIN Foliacin simple Consiste en cada una de las pginas de los libros contables que tienen numeracin correlativa y van de uno en uno. Ejemplo: 1, 2, 3, 4, 5, 6, etc. Foliacin doble Consiste en que la numeracin correlativa de las pginas de los libros contables van de dos en dos. Ejemplo: 1,1; 2,2; 3,3; 4,4; 5,5; etc.
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5.3. RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 078-98/SUNAT

Artculo 1.- Los libros de contabilidad y los libros y registros exigidos por las normas legales correspondientes, que se detallan a continuacin y llevados en cualquiera de las formas admitidas legalmente, no podrn tener un atraso mayor al establecido en los numerales siguientes para el registro de sus operaciones: Diez (10) das hbiles, tratndose del Registro de Ventas e Ingresos. Dicho plazo ser contado desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo. Diez (10) das hbiles, tratndose del Registro de Compras. Dicho plazo ser contado desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Diez (10) das hbiles, tratndose del Libro de Ingresos y del Libro de Ingresos y Gastos. Dicho plazo ser contado desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago. Diez (10) das hbiles, tratndose del "Libro de Retenciones. Dicho plazo ser contado desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realice el pago. Diez (10) das hbiles, tratndose del Libro de Planillas de Pagos. Dicho plazo ser contado desde el primer da hbil del mes siguiente al perodo al que corresponde la remuneracin. Tres (3) meses, tratndose del Libro Diario, Libro Mayor, Libro de Inventarios y Balances, Registro de Inventario Permanente Valorizado, Registro de Activos - Artculo 117 de la Ley del Impuesto a la Renta, Libro Auxiliar, tarjeta o cualquier otro sistema de control de los bienes del activo fijo. 5.4. EL INVENTARIO: El objeto de elaborar un inventario es la determinacin del capital. Legalmente el Cdigo de comercio define lo que es un inventario: El libro de Inventario y Balances es un conjunto de registros que permitan informar de manera fcil el activo, pasivo y patrimonio, clasificacin: a. b. Inventario Inicial: Es aquel como su nombre lo indica, el que se levanta al momento de dar inicio a las operaciones mercantiles de un empresa Inventario de Situacin: Es el inventario que se levanta en cualquier poca del ao por algn motivo especial, por ejemplo robos, incendios, desastres, etc. pudiendo ser inventarios parciales y totales.
65

c.

Inventario Final: Es el que se realiza generalmente al 31 de Diciembre de cada ao, para determinar el resultado del ejercicio; es el punto de partida para registrar el asiento de cierre y reapertura de cuentas en el Libro Diario

El libro de inventarios y Balances es un libro principal y obligatorio, de foliacin simple en que se registran todos los inventarios y Balances que efecta el comerciante, bajo firma y responsabilidad. Como libro principal debe ser legalizado por un notario. Los libros contables vinculados a asuntos tributarios, sern legalizados por los notarios pblicos del lugar del domicilio fiscal del deudor tributario o, a falta de stos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, quienes colocarn una constancia en la primera hoja de los mismos, con la siguiente informacin: a) Nmero de legalizacin asignado por el notario o juez, segn sea el caso; b) Nombres y apellidos, o denominacin o razn social del deudor tributario, segn sea el caso; c) Nmero de Registro nico del Contribuyente - RUC; d) Denominacin del libro o registro; e) Nmero de folios de que consta; f) Fecha y lugar en que se otorga; y, g) Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso. Asimismo, el notario pblico o juez, segn sea el caso, deber sellar todas las hojas del libro o registro, las mismas que debern estar debidamente foliadas, incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas, continuas o computarizadas 5.5. VEAMOS UN MODELO PRCTICO A DESARROLLAR EN CLASE San Cristbal S.A. nos proporciona la siguiente informacin: Posee S/. 6 000.- en cuenta bancaria Pose S/. 30 000.- en artculos para la venta, Posee S/. 12 000.- que debe cobrar por venta de mercaderas Tiene valorizado S/. 18 000.- en terrenos. Debe pagar a sus proveedores la suma de S/. 9000.Tiene un prstamo bancario por S/. 5 000.Cul es el valor de su Patrimonio?. PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO Luego de ordenar las cuentas con sus importes tenemos: Patrimonio = S/._______ S/. _______4000 Patrimonio = S/. 52000.66

5.6. RESOLVIENDO MAS CASOS PRCTICOS 1. Se tiene un escritorio metlico Es una cuenta del: Activo y se registra : Cuenta : 33 Inmuebles Maquinarias y Equipos XXX Sub Cta: 336 Equipos diversos XXX Es un activo no corriente.

2. Se debe una letra a una empresa fabril Es una cuenta del: ____________ y se registra: Cuenta : ____________________ Sub Cta: __________________ Es un :______________________ 3. Se tiene libros en almacn Es una cuenta del: ____________ y se registra: Cuenta: ____________________ Sub Cta: __________________ Es un :______________________

4. Nos debe el Sr. Juan Prez, por operaciones distintas a las ventas o prestacin de servicios: Es una cuenta del : ____________ y se registra: Cuenta : ____________________ Sub Cta: __________________ Es un :______________________ 5. Se tiene la letra Nro. 00016 a cargo de Julian Lpez Es una cuenta del : ____________ y se registra: Cuenta : ____________________ Sub Cta: __________________ Es un :______________________

6. Existe 400 bolsas de fideos disponibles para la venta Es una cuenta del : ____________ y se registra: Cuenta : ____________________ Sub Cta: __________________ Es un :______________________

67

7.

El arqueo de caja arroja un importe de S/. XXX Es una cuenta del: ____________ y se registra: Cuenta: ____________________ Sub Cta: __________________ Es un :______________________ Se tiene pendiente de pago la factura Nro. 045 a la orden de Juan Perez Es una cuenta del: ____________ y se registra: Cuenta: ____________________ Sub Cta: __________________ Se adeuda a nuestros empleados sus remuneraciones del mes Es una cuenta del: ____________ y se registra: Cuenta: ____________________ Sub Cta: __________________ Es un :______________________ Para reparto de mercaderas tenemos una camioneta Es una cuenta del: ____________ y se registra: Cuenta: ____________________ Sub Cta: __________________ Es un :______________________

8.

9.

10

Nunca es bueno negarle a una persona una nueva oportunidad, porque nos negamos la posibilidad de ser mejores personas. Libro de Inventario y Balance(Modelo) Inventario General de Comercial Mantaro Al 2 de Enero del 2009 I ACTIVO 10 33 CAJA Y BANCOS 101 Caja INMUEBLES MAQ. Y EQUIPO 334 Unidades de transporte 335 Muebles y enseres TOTAL ACTIVO S/. S/. S/. 1000.1000.5950.5000.950.- . _______ 6950.=======

II PASIVO DEPRECIACIN Y AMORT. 500.-

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ACUMUL. 39 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 I.G.V. 1017 Impuesto a la Renta REMUNER. Y PART . POR PAGAR 411 Remuneraciones por p. 41 TOTAL PASIVO 180.950.550.550.______ 2180.======= 1130.1130.-

40

III RESUMEN TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO CAPITAL IV BALANCE DE INVENTARIO CAJA Y BANCOS INMUEBLES MAQ. Y EQUIPOS DEPRECIAC. Y AMORT. ACUM. TRIBUTOS POR PAGAR REMUNERAC.Y PARTIC. PAG CAPITAL 4770.========= 1000.5950.500.1130.550.4770.------6950.======= 6950.(2180.-)

10 33 39 40 41 50

--------6950.=========

Huancayo, 02 de Enero del 2009 --------- --------CONTADOR propietario

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Veamos 2 casos muy especiales: 1. Sobregiro: Cuando el banco nos presta cierta cantidad de dinero (cuando nuestro saldo es cero). Lo registramos con la cuenta: 10 Caja y Bancos XXX 104 Cta Cte 104.1 Sobregiro * Pero en el Pasivo

