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JEUDI 30 JUIN 2011
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Moussa MARA
Dbit 622
Crdit
Crdit
521
Banque
600 000
Au 31 dcembre N il diffre les frais relatifs ( 3 mois) lexercice N+1 mais constats en N dans le loyer vers Locabail
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Dbit 476
Crdit
Crdit
622
Charges de location
300 000
Dbit 521
Libell
Crdit
Produit de location
600 000
Dbit 706
Crdit
Crdit
477
300 000
12 Charges payer et Produits recevoir A la clture dun exercice certains produits et charges bien que certains ne soient pas encore enregistrs en raison de leur non-paiement ou de labsence de pice comptable. Ces produits et charges rels sont enregistrer. Il peut sagir : de facture davoir dlivrer aux clients au titre de ristourne de la prvision des charges de cong payer des dpenses engages mais non facturs des factures tablir pour des livraisons dj effectives etc Exemple : Lentreprise de distribution automobile Auto discount livre des vhicules au Ministre des forces armes en mi-dcembre. Au 31 dcembre elle se rend compte de cette livraison la suite des inventaires.
Le comptable value les vhicules livrs 45 000 000 FCFA et passe lcriture suivante :
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Dbit 4181
Crdit
Crdit
701
Vente de marchandises
45 000 000
13 Intrts courus non chus (ICNE) Les intrts reprsentent la rmunration du temps de mise disposition des capitaux. Ce temps dtermin de commun accord entre les parties peut chevaucher deux exercices. Dans ce cas, selon le principe de sparation, il convient dvaluer la proportion dintrt revenant chaque p riode afin de lenregistrer dans cet exercice. Exemple : emprunt de 1 000 000 FCFA souscrit le 1er Juillet N au taux dintrt de 10% payable le 1er Juillet de chaque anne pendant deux ans. Les intrts seront pays le 1er Juillet N+1 pour 1 000 000* 10% soit 100 000 FCFA. Avant lchance larrt des comptes de N intervient le 31 dcembre. A cette occasion il convient de prendre en compte la partie des intrts relative N soit 6 mois. Cette partie est quivalente 100 000 *6/12 = 50 000 FCFA. Cette proportion sera enregistre par lcriture suivante :
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Dbit 671
Crdit
Dbit 50 000
Crdit
166
50 000
A louverture de lexercice suivant lentreprise annule cette criture dinventaire par lenregistrement suivant
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Dbit 166
Crdit
Dbit 50 000
Crdit
671
50 000
II CHARGES IMMOBILISEES
Les charges immobilises sont des frais non rcurrents susceptibles dengendrer des conomies ou des gains pendant les exercices ultrieurs. Elles nont pas de valeur marchande. Ce sont donc des charges dont les conventions comptables permettent ltalement sur une priode plus ou moins longue. Les charges immobilises sont constitues de : Frais dtablissement Charges rpartir Primes de remboursement des emprunts 21 Frais dtablissement Ce sont des frais engags dans la constitution, le dmarrage ou le dveloppement des activits dune structure. Ils sont immobiliss en raison essentiellement de leur montant trop lev pour un exercice. Les frais dtablissement ne peuvent tre rattachs la production de biens ou de services de la structure. Les frais dtablissement sont constitus des frais de : Constitution Prospection Publicit et lancement Fonctionnement antrieur au dmarrage Modification de capital Dintroduction en bourse De restructuration Autres oprations de cration, de maintien ou dexpansion de lentreprise. Les frais dtablissement sont enregistrs dans les comptes de charges par nature et ensuite transfrs en charge immobilise par lintermdiaire des comptes de transfert. 22 Charges repartir Les charges engages lors dun exercice avec des effets attendus sur les exercices ultrieurs (se rapporter une production venir, frais demprunt, se rapporter une activit repartie sur plusieurs exercices) sont classes parmi les charges repartir. Les charges repartir peuvent tre des charges diffres lorsquelles se rapportent des productions venir. Elles peuvent tre des fais dacquisition dimmobilisation, non reprsentatifs dune valeur marchande (frais de notaire, droits de mutation). Elles peuvent tre des frais dmission demprunt. Les charges repartir sont galement enregistres en charge par nature et ensuite vires en charges immobilises la clture de lexercice.
