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GESTO ORAMENTAL E FINANCEIRA DO SECTOR O SISTEMA DE CONTROLO INTERNO DA ADMINISTRAO LOCAL PBLICO, EM ESPECIAL, DAS AUTARQUIAS LOCAIS

SEMINRIO

O SISTEMA DE CONTROLO DA ADMINISTRAO DO ESTADO:

CONTROLO INTERNO E EXTERNO

Ferreira do Zzere, 25 de maio de 2012


Ana Paula Barata Salgueiro

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AGENDA

1. Apresentao
2. Breve caracterizao do setor pblico em Portugal

3. O sistema de controlo da administrao do Estado: controlo externo e interno


4. O modelo de controlo da Administrao Local Autrquica 4.1. Caracterizao, competncias, princpios gerais, funcionamento e entidades

envolvidas

4.2. A Inspeo-Geral de Finanas IGF: natureza, viso e misso, atribuies, mbito de interveno e organizao operacional

4.3. A interveno dos rgos de controlo interno nas Autarquias Locais 5. Sntese Conclusiva.

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Setor pblico - conceito

Conjunto de actividades econmicas de qualquer natureza exercidas pelas entidades pblicas (Estado, associaes e instituies pblicas), quer assentes na representatividade e na descentralizao democrtica, quer resultantes da funcionalidade - tecnocrtica e da desconcentrao por eficincia.

Em termos subjetivos, () o conjunto homogneo de agentes econmicos que as desenvolvem (...).

Prof. Sousa Franco, Finanas do Sector Pblico Introduo aos Subsectores institucionais

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Estrutura do Setor Pblico

Jurdicoadministrativa

Perspetivas

Econmicofinanceira

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O SISTEMA DE CONTROLO INTERNO DA

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ESTRUTURA JURDICO-ADMINISTRATIVA DO SETOR PBLICO

Administrao pblica Do Estado


Directa Indirecta

Autnoma
De base territorial De base associativa

Perifrica Comum

Central

Institutos pblicos

Empresas pblicas

Regies autnomas

Autarquias locais

Servios personalizados Fundaes pblicas Estabelecimentos pblicos

Regies administrativas Municpios Freguesias

Especializada

Associaes pblicas

Fonte: Manual POCP Pires Caiado e Ana Pinto

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Administrao pblica
Direta
Art. 199 da CRP

Actividade exercida pelos servios integrados na pessoa coletiva Estado, na dependncia hierrquica do Governo (cfr. Lei n. 4/2004, de 15 JAN)

Indireta
Desenvolvida com vista realizao de fins do Estado, mas por pessoas coletivas dele distintas (institutos - cfr. Lei n. 3/2004, de 15 JAN - e empresas pblicas )

Autnoma
Prossegue interesses pblicos prprios das pessoas que a constituem e por isso se dirige a si mesma, definindo com independncia a orientao das suas actividades, sem sujeio a hierarquia ou superintendncia do Governo (associaes pblicas, regies autnomas e autarquias locais)
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O SISTEMA DE CONTROLO INTERNO DA ADMINISTRAO LOCAL

Subsetores do SPA

Subsetores na tica da UE

Estado em sentido estrito ou administrao central direta

Administrao central Fundos e servios autnomos da administrao central Segurana social Administrao regional Administrao local Administrao local
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Fundos de segurana social

O SISTEMA DE CONTROLO INTERNO DA

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Fases chave da vida da organizao pblica

Elaborao do Oramento em articulao com o Plano de Atividades (PA/PPI)

Execuo do PA e do Oramento, com acompanhamento sistemtico

Avaliao e elaborao do Relatrio e Contas

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O SISTEMA DE CONTROLO INTERNO DA

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Funes da moderna gesto financeira

Planeamento ou programao

Execuo ou desenvolvimento da gesto financeira pblica

Controlo Interno

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Atividade permanente, multiforme e complexa, que exige tecnicidade e profissionalismo

Controlo interno

Abrange toda a atividade financeira, cobre as suas diversas etapas ou fases, estende-se aos diversos atos e operaes em que se desdobra

Debrua-se sobre a estrutura das organizaes e sobre o seu funcionamento, sobre os seus recursos, custos, resultados, utilidade social, pessoas fsicas que nelas agem materialmente, abrangendo a gesto em termos globais

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Algumas particularidades dos Servios Pblicos

Maioritariamente fornecedores de servios; O lucro no o objetivo final a atingir; Ausncia quase total de relao custos/preos; Operam fora dos mecanismos de mercado; Difcil segmentao dos destinatrios; Transparncia, equidade e justia social dos atos; Constrangimentos: recursos humanos e processo oramental.

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Gesto autrquica

A informao relevante para os gestores pblicos autrquicos complexa e diversificada; Necessidade de desenvolver e implementar modelos de gesto pblica que permitam analisar e apreciar a gesto dos recursos pblicos segundo critrios de racionalidade econmica e social; Relevncia dos elementos de informao tcnico-financeira adequados monitorizao e acompanhamento da gesto.

