A.1. SEGUNDA CATEGORA DENOMINACIN: RENTA DEL CAPITAL PERIODO FISCAL: AO CALENDARIO SISTEMA DE IMPUTACIN: PERCIBIDO A.

A. INGRESOS DE SEGUNDA CATEGORA La renta de ttulos, cdulas, bonos, letras de tesorera, debentures, cauciones o crditos en dinero o valores privilegiados o quirografarios, consten o no en escritura pblica, y toda suma que sea el producto de la colocacin del capital, cualquiera sea su denominacin o forma de pago. Los beneficios de la locacin de cosas muebles y derechos, las regalas y los subsidios peridicos. Las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre la vida. Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del cumplimiento de los requisitos de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de LA SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, en cuanto no tengan su origen en el trabajo personal. Los rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento de los planes de seguro de retiro a que alude el inciso anterior, excepto que sea de aplicacin lo normado en el artculo 101 de la ley del Impuesto a las Ganancias. Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer, o por el abandono o no ejercicio de una actividad. Sin embargo, estas ganancias sern consideradas como de la tercera o cuarta categora, segn el caso, cuando la obligacin sea de no ejercer un comercio, industria, profesin, oficio o empleo. El inters accionario que distribuyan las cooperativas, excepto las de consumo. Cuando se trate de las cooperativas denominadas de trabajo, resultar de aplicacin lo dispuesto en el artculo 79, inciso e) de la ley del Impuesto a las Ganancias. Los ingresos que en forma de uno o ms pagos se perciban por la transferencia definitiva de derechos de llave, marcas, patentes de invencin, regalas y similares, aun cuando no se efecten habitualmente ( es una excepcin a lo dispuesto por el artculo 2.1. de la ley de Ganancias) esta clase de operaciones. ATENCIN: Se considera regala a toda contraprestacin que se reciba, en dinero o en especie, por la transferencia de dominio, uso o goce de cosas o por la cesin de derechos, cuyo monto se determine en relacin con una unidad de produccin, de venta, de explotacin, etctera, cualquiera que sea la denominacin asignada. Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus accionistas o socios las sociedades comprendidas en el inciso a) del artculo 69 de la ley de Impuesto a las Ganancias. ATENCIN Los dividendos, as como las distribuciones en acciones provenientes de revalos o ajustes contables, no sern incorporados por sus beneficiarios en la determinacin de su ganancia neta. Igual tratamiento tendrn las utilidades que los sujetos comprendidos en los apartados 2, 3, 6 y 7 del inciso a) del artculo 69, distribuyan a sus socios o integrantes. Sin embargo cuando efecten pagos de dividendos o, en su caso, distribuyan utilidades, en dinero o en especie, que superen las ganancias determinadas sobre la base de la aplicacin de las normas generales de esta ley, acumuladas al cierre del ejercicio inmediato anterior a la fecha de dicho pago o distribucin, debern retener con carcter de pago nico y definitivo, el treinta y cinco por ciento (35%) sobre el referido excedente. La ganancia a considerar en cada ejercicio ser la que resulte de detraer a la ganancia determinada sobre la base de la aplicacin de las normas generales de esta ley, el impuesto pagado por el o los perodos fiscales de origen de la ganancia que se distribuye o la parte proporcional correspondiente y sumarle los dividendos o utilidades provenientes de otras sociedades de capital no computados en la determinacin de dicha ganancia en el o los mismos perodos fiscales. Si se tratara de dividendos o utilidades en especie, el ingreso de la retencin indicada ser efectuado por el sujeto que realiza la distribucin o el agente pagador, sin perjuicio de su derecho a exigir el reintegro por parte de los beneficiarios y de diferir la entrega de los bienes hasta que se haga efectivo el rgimen. Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados.