22 Prime de remboursement des emprunts Les primes de remboursement reprsentent la diffrence entre le prix dmission des obligations (prix dachat pour un obligataire) et le prix de remboursement (prix de vente pour les obligataires). Elles matrialisent lencouragement donn aux obligataires pour participer lmission. Elles constituent une perte que lentreprise capitalisera en charge immobilise. Les primes sont enregistres directement dans le compte de charge immobilise. 23 Complment Les charges immobilises sont classes sur la premire ligne de lactif du bilan. Elles sont amorties selon les anticipations de lentreprise. Une priode de 2 5 ans est exige par la norme comptable. Celle-ci va jusqu interdire les distributions de dividende si les frais dtablissement n e sont pas compltement amortis, ce qui constitue une contrainte forte pour les entreprises et en mme temps une immixtion de la comptabilit dans le domaine du droit des socits. La possibilit damortir compltement les frais dtablissement pour distribuer des bnfices est donne aux entreprises pour attnuer linterdiction mentionne ci dessus.
Les dpenses de recherche sont enregistres dans les comptes de charges par nature. Elles sont transfres en immobilisation la clture par lintermdiaire du compte de production immobilise. Les frais capitaliss doivent tre amortis sur une dure maximale de cinq ans avec toutefois une possibilit dune dure plus longue si cela tait justifi (information fournir en annexe). Si lentreprise est amene constituer un brevet la suite de ses recherches, ce droit est enregistr au cot qui comprend les frais de constitutions et la valeur nette des frais de recherche capitaliss. Toutefois si ce cot est infrieur la valeur actuelle des flux gnrs par le brevet, cest cette dernire valeur qui doit tre retenue.
Le brevet est amorti sur sa dure de protection.
IV LOGICIELS
Les programmes informatiques (logiciels) sont des applicatifs ncessaires pour la gestion des entreprises. Ils permettent davantage de scurit et une plus grande rapidement de traitement de linformation. Ils peuvent tre stratgique sils sont bien matriss et correspondent aux besoins de lentreprise. Les logiciels peuvent tre Acquis Crs par lentreprise. Sils sont acquis, les logiciels sont des actifs dont la valorisation et lenregistrement dpend de leur spcificit. Certains logiciels ne peuvent tre dissocis du matriel achet par lentreprise. Dans ce cas, la valeur du programme fera partie de celle du matriel et il ne sera pas effectu un enregistrement propre au programme. Si le logiciel est dissoci et dispose donc dune existence distincte de celle du matriel, il sera comptabilis part. La valeur retenue est celle facture par le fournisseur en tenant compte ventuellement des frais ncessaires son installation. Les programmes informatiques crs par lentreprise ont un traitement peu prs similaire celui des frais de recherche et dveloppement. En effet, ils concrtisent gnralement un projet orient dans un but dtermin et sont susceptibles de ne pas voir le jour. Les critres didentification, dindividualisation, de perspectives techniques et fonctionnels sont observer par le projet pour entrevoir la capitalisation de ces frais. Les frais engags pour la conception du logiciel admis comme lment du cot sont ceux indispensables sa fonctionnalit. Il sagit des frais de conception du programme, des frais relatifs aux tests et jeux dessai et des frais dinstallation. Les dpenses de publicit engages dans le cadre dune possible commercialisation du programme ne sont pas enregistres en immobilisation. Le programme informatique est soumis aux alas de lvolution technologique plus que dautres actifs. Son amortissement doit donc se faire sur une priode brve. Les entreprises adoptent gnralement une priode de 2 3 ans pour lamortissement des logiciels. Quelle que soit la dure damortissement retenue, elle doit faire lobjet dune justification dans ltat annex.
Dfinition
Ce sont des contrats portant sur la ralisation dun bien, dun exercice ou dun ensemble de biens et/ou de services dont lexcution stale sur au moins deux exercices. Sont exclus des contrats pour lesquels des facturation intermdiaires par exercice sont prvus Loyers ou intrts de prt consenti qui sont des prestations continues Livraison annuelle de biens Maintenance abonnement entretien qui sont des prestations discontinues dchances successives. Exemple de contrats Le critre retenu est lexcution tale sur au moins deux exercices. Ainsi on peut citer lexemple de : Elaboration de produits dont le cycle de production dpasse un exercice : chantiers navals Les marchs de travaux publics, de BTP Les marchs de prestation de services dpassant un exercice dexcution.