Objectivos sociais

Autarquias

(maximizao da satisfao de necessidades dos muncipes, com os recursos disponveis)

Objetivos de maximizao do lucro

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Alguns princpios da atividade administrativa pblica

Prossecuo do interesse pblico Fundamentao Proporcionalidade Igualdade Imparcialidade Justia Boa f Responsabilidade
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A gesto de dinheiros pblicos engloba, nas modernas democracias representativas, para alm da vertente de natureza poltica, uma componente tcnica, cada vez mais

imprescindvel e prxima dos mtodos de gesto privada, o que pode traduzir-se na permanente aplicao dos critrios de economia, eficincia, eficcia, defesa do ambiente e avaliao do dispndio, procurando transplantar para a gesto financeira pblica tcnicas de gesto privada

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Eficcia: relao entre os outputs e os objectivos fixados Economia: minimizao dos custos dos inputs Eficincia: relao entre os inputs e os outputs Equidade: tratamento no discriminatrio dos cidados Ecologia: proteo da qualidade ambiental Efectividade: impacto social das intervenes Excelncia: qualidade de servio Evoluo Sustentada: prestaes possibilidade de manter as actuais

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Controlo Externo

Ass. da Repblica

Tribunal de Contas

*
Controlo Poltico

Controlo Interno

*
Controlo Financeiro (tcnico e jurisdicional)

3 nvel (Controlo estratgico) 2 nvel (Controlo setorial) 1 nvel (Controlo operacional)

SCI

Manual de Auditoria e Procedimentos do Tribunal de Contas

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Distino entre controlo interno e externo segundo a posio do auditor


CONTROLO INTERNO CONTROLO EXTERNO JURISDICIONAL Proveniente de um rgo jurisdicional (tribunais), situado fora da organizao controlada, gozando de independncia perante a prpria Administrao Pblica. O sistema de controlo jurisdicional em Portugal encontra-se repartido pelos tribunais (CRP), consoante as matrias objecto de controlo:
1) Tribunal Constitucional; 2) Tribunais Judiciais; 3) Tribunal de Contas; 4) Tribunais Administrativos e Fiscais.
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Parte do interior do sistema, encontrando-se subordinado estrutura poltica da Administrao Pblica.

reas do controlo interno:


1) Controlo

exercido por rgos e servios inseridos na estrutura interna da entidade objeto de interveno.

2) Controlo efetuado por rgos da

Administrao Pblica, cuja funo principal o exerccio do controlo.

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As quatro vertentes do sistema de controlo das autarquias locais

Controlo externo
(Tribunal de Contas)

Entidades de controlo que integram o sistema nacional de controlo interno:


IGF

ROC / SROC
(controlo exterior)

Auto-controlo promovido pelas Autarquias Locais (auditoria interna / norma de controlo interno )

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TRIBUNAL DE CONTAS

Coadjuvao (artigo 10)


O TC tem direito coadjuvao de todas as entidades pblicas e privadas, nos mesmos termos que os restantes tribunais. Todas as entidades referidas no art. 2 devem prestar ao Tribunal informao sobre as infraes que este deva apreciar e das quais tomem conhecimento no exerccio das suas funes.

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Colaborao dos rgos de controlo interno

(artigos 12 e 13)

A comunicao dos seus programas de actividades O envio dos relatrios das suas aes, por deciso do ministro ou do rgo competente, sempre que tenham matria de interesse para a ao do TC, concretizando as situaes geradoras de eventuais responsabilidades, com a indicao documentada dos factos, do perodo a que respeitam, da identificao completa dos responsveis, das normas violadas, dos montantes envolvidos e do exerccio do contraditrio institucional e pessoal A realizao de aes, a solicitao do TC, tendo em conta os critrios e objectivos por este fixados

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Realizao

Controlo

Governo Auditoria Geral

Ministrios Auditorias Setoriais

Servios Operativos Auditorias Operacionais

Seminrio O controlo interno na administrao pblica

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DL 166/98, de 25 de junho

Institui

sistema

de

controlo

interno

da

administrao financeira do Estado (SCI), na


dependncia do Governo e em especial articulao com o Ministrio das Finanas O SCI compreende os domnios oramental,

econmico, financeiro e patrimonial Visa assegurar o exerccio coerente e articulado do controlo no mbito da administrao pblica

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Nvel Operacional

Nvel Setorial

Nvel Estratgico

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Controlo estratgico

Verificao, acompanhamento e informao perspetivadas preferentemente sobre a avaliao do controlo operacional e do controlo setorial, bem como sobre a realizao das metas traadas nos instrumentos previsionais,

designadamente, Programa de Governo, GOP , OE, PAEF.

