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ASESORA TRIBUTARIA Caso Prctico sobre Rentas de segunda categora, rentas de cuarta y quinta categoras. ASESORA TRIBUTARIA Due Diligence o Auditora de Compra De Empresas. ASESORA CONTABLE Y AUDITORIA La intermediacin laboral y sus aspectos relevantes. ASESORA LABORAL Drawback ASESORA COMERCIO EXTERIOR Causales de suspensin de ejecucin coactiva municipal. ASESORA GUBERNAMENTAL
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Informe Insti-
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Regulan presentacin de solicitud de devolucin de los saldos a favor del impuesto a la renta 2012 de personas naturales........................................................................................................................ Modifican Decreto Supremo N 075-97-EF.................................................................................................
MEMODATOS........................................................................................................................................................... INDICADORES TRIBUTARIOS.....................................................................................................................................
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ASESORA LABORAL
ANLISIS LABORAL La Intermediacin Laboral y sus aspectos relevantes.............................................................................................. CASOS PRCTICOS Trabajador comisionista despedido arbitrariamente............................................................................................... Lmites en intermediacin para actividades complementarias, de alta especializacin y de servicios temporales.. Liquidacin de beneficios sociales de trabajador del rgimen laboral de la actividad privada................................ Pago de horas extras a trabajador con jornada atpica........................................................................................... Descuento por alimentos en liquidacin de beneficios sociales.............................................................................. NOS CONSULTAN? Formalidades de empresas intermediadoras........................................................................................................... C-1
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Control de asistencia de trabajadores en caso de tercerizacin laboral................................................................... Contratacin de personal bajo tercerizacin, intermediacin o en forma directa.................................................... MEMODATOS........................................................................................................................................................... MODELOS Y FORMATOS Procedimiento para el registro de empresas y entidades que realizan actividades de intermediacin laboral.... INDICADORES LABORALES.......................................................................................................................................
C-13 C-15
MODELOS Y FORMATOS Acta de Junta General de Accionistas para designacin de gerente general.............................................................. F-3
ASESORA GUBERNAMENTAL
ANLISIS LEGAL Causales de suspensin de ejecucin coactiva municipal.......................................................................................... NOS CONSULTAN? Etapas de seleccin en OSCE..................................................................................................................................... Culminacin del proceso de seleccin en OSCE........................................................................................................ Funciones del ministerio de vivienda, construccin y saneamiento.......................................................................... G-1
Sean asociaciones sin fines de lucro, instituciones educativas o entidades religiosas que realicen slo operaciones inafectas del IGV en el Ejercicio, cuyo nmero de trabajadores que deben ser declarados en el PDT correspondiente al perodo tributario noviembre del Ejercicio sea superior a diez (10). Para estos efectos debe entenderse como trabajador a la persona natural que presta servicios a un empleador bajo relacin de subordinacin, sujeto a cualquier rgimen laboral, cualquiera sea la modalidad del contrato de trabajo. En el caso de sector pblico, abarca a todo trabajador, servidor o funcionario pblico, bajo cualquier rgimen laboral. Est tambin comprendido en la definicin de trabajador, el socio trabajador de una cooperativa de trabajadores.
Transacciones que no deben considerarse para el clculo de las operaciones con terceros
Las transacciones que no deben considerarse para el clculo de las Operaciones con Terceros son las siguien-
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ASESORA DE DERECHO TRIBUTARIO-1ra. quincena de Febrero de las dependencias o en los Centros de Servicios al Contribuyente a nivel nacional, correspondientes a la Intendencia Regional u Oficina Zonal de su jurisdiccin.
tes: a) La exportacin de bienes y/o servicios, considerada como tal por las normas que regulan el IGV. b) La utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. c) La importacin de bienes. d) Las consideradas como retiros de bienes, conforme a las normas del IGV. e) Aqullas por las que no exista la obligacin de consignar el nmero de RUC o el nmero del documento de identidad del adquirente o usuario, salvo que los comprobantes de pago contengan dicha informacin. f) Las realizadas en los perodos durante los cuales el Declarante hubiera pertenecido al RUS. g) Las que hubieran sido informadas a la SUNAT a travs de declaraciones distintas a la DAOT, tales como las informadas en cumplimiento del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por Decreto Supremo N 126-94-EF y sus modificatorias, siempre que se hubieran informado las transacciones realizadas en los doce meses del Ejercicio; y el Texto nico Actualizado de las normas que rigen la obligacin de determinadas entidades del Sector Pblico de proporcionar informacin sobre sus adquisiciones, aprobado por Decreto Supremo N 027-2001-PCM y normas modificatorias.