52.
Les principes comptables sappliquent entirement aux contrats pluri - exercices. Ainsi tous les amortissements et provisions ncessaires doivent tre dotes. Toute perte probable doit tre provisionne mme si le contrat nest que partiellement excut. Pour la prise en compte des bnfices seuls ceux raliss la date de clture dans les conditions prvues par larticle 60 du rglement.
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QUESTIONS Quentends t - on par Contrats pluri exercices ? Quest ce qui constitue la particularit de ces oprations ? Quels sont les principes comptables importants qui gouvernent le traitement des oprations pluri exercices?
REPONSES Ce sont des oprations long terme dont lexcution chevauche au moins deux exercices comptables. Ces contrats long terme dans leur excution entrane lengagement de charges pour lentreprise et suscitent des ressources qui ne sont pas facilement rattachables un exercice donne. La sparation des exercices impose de repartir entre les diffrents exercices les charges et produits de lopration. la prudence astreint les entreprises ne pas constater de manire disproportionne les produits, ne pas minimiser les charges imputes sur un exercice et viter de constater des produits dont la ralisation nest pas inluctable. Quels sont les domaines Le btiment, les travaux publics et de manire gnrale les ouvrages dactivits o les oprations dinfrastructures. long terme sont les plus Dans les domaines des services il est quelque fois possible de frquentes rencontrer des oprations dtudes de consultant sur plusieurs exercices. Quelles sont les mthodes Deux mthodes sont couramment utilises : lachvement et comptables utilises pour le lavancement. traitement des contrats pluri Une troisime consiste retenir la mthode de lachvement avec la exercices constatation dun produit net partiel En quoi consiste la mthode Elle nenregistre le chiffre daffaires de lopration qu lachvement ? lachvementdu contrat. Entre temps les parties excutes sont stockes comme des produits encours. Pourquoi attendre la fin du En partant de lhypothse que seul un contrat achev et accept contrat pour constater le chiffre par le client peut tre factur et encaiss. Cest donc cette daffaires alors que les travaux condition que les produits deviennent un chiffre daffaires. En cela la sont mens depuis le dbut de mthode privilgie la prudence. la mission ? Comment dtermine t - on les Il faut disposer dune comptabilit analytique permettant dvaluer travaux stocks ? le cot de production des travaux excuts et donc de passer une criture la clture pour constater ce stock. Il faut ajouter que la valeur des travaux au dbut de lexercice (stock initial) est annule.
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QUESTIONS Quarrive t- il la clture des travaux ? Et la mthode lavancement ? Comment procde ton ?
Cette mthode semble plus logique. Nest elle pas un peu imprudente ? Quelles sont les conditions dapplication de cette mthode ? Quelles sont les spcificits de la dernire mthode ? Pourquoi enregistrer dores et dj une proportion du bnfice ? Que sont elles ?
REPONSES Les stocks sont annuls (destockage) et le chiffre daffaires est constat. Les ventuels avances du client, enregistres au pralable comme telles, viennent diminuer la crance sur le client. Elle rattache le chiffre daffaire aux diffrents exercices o ils sont censs tre raliss. La proportion de chiffre daffaire est dtermine au pourcentage davancement des travaux. Par exemple le cot de production engag de lexercice par rapport au cot de production total du march dterminera la proportion du march excut et donc du chiffre daffaires enregistrer. Elle lest et dailleurs cest la plus courante. Elle est bien encadre pour viter que des proportions de chiffre daffaires ne soient enregistres alors quelles ne sont pas juridiquement ralises. Les proportions du chiffre daffaires enregistres doivent tre acceptes par le client. Le fournisseur doit disposer doutils danalyse permettant de dterminer la quote-part enregistrer. Le produit net partiel est une proportion du bnfice global qui est enregistre la clture de lexercice. Cette criture complte toutes celles passes dans le cadre de la mthode lachvement ? On estime que le bnfice se forme au fur et mesure de lexcution du march et il revient par consquent chaque exercice den constater une partie. Cependant cette constatation est soumise galement certaines conditions Il ne doit pas avoir de doute sur la capacit des parties sacquitter de leurs obligations. Les outils prvisionnels pertinents font nettement apparatre une perspective de bnfice. Les travaux doivent tre accepts par le client et le fournisseur doit disposer doutils danalyse permettant de dterminer la quote-part enregistrer. Cette mthode devient immdiatement non applicable. Les comptes utiliss (bnfice partiel notamment) sont annuler et la perte future constater au moyen dune provision pour risque.