2. Anticipos recibidos: Por el anticipo que el dueo de la empresa recibe, se genera una obligacin con el cliente-. Esta obligacin significa un pasivo. Entonces lo registramos as: 12 Clientes XXX 12anticipos recibidos * Pero en el Pasivo

"Hay quienes cruzan el bosque y slo miran lea para el fuego." Lev Nikolaievich

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N 5 De la informacin que a continuacin se presenta determinar la cuenta deudora y la cuenta acreedora. 1.- Se presta s/. 2,000.00, en efectivo a un empleado de la empresa. 2.- Se cancela la letra N 595, por s/. 950.00 con cheque N 4867 del Banco de Crdito. 3.- Se gira cheque N 4571, Banco de Crdito, por s/. 2,500.00; para fondos de caja chica. 4.- Se deposita dinero en efectivo s/. 5,080.00, en Cta. Cte. Bco. de Crdito. 5.- Se cobra la Factura N 7893, por s/. 600.00, en efectivo. 6.- Se gira cheque N 4571, Banco de Crdito, por s/. 2,500.00; para fondos de caja chica. 7.- Se adquiere una mquina registradora para uso de la empresa, segn Factura N 4569, por s/. 850.00 y se cancela con cheque N 4573, de Banco de Crdito.

8.- Se cancela una Factura N 1458, por s/. 1,500.00 con cheque N 4575, de Banco de Crdito. 9.- Se paga recibo de Telefnica por s/. 500.00, se cancela en efectivo. 10.- Se compra muebles segn Factura N 563, por s/. 980.00, en efectivo. 11.-Se realiza un contrato con Amrica TV para la publicidad de la empresa por s/. 2,600.00, con cheque N 1124, Banco de Crdito. 12.-Se adquiere una computadora para uso de la empresa, segn Factura N 4411, por s/. 1,960.00 y se cancela con cheque N 4585, de Banco de Crdito. 13.-Se recibe un prstamo por s/. 7,000.00, en efectivo del seor Juan Jacinto. 14.-Se paga alquileres de la oficina por s/. 900.00 en efectivo. 15.-Se paga remuneraciones por s/. 10,950.00 en efectivo.

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16.-Se compra mercaderas Factura N 9343, por s/. 17,950.00, con cheque N 4587, Banco de Crdito. 17.-Se compra tiles de oficina, segn Factura N 2458, por s/. 520.00 en efectivo. 18.-Se paga recibo de Luz, por s/. 190.00, se cancela en efectivo. 19.-Se vende mercaderas por s/. 15,080.00, segn Factura N 152, y se cobra en efectivo. 20.-Se deposita la cobranza de la venta anterior, en Cta. Cte. Banco de Crdito. 21.- Se registra una ganancia de s/. 590.00 por diferencia de cambio. Desarrollar adicionalmente: Con Fecha 1 de Enero del 2009, la empresa FLADEL S.A. desea que se prepare el inventario inicial y su Balance de Inventario, con los siguientes datos: 1. Posee dinero en efectivo S/. 1 500.oo 2. Tiene cheques por cobrar S/. 2 500.oo 3. Tiene la factura por cobrar Nro. 001-42154 por S/. 3 500.oo 4. Tiene Mercaderas 50 Cajas de leche c/u. S/. 40.oo 5. Posee un vehculo, valorizado en S/. 10 000.oo 6. La Depreciacin del presente ejercicio es de S/. 450.oo 7. Posee muebles y enseres por S/. 2 000.oo 8. Tiene un sobregiro por S/. 1 000.oo 9. Debe la factura Nro. 002-5646 por S/. 3 500.oo * Puede desarrollarlo en Ms Excel Inventario General de

72

Al 1 de Enero del 2009

73

74

N 5 Desarrollar el siguiente inventario. Con fecha 31 de Marzo del 2009 el Sr. Mario Quispe Porras propietario de Centro Comercial Mantaro encomienda levantar un inventario general por haber detectado una serie de anomalas desde inicio de su ejercicio. 1. Bienes de cambio 400 botellas de vino kairolo c/u. S/.35.100 botellas de Anis El super Mono c/u. S/.25.200 botellas de Vodka Tiv C/u. S/.20.300 cajas de cerveza Pilsen c/u. S/.100 (incluye botellas y jaba) 260 botellas de Ron Cartavio c/u. S/.23.300 botellas de Ron Pomalca c/u. S/. 25.40 Cajas de Inka Kola de 2.5 L. S/. 75.2. Sueldos pendientes de pago Luis Ramos S/.700.Del Piero Guevara S/. 650.Rosario Pino S/. 600.Pedro Salinas S/. 590.3. Circulante Dinero en efectivo S/. 1100.Cta. Cte. Banco Continental S/. 7500.4. Facturas en cartera Fact. 650 c/Rocio Chipana por S/. 1100.Fact. 570 c/Pedro Torres S/. 900.Fact. 610 c/. Mario Orellana S/. 1000.5. Las depreciaciones acumuladas del activo fijo ascienden en forma global a S/. 700.6. Obligaciones - Fact. 205 o/. Negocios Generales RB s/. 600.- Fact. 968 o/. Comercial Artelecsa S/. 1500.- Fact. 048 o/. T&C S/. 300.7. Letras en cartera - 2 letras de S/. 2100.- c/. Ivn Carrin - 4 letras de s/. 250.- c/. Casa Sueldo 8. Bienes en uso - Un terreno de 20 x 20 S/. 12000.- Un edificio en Jr. Mantaro S/. 145000.75

- 1 mostrador de madera S/. 500.- 5 sillas de metal c/u. S/.30.- un total de S/.150.9. Impuesto a la Renta pendiente de pago S/. 3500.10. Las letras siguientes por pagar - 8 letras de s/. 250.- c/u. O/. Vista Alegre - 5 letras de 800.- c/u. O/. Maria Gonzales.

Comentar los siguientes aspectos que se mencionan: - Qu sucedera si el pasivo es mayor que el activo? - Investigar sobre la una resolucin que norma sobre los libros y registros contables, as como comparar los formatos con el texto que Ud. Tiene a la mano. Por ejemplo se dice que el formato para el Libro de Inventario y Balances es nico y que este no debe pasar por el criterio del docente. - Analiza el siguiente grfico y expresa tu opinin.

Amas la vida? ___, Entonces no malgastes el tiempo, porque ese es el material del cual est hecha. Benjamn Franklin

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LA PARTIDA DOBLE
OBJETIVO: El alumno al finalizar la sesin de aprendizaje estar en condiciones de de reconocer las cuentas y registrar correctamente los asientos contables basados en la partida doble. 6.1. LA PARTIDA DOBLE Antes que la partida doble apareci la partida simple, lo cual careci de fundamento metodolgico. Por ejemplo, si un comerciante lleva una relacin de sus actividades para determinar su saldo de efectivo, el saldo de sus deudores, el valor de sus deudas y por diferencia saber su patrimonio entonces se dice que dicho comerciante est utilizando la partida simple. La Partida Doble es un doble registro de partidas que se hacen en los libros de contabilidad que se basan en verdaderos principios matemticos, porque demuestra que cada operacin tiene un deudor y un acreedor. El principio de la partida doble esta basado en el siguiente enunciado No hay deudor sin acreedor y ni hay acreedor sin deudor. El tratamiento de la partida doble requiere de la participacin de cuentas del Inventario y Resultados de cuyo antagonismo surge una resultante como consecuencia lgica basada en el principio de accin y reaccin que debe concluir en el equilibrio. El sistema de partida doble es el mtodo o sistema de registro de las operaciones ms usado en la contabilidad. El origen de la Contabilidad por partida doble data del siglo XV en Italia, siendo el franciscano Fray Luca de Paccioli el que escribi el primer tratado contable. En base a la partida doble se consigui la sistematizacin de la contabilidad ya que todo hecho contable debe ser registrado doblemente. Por ejemplo, una venta de mercaderas al contado representar para el vendedor una entrega de bienes y la recepcin de dinero, mientras que para el comprador representa recepcin de la mercadera y entrega de dinero. Como puedes ver en esta transaccin de compra-venta ocurri la partida doble y ese hecho se debe registrar en los libros del vendedor y del comprador si el caso amerita. Sin embargo, como dijimos la partida doble se base en el principio no hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor; ahora la pregunta que nos hacemos respecto a la transaccin anterior es Quin es el acreedor y quin es del deudor?

