UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERU

FACULTAD DE CONTABILIDAD

DERECHO TRIBUTARIO RECLAMACION DE LA DEVOLUCION DE PAGOS INDEBIDOS DE IGV

PRESENTADO POR:
CRISPIN MIRANDA, Julio Cesar FABIAN CALDERON, Joaqun Roy FLORIANO GUTIERREZ, Louis Jordee INGA PAUCAR, Abimael MOSCOSO LAURA, Cristian Augusto PACCORI PILLPA, Clutber

HUANCAYO-PERU 2013

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INDICE

RECLAMACION DE LA DEVOLUCION DE PAGOS INDEBIDOS DE IGV

1. Qu es un pago indebido?......................................................................................... 2. Qu es un pago en exceso? ...................................................................................... 3. Es siempre necesario solicitar la devolucin de los pagos en indebidos o en exceso? ......................................................................................... 4. Cmo se solicita la devolucin de los pagos indebidos o en exceso?.................. 4.1 Presentando el Formulario Virtual N 1649. 4.2 Presentando el Formulario N 4949 "Solicitud de Devolucin" 5. Hasta cundo puedo solicitar una devolucin?........................................................ 6. CASOS PRCTICOS. 6.1 Caso Prctico de Devolucin Por Pago Indebido 6.2 Caso prctico de Devolucin de Percepciones del IGV.. 7. ARTICULOS DE CODIGO TRIBUTARIO. 7.1 Artculo 132.- FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES.. 7.2 Artculo 133.- RGANOS COMPETENTES. 7.3 Artculo 134.- IMPROCEDENCIA DE LA DELEGACION DE COMPETENCIA ... 7.4 Artculo 135.- ACTOS RECLAMABLES... 7.5 Artculo 136.- REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES 7.6 Artculo 137.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD.

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1. Qu es un pago indebido?

Es el pago que se realiza sin que exista obligacin de efectuar un pago. Esto sucede, por ejemplo, cuando un contribuyente efecta el pago de un impuesto al cual no est afecto, equivocndose en el cdigo que identifica el impuesto a pagar. Por ejemplo el dueo de un restaurante que quiere pagar el IGV del mes (Cdigo 1011) y por error paga el IVAP (Cdigo 1016), tributo relacionado con la venta del arroz pilado, actividad que no tiene que ver con su negocio.

2. Qu es un pago en exceso?

Un pago en exceso, en cambio, se presenta cuando se paga un monto mayor al que corresponde por un tributo y perodo tributario que s corresponden al contribuyente. Ello ocurre, por ejemplo, cuando un contribuyente, paga S/. 2,100.- cuando en realidad debi pagar S/ 1,200.- La diferencia de S/. 900.- se considera como un pago en exceso.

3. Es siempre necesario solicitar la devolucin de los pagos en indebidos o en exceso?

No siempre. Hay situaciones en que SUNAT puede devolver de oficio esos pagos, sin necesidad de que el contribuyente lo solicite formalmente. Esto se har de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia.

4. Cmo se solicita la devolucin de los pagos indebidos o en exceso?

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Se puede solicitar devolucin de 2 formas:

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4.1. Presentando el Formulario Virtual N 1649 a travs de SUNAT Operaciones en Lnea (por Internet), que, entre otros motivos de devolucin, permite pedir: La devolucin del pago en exceso del Impuesto a la Renta que se efecta despus de haber cumplido con presentar la declaracin anual de ese impuesto se presenta el Formulario Virtual N 1649 a travs de SOLSUNAT Operaciones en Lnea. Para mayor informacin sobre la

devolucin de saldo a favor del Impuesto a la Renta Anual. La devolucin del Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB) de los exportadores.

4.2. Presentando el Formulario N 4949 "Solicitud de Devolucin" en las dependencias y Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT, en original y copia.

Este formulario debe estar llenado y firmado por el contribuyente o representante legal acreditado en el RUC. Se presenta un formulario por cada periodo y tributo por el que se solicita devolucin, indicando el tipo de solicitud. Debe adjuntarse un escrito sustentado en el que se detalle lo siguiente: El tributo y el periodo por el que se solicita la devolucin. Cdigo y nmero de orden del formulario en el cual efectu el pago, as como la fecha de ste. El clculo del pago en exceso o indebido. Los motivos o circunstancias que originaron el pago indebido o en exceso.

