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RESUME

Le prsent document fait partie du suivi de la Recommandation de lOCDE sur la dductibilit des pots de vin verss aux agents publics trangers C(96)27/FINAL. Lexistence de lgislation refusant la dductibilit fiscale des pots de vin est une forte dissuasion la corruption des agents publics trangers. Nanmoins, la mise en uvre pratique dune telle lgislation ne doit pas tre nglige. Leffet dissuasif de telles modifications lgislatives dpend de manire cruciale de mesures mises en place pour assurer le respect de la loi par les contribuables. Alors que des lgislations rejetant la dductibilit fiscale de pots de vin verss des agents publics trangers taient mises en place dans la plupart des pays concerns, le Comit des affaires fiscales (CAF) a dcid de poursuivre ses travaux de mise en uvre de telles lgislations en concevant un manuel pour assister les contrleurs des impts identifier les paiements suspects susceptibles dtre des pots de vin. Lobjectif de ce Manuel de sensibilisation la corruption destin aux contrleurs des impts est de les sensibiliser aux diverses techniques utilises pour la corruption et aux outils pour dtecter et identifier les pots de vin verss aux agents publics trangers mais aussi ceux verss des agents publics dans le contexte national. Le Manuel fournit le cadre juridique utile et aussi des conseils pratiques : indicateurs de corruption, techniques dentretien, et exemples de pots de vin identifis lors de vrifications fiscales.Le Manuel inclut aussi un formulaire normalis pour le retour dinformation par le contrleur des impts ses services centraux pour faciliter lvaluation des risques. Les pays peuvent souhaiter utiliser ce Manuel et le fournir leurs agents des impts dans le cadre des programmes de formation. Ils peuvent aussi souhaiter lutiliser pour concevoir leur propre Manuel en tenant compte des circonstances particulires du pays. Le Manuel peut tre utilis comme liste de rfrence au cours des contrles fiscaux. Le Manuel peut enfin tre utilis par le CAF comme une prcieux outil pour promouvoir la Recommandation de lOCDE sur la dductibilit des pots de vin aux agents publics trangers vis vis des pays non membres.

TABLE DES MATIRES RESUME ........................................................................................................................................................ 3 MANUEL OCDE DE SENSIBILISATION LA CORRUPTION A LINTENTION DES CONTRLEURS DES IMPTS ................................................................................................................... 5 1. 2. 3. 4. Rappel sur linitiative sur la corruption............................................................................................ 5 Dispositions fiscales nationales concernes ..................................................................................... 6 Dfinition de la corruption ............................................................................................................... 6 Obligation ou non pour les contrleurs des impts de dclarer les pots-de-vin dtects .................. aux autorits de rpression criminelle de leur propre pays .............................................................. 6 Rgles spciales ventuelles relatives la charge de la preuve en cas de prsomption ........................... de paiements illgaux .............................................................................................................................. 7 5. Indices de fraude ou de versement de pots-de-vin ........................................................................... 7 5.1 Indices de fraude ou de versement de pots-de-vin : charges ou dductions ............................... 7 Mthodes de paiement ......................................................................................................................... 7 5.2 Indices de fraude ou de versement de pots-de-vin : emplois fictifs............................................ 9 5.3 Indices de fraude ou de versement de pots-de-vin : livres de compte et pices comptables .... 11 5.4 Indices de fraude ou de versement de pots-de-vin : comportement du contribuable................ 11 5.5 Indices de fraude ou de versement de pots-de-vin : mthodes de dissimulation ...................... 11 5.6 Indices de fraude ou de versement de pots-de-vin : dclaration obligatoire de ........................... commissions verses et de paiements analogues dans certains pays ........................................ 11 6. Planification des contrles et vrification du respect de la rglementation ................................... 12 7. Informations provenant dautres organismes publics..................................................................... 13 8. Informations disponibles auprs de partenaires des conventions fiscales ................................... 13 Contrles fiscaux simultans ................................................................................................................. 14 9. Techniques de contrle................................................................................................................... 14 Mthodes pour accumuler des lments de preuve notamment en matire de dtection ......................... des pots-de-vin : .................................................................................................................................... 14 10. Entretiens : objet............................................................................................................................. 15 Avec quelles personnes faut-il avoir des entretiens ?............................................................................ 15 Documentation relative lentretien ..................................................................................................... 15 Techniques dentretien .......................................................................................................................... 15 Construction des questions .................................................................................................................... 16 11. valuation du dispositif de contrle interne du contribuable......................................................... 16 Les principales tapes de lvaluation du contrle interne.................................................................... 17 Les conditions de contrle..................................................................................................................... 17 Le systme comptable ........................................................................................................................... 17 Les procdures de contrle.................................................................................................................... 17 12. Procdures de contrle spciales.................................................................................................... 17 Les caisses noires .................................................................................................................................. 18 Procdures pour identifier des paiements irrguliers par des dirigeants de socits ............................. 19 Questionnaire utiliser lors des contrles ( condition que la lgislation nationale le permette)......... 19 Tableau 1 : Questionnaire utiliser lors des contrles.............................................................................. 20 Tableau 2 : Principes dutilisation du questionnaire sur les caisses noires de la socit lors de .................. contrles effectus au cours dannes ultrieures................................................................... 21 13. Le suivi des pots-de-vin : Formulaire normalis lintention des contrleurs des impts ............... en vue de rendre compte leur administration centrale des pots-de-vin mis en vidence............. 22 Formulaire lintention des contrleurs des impts en vue de rendre compte leur .................................. administration centrale des pots-de-vin identifis .......................................................................... 23

MANUEL OCDE DE SENSIBILISATION LA CORRUPTION A LINTENTION DES CONTRLEURS DES IMPTS

Lobjectif du prsent Manuel est daider les pays sensibiliser leurs contrleurs des impts aux techniques utilises pour des oprations de corruption ainsi qu leur apporter des outils de dtection et didentification des pots-de-vin verss des agents publics trangers, mais aussi de pots-de-vin verss des agents publics dans le contexte national. Les pays qui le souhaitent peuvent se servir de ce manuel et le fournir leurs agents des impts, par exemple, dans le cadre de leur programme de formation. Ils peuvent aussi souhaiter lutiliser pour concevoir leur propre Manuel en tenant compte des circonstances particulires du pays. Le Manuel peut aussi tre utilis comme liste de rfrence au cours des contrles fiscaux. 1. Rappel sur linitiative sur la corruption

1. Le paiement de pots-de-vin dans le cadre de transactions commerciales internationales suscite de graves proccupations morales et politiques et fait peser une lourde charge conomique, qui entrave le dveloppement des changes et des investissements internationaux en accroissant les cots de transactions et en faussant les conditions de concurrence. Le traitement fiscal des pots-de-vin peut ajouter cette distorsion. 2. Les pays de lOCDE et plusieurs pays non membres ont ngoci la Convention de 1997 sur la lutte contre la corruption dagents publics trangers dans les transactions commerciales internationales. Cette Convention est entre en vigueur le 15 fvrier 1999. Tous les pays de lOCDE et un certain nombre de pays non membres lont signe. La corruption dagents publics nationaux est un dlit dans la plupart des pays. Avant ladoption de la Convention, la corruption des agents publics trangers ntait pas un dlit en vertu de la lgislation de nombreux pays. La Convention de lOCDE marque donc une tape importante dans les efforts concerts lchelle internationale pour donner un caractre dinfraction pnale la corruption et rduire la corruption rampante dans les conomies dans le monde entier. Il sagit de mettre un terme lutilisation de pots-de-vin pour obtenir des contrats commerciaux internationaux, mais aussi de renforcer les efforts anti-corruption destins lever les normes de gouvernance et accrotre lintervention de la socit civile. La convention oblige les signataires adopter des dispositions lgislatives nationales attribuant la qualification pnale la corruption dagents publics trangers. Elle donne une dfinition large de ce quon entend par agent public afin de couvrir toutes les personnes exerant une fonction publique. Elle stipule que la corruption dagents publics trangers doit tre passible de sanction efficaces, proportionnes et dissuasives comparables celles quappliquent les pays la corruption de leurs propres agents publics. 3. Dans le domaine fiscal, le Comit des affaires fiscales (CAF), principal organe de lOCDE en la matire, a entrepris en juin 1994 un examen en revue de la lgislation fiscale des pays Membres afin de mettre en vidence toutes les dispositions de nature encourager indirectement la corruption dagents publics trangers. Il a alors t convenu que lorsque de telles dispositions existent et lorsque leur modification dcouragerait efficacement la corruption dagents officiels, les administrations fiscales devaient tre encourages apporter de telles modifications.