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Es evidente que en una operacin mercantil existe una persona que entrega y otra que recibe, un valor que sale y otro que ingresa. En otras palabras al adquirir un producto debe existir una persona que compra y otra que venta. Bueno seguidamente tratar de explicar poniendo un ejemplo:

Si Juan Prez entrega a Pepe S/. 250.oo en calidad de prstamo se determina lo siguiente: para distinguir el deudor del acreedor es necesario trazar una lnea vertical y escribir a la izquierda la palabra RECIBE y a la derecha la palabra ENTREGA.

RECIBE Pepe S/. 250

ENTREGA Juan Prez S/. 250.oo

En este caso Pepe es el deudor, porque recibe y Juan Prez es el acreedor porque entrega Ahora seguimos nuestro anlisis, si Pepe devuelve el dinero prestado, entonces RECIBE Juan Perez S/. 250 ENTREGA Pepe S/. 250.oo

En este caso Juan Prez es el deudor, porque recibe y Pepe el acreedor porque entrega 6.2. EJERCICIOS DE APLICACIN Dijimos que el tratamiento de la partida doble requiere de la participacin de cuentas del Inventario y Resultados. Por ahora iniciaremos nuestros primeros ejemplos con las cuentas del Inventario es decir nicamente de la clase 1 hasta la 5, mas adelante en esta misma unidad de aprendizaje veremos la clase 6 y 7 que tiene un tratamiento especial. Para comprender mejor se aplicarn las preguntas del caso y luego la

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respuesta, luego la cuenta y sub cuenta respectiva y finalmente su valor, pues iniciaremos nuestro caso prctico.

1.

Se cobra dinero en efectivo por la factura XX por s/.2500.oo

PREGUNTA RESPUESTA Cod. Sub cta. Cta Qu recibo? Dinero en efectivo 10

NOMINACION DE LA CUENTA

VALOR Debe haber

CAJA Y BANCOS 101 Caja y Bancos

2500

Comprobante Qu entrego? de pago factura 12 CLIENTES 121 Facturas por Cobrar Habamos dicho, lo que recibo es una cuenta deudora y lo que entrego es una cuenta acreedora. Entonces para el ejemplo que hemos dado la pregunta por el milln sera Cul es la cuenta deudora y cual es la acreedora? La cuenta deudora es: ________________ La cuenta acreedora es: _______________ Esas cuentas deudoras y acreedoras son para m que estoy cobrando el dinero-, ya que para quien paga el dinero ser lo contrario. 2. Se paga la factura N. 001-121 en efectivo S/. 4500.oo PREGUNTA RESPUESTA Cod. Sub cta. cta Qu ingresa? Una factura 42 PROVEEDORES 421 Facturas por Pagar Qu sale? Dinero 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja La cuenta deudora es : ________________ La cuenta acreedora es: _______________ 4500 4500 NOMINACION DE LA CUENTA VALOR Debe haber 2500

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3. Se compra una vitrina para la exposicin de mercaderas por S/. 1200.oo PREGUNTA RESPUESTA Cod. Sub NOMINACION DE VALOR cta. cta LA CUENTA Debe Haber Qu INMUEBLES MAQ. Y ingresa? Vitrina 33 EQUIPO 1200 335 Muebles y Enseres Dinero en Qu sale? efectivo 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 1200

La cuenta deudora es: ________________ La cuenta acreedora es: _______________ Nota: Si se compra con factura se tendra que desglosar el IGV 4. Se deposita la cantidad de S/. 6500.oo a nuestra Cta. Corriente. PREGUNTA RESPUESTA Cod. Sub NOMINACION DE VALOR cta. cta LA CUENTA Debe Haber Qu ingresa?

Qu sale?

La cuenta deudora es: ________________ La cuenta acreedora es: _______________ 5. Se presta S/. 500.oo a un empleado de la empresa. PREGUNTA RESPUESTA Cod. Sub NOMINACION DE cta. cta LA CUENTA Qu ingresa?

VALOR Debe Haber

Qu sale?

80

6. Se pagan alquileres por adelantado para todo el ao S/.2500.oo PREGUNTA RESPUESTA Cod. Sub cta. cta Qu ingresa? NOMINACION DE LA CUENTA VALOR Debe Haber

Qu sale?

7. Se paga la factura N 002-1256, con cheque N001-144 del banco de Crdito. PREGUNTA RESPUESTA Cod. Sub cta. cta Qu ingresa? NOMINACION DE LA CUENTA VALOR Debe Haber

Qu sale?

8. Se retira del Banco de Crdito la suma de S/. 3500.oo PREGUNTA RESPUESTA Cod. Sub cta. cta Qu ingresa? NOMINACION DE LA CUENTA VALOR Debe Haber

Qu sale?

81

9. Con factura N 003-25511 se compra muebles y enseres por S/. 2100.oo se paga con cheque del banco de Scotiabank Per

PREGUNTA RESPUESTA Cod. Sub cta. cta Qu ingresa?

NOMINACION DE LA CUENTA

VALOR Debe Haber

Qu sale?

10. Se paga con cheque del Banco de Crdito una letra por S/. 950.oo PREGUNTA RESPUESTA Cod. Sub cta. cta Qu ingresa? NOMINACION DE LA CUENTA VALOR Debe Haber

Qu sale?

82

LECTURA COMPLEMENTARIA:

ASIENTOS CONTABLES
Se denomina asiento contable o apunte contable a cada una de las anotaciones o registros que se hacen en un libro de contabilidad, que se realizan en contabilidad con la finalidad de registrar un hecho econmico que provoca una modificacin en el patrimonio de una empresa y por tanto un movimiento en las cuentas de una sociedad o persona fsica. En el sistema de partida doble, cada asiento tiene dos vertientes: el debe y el haber. Estas dos posiciones hacen movimientos inversos, y afectan al activo o al pasivo, y se fundamentan por el hecho de que todo apunte afecta al menos a dos cuentas y cada movimiento tiene una contrapartida. Por ejemplo: Ha habido un aumento de dinero en el banco de 100. Esto supone una parte del asiento se incrementa caja en 100. Por otro lado, debemos saber de dnde procede ese dinero. Puede ser por varios motivos:

Venta de otro activo: En ese caso reducimos el valor de ese activo. Prstamo: Aqu habra que dar de alta un pasivo (obligacin), con el valor del prstamo. Beneficio: Al igual que en el caso del pasivo, damos de alta el beneficio, que en este caso sera en fondos propios o pasivo no exigible.

Principalmente existen 2 tipos de asientos: Simple: Compuesto por Una cuenta acreedora o una cuenta deudora. Compuesto: compuesto por Una cuenta deudora y varias acreedoras. Varias cuentas deudoras y una acreedora. Varias cuentas deudoras y varias cuentas acreedoras. Tambin cabe que aparezcan asientos complejos. En ese caso, el aumento de caja procede de varios sitios a la vez: por ejemplo, los 100 de caja proceden de un activo que vala 80, y por el que se obtuvieron 20 de beneficio en la venta.

83

N 06 Responde las siguientes preguntas 1. Qu es la partida doble?

2. 3.

Cmo determina Ud. Las cuentas deudoras y acreedoras? Qu significa el principio de la partida doble?

4. 5.

Diferencie la partida doble con la partida simple Para transportes de mercadera la empresa compra con factura N 002-2562 un auto por S/. 12 000.oo, la forma de pago es 50% al contado y el resto al crdito. Registrar utilizando la partido doble.