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DAOT que se encuentren omisos a la presentacin de la DAOT por ejercicios anteriores al 2012, deben presentarla mediante el PDT Operaciones con Terceros Formulario Virtual N 3500-versin 3.3. Del mismo modo, las declaraciones rectificatorias de la DAOT por ejercicios anteriores al 2012, deben presentarse mediante el PDT Operaciones con Terceros Formulario Virtual N 3500versin 3.3.
Infracciones y sanciones relacionadas a la presentacin de la DAOT en forma incompleta o no conforme con la realidad
Rgimen General Especial Sancin 30% de la UIT 15% de la UIT
Como se puede apreciar, de no presentar la DAOT dentro de los plazos establecidos, la multa aplicable en el caso de contribuyentes perceptores de rentas de tercera categora, asciende a 30% de la UIT, mientras que en el caso de contribuyentes del rgimen especial de renta, la multa asciende a 15% de la UIT. Ahora bien, tanto en el caso de contribuyentes del rgimen general, como en el de contribuyentes del rgimen especial de renta, es posible aplicar el rgimen de gradualidad de sanciones, de la siguiente manera:
Subsanacin voluntaria Subsanacin inducida Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado a partir de la fecha en que surta efecto la notificacin en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infraccin Sin Con pago pago
Como se puede apreciar, de presentar la DAOT en forma incompleta o no conforme con la realidad, la multa aplicable en el caso de contribuyentes perceptores de rentas de tercera categora, asciende a 30% de la UIT, mientras que en el caso de contribuyentes del rgimen especial de renta, la multa asciende a 15% de la UIT. Con relacin al rgimen de gradualidad de sanciones, tanto en el caso de contribuyentes del rgimen general, como en el de contribuyentes del rgimen especial de renta, se aplica de la siguiente manera: Subsanacin voluntaria Subsanacin inducida Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado a partir de la fecha en que surta efecto la notificacin en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infraccin Sin pago Con pago
Si se subsana la infraccin antes que surta efecto la notificacin de la SUNAT en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infraccin
Si se subsana la infraccin antes que surta efecto la notificacin de la SUNAT en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infraccin
Sin pago Presentando la declaracin o comunicacin nuevamente para aadir la informacin omitida
Con pago
80%
90%
50%
80%
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Casos Prcticos
Abogada Ana Carbonel Lizarzaburu
IMPUESTO A LA RENTA RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA Caso 1: Durante el ejercicio 2012, un contribuyente percibi las siguientes Rentas de Segunda Categora: Ha percibido los intereses por depsitos en ahorro en moneda nacional del Banco Continental por un importe de S/ 12,000. Ingresos exonerados segn Artculo 19 de la LIR Ha percibido dividendos en efectivo de la empresa KR S.A. por S/ 60,000, con una retencin y pago por impuesto a los Dividendos de S/. 2.460. Constituye pago definitivo de Impuesto a la Renta el monto retenido. Ha percibido utilidades por ser socio mayoritario de la empresa Kelinda S.A. por S/ 140,000, con una retencin y pago de impuesto a la distribucin de utilidades de S/. 5,740. Constituye pago definitivo de Impuesto a la Renta el monto retenido. Ha patentado en el ejercicio 2012 su nuevo invento en el Indecopi, motivo por el cual la empresa El Hormign S.A. ha contratado al seor Caldern para que le cediera temporalmente la patente con el fin de utilizarla en su taller. Es as que, por concepto de la cesin temporal el seor Caldern ha cobrado la suma de S/. 100,000.00 Nuevos Soles en el mes de febrero de 2012, por lo que la empresa El Hormign S.A. al momento de abonarle el producto de la cesin temporal de la patente ha retenido el 5% del monto abonado, es decir S/ 5,000.00 Nuevos Soles. Constituye pago definitivo de Impuesto a la Renta el monto retenido.
Ha percibido intereses de prstamos (sociedad conyugal) de la empresa Castellano S.A., por haber otorgado un prstamo de S/. 350,000 al 1% mensual S/. 3,500 cobrado de Enero a Octubre S/. 35,000, con una retencin y pago por impuesto a la renta de segunda categora de S/. 1750, pendiente de cobro Noviembre y Diciembre. Constituye pago definitivo de Impuesto a la Renta el monto retenido. En marzo ha percibido la suma de S/. 1,000.00 Nuevos Soles por concepto de intereses por un prstamo efectuado a la empresa Armagedn S.A. Dicha empresa al momento de abonarle los intereses retuvo el 5% del monto de los intereses pagados, es decir S/ 50.00 Nuevos Soles (1,000 x 5% = S/. 50.00). Constituye pago definitivo de Impuesto a la Renta el monto retenido. Costo de Adquisicin de predio (casa de playa) en marzo de 2010 por S/. 200,000, cuya venta en agosto de 2012 fue de S/. 300,000 y un pago de impuesto a la renta de S/. 5,000. Constituye pago definitivo de Impuesto a la Renta el monto pagado Ha participado del 20% de un capital de S/. 2,500,000.00 en Kayta S.A. y vendi su participacin consistente en 500,000 acciones de S/.1.00 cada una de la compaa. en S/. 700,000, y a pagado impuesto a la renta de segunda categora por esa operacin la suma de S/. 9,100.