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QUESTIONS Ce traitement est il appliqu quand on applique la mthode lavancement ? Et quand on applique la mthode de lachvement ?
REPONSES La mthode nest pas abandonne mais la perte future est provisionner. Il sagit dune mesure de prudence qui simpose au del des mthodes comptables. La perte est provisionner. Le traitement seffectue deux niveaux. La proportion de la perte reprsente ventuellement par la diffrence entre le cot de production et le prix de vente constitue une provision
pour dprciation de stock. La seconde proportion est constater en provision pour risque.
54 Audit des contrats pluri exercices Entreprise ayant des contrats chevauchant deux exercices : btiments et travaux publics, services... Objectif S'assurer que le suivi des contrats est efficace et le traitement c * omptable conforme aux normes du SYSCOA. Contrles - Vrifier que les contrats signs prvus pour durer au moins deux exercices sont identifis - Contrler l'existence d'outils de suivi des contrats (devis prvisionnel dtaill, tableau de suivi des cots de production, ...) - Vrifier la constitution de garantie par l'entreprise pour le paiement (avance de dmarrage, paiement chelonn ...), pour l'excution du contrat et le suivi lui permettant d'viter des pertes financires - Contrler la responsabilisation de structures de suivi et de surveillance juridique des contrats pour viter les pnalits et autres amendes - Apprcier l'existence d'un systme de comptabilit analytique permettant l'entreprise de dterminer le cot de production des travaux stocks (mthode de l'achvement) ou la proportion de chiffre d'affaires constater (mthode l'avancement), vrifier l'application des procdures de comptabilit analytique par des test appropris. Le systme de contrle interne de manire gnrale est vrifi par ailleurs (dans le cadre de la mission) - Vrifier le choix opr par l'entreprise pour le traitement comptable des contrats, s'assurer que la permanence des mthodes est de rigueur - Vrifier la pertinence du choix des mthodes par contrat - Vrifier l'application des mthodes par contrat vrifier l'application de la permanence des mthodes et justifier les changements de mthodes - Contrler la pertinence des comptes utiliss et la correcte valuation des sommes enregistres - Proposer des critures de reclassement et d'ajustement des comptes et toute recommandation d'amlioration ncessaire Synthse
Utiliser les feuilles de synthse pour les conclusions en y mentionnant - le rsum des travaux excuts - les reclassements, retraitements proposs ainsi que les dfaillances constates au sujet des contrles des comptes. - les conclusions tirer pour le rapport Utiliser le rfrencement crois des feuilles de travail.
VI SUBVENTIONS Les subventions sont des aides consenties par des autorits publiques (gouvernement, rgions, municipalits, organisations internationales) pour soutenir les entreprises prsentant leurs yeux un intrt donn. Les subventions sont accordes au moyen daides matrielles ou financires. Les subventions revtent trois caractres : elles sont accordes pour financer une acquisition de biens durables ou sous forme de don de biens durables : dans ce cas, la subvention dite dinvestissement elles sont accordes pour faire face des pertes dexploitation conscutives une limitation de prix ou une augmentation des cots : dans ce cas, la subvention est dite dexploitation elles sont accordes pour faire face un dsquilibre financier passager ou permanent : il sagit dans ce dernier cas de subvention dquilibre. Les subventions dinvestissement sont enregistres dans des comptes de ressources durables au passif du bilan. Elles sont amorties au mme rythme que les immobilisations quelles financent. Les subventions dexploitation sont enregistres parmi les produits dexploitation pour contrebalancer leffet des vnements quelles sont censes couvrir. Les subventions dquilibre, eu gard leur caractre non rcurrent et anormal sont enregistres parmi les produits Hors activits ordinaires. Les subventions peuvent tre accordes par les autorits sans une indication prcise permettant de dterminer avec prcision leur affectation. Dans ce cas lentreprise enregistrera le versement dans un compte dattente jusqu la prcision de laffectation.