Comentario Del Tutor: Hasta esta parte hemos vista la partida doble con las cuentas del Inventario (clase 1 hasta la 5), tambin la partida doble se da con las clases 6 y 7 llamadas cuentas de Resultado, normalmente se hace 3 asientos: compromiso, el pago y algunos tienen asiento por destino. 6.3. Cuentas de Gestin Antes de hacer los asientos contables partida doble- utilizando las cuentas de Gestin Resultado (clase 6 y 7) debemos hacer una descripcin de dichas clases.

6.

84

6.3. CUENTAS DE GESTIN

PRDIDA

GANANCIA

CLASE 6 (cargas por naturaleza) 60 Compras 61 Variacin de existencia 62 Cargas de personal 63 Serv. Prest. Por terceros 64 Tributos 65 Cargas Div. De gestin 66 Cargas Excepcionales 67 Cargas financieras 68 Provisiones del ejercicio 69 Costo de venta

CLASE 7 (Ingresos por naturaleza) 70 Ventas 75 Ingresos diversos 76 Ingresos excepcionales 77 Ingresos financieros 78 Cargas cub. provisin 79 Cargas Imp. Cta. Costo

6.4. TIPOS DE ASIENTOS CONTABLES Normalmente existen para su registro 3 tipos de asientos contables cuando se utiliza la clase 5 y 7, veamos: a. Asientos de Naturaleza (compromisos): No hay movimiento de dinero, se suele poner incluso cuando se realizan compras al contado por ejemplo por la centralizacin del Registro de compras. b. Asientos por destino: Por la transferencia de las adquisiciones a almacn o por las transferencias a gastos. c. Asientos por el pago: Hecho los asientos de compromisos y los asientos por destino es necesario registrar el pago respectivo si la transaccin fue hecha en efectivo o con cheque. La gran mayora prefiere registrar este pago en el libro CAJA, pero por cuestiones didcticas por ahora lo registraremos utilizando la partida doble como hemos venido estudiando y como si estaramos registrndolo en el libro diario Antes de dar inicio a nuestros ejercicios es necesario ver un caso especial con la cuenta 60 COMPRAS, tanto su asiento por naturaleza y su asiento por destino. El siguiente cuadro de asientos por naturaleza y asiento por destino es de vital

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importancia para realizar los asientos contables correctamente utilizando la partida doble. Asiento por Naturaleza Debe 60.1+ 40.11 60.4+ 40.11 60.5+ 40.11 60.6+ 40.11 60.9+ 40.11 Haber 42 42 42 42 46.9 46 Asiento por destino Debe 20 24 25 26 20,24,25,26 Haber 61.1 61.4 61.5 61.6 61.x (1,4, 5,6)

6.5. CASUSTICA DE LA PARTIDA DOBLE Veamos los siguientes asientos contables

1. Se compra mercaderas por S/.1000.oo (incluye el IGV) Siguiendo lo aprendido en pginas anteriores nuestro asiento quedara de la siguiente forma: PREGUNTA RESPUESTA Cod. Sub NOMINACION DE VALOR cta. Cta LA CUENTA debe Haber Qu Mercaderas ingresa? por compras 60 COMPRAS 1000 60.1 Mercaderas Qu sale? Dinero 10 CAJA Y BANCOS 10.1 Caja 1000

Sin embargo, debemos hacer algunas correcciones. Como dijimos se debe hacer 3 asientos: Por naturaleza, destino y por el pago Pero para realizar los asientos contables requiero guiarme del cuadro de asientos por naturaleza y asientos por destino (de la pgina anterior) que acabamos de revisar. Bien seguidamente te presento los 3 asientos.

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A) Asiento de compromiso: Debo inicialmente desglosar el IGV (19%) de S/. 1000. Valor de compra: S/. 840.34 IGV (impuestos General a las Ventas): S/. 159.66 Procedemos a registrarlo de la siguiente manera: Cod. Sub NOMINACION DE VALOR Cta. Cta LA CUENTA Debe Haber 60 COMPRAS 840.34 60.1 Mercaderas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 159.66 40.1. Gobierno central 40.11 I.G.V 42 PROVEEDORES 1000.oo 42.1 Facturas por Pagar Por el asiento de compromiso de las compras B) Asiento por destino: Por la transferencia de las mercaderas a almacn. Como ya les dije, observa el cuadro de asientos por naturaleza y asientos por destino. Asiento por Naturaleza Debe 60.1+ 40.11 Haber 42 Asiento por destino Debe 20 Haber 61.1

Fjate para el asiento por naturaleza he utilizado en el Debe la cuenta 60 COMPRAS, su sub cuenta 60.1 Mercaderas, he utilizado la cuenta 40 TRIBUROS POR PAGAR y en el Haber la cuenta 42 PROVEEDORES. Cmo puedes ver nuestro cuadro se esta cumpliendo a cabalidad, ahora te pregunta si estas siguiendo la secuencia Cmo sera nuestro asiento por destino? Ahora te lo muestro: NOMINACION DE VALOR LA CUENTA Debe Haber MERCADERIAS 840.34 20.1 Almacn 61 VARIACION DE EXISTENC. 840.34 61.1 Mercaderas Por el asiento por destino y el ingreso de las mercaderas a almacn C) Asiento por el Pago: La cuenta 42 PROVEEDORES del asiento por naturaleza a quedo pendiente de pago. Esa cuenta debemos de saldarla (dejar cancelado) el asiento contable es:
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Cod. Cta. 20

Sub Cta

Cod. Cta. 42 10

Sub Cta

NOMINACION DE LA CUENTA PROVEEDORES 42.1 Facturas por Pagar CAJA Y BANCOS 10.1 Caja Por el pago asumido en el asiento de compromiso (naturaleza) y el

VALOR Debe Haber 1000.oo 1000.oo

Seguimos con ms ejercicios 2. Se compra materias primas con factura por S/. 500.- al contado, se pide realizar los 3 asientos contables A. Asiento de naturaleza Cod. Sub NOMINACION DE VALOR Cta. Cta LA CUENTA Debe Haber 60 40 40.1. 42 COMPRAS TRIBUTOS POR PAGAR Gobierno central 40.11 I.G.V PROVEEDORES

B) Asiento por destino Cod. Sub Cta. Cta 20 20._ 61

NOMINACION DE LA CUENTA

VALOR Debe Haber

MERCADERIAS VARIACION DE EXISTENC. Por el asiento por destino y el ingreso de las mercaderas a almacn

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C) Asiento por el pago: Cod. Sub NOMINACION DE Cta. Cta LA CUENTA PROVEEDORES Facturas por Pagar 10 CAJA Y BANCOS 10.1 Caja Por el pago asumido en el asiento de compromiso (naturaleza) y el

VALOR Debe Haber

OJO: Si la transaccin fue al crdito, este ltimo asiento no se registra. Solo ser registrado cuando se realiza el pago. 3. Se compra tiles de escritorio (suministros diversos) por S/. 5000.oo, (incluido el IGV) el pago se hace con cheque N 949-2005. Se le pide que realice los 3 asientos contables, pero teniendo cuidado el asiento por destino. A. Asiento de naturaleza Cod. Cta. 60 40 40.1. 42 Sub Cta NOMINACION DE LA CUENTA COMPRAS TRIBUTOS POR PAGAR Gobierno central 40.11 I.G.V VALOR Debe Haber

B) Asiento por destino Cod. Cta. 20 61 Sub Cta NOMINACION DE LA CUENTA VALOR Debe Haber

MERCADERIAS 26.4 Utiles de escritorio VARIACION DE EXISTENC. 61.6 Sumnistros diversos Por el asiento por destino y el ingreso de las mercaderas a almacn

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C) Asiento por el pago: Cod. Sub NOMINACION DE Cta. Cta LA CUENTA PROVEEDORES Facturas por Pagar CAJA Y BANCOS 10.4 Por el pago asumido en el asiento de compromiso (naturaleza) y el