4. En avril 1996, sur proposition du CAF, le Conseil de lOCDE a adopt une Recommandation sur la dductibilit fiscale des pots-de-vin verss des agents publics trangers C(96)27/FINAL. Cette Recommandation appelle les pays Membres qui autorisent la dductibilit de ces pots-de-vin rexaminer leur politique dans lintention dinterdire de telles dductions. Le Conseil de lOCDE tait dailleurs conscient que la tendance traiter les pots-de-vin verss des agents publics trangers comme illgaux pourrait faciliter une telle mesure dinterdiction. La Recommandation donne instruction au CAF de suivre sa mise en uvre et de la promouvoir dans ses contacts avec les pays non membres. Elle a t renforce par la Recommandation rvise du Conseil sur la lutte contre la corruption dans les transactions commerciales internationales, adopte le 23 mai 1997, qui appelle les pays Membres mettre en uvre dans les meilleurs dlais la Recommandation de 1996. Lattribution de la qualification pnale au versement de pots-de-vin des agents publics trangers dans les pays Membres a trs souvent constitu la condition pralable lamendement de la lgislation fiscale pour rejeter la dductibilit fiscale des pots-de-vin dans les pays concerns par la Recommandation. 5. Ds lors que les dispositions lgislatives rejetant la dductibilit fiscale des pots-de-vin verss des agents publics trangers ont t mises en place dans tous les pays concerns par la Recommandation de 1996, le CAF a dcid de poursuivre les travaux dans ce domaine en rdigeant un Manuel OCDE de sensibilisation la corruption en vue de la dtection des pots-de-vin verss des agents publics. Ce manuel est destin aider lidentification des pots-de-vin au cours des contrles fiscaux. 6. Les manuels de vrification permettent aux administrations fiscales de former les contrleurs des impts aux vrifications fiscales et aux meilleures pratiques, y compris comment dtecter les oprations financires suspects susceptibles daboutir lidentification de versements de pots-de-vin non dductibles. Ils incluent des informations qui sensibilisent les contrleurs des impts la mise en vidence des oprations concernes par la corruption. Comme de nombreux pays Membres sont en train denvisager ou dlaborer des manuels lintention de leurs contrleurs des impts, il a sembl opportun dtudier les questions qui doivent tre traites dans de tels manuels. 2. Dispositions fiscales nationales concernes

LES PAYS MEMBRES SONT INVITS FAIRE FIGURER ICI UNE REFERENCE A LEUR LEGISLATION FISCALE CONCERNANT LA NON-DDUCTIBILIT DES POTS-DE-VIN VERSS DES AGENTS PUBLICS TRANGERS 3. Dfinition de la corruption

7. Il existe autant de dfinitions de la corruption quil y a de formes de corruption. Le versement de pots-de-vin est une forme spcifique de corruption que lon peut dfinir comme le fait de donner volontairement quelque chose de valeur pour influencer lexcution de leurs fonctions officielles soit par un acte rprhensible, soit par lomission dun acte qui aurait d tre fait dans le cadre de leurs pouvoirs. 4. Obligation ou non pour les contrleurs des impts de dclarer les pots-de-vin dtects aux autorits de rpression criminelle de leur propre pays 8. Lobligation pour les contrleurs des impts de dclarer les pots-de-vin quils ont dtects aux autorits de rpression pnale de leur pays va dpendre du rgime juridique de leurs pays. Dans certains pays, ladministration fiscale est tenue de donner des renseignements la police, aux services du parquet et aux tribunaux lorsque le pot-de-vin concerne une affaire dans laquelle il y a soupon dinfraction fiscale. Dans dautres pays, ce nest pas le cas. Lorsque linformation est entre les mains des autorits de rpression, elles peuvent la transmettre leur contrepartie dans un autre pays sur la base dun accord international dentraide judiciaire. 6

LES PAYS PEUVENT INSERER ICI LEURS REGLES RELATIVES A LOBLIGATION OU NON POUR LES CONTROLEURS DES IMPOTS DE DECLARER LES POTS-DE-VIN DETECTES AUX SERVICES DE REPRESSION CRIMINELLE DE LEUR PAYS Rgles spciales ventuelles relatives la charge de la preuve en cas de prsomption de paiements illgaux LES PAYS PEUVENT INSERER ICI LEURS REGLES RELATIVES A LA CHARGE DE LA PREUVE SI ELLES DIFFERENT DU DROIT COMMUN DANS LE CAS DE PRESOMPTION DE VERSEMENTS DE POTS-DE-VIN 5. Indices de fraude ou de versement de pots-de-vin

9. Pour dissimuler les pots-de-vin, les contribuables vont gnralement faire appel aux mmes techniques que pour dissimuler des revenus. Les contrleurs des impts vont donc devoir chercher des preuves de versement de pots-de-vin de la mme faon que lorsquils recherchent des preuves de fraude. Les contribuables qui sous-estiment sciemment leur cotisation fiscale laissent souvent des preuves sous forme dindices didentification. 10. Les indices de fraude peuvent consister en un ou plusieurs agissements dlictueux caractre intentionnel commis par le contribuable spcifiquement en vue dune fraude fiscale. Les indices de fraude peuvent se rpartir en deux catgories : les indices dterminants ou les actes dterminants. On ne peut en aucun cas mettre en vidence une fraude en labsence dactes dterminants. Les indices dterminants servent de signe ou de symptme, ou ils signifient que des actes peuvent avoir t commis en vue dune tromperie, dune dissimulation ou dun travestissement de la ralit. En soi et pour soi, les indices ne permettent pas dtablir quun processus particulier a t mis en uvre, il faut galement quil y ait des actes dterminants. 11. Les actes dterminants sont les agissements qui permettent dtablir quun processus particulier a t dlibrment mis en uvre en vue dune tromperie, dun subterfuge, dun camouflage, dune dissimulation, dune quelconque tentative de faire apparatre des vnements sous un jour diffrent ou de les rendre obscurs, ou encore de travestir la ralit. A titre dexemples, on retiendra les omissions dlments spcifiques alors que des lments analogues sont pris en compte, la dissimulation de comptes bancaires, le non report en recettes dans les comptes ou la dissimulation des sources de recettes. Les indices de fraude prsents ci-aprs sont galement pertinents pour la mise en vidence de pots-de-vin. 5.1 Indices de fraude ou de versement de pots-de-vin : charges ou dductions