72 Cas de traitement des logiciels et des frais de recherche et dveloppement La SONAPRA, dveloppe depuis quelques annes des activits de recherche dans le domaine agronomique et centres sur les varits de fibre de coton. Elle a mont un projet devant aboutir la mise sur le march dune varit de coton graine particulirement rsistant, avec une longueur de soie importante et une brillance remarquable. Les frais engags pour ce projet sont rcapituls comme suit : Salaires des chercheurs : 6 000 000 FCFA Fournitures de laboratoire : 2 000 000 FCFA Amortissement du matriel : 4 500 000 FCFA Energie consomme : 2 000 000 FCFA Sous traitants employs : 1 000 000 FCFA Frais de dplacements : 2 500 000 FCFA ; Le coton graine dcouvert devrait faire lobjet de test grandeur nature lors de la campagne prochaine sur 10 000 Hectares. Il devrait permettre la socit de vendre la fibre produite 1 000 FCFA le kilogramme. Il vous est demand dindiquer quelles sont les raisons qui permettent la socit de capitaliser les frais de cette recherche ? Pour quel montant ? Quelle sera la dure logique de lamortissement ? Aprs le lancement de la varit OPRA 7, la socit souhaite dposer un brevet auprs de lOAPI pour assurer une protection sur une priode de 10 ans. Le cot de cette procdure est de 5 000 000 FCFA. Vous devez passer les critures relatives cette dmarche. Pendant la campagne suivante, la SONAPRA dcide daccorder une licence dexploitation la SOFITEX du Burkina contre le paiement dune redevance annuelle de 1 000 000 FCFA ; quelles sont les consquences comptables de cette dcision. LOAPI, aprs deux annes de protections, dcide de revenir sur sa dcision arguant de luniversalit des rsultats de la recherche agricole. Quest ce que la socit doit faire sur le plan comptable.
La SONAPRA, sest galement lanc depuis deux ans dans un ambitieux programme de conception dun logiciel de gestion des stocks devant lui permettre de mettre en place un magasin virtuel lui assurant une gestion rationnelle de ses valeurs dexploitations. Le programme est dvelopp par un expert de DAGRIS (ex CFDT), qui est dtach pour ce faire. Les cots de ce programme sont composs de : Salaires du dveloppeur : 7 000 000 FCFA dont 2 000 000 FCFA pour lanne prcdente Consommation de fourniture : 1 000 000 FCFA Energie consomme : 2 000 000 FCFA Missions pour les tests sur site : 3 000 000 FCFA Conception dfinitive : 1 500 000 FCFA Frais dinstallation : 2 500 000 FCFA Maintenance annuelle : 1 000 000 FCFA La comptabilit analytique permet de distinguer les frais relatifs au projet. Le logiciel a commenc fonctionner et permet dores et dj des conomies substantielles sur les achats de pices dtaches. Il vous est demand denregistrer les critures comptables relatives lentre du logiciel dans le patrimoine de la socit et la constatation des amortissements au titre de la premire anne.
73 Cas de traitement des oprations long terme (Contrats pluri-exercices) Lentreprise de travaux publics DIBO devient adjudicataire dun important march. Il sagit de la construction dun boulevard priphrique autour de Lom. Les donnes relatives ce dossier sont en millions de francs.
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Le montant global du march est 3 500 millions de francs CFA. Lexcution de ce march est exempt de tout impt ou taxe conformment aux dispositions de laccord sign entre le gouvernement et le bailleur de fonds.
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Anne Paiements
2001 1 500
2002 1 000
2003 1 000
Tottal 3 500
Il vous est demand de procder aux enregistrements comptables qui simposent selon chacune des mthodes comptables disponibles. Si les donnes prvisionnelles du march taient celles indiques dans le tableau suivant :
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Quelles sont les critures comptables que le comptable sera en droit de passer ?