VALOR Debe Haber

Hasta aqu vimos lo referente a la cuenta 60 COMPRAS, Bueno, seguramente te percataste que no es la nica cuenta de la clase 6, all tenemos otras cuentas como: 62 CARGAS DE PERSONAL 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS.etc. Ahora te presento el siguiente cuadro de los asientos por naturaleza y asientos por destino (pero ya no de la Cuenta 60 Compras) de las cuentas que se detallan a continuacin: Asiento por Naturaleza Debe 61.6 62 63 64 65 66 67 68 40,41,46 46 40, 46 46 40,46 42,46 39 Haber 26.4 Asiento por destino Debe * 94 94,95 94,95 94,95 94, 95 ** 97 94 79 79 Haber 79 79 79 79 79

69 20,21,23 ** * Normalmente se utiliza en Contabilidad de Costos, sin embargo, se podra utilizar cuando se consume en forma inmediata tiles de oficina. ** No tienen asientos por destino. Veamos nuestros siguientes asientos contables, siempre guindonos de este ltimo cuadro y utilizando los eternos principios de la Partida Doble. 1. Se recepciona el recibo de luz por S/. 205.oo

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Ahora debo registrar los 2 asientos contables (no registro el pago an) A) Asiento de compromiso. Cod. Sub NOMINACION DE Cta. Cta LA CUENTA 63 SERV. PREST. POR TERC. 636 Electricidad 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 469 Otras Ctas por pagar Diversas Por asiento de compromiso de.

VALOR Debe Haber 205 205

B) Asiento por Destino (observe la tabla que acabamos de hacer) Cod. Cta. 94 79 Sub Cta NOMINACION DE LA CUENTA GASTOS ADMINISTRATIVOS 94.3 Gastos Generales CARGAS IMP. A CTA. CTO. VALOR Debe Haber 205 205

Por el asiento por destino de la Cta 63

2. Nos llega el recibo de agua y cancelamos con cheque del Banco de Crdito por el monto de S/. 150.oo A) Asiento de compromiso. Cod. Sub NOMINACION DE Cta. Cta LA CUENTA

VALOR Debe Haber

91

B) Asiento por Destino (observe la tabla que acabamos de hacer) Cod. cta. Sub Cta NOMINACION DE LA CUENTA VALOR Debe Haber

C) Asiento por el pago Cod. Sub NOMINACION DE cta. Cta LA CUENTA

VALOR Debe Haber

Ahora veremos un asiento contable en el cual no hay gastos, mas por el contrario hay ingresos (por el momento no tienen asiento por destino) 3. Se vende mercaderas al contado por S/. 2000.oo Podemos utilizar este cuadro ya familiar para nosotros PREGUNTA RESPUESTA Cod. Sub NOMINACION DE cta. cta LA CUENTA Qu Dinero en ingresa? efectivo 10 CAJA Y BANCOS 101 CAJA Qu sale? Mercaderas 70 VENTAS 701 Mercaderas 2000

VALOR debe haber 2000

Sin embargo, aqu debemos corregir algo, en el proceso de venta tambin se debe considerar el Impuesto General a las Ventas, por lo que nuestro asiento contable quedara mucho mejor de la siguiente manera:

92

Cod. cta. 10

NOMINACION DE LA CUENTA CAJA Y BANCOS 101 Caja y Bancos 40 TRIBUTOS POR PAGAR 40.1. Gobierno central 40.11 I.G.V 70 VENTAS 701 Mercaderas Por las ventas al contado.

Sub Cta

VALOR debe Haber 2000 319.33

1680.67

Nota: En todo momento las sumas de la columna del Debe y del Haber estn siempre sumando importes iguales, caso contrario no se cumplira los eternos principios de la partida doble.

93

Registrar los siguientes asientos contables, utilizando la partida doble: 1. Se deposita dinero en efectivo la suma de S/. 620.oo al Banco Continental. Cod. Sub NOMINACION DE VALOR Cta. Cta LA CUENTA debe Haber

2. Se compra mercaderas por la suma de S/.3500, mas el IGV, (registre los 3 asientos) Cod. Cta. Sub Cta NOMINACION DE LA CUENTA VALOR debe Haber

94

3. Se paga recibo de telfono a la telefnica la suma de S/. 450.oo Cod. Sub NOMINACION DE VALOR Cta. Cta LA CUENTA debe Haber

4. Se paga por mantenimiento preventivo de una camioneta la suma de S/. 350.oo Cod. Sub NOMINACION DE VALOR Cta. Cta LA CUENTA debe Haber

95

5. Se recibe un prstamo de dinero por S/. 2300.oo sin inters. Cod. Sub NOMINACION DE VALOR Cta. Cta LA CUENTA debe Haber

6. Se compra tiles de escritorio a la librera Navarro por S/. 120.oo + el IGV, factura N 111-205, se paga en efectivo. Cod. Sub NOMINACION DE VALOR Cta. Cta LA CUENTA debe Haber

96

7. Se otorga un adelanto a los trabajadores de la empresa * Julian Lopez S/. 500.oo * Mara Pomalaza S/. 650.oo Cod. Cta. Sub Cta NOMINACION DE LA CUENTA VALOR debe Haber

8. Se gira el cheque N 001-15152 del Banco InterBank a favor de Maria Lpez por S/. 540.oo Cod. Sub NOMINACION DE VALOR Cta. Cta LA CUENTA debe Haber

9. Se destina para fondos fijos la suma de S/. 1000.oo Cod. Sub NOMINACION DE VALOR Cta. Cta LA CUENTA debe Haber

10.

97

11.

Se paga alquileres de oficina por adelantado la suma de S/. 3500.oo para todo el ao Sub Cta NOMINACION DE LA CUENTA VALOR debe Haber

Cod. Cta.

11. Se vende al crdito mercaderas por S/. 5000.oo Cod. Cta. Sub Cta NOMINACION DE LA CUENTA VALOR debe Haber

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12. Se compra suministros diversos para la oficina, al contado por S/. 500.oo Cod. Cta. Sub Cta NOMINACION DE LA CUENTA VALOR debe Haber

Giraldo Jara, Demetrio (2006), CONTABILIDAD GENERAL BASICA TOMO I-II Donde hay una empresa de xito, alguien tom alguna vez una decisin valiente. Peter Drucker

99

100

CONCEPTUALIZANDO TERMINOLOGAS CONTABLES E INTRODUCCION A LOS EE.FF.

OBJETIVOS: Al finalizar la lectura el alumno debe identificar el concepto, definicin y conceptualizacin de trminos contables bsicos. Es muy importante conocer algunos trminos que nos servirn de fundamento terico para futuras sesiones de aprendizaje, bueno seguidamente te voy mostrando los que te sern de mucho utilidad. 7.1. ABONAR Abonar: Pagar, acreditar. Asentar en le haber una partida contable Como es de prctica generalmente aceptada, las partidas se abonan al lado derecho de los libros de cuentas Asientos de ajustes: Son los que se realizan habitualmente al cierre del respectivo ejercido. El registro de una transaccin contable que tiene por objeto corregir un error; contabilizar una acumulacin; dar de baja en libros un partida; hacer una provisin para cuentas incobrables; considerar una depreciacin u otro motivo similar Balance General: Es el estado financiero que muestra, en una fecha determinada, la estructura y el valor del Activo de una empresa, as como la composicin y el valor del Pasivo y el Capital. Muestra la situacin econmica de la empresa en un momento determinado

