Вы находитесь на странице: 1из 20

CARATULA

- 19 -

NDICE

INTRODUCCIN

MARCO TERICO
SISTEMA DE RETENCIONES IGV.

1.

RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV:

1.1

Objetivos del Rgimen de Retenciones del IGV.

1.2

Tasa de Retencin

1.3

Los Agentes de Retencin del IGV.

1.4

OPORTUNIDAD DE PAGO:

1.5

REQUISITOS MNIMOS DE LOS COMPROBANTES DE


RETENCIN

RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV.

1.6
2.

APLICACIN DEL RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV


2.1

OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA RETENCIN


DEL IGV:

10

2.2

EXCEPCIN DE EFECTUAR LA RETENCIN:

10

2.3

COMPROBANTE DE RETENCIN

11

2.4

OPORTUNIDAD DE ENTREGA DEL COMPROBANTES


DE RETENCIN

3.

12

2.5

DECLARACIN Y PAGO DEL AGENTE DE RETENCIN 13

2.6

OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCIN Y


PROVEEDORES

14

CASO PRCTICO DEL SISTEMA DE RETENCIONES DE IGV.

16

CONCLUSIONES

18

BIBLIOGRAFAS

19

- 19 -

INTRODUCCIN
El presente trabajo encargado consiste en desarrollar los aspectos importantes
del SISTEMA DE RETENCIONES DEL IGV.
Este es un Rgimen creado por la Administracin Tributaria en el ao 2002
mediante Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT (en adelante
RESOLUCIN), el cual es aplicable nicamente a operaciones gravadas con el
Impuesto General a las Ventas (en adelante IGV). Ahora bien, este sistema
consiste en que ciertos sujetos, designados previamente por dicha entidad,
retienen un porcentaje del monto a pagar a sus proveedores para luego
entregarlo al fisco.
Como ya hemos mencionado anteriormente, con la aplicacin de este sistema,
la Administracin Tributaria busca incrementar la recaudacin del Impuesto
General a las Ventas. Finalmente, es menester indicar que la designacin de
los agentes de retencin es efectuada por la SUNAT, amparndose para ello
en lo sealado en el artculo 10 del Cdigo Tributario, TUO aprobado por
Decreto Supremo N 135-99-EF.
Recordemos que con anterioridad, nuestros contribuyentes al momento de
elaborar su declaracin mensual mediante el PDT IGV-Renta Formulario Virtual
N 621 cumplan con declarar el monto de la base imponible con su
correspondiente IGV, determinando la deuda tributaria, pero al momento de
definir el importe a pagar, algunos contribuyentes consignaban un importe en
cero o en el mejor de los casos con un pequeo pago parcial y la diferencia lo
cancelaran con el transcurrir de los das.
De esta forma, la mayora de los contribuyentes no cumplan con cancelar
oportunamente la totalidad del IGV consignada en su Declaracin Mensual de
IGV-Renta, con argumentos generalmente justificados entre ellas la falta de
liquidez de la Empresa. Con el transcurrir del tiempo, el Estado se vea
enormemente perjudicado por no contar con el dinero, en forma oportuna, se le
presentaba dificultades para el cumplimiento de sus fines, y la tasa morosidad
en los contribuyentes iba en aumento.

- 19 -

MARCO TERICO
SISTEMA DE RETENCIONES IGV.
1.

RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV:


Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como
Agentes de Retencin debern retener parte del Impuesto General a las
Ventas que le es trasladado por algunos de sus proveedores, para su
posterior entrega al Fisco, segn la fecha de vencimiento de sus
obligaciones tributarias que les corresponda. Se aplica a los Proveedores
(a los que Compran) donde se efectan las retenciones del IGV a sus
Proveedores afectos a dicho impuesto, para su posterior entrega al fisco,
con cargo a que la retencin se descuente al impuesto a pagar del mes.
Se aplica a las operaciones gravadas con IGV que se efecten a partir del
01 de junio del 2002:

Venta de bienes.

La primera Venta de Inmuebles por el constructor que las elaboro

La prestacin o utilizacin del Servicio y,

Los contratos de construccin gravados con el IGV.

