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Introduo
AT - DIREO DE FINANAS DE VISEU
Definio de Associao
Associao uma organizao resultante da
reunio legal entre duas ou mais pessoas, com ou sem personalidade jurdica, para a realizao de um objetivo comum
19 de janeiro de 2013 Carlos Lzaro
Introduo
AT - DIREO DE FINANAS DE VISEU
Introduo
AT - DIREO DE FINANAS DE VISEU
Associao na Hora
Lei 40/2007, de 24 de Agosto
Uma das medidas de simplificao administrativa Constituio de associaes com personalidade jurdica, mediante um atendimento presencial e nico, nas
IRC
Sujeitos Passivos
Base do Imposto
Rendimento Global
Residentes
Exeram a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola
(art 3, n 1, a), CIRC)
Lucro
Com estabelecimento estvel
(art 3, n 1, c), CIRC)
No Residentes
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IRC
Incidncia
Segundo o art 2, n 1, a), CIRC
so sujeitos passivos do IRC
as sociedades comerciais ou civis sob forma comercial
as cooperativas as empresas pblicas e demais pessoas coletivas de direito pblico ou privado
IRC
Incidncia
Segundo o art 3, n 1, b), CIRC
se as associaes no exercem a ttulo principal
atividade de natureza comercial, industrial ou agrcola o IRC incide sobre o rendimento global
correspondente soma algbrica dos rendimentos das diversas categorias consideradas para efeitos de IRS
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IRC
IRC
Rendimento Global
Tributados em IRC, pelo seu Rendimento Global
correspondente soma algbrica dos rendimentos lquidos das diversas categorias consideradas para efeitos de IRS
Gastos Comuns
parte imputvel aos rendimentos sujeitos no isentes
(art 54, n 1, CIRC)
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IRC
Gastos
Benefcios
Comuns
(art 54, CIRC)
Fiscais
(EBF)
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IRC
Taxas
No exercendo, a ttulo principal uma atividade de natureza comercial, industrial ou agrcola
o rendimento tributado em IRC
taxa de 21,5%
(art 87, n 5, CIRC)
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IRC
Rendimentos no sujeitos
Segundo o art 54, n 3, CIRC
no se consideram sujeitos a IRC quotas pagas pelos associados em conformidade com
os estatutos subsdios recebidos e destinados a financiar a realizao dos fins estatutrios
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IRC
Rendimentos isentos
Segundo o art 54, n 4, CIRC
os incrementos patrimoniais obtidos a titulo gratuito (donativos)
podem beneficiar de iseno de IRC mas apenas se se destinarem direta e imediata realizao dos fins estatutrios
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IRC
exerccio das atividades comerciais ou industriais desenvolvidas fora do mbito dos fins estatutrios
Pessoas coletivas de utilidade pblica e de solidariedade social (IPSS ou entidades de utilidade pblica)
Tratando-se de associaes de mera utilidade pblica (iseno pelo art 10, n 1, c), CIRC), solicitada ao Ministro das Finanas por requerimento (art 10, n 2, CIRC)
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IRC
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IRC
para os mecenas
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IRC
No ficam abrangidos os rendimentos da atividade comercial, industrial ou agrcola exercida, ainda que a ttulo acessrio (art 11, n 3, CIRC)
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IRC
Rendimentos sujeitos
No se consideram diretamente derivados das suas atividades desportivas, culturais ou recreativas:
atividades de carter empresarial
publicidade direitos pela transmisso audiovisual das atividades
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IRC
Anexo D da Mod. 22
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IRC
at ao limite de 50% da soma algbrica dos rendimentos lquidos previstos no art 11, n 3, CIRC
sendo o eventual excesso deduzido at ao final do segundo exerccio seguinte ao do investimento
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IRC
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IRC
Exemplo 1 (Associao)
Rendimentos sujeitos mas isentos (diretos com a atividade) Venda de bilhetes de jogos 5.000 Inscries na atividade Y 500 Outras atividades associativas 1.000 6.500 Rendimentos no sujeitos Subsdios Quotas dos associados
1.500 2.000 3.500
Rendimentos sujeitos mas isentos at 7.500 Receitas de publicidade 4.000 Explorao de um Bar 3.200 7.200
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IRC
Prazo: 90 dias a contar da data de inscrio da associao no RNPC, data em que foi emitido o certificado de
admissibilidade e carto de pessoa coletiva Declarao apresentada por um dos diretores: cpia da escritura de constituio ou dos estatutos
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IRC
Declarao de cessao
30 dias a contar da data em que terminem definitivamente as atividades da associao
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IRC
Maio do ano seguinte ao da obteno dos rendimentos, obrigatoriamente por via eletrnica
A obrigao no abrange as entidades isentas pelo art 9, CIRC, exceto quando estejam sujeitas a uma qualquer
tributao autnoma
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IRC
Obrigaes Declarativas
Dispensa de apresentao do Mod. 22
(art 117, n 6, CIRC) Iseno ao Estado, Regies Autnomas, autarquias locais, suas associaes de direito pblico e federaes e instituies de segurana social
(as isentas do art 9, CIRC)
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IRC
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IRC
Obrigaes Declarativas
Declarao Anual Mod. 10
(Fevereiro/N+1)
rendimentos pagos a terceiros e IRS ou IRC retido se associao tiver empregados ou se pagar a terceiros rendimentos de outra natureza, dever
efetuar retenes na fonte de IRS a essas pessoas singulares, caso as mesmas sejam obrigatrias
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IRC