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Controlo estratgico

de carter horizontal relativamente administrao financeira do Estado;

toda

exercido pela Inspeo-Geral de Finanas e pelo Instituto de Gesto Financeira da Segurana Social, de acordo com as respetivas atribuies e competncias previstas na lei

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Controlo setorial

Verificao, acompanhamento e informao perspetivadas preferentemente sobre a avaliao do controlo operacional e sobre a adequao da insero de cada unidade operativa e respetivo sistema de gesto, nos planos globais de cada ministrio ou regio; exercido pelos rgos setoriais e regionais de controlo interno.

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Princpios de coordenao Suficincia dos controlos


Pressupe que o conjunto de aes de controlo realizados assegure a inexistncia de reas no sujeitas a controlo ou sujeitas a controlos redundantes.

Complementaridade dos controlos


Pressupe a atuao dos rgos de controlo no respeito pelas suas reas de interveno e pelos nveis em que se situam, com concertao entre eles quanto s fronteiras a observar e aos critrios e metodologias a utilizar nas intervenes.

Relevncia dos controlos


Pressupe o planeamento e realizao das intervenes, tendo em conta a avaliao do risco e materialidade das situaes objeto de controlo.
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INSPECES SETORIAIS

Inspeo-Geral da Administrao Interna Inspeo-Geral Diplomtica e Consular Inspeo-Geral da Defesa Nacional Inspeo-Geral dos Servios de Justia Inspeo-Geral da Agricultura, do Mar, do Ambiente e do Ordenamento do Territrio Inspeo-Geral da Solidariedade e Segurana Social Inspeo-Geral das Actividades em Sade Inspeo-Geral da Educao e Cincia Inspeo-Geral das Actividades Culturais

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Novas Leis Orgnicas da Presidncia do Conselho de Ministros e do Ministrio das Finanas e da Administrao Pblica (DL 126-A/2011, de 29 DEZ e DL 117/2011, de 15 DEZ)

A IGF
rgo de controlo estratgico cuja atuao abrange o universo das entidades includas no setor pblico administrativo e empresarial, bem como do setor cooperativo e privado; Reforo das suas competncias, atravs da integrao das que estavam cometidas IGAL

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INSPEO-GERAL DE FINANAS

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Inspeo-Geral de Finanas

Natureza Viso e Misso Atribuies e Competncias mbito de interveno Organizao operacional reas de interveno

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Inspeo-Geral de Finanas

Servio do Ministrio das Finanas

Funciona na direta dependncia do Ministro de Estado e das Finanas

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Viso

Acrescentar valor gesto pblica

Misso

Avaliao e controlo estratgico da administrao financeira do Estado e apoio tcnico especializado ao Ministrio das Finanas

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INSPEO-GERAL DE FINANAS

Assegurar administrao

controlo financeira

estratgico do

da

Estado,
e a

MISSO

compreendendo

o controlo de

legalidade

auditoria financeira e de gesto e a avaliao de servios e organismos, actividades e programas

DL 96/2012, de 23 de abril

O apoio tcnico especializado ao Ministro das Finanas.


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Exercer, no mbito da administrao financeira do Estado, a auditoria e o controlo nos domnios oramental, econmico, financeiro e

IGF
ENQUANTO SERVIO DE CONTROLO ESTRATGICO

patrimonial,

de

acordo

com

os

princpios

da

legalidade,

da

regularidade e da boa gesto financeira, contribuindo para a economia, a eficcia e a eficincia na obteno das receitas pblicas e na realizao das despesas pblicas, nacionais e comunitrias

Proceder a aes sistemticas de auditoria financeira, incluindo a oramental com a colaborao da Direo-Geral do Oramento, de controlo e avaliao dos servios e organismos, atividades e programas da administrao financeira do Estado, com especial incidncia nas reas da organizao, gesto pblica, funcionamento e recursos humanos, visando a qualidade e eficincia dos servios pblicos

Presidir ao conselho coordenador do sistema de controlo interno, bem como elaborar o plano estratgico plurianual e os planos de aes anuais para efeitos da Lei de Enquadramento Oramental
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IGF

Exercer as funes de autoridade de auditoria e desempenhar as funes de interlocutor nacional da Comisso Europeia nos domnios do controlo financeiro e da proteo dos interesses financeiros relevados no Oramento Comunitrio

ENQUANTO SERVIO DE CONTROLO ESTRATGICO

Realizar aces de coordenao, articulao e avaliao da fiabilidade dos sistemas de controlo interno dos fluxos financeiros de fundos pblicos, nacionais e comunitrios

Realizar auditorias financeiras, de sistemas e de desempenho, inspees, anlises de natureza econmico-financeira, exames fiscais e outras aces de controlo s entidades, pblicas e privadas, abrangidas pela sua interveno

Realizar auditorias informticas, em especial qualidade e segurana dos sistemas de informao, relativamente s entidades, pblicas e privadas, abrangidas pela sua interveno
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IGF
ENQUANTO SERVIO DE CONTROLO ESTRATGICO

Avaliar e propor medidas destinadas melhoria da estrutura, organizao e funcionamento dos servios, organismos, atividades e programas e dos sistemas de controlo e acompanhar a respectiva implementao e evoluo