1.1 Objetivos del Rgimen de Retenciones del IGV.


Este sistema busca reducir los niveles de evasin del IGV, ampliar la
base tributaria, por medio de la formalizacin de la cadena de
distribucin de los productos comercializados y asegurar mayores
ingresos al Estado, con una mejora en el rendimiento del impuesto
en los medianos y pequeos contribuyentes proveedores de grandes
empresas.
A partir de la informacin proporcionada por los principales
contribuyentes que son grandes compradores y los cruces de
informacin que realiza la SUNAT, se ha podido detectar que el 30%

- 19 -

de sus proveedores no paga o paga menos IGV del que les


corresponde.
1.2 Tasa de Retencin
La tasa de la retencin es el seis por ciento (6 %) del importe total de
la operacin gravada. Cabe indicar que el importe total de la
operacin gravada, es la suma total que queda obligado a pagar el
adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la construccin,
incluidos los tributos que graven la operacin, inclusive el IGV. En
caso de pagos parciales de la operacin gravada con el impuesto, la
tasa de retencin se aplicar sobre el importe de cada pago.
1.3 Los Agentes de Retencin del IGV.
Son los compradores o adquirientes de bienes muebles o inmuebles,
los usuarios del servicio o quienes encarguen la construccin,
designados

por

la

SUNAT

mediante

Resolucin

de

Superintendencia, donde se consignan los nmeros de RUC de las


Empresas designadas por SUNAT como Agentes de Retencin del
IGV. La condicin de AGENTE DE RETENCIN se acredita
mediante el Certificado de Agente de Retencin del IGV, que
entrega SUNAT por el tiempo que ellos estimen conveniente.
El Agente de Retencin debe entregar a su Proveedor el
Comprobante de Retencin al momento de efectuar la retencin.
La designacin que hace la norma, del sujeto que debe efectuar la
retencin en este caso viene a ser el cliente o usuario del servicio
prestado, el cual deber de efectuar la retencin del 6% sobre
el importe de la operacin. En el caso de Retenciones se hablara
entonces de un Sujeto Activo quien efecta la retencin (Cliente) al
cual se le denomina Agente de Retencin y un Sujeto Pasivo a quien
se efectuar la retencin (Proveedor).

- 19 -

CUADRO N 01

1.4 OPORTUNIDAD DE PAGO:


El momento que se realice el pago (parcial o total), es la fecha en
que se efectu la operacin gravada con IGV.
1.5 REQUISITOS MNIMOS DE LOS COMPROBANTES DE
RETENCIN
Los Comprobantes de Retencin, debern cumplir obligatoriamente
los siguientes requisitos mnimos:
Informacin impresa:
1. Datos de identificacin del Agente de Retencin:
a. Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
b. Domicilio fiscal.
c. Nmero de RUC.
2. Denominacin del documento: "Comprobante de Retencin".

- 19 -

3. Numeracin: Serie y nmero correlativo.


4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la
impresin:
a. Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
b. Nmero de RUC.
c. Fecha de impresin.
5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT,
el cual ser consignado junto con los datos de la imprenta o
empresa grfica.
6. Destino del original y copias:
a. En el original : "Proveedor".
b. En la primera copia: "Emisor- Agente de Retencin".
c. En la segunda copia: "SUNAT". La segunda copia permanecer
en poder del Agente de Retencin, quien deber mantenerla en un
archivo clasificado por Provee dores y ordenado cronolgicamente.

- 19 -

1.6 RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV.


Funcionamiento y aplicacin.

2.

APLICACIN DEL RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV


El rgimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones
gravadas con el IGV; en este sentido, no es de aplicacin en operaciones
que estn exoneradas e inafectas. Por ejemplo: cuando se realiza
operaciones con proveedores ubicados en la Amazona de acuerdo a la
Ley 27037. Si ste se realiza para su consumo en la zona, no se retiene

- 19 -

por el pago de esta operacin, pero si este mismo bien es llevado para su
consumo fuera de la zona, si se retiene.
Asimismo, el Agente de Retencin no efectuar la retencin del IGV, en
las siguientes operaciones:
a) Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos
Contribuyentes.
b) Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente
de Retencin.
c) En operaciones en las cuales se emitan Boletos de aviacin,
recibos por servicios pblicos de luz, agua, y otros documentos a que
se refiere el numeral 6.1. del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
d) En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por
mquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer
el derecho al crdito fiscal. (Consumidores Finales)
e) En la venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no exista
la obligacin de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo
dispuesto en el artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de
Pago,
f)

En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias


con el gobierno central establecido por el Decreto Legislativo N 917.
(Sistema de detracciones)

g) Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la suma de


los importes de los comprobantes involucrados, ajustados por las
notas de contabilidad que correspondan, no supere dicho importe.
h) En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y
plizas de adjudicacin. Estas operaciones seguirn regulndose
conforme a lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.