12. Ces indices peuvent prendre la forme dune surestimation substantielle de dductions ou consister dans le fait de prtendre des dductions fictives. Mthodes de paiement 13. On trouvera ci-aprs la prsentation dun certain nombre de mthodes de remises despces des agents publics. Il ne sagit en aucune faon de mthodes nouvelles et elles ne reprsentent quune petite partie des mthodes employes, mais elles ont t retenues ici pour souligner la ncessit de recourir des techniques denqute innovantes pour mettre en vidence des cas de corruption dagents publics. 14. change de fonds par lintermdiaire dune entreprise lgitime : une entreprise contrle par un agent public paie une forte somme dargent une socit indpendante en rglement de fausses factures au titre de prtendus honoraires de conseil. Cette socit tablit alors des chques au profit de lun de ses 7

responsables qui les encaisse laide dun agent dune banque. Les espces sont alors retournes aux responsables de la premire entreprise parmi lesquels se trouve lagent public. 15. Virement de fonds par lintermdiaire dune entreprise fictive : Un compte bancaire est ouvert sous un nom fictif comme moyen de convertir des chques en espces. Les factures imprimes sous le faux nom de lentreprise sont tablies titre de preuves dachats. Les chques mis au profit de lentreprise fictive sont dposs et les espces sont retires. 16. Paiement de frais de campagne : Un exemple de versement indirect de contribution politique consiste de la part du comit de campagne ou du candidat remettre une facture non honore pour une quelconque dpense de campagne, comme la location de camions de sonorisation ou limpression de tracts, daffiches, etc. 17. Paiements indirects des agents publics : Une autre mthode de paiement indirect des agents publics consiste effectuer des paiements au profit dun cabinet juridique. Dans ce cas, lavocat intervient en temps que simple intermdiaire au profit duquel des chques sont mis en contrepartie de services juridiques ostensiblement rendus. Les paiements sont dposs sur les comptes fiduciaires de lavocat et des dcaissements sont effectus de ces comptes au profit de lagent public. Cette mthode est galement utilise en faisant appel des entreprises de relation publique ou de publicit ou des cabinets comptables. 18. Versement indirect de pots-de-vin : une autre mthode consiste dans la formulation dune demande de don pour un organisme sans but lucratif ou commercial par un agent public faisant partie des responsables de cet organisme. 19. Surfacturation par rapport au prix rel sur le march : la diffrence entre la somme reue et le prix normal est ensuite verse un intermdiaire aprs dduction du bnfice de lentreprise concerne (la difficult tient lidentification de lintermdiaire qui est rarement dsign en tant que tel dans les livres de comptes de la socit). 20. Une charge supporte par une socit est facture comme dpense pour des frais de garde de biens ou de surveillance du transport des marchandises ou des installations de la socit dans le pays de ralisation du march. 21. Lintervention dun bureau darchitectes pour linstallation ou le dveloppement des infrastructures locales dune entreprise, les paiements correspondants tant effectus sur des comptes situs dans des paradis fiscaux. 22. Les encaissements de redevances sont comptabiliss en charges dans les livres de compte dune socit au lieu de figurer dans les revenus. Le paiement du soi-disant engagement est effectu avant la fin de lexercice de la socit. Le paiement est effectu auprs dune socit de gestion tablie dans un paradis fiscal qui est prsente comme tant bnficiaire du revenu de redevances. Le non enregistrement des redevances dans les revenus ou le versement la socit de gestion en tant que charge sur les livres de la socit nayant pas dengagement la fin de lanne peut rendre encore plus difficile la dtection dun versement un agent public. 23. Les techniques traditionnelles de vrification peuvent tre utilises pour dcouvrir les versements de pots-de-vin. Cela suppose un examen attentif des divers comptes pour sassurer de la validit des diffrentes charges et tudier quels postes spcifiques pourraient tre dissimuls. Des services sont-ils vritablement fournis en contrepartie de certains paiements et si cest le cas, les services sont-ils proportionns aux paiements effectus ce titre ? Il importe de se souvenir que les dboursements ne correspondent pas toujours ce quils semblent tre. Une enqute efficace suppose dapprofondir lanalyse pour dterminer si le dboursement est lgitime et sil ne sagit pas dun simple mode dacheminement par 8

lequel les espces peuvent tre transmises jusqu un bnficiaire en dernier ressort qui pourrait tre un agent public. 24. Services professionnels : toutes les pices justificatives de sommes factures au titre de services professionnels doivent tre soigneusement examines pour vrifier lexactitude de leur description et des explications des services fournis ainsi que des ventuelles augmentations inhabituelles. On a constat que de nombreuses entreprises passaient en charge des honoraires au titre de projets et daffaires spcifiques pour un montant suprieur ce qui aurait t normalement factur pour le travail effectivement accompli. Cette surfacturation a t utilise pour recouvrer des paiements politiques organiss davance ou des paiements des agents publics effectus par des entreprises pour le compte du contribuable. Un indice peut aussi tre lexistence des versements importants des socits de consultants lorsque les factures ne sont pas prcises. 25. Frais de dplacement et de reprsentation : lexamen des comptes de charge a rvl que des paiements illgaux peuvent tre dduits sous lalibi de frais de voyage et de reprsentation. Les comptes de charges salariales et la correspondance ont servi tablir un itinraire de certains salaris. La correspondance ainsi que les notes de frais des membres du Conseil dadministration sont soigneusement examines pour mettre en vidence des manifestations, fonctions ou voyages politiques destins au versement de contributions politiques. Toutes les sources voques prcdemment ont servi mettre en vidence une date, une heure et un lieu permettant de penser que le contribuable tait impliqu dans une opration politique illgale. Tous les frais de dplacement lis chaque manifestation particulire ont t extraits des pices justificatives fournies par le contribuable. Les catgories suivantes ont t les principales sources dajustement : x x x x 5.2 Frais de dplacement des dirigeants Voyages en avion -- que ce soit par des salaris du contribuable ou pays directement pour les voyages dun candidat politique. Frais de pilotage de lavion priv du contribuable. Frais concernant certains salaris, y compris prlevs directement sur une carte de crdit. Indices de fraude ou de versement de pots-de-vin : emplois fictifs

26. La masse salariale peut tre gonfle pour diverses raisons, y compris le versement de pots-de-vin. Lobjectif est gnralement le mme : permettre des fonds de sortir dune entreprise sous forme de charge dductible sans que le bnficiaire nacquitte limpt sur le revenu au titre de ce revenu. Cette mthode est couramment utilise lorsque lentreprise procdant au paiement exerce une activit qui nest pas rmunr en espces et o largent ne peut sortir que sous forme de rglements par chques. Cette mthode pourrait servir de mcanisme de fraude fiscale permettant au contribuable dobtenir des fonds ncessaires au versement de pots-de-vin, des oprations dextorsion de fonds, pour le paiement de frais personnels ou le remboursements de dettes de jeu ou demprunts des usuriers. 27. Une autre faon de gonfler la masse salariale consiste faire figurer dans le personnel des militants de partis politiques mme si ces salaris nassurent aucun service pour la socit qui les rmunre. La mme technique peut tre utilise pour des agents publics. 28. Pour dtecter des indices demplois fictifs, les contrleurs des impts doivent prter une attention particulire aux tats salariaux. Les circonstances suivantes requirent une attention particulire :

Sil y a un soupon ou la connaissance de lexistence demplois fictifs, il convient de sintresser au parcours du chque. Si les chques sont encaisss la mme banque ou par lintermdiaire dautres parties, le bnficiaire peut tre connu auprs de la banque ou par les personnes qui endossent les chques. Si la socit accorde ses salaris un rgime dassurance retraite, etc., il convient de vrifier les documents relatifs aux dparts des salaris de faon contrler sils ont galement t retirs de la liste des salaris. Une socit peut continuer dmettre des chques au profit dun salari qui nest plus dans lentreprise. Les contrleurs des impts doivent procder une slection des salaris par sondage et comparer les endossements diverses priodes de lanne. Des membres du personnel ou des cadres dirigeants cls peuvent tre prts des partis politiques pour assurer divers services tout en percevant leur salaire auprs de leur employeur. Les contrleurs des impts devraient essayer de dterminer si les services rendus par les salaris ont t fournis pendant les priodes de rmunration concernes. La vrification des dclarations de remboursement de frais peut tre utile pour dterminer le lieu gographique o se trouve le salari un moment particulier. Cette information peut servir de base un entretien ultrieur avec le salari.