 Asimismo, cuando un conjunto de transacciones con instrumentos y/o contratos derivados, sea equivalente a otra transaccin u operacin financiera con un tratamiento establecido en esta ley, a tal conjunto se le aplicarn las normas de las transacciones u operaciones de las que resulte equivalente. B. DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA SEGUNDA CATEGORA Los gastos y dems erogaciones inherentes a los ttulos, cdulas, bonos, debentures y dems ttulos valores as como de cualquier bien que genere renta de segunda categora. Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias. Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias. Los beneficiarios de regalas residentes en el pas podrn efectuar las siguientes deducciones, segn el caso: a) Cuando las regalas se originen en la transferencia definitiva de bienes -cualquiera sea su naturaleza- el 25 % de las sumas percibidas por tal concepto, hasta la recuperacin del capital invertido, valuado segn el bien que se trate (bienes muebles, inmuebles, intangibles, acciones, cuotas o participaciones sociales, etc.). b) Cuando las regalas se originen en la transferencia temporaria de bienes que sufren desgaste o agotamiento, se admitir la deduccin de las amortizaciones calculadas conforme a las normas del impuesto a las ganancias, segn la naturaleza de los bienes (minas, canteras, bosques, bienes muebles o inmuebles). Las deducciones antedichas sern procedentes en tanto se trate de costos y gastos incurridos en el pas. En caso de tratarse de costos y gastos incurridos en el extranjero, se admitir como nica deduccin por todo concepto (recuperacin o amortizacin del costo, gastos para la percepcin del beneficio, mantenimiento, etc.) el 40 % de las regalas percibidas. Las normas precedentes no sern de aplicacin cuando se trate de beneficiarios residentes en el pas que desarrollen habitualmente actividades de investigacin, experimentacin, etc., destinadas a obtener bienes susceptibles de producir regalas, quienes determinarn la ganancia por aplicacin de las normas que rigen para la tercera categora. C. AMORTIZACIN DE BIENES MUEBLES En concepto de amortizacin impositiva anual para compensar el desgaste de los bienes muebles -excepto inmueblesempleados por el contribuyente para producir ganancias gravadas, se admitir deducir la suma que resulte de acuerdo con las siguientes normas: a) Se dividir el costo o valor de adquisicin de los bienes por un nmero igual a los aos de vida til probable de los mismos. La D. G. I. podr admitir un procedimiento distinto (unidades producidas, horas trabajadas, etctera) cuando razones de orden tcnico lo justifiquen. b) A la cuota de amortizacin ordinaria calculada conforme con lo dispuesto en el apartado anterior, o a la cuota de amortizacin efectuada por el contribuyente con arreglo a normas especiales, se le aplicar el ndice de actualizacin (solo cuando la compra del bien hubiese sido efectuada antes de abril de 1992) A los efectos de la determinacin del valor original de los bienes amortizables, no se computarn las comisiones pagadas y/o acreditadas a entidades del mismo conjunto econmico, intermediarias en la operacin de compra, salvo que se pruebe una efectiva prestacin de servicios a tales fines. D. AMORTIZACIN DE BIENES INMATERIALES Se puede deducir las amortizaciones de los bienes inmateriales que por sus caractersticas tengan un plazo de duracin limitado, como patentes medicinales o farmacuticas, concesiones para explotar un producto, franquicias para utilizar una marca por tiempo limitados y activos similares. En el caso que el valor de los bienes este referido a periodos anteriores al 1 de abril de 1992 deber ser actualizado aplicando el ndice correspondiente. Tener presente que los bienes inmateriales que no tienen plazo de vigencia, como por ejemplo las marcas comerciales propias o el valor llave de un negocio al no verificarse un agotamiento la ley no admite ninguna deduccin por tal concepto, quedando todo el costo para imputar en el momento de la venta del bien inmaterial. A.2. PRIMERA CATEGORA DENOMINACIN: RENTA DEL SUELO PERIODO FISCAL: AO CALENDARIO

 SISTEMA DE IMPUTACIN: DEVENGADO A. INGRESOS DE LA PRIMERA CATEGORIA El producido en dinero o en especie de la locacin de inmuebles urbanos y rurales. Cualquier especie de contraprestacin que se reciba por la constitucin a favor de terceros de derechos reales de usufructo, uso, habitacin o anticresis. El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o inquilinos, que constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no est obligado a indemnizar. La contribucin directa o territorial y otros gravmenes que el inquilino o arrendatario haya tomado a su cargo. El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros accesorios o servicios que suministre el propietario. El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo, veraneo u otros fines semejantes. El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no determinado. ATENCIN: se considera valor locativo el alquiler o arrendamiento que obtendra el propietario si alquilase o arrendase el inmueble o parte del mismo que ocupa o que cede gratuitamente o a un precio no determinado. Es importante destacar que el valor locativo de la casa habitacin se encuentra exento, cuando sea ocupada por sus propietarios. Se consideran tambin de primera categora las ganancias que los locatarios obtienen por el producido, en dinero o en especie, de los inmuebles urbanos o rurales dados en sublocacin. Se presume de derecho que el valor locativo de todo inmueble urbano no es inferior al fijado por obras sanitarias de la nacin o, en su defecto, al establecido por las municipalidades para el cobro de la tasa de alumbrado, barrido y limpieza. A falta de estos ndices, el valor locativo podr ser apreciado por la D.G.I. En los casos de inmuebles cedidos en locacin, usufructo, uso, habitacin o anticresis, por un precio inferior al arrendamiento que rige en la zona en que los mismos estn ubicados, la D.G.I. podr estimar de oficio la ganancia correspondiente. Los que perciban arrendamientos en especie declararn como ganancia el valor de los productos recibidos, entendindose por tal el de su realizacin en el ao fiscal o, en su defecto, el precio de plaza al final del mismo. En este ltimo caso, la diferencia entre el precio de venta y el precio de plaza citado se computar como ganancia o quebranto del ao en que se realiz la venta. Los contribuyentes que transmitan gratuitamente la nuda propiedad del inmueble, conservando para s el derecho a los frutos -de cualquier clase que sean-, uso o habitacin, deben declarar la ganancia que les produzca la explotacin o el valor locativo, segn corresponda, sin deducir importe alguno en concepto de alquileres o arrendamientos, aun cuando se hubiere estipulado su pago. B. DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA PRIMERA CATEGORA Los gastos y dems erogaciones inherentes al inmueble, Los impuestos y tasas que gravan el inmueble, estn pagados o no (contribucin inmobiliaria o gravmenes anlogos, gravmenes municipales, tasa de obras sanitarias, etc.), ATENCIN: el impuesto sobre los bienes personales es deducible del impuesto a las ganancias, pero debera calcularse la parte proporcional del mismo que corresponda a los bienes afectados a la consecucin de ingresos de primera categora. Los intereses devengados por deudas hipotecarias y, en su caso, los intereses contenidos en las cuotas de compra de inmuebles a plazos, de pavimentacin o de contribucin de mejoras, pero no la amortizacin incluida en los servicios de la deuda, Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes inmuebles que produzcan ganancias, Los gastos de mantenimiento del inmueble. A este fin los contribuyentes debern optar, para los inmuebles urbanos, por alguno de los siguientes procedimientos: a) Deduccin de gastos reales a base de comprobantes.