Al respecto, nos consulta cual es la forma de declarar ante SUNAT dichas rentas. Respuesta: Tenemos:
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ASESORA DE DERECHO TRIBUTARIO-1ra. quincena de Febrero Deduccin 20% RENTA BRUTA Renta Neta Pago definitivo 6.25% de S/. 28,000 = S/. 1,750 (7,000) S/. 28,000
RENTA EXONERADA Renta Bruta RENTA DE PAGO DEFINITIVO DE IMP. RENTA DE PAGO DEFINITIVO DE IMP. RENTA DE PAGO DEFINITIVO DE IMP. RENTA DE DEFINITIVO DECLARACIN PDT PAGO (Renta Percibida por intereses) Deduccin 20% Renta Neta Pago definitivo 6.25% de S/. 800 iii.- Venta de Inmueble Menos: Costo Computable Renta Bruta Deduccin 20% Renta Neta Pago definitivo 6.25% de S/. 80,000 iv.- Venta de acciones por Menos: Costo de Compra Ganancia Bruta Menos: Renta Exonerada (5 UIT) Renta Bruta S/. 100,000 (20,000) S/. 80,000 = S/. 5,000 Nota.- Las operaciones por venta de acciones realizadas en el ejercicio se incluye en la Declaracin Jurada de Impuesto a la Renta PDT 681 de acuerdo a lo siguiente: Deduccin 20% Renta Neta IMPUESTO RESULTANTE (18,250) 181,750 (36,350) S/. 145,400 9,088 (500,000) 200,000 = 5,000 S/. 700,000 (200,000) 100,000 (20,000) 80,000 = S/. 50 S/. S/. 1,000 (200) 800
S/. 300,000
(1) Los intereses por depsitos en ahorro son Rentas exoneradas del Impuesto (Art. 19 inc. i) del TUO LIR). (2) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades no generarn Rentas gravadas de Segunda Categora. (3) Las Rentas de Segunda Categora el impuesto pagado tiene carcter definitivo. (4) Renta de Segunda Categora por venta de acciones y Declaracin en el PDT. As tenemos: i.Renta Bruta (Renta Percibida por cesin de patente) Deduccin 20% Renta Neta Pago definitivo 6.25% de S/. 80,000 ii.- Renta Bruta (Renta Percibida por intereses) S/. 35,000
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1. Para registrar la venta de Ingrese a la pestaa Rentas de Capital Segunda Categora y ubique la casilla 350.
4.
2. Presione Enter en el casillero color turquesa, luego seleccione la pestaa nuevo e ingrese los datos referidos a la ganancia obtenida por la venta de las acciones:
Ubicamos la casilla 360 en donde se refleja el Saldo a Favor del Contribuyente producto de los pagos a cuenta y retenciones que le han efectuado.
5.
Los Dividendos percibidos se ingresan como informacin complementaria, la cual no tendr mayor incidencia en la determinacin del impuesto a pagar.
3. Dentro de la pestaa Determinacin de la deuda, en las casillas 358 y 359 registramos los pagos mensuales definitivos y retenciones por rentas de segunda categora. En la casilla 358 ingresamos el pago a cuenta definitivo por la venta de un inmueble. En la casilla 359 detallamos la informacin de las retenciones de segunda categora, sin incluir las correspondientes a dividendos.
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ASESORA DE DERECHO TRIBUTARIO-1ra. quincena de Febrero esta empresa ha percibido: Una remuneracin fija de S/ 3,500 mensuales y dos (2) sueldos por Gratificacin de Fiestas Patrias y Navidad (S/. 7,000). El 15 de mayo del 2012 ha percibido por concepto de Participacin de Utilidades a favor de los trabajadores la suma de S/. 10,000. Adicionalmente ha percibido en el ejercicio 2 sueldos de S/. 3,500 cada uno, el primero en calidad de indemnizacin por vacaciones no gozadas, y el segundo por el trabajo realizado en el mes de descanso vacacional. Retencin por Impuesto a la Renta de Quinta Categora S/. 3,345. El trabajador referente percibi en el ejercicio el monto de S/. 47,500.
RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORA Caso 2: Una persona natural ha percibido las siguientes rentas: 1. a. Rentas de Cuarta Categora: Durante el ejercicio 2012 ha percibido en calidad de Abogado Colegiado independiente las siguientes retribuciones tal como consta en el Libro de Ingresos y Gastos: Giro recibos por honorarios 57,000, percibi S/.47,500 (Servicio profesional independiente prestado a la empresa Los Robles S.A.C.) Retencin del IR de 4ta Categora: S/ 4,750 El honorario mensual fue de S/ 4,750 b. En el ejercicio 2012 ha percibido ingresos en calidad de Director de Empresas de la Ca. El Camalen S.A., por el importe de S/ 10,000. Se sabe que segn el certificado de retenciones la compaa le ha remitido lo siguiente: Retencin del Impuesto a la Renta de 4 Categora: S/ 1,000 c. Ha percibido en el ejercicio honorarios profesionales de la Empresa La Barca S.A. por S/. 1,500.00 mensual de enero a diciembre de 2012, habiendo realizado pagos directos por impuesto a la renta de S/. 1,800.00 Tambin ha prestado servicios a la empresa Coyote S.A.C. con fecha 04 de enero de 2013, por lo que les emiti el recibo por honorarios N 001-0444 por el importe ascendente a S/.2,100.00 Nuevos Soles. Al respecto, por ser un el monto pagado mayor a los S/.1,500 y ya que la empresa Coyote S.A.C. est obligada a llevar contabilidad completa, sta ltima efectu la retencin del 10% del total del recibo emitido por el importe de S/. 210.00 Nuevos Soles.
Al respecto, nos consulta cul es la forma correcta de declarar ante SUNAT dichas rentas. Respuesta: Rentas de Cuarta Categora Renta de Trabajo percibidos en el Ejercicio 2012 (Enero a Diciembre 2012) en forma independiente, as tenemos. a. Ejercicio Individual de profesin Renta Bruta (47,500 (*) + 18,000 + 2,100) S/. 67,600 Deducciones: 20% de S/. 67,600 con un lmite de 24 UIT (S/. 87,600) (13,520) Renta Neta S/. 54,080 b. Participacin del Directorio Renta Bruta S/. 10,000 Deducciones: Los perceptores de Rentas de Cuarta Categora referidos en el inciso b) del Artculo 33 no tienen derecho a la Deduccin del 20% Total de la Renta Neta tributaria a+b S/. 64,080 Total Renta Neta de
d.
2. Rentas de Quinta Categora: Es Gerente Financiero y familiar del socio principal de la empresa El Establo S.A., en c.
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(*) Mtodo de lo percibido 57,000 9,500 = 47,500 Rentas de Quinta Categora Tratamiento tributario respecto al saldo adicional producto de la indemnizacin por vacaciones no gozadas De conformidad con lo previsto en el Inciso del Artculo 23 del Decreto Legislativo N 713, los trabajadores, en caso de no disfrutar del descanso vacacional dentro del ao siguiente a aquel en el que se adquieren el derecho, percibirn lo siguiente: a. Una remuneracin por el trabajo realizado; b. Una remuneracin por el descanso vacacional adquirido y no gozado; y c. Una indemnizacin equivalente a una remuneracin por no haber disfrutado del descanso. Esta indemnizacin no est sujeta a pago o retencin de ninguna aportacin, contribucin o tributo. El monto de las remuneraciones indicadas ser el que se encuentre percibiendo el trabajador en la oportunidad en que se efectu el pago. Al no estar sujeto a pago o retencin de ninguna aportacin, contribucin o tributo esta indemnizacin se entiende que no entrar a formar parte de la base imponible de las Rentas de Quinta categora. Renta Bruta Remuneracin mensual por doce meses S/3,500x 12meses S/. 42,000 Ms: Gratificacin de julio y diciembre S/. 7,000 Vacaciones trabajadas S/. 3,500 ParticipacionesUtilidadesS/. 10,000 Total Renta de Quinta Categora S/. 62,500
De acuerdo a lo establecido por el Artculo 19-A del Reglamento de la LIR para efectos de determinar la Renta de Quinta Categora, las remuneraciones de los trabajadores socios y sus familiares no podr exceder del valor de mercado, los cuales se determinan como sigue: i. La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa. ii. En caso de no existir el referente sealado en el numeral anterior, ser la remuneracin del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa. iii. En caso de no existir los referentes anteriormente sealados, ser el doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional de la empresa. iv. De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin del trabajador de menor remuneracin dentro de aquellos ubicados en el grado, categora, o nivel jerrquico inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la empresa. v. De no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, el valor de mercado ser la remuneracin convenida entre las partes sin que exceda de 95 UIT anuales, y la remuneracin del trabajador mejor remunerado, multiplicado por el factor 1,5. El valor de mercado de las remuneraciones sealadas en los numerales anteriores es de carcter excluyente, es decir se deber aplicar lo sealado en el primer numeral, y en los supuestos que no sea posible se aplicar lo sealado en los siguientes numerales. As el trabajador mejor remunerado no socio ni familiar de los socios ubicado en el mismo nivel jerrquico que la persona natural obligada a presentar DJ Anual, es el elegido como trabajador referente, y tiene en la empresa los ingresos siguientes:
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ASESORA DE DERECHO TRIBUTARIO-1ra. quincena de Febrero 2. Posteriormente ingresaremos los pagos a cuenta realizados respecto de la renta de cuarta categora, para lo cual ubicaremos la casilla 127 en la pestaa de determinacin de la deuda. procedemos a llenar la informacin solicitada.