29. Certains agents publics ont des sources lgitimes de revenus limites. Alors certains peuvent tre tents de complter leurs revenus par des activits illgales. Ces personnes vont trouver une entreprise dispose les faire figurer dans leurs relevs de salaires et leur verser des chques de rmunration rguliers mme si le salari nassure aucun service. 30. Le contrleur des impts doit tendre son contrle lagent public souponn et retracer lutilisation des chques de salaire pour dterminer si une quelconque part de largent est revenue la socit. Lorsque lentit contrle est souponne de servir de couverture salariale un agent public, le contrleur des impts doit rechercher certains indices susceptibles dtayer ses soupons : x x x dterminer si des chques sont encaisss par lemployeur ; vrifier si le salari a les qualifications requises pour assumer la fonction au titre de laquelle il peroit le salaire ; si les livres comptables indiquent que le salari figure encore dans les effectifs au moment du contrle, le contrleur des impts doit sefforcer de vrifier sil est effectivement prsent dans lentreprise, et si le salari occupe un emploi de vendeur extrieur, le contrleur des impts doit dterminer quels sont les clients et tablir si le salari a effectivement des contacts avec ces clients.

31. Le contrleur des impts peut avoir solliciter des renseignements ltranger lorsque le salari fictif est un agent public tranger (voir plus loi la Section sur lchange de renseignements). Certains pays considrent que lutilisation demplois fictifs est moins susceptible dintervenir dans le contexte national compte tenu du niveau lev des cotisations sociales et des impts retenus la source.

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5.3

Indices de fraude ou de versement de pots-de-vin : livres de compte et pices comptables

32. Pour dtecter les pots-de-vin, le contrleur des impts devrait rechercher les manipulations traditionnelles des livres de compte et des traces comptables, comme : x x la tenue de deux comptabilits parallles ou labsence de comptabilit ; les fausses critures ou les modifications apportes aux livres de compte et aux pices comptables, les documents antidats ou postdats, les fausses factures, les fausses commandes, dclarations ou autres faux documents, et labsence de comptabilit tenue en bonne et due forme, les dissimulations de pices ou le refus de remettre certaines pices, etc. Indices de fraude ou de versement de pots-de-vin : comportement du contribuable

x 5.4

33. Lanalyse du comportement du contribuable peut aussi tre utile pour dterminer notamment lexistence de pots-de-vin, comme : x x x x x x 5.5 les tentatives dentraver le contrle. Par exemple, ne pas rpondre aux questions pertinentes, annuler de faon rpte les rendez-vous ou refuser de fournir des pices comptables ; le tmoignage de salaris sur des pratiques commerciales irrgulires du contribuable ; la destruction de livres et de pices, notamment juste aprs le commencement du contrle ; le paiement de charges indues pour des agents ou mandataires ; les commandes et documents connexes antidats ; enfin, les tentatives de corruption du contrleur des impts. Indices de fraude ou de versement de pots-de-vin : mthodes de dissimulation

34. Un certain nombre de mthodes peuvent servir dissimuler des pots-de-vin comme des oprations nintervenant pas dans le courant normal des affaires, les oprations entoures de secret, les fausses inscriptions dans les livres de linitiateur ou du bnficiaire dun transfert, lutilisation de comptes bancaires secrets pour des revenus, les dpts sur des comptes bancaires ouverts des prte-noms et la ralisation de transactions commerciales sous de faux noms. 5.6 Indices de fraude ou de versement de pots-de-vin : dclaration obligatoire de commissions verses et de paiements analogues dans certains pays 35. Quelques pays requirent la dclaration des commissions, honoraires et paiements analogues verss des rsidents ou des non-rsidents. Certains dentre eux sont requirent la dclaration des paiements des particuliers (y compris de commissions) et ces informations font lobjet dun change automatique. Dautres pays peuvent tre dots dun systme de retenue la source sur ces paiements qui permettent aussi aux autorits fiscales dobtenir des renseignements sur les destinataires de ces paiements. 36. La dclaration obligatoire impose aux personnes physiques ou morales qui, dans le cadre dune activit commerciale professionnelle, versent des commissions, des frais de courtage, des remboursements

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et autres frais ou rmunrations des rsidents ou non-rsidents, de dclarer chaque anne ces versements ladministration fiscale. Cette obligation peut sappliquer lensemble des personnes morales, quel que soit leur objet ou leur activit, y compris aux administrations publiques nationales ou locales ainsi quaux organismes sous contrle public. La non communication de ces renseignements peut entraner le rejet de la dduction des paiements effectus (mme si le paiement a t effectivement impos entre les mains du destinataire) et les contrevenants sont passibles de sanctions pcuniaires. Ladministration fiscale est ainsi dote dun instrument qui lui permet danalyser lvolution des informations fournies sur les commissions et pouvant ventuellement servir de critre pour la mise en uvre dun contrle fiscal dans la mesure o elles peuvent fournir des indices de corruption. Traditionnellement, ladministration fiscale surveille : x x x x x les cas de bnficiaires tablis dans des paradis fiscaux ; les cas de fortes sommes verses un bnficiaire qui na jusquici peru que de petits montants ; laugmentation des versements et des bnficiaires ; les sommes importantes verses des avocats ltranger ; et les cas de bnficiaires tablis dans des zones gographiques dans lesquelles lentreprise na pas dactivit.

37. La dclaration obligatoire ladministration fiscale des commissions, honoraires et paiements analogues ou lapplication dune retenue la source sur des paiements analogues verss des rsidents ou des non-rsidents peuvent tre un instrument permettant dassurer limposition des bnficiaires de tels revenus ainsi que de donner des indices pouvant conduire dventuels contrles des dductions demandes au titre de commissions susceptibles dtre des pots-de-vin non dductibles. Un tel dispositif est galement utile pour donner des renseignements sur de tels paiements des partenaires une convention fiscale et plus particulirement pour promouvoir lchange spontan ou automatique de renseignements sur les commissions, honoraires et paiements analogues verss (voir Section 7 plus loin sur les renseignements disponibles auprs de partenaires des conventions fiscales). LES PAYS EXIGEANT LA DECLARATION DES COMMISSIONS PEUVENT INSERER ICI UNE REFERENCE A LA LEGISLATION QUI PRESCRIT CES DISPOSITIONS 6. Planification des contrles et vrification du respect de la rglementation

38. Au cours de la phase de la planification des contrles et de conduite de la vrification de toutes les dclarations de revenus, les contrleurs des impts et leurs suprieurs hirarchiques seront attentifs aux situations qui se prtent des oprations de paiement illgales ou indues, comme les versements de potsde-vin. Lorsque cela parat appropri et ncessaire, les plans de contrle devraient envisager les vrifications suivantes : x examiner les comptes rendus de vrifications internes et les documents de travail correspondants afin de dterminer si une quelconque rfrence est faite la cration dune caisse secrte ou occulte de la socit ; tudier les doubles des comptes rendus remis par le contribuable dautres autorits de tutelle publiques ;

12

x 7.

accorder lattention quil convient aux entits, oprations, accords contractuels ou conventions de tarification, virements avec ltranger ainsi quau recours des paradis fiscaux. Informations provenant dautres organismes publics

