1.

3 Tributario
El derecho tributario (tambin conocido como derecho fiscal) es una rama del Derecho Pblico, dentro del Derecho financiero, que estudia las normas jurdicas a travs de las cuales el estado ejerce su poder tributario con el propsito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto pblico en areas de la concepcin del bien comn. Dentro del ordenamiento jurdico de los ingresos pblicos se puede acotar un sector correspondiente a los ingresos tributarios, que por su importancia dentro de la actividad financiera del Estado y por la homogeneidad de su regulacin, ha adquirido un tratamiento sustantivo.

1.3.1 Fundamento legal

El contenido del Derecho tributario se divide en una parte general que comprende los aspectos materiales y los de naturaleza formal o procedimental, entre los que se encuentran: los principios tributarios constitucionales, las fuentes de las normas, la aplicacin temporal y espacial, la interpretacin de las normas, la clasificacin de los tributos y sus caractersticas, los mtodos de determinacin de las bases tributarias, las infracciones y sanciones tributarias, la extencin de la deuda, los procedimientos de recaudacin, inspeccin y revisin de los actos administrativos y el estudio de los rganos de la Administracin tributaria. El contenido de la parte especial se centra en las disposiciones especficas de cada uno de los tributos que componen el sistema fiscal de un pas. El tributo es la obligacin monetaria establecida por la ley, cuyo importe se destina al sostenimiento de las cargas pblicas, en especial al gasto del Estado. Son prestaciones generalmente monetarias. Son verdaderas prestaciones que nacen de una obligacin tributaria; es una obligacin de pago que existe por un vnculo jurdico. El sujeto activo de las relaciones tributarias es el Estado o cualquier otro ente que tenga facultades tributarias, que exige tributos por el ejercicio de poderes soberanos, los cuales han sido cedidos a travs de un pacto social. El sujeto pasivo es el contribuyente tanto sea persona fsica como jurdica. Sujeto de iure: el que fue considerado en la norma al establecer el impuesto. Sujeto de facto: es quien soporta la carga econmica del impuesto, a quien el sujeto de jure traslada el impacto econmico.

En el moderno Estado de derecho los tributos son creados por ley. Nuestra Constitucin recoge una clasificacin arcaica, ya que no dice tributos sino contribuciones (gnero), y a los impuestos los denomina tasas (especie). Impuestos Son los tributos exigidos por el Estado sin que exista una contraprestacin inmediata por su pago, y aun as exige su cumplimiento por el simple surgimiento del hecho generador, que devolver a cambio el Estado a largo plazo a travs de educacin, salud, seguridad, etc., satisfaciendo de este modo las necesidades pblica. Clasificacin de los impuestos En razn de su origen Internos: Se recaudan dentro de las naciones, provincias, municipios, etc. de cada pas. Ese decir, dentro del territorio nacional. Ejemplos: impuesto sobre la renta y el impuesto al valor agregado (IVA), el impuesto sobre los ingresos brutos. Externos: Son los recaudados por el ingreso al pas de bienes y servicios, por medio de las aduanas; adems actan como barrera arancelaria. En razn del objeto Depende de cmo est estructurada la administracin tributaria de un pas para clasificar sus impuestos. En razn de criterios administrativos Impuestos directos: Se aplican de forma directa, afectando principalmente a los ingresos o propiedades. Gravan manifestaciones inmediatas de capacidad contributiva. Impuestos indirectos: Afectan a personas distintas del contribuyente, que traslada la carga del impuesto a quienes adquieren o reciben los bienes. Gravan manifestaciones mediatas de capacidad contributiva, en funcin del consumo. Gravan en relacin a ndices. En funcin de la capacidad contributiva La capacidad contributiva mide la posibilidad de contribuir a los gastos del Estado de los sujetos. Es imposible medirla adecuadamente, por lo que se mide en la cantidad que el contribuyente tiene o ha ingresado en un periodo dado. Sistemas de impuestos: <sobre la renta. Criterio econmico de la traslacin Impuestos directos:

Se establecen sin que el Estado pretenda que el impuesto se traslade a una persona distinta del obligado. Estos impuestos graven a la persona obligada en la norma, se trata de que el impuesto recaiga sobre el obligado por la ley, que la riqueza de este se vea afectada. Gravan una situacin esttica entendida como aquella riqueza que una persona posee en un tiempo determinado. Impuestos indirectos: Se establece con la intencin de que el obligado por la norma traslade la carga del impuesto sobre un tercero, pero no la carga jurdica. Se establece con la intencin de que el obligado por la ley traslade la carga econmica que el tributo le representa a una tercera persona. Gravan una situacin dinmica, es decir la circulacin econmica de la riqueza, la riqueza en movimiento. En razn del sujeto Impuestos reales y objetivos: Son los que gravan a las personas sin tomar en cuenta sus propias caractersticas personales, no admiten ningn tipo de descuento. ejemplo: contribucin urbana. No se preguntan los gastos de las personas para medir la riqueza. Estn en relacin con el concepto de impuesto indirecto. Impuestos personales o subjetivos: Se toma en consideracin la capacidad contributiva de las personas, en funcin de sus ingresos y su patrimonio. Ejemplo: impuesto sobre la renta, impuesto sobre los bienes personales. Se observa la riqueza y sus gastos, se personaliza el impuesto. Impuesto directo. En razn de la actividad gravada Impuestos generales: Gravan generalmente todas las actividades econmicas comprendidas en las normas. Ejemplos: IVA, impuesto al consumo, a la transferencia del dominio, a la prestacin de servicios. Impuestos especiales: Gravan determinada actividad econmica. Ejemplo: impuestos sobre el tabaco, sobre el alcohol, sobre la cerveza. En funcin de su plazo Se clasifican por su transitoriedad o permanencia en el sistema tributario. Impuestos transitorios: Son para cumplir con un fin especfico del Estado; una vez cumplido el impuesto se termina (un perodo determinado). Suelen imponerse para realizar obras extraordinarias. Impuestos permanentes: No tienen perodo de vigencia, estn dentro de la esquemtica tributaria de forma indefinida. En razn de la carga econmica Atiende a las manifestaciones de tipo econmicas.