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Cartera: Posesin de ttulos por un individuo o por una institucin. La cartera puede incluir bonos, acciones, certificados de depsitos bancarios, oro, entre otros. Conciliacin: Consiste en el ajuste que se hace de una cuenta para armonizarla con su contrapartida. Especialmente en las cuentas bancarias, el movimiento que hace la empresa, es opuesto al que lleva el Banco, los depsitos en cuenta corriente son cargos para la compaa y crditos para el cliente en el banco Cheque: Orden de pago extendida por el poseedor de una cuenta corriente bancaria. El cheque no debe ser considerado como un documento de crdito, si no como una orden de pagar, bajo la suposicin de que el correntista tiene fondos a su favor; de ah que el girar cheques sin fondos sea considerado en algunos pases, como un delito de estafa, sujeta a una denuncia penal. 7.2. DEPSITOS Consiste en aceptar todo el dinero que el pblico desee confiar al banco pudindose hacer bajo las siguientes (consideradas operaciones pasivas): EN CUENTA CORRIENTE El depositante puede retirar todo o en parte su depsito, en cualquier instante, o girar sobre el mediante cheque que el banco pone a su disposicin (es un depsito a la vista) estas se consideran como parte del dinero en la composicin de la oferta monetaria, debido a su alta liquidez. Esta operacin exclusiva de los Bancos. A PLAZO El depsito puede retirarse nicamente despus de haber transcurrido cierto lapso convenido (plazo determinado) o previo aviso determinado (plazo indefinido) por lo general a 30, 60, 180, 360 das. En ocasiones se permite el retiro del depsito antes de la fecha o plazo de vencimiento, pero se aplica ciertas penalidades econmicas como disminucin de pago de inters, multas, etc. EN AHORROS Se constituyen luego del depsito de la cierta suma de dinero ante la cual el banco extiende una libreta o tarjeta de ahorros sea de papel o electrnica es decir con el objeto de formar un fondo de previsin para cual eventualidad futura. Si excede el tope mximo ser devuelto a su dueo o cargado en cuenta corriente. Se puede retirar en liquidez que la cuenta corriente. EN CUSTODIA Cuando se entregan para su guarda objetos valiosos, joyas, etc. pagndose al Las operaciones bancarias que mantienen las empresas deben ser controladas en su nivel interno por la administracin mediante un correcto, adecuado, apropiado y oportuno registro, que en este caso es el libro bancos.

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7.3. LIBRO MAYOR: A lo largo de la vida de una empresa, se van produciendo distintos hechos que deben ser registrados por prescripcin legal o por necesidades de la gestin de la empresa. Estos hechos quedan reflejados en el Libro Diario de forma cronolgica. La finalidad del Libro Mayor va a consistir en recoger estos mismos hechos pero no en atencin a la fecha de realizacin, sino a la cuenta que se ha visto afectada. Una de las formas en que se pueden realizar las anotaciones es mediante las cuentas llamadas "en forma de T". De acuerdo a este sistema, se formar una T, de modo, que se irn anotando las operaciones en el lado izquierdo o en el derecho, segn las operaciones que se quiera reflejar sean cargos o abonos 7.4. ESTADO DE RESULTADOS O ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS Es el estado que suministra informacin de las causas que generaron el resultado atribuible al perodo sea bien este un resultado de utilidad o prdida. Una manera rpida de hallar sera bajo la siguiente formula: + Ingreso por Ventas - Costo de la mercadera vendida(costo de venta) = Resultado bruto - Gastos de venta - Gastos de administracin = Resultado de las operaciones ordinarias - Gastos financieros + Productos financieros = Resultado antes de impuesto a las ganancias - Impuesto a las ganancias = Resultado del ejercicio El estado de resultados incluye en primer lugar el total de ingresos provenientes de las actividades principales del ente y el costo incurrido para lograrlos. La diferencia entre ambas cifras indica el resultado bruto o margen bruto sobre ventas que constituye un indicador clsico de la informacin contable. Habitualmente se calcula el resultado bruto como porcentaje de las ventas, lo que indica el margen de rentabilidad bruta con que oper la empresa. Es el precio que se paga por el alquiler de una nave para el transporte de mercanca. 7.5. HOJA DE TRABAJO: Es un documento importante pero no indispensable ni obligatorio, sino un paso adicional dentro del ciclo contable. Por ser considerada como un borrador de trabajo, en esta hoja puede escribirse a lpiz. Todo el proceso desarrollado, desde el Balance de Comprobacin hasta la formulacin de los Estados financieros, se puede hacer en un solo documento denominado Hoja de trabajo. Hoja de trabajo, tambin conocida
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con el nombre de Estado de trabajo, no es un documento contable obligatorio o indispensable, tiene carcter optativo, y adems de ndole interna, que el contador formula antes de hacer el cierre anual de las operaciones y que le sirve de gua para hacer con seguridad los asientos de ajuste, los de prdidas y ganancias y el cierre del libro diario, as como los Estados financieros: Estado de situacin y Estado de resultados en el libro de inventarios y balances. El Estado de trabajo se desarrolla en una hoja tabular de 12 columnas, en las cuales se hace el resumen del cierre anual de operaciones. Papiro: Lmina sacada del tallo de esta planta y que empleaban los antiguos para escribir en ella. Prima: Porcentaje que cobra el asegurador por el valor de los artculos que asegura

Comentarios adicionales: Dentro de tu formacin acadmica Ud. Aprendera muchas terminologas. Sin embargo, para comprender mejor te resumo tres palabras de vital importancia. Concepto: Cuando abstraemos elementos de la realidad podemos hablar de concepto. Ejem: Un libro contable: Definicin: Es aquello que se dice del concepto en trminos mas generales. Conceptualizacin: Lo que yo pienso del concepto, es decir yo expreso mis propias ideas. Por ejemplo, explico lo que es un libro contable.

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LECTURA COMPLEMENTARIA LAS CUENTAS DE ORDEN Las cuentas de orden son aquellas que controlan operaciones que no alteran la naturaleza de los bienes, derechos u obligaciones de un ente. Estas cuentas lo puedes ver en tu Plan contable General Revisado y estn ubicadas e identificadas con la clase 0. Las cuentas de orden deudoras se muestran al final del activo y las acreedoras al final del pasivo y patrimonio. Por lo tanto forman parte del Balance General pero no representan activos, pasivos ni patrimonio. Los estados financieros deben contener toda la informacin adicional, para ello es necesario controlar dicha informacin, lo cual es posible haciendo uso de stas cuentas. La existencia de las cuentas de orden se hace evidente ante la necesidad social de contar con estados financieros ricos en informacin, para medir las consecuencias de las decisiones y optar por la ms favorable. Por otra parte, es de tal importancia la informacin de las cuentas de orden que existen principios de contabilidad que contemplan su presencia en los estados financieros. De la entidad De realizacin De revelacin suficiente Las cuentas de orden, por el principio de entidad, justifican su existencia. Por lo que respecta al principio de realizacin, las cuentas de orden tambin se justifican en virtud de que tal principio expresa, que las operaciones realizadas por una entidad, debe reflejarse en los estados financieros. Finalmente, las cuentas de orden se justifican tambin con el principio de revelacin suficiente, en tanto que la informacin que brindan estas cuentas, proporcionan al lector elementos mayores para analizar e interpretar el balance general y al tomar decisiones.

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CLASIFICACION Las cuentas de orden, al no afectar directamente la situacin financiera y resultados de una entidad, no sern cuentas de balance o de resultados, por tanto no pueden clasificarse dentro del grupo de cuentas de activo, pasivo, capital, ingresos u egresos. Las cuentas de orden se clasifican en: Cuentas de orden para valores ajenos (depsitos en prenda y mercancas en comisin.) Cuentas de orden para valores contingentes (documentos descontados y endosados, avales otorgados, juicios pendientes y seguros contratados). Cuentas de orden para valores de registro o control (Activo depreciable). Para registrar la existencia de alguna de las situaciones o eventos para las que fueron creadas las cuentas de orden, se cargar a una cuenta de orden y se abonar a otra cuenta de orden, por tres observaciones a razonar: Para conservar el equilibrio de la ecuacin del balance general. Porque sui se registrara cargando a una cuenta de orden y abonando a una de balance o de resultados la igualdad de A = P + C se rompera impidiendo elaborar estados financieros. Porque si se registrara cargando a una cuenta de balance o resultados y se abonara a una cuenta de orden, la igualdad A = P + C tambin se desintegrara, haciendo imposible la elaboracin de estados financieros.