b) Deduccin de los gastos presuntos que resulten de aplicar el coeficiente del 5 % sobre la renta bruta del inmueble, porcentaje que involucra los gastos de mantenimiento por todo concepto (reparaciones, gastos de administracin, primas de seguro, etc.). Adoptado un procedimiento, el mismo deber aplicarse a todos los inmuebles que posea el contribuyente y no podr ser variado por el trmino de 5 aos, contados desde el perodo, inclusive, en que se hubiere hecho la opcin. La opcin a que se refiere este artculo no podr ser efectuada por aquellas personas que por su naturaleza deben llevar libros o tienen administradores que deben rendirles cuenta de su gestin. En tales casos debern deducirse los gastos reales a base de comprobantes. Para los inmuebles rurales la deduccin se har, en todos los casos, por el procedimiento de gastos reales comprobados. C. AMORTIZACIN DE BIENES INMUEBLES En concepto de amortizacin de edificios y dems construcciones sobre inmuebles afectados a actividades o inversiones que originen resultados alcanzados por el impuesto, se admitir deducir el 2 % anual sobre el costo del edificio o construccin, o sobre la parte del valor de adquisicin atribuible a los mismos, teniendo en cuenta la relacin existente en el avalo fiscal o, en su defecto, segn el justiprecio que se practique al efecto, hasta agotar dicho costo o valor. A los fines del clculo de la amortizacin a que se refiere el prrafo anterior, la misma deber practicarse desde el inicio del trimestre del ejercicio fiscal o calendario en el cual se hubiera producido la afectacin del bien, hasta el trimestre en que se agote el valor de los bienes, o hasta el trimestre inmediato anterior a aquel en que los bienes se enajenen, o desafecten de la actividad o inversin. El importe resultante se actualizar si la adquisicin o inversin es anterior al 1 de abril de 1992. D. AMORTIZACIN DE BIENES MUEBLES Se trata de los bienes muebles arrendados junto al inmueble. Se dividir el costo o valor de adquisicin de los bienes por un nmero igual a los aos de vida til probable de los mismos. El importe as obtenido, actualizado si la adquisicin es anterior al 1/4/92, ser la amortizacin anual deducible. A.3. TERCERA CATEGORA DENOMINACIN: RENTA EMPRESARIA PERIODO FISCAL: AO CALENDARIO SISTEMA DE IMPUTACIN: DEVENGADO A. INGRESOS DE TERCERA CATEGORA Las obtenidas por los responsables incluidos en el artculo 69. Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el pas o de empresas unipersonales ubicadas en ste. Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y dems auxiliares de comercio no incluidos expresamente en la cuarta categora. Las derivadas de loteos con fines de urbanizacin; las provenientes de la edificacin y enajenacin de inmuebles bajo el rgimen de la Ley N 13.512. Las derivadas de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario, excepto en los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto comprendido en el ttulo V. Las dems ganancias no incluidas en otras categoras. ATENCIN: Este ltimo punto le otorga a la 3ra. categora el carcter residual. Un ejemplo de ello sera el caso de venta de un bien mueble o inmueble afectado a la obtencin de ganancias de otras categoras, al no estar especficamente enunciada como tal en una categora entra en forma residual en sta. ALGUNAS ACLARACIONES a) VENTA Y REEMPLAZO Debe analizarse si existe la opcin de practicar venta y reemplazo de bienes amortizables. Al respecto, se esquematiza a continuacin las caractersticas principales del rgimen de venta y reemplazo:

 CONDICIONES GENERALES. La opcin para afectar el beneficio al costo del nuevo bien proceder cuando ambas operaciones (venta y reemplazo) se efecten dentro del trmino de 1 (un) ao. La opcin deber manifestarse dentro del plazo establecido para la presentacin de la respectiva declaracin jurada correspondiente al ejercicio en que se produzca la venta. Cuando se opte por afectar la ganancia obtenida en la venta de un bien al costo de otro bien adquirido con anterioridad, cuando ambas operaciones se realicen en ejercicios fiscales distintos, la amortizacin en exceso practicada por el bien de reemplazo deber reintegrarse al balance impositivo en el ejercicio fiscal en que se produzca la venta del bien reemplazado. REEMPLAZO DE BIENES MUEBLES No es necesaria la relacin de causalidad entre el bien que se vende y el reemplazado. REEMPLAZO DE BIENES INMUEBLES Que el bien a reemplazar tenga una afectacin como bien de uso de por lo menos 2 aos. Puede ser la adquisicin de otro inmueble, de un bien mueble, como la de un terreno y ulterior construccin efectuada sobre un terreno adquirido con anterioridad. La construccin de la propiedad que habr de constituir el bien de reemplazo puede ser anterior o posterior a la fecha de venta del bien de reemplazo, siempre que entre esta ltima fecha y la de iniciacin de las obras no haya transcurrido un plazo superior a 1 ao y en tanto que las obras concluyan en un perodo mximo de 4 aos desde su iniciacin. Si se produjera un excedente de utilidad en la venta con relacin al costo del bien