Impuestos regresivos: La tarifa que la persona paga no guarda relacin con la riqueza que se posee; eso significa que afectan a los que tienen menos (suelen ser impuestos indirectos). Impuestos progresivos: Se tiene en cuenta la capacidad econmica del sujeto (suelen ser los directos, pero no siempre). Los que tienen menos riqueza pagan menos que los que tienen mayor capacidad contributiva. Sistema tributario Es el conjunto de tributos existentes en un pas en una poca determinada. Ejerce una presin fiscal, la cual est vinculada con el impacto que tiene el sistema tributario sobre la riqueza. La presin fiscal es la suma de impuestos que afectan al contribuyente. Efectos econmicos de los impuestos El establecimiento de un impuesto supone siempre para quien lo paga una disminucin de su renta y por tanto un deterioro de su poder adquisitivo. Esto puede provocar variaciones en la conducta del sujeto que afectan a la distribucin de la renta y de los factores. Por otro lado, algunos impuestos al incidir sobre el precio de los productos que gravan, es posible que los productores deseen pasar la cuenta del pago del impuesto a los consumidores, a travs de una elevacin en los precios. Los impuestos son pagados por los sujetos a quienes las leyes imponen las obligaciones correspondientes. Este hecho no tiene solamente un significado jurdico, ya que el pago del impuesto impone al sujeto la necesidad de disponer de las cantidades lquidas para efectuarlo lo que, a veces, involucra tambin la necesidad de acudir al crdito en sus diversas formas. Todo ello trae con sigo consecuencias en la conducta econmica del contribuyente y alteraciones en el mercado.

1.3.2 OBLIGACIONES FISCALES

Personal moral.- Es la entidad formada para la realizacin de los fines colectivos y permanentes de los hombres, a la que la Ley reconoce capacidad para tener derechos y obligaciones. Cdigo Civil artculo 25: Son personas morales: pblico reconocidas por la Ley. artculo 123 constitucional.

cientficos, artsticos, de recreo o cualquier otro fin licito, siempre que no fueren desconocidas por la Ley. Cdigo Fiscal de la Federacin artculo 1: Las personas fsicas y las Morales estn obligadas a contribuir para los gastos pblicos conforme a las Leyes Fiscales respectivas; las disposiciones de este cdigo se aplicaran en su defecto. Las personas que de conformidad con las Leyes Fiscales no estn obligadas a pagar contribuciones, nicamente tendrn las otras obligaciones que se establezcan en forma expresa las propias leyes. Impuesto Sobre la Renta artculo 5: Cuando en esta ley se haga mencin a Persona Moral, se entienden comprendidas, entre otras, las sociedades mercantiles, los organismos descentralizados que realicen preponderantemente actividades empresariales, las instituciones de crdito y las sociedades y Asociaciones Civiles. Ttulo III De las personas morales no contribuyentes. PERSONAL MORAL NO CONTRIBUYENTE Las Asociaciones Religiosas como ente con personalidad jurdica otorgada por la Constitucin y la Ley de Asociaciones y Culto Publico, se convierten en Persona Moral en el mbito civil, regulada como tal por el Cdigo Fiscal de la Federacin, quedando circunscrita en La Ley del Impuesto Sobre la Renta como una Persona Moral No Contribuyente.

l ttulo III, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, legisla a las Personas Mora les con fines que no son de tipo econmico y lucrativo, cuyos fines son desinteresados en beneficio de sus asociados, convirtindose en un fin ideal. Articulo 68 L. I. S. R. Las Personas Morales a que se refieren los artculos 70 y 73 de esta Ley, as como las sociedades de inversin de renta fija y comunes, no son contribuyentes del impuesto sobre la renta, salvo lo dispuesto en el artculo 69 de esta Ley. Sus integrantes consideraran como remanente distribuible nicamente los ingresos que estas les entreguen en efectivo o en bienes, siempre que en este ltimo caso, tratndose de personas fsicas excedan de la cantidad a que se refiere la fraccin XXIV del artculo 77 de esta Ley. Articulo 77 L. I. S. R. Para los efectos de esta Ley se consideran personas morales no contribuyentes, adems de las sealadas en l articulo 73, las siguientes:

olas, ganaderas pesqueras, as como los organismos que las renan.

pblico que administren en forma descentralizadas de los distritos o unidades de riesgo, previa la concesin y permiso respectivo. materia, as como las sociedades o asociaciones civiles autorizadas para recibir donativos en los trminos de esta Ley, que sin designar individualmente a los beneficiarios tengan actividades las que a continuacin se sealan: problemas de invalidez, se ven impedidas para satisfacer sus requerimientos bsicos de subsistencia y desarrollo; estado de abandono o desamparo e invlidos de escasos recursos; mdica o jurdica, de orientacin social, de servicios funerarios a personas de escasos recursos, especialmente a menores, ancianos e invlidos; frmaco dependiente de escasos recursos.

sean de productores o de consumo.

gastos para la adquisicin de negocios, tales como premios, comisiones y otros semejantes. con autorizacin o con reconocimiento de validez oficial de estudios en los trminos de la Ley General de Educacin. dedicadas a la investigacin cientfica y tecnolgica que se encuentren inscritas en el Registro Nacional de Instituciones Cientficas y Tecnolgicas, as como bibliotecas y museos abiertos al pblico. administrar fondos o cajas de ahorro. Reglamento de Asociaciones de Padres de Familia de la Ley Federal de Educacin. pblico constituidas de acuerdo con la Ley Federal de Derechos de Autor. Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines polticos deportivos o religiosos. Las personas morales a que se refiere las fracciones V, VI, VII, IX, X, XI, XV, XVI y XVII de este articulo, as como las sociedades de inversin a que se refiere este ttulo, consideraran remanente distribuidle aun cuando no lo haya entregado en efectivo o en bienes a sus integrantes o socios, el importe de la omisin de ingresos o las compras no realizadas indebidamente registradas; las erogaciones que efecten y no sean deducibles en los trminos del Ttulo IV de esta Ley, salvo cuando dicha circunstancia se deba a que estas no renen los requisitos de la fraccin IV del artculo 136 de la misma; los prestamos que hagan a sus socios o integrantes o a los cnyuges, ascendientes o descendientes en lnea recta de dichos socios o integrantes, con excepcin de aquellos que renan los requisitos sealados en la fraccin IV del artculo 120 de esta Ley. Tratndose de prstamos que en los trminos de este prrafo se consideren remanente distribuidle, su importe se disminuir de los remanentes distribuidles de la persona moral distribuya a sus socios o integrantes. En el caso de que se determine remanente distribuidle en los trminos del prrafo anterior, la persona moral de que se trate enterara como impuesto a su cargo el impuesto que resulte de aplicar sobre dicho remanente distribuidle, la tasa o porciento mximo para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior que establece la tarifa contenida en el artculo 141 de esta Ley, en cuyo caso se considerara como impuesto definitivo, debiendo efectuar el entero correspondiente a mas tardar en el mes de febrero del ao siguiente a aquel en el que ocurra cualquiera de los supuestos a que se refiere dicho prrafo.