39. Au cours de la phase pralable de la planification des contrles et de la vrification des dossiers dentreprises, les contrleurs des impts et leurs suprieurs hirarchiques tudieront quels renseignements demander dautres organismes publics. 40. Pour obtenir des renseignements concernant les caisses noires, les pots-de-vin, les contributions politiques et autres renseignements dordre fiscal, les contrleurs des impts pourraient contacter dautres organismes publics, comme lOrganisme de contrle des oprations de bourse ou des organismes publics assurant des risques ltranger. LES PAYS SONT INVITES FOURNIR DANS LEUR MANUEL DES EXEMPLES SUPPLEMENTAIRES 8. Informations disponibles auprs de partenaires des conventions fiscales

41. Au cours de lexamen des dossiers dentreprises, les contrleurs des impts et leurs suprieurs hirarchiques doivent aussi prendre en considration les renseignements quils peuvent obtenir des partenaires des conventions fiscales. Divers mcanismes juridiques peuvent tre utiliss pour assurer lchange de renseignements : les conventions fiscales bilatrales comportant un article relatif lchange de renseignements fond sur larticle 26 du Modle de convention fiscale de lOCDE et les instruments multilatraux sur lassistance mutuelle en matire fiscale. En ce qui concerne la corruption dagents publics trangers, deux formes dchanges de renseignements semblent particulirement utiles, savoir lchange sur demande, lchange spontan et lchange automatique, par exemple : x Lchange sur demande intervient lorsque lun des partenaires une convention soumet un autre partenaire des questions spcifiques touchant un dossier particulier. Une demande de renseignement peut donc tre utile pour dterminer la nature dun paiement suspect. On peut aussi demander dentreprendre un contrle fiscal ltranger et mme la prsence dun contrleur des impts tranger, si la lgislation nationale de ltat requis le permet, au cours dun contrle fiscal. Les renseignements changs de faon spontane peuvent aussi aider localiser un paiement suspect. En pareil cas, les particularits repres par un agent dune administration fiscale trangre au cours dun contrle ou dune enqute qui peuvent intresser des fins fiscales une autre juridiction lui sont transmises sans demande pralable. Les renseignements sont transmis par lintermdiaire des autorits comptentes de chaque pays. Lchange automatique consiste en une transmission systmatique de renseignements concernant des lments spcifiques de revenu (par exemple, revenus passifs, retraites). Le Recommandation du Conseil de lOCDE sur lutilisation du Modle de Mmorandum daccord de lOCDE sur lchange automatique de renseignements des fins fiscales C(2001)28 traite de lchange automatique de divers types de renseignements fiscaux et fait particulirement rfrence la ncessit de renforcer la coopration internationale dans la lutte contre la corruption dagents publics trangers. Dans son article 2 n), elle stipule que Les autorits comptentes sefforcent de se fournir des renseignements concernant les commissions et autres paiements similaires .La Recommandation recommande aussi que les autorits comptentes conviennent que lchange de renseignements (spontan et sur demande) sera intensifi dans 13

le cas des catgories de revenus suivantes : commissions, droits, commissions de courtage et autres rmunrations verses des personnes physiques ou morales . 42. Lchange de renseignements est effectu par les autorits comptentes des deux juridictions disposant des prrogatives juridiques pour procder un change de renseignements fiscaux. Les contacts directs avec les agents de ladministration fiscale trangre ne sont pas autoriss sauf dlgation de pouvoir dlivre par lautorit comptente. De plus, si les renseignements sont fournis aux termes de larticle relatif lchange de renseignements dune convention bilatrale ou dun instrument spcifique prvoyant lchange de renseignements, les rgles de confidentialit bloquent normalement la transmission des renseignements si linfraction pnale nest pas galement une infraction fiscale dans la mesure o les renseignements ne peuvent tre communiqus qu'aux personnes ou autorits concernes par l'tablissement ou le recouvrement des impts de toute nature perus pour le compte des tats contractants, par les procdures ou poursuites concernant ces impts, ou par les dcisions sur les recours relatifs ces impts. Contrles fiscaux simultans 43. Les contrles fiscaux simultans peuvent constituer un autre instrument pour mettre en vidence des pots-de-vin verss des agents publics trangers. LAccord modle OCDE de 1992 pour entreprendre des contrles fiscaux simultans stipule que le principal objet des contrles fiscaux simultans est notamment : de dterminer le montant exact de limpt d par un contribuable dans les cas o (...) des revenus non dclars, le blanchiment dargent, des pratiques de corruption, des versements de pots-de-vin ou des paiements illicites, etc. sont identifis . 44. Les pays Membres concluant des accords pour entreprendre des contrles fiscaux simultans sont invits se rfrer lAccord modle OCDE de 1992 pour entreprendre des contrles fiscaux simultans qui stipule que les contrles fiscaux simultans peuvent avoir pour objet en particulier de dterminer le montant exact de limpt d par un contribuable dans les cas o des revenus non dclars, le blanchiment dargent, des pratiques de corruption, des versements de pots-de-vin ou des paiements illicites, etc. sont identifis. LES PAYS PEUVENT INSERER ICI LEUR PROCEDURE NATIONALE POURPRENDRE CONTACT AVEC LAUTORITE COMPETENETE ET FAIRE REFERENCE A LEURS PRINCIPES RELATIFS A LECHANGE DE RENSEIGNEMENTS 9. Techniques de contrle

45. Lobjet de cette section est de donner des lignes directrices pour tablir les procdures et techniques quil convient dutiliser pour mener un contrle efficace et notamment pour dtecter des potsde-vin. Des programmes danalyse assists par ordinateur peuvent tre utiles pour identifier les paiements de pots-de-vin. Mthodes pour accumuler des lments de preuve notamment en matire de dtection des pots-de-vin : 46. Parmi ces mthodes, on retiendra :

Les tests analytiques comme une analyse des postes du bilan afin de mettre en vidence les postes importants, inhabituels ou douteux. Les tests analytiques font appel des comparaisons et des mises en relation pour isoler les postes et les oprations qui mritent un examen approfondi ou qui permettent de conclure quil ny a pas lieu de poursuivre lenqute.

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La documentation comme ltude des livres et pices comptables du contribuable afin de dterminer leur contenu, leur exactitude et dtayer les lments ports sur la dclaration de revenus. Les enqutes comme les entretiens avec le contribuable, voir (lorsque cest juridiquement possible) avec des tiers. Les renseignements recueillis auprs de tiers indpendants peuvent confirmer ou vrifier lexactitude des renseignements fournis par le contribuable. Les vrifications -- comme retracer des oprations pour dterminer si elles sont correctement enregistres et rsumes dans les livres et pices comptables du contribuable. 10. Entretiens : objet