de reemplazo o cuando el importe obtenido en la enajenacin no fuera totalmente reinvertido en el costo del nuevo bien, la opcin se considerar ejercida respecto del importe de tal costo y el excedente de utilidad o la proporcin de la misma que no resulta afectada, estar sujeto al gravamen. b) PROFESION COMPLEMENTADA CON ACTIVIDAD COMERCIAL Cuando la actividad profesional u oficio a que se refiere el artculo 79 se complemente con una explotacin comercial o viceversa (sanatorios, etctera), el resultado total que se obtenga del conjunto de esas actividades se considerar como ganancia de la tercera categora. c) RESULTADO RENTA EMPRESARIA El resultado del balance impositivo de las empresas unipersonales y de las sociedades incluidas en el inciso b) del artculo 49, se considerar, en su caso, ntegramente asignado al dueo o distribuido entre los socios aun cuando no se hubiera acreditado en sus cuentas particulares. Las disposiciones contenidas en el prrafo anterior no se aplicarn respecto de los quebrantos que resulten de la enajenacin de acciones o cuotas y participaciones sociales, los que debern ser compensados por la sociedad o empresa, en la forma especfica. B. DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA TERCERA CATEGORIA Los gastos y dems erogaciones inherentes al giro del negocio. ATENCIN: En el caso de gastos de mantenimiento de automviles (incluye combustible, lubricante, patente, seguro y gastos ordinarios de reparacin) el importe no puede superar los $ 7.200 por automviles Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias. ATENCIN: el impuesto sobre los bienes personales es deducible del impuesto a las ganancias, pero debera calcularse la parte proporcional del mismo que corresponda a los bienes afectados a la consecucin de ingresos de tercera categora. Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias. Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes que producen ganancias, como incendios, tempestades u otros accidentes o siniestros, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones. Las prdidas debidamente comprobadas originadas por delitos cometidos contra los bienes de explotacin de los contribuyentes, por empleados de los mismos, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones. Los gastos de movilidad, viticos y otras compensaciones anlogas en la suma reconocida por la D.G.I.

 Los castigos y previsiones contra los malos crditos en cantidades justificables de acuerdo con los usos y costumbres del ramo. Los gastos de organizacin. Pudindose afecta, a opcin del contribuyente al primer ejercicio o su amortizacin en un plazo no mayor de 5 aos. Las comisiones y gastos incurridos en el extranjero en cuanto sean justos y razonables. Los gastos o contribuciones realizados en favor del personal por asistencia sanitaria, ayuda escolar y cultural, subsidios a clubes deportivos y, en general, todo gasto de asistencia en favor de los empleados, dependientes u obreros. Tambin se deducirn las gratificaciones, aguinaldos, etc., que se paguen al personal dentro de los plazos en que, se debe presentar la declaracin jurada correspondiente al ejercicio. Los aportes de los empleadores efectuados a los planes de seguro de retiro privados y a los planes y fondos de jubilaciones y pensiones de las mutuales, hasta la suma de $ 630.05 anuales por cada empleado en relacin de dependencia incluido en el seguro de retiro o en los planes y fondos de jubilaciones y pensiones. Los gastos de representacin efectivamente realizados y debidamente acreditados, hasta una suma equivalente al 2 % del monto total de las remuneraciones pagadas en el ejercicio fiscal al personal en relacin de dependencia. Las reservas y previsiones que esta ley admite deducir en el balance impositivo quedan sujetas al impuesto en el ejercicio en que se anulen los riesgos que cubran (reserva para despidos, etc.). C. AMORTIZACIN DE BIENES MUEBLES Por los bienes muebles afectados a la actividad: 1. Se dividir el costo o valor de adquisicin de los bienes por un nmero igual a los aos de vida til probable de los mismos. 2. A la cuota de amortizacin ordinaria calculada conforme con lo dispuesto en el apartado anterior, o a la cuota de amortizacin efectuada por el contribuyente con arreglo a normas especiales, se le aplicar el ndice de actualizacin (slo cuando la compra del bien hubiese sido efectuada antes de abril de 1992) El importe as obtenido ser la amortizacin anual deducible. ATENCIN: En el caso de automviles la deduccin por este concepto no podr superar por ao los $ 4.840 (valor mximo ms IVA: $ 24.200 / aos de vida til 5) D. AMORTIZACIN DE BIENES INMATERIALES Se puede deducir las amortizaciones de los bienes inmateriales que por sus caractersticas tengan un plazo de duracin limitado, como patentes medicinales o farmacuticas, concesiones para explotar un producto, franquicias para utilizar una marca por tiempo limitados y activos similares. En el caso que el valor de los bienes este referido a periodos anteriores al 1 de abril de 1992, se debern actualizar los mismos. Tener presente que