Artculo 69 de L. I. S. R. Las personas morales a que se refiere este titulo, a excepcin de las sealadas en l articulo 73 (partidos y asociaciones polticas, federacin y organismos descentralizados) de esta Ley y las personas morales autorizadas para recibir donativos deducibles en los trminos de la misma, sern contribuyentes del impuesto sobre la renta cuando perciban ingresos en los Captulos IV, VIII y IX del Ttulo IV. Para estos efectos sern aplicables las disposiciones contenidas en dicho Titulo y la retencin que en su caso efectu el carcter de pago definitivo. Obligaciones de las Personas Morales No Contribuyentes. Articulo 72 L. I. S. R. Las personas morales a que se refiere este Titulo, adems de las obligaciones establecidas en otros artculos de esta Ley, tendrn las siguientes: nformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin, su reglamento y su reglamento de esta Ley y efectuar registros en el mismo. servicios que presten o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y conservar una copia de los mismos a disposicin de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico, los que debern reunir los requisitos que fijen las disposiciones respectivas. de cada ao ante las oficinas autorizadas, declaracin en la que proporcionen informacin de las personas a las que hubiere efectuado la retencin del impuesto sobre la renta en el mismo ao de calendario anterior, as como los residentes en el extranjero a los que les hayan efectuado pagos de acuerdo con lo previsto en el Titulo V de esta Ley. Tambin debern proporcionar informacin de las personas a las que en el ao de calendario inmediato anterior les hayan efectuado pagos en los trminos de los artculos 77, fraccin XXX y 141- C de esta Ley. En el mismo mes, debern proporcionar informacin de las personas a las que les hubiere otorgado donativos, en el ao de calendario anterior. CONTABILIDAD Es necesario partir de un sistema contable que garantice un adecuado control interno, para lo cual debemos de partir de un marco legal, tal ordenamiento lo encontramos en el Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento Articulo 28 C. F. F. Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estn obligadas a llevar contabilidad, debern observar las siguientes reglas: cdigo, los que debern reunir los requisitos que establezca dicho reglamento. Los asientos en contabilidad sern analticos y debern efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas.

distinto cuando se cumplan los requisitos que seale el reglamento de este cdigo. Articulo 26 R. C. F. F. Los sistemas y registros contables a que se refiere la fraccin I del articulo 28 del Cdigo, debern llevarse por los contribuyentes mediante los instrumentos, recursos y sistema de registro y procesamiento que mejor convenga a las caractersticas particulares de su actividad, pero en todo caso debern satisfacer como mnimo los requisitos que permitan: relacionndolas con la documentacin comprobatoria comprobatoria (fecha de adquisicin del bien, monto original de la inversin y el importe de la deduccin anual).

operacin. e las operaciones.

estmulos fiscales. Articulo 27 C. F. F. Los contribuyentes podrn llevar su contabilidad combinando los sistemas de registro (mecnico o manual) Se deber llevar cuando menos el libro diario y el mayor. Anlisis de los Principios de Contabilidad y su aplicacin en Asociaciones Religiosas. Es muy relevante de manera enunciativa mas no limitativa, referir los principios aplicables con el fin ltimo de que las Asociaciones Religiosas se controlen en cumplimientos de dichos principios. A continuacin se enuncian aquellos principios que serian aplicables al sector que nos ocupa, que son personas morales no contribuyentes cuyo carcter no lucrativo.

Principios Contables Entidad Realizacin y periodo contable Revelacin suficiente

Importancia relativa Consistencia (comparabilidad). Entidad. Es una unidad identificable, constituida por la combinacin de recursos humanos (asociados) y econmicos (patrimonio). El conjunto de recursos se destina a satisfacer alguna necesidad social (culto pblico) la personalidad de la Asociacin Religiosa es independiente de sus integrantes. Realizacin y Periodo Contable. En la realizacin se tiene un punto de partida cuando la Asociacin Religiosa ha efectuado una transaccin sujeta a medicin, y eventos susceptibles de cuantificarse. Como sabemos el movimiento econmico en la Iglesias requiere mucha atencin en este principio de realizacin, por la necesidad de conocer los efectos de las operaciones en donde un derecho se adquiere y una obligacin nace. Debe identificarse asimismo el periodo o poca en que permanece la operacin de la Asociacin Religiosa. Lo anterior conlleva a que se aplique un termino de tiempo por la determinacin de ingresos y egresos, as como el inicio y final del periodo. Revelacin Suficiente La presentacin de la informacin contable requiere de una adecuada revelacin; rubros conjuntos, cantidades y una presentacin razonable para que se cuente con utilidad y confiabilidad. En el caso de Asociaciones Religiosas es muy comn que se quiera utilizar la mayor facilidad para los registros, pasando por alto este principio, as tenemos que en ocasiones se decide NO REVELAR en la integracin del patrimonio:

Cuentas de cheques. Existencia de almacn. Activos fijos como equipo de transporte, ornamentos para el culto pblico, etc. Por lo que es necesario que se incluya en el inventario inicial TODO LO QUE CONTENGA LA IGLESIA, que forme parte de sus activos y estar en posibilidades de contar con la revelacin suficiente. Importancia Relativa Se basa en el efecto que podra tener una partida en la presentacin de la informacin, este principio es conveniente aplicarlo en los gastos de las Asociaciones Religiosas, de tal manera que aquellas partidas que no tienen la mayor importancia sean clasificadas con prontitud y no utilizar un detalle sin importancia; podra darse el caso de la reparacin del micrfono o de una banca, sin el mayor anlisis la significacin de la cuenta de cargo, no sera el mismo tratamiento si se adquiere un mobiliario para el culto pblico con un costo representativo.