47. Dans la mesure o ils sont autoriss par la loi, les entretiens apportent des renseignements sur les antcdents financiers du contribuable, ses oprations commerciales et sa comptabilit. Les entretiens servent obtenir des renseignements ncessaires pour porter des jugements en connaissance de cause quant lampleur et la profondeur dun contrle et la rsolution des problmes. Les entretiens servent aussi obtenir des pistes, largir linformation disponible et tablir des preuves. 48. Le tmoignage oral est un facteur significatif de rglement des dossiers fiscaux, notamment pour la mise en vidence de pots-de-vin, car il permet dapporter des renseignements qui ne pourraient sinon pas tre tirs des documents et de fournir des renseignements intressants qui ne figurent pas dans la dclaration de revenus. Avec quelles personnes faut-il avoir des entretiens ? 49. Les entretiens destins dtecter des fraudes ou des pots-de-vin doivent toujours se tenir avec les personnes connaissant le mieux le tableau financier densemble et les antcdents de la personne physique ou morale contrle, comme le directeur gnral, le responsable des oprations internationales, le responsable des oprations avec ladministration publique, les administrateurs nayant pas de fonction dans lentreprise, mais qui participent des commissions daudit ou dtiennent des responsabilits analogues, dautres personnes encore, en tant que de besoin. Documentation relative lentretien 50. A lissue de lentretien, les contrleurs des impts vont tablir un aide-mmoire de lentretien indiquant la date, lheure, le lieu et les personnes prsentes ainsi que les lments qui sont ressortis de lentretien. Le contrleur des impts doit signer et dater cet aide-mmoire. Cet aide-mmoire doit figurer dans le dossier. Cela peut tre utile si le contrleur des impts a lobligation lgale dinformer le parquet comptent, en cas de corruption. Techniques dentretien 51. Il convient daccorder une attention toute particulire aux techniques dentretien. Il est en effet important que le contrleur des impts garde en permanence la matrise de lentretien et ce, dautant plus sil souponne lexistence de pots-de-vin. Les contrleurs des impts doivent dterminer le rythme et le sens de lentretien. Il est aussi important de sassurer en permanence que le contribuable mne des renseignements pertinents ou sil parle pour ne rien dire.

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Construction des questions 52. Pour interroger le contribuable, on peut faire appel quatre types de questions : questions ouvertes, questions fermes, questions de sondage, questions insidieuses. Il appartiendra au contrleur des impts de dcider du type de question le plus appropri la dtection de paiements illgaux.

TYPE

Questions ouvertes

DESCRIPTION Les questions sont conues pour amener une rponse narrative. Il sagit dobtenir une histoire, une squence dvnements ou encore une description. On posera des questions rponse ouverte propos des activits commerciales du contribuable. lavantage de ce type de questions est de donner une vue densemble de certains aspects des antcdents du contribuable. Leur inconvnient tient au risque de voir le contribuable parler pour ne rien dire. Ces questions conviennent mieux pour obtenir des renseignements prcis comme des dates, des noms ou des sommes. Il sagit de questions spcifiques et directes. On posera des questions fermes pour des renseignements de rfrence comme les versements des agents publics. Ces questions sont utiles lorsque le contribuable a des difficults donner des rponses prcises. Elles servent aussi prciser la rponse une question rponse ouverte. Leur inconvnient est de limiter la rponse ce qui est exactement demand et cela peut mettre mal laise le contribuable. Ces questions associent les lments des questions ouvertes et fermes. Elles servent approfondir un sujet. Par exemple, en cas de doute sur les dpenses dhonoraires de consultant dun contribuable, on demandera quel est lobjectif commercial de cette dpense ? . lavantage de ce type de question est que la rponse du contribuable est oriente sans tre limite. Les questions insidieuses indiquent que linterviewer a dj tir une conclusion ou indiquent ce quil souhaite entendre. Il faut limiter le recours ces questions. On les utilisera pour obtenir des confirmations, la rponse tant inscrite dans la forme de la question. Par exemple, vous navez donc pas conserv les factures de vos frais de consultant ?

Questions fermes

Questions de
sondage

Questions insidieuses

LES PAYS PEUVENT INSERER ICI UNE REFERENCE A LEURS REGLES INTERNES RELATIVES AUX ENTRETIENS AVEC LES CONTRIBUABLES AU COURS DE VERIFICATIONS FISCALES 11. valuation du dispositif de contrle interne du contribuable

53. Le dispositif de contrle interne est dfini comme lensemble des mthodes et procdures mises en place par le contribuable pour identifier, mesurer et protger les oprations commerciales et viter les fausses dclarations importantes relatives des renseignements financiers . Une valuation du dispositif de contrle interne du contribuable est ncessaire pour dterminer la fiabilit des livres et pices comptables, ce qui est particulirement utile en cas de soupon de fraude ou de paiements suspects. Il est essentiel dvaluer ce dispositif de contrle interne pour dterminer les techniques de contrle utiliser.

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Les principales tapes de lvaluation du contrle interne 54. Lvaluation du contrle interne peut tre dcrite comme une analyse ralise par le contrleur des impts en vue de comprendre et de connatre tout le fonctionnement de lentreprise. Les principales tapes de cette valuation consistent comprendre les conditions de contrle, le systme comptable et les procdures de contrle. Les conditions de contrle 55. Le premier aspect que doivent comprendre les contrleurs des impts rside dans lenvironnement de contrle de lentreprise. Cet environnement est un ensemble de nombreux facteurs qui affectent les mthodes et les procdures de lentreprise. Il sagit de facteurs comme la philosophie de gestion, le style de fonctionnement de la direction, les structures organisationnelles, la politique du personnel et les influences extrieures affectant lentreprise, facteurs qui peuvent aussi indiquer une ventuelle corruption. Pour valuer les conditions de contrle, les contrleurs des impts doivent comprendre dans le dtail la faon dont fonctionne lentreprise. Le systme comptable 56. Le second aspect essentiel du contrle interne que les contrleurs des impts doivent comprendre est le systme comptable. Connatre le systme comptable donne des renseignements sur bon nombre des oprations ralises par le contribuable. 57. Les contrleurs des impts doivent acqurir des connaissances sur la faon dont lentreprise fonctionne au jour le jour en ce qui concerne les clients, les fournisseurs, les dirigeants, les ventes, les travaux raliss, la tarification des sites, les salaris, les actifs utiliss, la production et la conservation des pices comptables. Les procdures de contrle 58. Les procdures de contrle sont les mthodes et procdures dfinies par la direction pour atteindre les objectifs de l'entreprise. Ce sont les mthodes dfinies pour sassurer que lentreprise fonctionne comme prvu. La sparation des fonctions est la premire procdure de contrle qui intresse le contrleur des impts. Si elle est convenablement mise en uvre, la sparation des fonctions va limiter les occasions pour une personne quelconque de commettre ou de dissimuler des erreurs et des irrgularits commises par exemple pour verser des pots-de-vin dans lexercice normal de ses fonctions. 12. Procdures de contrle spciales

59. Lors du choix des investigations approfondies raliser et de la mise en vidence des procdures utiliser, le suprieur hirarchique du contrleur des impts doit garder lesprit lobjectif de linvestigation, la profondeur quelle doit atteindre et la faon dont elle doit tre contrle. 60. Lobjectif spcifique de linvestigation approfondie doit tre bien dfini dans le plan du contrle spcial. Par exemple, lobjectif dune investigation approfondie peut consister dans la mise en vidence de versements des agents publics. Linvestigation doit tre oriente sur le compte ou les comptes les plus susceptibles de comporter des oprations avec des entreprises qui prsentent traditionnellement une forte probabilit de versement de pots-de-vin. On peut rencontrer des pots-de-vin dans tous les secteurs dactivit. Des pots-de-vin ont souvent t dcouverts dans des secteurs o le savoir-faire technique constitue un lment essentiel. Un autre trait commun peut tre la ncessit dobtenir une autorisation des pouvoirs publics pour oprer. Parmi ces 17