los bienes inmateriales que no tienen plazo de vigencia, como por ejemplo las marcas comerciales propias o el valor llave de un negocio al no verificarse un agotamiento la ley no admite ninguna deduccin por tal concepto, quedando todo el costo para imputar en el momento de la venta del bien inmaterial. E. AMORTIZACIN DE BIENES INMUEBLES En concepto de amortizacin de edificios y dems construcciones sobre inmuebles afectados a actividades o inversiones que originen resultados alcanzados por el impuesto, se admitir deducir el 2 % anual sobre el costo del edificio o construccin, o sobre la parte del valor de adquisicin atribuible a los mismos, teniendo en cuenta la relacin existente en el avalo fiscal o, en su defecto, segn el justiprecio que se practique al efecto, hasta agotar dicho costo o valor. A los fines del clculo de la amortizacin a que se refiere el prrafo anterior, la misma deber practicarse desde el inicio del trimestre del ejercicio fiscal o calendario en el cual se hubiera producido la afectacin del bien, hasta el trimestre en que se agote el valor de los bienes o hasta el trimestre inmediato anterior a aquel en que los bienes se enajenen o desafecten de la actividad o inversin. El importe resultante se actualizar si la adquisicin o inversin es anterior al 1 de abril de 1992. A.4. CUARTA CATEGORA

 DENOMINACIN: RENTA PERSONAL PERIODO FISCAL: AO CALENDARIO SISTEMA DE IMPUTACIN: PERCIBIDO Si bien el criterio general de imputacin es el de lo percibido, la propia ley del impuesto plantea las siguientes excepciones al citado criterio: Concepto Imputacin Los honorarios de directores, sndicos, o miembros de consejos de vigilancia Las retribuciones de los socios administradores Se imputan al ao fiscal en que hayan sido asignados individualmente por la asamblea o reunin de socios Las jubilaciones o pensiones liquidadas por las cajas de jubilaciones, Las derivadas del desempeo de cargos pblicos o del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia, Que se percibieran en un ejercicio fiscal y hubieran sido devengadas en ejercicios anteriores, por pagos retroactivos Pueden ser imputadas por sus beneficiarios a los ejercicios fiscales a que correspondan. El ejercicio de esta opcin implicar la renuncia a la prescripcin ganada por parte del contribuyente. A. INGRESOS DE CUARTA CATEGORA El desempeo de cargos pblicos y la percepcin de gastos protocolares. El trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia. ATENCIN: Los ingresos por salario familiar se encuentran exentos en el impuesto a las ganancias ley 24714, artculo 23. El ingreso por jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su origen en el trabajo personal y el de los consejeros de las sociedades cooperativas. ATENCIN: A partir del 1 de enero de 1985 (por disposicin de la ley 24.475) se derogaron todas las disposiciones contenidas en leyes nacionales -generales, especiales o estatutarias, excepto las de la ley del impuesto a las ganancias-, decretos o cualquier otra norma de inferior jerarqua, mediante las cuales se estableca la exencin total o parcial o la deduccin, de la materia imponible del impuesto a las ganancias, de los sueldos, remuneraciones, jubilaciones y pensiones, en concepto de gastos de representacin, viticos, movilidad, bonificacin especial, protocolo, riesgo profesional, coeficiente tcnico, dedicacin especial o funcional, responsabilidad jerrquica o funcional, desarraigo y cualquier otra compensacin de similar naturaleza, cualquiera fuere la denominacin asignada. Los beneficios netos de aportes no deducibles, derivados del cumplimiento de los requisitos de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la superintendencia de Seguros, en cuanto tengan su origen en el trabajo personal. Los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas mencionadas en la ltima parte del inciso g) del artculo 45, que trabajen personalmente en la explotacin, inclusive el retorno percibido por aquellos. El ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, sndico, mandatario, gestor de negocios, director de sociedades annimas y fideicomisario. Las sumas asignadas, conforme lo previsto en el inciso j) del artculo 87, a los socios administradores de las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita por acciones. Los derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana. B. DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA CUARTA CATEGORA Los gastos y dems erogaciones inherentes al trabajo, oficio o profesin generadora del ingreso. ATENCIN: En el caso de gastos de mantenimiento de automviles (incluye combustible, lubricante, patente, seguro y gastos ordinarios de reparacin) el importe no puede superar los $ 7.200 por automviles Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias. ATENCIN: el impuesto sobre los bienes personales es deducible del impuesto a las ganancias, pero debera calcularse la parte proporcional del mismo que corresponda a los bienes afectados a la consecucin de ingresos de cuarta categora. Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias.

 Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes que producen ganancias, como incendios, tempestades u otros accidentes o siniestros, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones. Las prdidas debidamente comprobadas originadas por delitos cometidos contra los bienes de explotacin de los contribuyentes, por empleados de los mismos, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones. Los gastos de movilidad, viticos y otras compensaciones anlogas en la suma reconocida por la D.G.I. Los gastos de organizacin. Pudindose afecta, a opcin del contribuyente al primer ejercicio o su amortizacin en un plazo no mayor de 5 aos. Las comisiones y gastos incurridos en el extranjero en cuanto sean justos y razonables. Los gastos o contribuciones realizados en favor del personal por asistencia sanitaria, ayuda escolar y cultural, subsidios a clubes deportivos y, en general, todo gasto de asistencia en favor de los empleados, dependientes u obreros. Tambin se deducirn las gratificaciones, aguinaldos, etc., que se paguen al personal dentro de los plazos en que, se debe presentar la declaracin jurada correspondiente al ejercicio. C. AMORTIZACIN DE BIENES MUEBLES Por los bienes muebles afectados a la actividad: 1. Se dividir el costo o valor de adquisicin de los bienes por un nmero igual a los aos de vida til probable de los mismos. 2. A la cuota de amortizacin ordinaria calculada conforme con lo dispuesto en el apartado anterior, o a la cuota de amortizacin efectuada por el contribuyente con arreglo a normas especiales, se le aplicar el ndice de actualizacin (solo cuando la compra del bien hubiese sido efectuada antes de abril de 1992). El importe as obtenido ser la amortizacin anual deducible. ATENCIN: En el caso de automviles la deduccin por este concepto no podr superar por ao los $ 4.840 (valor mximo ms IVA: $ 24.200 / aos de vida til 5) D. AMORTIZACIN DE BIENES INMUEBLES En concepto de amortizacin de edificios y dems construcciones sobre inmuebles afectados a actividades o inversiones que originen resultados alcanzados por el impuesto, se admitir deducir el 2 % anual sobre el costo del edificio o construccin, o sobre la parte del valor de adquisicin atribuible a los mismos, teniendo en cuenta la relacin existente en el avalo fiscal o, en su defecto, segn el justiprecio que se practique al efecto, hasta agotar dicho costo o valor. A los fines del clculo de la amortizacin a que se refiere el prrafo anterior, la misma deber practicarse desde el inicio del trimestre del ejercicio fiscal o calendario en el cual se hubiera producido la afectacin del bien, hasta el trimestre en que se agote el valor de los bienes o hasta el trimestre inmediato anterior a aquel en que los bienes se enajenen o desafecten de la actividad o inversin. El importe resultante se actualizar si la adquisicin o inversin es anterior al 1 de abril de 1992. A.5. RESULTADO NETO DE LAS CATEGORIAS Las personas fsicas y sucesiones indivisas que obtengan en un perodo fiscal ganancias de fuente argentina de varias categoras, compensarn los resultados netos obtenidos dentro de la misma y entre las diversas categoras en la siguiente forma: En primer trmino se compensarn los resultados netos obtenidos dentro de cada categora. Los socios o nico dueo de las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, comprendidas en los incisos b), c) y en el ltimo prrafo del artculo 49 de la ley, no podrn computar a tales efectos, los quebrantos que se originen en la enajenacin de acciones o cuotas o participaciones sociales incluidas las cuotas partes de fondos comunes de inversin, y que no resultaren absorbidos por utilidades que aqullas hubieran obtenido en el ejercicio por la realizacin de bienes de la misma naturaleza; Si por aplicacin de la compensacin indicada en el apartado anterior, resultara quebranto en una o ms categoras, la suma de los mismos se compensar con las ganancias netas de las categoras segunda, primera, tercera y cuarta, sucesivamente.