En consecuencia, tengamos cuidado en darle importancia relativa a las diferentes partidas llevadas a cabo por las Asociaciones Religiosas. Consistencia. A partir de 1994, el principio de consistencia, se cambia por el de Comparabilidad, se basa en el principio de que permanezca en el tiempo; no obstante no siempre es posible tener continuidad, derivado de los cambios constantes que sufre la Entidad ya sea por las partidas extraordinarias, especiales o discontinuada, as mismo puede generarse disposiciones normativas nuevas, por tanto es muy importante que no se tengan variaciones trascendentes de un periodo contable a otro, por lo que es recomendable que es tenga una comparabilidad estrecha entre los siguientes renglones de un ejercicio q otro y de ser posible mensualmente, determinando sus diferencias de:

Ingresos. Gastos detallados. Bancos. Almacn Activo fijo La comparabilidad que se puede lograr, contra el ejercicio anterior y con el movimiento del mes anterior, podr servir para la toma de decisiones entre el contador y el ministro del culto. INVENTARIOS El concepto de inventario lo utilizaremos para el control de artculos religiosos que de alguna manera permanecen de manera esttica en guarda en tanto sean utilizados, como son:

Bancas Cortinas Aparato de sonido Papelera Material de construccin Pizarrones Rota folios Instrumentos musicales, etc. Por esta ocasin, la propia empresa podr determinar el valor de reposicin en virtud de que anteriormente no tenia personalidad jurdica, y no hubiese adquirido activos con factura; cabe mencionar que el inventario tendr ms efecto contable y administrativo, que la repercusin fiscal. Normalmente las Asociaciones Religiosas tienen en existencia materiales que no significan activos fijos, ni fueron o significaron gastos, por lo que es necesario

relacionarlos a un costo y cantidad determinada, controlarlo por medio de tarjetas o bien hojas de clculo en informtica. As mismo llevar a cabo las altas por compras de equipos, este control es contable toda vez que sera la compra, deducible para efectos fiscales. En ocasiones la Asociacin Religiosa es tan importante que requiere contar con un almacenista de planta responsable del control de libros y artculos religiosos. La Ley de Impuesto sobre la Renta en l articulo 58 menciona: Fraccin VII. Formular un estado de posicin financiera y levantar inventario de existencias a la fecha en que se termine el ejercicio, de acuerdo con las disposiciones respectivas.

1.3.3. GENERALIDADES DE LAS LEYES APLICABLES 1.3.3.1 LEY ISR

El Impuesto sobre la Renta (ISR) en Mxico es un impuesto directo sobre el ingreso. La actual ley del impuesto sobre la renta entr en vigor el 1 de enero de 2002, abrogando la ley que haba estado vigente desde el 1 de enero de 1981. Esta ley tiene su reglamento correspondiente. El impuesto se causa por ejercicios y se hacen pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto anual, debiendo presentar declaraciones mensuales por los pagos provisionales efectuados, y una declaracin anual, la cual debe presentarse tres o cuatro meses despus del cierre del ejercicio fiscal, segn se trate de persona moral o fsica, respectivamente Sujeto Art 1.- Todas las personas fsicas y morales, que sean residentes de Mxico u obtengan sus ingresos de fuentes ubicadas en el territorio nacional, estn obligadas al pago de este impuesto. I. Los residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos cualesquiera que sea la ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan. II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el pas, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente. III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el pas, o cuando tenindolo, dichos ingresos no sean atribuibles a ste. Base Existen ingresos gravados y exentos; por los primeros causan ingresos acumulados, los segundos no. Puede haber as mismo erogaciones deducibles, que restan parte del ingreso gravado.

Deducciones autorizadas Las personas fsicas que otorguen ingresos por actividades empresariales o servicios profesionales, podrn efectuar las siguientes deducciones:

Devoluciones:

Las que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan, siempre que se hubiese acumulado el ingreso correspondiente.

Adquisicin de mercancas:

Las adquisiciones de mercancas, as como de materias primas, productos semiterminados o terminados, que utilicen para prestar servicios, para fabricar bienes o para enajenarlos.

Gastos Inversiones

Tasa La tasa vara dependiendo del lmite inferior en que se ubique la base, esta puede ir desde el 1.92% al 30% para personas fsicas y del 30% para todas las personas morales. Procedimiento general de clculo Concepto Resultado Ingresos acumulados $8000 - Deducciones acumuladas $3,800 = Base $6,900 - Lmite inferior $4,210.42 = Excedente $2,689.58 / Tasa % 10.88 = Impuesto $292.62 + Cuota fija $247.23 = Impuesto Causado $539.85 - Pagos anteriores $0 - Retenciones $200 = Impuesto a pagar $339.85

Tarifa aplicable cuando hagan pagos que correspondan a un periodo de 15 das, correspondiente a 2011. A ms tardar el 17 de cada mes inmediato posterior presentar los siguientes pagos o declaraciones: Pagos provisionales del ISR Pagos provisionales del IETU Pagos definitivos del IVA Pagos definitivos del IEPS Enterar los impuestos retenidos a terceros Presentar listado de conceptos que sirvieron de base para calcular el pago provisional del IETU del mes de agosto Presentar declaraciones informativas

1.3.3.2 LEYES DEL IETU

El Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU) es un impuesto aplicable en Mxico. La Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, que fue aprobada por el Congreso de la Unin el 1 de junio de 2007 y entr en vigor el 1 de enero del 2008, form parte del paquete de Reforma Fiscal propuesto por el Poder Ejecutivo. Sujetos Conforme a lo previsto en el artculo 1 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica vigente, estn obligadas al pago del impuesto empresarial a tasa nica las personas fsicas (con actividad empresarial o rgimen intermedio) y las morales residentes en territorio nacional, as como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas por los ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se generen, por la realizacin de las siguientes actividades:

Enajenacin de bienes Prestacin de servicios independientes Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y servicios

