Unidad 2.

Registro contable de operaciones Presentacin de la unidad El objetivo de esta unidad es el manejo prudencial de los documentos contables y su registro en los libros autorizados a travs de los distintos sistemas, procedimientos y mtodos para el control de las operaciones con mercancas e identifiques los cambios que producen, directamente sobre las cuentas de Activo y las de Pasivo, mediante la determinacin de la utilidad o prdida, resultante de estas operaciones, sobre el Capital. Asimismo, se busca que verifiques la aplicacin de la Teora de la Partida Doble, a travs de la Balanza de Comprobacin y la Hoja de Trabajo. Propsitos de la unidad Identificars los mtodos y procedimientos para el registro y control de las operaciones contables. Desarrollars operaciones contables dentro de los procedimientos para el registro de operaciones y control de mercanca. Aplicars los mtodos y caractersticas del registro contable en la representacin del Libro de Diario y Hoja de Trabajo (Asiento de diario, de mayor y balanza de diario). Competencia(s) especfica(s) Desarrolla registros contables de operaciones para ordenar y controlar sus asientos contables en una organizacin a travs de mtodos, caractersticas y procesos del registro de operaciones y control de mercancas. 2.1. Procedimientos para el registro de operaciones y control de mercancas En la primera unidad de nuestro curso, tratamos los temas del contexto social en que se origin la Contabilidad, el ciclo econmico de las empresas, el Marco Legal que las regula, las normas de informacin financiera, la Teora de la Partida Doble y las Reglas del Cargo y el Abono. Toda esta informacin nos conduce ahora al Registro de las Operaciones, cuyo objetivo es crear el historial de las actividades efectuadas en la empresa, a travs del anlisis, razonamiento, y manejo prudencial de la descripcin de las actividades y los comprobantes respectivos. Para el estudio de los siguientes subtemas la empresa o entidad econmica de acuerdo con el marco legal que las regula, estn obligadas a llevar y mantener un sistema de contabilidad que permita identificar esas operaciones individuales y sus documentos comprobatorios, con los registros en los Libros Diario y las cuentas de Mayor, as como, conectar los estados financieros con las cuentas y operaciones individuales. Durante el desarrollo de este tema conocers los distintos sistemas, procedimientos y mtodos, que usars de acuerdo a tu criterio y prctica profesional, dependiendo de la empresa en la que labore o las empresas a las que asesore. Sabrs que hay negocios en los que no es prctico manejar el costo por cada producto, ya sea por sus bajos valores o por sus altos volmenes de operaciones de venta, como los almacenes de menudeo y tiendas de autoservicio, en los que el costo por cada producto se tiene que determinar por el sistema de comparacin de inventarios; y que cuando se maneja el costo por cada producto,

se puede aplicar un sistema de inventarios perpetuos, en cualquiera de sus diferentes modalidades. Asimismo, efectuars una prctica contable integral, en la que realizars los Asientos de Diario, el pase a Esquemas de Mayor, lo cual constituye una ayuda didctica de comprensin y visualizacin contable, y el registro en el Libro Mayor. Obtendrs la Balanza de Comprobacin, revisars si se cumple con los lineamientos de tu Catlogo de Cuentas, con la Teora de la Partida Doble, y las Reglas del Cargo y el Abono. Adems efectuars los asientos de Traspaso a la cuenta de Prdidas y Ganancias. 2.1.1. Caractersticas y uso de columnas del Libro Diario El registro de operaciones tiene como objetivo contabilizar los eventos econmicos cuantificables en unidades monetarias para obtener, a travs de la informacin financiera que producen estos, el resultado de las operaciones. El Cdigo de Comercio en el captulo tercero de la contabilidad mercantil seala que el comerciante est obligado a llevar y mantener un sistema de contabilidad que permita identificar las operaciones individuales y sus documentos comprobatorios con los registros contables y las cuentas de Mayor, as como conectar los estados financieros con las cuentas y operaciones individuales. Ese sistema de contabilidad deber estar sustentado en un sistema de control y verificacin interno que no permita la omisin del registro de operaciones, para asegurar as que la informacin sea correcta. A continuacin, mostramos un diagrama que seala la secuencia para producir la informacin financiera. Antes de entrar de lleno en el punto medular de este tema, haremos una breve descripcin de dos aspectos muy importantes: el proceso contable y los requisitos de los comprobantes. Para conocer la Secuencia para producir la informacin financiera. Da clic en el icono para descargar el documento. ICO_U2_DSC_01 El proceso contable El proceso contable es el conjunto de fases, elementos y etapas sucesivas para llevar a cabo la contabilidad, los cuales se interrelacionan y forman un proceso integral.

Documentos contabilizadores Son los que se utilizan para registrar las operaciones que efectan las entidades (empresas), por ejemplo: los libros contables, las plizas, los discos compactos, etc.

En todo caso ya sea que se usen los libros contables o dispositivos de computadora, se deben archivar y conservar los comprobantes por 10 aos; y, si se utilizan las plizas, se les debe anexar los comprobantes respectivos. Requisitos de los comprobantes Los comprobantes (facturas, notas de remisin, etc.) deben llevar los requisitos siguientes (de acuerdo a los artculos29 y 29A del Cdigo Fiscal de la Federacin): 1 Contener impreso el nombre, denominacin o razn social, domicilio fiscal y clave del registro federal de contribuyentes de quin los expida. Tratndose de contribuyentes que tengan ms de un local, o establecimiento, debern sealar en los mismos el domicilio del local en el que se expidan los comprobantes. 2 Contener impreso el nmero de folio. 3 Lugar y fecha de expedicin. 4 Nombre de la persona o empresa y clave del registro federal de contribuyentes, a favor de quin se expide. 5 Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio que amparen. Valor unitario consignado en nmero e importe total, consignado en nmero y letra, as como el monto de los impuestos que en los trminos de las disposiciones fiscales deban trasladarse, en su caso. 7 Nmero y fecha del documento aduanal, as como la aduana por la cual se realiz la importacin, tratndose de ventas de primera mano de mercancas de importacin. 8 Fecha de impresin y datos de identificacin del impresor autorizado; as como, algo muy importante, la fecha de vencimiento de la vigencia de dicho documento. 9 La obligacin de registrar las actividades en equipos y sistemas electrnicos. Los contribuyentes con local fijo estn obligados a registrar el valor de los actos o actividades que realicen con el pblico en general, as como a expedir los comprobantes respectivos conforme a lo dispuesto en el Cdigo Fiscal de la Federacin y su reglamento. Los equipos y sistemas electrnicos que para tal efecto autorice la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, debern ser mantenidos en operacin por el contribuyente, cuidando que cumplan con el propsito para el cual fueron instalados. Cuando el adquiriente de los bienes o el usuario del servicio soliciten un comprobante que rena requisitos para efectuar deducciones o acreditamiento de contribuciones, debern expedir dichos comprobantes, adems de los sealados en este prrafo.