A.6. DEDUCCIONES GENERALES Deben tenerse en cuenta dos premisas fundamentales: 1. Principio de imputacin: Los gastos no imputables a una determinada fuente de ganancia se deducirn en el ejercicio en que se paguen. 2. Principio de afectacin: Los gastos deben guardar una vinculacin con ganancias gravadas. Si los importes respectivos se encuentran afectados indistintamente a la obtencin de ganancias gravadas, exentas y no gravadas deben prorratearse las mismas a fin de poder establecer la parte computable, quedando sin posibilidad de deduccin la proporcin atribuible a rentas exentas y no alcanzadas. NO PODRN DEDUCIRSE: Los gastos personales y de sustento del contribuyente y de su familia, salvo los gastos de sepelio admitidos y las deducciones personales. Los intereses de los capitales invertidos por el dueo o socio de las empresas incluidas en el artculo 49, inciso b), como las sumas retiradas a cuenta de las ganancias o en calidad de sueldo y todo otro concepto que importe un retiro a cuenta de utilidades. A los efectos del balance impositivo las sumas que se hubiesen deducido por los conceptos incluidos en el prrafo anterior, debern adicionarse a la participacin del dueo o socio a quien corresponda. La remuneracin o sueldo del cnyuge o pariente del contribuyente. Cuando se demuestre una efectiva prestacin de servicios, se admitir deducir la remuneracin abonada en la parte que no exceda a la retribucin que usualmente se pague a terceros por la prestacin de tales servicios, no pudiendo exceder a la abonada al empleado -no pariente- de mayor categora. El impuesto a las ganancias y cualquier impuesto sobre terrenos baldos y campos que no se exploten. Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes y en mejoras de carcter permanente y dems gastos vinculados con dichas operaciones, salvo los impuestos que graven la transmisin gratuita de bienes. Tales gastos integrarn el costo de los bienes a los efectos de su amortizacin. Las utilidades del ejercicio que se destinen al aumento de capitales o a reservas de la empresa cuya deduccin no se admite expresamente en esta ley. La amortizacin de llave, marcas y activos similares. Las excedentes de donaciones cuya deduccin se permite, las prestaciones de alimentos, ni cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie. Los quebrantos netos provenientes de operaciones ilcitas. El importe que exceda los $ 4.840 en concepto de amortizacin por automvil o por el alquiler de los mismos (incluidos los derivados de contratos de leasing). El importe de gastos que exceda los $ 7200 por unidad en concepto de combustibles, lubricantes, patentes, seguros, reparaciones ordinarias y en general todos los gastos de mantenimiento y funcionamiento de automviles. Las retribuciones por la explotacin de marcas y patentes pertenecientes a sujetos del exterior, en los montos que excedan los lmites autorizados. A. GASTOS DE SEPELIO Se pueden deducir los gastos de sepelio efectivamente pagados (deben surgir de comprobantes) en el pas, hasta la suma de $ 996,23 originados por el fallecimiento del contribuyente y por cada una de las personas que se encuentren consideradas como cargas de familia. El lmite esta referido a cada fallecimiento que origine la deduccin. Cuando los gastos se originen en el deceso del contribuyente, se podr optar por efectuar la deduccin en la declaracin jurada que a nombre del mismo corresponda presentar por el perodo fiscal en el que tuvo lugar aquel hecho o en la que corresponda a la sucesin indivisa.

B. INTERESES DE DEUDA En principio, se pueden deducir los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y los gastos originados por la constitucin, renovacin y cancelacin de las mismas. Se trata de los intereses originados en los endeudamientos de carcter financiero, no comprendiendo en consecuencia las deudas laborales, fiscales, previsionales ni aquellas generadas por las adquisiciones de bienes, locaciones y prestaciones de servicios relacionados con el giro del negocio. Los mismos deben guardar relacin de causalidad con la ganancia gravada, midindose la misma de acuerdo con el principio de afectacin patrimonial. En tal virtud slo resultarn deducibles los conceptos a que se refiere el prrafo anterior, cuando pueda demostrarse que los mismos se originen en deudas contradas por la adquisicin de bienes o servicios que se afecten a la obtencin, mantenimiento o conservacin de ganancias gravadas. En consecuencia si el endeudamiento obedece a la construccin de una piscina no existe posibilidad alguna de deduccin de intereses, por el contrario si el mismo responde a la adquisicin de una computadora un mesa quirrgica o un mueble de oficina el inters, en principio, podr deducirse. En el primer prrafo del presente texto hemos sealado en principio, habida cuenta que la deduccin se encuentra condicionada a la existencia de intereses activos exentos. Ello obedece a que cuando coexistan intereses activos exentos en virtud de lo previsto por el artculo 20 inciso h) la deduccin slo ser posible en la medida que los intereses pasivos excedan a los activos. En otro orden de ideas, si se trata de intereses por obligaciones impositivas o previsionales, debe