Deducciones de la Renta de Cuarta y Quinta Categora Renta de Cuarta Categora S/. 64,080.00 Renta de Quinta Categora S/. 47,500.00 Total Renta de 4 y 5 Categora S/. 111,580.00 Menos: Deduccin de 7 UIT S/. (25,550.00) Renta Neta de Cuarta y Quinta Categora S/. 86,030.00 Total Renta Fuente Peruana S/. 86,030.00 (+) Renta de Fuente Extranjera Utilidad de Negocios en Ecuador S/. 50,000.00 Renta Neta de Fuente Extranjera Total Renta Neta S/. 50,000.00 S/. 136,030.00
3.
Ubicamos la casilla 130 y 131 para proceder a ingresar los datos de las retenciones de cuarta y quinta categora efectuados. En la casilla 130 consignamos el importe retenido por la renta de cuarta categora y en la casilla 131 se consignan los datos referidos a la retenciones de quinta efectuados.
A continuacin desarrollamos el ejercicio en el PDT 681: 1. Ubicamos la casilla 107 y 108 para declarar rentas de cuarta categora, y la casilla 111 para declarar las rentas de quinta categora.
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Nos Consultan?
Abogada Belissa Odar Montenegro SISTEMA DE DETRACCIONES APLICABLE A LA VENTA DE INMUEBLES Nos Consultan: El 27.02.2013 la empresa ABC S.A.C. planea adquirir de una empresa constructora un edificio donde instalar sus oficinas. Nos consulta si por dicha adquisicin se encontrara obligada a realizar el depsito de la detraccin, y de ser as, cul es el plazo para efectuarlo, teniendo en cuenta que el pago total por la adquisicin se llevara a cabo en la misma fecha. Solucin: El numeral 10.3 del artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT (modificado mediante la Resolucin de Superintendencia N 0222013/SUNAT aplicable a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del Impuesto General a las Ventas se genere a partir del 1 de febrero de 2013), establece que los sujetos obligados a efectuar el depsito de la detraccin en la venta de bienes inmuebles gravada con el IGV son los siguientes: a) El adquirente del bien inmueble cuando el comprobante de pago que deba emitirse y entregarse por la operacin, conforme a las normas sobre comprobantes de pago, permita ejercer el derecho a crdito fiscal o sustentar gasto o costo para efecto tributario. b) El proveedor del bien inmueble (sujeto considerado constructor o empresa vinculada con el constructor para efectos de la Ley del IGV) cuando: i) El comprobante de pago que deba emitirse y entregarse por la operacin, conforme a las normas sobre comprobantes de pago, no permita ejercer el derecho a crdito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario. ii) Reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, sin perjuicio de la sancin que corresponda al adquirente que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo. Al efecto conviene recordar que segn el artculo 1 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, la venta de bienes inmuebles gravada con el IGV, incluye las siguientes operaciones: La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos; y La posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo, salvo se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado (se entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasacin, el que resulte mayor). La que se efecte con posterioridad a la reorganizacin o traspaso de empresas De acuerdo a la normatividad citada, y teniendo en cuenta que el nacimiento de la obligacin tributaria del IGV en la adquisicin del inmueble objeto de consulta, se ha generado en fecha posterior al 1 de febrero de 2013, la empresa ABC S.A.C. (adquirente) s se encontrar obligada a efectuar el depsito de la detraccin, toda vez que el comprobante de pago que se emita, permitir que la referida empresa ejerza el derecho a crdito fiscal y sustente gasto o costo para efecto tributario. Ahora bien, respecto al momento para efectuar el depsito de la detraccin por parte del adquirente del inmueble, y de acuerdo a lo establecido en el inciso a) del numeral 11.3 del artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT, modificado mediante la Resolucin de Superintendencia N 0222013-SUNAT, la referida empresa tiene plazo hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero. Por tanto, si la fecha de pago es el 28.02.2013 (antes de la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras), ABC S.A.C. podra efectuar el depsito
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ASESORA DE DERECHO TRIBUTARIO-1ra. quincena de Febrero que incluyen: El asesoramiento y la representacin en casos civiles, penales y de otra ndole, a saber, la representacin de los intereses de una parte contra los de otra, sea o no ante tribunales u otros rganos judiciales. En general estas actividades son realizadas o supervisadas por abogados. Los casos civiles pueden consistir en violaciones de los derechos privados o civiles de personas naturales o jurdicas, como por ejemplo casos de responsabilidad civil, divorcios, etc. Las acciones penales suponen delitos contra el Estado y suelen ser iniciadas por ste. Otras actividades consisten en la prestacin de asesoramiento en general y en relacin con conflictos laborales, la preparacin de documentos jurdicos distintos de los relacionados con pleitos, como escrituras de constitucin, contratos de sociedad colectiva y documentos similares para la formacin de sociedades. Se incluyen tambin actividades relacionadas con patentes y derechos de autor, como la preparacin de escrituras, testamentos, fideicomisos, etc., y las actividades de escribanos, mediadores, examinadores y arbitradores. Exclusin: Las actividades de los tribunales de justicia (actividades de mantenimiento del orden pblico y de seguridad). En ese sentido, se puede concluir que el servicio prestado por el estudio de abogados Villaflor S.A.C. se encuentra sealado en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004, dentro de la clase Actividades Jurdicas de la divisin Otros servicios empresariales, y en consecuencia est sujeto al Sistema de Detracciones. En cuanto al monto del depsito, como se desprende del artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT, el monto del depsito resulta de aplicar los porcentajes que se indican en el Anexo 3 para cada uno de los servicios sujetos al Sistema, sobre el importe de la operacin:
Base Imponible IGV Importe de la operacin Monto del depsito (S/.2,360 * 12%) S/.2,000 S/.360 S/.2,360 S/.283.20
como mximo hasta el 07.03.2013. Nos Consultan: La empresa Los Mercaderes S.A.C. contrat, durante el mes de febrero 2013, al estudio de abogados Villaflor S.A.C. con la finalidad que asesore a la empresa en un procedimiento contencioso tributario. Las caractersticas del servicio fueron las siguientes: - Retribucin pactada: S/.2,000 + IGV - Fecha en que Los Mercaderes S.A.C. recibi el comprobante de pago emitido por el estudio abogados Villaflor S.A.C.: 27.02.2012 - Fecha de pago de la retribucin (sin acreditarse el depsito de la detraccin): 29.02.2012 Nos consultan si se trata de una operacin sujeta al Sistema de Detracciones y a cunto ascendera el monto del depsito. Solucin: Segn el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT, que establece las normas para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central al que se refiere el Decreto Legislativo N 940, se encuentran sujetos al referido sistema los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3 de la misma Resolucin. Por su parte, el inciso i) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT, seala que se entiende por servicios a la prestacin de servicios en el pas comprendida en el inciso c) del artculo 3 de la Ley del IGV, mismo que define a los servicios como toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Ahora bien, siendo que por el servicio prestado por el estudio de abogados, este ltimo percibe una retribucin que se considera renta de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta, resta verificar si el referido servicio se encuentra sealado en el Anexo 3 de la citada Resolucin de Superintendencia. Entre los servicios sealados en dicho Anexo 3 como sujetos al Sistema de Detracciones encontramos a la divisin referida a Otros servicios empresariales, entre los que se encuentran las actividades jurdicas,
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Informe Institucional
GRADUALIDAD DEL 40% A QUE SE REFIERE EL INCISO D) NUM. 1 DEL ART. 13A DEL REGLAMENTO DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD
INFORME N. 004-2013-SUNAT/4B0000 MATERIA: Se consulta si es procedente el acogimiento al Rgimen de Gradualidad con la rebaja de 40% a que se refiere el inciso d) del numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a las infracciones del Cdigo Tributario, cuando el valor reclamado vinculado a la multa materia de rebaja contiene saldo a favor o prdida y no deuda tributaria. BASE LEGAL: - Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N. 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario). - Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT, publicado el 31.3.2007, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento del Rgimen de Gradualidad). ANLISIS: 1. El artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad regula la gradualidad aplicable a la sancin de multa por, entre otras, la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario 1 . En efecto, el inciso d) del numeral 1 del artculo 13-A de la citada resolucin de superintendencia establece que a la sancin de multa aplicable por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, se le aplicar el siguiente Rgimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con el pago de la multa: () d) Ser rebajada en cuarenta por ciento (40%) si se hubiera reclamado la orden de pago o la resolucin de determinacin y/o la resolucin de multa y se cancela la deuda tributaria contenida en los referidos valores, antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario para apelar de la resolucin que resuelve la reclamacin formulada contra cualquiera de ellos. Como se aprecia, el porcentaje de rebaja a que se refiere el inciso d) del numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, resulta aplicable al supuesto en que se hubiera reclamado la orden de pago o resolucin de determinacin y/o la resolucin de multa, siempre que se verifique el cumplimiento del requisito de cancelacin de la deuda tributaria contenida en dichos valores antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del TUO del Cdigo Tributario para apelar de la resolucin que resuelve la reclamacin formulada contra cualquiera de ellos. 2. Al respecto, la norma citada establece, en general, que para que en el supuesto en que se hubiera reclamado la orden de pago o resolucin de determinacin y/o la resolucin de multa, proceda la aplicacin del porcentaje de reba1
El numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario establece que constituye infraccin relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias, no incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.