2.1.1. Caractersticas y uso de columnas del Libro Diario Como puede observarse, existen varios y diferentes sistemas de contabilidad, cada uno con diferente grado de complejidad en el control de las operaciones que practican empresas de diferente magnitud o con diferentes volmenes de operaciones, sin embargo, todos basados en la Teora de la Partida Doble. Se puede afirmar que las operaciones de todas las empresas en el mundo se registran en tres libros, llamados Libros Principales: Libro Diario, Libro Mayor, Libro de Inventarios y Balances Y todos aquellos que se utilizan para analizar con ms detalle las operaciones, se llaman Libros Auxiliares. Tanto los Libros Principales como los Libros Auxiliares se llevarn en idioma espaol, con claridad, por orden progresivo de fechas y operaciones, sin dejar huecos y de ninguna manera podrn ser alterados. Los errores que en ellos se cometan, se corregirn, por nuevo asiento relacionado con la partida errada.

El rayado del libro utilizado conforme a estos lineamientos es conocido con el nombre de Diario Continental, el cual se ilustra a continuacin: Modelo del diario continental : Diario General Folio : ___________ Mes de ___________ de 20XX Fecha F.M. Concepto Parciales Debe Haber

Inicialmente se utilizaba una columna para anotar el nmero de cada operacin, pero esto dificultaba precisar dnde terminaba el registro de una operacin y principiaba el de otra, por lo que actualmente se utiliza un tipo de rayado en el que el nmero de la operacin se anota al inicio de la columna de concepto como se muestra en seguida: Modelo del diario continental : Diario General Folio : ___________ Mes de ___________ de 20XX Fecha F.M. Concepto -1Parciales Debe Haber

Es conveniente el uso de una columna adicional, la del nmero de Cuenta que se afecta, ya sea de cargo o abono, la cual debe coincidir con la nomenclatura establecida en nuestro catlogo de cuentas, establecido anteriormente, por lo que el rayado del Diario General, quedara de la siguiente manera: Fecha: El da en que se registra la operacin, que es distinta a la fecha del comprobante. No es necesario repetir el da en cada asiento hasta que cambie la fecha o se use una nueva pgina. F.M.: Folio del Mayor. Se anota el folio de la cuenta del Libro Mayor cuando se transfiere la operacin a ese libro. El proceso de transferencia al Libro Mayor se trata posteriormente. Cuenta: Es el nmero de la cuenta que le corresponde de acuerdo a nuestro catlogo de cuentas establecido a cada movimiento de cargo y/o abono. Concepto: El nombre de la cuenta que va a cargarse se anota en el primer rengln despus del nmero de operacin. El nombre de la cuenta que va a abonarse se anota en el rengln siguiente, dejando una pequea sangra al lado derecho, para que se destaque y facilite su lectura y en el rengln siguiente se hace una breve descripcin de la operacin, pero clara, concisa, y completa, teniendo cuidado de anotar todos aquellos datos que puedan ser necesarios posteriormente para cualquier aclaracin. Y siempre se utilizar solo el espacio de esta columna, aun cuando se requiera de varios renglones pero nunca sobrepasando las columna de parciales. Parciales: Cuando hubiere varias operaciones que correspondan a una misma cuenta, se puede hacer un solo asiento que las comprenda a todas, anotando en la columna de parcial las diversa cantidades que forman el total del cargo o el abono. Debe: El importe que se carga a la cuenta correspondiente. En cada operacin, puede haber una o ms cuentas que se carguen. Haber: El importe que se abona en cada cuenta. Y tambin en cada operacin, puede haber una o ms cuentas que se abonen.

2.1.2. Caractersticas y uso de columnas del Libro Mayor

Inicialmente se usaban dos hojas para hacer el rayado de este libro, hoja izquierda y derecha, siendo la izquierda para los movimientos de cargos en el debe y la derecha para el registro de los abonos en el haber. Y se utilizaban las siguientes columnas para las dos hojas: Debe 20XX 1 CAJA 2 3 4 5 20XX 1 2 3 Haber 4 6

1 Fecha 2 Cuenta relativa o contracuenta 3 Nmero de asiento diario 4 Nmero de folio de la cuenta relativa o contracuenta 5 Cargos (si era la hoja izquierda del libro) 6 Abonos (si era la hoja derecha del libro) Pero con el tiempo se fue afinando este rayado y se determino que se poda ocupar una sola hoja, y se procedi a ocupar una hoja para cada cuenta con el mismo rayado, quedando de la siguiente manera: 1 CAJA 20XX 2 BANCOS 20XX

Esta segunda forma tiene la ventaja de que hace que quepan ms cuentas en el libro Mayor.

Cuando en las cuentas, adems de registrar los cargos y abonos, se anota el saldo, el rayado del libro Mayor es el siguiente: 1 CAJA 20XX 2 BANCOS 20XX 7 7

En la columna marcada con el nmero 7, se anotan tanto los saldos deudores como los saldos acreedores que se vayan obteniendo. Para distinguir los saldos deudores de los saldos acreedores, los primeros se anotan con tinta azul o negra, y estos ltimos se anotan con tinta roja. Para evitar el inconveniente de tener que escribir los saldos con tinta de diferente color, basto con agregar una columna a cada hoja, en esta forma: 1 CAJA 20XX 2 BANCOS 20XX 7 7 8 8

En la columna sealada con el nmero 7 se anotan los saldos deudores y en la columna con el nmero 8, los saldos acreedores.

1 CAJA 20XX 1

2 BANCOS 20XX 2

Uso de las columnas. El uso de las columnas que forman el ltimo rayado es el siguiente: En la columna nmero 1, se anota la fecha que tiene en el libro Diario el asiento que se esta pasando al Mayor. En la columna nmero 2, se escribe el nombre de la contracuenta, o la palabra varios, cuando existan varias contracuentas. La cuenta relativa o contracuenta es aquella que completa el asiento por partida doble; por ejemplo: Cargo a Caja 5,000.00 Abono a Ventas 5,000.00 1 CAJA 20XX 1 2 BANCOS 20XX 2

Al hacer el cargo en el mayor de Caja, se anota como contracuenta Ventas; y, al abonarse en el mayor de Ventas, se anota como contracuenta Caja. Recuerde que cuando existan varias contracuentas, como no es posible que quepan todos los nombres en el espacio para este fin, se anota la palabra Varios.

1 CAJA 20XX

2 BANCOS 20XX 3

En la columna nmero 3, se anota el nmero del asiento del Diario en que aparece la cuenta que se est pasando al Mayor. En la columna nmero 4, se escribe el nmero del folio de la contracuenta, o sea el nmero de la pgina del libro Mayor en que aparece la contracuenta. 1 CAJA 20XX 2 BANCOS 20XX 3

Cuando la contracuenta es Varios, en la columna para los folios de las contracuentas simplemente se traza una raya horizontal (--), pues sera materialmente imposible que cupieran todos los folios de las contracuentas en ese pequeo espacio.

1 CAJA 20XX

2 BANCOS 20XX 5 6 7 8

En la columna nmero 5, se anota el importe del cargo que tiene en el libro Diario la cuenta que se est cargando en el libro Mayor. En la columna nmero 6, se escribe el importe del abono que tiene en el libro Diario la cuenta que se est abonando en el libro Mayor. En la columna nmero 7, se anotan los saldos deudores. En la columna nmero 8, se anotan los saldos acreedores. 1 CAJA 20XX 2 BANCOS 20XX 5 6 7 8

Sumas de los cargos y abonos. Las sumas de los cargos y los abonos de las cuentas se deben anotar en el ltimo rengln de cada hoja.