CUENTAS DE ORDEN MS COMUNES Existe en nuestro medio diversidad de entidades de giros divergentes y por ende, con caractersticas muy especificas, lo cual hace imposible enumerar las situaciones o eventos que requieren para su control e informacin de cuentas de orden. Depsitos en prenda. Cuando una entidad efecta ventas a crdito, puede darse la situacin de exigir al cliente la entrega de
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algn bien que garantice, en caso de falta de pago, el crdito otorgado. Esta situacin da lugar al uso de cuentas de orden para el control de este tipo de informacin. Mercancas en comisin. Dentro de nuestro medio son comunes las operaciones consistentes en recibir de otra entidad mercancas para ser vendidas, obteniendo un premio denominado comisin. En estas operaciones quien remite las mercancas es llamado comitente. Quien recibe las mercancas para venderlas y obtener una comisin, es conocido con el nombre de comisionista. En estas circunstancias, al recibir mercancas el comisionista, no puede registrarlas en cuentas de balance en tanto que no constituyen recursos propios, sino del comitente. Documentos descontados y endosados. El otorgar crdito es una prctica comn en las operaciones comerciales. Este crdito en frecuentes ocasiones se hace constar en documentos como letras o pagars, los cuales se controlan a travs de la cuenta, documentos por cobrar. De la misma manera como se concede crdito, las entidades llegan a colocarse en situaciones tales, que tambin requieren de unos financiamientos para cumplir su programa de pagos o inversiones, para lo cual recurren a diferentes fuentes de financiamiento, entre ellos, a transferir a una institucin bancaria los derechos sobre el cobro de sus documentos con vencimiento en fechas posteriores, a cambio de recibir el valor de ellos, menos una comisin cobrada por el banco por prestar el servicio de cubrir anticipadamente el importe de los documentos recibidos. Avales otorgados. Al comentar los depsitos en prenda, se comentaba que esta situacin se presentaba con la finalidad de garantizar en una forma material y ms directa el cumplimiento de algn crdito concedido, existe otra manera la cual consiste en una tercera persona que
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se compromete a pagar la obligacin contrada por el deudor principal, esto se conoce como aval. Este aval no asume una responsabilidad inmediata.

Juicios pendientes. Otro caso de pasivo contingente se presenta cuando se recibe de algn empleado, una demanda laboral. La suma demandada en este caso, normalmente se sujeta a un tramite para estudia si carece de fundamento o procede total o parcialmente. Ante esta situacin, situacin la contabilidad no puede permanecer a la expectativa hasta su resolucin final. Seguros contratados. El asegurar los activos de una entidad ante diferentes riesgos, tiene como finalidad de protegerlos, as como procurar que su reposicin por causar de algn lgn siniestro sea para quien solicite el seguro, al menor costo posible. La suma asegurada no representa un valor que modifique la situacin financiera y resultados de la entidad. Activo depreciable. El clculo de la depreciacin implica un asiento que se refleja por una parte en cuentas de resultados, por ser una partida que disminuye la utilidad o incrementa las perdidas y por otra, una aplicacin en la cuenta complementaria correspondiente.

FORMA DE PRESENTACIN DE LAS CUENTAS DE ORDEN En primer lugar, lo que se informa de las cuentas de orden son ellas y su saldo, el cual no se puede integrar a las cuantas de balance ni a las de resultados en tanto que no afecten de momento, ni la situacin financiera finan ni los resultados de la entidad. Como segunda consideracin, al expresarse que no afecten de momento la situacin financiera y resultados de la entidad, denota por consiguiente que a futuro si pueden afectar, por ende deben formar parte de los estados estad financieros.
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Finalmente, las cuentas de orden se presentan al pie del balance general, esto es, en su parte inferior, de manera inmediata siguiente a presentacin de todas las cuentas de activo, pasivo, y capital. Lectura complementaria Usuarios de la informacin financiera Los Estados Financieros representan una fuente de informacin, la carta de presentacin de una empresa, por lo tanto es importante para las personas, empresas u organismos que tengan que ver con el resultado econmico y financiero del negocio. As los usuarios de la informacin constituyen el soporte fundamental para la existencia de la empresa tratando de encontrar en los estados financieros la solvencia y rentabilidad, si el capital de trabajo es adecuado o si se justifica el capital invertido segn las utilidades obtenidas etc. Se clasifican en: Accionistas: Poseedores del capital, harn uso de los "EE.FF." porque a travs de ellos conocern la verdadera situacin econmica y financiera de su negocio, as como los dividendos a repartir. Proveedores: Al proveer un bien o servicio a una empresa prefieren conocer antes, mediante los EE.FF. su solvencia econmica para as concederle el crdito solicitado. Acreedores: Les es importante los EE.FF. de la empresa porque a travs de ellos podrn conocer a quien le van a conceder crditos a fin de proteger su dinero. El Estado: Interviene en la empresa mediante el asesoramiento y fiscalizacin. Este ltimo punto lo realiza mediante la obtencin de impuestos, contribuciones y otros tributos a cargo de la empresa. Los Trabajadores: Son la parte intelectual o manual de la empresa. Los EE.FF. les son importantes por dos razones: Proteger su trabajo, contribuyendo al desarrollo econmico y financiero de la empresa; y Solicitar aumento de sueldos y salarios si las circunstancias lo ameritan.

"El perezoso viaja tan despacio que la pobreza no tarda en alcanzarlo"

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2. Zeballos Zeballos, Erly (2004), CONTABILIDAD GENERAL. Arequipa, Per 3. Nieto Garca, Rosala, CONTABILIDAD FINANCIERA I, UPLA, imagen grafica SRL, Huancayo, Per. 4. Giraldo Jara, Demetrio (1997), CONTABILIDAD BSICA I, 3ra. Edicin. 5. Giraldo Jara, Demetrio (2006), CONTABILIDAD GENERAL BASICA TOMO I-II 6. Rueda Povez, Gregorio(1999) PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO, Edigraber. 7. Coral Rojas, Gudio (2000) ADAPTADO DE CONTABILIDAD 2000, Mc Graw Hill Direcciones electrnicas: 1. http//www.novaconta.net 2. http://www.perucontable.com 3. http://www.perugestion.com 4. http://www.sunat.gob.pe 5. http://www.makarenco.org

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ANEXO TABLA DE SANCIONES PRINCIPIOS DE LA FACULTAD SANCIONADORA La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer sanciones de acuerdo con los principios: Legalidad (Basarse en una ley) Tipicidad (Accin u omisin debe estar sealada expresamente como infraccin) Non bis in idem ( No sancionar penal ni administrativamente un hecho) Proporcionalidad (Sancin equivalente a la gravedad de la infraccin) No concurrencia de Infracciones (Slo aplicar la sancin ms grave cuando una misma conducta genera ms de una sancin)

TIPO DE INFRACCIONES - Art. 174 C.T - INFRACCIONES RELACIONADAS A C.P. Las sanciones concernientes a las infracciones relacionadas a los Comprobantes de Pago son: Multa Cierre temporal Comiso Internamiento temporal de vehculos Sancin de Cierre Temporal Se establece que para el clculo de la multa que reemplaza al cierre se tomar en cuenta los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual. Se establece el plazo para la suspensin de las licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado, para el desempeo de cualquier actividad o servicio pblico. INFRACCIONES RELACIONADAS A C.P. CRITERIO: Para las Infracciones relacionadas a la emisin y/u otorgamiento de Comprobantes de Pago Num. 1, 2 y 3 del art. 174 del Cdigo Tributario, la sancin se aplicar de manera gradual considerndose el criterio de FRECUENCIA, que consiste en el nmero de oportunidades en que el infractor incurre en una misma infraccin a partir del 06.02.2004.