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ja en cuestin, se debe cumplir con el requisito de cancelar la deuda tributaria contenida en dichos valores antes del vencimiento de los plazos antes aludidos, esto es, se debe pagar la deuda tributaria que correspondiera, lo cual sera aplicable solo en cuanto resulte pertinente. Vale decir, siendo que en el supuesto bajo anlisis solo existe deuda tributaria contenida en la resolucin de multa y no en la resolucin de determinacin2 vinculada a dicha multa, debe entenderse que el nico requisito para que proceda la aplicacin del porcentaje de rebaja a que se refiere el inciso d) del numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad es el pago de la referida multa, con la rebaja correspondiente, antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del TUO del Cdigo Tributario para apelar de la resolucin que resuelve la reclamacin formulada contra cualquiera de dichas resoluciones. 3. En consecuencia, en el caso en que la Administracin Tributaria emita una resolucin de multa por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, as como una resolucin de determinacin vinculada a dicha multa que no contiene deuda tributaria, y respecto de una y/u otra se haya interpuesto un recurso de reclamacin, es procedente el acogimiento al Rgimen de Gradualidad con la rebaja de 40% a que se refiere el inciso d) del numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, siempre que se cumpla con pagar el total de la multa rebajada ms los intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin, antes del vencimiento de los plazos aludidos en el prrafo precedente.
CONCLUSIN: En caso que la Administracin Tributaria emita una resolucin de multa por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, as como una resolucin de determinacin vinculada a dicha multa que no contiene deuda tributaria, y respecto de una y/u otra se haya interpuesto un recurso de reclamacin, para que proceda el acogimiento a la rebaja de 40% a que se refiere el inciso d) del numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, solo es necesario cumplir con pagar el total de la multa rebajada ms los intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin, antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del referido TUO para apelar de la resolucin que resuelve la reclamacin formulada contra cualquiera de dichas resoluciones.
Se entiende que la consulta planteada no alude a una orden de pago, pues, conforme al artculo 78 del TUO del Cdigo Tributario, aquella es el acto en virtud del cual la Administracin exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolucin de Determinacin, en los casos que se sealan en dicho artculo.
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Actualidad
MODIFICAN LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA QUE ESTABLECI EL REGISTRO DE EMPLEADORES DE TRABAJADORES DEL HOGAR, TRABAJADORES DEL HOGAR Y SUS DERECHOHABIENTES Mediante la Resolucin de Superintendencia N 0342013/SUNAT, publicada el 31 de enero de 2013 y vigente a partir del 1 de febrero de 2013, se realizan modificaciones a la Resolucin de Superintendencia N 1912005/SUNAT, estableciendo que para la inscripcin, modificacin y baja de inscripcin de los Derechohabientes del Trabajador del Hogar, de tratarse de los hijos menores de edad de ste, se deber exhibir el original y presentar fotocopia del documento de identidad del hijo menor de edad, no permitindose ya exhibir el original de la partida de nacimiento del hijo menor de edad. Asimismo, se establece que para la inscripcin, modificacin y baja de inscripcin de los Derechohabientes del Trabajador del Hogar, de tratarse de hijos mayores de edad incapacitados de ste, se deber exhibir el original y presentar fotocopia del documento de identidad del hijo mayor de edad incapacitado. Del mismo modo, se indica que los Trabajadores del Hogar nicamente debern ser identificados con DNI, Carn de extranjera y Pasaporte con visa de trabajo vigente, no permitindose ya la identificacin con partida de nacimiento en el caso de los adolescentes. Tampoco se permite ya la identificacin con partida de nacimiento en el caso de el(la) concubino(a) o la madre gestante del(la) hijo(a) del Trabajador del Hogar, que sean menores de edad, ni del (la) hijo(a) del Trabajador del Hogar. REGULAN PRESENTACIN DE SOLICITUD DE DEVOLUCIN DE LOS SALDOS A FAVOR DEL IMPUESTO A LA RENTA 2012 DE PERSONAS NATURALES Mediante la Resolucin de Superintendencia N 0352013/SUNAT, publicada el 31 de enero de 2013 y vigente a partir del 1 de febrero de 2013, se establece que el declarante que presente el PDT N 681: Renta