rea Tributaria

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Nos Preguntan y Contestamos

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Impuesto general a las ventas

1. 1. Depreciacion Base imponible del IGV en el retiro de bienes
Ficha Tcnica
Autora : Lesly Marina Montoya Obregn(*) Ttulo : Impuesto general a las ventas Fuente : Actualidad Empresarial N 282 - Primera Quincena de Julio 2013

tributarias de dicha entrega. Se sabe que el valor del mercado de dicho bien es S/.2,500 ms IGV y el costo segn Kardex es S/.2,000.

En tal sentido, el artculo 15 de la Ley del IGV seala que tratndose del retiro de bienes, la base imponible ser fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicar el valor de mercado. Por consiguiente, en el caso planteado, la base imponible del IGV asciende a S/2,500 por lo que el clculo de dicho impuesto se hara de la forma siguiente:
Valor de mercado IGV 18 % IGV a pagar : : : S/.2,500 S/.450 S/.450

Consulta
El gerente general de la empresa Tributex S.A. dedicada a la comercializacin de computadoras ha decidido obsequiar una Laptop a su hijo mayor con ocasin de su ingreso a la universidad. Nos consulta acerca de las incidencias

Respuesta: De acuerdo con la normatividad del IGV, se seala que todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros, califican como retiro de bienes, debindose en este caso abonar al fisco el impuesto que corresponda por el bien entregado bajo dicho concepto: Retiro de Bienes.

2. Indemnizacin por robo de mercaderas

Consulta
El 1 de enero de 2012 la empresa Buena Suerte S.A. dedicada a la venta de productos alimenticios sufri el robo de sus mercaderas, las cuales tenan un valor en libros de S/.50,000. Dichas mercaderas se encontraban aseguradas por lo cual recibi una indemnizacin de S/.46,000. En el mes de noviembre, la empresa compr mercaderas por un monto de S/.47,000 ms IGV para reponer las que haban sido robadas. Nos seala adems que el hecho delictivo fue denunciado ante las autoridades policiales, y que la investigacin efectuada no pudo determinar la identicacin de los autores del delito, motivo por el cual el caso fue archivado por disposicin de la scala. Al respecto la empresa nos consulta acerca del tratamiento tributario de dichas operaciones.

Respuesta: La Ley del Impuesto a la Renta seala que sern deducibles las prdidas extraordinarias sufridas por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente, en la parte que tales no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya comprobado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente. En el presente caso advertimos que el importe de la indemnizacin (S/.46,000) es menor a la prdida que padeci la empresa Buena Suerte S.A. (S/.50,000) por tal motivo, el importe de S/.4,000 ser deducido como gasto a efectos del IR.

Por otra parte, el tercer prrafo del artculo 22 de la Ley del IGV seala que la desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener crdito fiscal, as como la elaboracin de bienes terminados en cuya elaboracin se haya utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin genero crdito fiscal, determina la prdida del mismo. Asimismo, la referida norma contempla los siguientes casos excluidos del reintegro del crdito fiscal: La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor; La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros. Sobre la base de lo sealado, podemos concluir que el robo sufrido por la empresa no se encuentra en la obligacin de reintegrar el crdito fiscal.

3. En qu momento opera la compensacin?

Consulta
El seor Diego Rojas, contador de la empresa Bambi S.A.C., nos consulta si tienen naturaleza de indebidos o en exceso los pagos efectuados por un contribuyente imputados a los pagos a cuenta mensuales del IR, en caso este hubiese tenido saldo a favor acreditado en la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior o precedente al anterior pasible de ser compensado contra dichos pagos a cuenta:

(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.

Respuesta: Los pagos realizados contra los pagos a cuenta del IR de tercera categora, en aque-

llos casos en los que, respecto de dichos pagos a cuenta, el deudor tributario, al presentar su declaracin jurada anual del citado impuesto, hubiese ejercitado la opcin de compensar automticamente el saldo a favor del ejercicio anterior o precedente al anterior contra los mismos, establecida en el artculo 87 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y el artculo 55 de su Reglamento; constituyen pagos en exceso de la obligacin del contribuyente.

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4. Deduccin de montos compensados o devueltos

Consulta
El suscriptor nos pregunta en qu mes se deducen el Saldo a Favor Materia de Benecio (SFMB), los montos compensados y/o los montos devueltos.

Respuesta: Las compensaciones efectuadas y el monto cuya devolucin se solicita se deducen del Saldo a Favor Materia del Beneficio Tributario (SFM) en el periodo tributario en que se presenta la comunicacin de compensacin o la solicitud de devolucin.