Lentreprise Transguine, situe Bissau a bnfici dune subvention de 30 000 000 de FCFA dune Autorit publique internationale pour financer les oprations suivantes : Acquisition dun matriel de transport pour 10 000 000 FCFA Financement de salaires lis son exploitation : 5 000 000 FCFA Appui au dmarrage des activits : 3 000 000 de FCFA Le solde restant de la subvention na pas t affect. Lautorit lui indique quelle len informera. Il vous est demand de procder aux enregistrements comptables qui simposent. Cette entreprise dcide en N de pratiquer la dotation des provisions pour retraite. Le montant de cette provision en fin N est de 5 000 000 de FCFA ; il devait tre de 2 000 000 de FCFA en fin N-1 ; Vous devez passer les critures relatives ces enregistrements. Quauriez vous fait si le montant des provisions en fon N-1 tait de 7 000 000 de FCFA ?
VIII SOLUTIONS AUX CAS PRATIQUES 81 Cas Mixte Prime dassurance La prime ayant t enregistre en totalit en charge, il faut qu linventaire soit reporte la fraction qui concerne lexercice ultrieur soit 2 080 000 * 6/12 soit 1 040 000. Dbit 476 625 Crdit Libell Charge constate davance Prime dassurance Dbit 1 040 000 1 040 000 Crdit
Recettes publicitaires La fraction de recettes relative lexercice ultrieur doit tre reporte pour 500 000 * 2/3, soit 333 333. Dbit 705 477 Crdit Libell Recettes publicitaires Produits constats davance Dbit 333 333 333 333 Crdit
Stocks de fourniture Il convient de constater le stock final et dannuler le stock initial suppos consomm. Dbit 323 6033 Crdit Libell Stock final de fourniture Variation de stock Dbit 350 000 350 000 Crdit
Dbit 6033
Crdit
Crdit
323
200 000
Agios et frais financiers Ils sont enregistrer en contrepartie du crdit du compte bancaire. Dbit 631 674 521 Ristourne attendue En attendant de recevoir la facture davoir du fournisseur lcriture comptable est constate Dbit 408 609 Crdit Libell Fournisseur facture non parvenue Ristourne sur achat Dbit 300 000 300 000 Crdit Crdit Libell Services bancaires Frais financiers Banque Dbit 40 000 25 000 65 000 Crdit
Frais de tlcommunication et dlectricit de Dcembre Ces frais sont provisionner en attendant les factures dfinitives Dbit 605 628 408 Crdit Libell Frais dlectricit Frais de tlcommunication Charges payer Dbit 125 000 75 000 200 000 Crdit
Honoraires Ils doivent galement tre enregistrs Dbit 632 408 Crdit Honoraires Fournisseur facture non parvenue 450 000 Libell Dbit 450 000 Crdit
Emprunt Les intrts courus au 31 Dcembre N doivent tre enregistrs car relatifs lexercice N. Ils sont quivalents 500 000 * 10% * 130/360. Dbit 671 166 Crdit Libell Charges dintrts Intrts courus non chus sur emprunt 18 055 Frais dtablissement La radio, pour distribuer des dividendes, devra solder le compte des frais dtablissement. Un amortissement de 4 000 000 de FCFA sera donc constat. Le plan damortissement des frais sera rvis en consquence. Dbit 681 201 Crdit Libell Dotation pour amortissement Frais dtablissement Dbit 4 000 000 4 000 000 Crdit Dbit 18 055 Crdit
La socit sacquitte de contribution de 5 millions de FCFA pour obtenir le brevet. Elle immobilisera ce brevet pour un montant quivalent la somme des frais de recherche et de procdures conduisant lobtention du brevet.