Realizar sindicncias, inquritos e averiguaes nas entidades abrangidas pela sua interveno, bem como desencadear e desenvolver os procedimentos disciplinares e contraordenacionais, quando for o caso

Avaliar e controlar o cumprimento da legislao que regula os recursos humanos da Administrao Pblica

Avaliar e controlar a qualidade dos servios prestados ao cidado por entidades do setor pblico, privado ou cooperativo, em regime de concesso ou de contrato de associao
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IGF
COMO

Elaborar projetos de diplomas legais e dar parecer sobre os que lhe sejam submetidos

SERVIO DE APOIO TCNICO ESPECIALIZADO

Promover a investigao tcnica, efectuar estudos e emitir pareceres

Participar, bem como prestar apoio tcnico, em jris, comisses e grupos de trabalho, nacionais e comunitrios

Assegurar, no mbito da sua misso, a articulao com entidades congneres estrangeiras e organizaes internacionais

Desempenhar quaisquer outras tarefas de apoio tcnico especializado para que se encontre vocacionada
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IGF MBITO DE INTERVENO

Entidades do setor pblico administrativo e empresarial

Entidades dos setores privado e cooperativo,


quando sujeitos de relaes financeiras ou tributrias com o Estado ou com a Unio Europeia; ou quando se mostre indispensvel ao controlo indireto de quaisquer entidades abrangidas pela sua ao.

Todo o territrio nacional


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IGF Estrutura matricial na rea de misso

CFP CFC CFE CAT AVA CSI CAL

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CONCEITO DE TUTELA ADMINISTRATIVA

Conjunto de poderes de interveno de uma pessoa coletiva pblica na


gesto de outra pessoa coletiva pblica, a fim de assegurar a legalidade ou o mrito da sua interveno
Freitas do Amaral, Curso de Direito Administrativo

uma relao entre duas pessoas coletivas distintas normalmente o


Estado e uma pessoa da sua Administrao indireta ou da Administrao Autnoma que pode revestir contedo e formas muito diversas, havendo que procurar no estatuto da pessoa coletiva a medida exata da sua extenso. No h, portanto, tutela seno nos casos e nas formas previstas na lei.
Esteves de Oliveira, Curso de Direito Administrativo

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CONCEITO DE TUTELA ADMINISTRATIVA

A relao jurdica administrativa entre duas pessoas coletivas que


integram a Administrao Pblica, na realizao de tarefas administrativas, em que uma, investida numa posio de supremacia, dispe com respeito pela autonomia da segunda, do poder de controlar atos e omisses, em subordinao ao parmetro que, de acordo com a lei, conforma essa mesma atividade, de modo a fazer prevalecer a continuidade na prossecuo do interesse pblico.

O controlo administrativo a aferio, no exerccio da funo


administrativa, da conformidade de atos e omisses administrativas imputados a outra entidade de natureza ou estatuto pblico com o parmetro previamente estabelecido, de onde resulta um juzo prprio sobre o qual podem ser adotadas medidas pelo rgo tutelar.

Andr Folque, A Tutela Administrativa nas relaes entre o Estado e os Municpios

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FORMAS DE EXERCCIO DA TUTELA ADMINISTRATIVA


Tutela inspetiva
Poder de fiscalizar a organizao, o funcionamento dos rgos ou servios, os documentos e as contas da entidade tutelada (art. 6. da Lei n. 27/96, de 1 de agosto)

Tutela integrativa
Poder de autorizar ou aprovar os atos da entidade tutelada

Tutela sancionatria
Poder de aplicar sanes por irregularidades que tenham sido detetadas na entidade tutelada

Tutela revogatria
Poder de revogar ou anular os atos administrativos praticados pela entidade tutelada

Tutela substitutiva
Poder de suprir as omisses das entidades tuteladas, praticando, em vez delas e por conta delas, os atos que forem legalmente devidos
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A Tutela Administrativa da Administrao Local na CRP

TTULO VIII DA CRP - PODER LOCAL


Artigo 242, n. 1

A tutela administrativa sobre as autarquias locais:


Consiste na verificao do cumprimento da lei por parte dos rgos autrquicos; e exercida nos casos e segundo as formas previstas na lei.

Artigo. 199, al. d)

Compete ao Governo exercer a tutela sobre a administrao autrquica.


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Tutela inspetiva
LFL (Lei n. 2/07, de 15/1)

Alarga, de forma expressa, o mbito das entidades sujeitas aos poderes de tutela, incluindo agora a administrao direta e indireta e as entidades do setor empresarial local; Mantm que a tutela meramente inspetiva e que s pode ser exercida segundo as formas e nos casos previstos na lei, salvaguardando sempre a democraticidade e a autonomia do poder local.