As por ejemplo, si la compensacin del SFMB con el pago a cuenta del IR del mes de junio de 2013, tendramos que la deduccin del saldo a favor compensado se efectuara en la Declaracin Tributaria del periodo agosto de 2013, pues en dicho mes se efectu la citada compensacin.

5. Servicios prestados gratuitamente

Consulta
El seor Carlos B. prest servicios de asesora jurdica de forma gratuita, nos consulta sobre las implicancias tributarias de dicha actividad.

Servicio es toda prestacin que una persona realiza para otra. Por esta prestacin se percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del impuesto a la renta (). En este sentido, analizando lo antes expuesto, podemos mencionar que un requisito principal a cumplirse es que el servicio prestado debe ser a ttulo oneroso, puesto que de lo contrario no se estara recibiendo una retribucin o ingreso de acuerdo a lo establecido en la norma.

Respuesta: De acuerdo con la definicin de SERVICIO contemplado en la ley del IGV, se hace referencia a los siguientes aspectos:

Por consiguiente, los servicios prestados gratuitamente, al no tener una connotacin onerosa no se enmarcan dentro de la definicin de servicio y por consiguiente no resultan gravados con el IGV. No obstante, existe una excepcin en la cual se grava un servicio gratuito. esto se da en la transferencia de bienes que no implique transferencia de propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente, salvo en los casos sealados en el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas.

6. Base imponible cuando no existe comprobantes de pago

Consulta
La seorita Andrea Tarazona ha extraviado los comprobantes de pago, al respecto nos pregunta cmo deber calcular la base imponible a efectos de determinar el impuesto general a las ventas.

Respuesta: En caso de no existir comprobantes de pago

que exprese el importe de la operacin, se presumir, salvo prueba en contrario, que la base imponible es igual al valor del mercado del bien, servicio o contrato de construccin; segn lo establecido en el inciso 2 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas.

7. Gastos de representacin
Consulta
La empresa Amarilys S.A. en el ejercicio 2012 ha tenido ingresos netos por un monto de S/.150,000 y ha efectuado gastos de representacin en todos los meses del ao por un monto total de S/.1,500. Cabe aclarar que los gastos de representacin son por atenciones y agasajos a clientes y no por obsequios. En tal sentido nos consulta acerca del tratamiento del crdito scal de los gastos de representacin y la incidencia en el impuesto a la renta.

Respuesta: Los gastos de representacin son definidos como aquellos desembolsos a realizar a favor de los clientes destinados a presentar una imagen que

le permita mantener o mejorar su posicin de mercado, estos gastos pueden ser: obsequios y agasajos a clientes. De acuerdo con el Reglamento de la Ley del IGV, los gastos de representacin propios del giro o negocio otorgarn derecho al crdito fiscal, en la parte que, en conjunto, no excedan por medio por ciento (0.5 %) de los ingresos brutos acumulados a un ao calendario hasta el mes que corresponda aplicarlos, con un limite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante un (1) ao calendario.

8. Calicacin de una operacin como exportacin

Consulta
La empresa Marianito S.A. otorgar a sus trabajadores canastas navideas en el mes de diciembre 2012. Para ello, adquiri 20 canastas a un valor unitario de S/.300 ms IGV. Al respecto nos consultan las implicancias tributarias de dicha operacin.

Respuesta: La entrega de canastas navideas constituye un aguinaldo para los trabajadores y es un gasto deducible de acuerdo con lo establecido en el

inciso l) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Asimismo, debemos tener presente que el importe de la canasta otorgada a cada trabajador se encuentra gravada nicamente con el impuesto a la renta de quinta categora y debe constar en las boletas de pago del trabajador. Con respecto al IGV, debemos indicar que la entrega de canastas navideas constituye retiros de bienes y por lo tanto se encuentran gravados con el IGV. Dicho impuesto no ser considerado como gasto a efectos del impuesto a la renta, de acuerdo con lo establecido en el

art. 16 del TUO de la LIGV y en el inciso K) del art. 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Por otro lado, el IGV que grava la adquisicin de dichos bienes (canastas navideas) podr ser utilizado como crdito fiscal por la empresa Marianito S.A. Asimismo, la empresa deber emitir la boleta de venta correspondiente con la leyenda transferencia gratuita en donde debe consignarse el valor referencial de la operacin incluyendo el IGV y se deber contar con una relacin de los trabajadores beneficiarios en donde consten los bienes entregados, a la fecha y firma del trabajador.

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