- 19 -

i)

Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la


condicin de Agentes de Retencin, cuando dichas operaciones las
efecten a travs de un tercero bajo la modalidad de encargo, sea
ste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo pblico o privado.

j)

En los casos de venta interna de bienes donados cuyo monto,


incluyendo el IGV, es depositado en las cuentas especiales de los
Fondos Contravalor, de conformidad con el Decreto Ley N 25774 y
normas modificatorias.
La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retencin referidos en
los incisos a) y b) se verificar al momento de realizar el pago.

2.1 OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA RETENCIN DEL IGV:

Operaciones que se realicen con proveedores que tengan la


calidad de Buenos Contribuyentes.

Operaciones se realicen con otros sujetos que tengan la


condicin de Agentes de Retencin.

Operaciones de venta y prestacin de servicios respecto de las


cuales no existe la obligacin de otorgar comprobante de pago.

Operaciones en las cuales opere el Sistema de Pago de


Obligaciones

Tributarias

con

el

Gobierno

Central

(Detracciones).
2.2 EXCEPCIN DE EFECTUAR LA RETENCIN:
Esta referido a los valores tributarios que se tomaran en cuenta en el
Rgimen de Retenciones.
Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado
es igual o menor a S/.700 y el monto de los comprobantes
involucrados no supera dicho monto.

- 19 -

(a) Para efecto del cuadro, se entiende que se ha dado ms de una


operacin con estas caractersticas y cuya suma supera los S/. 700
(Setecientos

Nuevos

Soles).

Donde:

El

importe

de

la(s)

operacin(es), incluye el monto total del comprobante de pago o la


suma de los montos de los comprobantes de pago involucrados en
el pago que otorgan derecho a crdito fiscal o gasto deducible para
el Impuesto a la Renta, (tales como facturas, nota de debito, ticket
de mquina registradora que otorgan derecho a crdito fiscal).
2.3 COMPROBANTE DE RETENCIN
Los

Comprobantes

de

Retencin

pueden

tener

como

dimensiones 25 cm. de ancho y 16 cm. de alto?


El numeral 3 del artculo 8 de la R.S. 037-2002/SUNAT modificada
por la R.S. 050-2002/SUNAT, seala que las dimensiones mnimas
del Comprobante de Retencin es de 21 cm. de ancho y 14 cm. de
alto, no existiendo inconveniente que dichas dimensiones sean
mayores. Lo sealado slo es aplicable si es impreso por la imprenta
autorizada.
Para la impresin de Comprobantes de Retencin, los agentes
de retencin necesariamente tendrn que utilizar el Formulario
N 816?

- 19 -

No, los Agentes de Retencin podrn realizar la impresin de sus


Comprobantes de Retencin mediante sistema computarizado,
previa solicitud de autorizacin a la SUNAT a travs del formulario
N 806 de la serie asignada al punto de emisin y del rango de
comprobantes a imprimir sin necesidad de utilizar una imprenta.
Deber consignar como cdigo del documento, el N 20 en el
formulario N 806.
La SUNAT le asignar un nmero de autorizacin.
Dichos comprobantes debern cumplir con los requisitos mnimos
establecidos en el artculo 8 de la R.S. 037-2002/SUNAT
modificado por la R.S. 050-2002/SUNAT, con excepcin de los datos
de la imprenta y las obligaciones contenidas en el numeral 1 del
artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de pago, referidas a
las dimensiones y denominacin del comprobante, y destinos de las
copias.
2.4 OPORTUNIDAD DE ENTREGA DEL COMPROBANTES DE
RETENCIN
Cundo se debe efectuar la entrega del Comprobante de
Retencin?
El Agente de Retencin efectuar la retencin y entregar el
Comprobante de Retencin en el momento en que se realice el
pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin
gravada con el IGV. En el caso que el pago se realice a un tercero,
el Agente de Retencin deber emitir y entregar el Comprobante de
Retencin al proveedor EN LA FECHA DEL PAGO.