Art. 9
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A TUTELA ADMINISTRATIVA REGIME LEGAL ( LEI N. 27/96, DE 1 DE AGOSTO )

Art. 2
A tutela administrativa consiste na verificao do cumprimento das leis e dos regulamentos por parte dos rgos e dos servios das autarquias locais

Art. 3, n. 1
A tutela administrativa exerce-se atravs da realizao de inspees, inquritos e sindicncias.

Art. 5
A tutela administrativa compete ao Governo, sendo assegurada, de forma articulada, pelos Ministros das Finanas e do Equipamento, do Planeamento e da Administrao do Territrio, no mbito das respetivas competncias.

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TUTELA ADMINISTRATIVA
CONTEDO A tutela administrativa exerce-se atravs da realizao de inspees, inquritos e sindicncias

SANES

A prtica, por ao ou omisso, de ilegalidade no mbito da gesto das autarquias locais ou no da gesto de entidades equiparadas pode determinar, nos termos previstos na presente lei, a perda do respetivo mandato, se tiverem sido praticados individualmente por membros de rgos, ou a dissoluo do rgo, se forem o resultado da ao ou omisso deste

Arts. 3 e 7 da Lei 27/96, de 1/Ago

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PERDA DE MANDATO

1) Incorrem em perda de mandato os membros dos rgos autrquicos


ou das entidades equiparadas que:
a) Sem motivo justificativo, no compaream a 3 sesses ou 6 reunies seguidas ou a 6 sesses ou 12 reunies interpoladas; b) Aps a eleio, sejam colocados em situao que os torne inelegveis ou relativamente aos quais se tornem conhecidos elementos reveladores de uma situao de inelegibilidade j existente, e ainda subsistente, mas no detetada previamente eleio; c) Aps a eleio se inscrevam em partido diverso daquele pelo qual foram apresentados a sufrgio eleitoral; d) Pratiquem ou sejam individualmente responsveis pela prtica dos atos previstos no artigo seguinte (art. 9).
Art. 8 da Lei 27/96, de 1/Ago
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PERDA DE MANDATO

2) Incorrem, igualmente em perda de mandato os membros dos rgos


autrquicos que:

No exerccio das suas funes, ou por causa delas, intervenham em procedimento administrativo, ato ou contrato de direito pblico ou privado relativamente ao qual se verifique impedimento legal, visando a obteno de vantagem patrimonial para si ou para outrem;

3) Constitui, ainda, causa perda de mandato:


A verificao, em momento posterior ao da eleio, de prtica, por ao ou omisso, em mandato imediatamente anterior, dos fatos referidos na alnea d) do n 1 e no n 2 do presente artigo;
Art. 8 da Lei 27/96, de 1/Ago
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DISSOLUO DE RGO

Qualquer rgo autrquico dissolvido quando:

ou

entidade

equiparada

pode

ser

a) Sem causa legtima de inexecuo, no d cumprimento s decises transitadas em julgado dos tribunais; b) Obste realizao de inspeo, inqurito ou sindicncia, prestao de informaes ou esclarecimentos e ainda quando recuse facultar o exame aos servios e a consulta de documentos solicitados no mbito do procedimento tutelar administrativo; c) Viole culposamente instrumentos de ordenamento do territrio ou de planeamento urbanstico vlidos e eficazes; d) Em matria de licenciamento urbanstico exija, de forma culposa, taxas, mais-valias, contrapartidas ou compensaes no previstas na lei;
Art. 9 da Lei 27/96, de 1/Ago
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DISSOLUO DE RGO
Qualquer rgo autrquico dissolvido quando: ou entidade equiparada pode ser

e) No elabore ou no aprove o oramento de forma a entrar em vigor no dia 1 de Janeiro de cada ano, salvo ocorrncia de facto julgado justificativo; f)
No aprecie ou no apresente a julgamento, no prazo legal, as respetivas contas, salvo ocorrncia de facto julgado justificativo;

g) Os limites legais de endividamento da autarquia sejam ultrapassados, salvo ocorrncia de facto julgado justificativo ou regularizao superveniente; h) Os limites legais dos encargos com o pessoal sejam ultrapassados, salvo ocorrncia de facto no imputvel ao rgo visado; i)
Incorra, por ao ou omisso dolosas, em ilegalidade grave traduzida na consecuo de fins alheios ao interesse pblico.
Ana Paula Barata Salgueiro

Art. 9 da Lei 27/96, de 1/Ago

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CAUSA DE NO APLICAO DA SANO

1) No haver lugar perda de mandato ou dissoluo de


rgo autrquico ou de entidade equiparada quando, nos termos gerais de direito, e sem prejuzo dos deveres a que os rgos pblicos e seus membros se encontram obrigados, se verifiquem causas que justifiquem o fato ou que excluam a culpa dos agentes.