Partant de lhypothse que les frais de recherche ont dj t activs et amortis dun tiers, les critures suivantes sont enregistres :
Paiement des frais de procdure Dbit 62 52 Crdit Frais de brevet Banque Libell Dbit 5 000 000 5 000 000 Crdit
Dbit 21 28
Crdit
Crdit
201 78
La SONAPRA encaisse 1 million de FCFA de redevances annuelles du brevet et enregistre lcriture suivante : Dbit 51 7 Crdit Banque Produit Libell Dbit 1 000 000 1 000 000 Crdit
A la clture de lexercice, elle value la valeur du brevet qui, selon la norme, est la plus petite entre la valeur dentre (frais de procdures et frais de recherche) et la valeur actuelle des flux de trsorerie gnrs par le brevet. Or, les flux gnrs par le brevet cette date seront de 9 millions (en dehors de toute actualisation), ce qui est infrieur sa valeur dentre soit 1 7 millions de FCFA. Une correction de valeur simpose. La SONAPRA a le choix entre une modification de son plan damortissement pour dprcier la valeur des brevets et la constitution dune provision pour dprciation. Eu gard la volatilit du secteur, mais galement la possibilit de cder dautres licences devant gnrer des ressources complmentaires, la provision semble mieux indique. Provision pour dprciation Dbit 69 29 Crdit dotation Provision Libell Dbit 8 000 000 8 000 000 Crdit
Amortissement du brevet sur sa dure de protection Dbit 68 28 Crdit dotation Amortissement Libell Dbit 1 700 000 1 700 000 Crdit
Aprs deux annes de protection, lOAMPI dcide de verser le droit de proprit sur la varit OPRA 7 dans le domaine public pour soutenir le coton africaine et promouvoir les filires dans une perspective politique de lutte contre la pauvret. La SONAPRA, au dla dun recours juridique contre la dcision, doit en tire les consquences comptables. Elle doit amortir pour solde le brevet qui devient sans valeur. La provision constitue doit tre reprise. Reprise de la Provision pour dprciation Dbit 29 79 Crdit Provision reprise Libell Dbit 8 000 000 8 000 000 Crdit
Amortissement pour solde du brevet : 8/10 Dbit 68 28 Crdit dotation Amortissement Libell Dbit 13 600 000 13 600 000 Crdit
Le brevet doit tre retir de lactif Dbit Crdit Libell Dbit Crdit
28 21
Amortissement Brevet
Logiciel La socit a engag un autre chantier devant lui permettre damliorer son systme de gestion des stocks et lui faire faire des conomies substantielles sur les achats. Il sagit de la conception dun logiciel de gestion des stocks. Le logiciel est conu et fonctionnel. Il peut faire lobjet dune immobilisation une valeur qui ne contiendra ni les frais antrieurs, ni les charges de maintenance. Sa valeur sera de 15 millions de FCFA. Le logiciel devra tre amorti sur une priode relativement restreinte. Trois ans peuvent tre indiqus pour constater lamortissement du programme eu gard au secteur, la spcificit du programme et sa conception effectue par des ressources externes. A lentre Dbit 21 78 Crdit Logiciel Transfert de charge Libell Dbit 15 000 000 15 000 000 Crdit
A la clture (partant de lhypothse dun amortissement sans prorata) Dbit 68 28 Crdit dotation Amortissement Libell Dbit 5 000 000 5 000 000 Crdit
83 Cas de traitement des oprations long terme Il existe 3 mthodes de comptabilisation des oprations relatives aux contrats pluri - exercices. A vrai dire il sagit de deux mthodes plus une issue de la premire. METHODE A LACHEVEMENT Cest une mthode de prudence. Dans son cadre le chiffre daffaires ne sera comptabilis qu la livraison des travaux 2003. Au cours de leur excution la clture de chaque exercice, les travaux excuts sont stocks leur cot de production. 2001
Engagement des charges Banque Encaissement Banque Etat Inventaire Travaux en cours Variation
521 419
Banque Etat
1 000 1 000
342 734
1 200 1 200
Dstockage Variat. De stock Travaux Engagement des charges Charges Banque Perception des avances
521 419
1 000 1 000
419
3 500 3 500
Rsultat 2003 = 3500-1200-950 = 1350 Rsultat Total = R2001 + R2002 + R2003 = <200>-480 + 1350 = 670 Rsultat Total = CA Total charges = 3500 2830 = 670. La mthode lachvement par principe de prudence entrane souvent des pertes comptables en cours dexcution. Une autre mthode dnomme mthode lavancement existe pour limiter la constatation de perte comptable. Mthode lavancement Elle sappelle aussi mthode au pourcentage des travaux excuts . Il sagit en cours dexcution de constater le chiffre daffaires correspondant aux travaux excuts et accepts par le client. Aucun
encours nest constater la date dinventaire sauf si une partie des travaux na pas fait encore lobjet dacceptation du client. Le pourcentage des travaux excuts se dtermine partir du cot de production.