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INFRACCIONES RELACIONADAS A C.P. Acta de Reconocimiento: Se mantiene vigente el Acta de Reconocimiento para las infracciones cometidas o detectadas en una primera oportunidad, establecindose un plazo lmite de presentacin. Podr ser presentada al Fedatario Fiscalizador al concluir la intervencin o, a partir del mismo da y hasta el quinto da hbil siguiente de levantada el Acta Probatoria, en la Mesa de Partes de las dependencias de la SUNAT. INFRACCIONES RELACIONADAS A C.P. Segunda oportunidad y siguientes: La sancin que se aplica es CIERRE y puede ser sustituido por multa slo en los casos que es imposible aplicar la sancin de cierre. NOTA.- Se podr sustituir la sancin de CIERRE TEMPORAL por multa, cuando: Por accin del deudor tributario sea imposible apicar la sancin; La Administracin determine mediante R.S. adoptar medidas como Suspension de lincencia, permisos, conseciones o autorizaciones vigentes, otorgados por entidades

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Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174 del Cdigo Tributario
DESCRIPCION FRECUENCIA 1ra. 2da. 3ra. 4ta. Oportunidad SANCIN SEGN TABLAS Oportunidad Oportunidad Oportunidad o ms (Sin rebaja) TABLAS Multa Cierre Cierre Cierre I II III I II III I II III 50% UIT o Cierre 25% UIT o Cierre 0.3% I o Cierre 0.3% I o Cierre 25% UIT o Cierre 50% UIT o Cierre 25% UIT 12% UIT 0.20% I 25% UIT 12% UIT 0.20% I 1ra oportunidad : Sancin es multa y se puede reconocer con el Acta de Reconocimiento 0.6% I o Cierre 0.3% I 50% UIT o Cierre 25% UIT 3 das 3 das 2 das 2 das 2 das 2 das 2 das 2 das 1 UIT o Cierre 50% UIT 3 das 5 das 5 das 5 das 4 das 4 das 4 das 4 das 4 das 4 das 10 das 10 das 10 das 10 das 10 das 10 das 10 das 10 das 10 das 2da oportunidad y siguientes : La sancin es cierre

Art.

Num.

No emitir y/o no otorgar Comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin

INFRACCIONES RELACIONADAS A C.P.

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Emitir y/u otorgar documentos que no reunn los requisitos y caracteristicas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.

Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no corresponden al Rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o R.S. De SUNAT

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EJEMPLOS: El contribuyente Juan Contreras se encuentra afecto al Rgimen General. Ha sido intervenido por un Fedatario Fiscalizador en su local en 2 oportunidades, la primera el 15.01.2009 y la segunda el 20.04.2009; en ambas intervenciones no cumpli con entregar los comprobantes de pago; por lo que le emitieron las respectivas actas probatorias. Por el acta probatoria del 15.01.2009 ya cumpli con presentar el Acta de Reconocimiento, eximindose de la multa. Pregunta: Cual es la sancin con gradualidad que le corresponde por la segunda Acta Probatoria? Segn el computo de la frecuencia, estamos en la segunda oportunidad y de acuerdo a su Rgimen de Renta le corresponde la aplicacin de la Tabla I del Cdigo Tributario y su sancin sera el cierre de su local por 3 das. Como podemos apreciar en el siguiente cuadro:

FRECUENCIA Art. Nm DESCRIPCION 4ta. Oportunidad SANCIN SEGN 1ra. 2da. 3ra. TABLAS o ms (Sin TABLAS Oportunidad Oportunidad Oportunidad rebaja) Multa
No emitir y/o no otorgar Comprobantes I de pago o documentos I complementarios a stos, dis tintos a la gua de remis in II 1 UIT o Cierre 50% UIT o Cierre 0.6% I o Cierre 50% UIT 25% UIT 0.3% I

Cierre
3 das 3 das 3 das

Cierre
Se 5 apl daicsa la sancin de cier e

Cierre
10 das 10 das 10 das

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5 d3adsas por 5 das

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SANCIN DE COMISO Incluir en el procedimiento establecido en el Artculo 184 del Cdigo Tributario para devoluciones los casos en que las Resoluciones de Comiso sean declaradas nulas. Fijar un plazo para cumplir con inscribirse en el RUC, sealar nuevo domicilio fiscal y otras obligaciones, a efecto de poder hacer la entrega adecuada de los bienes comisados. Establecer que, en forma excepcional, la SUNAT podr realizar la descripcin de los bienes en un acta adicional (Acta de Inventario Fsico) al Acta Probatoria, cuando por causa imputable al poseedor o propietario o a terceros, o cuando pueda afectarse el libre trnsito de las personas distintas al sujeto intervenido o al infractor, el inventario de los bienes no pueda efectuarse en el lugar donde se detect la infraccin. El tope mximo de la multa para la restitucin de los bienes comisados no podr exceder de 6 UIT. El propietario de los bienes comisados sin ser el infractor podr igualmente acreditar ante SUNAT la propiedad de los bienes y recuperar los mismos pagando la multa. Si los bienes comisados no son recogidos oportunamente pueden pasar disposicin del Estado.

TIPO DE INFRACCIONES - Art. 175 C.T - INFRACCIONES RELACIONADAS A L.C. La sancin concerniente a las infracciones relacionadas a llevar libros y/o registros contables: Multa (de acuerdo a los Ingresos Netos y a la UIT).

TIPO DE INFRACCIONES Art. 175 C.T

INFRACCIN CONTINUADA

Contina en el tiempo hasta que se detecte y/o corrija

INFRACCION UNITARIA Y NO PLURAL

Independientemente del nmero de libros que se encuentren en infraccin

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PRINCIPALES INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS - Art. 175 C.T. OMITIR LLEVAR LIBROS

SANCIN

0.6% de los Ingresos Netos

PARMETROS TOPE

- Mnimo: 10% UIT (S/.

) )

- Mximo: 25 UIT (S/.

LLEVAR EL REGISTRO DE COMPRAS SIN LEGALIZAR (Art. 175 numeral 2 C.T.)

LLEVAR EL REGISTRO DE COMPRAS SIN LEGALIZAR (Art. 175 numeral 2 C.T.)

SANCIN 0.6% de los Ingresos Netos

PARMETROS TOPE

- Mnimo: 10% UIT (S/. 345) - Mximo: 25 UIT (S/.86,250)

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LLEVAR CON ATRASO MAYOR AL PERMITIDO (Art. 175 numeral 5 C.T.)

SANCIN

0.3% de los Ingresos Netos

PARMETROS TOPE

- Mnimo: 10% UIT (S/. ) - Mximo: 12 UIT (S/. )

EJEMPLO

ENUNCIADO: La SUNAT detect con fecha 20.04.2009 al contribuyente ABC S.A.C. no cumplir con llevar el registro de rgimen de retenciones, otorgndole un plazo mximo de 10 das hbiles contados a partir de la fecha en que surte efecto la notificacin para que subsane dicha omisin Adems, se sabe que la empresa ha obtenido ingresos netos anuales (gravables y no gravables) en el ejercicio 2009 ascendentes a S/.15245,000 segn su Declaracin Jurada Anual presentada el da 02.04.2009. Determinacin de la Multa: Infraccin : Num. 1 Art. 175 Sancin : 0.6% de los IN UIT (supuesto) a la fecha de deteccin : S/. 3,450 Ingresos Netos 2009 : S/. 15245,000 Multa (0.6% x S/.15245,000 ) : S/. 91,470 Comparacin: No menor a 10% de la UIT :S/. 345 Ni mayor a 25 UIT :S/. 86,250 Finalmente se determina: Multa : S/. 86,250

NOTA: Se ha visto por conveniente poner sta escala de multas y sanciones con lo que respecta a los comprobantes de pago, libros contables, que frecuentemente preguntan los alumnos de la asignatura, queda claro entonces que estos conocimientos deben ser ampliamente vistos en los curso de tributacin que el plan de estudios contempla.
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