2) O disposto no nmero anterior no afasta responsabilidades de


terceiros que eventualmente se verifiquem
Art. 10 da Lei 27/96, de 1/Ago
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JURISDICIONALIZAO DAS SANES

A jurisdicionalizao das sanes


Competncia dos tribunais administrativos de crculo

Legitimidade ativa
MP (dever funcional) Membro do rgo contra quem formulado o pedido Quem tenha interesse em demandar

Caducidade
Prazo de 5 anos aps a ocorrncia dos factos

Os efeitos das sanes

Art. 11 da Lei 27/96, de 1/Ago

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Apreciao das contas certificao legal de contas


LFL (Lei n. 2/07, de 15/1)

Prestao de contas Certificao legal de contas


As contas dos municpios e das associaes de municpios que detenham participaes no capital das entidades do setor empresarial local so remetidas ao rgo deliberativo para apreciao juntamente com a certificao legal das contas e o
parecer sobre as contas apresentados pelo revisor oficial de contas (ROC) ou sociedade de revisores oficiais de contas (SROC).

Art. 47

Declarao de rectificao n. 14/2007, publicada no DR I srie, de 15/2

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AUDITORIA EXTERNA DAS CONTAS DOS MUNIC. E ASSOC. MUNICPIOS


LFL (Lei n. 2/07, de 15/1)

Entidades obrigadas a terem auditor externo (ROC/SROC):


Municpios e associaes de municpios que detenham capital em fundaes ou capital em entidades do setor empresarial local

Auditor externo (ROC/SROC): Nomeado por deliberao da assembleia municipal, sob proposta da cmara municipal:
- De entre revisores oficiais de contas ou sociedades de revisores oficiais de contas (Seleo) . - Que j sejam revisores em entidades de natureza empresarial abrangida pelo permetro de consolidao

Art. 48

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AUDITORIA INTERNA

Quanto posio do auditor


Auditoria interna
Noo:
uma actividade independente criada dentro de uma entidade (empresa ou no) para examinar e avaliar as suas actividades, com a finalidade de prestar um servio gesto.

Objetivo:
Ajudar a gesto no desempenho eficaz das suas funes.

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AUDITORIA INTERNA

Funo:
Avaliao das atividades administrativa, contabilstica, financeira e operacional; Deteo e comunicao de desvios; Recomendaes:
Proteo do patrimnio; Qualidade da informao; Otimizao dos recursos.

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AUDITORIA INTERNA

Tem duas funes bsicas:


Funo de apoio gesto
Processo de avaliao que serve de guia gesto;

Funo de vigilncia do sistema de controlo


um elemento de feed-back; Tem uma funo consultiva; uma ferramenta de controlo Est estreitamente ligada com o sistema de controlo interno.

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Na perspetiva da auditoria financeira Auditoria externa Auditoria interna

Visa assegurar, permanentemente, que a organizao Visa concluir, periodicamente, executa as polticas, diretrizes e procedimentos emanados sobre a razoabilidade da informao da direo detetando reas organizativas onde se contabilstica/financeira produzem, ou podem vir a produzir, distores

Auditoria externa / Auditoria interna


Pontos comuns Pontos divergentes
AE Imparcial e acima de suspeitas; AI Hierarquia dependente AE Para determinao da extenso da auditoria; AI Centrado na melhoria da eficincia. Perspetivas diferentes: Anlise de registos, custos, proveitos, DFs AE Credibilidade externa das DFs; AI Eficincia.
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Independncia

Levantamento e avaliao do SCI

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Na perspetiva da auditoria financeira

Outros pontos divergentes


Auditoria interna
Exame s atividades contnuo

Auditoria externa
Exame s atividades descontnuo

Diviso do trabalho atendendo s reas operacionais e s linhas de responsabilidade administrativa

Diviso do trabalho atendendo aos elementos das demonstraes financeiras

D continuidade ao processo

Termina com a comunicao dos resultados

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O auto-controlo

Traduz-se na existncia de critrios de organizao e funcionamento dos rgos e servios e nos respetivos procedimentos, circuitos contabilsticos e pontos de controlo, com avaliao crtica pela prpria entidade que decide ou executa.

Constitui, no plano da atividade financeira pblica, um dos elementos, uma das funes, uma das componentes internas e tcnicas da moderna gesto financeira, servindo de instrumento de apoio sua pilotagem e correo.

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O auto-controlo

Nas AUTARQUIAS LOCAIS, os critrios, procedimentos, circuitos contabilsticos e pontos de controlo devem estar inscritos numa NORMA DE CONTROLO INTERNO. Os rgos executivos das autarquias locais aprovam essa norma de controlo interno e so responsveis por manter em funcionamento s suas um sistema de controlo interno o seu adequado atividades, assegurando

acompanhamento e avaliao permanente (Ponto 2.9.3. das CT


do POCAL e art. 68, n. 1, al. j), da Lei 169/99, de 18/ SET.

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O controlo interno compreende

Ambiente de controlo:

a atitude, consciencializao e aes gerais dos diretores e da gesto no tocante ao controlo e sua importncia na entidade

Procedimentos de controlo interno:


Entendidos como as polticas e os procedimentos (para alm do ambiente de controlo) que a gesto estabeleceu para proporcionar segurana razovel de que os objetivos especficos da entidade sero atingidos

Norma n. 6 do IFAC International Federation of Accountants

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A organizao do controlo interno varia em funo:

Da dimenso e natureza da entidade;

Do nmero de unidades operacionais;

Da disperso geogrfica.