Las sumas se realizan en el momento de quedar totalmente utilizada, ya sea la parte del Debe, ya sea la del haber; el espacio que sobre en la parte incompleta, se debe cancelar por medio de una zeta, ver forma de realizarla en libro Diario. A las sumas de los cargos y los abonos se les antepone el nmero del folio en el cual se va a continuar la cuenta. 1 CAJA 20XX 2 BANCOS 20XX 5 6 7 8

En el primer rengln de la hoja en la cual se va a continuar la cuenta, se deben anotar las sumas de los cargos y abonos, en su respectiva columna, anteponiendo a dichas sumas el nmero del folio de donde provienen. Observaciones: Por medio del libro Diario, se pueden conocer la fecha, valores, cuenta y dems detalles de cada operacin; pero no el movimiento y saldo de cada una de las cuentas. En cambio, por medio del libro Mayor, se conoce el movimiento y saldo de cada una de las cuentas, pero no las operaciones en forma ordenada y minuciosa, debido a que stas aparecen asentadas separada y distintamente en dos o ms hojas de dicho libro. A continuacin te presentamos algunas ventajas y desventajas del Libro Mayor y Libro Diario:

De lo anterior podemos decir que, la historia minuciosa de las operaciones efectuadas por el negocio est en el Libro Diario, y se complementa con el movimiento y saldo de cada una de las cuentas que contiene el Libro Mayor. Los saldos de las cuentas del Libro Mayor sirven de base para la formacin de los estados finales, tales como la Balanza de Comprobacin, el Balance General , y el Estado de Prdidas y Ganancias; y, adems, para comprobar el movimiento de los Mayores Auxiliares, de acuerdo a la frmula:

Ahora utilizaremos los ejercicios de pases al Diario Continental, del punto 2.1.1. Caractersticas y uso de las columnas del Libro de Diario, para ejemplificar los pases del Libro Diario al Mayor General, y tambin mostraremos los pases a los esquemas en T, para que se aprecie mejor el cierre de cuentas y la forma de saldar los movimientos de cada cuenta. Da clic en el icono para descargar el documento Pases al Libro Diario al Mayor General. ICO_U2_DSC_03 Errores en el Libro Mayor Las correcciones en el Libro Mayor, son consecuencia de la transferencia incorrecta de los asientos del Libro Diario. Los errores numricos se determinan al obtener la balanza de comprobacin en la cual la suma de los movimientos del debe y del haber no son iguales, en este caso ser necesario: verificar la suma de la balanza, sumar los movimientos de todas las cuentas, revisar los totales de las cuentas del Libro Mayor con lo anotado en la balanza de comprobacin y, por ltimo, si an no se ha detectado el error, se debern cotejar las cifras del Libro Diario con las cifras pasadas al Libro Mayor.

Errores en la suma Cuando las sumas del debe y el haber no son iguales en la balanza de comprobacin, es necesario revisar las cantidades, su origen puede ser alguno de los siguientes factores: 1. Por un error en la colocacin de las cifras, al registrar un asiento en el debe en lugar del haber. En este caso se determina la diferencia entre la suma del debe y el haber de la balanza de comprobacin y la cifra obtenida se divide entre dos. El resultado de esta divisin ser la partida que fue mal registrada, ya que el error representa la mitad de la diferencia. 2. Si la diferencia entre las sumas del debe y el haber es divisible entre nueve, es muy posible que el error sea producido por una inversin de nmeros. 3. Cuando la diferencia entre las sumas del debe y el haber es de uno o de cien, es posible que se trate de un error en las sumas de la balanza de comprobacin o de las cuentas de Mayor. 4. Una manera de conocer si la diferencia est en los cargos o en los abonos es sumando por separado los cargos y los abonos del libro Diario y del libro Mayor, los cuales deben ser iguales, siempre y cuando no se hayan hecho correcciones que alteren las sumas.

Actividad 1. Registro contable de operaciones, parte 1 A continuacin, practicars el uso de columnas de Libro Diario y Mayor, de acuerdo a los elementos que acabas de revisar. Utiliza el Catlogo de Cuentas del subtema 1.8.2. Clasificacin y elaboracin del catlogo de cuentas, de la Unidad 1. Identifica el asiento de apertura del ejercicio 2010. Identifica los asientos de apertura en los formatos de Libro Diario y Libro Mayor. Identifica el registro de las operaciones enunciadas en el Libro Diario. Identifica los pases en el Libro Mayor que faltan y regstralos. Descarga los documentos Registro contable de operaciones, Formato Libro Diario y Libro Mayor. Analiza el planteamiento que se encuentra en el documento Word. Realiza lo que se te pide en cada caso y vaca tus cifras en el Excel que se adjunta. Da clic en el icono para descargar el documento Registro contable de operaciones. AF_U2_IC_PLANT Da clic en el icono para descargar el documento Registro contable de operaciones Libro Diario y Libro Mayor. AF_LD_LM_U2_EJER_IC Enva tu documento Excel a la Seccin de Tareas con la siguiente nomenclatura: IC_U2_AF1_XXYZ. Sustituye las XX por las dos primeras letras de T primer nombre, la Y por la inicial de T apellido paterno y la Z por la inicial de T apellido materno. Recuerda subirla a tiempo para recibir retroalimentacin de T Facilitador(a). Para enviar tu documento a la Seccin de Tareas: En la ruta (parte superior izquierda del aula) da clic en Contabilidad. Se enlistarn las actividades de la unidad, da clic en Actividad 1. Registro contable de operaciones, parte 1. No olvides conservar tus actividades en una carpeta especial, ya que seguirs trabajando en esta misma lnea. Actividad 2. Foro. Contabilidad en la administracin Has realizado T primera actividad de la unidad, en ella trabajaste el registro contable, por ello te invitamos fundamentar su importancia en este espacio. Discute y argumenta por qu la contabilidad cruza la formacin administrativa, y se integran desde un inicio. Compara y comenta las aportaciones de tus compaeros. Ingresa tantas entradas como consideres importantes realizar. Para revisar la rbrica del foro, da clic en el icono. RUBRICA_FORO_U2_Foro1 Para ingresar al foro: En la ruta (parte superior izquierda del aula) da clic en Contabilidad. Se enlistarn las actividades de la unidad, da clic en la Actividad 2. Foro. Contabilidad en la administracin. 2.1.3. Sistemas para el control de operaciones de compra-venta de mercancas En toda empresa comercial o industrial, el registro de las operaciones de mercancas es uno de los ms importantes, ya que de l depende la exactitud de la utilidad o prdida en ventas. Son diversos empresarios que se dedican al registro de operaciones de mercancas.