Obrigaes Declarativas
Declarao mensal de remuneraes
Entidades devedoras de rendimentos do trabalho
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IRC
Exemplo 2 (Associao)
Uma associao de pais teve relativamente ao ano 2012, os seguintes rendimentos: Quotas dos associados 5.000 Explorao de um bar 3.000
Rendimentos 9.500
6.500
Donativos destinados aos fins estatutrios Subsdios destinados aos fins estatutrios Gastos da atividade isenta
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IRC
Exemplo 2 (Associao)
Preenchimento da declarao modelo 22:
1.025
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IRC
Exemplo 2 (Associao)
Preenchimento da declarao modelo 22:
2 1 ,50
645 645
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IRC
Exemplo 2 (Associao)
Preenchimento do Anexo D da declarao modelo 22:
1.025
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IRC
Exemplo 2 (Associao)
Enquadramento:
quotas e os subsdios destinados aos fins estatutrios so rendimentos no sujeitos (no se declaram na Mod. 22 nem Anexo D) rendimentos lquidos do bar de 3.000 , sujeitos a tributao a uma taxa de IRC de 21,5 %, que corresponde a coleta de 645
rendimentos lquidos isentos correspondem a um lucro de 1.025 (1.500 475) anexo D, quadro 03 preenche-se com o valor dos rendimentos lquidos isentos, no caso, no valor 1.025 (campo 304)
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IRC
Exemplo 3 (Associao)
Uma associao sem fins lucrativos cujo objeto o estudo dos animais, teve em 2012 os seguintes rendimentos:
Quotas dos associados
Gastos da atividade
6.200
3.500
0
Mod. 22 apresentada a ZEROS No preenche o Anexo D
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IRC
Tributao Autnoma
Pelo art 88, n 1, CIRC
as despesas no documentadas so tributadas
autonomamente em 50% (...) mas o art 88, n 2, CIRC, aumenta para 70%, quando seja efetuadas por sujeitos passivos total ou parcialmente isentos
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IRC
Reteno na Fonte
No caso de rendimentos que estariam sujeitos a retenes na fonte, desde que beneficiem de iseno total ou parcial de IRC
(art 97, n 2, CIRC)
podem alegar essa iseno para que estes no estejam sujeitos a reteno
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IRC
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IRC
Obrigaes Contabilsticas
No optando por contabilidade organizada, podem beneficiar de um regime simplificado de escriturao
(art 124, CIRC) Registo de rendimentos por categoria Registo de encargos Registo de inventrio
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Obrigaes Contabilsticas
Durante 2 anos consecutivos, rendimentos das atividades comerciais, industriais ou agrcolas superiores a 150.000
a entidade obrigada a possuir contabilidade organizada a partir do exerccio seguinte
(SNC para entidades do setor no lucrativo - ESNL)
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IVA
Incidncia
Incidncia Real (objetiva) (art 1, CIVA)
imposto geral sobre o consumo
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IVA
a) No distribuam lucros
Os corpos gerentes no tenham interesse direto ou indireto nos resultados da explorao
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IVA
44
IVA
45
IVA
emitem faturas
(sistema informtico ou em papel impressas por tipografia)
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IVA
Subsdios
fora do campo de incidncia do IVA, logo no tributados
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IVA
desenvolve atividade em estabelecimento de ensino (enriquecimento curricular/ATL) e existe protocolo com a Escola/Agrupamento de Escolas (Sistema Nacional Educao)
fornecimento de refeies e transportes escolares, se protocolados com outras entidades (Escolas e Autarquias)
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IRS
Retenes na Fonte
Categoria A (art 99, CIRS) - obrigatoriedade de efetuar reteno na fonte
Restantes categorias (art 101, CIRS) - obrigatoriedade de efetuar reteno na fonte pelas entidades que possuam ou
devam possuir contabilidade organizada Se dispem de contabilidade organizada, obrigadas a proceder reteno na fonte, nos termos gerais
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Imposto de Selo
IS
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EBF
Donativos
Entregas em dinheiro ou em espcie concedidos sem
contrapartidas que configurem obrigaes de carter pecunirio
ou comercial s entidades pblicas ou privadas cuja atividade consista predominantemente na realizao de iniciativas nas reas
social, cultural, ambiental, desportiva ou educacional
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EBF
Donativos
O Principio base do donativo
no existir contrapartida direta do mecenas
Exemplo
A empresa de Cervejas X atribui um donativo Associao Y para patrocinar uma conferncia
No dia da conferncia pode constar o nome da Empresa X, que continua a ser considerado donativo
se permanecer para alm do evento, torna-se publicidade
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EBF
Donativos
Quando um mecenas atribui um donativo pode mencionar
o nome institucional/logtipo da empresa de forma discreta e sem carter publicitrio no pode mencionar marcas, produtos ou servios
por estes serem considerados Patrocnio ou Publicidade nos termos da Circular 2/2004
Controvrsia Donativos versus Publicidade
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EBF
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EBF
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EBF
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LGT
Responsabilidades
Responsabilidade por dvidas fiscais (art 24, LGT)
cargos de direo e outros que exeram, ainda que s de facto,
insuficiente
so pessoal e subsidiariamente responsveis em relao a estas e solidariamente entre si
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