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Controlo interno

Controlo interno contabilstico


Visa garantir a fiabilidade dos registos contabilsticos, facilitar a reviso das operaes financeiras autorizadas pelos responsveis e a salvaguarda dos ativos

Controlo interno administrativo


Compreende o controlo hierrquico e o controlo dos

procedimentos e registos relacionados com o processo de tomada de decises


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A conformidade, informao; integridade, eficcia e qualidade da

A conformidade com as polticas, planos, procedimentos, leis e regulamentos;

A salvaguarda dos ativos;

O CONTROLO INTERNO DEVE ASSEGURAR


A utilizao econmica e eficiente dos recursos; A realizao dos objetivos estabelecidos para as operaes ou programas.

A legalidade e a regularidade das operaes;

A integralidade e exatido dos registos contabilsticos; A imagem fiel das Demonstraes Financeiras (informao oramental, de tesouraria, financeira, econmica, patrimonial). Ana Paula Barata Salgueiro

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A definio de nveis de autoridade e delegao de responsabilidade;

A segregao de funes;

ELEMENTOS FUNDAMENTAIS EM QUALQUER SISTEMA DE CONTROLO INTERNO


A adoo de provas e conferncias independentes; O registo metdico dos factos; O controlo das operaes;

A avaliao dos resultados.


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A definio de autoridade e de responsabilidade

O plano organizativo deve definir com rigor os nveis de autoridade e de responsabilidade em relao a qualquer operao. Distribuio funcional da autoridade e da responsabilidade tendente a fixar as funes de todo o pessoal.
Exemplos: Quem regista as fases de realizao de despesa; Quem autoriza as despesas e realiza os procedimentos de contratao; Quem autoriza pagamentos; Quem faz o inventrio; Quem pode fazer o abate de imobilizado.
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A segregao de funes tem como objectivo:

Evitar que sejam atribudas mesma pessoa duas ou mais funes concomitantes com o objetivo de impedir ou dificultar a prtica de erros ou irregularidades ou a sua dissimulao; Evitar que uma pessoa tenha simultaneamente a

responsabilidade pelo controlo fsico dos ativos e pelo seu registo contabilstico.

Exemplos:

Tesouraria versus contabilidade; Depsitos versus reconciliaes bancrias; Manuseamento das existncias em armazm versus registo dos bens.
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O controlo das operaes consiste

Na verificao ou conferncia das operaes que, em obedincia ao princpio da segregao de funes, deve ser feita por pessoa diferente da que interveio na sua realizao ou registo. Exemplos:
Contagens fsicas peridicas dos bens do activo e
sua comparao com os registos contabilsticos;

Reconciliaes bancrias; Realizao


existncias. de inventrios peridicos das

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A falta de interesse por parte da administrao; A existncia de erros humanos;

A possibilidade de iludir os controlos atravs de conluios. A

LIMITAES DE QUALQUER SISTEMA DE CONTROLO INTERNO

segregao de funes dificulta mas pode no evitar o conluio ou a cumplicidade;

A ocorrncia de fatos ou transaes pouco usuais; Os poderes de autorizao de operaes por parte daqueles a quem os mesmos foram confiados podem ser usados de forma abusiva ou arbitrria; A desadequao dos procedimentos aplicados; A competncia e a integridade do pessoal que executa as funes de controlo podem deteriorar-se por razes internas ou externas, no obstante os cuidados que se pe na seleo e formao.

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Em concluso, o sistema de controlo interno

um plano que inclui um conjunto de procedimentos destinados a prevenir a ocorrncia de erros e irregularidades ou a minimizar as suas consequncias e a maximizar o desempenho da entidade a que respeita.

No abrange apenas o controlo contabilstico, pois visa enquadrar a generalidade dos processos que conduzem realizao de despesa ou liquidao e arrecadao de receitas, garantindo a racionalizao e transparncia dos procedimentos e a

consequente otimizao dos recursos.

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Nas autarquias locais

obrigao do Presidente da CM submeter a norma de controlo interno apreciao da CM (art. 68, n. 1, al. j), da Lei 169/99, de 18/7

Compete ao rgo executivo (mas tambm aos dirigentes)

Aprovar e manter em funcionamento o SCI adequado atividade da entidade; Assegurar o seu acompanhamento e avaliao permanente

Os rgos executivo e deliberativo dos municpios com servios municipalizados


Estabelecem procedimentos de controlo especficos a incluir no sistema de controlo interno destes servios
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Nas autarquias locais

O rgo deliberativo
Pode estabelecer diapositivos, pontuais ou permanentes, de fiscalizao que permitam o exerccio adequado da sua competncia

O rgo executivo deve facultar os meios e informaes necessrios aos objectivos a atingir, de acordo com o que for definido pelo rgo deliberativo