El solicitante debe poner a disposicin de la SUNAT la documentacin y los registros contables correspondientes, incluidos los comprobantes de pago y otros documentos con poder cancelatorio que se hubieran emitido.

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Recuerde que Se puede solicitar Devolucin de Retenciones o Percepciones de IGV, para ello en el formulario 4949 deber indicar el tipo de solicitud: Devolucin retenciones no aplicadas-proveedores Devolucin percepciones no aplicadas de IGV Devolucin percepciones de sujetos no afectos al IGV NRUS Devolucin percepcin de importadores 5. Hasta cundo puedo solicitar una devolucin? Motivo de la devolucin Pago indebido o en exceso Los 4 aos se cuentan a partir del: Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior. Conceptos distintos a los pagos en Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que exceso o indebidos nace el crdito por tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos

6. CASOS PRCTICOS

6.1. Caso Prctico de Devolucin Por Pago Indebido

Caso Practico de devolucin por pago indebido (hecho con boleta de pago) Datos para el llenado

El

Seor

Paco

Fernndez Friofro

con

RUC

10283040571

trabajador

independiente de Lima, hizo un pago indebido de S/ 500 por impuesto a la renta de cuarta categora- cuenta propia por el mes de setiembre de 2011, sin estar obligado porque no alcanza a estar afecto, por el monto que proyecta tener en el resto del ao.

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El pago con boleta 1662 ante el banco BCP ha generado el nmero de orden 08018091, que figura en el Boucher emitido.

El Sr. Fernndez pide a la SUNAT se le devuelva el impuesto, con cheque no negociable Rubro I. Datos generales de la Solicitud

Adems de los datos generales, resaltamos las casillas de mayor error al llenar el formulario 4949. Casilla 02 RUC 10283040571 (ponga su RUC de contribuyente) Apellidos y Nombres: FERNANDEZ RIOFRIO, PACO Casilla 28 Telfono: 475-5056 (ponga su telfono fijo o celular) Tipo de Solicitud: Devolucin de pago indebido o en exceso Casilla 101: cdigo 02 (porque corresponde a pago indebido) Casilla 102: S/ 500 (monto vara segn el importe del pago indebido) Casilla 39: marque 2, porque ha pedido cheque no negociable. N de Formulario: casilla 103 ponga 1662 (porque equivale a la boleta de pago fcil) N de orden casilla 105: 08018091 (este nmero de orden, vara por cada boleta que genera el sistema del banco que hace el cobro del impuesto) Periodo tributario Casilla 106: Mes 09; Ao 2011 Tributo o Concepto: Detalle: Impuesto a la renta 2. categora-cuenta propia. Casilla 107: Cdigo 3041 (corresponde a imp. a la renta de 4a. categora-Cta. propia)

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6.2. Caso prctico de Devolucin de Percepciones del IGV

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El Seor Ricardo Nez Urquiza contribuyente del Nuevo RUS, con nmero de RUC 10203578430 tiene una bodega y solicita una devolucin por el IGV pagado como percepcin de sus facturas por S/ 300 ocurrida en julio y agosto de 2011. Al no haber aplicado esta percepcin a sus cuotas del RUS hasta el mes de octubre de 2011, pide a la SUNAT que este monto se le devuelva en noviembre de 2011, mediante cheque no negociable.

A continuacin resaltamos las casillas de mayor error: Casilla 02: RUC 10203578430 (ponga su RUC de contribuyente) Apellidos y Nombres: NUEZ URQUIZO, RICARDO. Casilla 28 Telfono: 472-7578 (ponga su telfono fijo o celular) Tipo de Solicitud: Devolucin de pago indebido o en exceso. Casilla 101: cdigo 28 (es el que corresponde a devoluciones de percepciones IGV Nuevo RUS) Casilla 102: S/ 300 (monto vara segn el importe del pago indebido o en exceso) Casilla 39: marque 2, cuando pida que le devuelvan, mediante cheque no negociable) N de Formulario: casilla 103 (djela en blanco, no registre nada) N de orden casilla 105: (djela en blanco, no registre nada) Periodo tributario Casilla 106: Mes 10; Ao 2011(vare el periodo segn ocurra ltima percepcin del IGV, del mes anterior a la solicitud) Tributo o Concepto: Detalle: Impuesto general a las ventas-cta. Propia. Casilla 107: 1011 cdigo de IGV cuenta propia.