Desde el punto de vista del vendedor, en las operaciones de compra-venta siempre existen dos precios, el de venta, o sea aquel en el cual se concreta la operacin con el cliente; y el de costo, que representa la inversin hecha por la empresa en la cosa vendida. La diferencia entre estos dos precios origina el resultado, utilidad o prdida, que la operacin redita al vendedor; o cero resultado, si los dos precios llegaran a ser iguales. En trminos tcnicos de contabilidad diremos que en toda venta hay un aumento de activo por el dinero recibido, o por recibir; una disminucin de activo por la cosa vendida, y un aumento de capital por la utilidad obtenida en la operacin. Por supuesto que en los casos de venta con prdida, en vez de aumento, habr disminucin de capital. Existe, por lo tanto, en toda operacin de venta una mezcla de dos elementos del balance: activo y resultados. Ahora bien, si esos dos precios son conocidos al momento de realizar la operacin, sera fcil registrarla, pero, si esto no es posible, o no es prctico, habr que dejar este clculo hasta el fin del ejercicio para hacerlo de una manera global y por todas las mercancas vendidas en el periodo. En el momento de efectuar una venta, indudablemente se conoce el precio de venta, pero no siempre se conoce con exactitud el precio de costo. Y si ste no se conoce, no puede registrarse el costo de venta de la operacin, por lo tanto, no puede determinarse su resultado.

El giro del negocio es muy importante para establecer dicho sistema y el mtodo de registro; as, por ejemplo, en una fbrica de muebles se requiere una informacin detallada de cada tipo de muebles producidos, el costo de cada uno de ellos, incluidos los gastos inherentes a su produccin, etc.; en una tienda de comestibles se necesita saber el costo y el precio de venta de cada artculo y todos los gastos que requiere el funcionamiento del establecimiento comercial. Esta alternativa, para el registro de las operaciones de mercancas, dio margen a que se desarrollarn dos Sistemas Generales:

Sistemas generales Los sistemas de comparacin de inventarios Los sistemas de comparacin de inventarios se utilizan cuando no es posible conocer el costo de cada mercanca o producto, o no es prctico o econmico manejar el costo del producto por sus bajos valores y altos volmenes de operaciones de venta, como es el caso de las tiendas, almacenes de menudeo, tiendas de autoservicio, restaurantes, etc. En los sistemas de comparacin de inventarios, el costo de la mercanca vendida durante el ejercicio se obtiene sumando el inventario inicial a las compras y restando el inventario final. Inconvenientes de Los sistemas de comparacin de inventarios Estos procedimientos presentan los siguientes inconvenientes: - La determinacin del costo de ventas se efecta generalmente al final del ejercicio, cuando se practica un inventario de fin de ao; y por tanto, durante el ejercicio se carece de informacin relativa al costo de lo vendido y de los resultados de las operaciones de la empresa. Para mejorar la informacin peridica, digamos mensual, de la empresa se requerira necesariamente de la determinacin de un inventario fsico al final de cada uno de estos perodos intermedios, lo que implicara tiempo y dinero, y tal vez redundara en una baja de servicio a la clientela por el tiempo de trabajo que se destinara a la toma de dicho inventario mensual, en vez de dedicarlo a las actividades de produccin, ventas y servicio. - El resultado de las ventas se conoce en forma global por el total de las mercancas vendidas. Sobre todo hoy en da, la administracin requiere de informacin detallada y oportuna por cada uno de los productos, para fijar precios de venta adecuados y as conducir con xito a la empresa. - No se pueden detectar las prdidas de mercancas por mermas, robos o sustracciones de cualquier naturaleza ya que no se tiene la informacin sobre las existencias de los inventarios que permita conocer oportunamente estos hechos. El sistema de inventarios perpetuos o continuos El sistema de inventarios perpetuos o continuos se puede aplicar cuando es posible conocer el costo de cada mercanca o producto y es prctico y econmico el manejar el costo por producto. En el sistema de inventarios perpetuos o continuos, el costo de la mercanca vendida durante el ejercicio se obtiene multiplicando el nmero de unidades vendidas por el costo de cada una de ellas y sumando despus cada uno de estos resultados. En algunos casos, se puede conocer el costo, pero no sera prctico ni econmico implantar un sistema de inventarios perpetuos, como en el caso de los almacenes de ventas de detalle o supermercados, a menos que se cuente con medios de procesamiento electrnico que permitan su realizacin. Tal es el caso de las mquinas lectoras de cdigos de barras que captan pticamente la informacin de las etiquetas que identifican a los productos, lo que da oportunidad para mantener un inventario perpetuo a travs de un programa y un equipo de procesamiento electrnico de datos, que inclusive puede proporcionar informacin adicional para un nivel de existencias, un punto de re orden de compra, etc.

Ventaja del sistema de inventarios perpetuos o continuos Este Procedimiento tiene la ventaja de que el costo de las mercancas vendidas se obtiene generalmente en forma mensual, pudindose determinar diariamente si es necesario, ya que su clculo es en forma individual por producto o tipo de mercanca. Y, por otra parte, este procedimiento tambin proporciona informacin sobre las existencias de inventario con el detalle que requiera el negocio para su buena administracin. Sea cual sea, el sistema y procedimiento que se decida implantar en la empresa, se deber hacer teniendo en cuenta los siguientes aspectos: La capacidad econmica de la empresa. El volumen de las operaciones. La claridad en el registro de dichas operaciones. La informacin deseada. Procedimientos del Sistema de comparacin de inventarios El Sistema de Comparacin de Inventarios, tiene dos procedimientos: Procedimiento Global o de Mercancas Generales, y Procedimiento Analtico o Pormenorizado. Procedimiento de sistemas de inventarios perpetuos o continuos El Sistema de Inventarios Perpetuos o Continuos, tiene un solo procedimiento y cinco mtodos de aplicacin: - Procedimiento de Inventarios Perpetuos o Continuos. Mtodo de Detallistas. Mtodo de Costos Promedio Mtodo de Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS). Mtodo de ltimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS). Mtodo de Precios Especficos

Operaciones de mercancas Sistema de comparacin de inventarios Procedimiento de mercanca general o global. Procedimiento analtico o pormenorizado Procedimiento de inventarios perpetuos o continuos

Sistema de inventarios perpetuos o continuos Mtodo de detallistas Mtodo de costo promedio Mtodo de primeras entradas, primeras salidas (PEPS) Mtodo de ltimas entradas, primeras salidas (UEPS) Mtodo de precios especficos