Despus de una larga espera para este impuesto, el IETU, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, lo decreta constitucional, la ley del impuesto empresarial a tasa nica el pasado 9 de febrero de 2010, al negar el amparo a varias empresas (amparadas). Da el fallo a y dice en un comunicado de "No vulnera los principios constitucionales de equidad, proporcionalidad y legalidad tributaria", determinaron los ministros de la Suprema Corte. A si mismo Permite la deduccin de regalas entre partes independientes y las prohbe cuando se trata de partes relacionadas. El IETU "no vulnera el principio de legalidad tributaria, ya que su objeto se encuentra delimitado en dicho ordenamiento," sealando que ste corresponde a los ingresos brutos, sin perjuicio de las deducciones y crditos que prev la ley. Tasa La tasa del IETU es del 17.5%, pero los artculos transitorios de la ley estipulan que para el ejercicio del 2008 la tasa era del 16.5%, para el 2009 del 17% y para el 2010 y ejercicios subsecuentes ser del 17.5%. En resumen, lo que se pagar ser la cantidad que de los ingresos obtenidos (ganancia por venta de bien o servicio), menos las deducciones debidamente requisita das, y que son conforme a derecho, dando un resultado que se multiplicar por

Base El impuesto empresarial a tasa nica se calcula aplicando la tasa del impuesto a la cantidad que resulte de disminuir, de la totalidad de los ingresos percibidos por las actividades gravadas descritas anteriormente, las deducciones autorizadas que establece esta Ley. Ingresos percibidos Para efectos de esta ley, se consideran ingresos percibidos aquellos que fueron efectivamente cobrados durante el ejercicio, en los trminos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Ingresos exentos

Los obtenidos por la Federacin, por las entidades federativas, por los municipios, por los rganos constitucionales autnomos y por las entidades de la administracin pblica paraestatal. Partidos, asociaciones, coaliciones y frentes polticos legalmente reconocidos. Sindicatos obreros Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines cientficos, polticos, religiosos y culturales. Cmaras de comercio e industria, agrupaciones agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, colegios de profesionales, asociaciones patronales, y los organismos que conforme a la ley agrupen a las sociedades cooperativas, ya sea de productores o de consumidores. Las instituciones o sociedades civiles administradoras de fondos o cajas de ahorro, las sociedades cooperativas de consumo, las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo autorizadas para operar como entidades de ahorro y crdito popular. Asociaciones de padres de familia y las sociedades de gestin colectiva Los obtenidos por personas morales con fines no lucrativos o fideicomisos, autorizados para recibir donativos deducibles en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Los que perciban las personas fsicas y morales, provenientes de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, que se encuentren exentos del pago del impuesto sobre la renta. Los que se encuentren exentos del pago del impuesto sobre la renta. La enajenacin de partes sociales, documentos pendientes de cobro y ttulos de crdito, con excepcin de certificados de depsito de bienes y de certificados de participacin inmobiliaria no amortizables. La enajenacin de moneda nacional y moneda extranjera, excepto cuando la enajenacin la realicen personas que exclusivamente se dediquen a la compraventa de divisas (ms del 90% de sus ingresos). Las personas fsicas cuando en forma accidental realicen alguna de las actividades gravadas.

Deducciones autorizadas para efectos del IETU Los contribuyentes que se encuentren obligados al pago del impuesto empresarial a tasa nica, podrn disminuir las siguientes deducciones:1

Erogaciones por la adquisicin de bienes, de servicios independientes o por uso o goce temporal de bienes, o para la administracin, produccin, comercializacin y distribucin de bienes y servicios. Las contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en Mxico (erogaciones no deducibles). El impuesto al valor agregado o el impuesto especial sobre produccin y servicios cuando el contribuyente no tenga derecho a acreditarlos. Las contribuciones a cargo de terceros pagadas en Mxico cuando formen parte de la contraprestacin excepto el ISR retenido o de las aportaciones de seguridad social. Erogaciones por aprovechamientos, explotacin de bienes de dominio pblico, por la prestacin de un servicio pblico sujeto a una concesin o permiso, siempre que sean deducibles para ISR. Las inversiones nuevas que sean deducibles para el IETU adquiridas en el periodo del 1 de septiembre al 31 de diciembre del 2007, hasta por el monto de la contraprestacin efectivamente pagada por estas inversiones en el citado periodo. El monto se deducir en una tercera parte en cada ejercicio fiscal a partir de 2008, hasta agotarlo. Las devoluciones de bienes que se reciban de los descuentos o bonificaciones que se hagan, as como de los depsitos o anticipos que se devuelvan siempre que los ingresos de las operaciones que les dieron origen hayan estado afectos al IETU. Indemnizaciones por daos y perjuicios y penas convencionales. La creacin o incremento de las reservas matemticas vinculadas con los seguros de vida o seguros de pensiones. Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a sus beneficiarios cuando ocurra el riesgo amparado y las cantidades que paguen las instituciones de fianzas. Los premios que paguen en efectivo las personas que organicen loteras, rifas, sorteos o juegos con apuestas y concursos de toda clase, autorizados conforme a las leyes respectivas. Los donativos no onerosos ni remunerativos. (Pero slo a un 7.5 por ciento de las utilidades anuales de la persona que dona, es decir, no todos los donativos sern deducibles de este impuesto.) Las prdidas por crditos incobrables por: o Los servicios por los que devenguen intereses a su favor. o Las quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos sobre la cartera de crditos que representen servicios por los que devenguen intereses a su favor.

o o

Las prdidas originadas por la venta de su cartera y por aquellas prdidas que sufran en las daciones en pago. Las prdidas por crditos incobrables y caso fortuito o fuerza mayor, deducible en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, correspondientes a ingresos afectos al IETU, hasta por el monto del ingreso afecto al IETU.