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7. ARTICULOS DE CODIGO TRIBUTARIO

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7.1. Artculo 132.- FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES

Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administracin Tributaria podrn interponer reclamacin. 7.2. Artculo 133.- RGANOS COMPETENTES

Conocern de la reclamacin en primera instancia:

7.2.1.1. 7.2.1.2. 7.2.1.3.

La SUNAT respecto a los tributos que administre. Los Gobiernos Locales. Otros que la ley seale.

Artculo sustituido por el Artculo 63 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

7.3. Artculo 134.- IMPROCEDENCIA DE LA DELEGACION DE COMPETENCIA

La competencia de los rganos de resolucin de reclamaciones a que se refiere el artculo anterior no puede ser extendida ni delegada a otras entidades. 7.4. Artculo 135.- ACTOS RECLAMABLES

Puede ser objeto de reclamacin la Resolucin de Determinacin, la Orden de Pago y la Resolucin de Multa.

Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre recursos no contenciosos y las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan y los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda Tributaria. Asimismo, sern reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de RECLAMACION DE LA DEVOLUCION DE PAGOS INDEBIDOS DE IGV Pgina 13

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devolucin y aqullas que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general o particular. Prrafo sustituido por el Artculo 64 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. 7.5. Artculo 136.- REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES

Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de Multa, para interponer reclamacin no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye motivo de la reclamacin; pero para que sta sea aceptada, el reclamante deber acreditar que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago.

Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que realice el pago, excepto en el caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del Artculo 119. Prrafo sustituido por el Artculo 64 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. 7.6. Artculo 137.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

La reclamacin se iniciar de acuerdo a los requisitos y condiciones siguientes:

7.6.1. Se deber interponer a travs de un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el que, adems, deber contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y nmero de registro hbil. A dicho escrito se deber adjuntar la Hoja de Informacin Sumaria correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante Resolucin de Superintendencia.

7.6.2. Plazo:

Tratndose

de

reclamaciones

contra

Resoluciones

de

Determinacin, Resoluciones de Multa, resoluciones que resuelven las RECLAMACION DE LA DEVOLUCION DE PAGOS INDEBIDOS DE IGV Pgina 14

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solicitudes de devolucin, resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento general o particular y los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria, stas se presentarn en el trmino improrrogable de veinte (20) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific el acto o resolucin recurrida. De no interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento general o particular y contra los actos vinculados con la determinacin de la deuda dentro del plazo antes citado, dichas resoluciones y actos quedarn firmes.

Tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la reclamacin se presentar en el plazo de cinco (5) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific la resolucin recurrida.

En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, de no

interponerse el recurso de reclamacin en el plazo antes mencionado, stas quedarn firmes.

La reclamacin contra la resolucin ficta denegatoria de devolucin podr interponerse vencido el plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles a que se refiere el segundo prrafo del artculo 163.

Numeral sustituido por el Artculo 34 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

7.6.3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinacin y de Multa se reclamen vencido el sealado trmino de veinte (20) das hbiles, deber acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o RECLAMACION DE LA DEVOLUCION DE PAGOS INDEBIDOS DE IGV Pgina 15

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financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por nueve (9) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la reclamacin, con una vigencia de nueve (9) meses, debiendo renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin.

En caso la Administracin declare infundada o fundada en parte la reclamacin y el deudor tributario apele dicha resolucin, ste deber mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacin por el monto de la deuda actualizada, y por los plazos y perodos sealados precedentemente. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario, como consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ser devuelto de oficio. Los plazos sealados en nueve (9) meses variarn a doce (12) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.

Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia, o norma de rango similar.

Numeral modificado por el artculo 4 del decreto legislativo N 1121 publicado el 18 de julio de 2012.

Artculo sustituido por el Artculo 65 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

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CONCLUSIONES

Si el deudor tributario realiza un pago indebido tendr todo el derecho de solicitar su devolucin o compensacin con otras deudas que mantenga ante la administracin tributaria. Estando esta ltima obligada a responder de manera afirmativa.

Para solicitar la devolucin de pagos indebidos del IGV se puede optar de una forma muy sencilla, que es a travs de operaciones en lnea por internet de la pgina de la SUNAT. En este se solicita el formulario virtual N 1649 para en casos de pagos indebidos.

Existen ocasiones exclusivas en las cuales SUNAT facilita el pedido de devolucin ya sea de renta o IGV por haber pagado en exceso con el procedimiento formal respectivo.

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