2.1.4. Procedimiento de mercancas generales o global Un sistema, en general, se debe entender como el conjunto de elementos materiales y funcionales que, aunque cuenten con estructuras y finalidades particulares aparentemente independientes, por medio de su combinacin conducen al logro de un objetivo comn. El sistema ms elemental para el control de las operaciones con mercancas, se conoce con el nombre de sistema de comparacin de inventarios y su primer procedimiento, denominado Global o de Mercancas Generales, precisamente nos muestra esas caractersticas de bsico y elemental. El procedimiento global o de mercancas generales, es llamado tambin por algunos autores, como procedimiento de cuenta global, y consiste bsicamente, en el establecimiento de una nica cuenta para llevar a cabo el registro de las operaciones de mercancas. As que el nombre que se le asigna a la cuenta que por s sola forma el aspecto material de este procedimiento es el de MERCANCAS o MERCANCAS GENERALES, y el mtodo conforme al cual se efecta el registro de las operaciones con mercancas, de acuerdo con este procedimiento, Consiste en anotar los cargos y abonos que corresponden a los aumentos y disminuciones que sufre cada concepto afectado por las operaciones de compra-venta, en esta nica cuenta. Consulta el siguiente documento para conocer la cuenta de Mercancas Generales y sus movimientos. Da clic en el icono para descargar. ICO_U2_DSC_04 2.1.5. Procedimiento analtico o pormenorizado Con la finalidad de superar las limitaciones en el procedimiento global, se dise el Procedimiento Analtico o Pormenorizado que, como su nombre lo indica, se basa en el anlisis de las operaciones efectuadas con mercancas. El anlisis consiste, en general, en la identificacin y separacin de los elementos que integran un todo, por lo que, la identificacin y separacin de los conceptos afectados por las operaciones practicadas con mercancas, constituye la base del procedimiento analtico o pormenorizado, que puede ser descrito de la siguiente manera: El Procedimiento Analtico o Pormenorizado consiste, fundamentalmente, en el establecimiento de una cuenta por cada concepto afectado por las operaciones realizadas directamente con mercancas, para llevar a cabo el control de sus aumentos y disminuciones. El Procedimiento analtico o pormenorizado proporciona una mejor informacin pues el anlisis o pormenorizacin est basado en el uso de una cuenta especial destinada a cada clasificacin de la operacin de compraventa. En general, en el manejo de la operacin de compraventa de mercancas intervienen: INVENTARIOS, COMPRAS y VENTAS Los inventarios se refieren al inventario inicial e inventario final que se requieren para poder determinar el costo de las mercancas vendidas, como veremos ms adelante. La operacin de compras incluye las compras propiamente dichas, los fletes y los acarreos sobre compras, las devoluciones hechas a proveedores y los descuentos sobre compras que se han obtenido, lo que en conjunto representa las compras netas. La operacin de ventas incluye las ventas efectuadas,

las devoluciones recibidas de los clientes y los descuentos sobre ventas que se han otorgado, lo que da por resultado las ventas netas. Como se ha expuesto, la clasificacin anterior se funda en un procedimiento pormenorizado en el que se destina una cuenta por separado para cada operacin en el libro mayor, como se ilustra a continuacin:

Inventario a) Inicial

Compras Netas a) Compras brutas b) Devoluciones sobre Compras c) Descuentos sobre Compras d) Fletes y derechos de Importacin, gastos aduanales, comisiones de agentes, acarreos, etc.

Ventas Netas a) Ventas brutas b) Devoluciones sobre Ventas c) Descuentos sobre Ventas

b) Final

Como puede observarse, las cuentas bsicas indispensables para el funcionamiento del procedimiento son: inventario, compras netas y ventas netas. Este procedimiento podra funcionar con slo estas tres cuentas fundamentales, si as se desea; pero esta prctica desde luego redunda en una mayor obscuridad en el registro de las operaciones, desvirtuando as, el anlisis de la informacin y la idea de pormenorizado, que es la idea esencial de este procedimiento. El mtodo conforme al cual se efecta el registro de las operaciones practicadas con mercancas, de acuerdo con este procedimiento, Consiste en anotar los cargos y abonos que corresponden a los aumentos y disminuciones que sufre cada concepto afectado por estas operaciones, precisamente en la cuenta abierta para cada uno de ellos en el mayor, exceptuando el costo de las mercancas vendidas y el inventario final, ya que en este procedimiento tampoco se controlan estos conceptos. Las cuentas que se abren para cada uno de los conceptos de mercancas se conocen con el nombre de cuentas auxiliares de mercancas, o simplemente cuentas de mercancas. A continuacin te presentamos los movimientos de cuentas por inventarios, compras y ventas. Te presentamos el siguiente texto que ilustra los movimientos de las cuentas que integran este procedimiento. Da clic en el icono para descargar el documento. ICO_U2_DSC_05

2.1.6. Procedimiento de inventarios perpetuos o constantes El sistema de inventarios perpetuos slo tiene un procedimiento, que est basado en mantener informacin sobre las existencias y su valor en todo momento. Esto permite determinar el costo de lo vendido por el clculo que resulta de multiplicar las unidades vendidas por su costo.

Toda entidad econmica que necesite tener una buena informacin para su administracin puede contar con un sistema de inventarios perpetuos. Los sistemas de contabilidad manuales tienen un problema de detalle que puede ocupar gran cantidad de mano de obra. Esto ha sido simplificado al utilizar equipos mecnicos o de registro directo, y prcticamente eliminado, con los sistemas electrnicos. 1. Cuando se lleva el procedimiento global o el analtico, no es posible obtener inmediatamente el costo de lo vendido ni la utilidad o prdida bruta, ya que para ellos es necesario conocer el importe del inventario final de mercancas, el cual no aparece registrado en ninguna cuenta, sino que es preciso, para determinarlo, hacer un recuento fsico de las mercancas existentes, labor que algunas veces obliga a cerrar temporalmente el negocio para poder llevarla a cabo, sobre todo cuando hay que medir, pesar o contar una gran variedad de artculos. 2. Otro de los inconvenientes que tienen los procedimientos global y analtico es que no se puede descubrir si ha habido extravos, robos o errores en el manejo de las mercancas, ya que no es posible determinar con exactitud el importe de las existencias que debera haber, debido a que no hay ninguna cuenta que controle las existencias. Buscando solucin a los inconvenientes anteriores, se ide el procedimiento de inventarios perpetuos o constantes, el cual consiste en registrar las operaciones de mercancas de tal manera que se pueda conocer, en cualquier momento, el importe del inventario final, del costo de lo vendido y de la utilidad o prdida bruta. El procedimiento de inventarios perpetuos o constantes tiene las siguientes ventajas: 1. Se puede conocer, en cualquier momento, el importe del inventario final, sin necesidad de practicar inventarios fsicos. 2. No es necesario cerrar el negocio para poder determinar el inventario final de mercancas, puesto que existe una cuenta que controla las existencias. 3. Se pueden descubrir extravos, robos o errores en el manejo de las mercancas, puesto que se sabe con exactitud el importe de la mercanca que debiera haber. 4. Se puede conocer, en cualquier momento, el importe del costo de lo vendido. 5. Se puede conocer, en cualquier momento, el importe de la utilidad o prdida bruta. 6. Debido a las ventajas anteriores, este procedimiento tiene el mximo de aplicacin en la actualidad, en todo tipo de empresas. Procedimiento de inventarios perpetuos. Este procedimiento, como se ha sealado anteriormente, proporciona una informacin permanente que ayuda al administrador a tomar diferentes decisiones encaminadas a mejorar la productividad de la empresa. Este procedimiento funciona con tres cuentas, que son:

Procedimiento de inventarios perpetuos. Almacn, Ventas, Costos de Ventas. La cuenta de mayor Almacn, tiene subcuentas destinadas a cada producto en particular, al que se le lleva de forma detallada todos los movimientos de compras, ventas y existencias, tanto en unidades como en valor. En el procedimiento de inventarios perpetuos se produce un asiento esencial que lo caracteriza y es el que cuantifica el costo de lo vendido; este costo se obtiene multiplicando las unidades vendidas por el costo de cada producto o mercanca en particular. El asiento transfiere a resultados parte del costo de la inversin en inventarios, cargndose la cuenta costo de ventas y abonndose la cuenta de almacn. Con el asiento anterior se mantiene la cuenta de almacn con el importe de la inversin real y se determinan los resultados de las operaciones de compra-venta en los resultados de la empresa. A continuacin te presentamos un documento til para ilustrar este procedimiento: Da clic en el icono para descargar el documento. ICO_U2_DSC_06 Auxiliares de la cuenta de almacn En las subcuentas se mantiene la informacin del inventario perpetuo por producto, en las cuales se puede apreciar el comportamiento de cada artculo en sus unidades, costo unitario e importe. A continuacin ejemplificamos, cul podra ser la forma de llevar el Libro Auxiliar de almacn. 2.1.6 ver archivo Este sistema de inventarios perpetuos o constantes, tiene 5 mtodos diferentes de aplicacin, los cules se identifican por la forma de determinar el costo unitario al que se valuarn cada uno de los artculos que son registrados en la cuenta de almacn. Estos mtodos son: 3. Mtodo de Costos Identificados 4. Mtodo de Costos Promedio 5. Mtodo de Primeras Entradas, Primeras Salidas 6. Mtodo de ltimas Entradas, Primeras Salidas 7. Mtodo de Detallistas De ellos hablaremos brevemente en el siguiente tema, ya que su estudio detallado corresponder al siguiente curso de contabilidad. 2.1.7. Mtodos de inventarios perpetuos A travs del desarrollo de los ltimos tres temas, hemos conocido los diferentes sistemas existentes para el control de las operaciones con mercancas e identificamos las modificaciones que cada uno produce, en primer lugar, sobre las cuentas de activo y pasivo y, en segundo, mediante la determinacin de la utilidad o prdida resultante de esas operaciones, sobre las cuentas de capital. Hablando especficamente del sistema de inventarios perpetuos, se puede concluir que el control del costo de las mercancas vendidas implica, que con anticipacin debe ser determinado para cada tipo de artculo, el valor que para la empresa representa la salida del almacn de la

mercanca entregada en venta; tomando en cuenta que este valor se debe integrar por el costo de adquisicin segn la factura, ms los gastos sobre la compra de dicha mercanca. El control en este tipo de sistema se lleva a cabo mediante registros particulares de cada tipo de mercanca, lo cual puede resultar laborioso y es considerado siempre como una desventaja, sobre todo si se trata de empresas que manejan un nmero considerable de diferentes tipos de artculos. Sin embargo, esta labor intensa no es el problema ms serio, sino la dificultad que representa el que un mismo tipo de mercanca sea adquirida con diferentes costos, ya sea por tener varios proveedores, o bien por lograr negociaciones favorables para la empresa. Ya que segn se considere utilizar el ms alto, el ms bajo o un promedio entre ambos, cada uno nos puede llevar a un resultado diferente del importe de la inversin de mercancas en el almacn, y por consecuencia una diferente utilidad o prdida del ejercicio, y as mismo, un diferente importe de los impuestos por concepto de ISR y IETU, que deban declararse y enterarse al fisco. Mtodos para asignar el costo a las mercancas vendidas Para solventar la situacin de que al tener un lote de mercancas de determinado tipo y adquirir un nuevo lote de las mismas caractersticas que el ya existente, pero con distinto costo, se puede seguir uno de los 5 mtodos que comentaremos a continuacin, para asignar el costo a las mercancas vendidas. Mtodo de Costos Identificados. Cuando por las caractersticas de ciertos artculos, en algunas empresas es posible identificar cada artculo que integra el inventario, con una compra especfica y con su respectiva factura de adquisicin al proveedor y las consecuentes facturas por gastos sobre esas mismas compras. El costo as identificado puede usarse para la asignacin del costo de los artculos vendidos (llmese, costo de ventas); as como, del inventario final. Mtodo de Costos Promedio. Este mtodo consiste en considerar como costo de la mercanca vendida, el importe que resulte como promedio de los costos de adquisicin de los lotes comprados a diferentes costos. Este mtodo es identificado comnmente por las siglas CP, y existen dos formas de determinar un costo promedio: Costo Promedio Ponderado. Es usado cuando se vala el inventario en una base peridica, por ejemplo, cada mes. El inventario inicial y las compras netas se suman en unidades e importes y se dividen, obtenindose de esta manera un costo promedio ponderado que sirve para valuar las unidades vendidas. Costo Promedio Mvil. Se emplea cuando los movimientos de las existencias y el costo de ventas a travs del sistema de inventarios perpetuos, siempre estn actualizados y por tanto el costo promedio est al da.

Mtodo de Primeras Entradas, Primeras Salidas. En este mtodo se considera como costo de las mercancas vendidas, al costo de adquisicin del lote que entr primero al almacn, o sea el menos reciente, hasta agotarlo y slo despus de eso, se tomar el costo del lote que le siga o ms reciente. Este mtodo es conocido con las siglas PEPS, y existen dos modalidades de registro, en los cuales el resultado es el mismo, stas son: PEPS de Base Peridica. En esta modalidad el clculo es peridico, por ejemplo, cada mes. El inventario inicial ms las compras se restan de las ventas del mes, determinndose las existencias, estas se valan por capas, empezando por la compra menos reciente, o sea la que primero entr, hasta que se le d cobertura a las existencias. PEPS de Base Perpetua. En esta modalidad el clculo se mantiene sobre bases de inventario perpetuo, determinndose el valor del inventario y el costo de ventas conforme se van realizando las operaciones, en la misma forma que la base peridica por capas, pero con la diferencia que la informacin se mantiene al da, precisamente bajo el sistema de inventarios perpetuos, pero siempre y cuando se haya establecido para cada mercanca un auxiliar para el control de las capas de inventario y un auxiliar del inventario perpetuo.

Ultimas Entradas, Primeras Salidas. Este mtodo consiste en considerar como costo de las mercancas vendidas, el costo de adquisicin del lote ms reciente, o sea la ltima entrada, hasta agotarlo y slo despus se tomar el costo del lote siguiente, o sea el ms antiguo. Este mtodo es conocido comnmente con las siglas UEPS; y al igual que el mtodo anterior tiene dos modalidades de aplicacin: UEPS de Base Peridica. En esta modalidad el clculo es peridico, por ejemplo, cada mes. El inventario inicial ms las compras se restan de las ventas del mes, determinndose las existencias, stas se valan por capas, empezando por la compra ms reciente, o sea la que entro al ltimo, hasta que se le d cobertura a las existencias. UEPS de Base Perpetua. En esta modalidad el clculo se mantiene sobre bases de inventario perpetuo, determinndose el valor del inventario y el costo de ventas conforme se van realizando las operaciones, en la misma forma que la base peridica por capas, pero con la diferencia que la informacin se mantiene al da, precisamente bajo el sistema de inventarios perpetuos, pero siempre y cuando se haya establecido para cada mercanca un auxiliar para el control de las capas de inventario y un auxiliar del inventario perpetuo. Mtodo de Detallistas En este mtodo se calcula aproximadamente el valor del inventario, sumando el inventario inicial y todas las compras, cuyos artculos deben estar marcados a precio de venta, agregando los aumentos a los precios originales, o restando las rebajas que se hayan hecho a los precios marcados en las etiquetas. A este total se le resta el importe de las ventas, y el resultado es el inventario, a precio de venta. Finalmente al importe de estas existencias actuales se le resta el porcentaje promedio de utilidad para que pueda obtenerse el costo del inventario final. De estos cinco mtodos, hoy en da son de uso muy generalizado los de Costos Promedio, PEPS y UEPS, dadas las facilidades tecnolgicas con que se cuenta para el registro de operaciones a travs de dispositivos electrnicos y software especializado para tal fin.