- 19 -

2.6 DECLARACIN Y PAGO DEL AGENTE DE RETENCIN


Cmo realiza su Declaracin y Pago el Agente de Retencin?
El Agente de Retencin declarar el monto total de las retenciones
practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo, utilizando el
PDT-Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626.
El Agente de Retencin deber presentar el referido PDT inclusive
cuando no se hubieran practicado retenciones en el periodo. La
declaracin y el pago se realizar de acuerdo con el cronograma
para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. El Agente de
Retencin no podr compensar el saldo a favor del exportador
contra los pagos que tenga que efectuar por retenciones realizadas.
A continuacin presentamos un esquema de la declaracin y del
Pago del Agente de Retencin:

- 19 -

2.7 OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCIN Y


PROVEEDORES
Cules son las principales obligaciones de los Agentes de
Retencin y Proveedores?

SISTEMA DE RETENCIONES DEL IGV


Obligaciones
Agentes de Retencin

Proveedor

Solicitar a la SUNAT la autorizacin de


comprobantes de retencin.

Aceptar la retencin
Agente de Retencin.

Diferenciar los sujetos y operaciones a las


cuales se debe aplicar la retencin del IGV y
efectuar la misma.

Emitir comprobantes diferenciados


operaciones gravadas y no gravadas.

Emitir los comprobantes de retencin al


momento del pago.

Abrir en su contabilidad una cuentas


denominada "IGV Retenciones por Pagar.

Abrir una subcuenta denominada "IGV


retenido" dentro de la cuenta "Impuesto
General a las Ventas" donde controlara las
retenciones que le hubieren efectuado los
Agentes de Retencin, as como las
aplicaciones de dichas retenciones al IGV
por pagar.

Optativamente, marcar en el Registro de


Compras los comprobantes sujetos a
retencin.

Deducir del importe del IGV a pagar la


suma de los comprobantes de retencin
recibidos en el mes.

Poseer debidamente legalizado el Registro


del Rgimen de Retenciones, el cual podr
tener un mximo de 10 das de atraso el
mencionado registro.

Declarar en el PDT 621 IGV Renta mensual


en el periodo al que corresponda el
comprobante de retencin recibido.

Declarar y pagar a la SUNAT las retenciones


efectuadas en el periodo utilizando el PDT
Agentes de Retencin, formulario virtual N
626.

que

efectuar

el
por

- 19 -

2.8 REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES


Cmo llevar el Registro del Rgimen de Retenciones por las
transacciones realizadas?
Caso 1 Operacin en moneda nacional
El 05.01.2003 la empresa ETEL EIRL. Adquiere una computadora al
proveedor Comercial Verona S.A., segn factura N 001-3250 por un
precio de venta de S/.3,540.
Valor venta:.........................S/. 3,000
IGV:.................................... 540
Total:................................... 3,540
El 10.01.2003 le emiten la Nota de Crdito N 001-054 por el
descuento del 10% del precio de venta, ascendente a S/.354.
El 20.01.2003 efecta un pago parcial por S/. 2,500 efectuando la
retencin y entregando el comprobante de retencin N 001-001.
El

30.01.2003

cancela

el

saldo

efectuando

la

retencin

correspondiente, entregando el comprobante de retencin N 001002.


REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES
PROVEEDOR: COMERCIAL VERONA S.A.

Fecha de
transaccin

Denominacin de
documento

N de
documento

Tipo de Transaccin
realizada

Importe de
transaccin
Debe

05.01.2003

Factura

001-3250

Compra

Saldo

Haber
3,540.00 3,540.00

- 19 -

10.01.2003

Nota de Crdito

001-054

Descuento recibido sobre


factura: 001-3250

001-25468

Pago parcial de la factura:


001-3250

354.00

3,186.00
836.00

3.

20.01.2003

Cheque

20.01.2003

Comprobante de
retencin

001-001

Retencin de IGV

30.01.2003

Cheque

001-25540

Cancelacin de factura:
001-3250

30.01.2003

Comprobante de
retencin

001-002

Retencin de IGV

2,350.00

150.00

686.00

644.84

41.16

41.16

CASO PRCTICO DEL SISTEMA DE RETENCIONES DE IGV.