Auditoria Interna
Tem como finalidade principal verificar a aplicao dos mtodos e procedimentos previstos e exigidos.
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Plano de Organizao Norma de Controlo Interno Plano de Contas

Regulamentos:
Regulamentos de Inventrio Regulamentos Fundos de Maneio Regulamentos de utilizao dos meios de informticos

Manuais de procedimentos:
Manual de Procedimentos Contabilsticos Manual de Procedimentos de Cadastro

Manual de Procedimentos de Auditoria Interna

Fonte: POCAL COMENTADO, de Joo Carvalho, Maria J. Fernandes e Ana Teixeira

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No POCAL O sistema de controlo interno engloba

Plano da organizao; Polticas; Mtodos e procedimentos de controlo; e Outros mtodos e procedimentos definidos pelos responsveis autrquicos.

Com o objetivo de:

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No POCAL
O sistema de controlo interno contribui para assegurar

O desenvolvimento das actividades de forma ordenada e eficiente, incluindo a: salvaguarda dos ativos; a preveno e deteo de situaes de ilegalidade, fraude e erro; a exatido e contabilsticos; e integridade dos registos

a preparao oportuna da informao financeira fivel.


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No POCAL
Os mtodos e procedimentos de controlo devem visar os seguintes objetivos

A salvaguarda da legalidade e regularidade no que respeita elaborao, execuo e modificao dos documentos previsionais, elaborao das demonstraes financeiras e ao sistema contabilstico; O cumprimento das deliberaes dos rgos e das decises dos respetivos titulares; A salvaguarda do patrimnio.

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No POCAL
Os mtodos e procedimentos de controlo devem visar os seguintes objetivos (cont)

A aprovao e controlo dos documentos; A exatido e integridade dos registos contabilsticos e a garantia da fiabilidade da informao produzida; O incremento da eficincia das operaes; A adequada utilizao dos fundos e o cumprimento dos limites legais assuno de encargos;

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No POCAL
Os mtodos e procedimentos de controlo devem visar os seguintes objetivos (cont)

O controlo das aplicaes em ambiente informtico; A transparncia e a concorrncia no mbito dos mercados pblicos; O registo oportuno das operaes da autarquia, nos documentos e livros apropriados e no perodo contabilstico a que respeitam, de acordo com as decises de gesto e no respeito das normas legais.

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No POCAL
Na definio das funes de controlo e na nomeao dos respectivos responsveis deve atender-se

identificao das responsabilidades funcionais; Aos circuitos obrigatrios dos documentos e s verificaes respetivas; Ao cumprimento dos princpios da segregao de funes de acordo com as normas legais e os sos princpios de gesto, nomeadamente para salvaguardar a separao entre o controlo fsico e o processamento dos correspondentes registos.
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No POCAL

Os documentos escritos que integram os processos administrativos internos, todos os despachos e informaes sobre eles exarados, bem como os documentos do sistema contabilstico devem sempre

Identificar, que o fazem.

de

forma

legvel,

os

eleitos,

dirigentes,

funcionrios e agentes seus subscritores e a qualidade em

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Controlo interno

As vantagens pragmticas da existncia de um adequado sistema de controlo interno

A realizao de auditorias, ainda que levadas a cabo por entidades pblicas de controlo, tem sempre na sua base o levantamento e avaliao do sistema de controlo interno, trabalho este que determina a extenso ou profundidade dos testes substantivos a efectuar.

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Controlo interno

As vantagens pragmticas da existncia de um adequado sistema de controlo interno

O plenrio da 1 Seco do Tribunal de Contas aprova a relao dos organismos ou servios dispensados, total ou parcialmente, de fiscalizao prvia nesse ano com fundamento na fiabilidade do seu sistema de deciso e de controlo interno verificado em auditorias realizadas pelo Tribunal.
Art. 38, n. 1, al. a) da Lei 98/97

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Controlo interno

As vantagens pragmticas da existncia de um adequado sistema de controlo interno

A dispensa de fiscalizao prvia pode ser revogada a todo o tempo com fundamento na falta de fiabilidade do sistema de deciso e controlo interno constatada em auditorias realizadas pelo Tribunal.
Art. 38, n. 2, da Lei 98/97

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Controlo interno

As vantagens pragmticas da existncia de um adequado sistema de controlo interno

O Plenrio da 2 Seco do Tribunal de Contas poder anualmente deliberar a dispensa da remessa de contas por parte de algumas das entidades referidas nos n.s 1 e 2, com fundamento na fiabilidade dos sistemas de deciso e de controlo interno constatada em anteriores auditorias.
Art. 51, n. 4, da Lei 98/97

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Sntese conclusiva

O Sistema de Controlo da Administrao Pblica O papel da IGF enquanto controlo estratgico A importncia do sistema de controlo interno Viso prospetiva

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Obrigada pela ateno!

anapaulasalgueiro@igf.min-financas.pt

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