secteurs dactivit, on retiendra la prospection ptrolire, la construction et lindustrie de transformation. A titre dexemple de versement dun pot-de-vin dans le secteur de la prospection ptrolire, on retiendra laffaire figurant ci-aprs. 61. Les responsables dune socit de prospection et de production de ptrole brut et de gaz naturel ont donn leur feu vert des versements par lagent commercial de leur filiale ltranger qui a transmis les sommes des agents publics trangers pour essayer dobtenir des dcisions favorables des pouvoirs publics en faveur de cette filiale trangre. Ces versements taient dissimuls en les prsentant et en les enregistrant comme des achats et rparations de biens dquipement. Les caisses noires 62. Cette section indique des techniques daudit et des tests de respect de la rglementation pouvant contribuer mettre en vidence et tudier les caisses noires des entreprises et tout autre dispositif destin contourner la lgislation fiscale ou verser des pots-de-vin des agents publics. Les mcanismes de cration des caisses noires et de dissimulation intentionnelle du revenu imposable de la socit sont trs proccupants vis--vis de la lgislation fiscale dun pays. Dfinition 63. Les caisses noires des entreprises sont des comptes ou groupes de comptes gnralement mis en place par des mcanismes complexes chappant aux contrles internes normaux, en vue de verser des contributions politiques, des pots-de-vin, des commissions occultes, de couvrir des frais personnels des dirigeants et dautres activits illgales. Des cadres dirigeants sont gnralement impliqus et ces mcanismes sont mis en uvre au moyen de transactions diverses faisant appel aux filiales nationales ou trangres. Exemples x La pratique habituelle pour les montages ltranger consiste pour la socit mre de faire appel une filiale ltranger, un consultant tranger ou un compte ouvert dans une banque trangre pour blanchir des fonds de faon obtenir des espces et les rapatrier la maison mre pour alimenter une caisse noire servant des versements des agents publics nationaux. Bien entendu, les fonds ne sont pas rapatris sils sont destins un agent public tranger. Les caisses noires peuvent tre gnres par des remises dhonoraires dun conseiller juridique tranger. Le conseiller juridique qui assure aussi des services lgitimes de conseil pour la socit nationale, surfacture ses services la socit et rtrocde de largent son trsorier sous forme despces. Des cadres de direction et/ou des membres du personnel-cl bnficient de rmunrations supplmentaires contre la promesse quils contribueront concurrence dun certain pourcentage de la prime ou de son montant net (de limpt sur le revenu) une campagne politique ou au versement de pots-de-vin. Surcapitalisation de la socit : des biens immobiliers ou personnels sont acquis par lentreprise commerciale pour un prix suprieur sa juste valeur marchande. Lexcdent est rendu ou rtrocd et utilis par le promoteur du dispositif pour verser une contribution une organisation politique ou une somme un agent public.

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Des contributions sont verses des cabinets juridiques qui servent dintermdiaires en dposant les fonds sur des comptes fiduciaires partir desquels ils sont reverss au comit de campagne politique dsign par les dirigeants de la socit contributrice ou un agent public.

Procdures pour identifier des paiements irrguliers par des dirigeants de socits 64. Un contrleur des impts peut galement poser des questions directes afin de mettre en vidence des pots-de-vin. Dans tous les cas, le suprieur hirarchique du contrleur des impts dcidera sil faut ou non poser certains cadres de la socit, membres du personnel cl ou dautres personnes, les questions 1 5 figurant dans le Tableau 1. Dans des situations dans lesquelles des rponses ont t apportes lors dun contrle antrieur, les principes noncs au Tableau 2 doivent tre pris en considration pour dcider sil convient de poser ces questions les annes ultrieures. 65. Des questions supplmentaires peuvent tre poses lorsquune rponse une question quelconque ou lorsque les faits et la situation propres un dossier particulier le justifient ; toutefois, il faut envisager de solliciter laide du Conseil fiscal pour formuler ces questions. 66. Les personnes retenues pour tre soumises ces questions doivent tre des salaris ou administrateurs anciens ou actuels susceptibles davoir eu ou davoir suffisamment de prrogatives, de moyens de contrle ou de connaissances des activits de lentreprise pour tre au fait dabus ventuels de fonds sociaux. Il peut sagir, par exemple, du directeur gnral, du directeur financier, du responsable des oprations internationales, du responsable des oprations avec ladministration publique, dadministrateurs nayant pas de fonction dans lentreprise, mais qui participent des commissions daudit ou dtiennent des responsabilits analogues, dautres personnes encore, en tant que de besoin. 67. Il faut que la personne retenue pour tre soumise ces questions comprenne bien que le terme socit recouvre le contribuable contrl, ses ventuelles filiales, socit mre ou socits apparentes, ainsi que les ventuelles filiales communes, socits de personnes, fiducies, ou associations dans lesquelles cette socit possde des intrts. Les personnes interroges doivent tre informes des annes sur lesquelles portent les questions. 68. Les annes sur lesquelles doivent porter les questions seront dtermines au cas par cas.

69. La mthode de proposition des questions, le dlai de rponse orale ainsi que le dlai de rception des rponses crites et attestes va tre dtermin par le suprieur hirarchique du contrleur des impts. 70. Si une personne refuse de rpondre toute question du contrleur des impts ou refuse de confirmer une dclaration crite sous serment ou sur lhonneur, une injonction peut tre notifie cette personne si cest juridiquement possible en vue dobtenir son tmoignage. 71. Lorsquune quelconque de ces questions donne lieu une rponse affirmative, toutes les prcisions concernant la transaction doivent tre obtenues. Les rponses lensemble des questions seront confrontes avec tous les autres renseignements disponibles. Si des prcisions sont ncessaires, on procdera de nouveaux entretiens. Questionnaire utiliser lors des contrles ( condition que la lgislation nationale le permette) 72. Les questions suivantes peuvent dabord tre poses en lien avec le contrle des cotisations fiscales de la socit : x Vous pouvez indiquer vos fonctions dans la socit ainsi que votre domaine particulier de responsabilit. Ces questions ne concernent cependant pas uniquement ce que vous avez appris 19

dans lexercice de vos responsabilits officielles mais sur ce que vous savez, ce que vous pensez et ce dont vous vous souvenez, indpendamment de la source de vos informations. x Vous devez dclarer, sachant que vous tes passible de sanctions pour parjure,1 tre convaincu que vos rponses sont vraies et correctes sous tous leurs aspects importants. Vous pouvez complter vos rponses par des prcisions explicatives. Si vous ntes pas certain quune opration particulire est vise par la question, vous pouvez en faire part au contrleur des impts. Si, aprs discussion, vous pensez quune rponse quelconque appelle un complment, vous devez indiquer clairement la nature de ce complment.

NB : Si le contrleur des impts conclut quun complment de rponse donn est ambigu ou draisonnable ou si la rponse une question donne appelle de nouvelles informations, le contrleur des impts peut vous demander de rpondre des questions supplmentaires. 73. Toutes les rfrences la socit recouvrent ici non seulement la socit mentionne, mais ses ventuelles filiales, socit mre ou socits apparentes, ainsi que les ventuelles filiales communes, socits de personnes, fiducies, ou associations dans lesquelles cette socit possde des intrts. Tableau 1 : Questionnaire utiliser lors des contrles Au cours de la priode du _____ au ______ , la socit, un reprsentant ou un salari de la socit, ou toute autre personne agissant pour le compte de la socit, a-t-il (elle) procd, directement ou indirectement, au versement dun quelconque pot-de-vin, dune quelconque commission occulte ou dun quelconque autre paiement de nature identique ou comparable, de faon lgale ou non, au profit dune personne physique ou morale, prive ou publique, nationale ou trangre, indpendamment des modalits, que ce soit sous forme despces, de biens ou de services, en vue dobtenir un traitement favorable pour lobtention dun march ou dobtenir des concessions spciales ou en contrepartie dun traitement favorable dans le cas dun march obtenu ou dune concession spciale dj obtenue ? Au cours de la priode du ____ au _____, des fonds ou biens sociaux de toute nature ont-ils t donns, prts ou mis disposition, directement ou indirectement, au profit de, ou en vue de sopposer un quelconque Etat ou subdivision dun Etat, parti politique, candidat politique ou comit politique, national ou tranger ? Au cours de la priode du _____ au _______, un quelconque reprsentant, salari, sous-traitant ou agent de la socit a-t-il t ddommag, directement ou indirectement, par la socit pour le temps et les dpenses consacrs la prestation de services au profit de, ou en vue de sopposer un quelconque Etat ou subdivision dun Etat, parti politique, candidat politique ou comit politique, national ou tranger ? Au cours de la priode du ____ au _____, la socit a-t-elle accord un quelconque prt, don ou autre versement, directement ou indirectement, un quelconque reprsentant ou salari de la socit, ou toute autre personne, pour des contributions apportes ou devant tre apportes, directement ou indirectement, au profit de, ou en vue de sopposer un quelconque Etat ou subdivision dun Etat, parti politique, candidat politique ou comit politique, national ou tranger ? Au cours de la priode du ____ au _____, la socit, ou toute autre personne physique ou morale agissant pour son compte, a-t-elle dtenu un compte bancaire ou tout autre compte dune quelconque nature, rsident ou tranger, dont aucune trace ne figure dans les comptes et pices comptables de la socit ou qui na pas t rpertori, intitul ou identifi sous le nom de la socit ?