tenerse en cuenta que no es posible deducir los intereses impositivos punitorios (si los resarcitorios). C. SEGURO DE VIDA Las sumas que pagan los asegurados por seguros para casos de muerte; en los seguros mixtos, slo ser deducible la parte de la prima que cubre el riesgo de muerte. Existe un importe mximo anual de $ 996,23, se trate o no de prima nica. Los excedentes del importe mximo mencionado sern deducibles en los aos de vigencia del contrato de seguro posteriores al del pago, hasta cubrir el total abonado por el asegurado, teniendo en cuenta, para cada perodo fiscal, el citado lmite mximo. Las primas devueltas por seguros anulados debern ser declaradas en el perodo fiscal en que tenga lugar la rescisin del contrato, en la medida en que se hubiere efectuado su deduccin. D. CONTRIBUCIONES JUBILATORIAS Se puede deducir sin lmite alguno las contribuciones o descuentos para fondos de: Jubilaciones, o Siempre que se destinen a cajas nacionales, provinciales o municipales. Retiros, o Pensiones o Subsidios, E. IMPOSICIONES VOLUNTARIAS Las imposiciones voluntarias que realice cada afiliado con destino al rgimen de capitalizacin son deducibles del impuesto a las ganancias, sin ningn tipo de condicionamiento, es decir no existe lmite en cuanto al importe ni en relacin al tiempo. F. SEGURO DE RETIRO PRIVADO Los aportes correspondientes a los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la superintendencia de seguros y a los planes y fondos de jubilaciones y pensiones de las mutuales inscriptas y autorizadas por el INACyM, hasta la suma por ao de $ 1.261,16. G. OBRAS SOCIALES Los descuentos obligatorios efectuados para aportes a obras sociales correspondientes al contribuyente y a las personas que revistan para el mismo el carcter de cargas de familia. H. CUOTA MEDICO ASISTENCIAL

Los importes abonados en concepto de cuotas o abonos a instituciones que presten cobertura mdico-asistencial, correspondientes al contribuyente y a las personas que revistan para el mismo el carcter de cargas de familia. Dicha deduccin tiene un lmite mximo ya que no puede superar el 15 % de los montos que, por ganancia mnima no imponible y por cargas de familia, le resulten computables al contribuyente. A.7. RESULTADO NETO ANTES DE DONACIONES Debe determinarse este subtotal para poder calcular el tope mximo de deduccin posible de las donaciones, debido a que el mismo es el 5 % de este importe. A.8. DONACIONES A los efectos de la posibilidad de deducir las donaciones deben cumplirse ciertos recaudos exigidos por la administracin a travs de la Resolucin General Se puede tomar, hasta el lmite del 5% del punto anterior, las donaciones realizadas a los fiscos Nacional, provinciales y municipales y a las instituciones religiosas. Tambin ser deducible las donaciones realizadas a las asociaciones, fundaciones y entidades civiles, siempre que tales ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su creacin y en ningn caso se distribuyan, directa o indirectamente, entre los socios, y slo cuando el objetivo principal sea: 1. La realizacin de obra mdica asistencial de beneficencia sin fines de lucro, incluidas las actividades de cuidado y proteccin de la infancia, vejez, minusvala y discapacidad. 2. La investigacin cientfica y tecnolgica, aun cuando la misma est destinada a la actividad acadmica o docente, y cuenten con una certificacin de calificacin respecto de los programas de investigacin, de los investigadores y del personal de apoyo que participen en los correspondientes programas, extendida por la SECRETARIA DE CIENCIA Y TECNOLOGIA dependiente del MINISTERIO DE CULTURA Y EDUCACION. 3. La investigacin cientfica sobre cuestiones econmicas, polticas y sociales orientadas al desarrollo de los planes de partidos polticos. 4. La actividad educativa sistemtica y de grado para el otorgamiento de ttulos reconocidos oficialmente por el MINISTERIO DE CULTURA Y EDUCACION, como asimismo la promocin de valores culturales, mediante el auspicio, subvencin, dictado o mantenimiento de cursos gratuitos prestados en establecimientos educacionales pblicos o privados reconocidos por los Ministerios de Educacin o similares, de las respectivas jurisdicciones. A.9. QUEBRANTOS COMPUTABLES QUEBRANTOS ESPECIFICOS (a), (b) Provienen de la enajenacin de acciones, cuotas o participaciones sociales (incluidas las cuotas partes de los fondos comunes de inversin. Provienen de actividades cuyos resultados no deban considerarse de fuente Argentina. Provienen de operaciones con derivados excepto que fueran de cobertura. GENERALES (b) Provienen de actividades que no sean algunas de las que generan quebrantos especficos. (a) Solo se pueden compensar con ganancias provenientes del mismo tipo de operaciones y actividades que dieron origen al quebranto. (b) Los quebrantos debidamente actualizados (desde el cierre del ejercicio en que se originaron hasta el cierre del ejercicio fiscal que se imputen), se podrn deducir de las ganancias gravadas que se obtengan en los aos inmediatos siguientes. Transcurridos 5 aos despus de aquel que se produjo la perdida, no podr hacerse deduccin alguna del quebranto que aun reste, en ejercicios sucesivos.