Sin embargo, con el actual reconocimiento que se ha dado a las Micro, Pequeas y Medianas Empresas (PYMES), en cuanto a su participacin en la economa del pas, es posible que los actuales y futuros profesionales de la contabilidad requieran del uso de sistemas y mtodos que ya se consideraban de poco uso. 2.1.8. Procesamiento de operaciones financieras (Libro Diario, Libro Mayor, Hoja de Trabajo y Balanza de Comprobacin) Al hablar de los principios de contabilidad generalmente aceptados, ahora Normas de Informacin Financiera ( NIF), y de los ciclos econmicos de las empresas; se mencion el concepto de negocio en marcha con el cual se establece que prcticamente la vida de las empresas es indefinida. Tambin, en el desarrollo de los ejercicios de los diferentes procedimientos y mtodos de registro, se habl en repetidas ocasiones de las operaciones efectuadas como ejemplo de la actividad realizada en la empresa en un determinado periodo de tiempo; as tambin, de la determinacin de los resultados al trmino del ejercicio y la situacin financiera en que se encuentra la empresa desde el inicio hasta la fecha en se concluye ese ejercicio. Por esto, se considera conveniente precisar el concepto de Periodo y Ejercicio, ya que es muy frecuente encontrar ambos trminos durante la vida de los negocios, durante el registro contable de las operaciones y la determinacin e informe de resultados. Es necesario mencionar, que por disposiciones legales obligatorias, en el Cdigo de Comercio, Ley del Impuesto sobre la Renta, Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, Ley del Impuesto al Valor Agregado, y sus respectivos reglamentos, se establece que los periodos de los ejercicios, sern invariablemente de un ao natural, salvo en el caso del inicio de operaciones, que puede efectuarse en el transcurso de cualquier mes del ao y por tanto su primer ejercicio sera de menos de un ao. Por lo que se define que este Periodo Contable o Periodo Fiscal estar constituido por los doce meses, que conforman un ao calendario. Las necesidades de la Administracin de una empresa, requieren de informacin preparada con ms frecuencia, y se establecen periodos ms cortos, siendo el tiempo ms adecuado, el de un mes; ya que esto permite tomar decisiones oportunas, mediante la presentacin de resultados de ese periodo y el anlisis de la situacin financiera a ese momento. Esto obliga al personal encargado de toda la actividad contable a efectuar cierres peridicos, independientes al cierre anual, en los cuales se elaborarn todos los estados financieros, de la misma forma que si se tratara del cierre anual de operaciones, ya que incluso hoy en da, tambin es necesario por las mismas disposiciones legales, para la presentacin de declaraciones provisionales de impuestos, las cuales son mensuales. Dos herramientas necesarias para garantizar y dar la seguridad al personal encargado de la informacin contable de que se estn considerando todas las cuentas afectadas en ese periodo, que las sumas de cargos y abonos son las mismas, y que los traspasos y ajustes necesarios para el cierre de cuentas y determinacin de resultados, se han efectuado correctamente, son: la Balanza de Comprobacin y la Hoja de Trabajo.

Balanza de comprobacin La balanza de comprobacin es un documento de trabajo, que no es un medio para proporcionar informacin financiera, razn por la cual no es considerada un estado financiero, a pesar de que toda la informacin que contiene nos permitir la elaboracin de dichos estados. Se puede definir como: El documento contable que tiene como objetivo, garantizar que el registro contable de las operaciones, se efectu tomando como base la teora de la partida doble que contiene la relacin de todas las cuentas utilizadas en el periodo contable de que se trata, mostrando los movimientos deudores y acreedores de cada una de ellas y sus respectivos saldos; y que el resultado de las sumas de las columnas del Debe y el Haber, deben ser exactamente iguales. Hoja de trabajo La Hoja de Trabajo, como su nombre lo indica: Es un documento particular y propio de las personas encargadas de ese cierre contable, que tiene como finalidad: anotar en primera instancia todas las cuentas utilizadas en el periodo de que se trata, los movimientos y saldos de cada una de ellas (estos movimientos y saldos, son los que corresponden a la balanza de comprobacin previa), los ajustes de cargo y abono que se pudieran haber realizado a algunas de esas cuentas, los traspasos a las cuentas de resultados, y los movimientos y saldos finales de todas las cuentas, despus de ajustes y traspasos (los cuales corresponden a la balanza de comprobacin definitiva). La hoja de trabajo es un documento ms completo y confiable, sin embargo en la actualidad est en desuso, por razones prcticas; ya que al ser hoy en da, una prctica muy comn el uso de sistemas electrnicos y de programas de software especializado, se ha generalizado el uso de tantas balanzas de comprobacin como sean necesarias, durante el proceso de cierre tanto de periodos mensuales como del ejercicio anual, cuidando identificar a cada una de ellas con los movimientos que las integran, y siendo solo de mayor utilidad aquella que se denomina como balanza definitiva, ya que ser esta la que dar paso a la elaboracin de los estados financieros del periodo. As, en el desarrollo del presente subtema, daremos paso a la elaboracin de la Balanza de Comprobacin y mostraremos el ejercicio de una hoja de trabajo, con balanza previa y balanza definitiva; para lo cual primero precisaremos algunos trminos y conceptos. Comencemos con la Teora de la Partida Doble. Esta teora se fundamenta en el hecho, de que los recursos de una organizacin provienen de las aportaciones de los socios y los prstamos de personas externas, en base a esto:

La forma de tener la evidencia documental, de que se ha cumplido con estos lineamientos de la Contabilidad, es la Balanza de Comprobacin

Ventajas de la Balanza de Comprobacin: Permite verificar que se registraron movimientos de cargo y abono por cantidades iguales. Permite verificar que la suma de los movimientos deudores y acreedores, son iguales. Permite verificar, como consecuencia del punto anterior, que el saldo determinado para cada cuenta es correcto. Limitaciones de la Balanza de Comprobacin: La elaboracin de este documento de trabajo, por s solo, no es garanta de que no se hayan cometido errores durante el registro de las operaciones, ya que: Se pudo cometer errores de registro sin que esto signifique que no se haya cumplido con la teora de la partida doble. Pudo haberse omitido el registro de una operacin complementaria, como por ejemplo, la depreciacin de activos fijos o amortizacin de gastos. Elaboracin de la Balanza de Comprobacin. Normalmente se utiliza un formato de hoja tabular o el de una hoja de trabajo de Excel o algn otro software de caractersticas similares; con los siguientes datos y columnas: Encabezado, compuesto por la siguiente informacin: El nombre de la empresa La indicacin de que se trata de una Balanza de Comprobacin La fecha en que se elabora (la fecha del ltimo da del periodo de que se trata) Columnas: Nombre de las cuentas Movimientos Deudores Movimientos Acreedores Saldos Deudores Saldos Acreedores. La elaboracin, de la Balanza de Comprobacin propiamente dicha, no representa ningn grado de dificultad, pero se sugiere este mtodo: 1 Transcribir, en la columna correspondiente al nombre de las cuentas, que se hayan utilizado durante el periodo correspondiente, pero teniendo especial cuidado en que se respete el orden estricto que se estableci en la elaboracin de nuestro catlogo de cuentas. 2 Transcribir los movimientos de cada una de estas cuentas, tanto deudores como acreedores, con especial atencin a que no se escriban en el rengln correspondiente a otra cuenta; y el saldo de esa cuenta, en este momento se puede verificar aritmticamente este saldo y as anticiparse a potenciales problemas, cuidando igualmente que no se ocupe una columna distinta a la destinada para tal fin. 3 Determinar la suma de las cantidades correspondientes a cada una de las 4 columnas utilizadas hasta ese momento, y efectuando el primer paso de verificacin de la informacin, al corroborar que la suma de los movimientos deudores es igual a la suma de la suma de los