1.3.3.3 LEY IVA

Impuesto al Valor Agregado. El impuesto sobre el valor agregado, forma parte del grupo de impuestos a las ventas, afecta al consumidor a travs de industriales y comerciantes. Porque el impuesto sobre el valor agregado grava aparentemente el ingreso del industrial y del comerciante, cuando en realidad lo que grava es el gasto del consumidor. El Estado considera que independientemente de las ganancias que el particular pueda obtener con su actividad, existe el beneficio que el particular deriva de la accin del Estado, encaminada a la prestacin de servicios pblicos y por la cual debe pagar con el objeto de sostener los gastos que esos servicios pblicos demandan. Esto significa que por la accin del Estado, el particular deriva dos clases de beneficios: uno que est representado por el uso que puede hacer de los servicios que el Estado proporciona y el otro por la ganancia que puede derivar de la actividad que desarrolla dentro del mundo jurdico en que se mueve, dentro de los lmites y bajo la proteccin del Estado. El Impuesto al Valor Agregado abroga o sustituye, entre otros, al impuesto federal sobre ingresos mercantiles, cuya principal deficiencia radicaba en que se causaba en "cascada", es decir, que deba pagarse en cada una de las etapas de produccin y comercializacin, lo que determinaba en todas ellas un aumento de los costos y los precios, aumento cuyos efectos acumulativos, en definitiva, afectaban a los consumidores finales. El IVA elimin los resultados nocivos del impuesto federal de ingresos mercantiles, pues destruye el efecto acumulativo en cascada y la influencia que la misma ejerce en los niveles generales de precios. EL IVA no grava ni pretende gravar la utilidad de las empresas, lo que grava es el valor global, real y definitivo de cada producto a travs de la imposicin sobre los distintos valores parciales de cada productor, fabricante, mayorista, minorista va incorporando al artculo en cada etapa de la negociacin de las mercaderas, tanto en el ciclo industrial como en el comercial, son productores de riqueza y deben ser en consecuencia, gravados con este tipo de impuesto. El IVA, no obstante que tambin se paga en cada una de las etapas de produccin, no produce efectos acumulativos, ya que cada industrial o comerciante al recibir el pago del impuesto que traslada a sus clientes, recupera el que a l le hubieran repercutido sus proveedores, y slo entrega al Estado la diferencia; de esta forma, el sistema no permite que el impuesto pagado en cada etapa influya en el costo de los bienes y servicios, y al llegar stos al consumidor final no llevan oculta en el precio ninguna carga fiscal. El IVA en Mxico, es un impuesto indirecto, es decir lo paga una persona que tiene no slo el derecho sino la obligacin de trasladarlo, para que al final lo pague el consumidor. Es de tipo real porque el hecho imponible no tiene en cuenta las condiciones personales de los sujetos pasivos, sino slo la naturaleza de las operaciones econmicas.

1.3.3.4 LEY IA
OBJETIVO DEL IMPUESTO AL ACTIVO. EL OBJETIVO DEL IMPUESTO AL ACTIVO, ES EL DE GRAVAR LA GANANCIA O EL RENDIMIENTO MNIMO PRESUNTO ORIGINADO POR LA TENENCIA DE ACTIVOS Y NO EL DE GRAVAR LOS ACTIVOS DESTINADOS A ACTIVIDADES EMPRESARIALES, ESTA TESIS VIENE A CONSOLIDARSE CON LA JURISPRUDENCIA PUBLICADA EN LA REVISTA DEL TRIBUNAL FISCAL DE LA FEDERACIN NO. 100 DE FECHA ABRIL DE 1996, Y DE ESTA FORMA CUMPLIR CON LOS OBJETIVOS PARA LOS CUALES FUE CREADO EL IMPUESTO, LOS CUALES SON: A) ATACAR DIRECTAMENTE A LAS EMPRESAS QUE DECLARAN PRDIDAS FISCALES CONSTANTES. B) EVITAR LA EVASIN O LA ELUSIN FISCAL AL CREAR UNA CARGA COMPLEMENTARIA A LA DEL ISR. C) AUMENTAR LA RECAUDACIN DE IMPUESTOS POR EL ERARIO FEDERAL. RELACIN CON EL ISR DESDE EL SURGIMIENTO DEL IMPAC, ESTE HA TENIDO UNA RELACIN MUY ESTRECHA CON EL ISR. ANALIZANDO LOS ORGENES DEL IMPAC PODEMOS DECIR QUE LA RELACIN CON EL ISR SURGI EN LA EXPOSICIN DE MOTIVOS DE LA LIA DE LAS EMPRESAS, EN DONDE SE MARCA QUE EL IMPAC DE LAS EMPRESAS ES UN IMPUESTO FEDERAL "COMPLEMENTARIO" DEL ISR, ESTA AFIRMACIN HACE QUE ESTOS IMPUESTOS TENGAN UNA GRAN RELACIN YA QUE UNO PERFECCIONA AL OTRO. SU RELACIN TAMBIN SE DA YA QUE PARA SABER EL SIGNIFICADO DE CIERTA TERMINOLOGA UTILIZADA EN LA LIA ES NECESARIO REMITIRSE A LA LISR, EN VISTA DE QUE EN ESTA LEY NO ENCONTRAMOS LA DEFINICIN DE ALGUNOS TRMINOS COMO SON: ESTABLECIMIENTO PERMANENTE, ACCIONES, SISTEMA FINANCIERO, MONTO ORIGINAL DE LA INVERSIN, ACTIVO FIJO Y GASTOS Y CARGOS DIFERIDOS, ESTOS TRMINOS SON LOS QUE SE MENCIONAN EN EL ARTCULO 14 DE LA LIA, EL CUAL SEALA QUE ESTOS CONCEPTOS SE ASIMILAN A LO QUE DICE LA LISR, PERO QU HAY DE LOS SIGUIENTES TRMINOS: PERSONAS MORALES, DEDUCCIN DE INVERSIONES, DEUDAS, PERIODO PREOPERATIVO, CONTROLADORA, ENTRE OTROS, LOS CUALES TAMBIN ES NECESARIO TENERLOS CLAROS PARA EL CLCULO DEL IMPAC Y NO SE ENCUENTRAN DEFINIDOS EN LA LEY DE ESTE IMPUESTO PERO S EN LA LISR. OTROS PUNTOS QUE SE DAN PARA SU RELACIN SON: A) EN EL IMPAC SE PUEDE REDUCIR SUS PAGOS PROVISIONALES O EL IMPUESTO DEL EJERCICIO DE ACUERDO A LA REDUCCIN QUE SE PERMITE EN EL ISR. (ART. 2-A LIA Y ART. 13 LISR).