APLICADO A LA EMPRESA ELECTROCENTRO S.A.
Y SOLRZANO SILVA S.A.C.
La Empresa Electrocentro S.A. compra diez pin y corona a la
Empresa Solrzano Silva S.A.C. que se dedica Comercializacin de
partes automotrices, por un precio total de S/.11,800.
De conformidad con la norma correspondiente, la Empresa Electrocentro
S.A demuestra que es un Agente de Retencin del IGV y que aplicara la
Tasa del 6%, por la compra de dichos repuestos.
Procedimiento Documentario:
Electrocentro S.A. recepciona su Factura de Compra:
El 10/07/2011 la Factura N 040-2631 que emite Solrzano Silva S.A.C.
con RUC N 20210975862

- 19 -

Valor......................10,000
IGV 18%..................1,800
Precio.....................11,800
Luego la Electrocentro S.A se encarga de efectuar la Retencin del IGV
emitiendo el Comprobante de Retencin N 001-200 emitido el 20/07/2011
que a continuacin se detalla:
Precio......................11,800
6% de Retencin....< 708>
Neto a Cobrar..........11,092
Suponiendo que fuera la nica retencin que se aplico a Solrzano Silva
S.A.C. De acuerdo al vencimiento de su RUC N 20559202432, el 11 de
agosto de 2011 decide pagar sus tributos correspondientes al Perodo
Julio 2011 en el Banco de la nacin.
PDT IGV Renta Formulario Virtual N 0621
Concepto..............Base Imponible........IGV
Ventas.....................100,000..................18,000
Compras....................70,000................<12,600>
IGV Resultante.......................................5,400
Menos Retenciones..............................< 708>
IGV por Pagar......................................4,692
CUANDO CANCELE EL IGV. EN EL BANCO DE LA NACIN:
Importe de la Retencin........................708
IGV por Pagar a julio 2011..................4,692
IGV Total............................................5,400.

- 19 -

- 19 -

CONCLUSIONES

1.

En caso que el contribuyente no hubiera consignado en su declaracin


jurada el saldo de las retenciones no absorbidas en perodos anteriores,
la Administracin Tributaria no podr disponer de oficio el arrastre de
dicho saldo al perodo por el cual se efecta la declaracin.

2.

No existe impedimento legal para que el contribuyente aplique solo una


parte del saldo de las retenciones no absorbidas en periodos anteriores
contra el impuesto a pagar del IGV, a pesar de tener la posibilidad de
aplicar

ntegramente

dicho

saldo.

Asimismo,

tampoco

existe

impedimento para que, de corresponder, la parte no aplicada del saldo


sealado pueda ser objeto de una solicitud de devolucin o
compensacin a pedido de parte en el periodo siguiente, debindose, en
este ltimo caso, tener en cuenta lo establecido en la Dcimo Segunda
Disposicin Complementaria del Decreto Legislativo N. 981.
3.

Se excluye de la aplicacin del Rgimen de Retenciones a las


operaciones realizadas con proveedores que tengan la condicin de
agentes de percepciones del IGV aprobados por las Resoluciones de
Superintendencia N 128-2002/SUNAT (Rgimen de percepciones
aplicado a la adquisicin de combustible) y N 128- 2004/SUNAT
(Rgimen de percepciones aplicado a la venta de bienes).

- 19 -

BIBLIOGRAFAS
GONZALES Pea, Edson Martn. (2011). Rgimen de Retenciones
sobre el IGV: Tratamiento sobre las retenciones en exceso y
consideraciones en la utilizacin de la factura negociable. Actualidad
Empresarial, N 235 - Segunda Quincena de Julio 2011. Instituto
Pacifico.
OR CHVEZ, Ivn. (Publicado el, mircoles, 29 de febrero de 2012).

SISTEMA DEL RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV. Derecho


General.

http://derechogeneral.blogspot.com/2012/02/sistema-del-

regimen-de-retenciones-del.html.

Base Legal:
1.

Decreto Supremo N 155-2004-EF Texto Unico Ordenado del


Decreto Legislativo N 940, referente al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central Fecha de
Publicacin: 14 de Noviembre de 2004

2.

Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT Normas para


la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central a que se refiere el Decreto legislativo N 940.

3.

Web Site de SUNAT: www.sunat.gob.pe

4.

www.perucontable.com

- 19 -

Похожие интересы