movimientos acreedores; as como tambin, que la suma de la columna de los saldos Deudores es igual a la suma correspondiente a la columna de los saldos acreedores. Para fines de ejemplificacin en la elaboracin de la Balanza de Comprobacin, realizaremos a continuacin de una serie de operaciones bajo el procedimiento de inventarios perpetuos o constantes, pero omitiendo, por cuestiones de espacio y tiempo, el registro en el Libro Diario; mostraremos los pases al Libro Mayor en Esquemas de Mayor (que es la forma ms fcil de ejemplificar los pases al Libro Mayor), la elaboracin de la Balanza de Comprobacin Previa y la Elaboracin de la Hoja de Trabajo, en la cual se mostrar la Balanza de Comprobacin Definitiva. Este mismo ejercicio, nos dar la pauta para la elaboracin del Estado de Situacin Financiera o Balance General de nuestra unidad 3 y del Estado de Resultados o Estado de Prdidas y Ganancias, de nuestra unidad 4. Para conocer la Elaboracin de la Balanza de Comprobacin Previa y la Elaboracin de la Hoja de Trabajo, da clic en el icono para descargar el documento. ICO_U2_DSC_07 Actividad 3.Registro contable de operaciones, parte 2 A continuacin, practicars la Balanza Previa y la Hoja de Trabajo, utilizando los elementos que trabajaste en la primera parte. Identifica y realiza los registros que faltan en la Balanza de Comprobacin Previa. Identifica los asientos de traspaso necesarios. Identifica y sustituye los errores en la Hoja de trabajo con la Balanza de Comprobacin Definitiva. Nota: No olvides que la empresa utiliza para el registro de sus operaciones con mercancas, el sistema analtico o pormenorizado. Descarga los documentos en Excel, Balanza Previa y Hoja de Trabajo y Registro Contable de Operaciones y con base en las instrucciones que se te presentan, realiza el vaciado de tus operaciones. Da clic en el icono para descargar el documento Balanza previa. AF_BP_HT_U2_EJER_IC Enva T documento Excel a la Seccin de Tarea con la siguiente nomenclatura: IC_U2_AF2_XXYZ. *Sustituye las XX por las dos primeras letras de tu primer nombre, la Y por la inicial de T apellido paterno y la Z por la inicial de T apellido materno. Recuerda subirla a tiempo para recibir retroalimentacin de T Facilitador(a). Para enviar tu documento a la Seccin de Tareas: En la ruta (parte superior izquierda del aula) da clic en Contabilidad. Se enlistarn las actividades de la unidad, da clic en Actividad 3. Registro contable de operaciones, parte 2. No olvides conservar tus actividades en una carpeta especial, ya que seguirs trabajando en esta misma lnea.

Actividad 4. Foro. Aumento o disminucin en una cuenta de Activo, Pasivo y Capital Has concluido la segunda parte de T actividad, ahora participa en el foro respondiendo la siguiente pregunta: Qu representa un aumento o disminucin en una cuenta de Activo, Pasivo y Capital? Discute sobre lo que representa este aumento o disminucin en estos tres elementos una vez que has practicado el registro contable de operaciones en tu balanza previa. Compara y comenta las aportaciones de tus compaeros. Ingresa tantas entradas consideres importantes realizar.

Para revisar la rbrica del foro, da clic en el icono. RUBRICA_FORO_U2_Foro2 Para ingresar al foro: En la ruta (parte superior izquierda del aula) da clic en Contabilidad. Se enlistarn las actividades de la unidad, da clic en la Actividad 4. Foro. Aumento o disminucin en una cuenta de Activo, Pasivo y Capital. Autoevaluacin. Procedimientos para el registro de operaciones y control de mercancas Antes de concluir la unidad, realiza el ejercicio de autoevaluacin; ste te permitir identificar qu tanto aprendiste en esta unidad. Para ingresar a la autoevaluacin: En la ruta (parte superior izquierda del aula) da clic en Contabilidad. Se enlistarn las actividades de la unidad, da clic en la Autoevaluacin. Procedimientos para el registro de operaciones y control de mercancas. Evidencia de aprendizaje. Procesamiento de operaciones financieras A lo largo de la Unidad has revisado las caractersticas y uso de las columnas de los Libros Diario y Mayor, as como los sistemas para el control de operaciones de compra-venta, sus procedimientos, mtodos y procesamientos de operaciones financieras. Descarga el documento Procesamiento de operaciones financieras, con los datos del documento, realiza lo siguiente: Elabora el Balance General, al cierre del ejercicio del ao 2009, en forma de cuenta. Elabora los asientos del Libro Diario correspondientes al asiento de apertura, las operaciones del mes de Enero de 2010 y los asientos de traspaso y cierre del periodo de enero 2010. Elabora los registros al Libro Mayor, de las operaciones del punto anterior. Descarga el Excel titulado Formato para que en l elabores tus registros. Da clic en el icono para descargar el documento EU_U2_IC_PLANT Da clic en el icono para descargar Formatos. EU_U2_IC_FORMATO

Enva T documento en Excel mediante el Portafolio de evidencias con la siguiente nomenclatura: IC_U2_EU_XXYZ. *Sustituye las XX por las dos primeras letras de T primer nombre, la Y por la inicial de T apellido paterno y la Z por la inicial de T apellido materno.

T Facilitador(a) te har llegar la retroalimentacin correspondiente. En caso necesario, podrs enriquecer T trabajo y enviar una segunda versin, que ser la definitiva. No olvides dar seguimiento! Cierre de la unidad Hemos concluido la Unidad 2! En ella has revisado las caractersticas y usos de las columnas de Libro Diario y Mayor, el sistema para el control de operaciones de compra-venta de mercancas, as como los procedimientos de mercancas generales o globales, analticas o pormenorizadas y perpetuas o constantes. Tambin estudiaste el mtodo de inventarios perpetuos y el procesamiento de operaciones financieras (Libro Diario, Libro Mayor, Hoja de Trabajo y Balanza de Comprobacin). En la prxima unidad, estars trabajando con el concepto y objetivo de balance general, su ecuacin y formas de presentacin, as como su elaboracin. Has logrado trabajar con xito es unidad, contina y no bajes el ritmo.