B) NO SON SUJETOS DEL IMPAC LOS CONTRIBUYENTES QUE NO SEAN CONTRIBUYENTES DEL ISR. (ART. 6 FRACC. I LIA Y ARTS. 1, 68 AL 74, 144 LISR). C) LOS CONTRIBUYENTES PODRN ACREDITAR CONTRA EL IMPAC DEL EJERCICIO UNA CANTIDAD EQUIVALENTE AL ISR QUE LES CORRESPONDI AL MISMO. (ART. 9 LIA). D) LA REDUCCIN DEL IMPAC DEPENDE DE LA FORMA EN QUE SE DEDUZCAN LAS INVERSIONES DE LOS BIENES CONFORME A LA LISR. E) LAS DEUDAS QUE SE CONSIDERAN PARA EFECTOS DE LA LIA SE REMITE A LOS CONCEPTOS QUE SE ESPECFICA AL RESPECTO LA LISR. F) LOS CRDITOS TOMADOS EN CUENTA PARA EFECTOS DE LA LISR, NO SON TOMADOS EN CUENTA PARA IMPAC, Y VICEVERSA. G) PARA EL PAGO DE ESTOS IMPUESTOS SE LLEVA A CABO UNA COMPARACIN, EL QUE RESULTE MS ALTO ES EL QUE SE PAGA. POR LO ANTERIOR SE OBSERVA QUE ESTOS DOS IMPUESTOS Son COMPLEMENTARIOS YA QUE EL IMPAC SIRVI PARA SUBSANAR LAS FALLAS DEL ISR Y ANALIZAR LA LIA PODREMOS OBSERVAR CON MAYOR CLARIDAD LA RELACIN ENTRE AMBOS IMPUESTOS. EL IMPUESTO A LOS ACTIVOS SE ESTABLECE SOBRE EL MONTO DEL ACTIVO CUANDO SU VALOR SUPERE LOS 30 MILLONES DE COLONES. ESTE VIENE A CONSTITUIR UN CRDITO APLICABLE SOBRE EL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES. EN LOS CASOS EN QUE EL IMPUESTO A LOS ACTIVOS ES SUPERIOR AL IMPUESTO A LAS UTILIDADES, A LAS EMPRESAS LES CORRESPONDE PAGAR LA DIFERENCIA CON RESPECTO AL CRDITO. ASI MISMO, SI LAS EMPRESAS TUVIERAN PRDIDAS, ES DECIR, NO LES CORRESPONDE PAGAR EL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES, TIENEN QUE PAGAR EL IMPUESTO RESPECTIVO A LOS ACTIVOS. EN AMBOS CASOS ANTERIORES, SE GENERA UN INCREMENTO EN LA RECAUDACIN POR ESTE CONCEPTO. EL IMPUESTO A LOS ACTIVOS FUE CREADO ORIGINALMENTE COMO MEDIO PARA CONTROLAR LA EVASIN YA QUE INCORPORABA AL PAGO DEL IMPUESTO TODAS AQUELLAS EMPRESAS QUE TUVIERAN ACTIVOS SUPERIORES A 30 MILLONES SIN IMPORTAR SI PAGABAN O NO IMPUESTO A LAS UTILIDADES. ACTUALMENTE, LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA HA MEJORADO CONSIDERABLEMENTE DESDE QUE ENTR EN VIGENCIA LA LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA QUE VINO A ESTABLECER ENTRE OTROS LOS HECHOS ILCITOS TRIBUTARIOS Y LAS SANCIONES PENALES. UNA DE LAS PREMISAS PARA EL ESTABLECIMIENTO DEL IMPUESTO ES LA DETERMINACIN DEL RENDIMIENTO QUE GENERAN LOS ACTIVOS, ESTE ES DIFCIL DE CUANTIFICAR CON EXACTITUD DEBIDO A LOS DIFERENTES ASPECTOS QUE PUEDEN AFECTARLO.

EL CLCULO DE ESTE IMPUESTO SE BASA EN EL ACTIVO FIJO A UNA FECHA ESPECFICA Y NO EN UN PROMEDIO DURANTE EL PERODO FISCAL, LO CUAL NO MUESTRA LA SITUACIN REAL DE LOS ACTIVOS DE LA EMPRESA DURANTE DICHO PERODO. LA RECAUDACIN POR ESTE CONCEPTO ESPECFICO ES DIFCIL DE DETERMINAR, LO CUAL NO PERMITE MEDIR CUANTITATIVAMENTE LA EFECTIVIDAD DE SU RECAUDACIN, AS COMO CUANTIFICAR EL COSTO DE ADMINISTRAR LA RECAUDACIN DEL MISMO. ADEMS DE ESTOS FACTORES, EXISTEN DIFERENTES ASPECTOS IMPORTANTES POR LOS CUALES CONSIDERAMOS QUE EL IMPUESTO A LOS ACTIVOS ES PERJUDICIAL PARA EL DESARROLLO DE NUESTRO PAS, ENTRE ESTOS ESTN: - AFECTA NEGATIVAMENTE A LAS EMPRESAS QUE NO TIENEN GANANCIAS. - DESALIENTA LA CAPITALIZACIN DE LAS EMPRESAS. - AFECTA DIRECTAMENTE A LAS EMPRESAS CON ALTO NIVEL DE ACTIVOS. DESALIENTA EL INGRESO DE CAPITALES ESPECFICAMENTE PARA LA INVERSIN EN PROYECTOS CON UNA SIGNIFICATIVA INVERSIN EN ACTIVOS, POR LO TANTO, NO INCENTIVA LA INVERSIN EN EL PAS. EL IMPAC SURGE CUANDO LA SHCP OBSERVA QUE UNA GRAN PARTE DE LAS EMPRESAS PRESENTABAN SUS DECLARACIONES SIN PAGO ALGUNO; POR LO QUE SE DIO A LA TAREA DE BUSCAR LA MANERA DE RECAUDAR MAYORES INGRESOS, YA QUE LAS EMPRESAS HABAN ENCONTRADO LA FORMA DE EVADIR LEGALMENTE AL FISCO FEDERAL, PUES TRATABAN DE INVERTIR EN ACTIVOS PARA QUE AL FINAL DEL EJERCICIO SU UTILIDAD FISCAL SE VIERA REDUCIDA CONSIDERABLE MENTE Y, EN ALGUNAS OCASIONES PRESENTABAN HASTA PRDIDAS FISCALES. LA SHCP ANTE ESTA SITUACIN, SE DIO CUENTA DEL PERJUICIO QUE TRAE CONSIGO LA REDUCCIN DE SUS INGRESOS, POR LO QUE BUSCA LA MANERA ESTRATGICA DE EQUILIBRARLOS Y AN AS AUMENTARLOS. ES POR ESO QUE EL PODER EJECUTIVO PRESENT AL CONGRESO DE LA UNIN UNA INICIATIVA DE LEY PARA SU APROBACIN, QUE FUE LA LLAMADA ORIGINALMENTE LEY DEL IMPUESTO AL ACTIVO DE LAS EMPRESAS. LAS AUTORIDADES FISCALES MEXICANAS PUSIERON EN VIGOR A PARTIR DEL 1O. DE ENERO DE 1989 UN NUEVO GRAVAMEN A LOS CONTRIBUYENTES AL CUAL DENOMINARON " IMPUESTO AL ACTIVO DE LAS EMPRESAS ", CON EL CUAL SE PRETENDE GRAVAR PRINCIPALMENTE A LAS EMPRESAS QUE NO PAGAN EL ISR.