1.

Les sanctions pour parjure peuvent ne pas tre prvues en pareil cas par tous les systmes juridiques.

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Tableau 2 : Principes dutilisation du questionnaire sur les caisses noires de la socit lors de contrles effectus au cours dannes ultrieures Lors des contrles antrieurs, ces questions ont compt parmi les plus productives dans des dossiers concernant des entreprises multinationales ayant des activits importantes ltranger. Il convient de tenir compte des facteurs suivants lorsque lon dcide des questions quil faudrait poser les annes ultrieures : Les antcdents de la socit en matire de paiements irrguliers ou de caisse noire Les informations actuelles indiquant lexistence ou la forte probabilit de paiements irrguliers ou de lutilisation de caisses noires Lexistence de concurrents ou autres intervenants du mme secteur connus pour avoir effectu des paiements irrguliers ou utilis des caisses noires Lampleur du dispositif de contrle mis en place par la socit pour prvenir les paiements irrguliers ou la cration de caisses noires Lampleur des vrifications par les agents du contrle interne de la socit ou par des vrificateurs extrieurs en ce qui concerne le recours des paiements irrguliers ou la cration de caisses noires Lefficacit des mthodes de la socit en ce qui concerne le recours des paiements irrguliers ou la cration de caisses noires La question de savoir si la production de la socit se vend sur des marchs trs concurrentiels, notamment sagissant de produits soumis des mesures rigoureuses de contrle des pouvoirs publics La question de savoir si la socit effectue des transactions importantes avec des administrations publiques de tous niveaux, trangres ou nationales, ou si elle ralise des oprations avec des organismes publics autonomes La question de savoir si la socit possde une entit trangre oprant de faon autonome avec peu ou pas de contrle direct par la socit mre nationale La question de savoir si la socit a effectu une acquisition importante ou a connu un changement notable de son actionnariat, de sa direction ou du type dactivit quelle exerce La question de savoir si le contrle rvle une quelconque tentative de dissimuler des activits apparemment irrgulires ou rvle des situations faisant intervenir des autorisations qui contournent les voies normales enfin, Tout autre facteur qui, de lavis du suprieur hirarchique du contrleur, justifie le recours aux questions. Lorsquil sagit de dterminer si ces questions doivent tre poses, aucun facteur ou aucune combinaison de facteurs nest dterminante. La conclusion porte sur la question de savoir sil faut poser les questions repose sur la facult dapprciation du suprieur hirarchique du contrleur compte tenu des principes pris dans leur ensemble. Les raisons de poser ou non les questions doivent tre expliques de faon complte dans les documents de travail du contrleur.

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13. Le suivi des pots-de-vin : Formulaire normalis lintention des contrleurs des impts en vue de rendre compte leur administration centrale des pots-de-vin mis en vidence 74. Les administrations fiscales sont invites mettre en place un dispositif de suivi des pots-de-vin mis en vidence lors de contrles fiscaux au sein de leur Direction centrale des contrles. Les contrleurs des impts pourraient transmettre les renseignements collects sur les pots-de-vin identifis afin de constituer une base de donnes pouvant servir des fins statistiques ainsi qu la mise en vidence des tendances dans ce domaine ou encore pour faciliter la planification des contrles. Le formulaire prsent ici est propos pour faciliter le systme de dclaration. Il peut tre adapt aux besoins et spcificits du pays.

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Formulaire lintention des contrleurs des impts en vue de rendre compte leur administration centrale des pots-de-vin identifis
(Les pices jointes sont optionnelles)

Section I Fiche de contrle du dossier: 1a. Action : 1b. Type de rapport : Lancement Payeur Mise jour Bnficiaire

1c. Numro didentification fiscale et adresse du payeur ou du bnficiaire : 1d. Numro de dossier 1e. Date denregistrement (jj/mm/aa) :

_______________________ _______________________ _______________________

Section II Destinataire du rapport: ( remplir par ladministration centrale des impts assurant le suivi des versements de pots-de-vin) 2a. Personne contacter : _______________________________________________________________________ 2b. Adresse : _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ 2c. Numro de tlphone : _______________________________________________________________________ 2d. Numro de tlcopie : _______________________________________________________________________ 2e. Adresse lectronique : _______________________________________________________________________ Section III Source du rapport : 3a. Personne contacter : _______________________________________________________________________ 3b Adresse : _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ 3c. Numro de tlphone : _______________________________________________________________________ 3d. Numro de tlcopie _______________________________________________________________________ 3e. Adresse lectronique _______________________________________________________________________

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Section IV Identification du dossier : Payeur : 4a. Pays : 4b. Secteur : Transformation, construction etc. 4c. Taille de lentreprise (Actifs) : 4d. Titre (Directeur, reprsentant, etc.): 4e. Exercice fiscal concern : Bnficiaire :

4f. Infraction(s) donnant lieu enqute civile dterminer

pnale

4g. Veuillez dcrire brivement linfraction (les infractions) _______________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ 4h. Valeur du pot-de-vin (indiquer la devise)__________________________________ 4i. Valeur de limpt d au titre de linfraction (indiquer la monnaie) : civile_________________________ pnale _______________________

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Rapport sur le pot-de-vin

Section V Mthode de dtection: Payeur : 5a. Revenu non dclar : 5b. Charge fictive de lentreprise : 5c. Dclaration, document, facture faux ou altr : 5d. Faux en criture, double comptabilit : 5e. Tests analytiques, entretiens, etc. : 5f. Compte bancaire/Fonds : 5g. Emplois fictifs : 5h. Blanchiment de capitaux/Infractions la lgislation des changes : 5i. Dclaration obligatoire de paiements : (Commissions, consultants, redevances, etc.) 5j. Informations manant dautres organismes publics 5k. Informations manant de partenaires conventionnelles (voir Sec VII) 5l. Autres : ________________________________ 5m. Paradis fiscaux (oui/non) ______Pays ________________________________ Veuillez dcrire brivement la mthode de dtection________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ Section VI Etat du dossier : Bnficiaire :

Etat actuel :

Payeur : 6a. Ouvert 6b. Clos

Bnficiaire : 6c. Ouvert 6d. Clos

Veuillez dcrire brivement ltat du dossier___________________________________ ______________________________________________________________________

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Section VII Echange de renseignements avec un partenaire conventionnel : Un change de renseignements a-t-il eu lieu 7a.Oui 7b.Non

7c. Si oui, veuillez indiquer si les renseignements ont t fournis 7d. par suite dune demande 7e. spontanment 7f. automatiquement 7g. Pays ayant fourni les renseignements

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