2002 450 29 %
2003 350 22 %
En 2001
Engagement des charges Charges Banque Encaissement dcompte Banque Client avance Acceptation client Client Client avance Prestation
Engagement des charges Charges Banque Encaissement dcompte Banque Client Client avance
Engagement des charges Charges Banque Encaissement dcompte Banque Client Client avance Acceptation client Client avance Prestation 3500 x 0,22
Rsultat 2003 = 770 950 = <180> Rsultat Total = 765 + 85 180 = 670 La mthode de lavancement prsente lavantage dtaler quelque peu le bnfice sur la dure dexcution du contrat. Cependant, en liant la rpartition du chiffre daffaire lexcution elle peut entraner un dsquilibre au profit des priodes ou les charges de production sont fortement engages (2001) par rapport aux autres qui nauront pas beaucoup de charges de production mais sont susceptibles de supporter dautres charges (distributionacheminement). Une troisime mthode, en ralit dcoulant de la mthode lachvement tente de limiter lexcs de prudence li cette mthode tout en attnuant leffet de rpartition des bnfices ingale entre les exercices lis la mthode lavancement. Mthode du Bnfice Partiel Lutilisation de cette mthode est soumise la conditionnalit de lexistence de bnfices prvisionnels. Dautres conditions sajoutent la premire en loccurrence : Lacceptation de la partie excute par le client ; Le prix de vente connu avec suffisamment de certitude ; Le degr davancement suffisant pour apprcier le bnfice global ;
La possibilit deffectuer des prvisions raisonnables sur la totalit des cots engager ; Linexistence de risque quant laptitude des cocontractants excuter leurs obligations. En prsence de ces conditions, la mthode peut tre adopte. Le traitement comptable est absolument conforme celui de la mthode dachvement avec lenregistrement du produit net en plus.
475 753
En plus des schmas dcriture de la mthode lachvement Crances sur travaux 328 Quote-part de rsultat
328
Rsultat 2001 = <200> + 328 = 128. 2002 475 753 Rsultat 2002 = <480> + 194 = <286> Crances sur travaux Quote-part de rsultat 194 194
653 475
Rsultat 2003 = 1350 522 = 828 Rsultat global = 828 + 128 286 = 670. Particularits = Contrats dficitaires
La mthode des produits nets partiels ne peut en aucun cas tre utilise pour les contrats lavance dficitaires ou qui encours dmontrent une perspective de dficit. Dans cette optique le choix est laiss entre les deux premires mthodes. Ce quil convient de signaler ce propos cest que la perte globale prvisionnelle doit tre entirement constates par le biais dune provision. Pour dprciation ; Pour risque. Dans ce cas on prend lhypothse de linflation prvisible des charges de production et dadministration.
Si le montant du contrat ne varie pas, la perte sera de 430. Dans les deux mthodes ds le premier exercice et dans la mesure o le risque de perte apparat au cours de cet exercice, une provision pour risque dun montant de 430 doit tre dote dans les deux mthodes.
697 193
Dotation Provision
430 430
84 Cas de traitement des engagements de retraite et des subventions Une socit Bissau guinenne (la Transguine) a bnfici de subvention dun bailleur pour relancer le secteur des transports urbains dans ce pays. La subvention est affecte plusieurs activits : Des investissements pour 10 000 000 Appui au fonctionnement pour 5 000 000 Appui financier : 3 000 000 Le solde de la subvention (12 millions) nest pas encore affect. Les critures suivantes sont passes A lencaissement
Dbit 51
Crdit Banque 14 71 8 46
Libell
Crdit
Le compte 46 contiendra la subvention non affecte jusqu la prise de dcision par le bailleur. La socit a pris la dcision de passer les provisions pour engagement de retraite. Elle a dtermin le montant la fin de lanne et applique la norme en ce qui concerne lenregistrement des engagements dj dus en N-1 Lcriture suivante sera enregistre Dbit 69 1 19 Crdit Dotation Rserves Provisions pour retraites Libell Dbit 3 000 000 2 000 000 5 000 000 Crdit
Si le montant en N-1 tait de 7 millions de FCFA, il devrait plutt avoir une reprise en N selon le schma dcriture suivant
Dbit 1
Crdit Rserves 19 79
Libell
Crdit
53.
Publi par Boureima SAWADOGO 10:34 Envoyer par e-mailBlogThis!Partager sur TwitterPartager sur Facebook
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