LA ACTUALIDAD ESTA LEY CONSTA DE 14 ARTCULOS Y 13 TRANSITORIOS, SIGUE RESULTANDO INCOMPLETA Y SOMERA PARA PODERLA APLICAR CORRECTAMENTE. DE LA INICIATIVA DE LEY PRESENTADA ANTE EL PODER LEGISLATIVO CONTIENE LOS SIGUIENTES PUNTOS DE INTERS, TALES COMO: A) EL IMPUESTO AL ACTIVO NETO DE LAS EMPRESAS ES UN IMPUESTO FEDERAL, COMPLEMENTARIO DEL ISR. 2. EL IMPUESTO AL ACTIVO ES UN GRAVAMEN A CARGO DE LAS EMPRESAS RESIDENTES EN MXICO O DE LOS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES DE EMPRESAS EXTRANJERAS. 3. GRAVA CON UNA TASA DEL 1.80% EL VALOR ANUAL DEL ACTIVO NETO AFECTO A LA REALIZACIN DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES. 4. LAS EMPRESAS CONTROLADORAS QUE CONSOLIDEN PARA EFECTOS DE PLANEACIN FISCAL, SE VERN AFECTADAS DIRECTAMENTE POR ESTE IMPUESTO. 5. LA BASE DE ESTE IMPUESTO SER EL VALOR DEL ACTIVO NETO DEL EJERCICIO. 6. LA IMPLANTACIN DE ESTE IMPUESTO NO IMPLICAR UNA CARGA ADMINISTRATIVA ADICIONAL PARA LOS CONTRIBUYENTES YA QUE SE OBTIENE DE LA DETERMINACIN DEL ISR. CONCEPTO DE IMPUESTO AL ACTIVO. PARA PODER LLEGAR AL CONCEPTO DEL IMPUESTO AL ACTIVO, ES IMPORTANTE CONOCER LA DEFINICIN DE CADA UNA DE LAS PARTES QUE LO INTEGRAN, POR LO QUE A CONTINUACIN SE HACE UN ANLISIS DE CADA CONCEPTO QUE LO INTEGRA: IMPUESTO: " ES LA CONTRIBUCIN ESTABLECIDA EN LEY QUE DEBERN PAGAR LAS PERSONAS FSICAS Y MORALES QUE SE ENCUENTREN EN LA SITUACIN JURDICA O DE HECHO PREVISTA POR LA MISMA Y QUE SEAN DISTINTAS DE LAS APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL, CONTRIBUCIONES DE MEJORAS Y DERECHOS. ACTIVO: CONFORME CON LO ESTABLECIDO EN EL ARTCULO 2O. DE LA LIA, EL VALOR DEL ACTIVO EN EL EJERCICIO SE CALCULA SUMANDO LOS PROMEDIOS DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS, ACTIVOS FIJOS, GASTOS Y CARGOS DIFERIDOS, TERRENOS E INVENTARIOS (DE MATERIA PRIMA, PRODUCTOS SEMITERMINADOS Y TERMINADOS ). LA LEY DEL IMPUESTO AL ACTIVO NO CONTIENE LA DEFINICIN EXACTA DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS, ACTIVOS FIJOS, GASTOS Y CARGOS DIFERIDOS, TERRENOS E INVENTARIOS; LA LEY DEL IMPUESTO AL ACTIVO SLO CONTIENE DE MANERA ENUNCIATIVA Y NO LIMITATIVA LOS QUE SE PUEDEN CONSIDERAR COMO ACTIVOS FINANCIEROS, Y SE COMPLEMENTA CON EL ARTCULO 13 DEL RLIA. EN CUANTO AL ARTCULO

14 LIA, STE NOS REMITE A LO ESTABLECIDO EN LA LISR, PARA PODER ASIMILAR LOS CONCEPTOS DE ACTIVO FIJO, GASTOS Y CARGOS DIFERIDOS, ENTRE OTROS. TENIENDO EN CUENTA YA EL ANLISIS ANTERIOR DE LAS PARTES INTEGRANTES DEL CONCEPTO DE IMPUESTO AL ACTIVO, ES AS COMO LO EXPRESADO POR LOS ARTCULOS PRIMERO Y SEGUNDO DE LA LEY MATERIA DE NUESTRO ESTUDIO, PODEMOS CONCLUIR QUE: EL IMPUESTO AL ACTIVO ES UNA CONTRIBUCIN A CARGO DE PERSONAS FSICAS QUE REALICEN ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y DE PERSONAS MORALES, RESIDENTES EN MXICO, POR EL ACTIVO QUE TENGAN CUALQUIERA QUE SEA SU UBICACIN; LAS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO QUE TENGAN UN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN EL PAS POR EL ACTIVO QUE SEA ATRIBUIBLE A DICHO ESTABLECIMIENTO; LAS PERSONAS DISTINTAS A LAS SEALADAS QUE OTORGUEN EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES QUE SE UTILICEN EN LA ACTIVIDAD DE OTRO CONTRIBUYENTE DE LOS MECIONADOS, NICAMENTE POR ESOS BIENES; LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO POR LOS INVENTARIOS QUE MANTENGAN EN TERRITORIO NACIONAL PARA SER TRANSFORMADOS O QUE YA HUBIERAN SIDO TRANSFORMADOS POR ALGN CONTRIBUYENTE DE ESTE IMPUESTO Y LAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO MEXICANO POR SU ACTIVO NO AFECTO A SU INTERMEDIACIN.