Anual 2012 Persona Natural Otras Rentas o el Formulario Virtual N 681 Simplificado Renta Anual 2012 Persona Natural a travs de SUNAT Virtual, puede solicitar la devolucin del saldo a favor por rentas del capital primera categora, rentas de capital segunda categora y/o rentas de fuente extranjera, y rentas del trabajo y/o rentas de fuente extranjera; o por rentas de capital primera categora y/o por rentas del trabajo; respectivamente, a travs del Formulario N 4949 Solicitud de devolucin o mediante SUNAT Virtual, utilizando el Formulario Virtual N 1649 Solicitud de Devolucin por cada uno de los saldos, siempre y cuando se cumplan las condiciones para la presentacin de este ltimo formulario. Cabe indicar que una vez concluida la presentacin del (de los) Formulario(s) Virtual(es) N 1649, se generar automticamente una constancia de presentacin por cada formulario virtual presentado, la cual podr ser impresa. MODIFICAN REQUISITOS Y PROCEDIMIENTOS A SEGUIR PARA AUTORIZAR INAFECTACIN DEL IGV A FAVOR DE INSTITUCIONES CULTURALES Mediante el Decreto Supremo N 018-2013-EF, publicado el 7 de febrero de 2013, se modifica el artculo 2 del Decreto Supremo N 075-97-EF que aprueba requisitos y procedimientos a seguir para autorizar inafectacin del IGV a favor de Instituciones culturales. La modificacin establece que las instituciones culturales debern solicitar al Ministerio de Cultura (y ya no al de Educacin) la expedicin de la Resolucin Suprema que autorice la inafectacin del Impuesto, respecto a las operaciones no gravadas autorizadas, adjuntando: a) Copia del documento que acredite la calificacin del Ministerio de Cultura; b) Copia literal de la ficha registral de inscripcin de la asociacin o fundacin en la Oficina de los Registros Pblicos correspondientes; c) Copia de la resolucin que acredite su inscripcin en Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta que lleva la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT; d) El detalle del objeto de la Institucin Cultural de acuerdo a su estatuto; Se suprime la indicacin de que tratndose de importacin, se requiere opinin tcnica del INC. En la prestacin de servicios y transferencia de bienes, la inafectacin se aplicar por el tiempo que dure la calificacin otorgada por el Ministerio de Cultura. Tratndose de importaciones debe solicitarse la autorizacin cada vez que stas se realicen.
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Memodatos
INCREMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por ste. Los incrementos patrimoniales no podrn ser justificados con: a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura pblica o en otro documento fehaciente, b) Utilidades derivadas de actividades ilcitas, c) El ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est debidamente sustentado, d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposicin del deudor tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado, as como los saldos disponibles en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero que no hayan sido retirados, e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de prstamos que no renan las condiciones que seale el reglamento. Base Legal: Art. 52 de la LIR.
OPERACIONES OPERACIONES EXCEPTUADAS EXCEPTUADAS AL AL SPOT SPOT EN EN VENTA VENTA DE DE INMUEBLES INMUEBLES GRAVADA GRAVADA CON CON EL EL IGV IGV Queda exceptuada la aplicacin del sistema de detracciones en la venta la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias, siempre que sean destinados exclusivamente a vivienda y que cuenten con la presentacin de la solicitud de Licencia de Construccin admitida por la Municipalidad correspondiente, de acuerdo a lo sealado por la Ley N 27157 y su reglamento. Base Legal: el literal b) del Apndice I de la Ley del IGV.
GASTOS POR INVESTIGACIN CIENTFICA Son deducibles a fin d establecer la renta neta de tercera categora, entre otras, los gastos en investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica, destinada a generar una mayor renta del contribuyente, siempre que no excedan, en cada ejercicio, el diez por ciento (10%) de los ingresos netos con un lmite mximo de trescientas (300) Unidades Impositivas Tributarias en el ejercicio. Base Legal: Art. 37, inc. a.3) de la LIR.
REINTEGRO TRIBUTARIO Los comerciantes de la Regin que compren bienes contenidos en el Apndice del Decreto Ley N 21503 y los especificados y totalmente liberados en el Arancel Comn anexo al Protocolo modificatorio del Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano de 1938, provenientes de sujetos afectos del resto del pas, para su consumo en la misma, tendrn derecho a un reintegro equivalente al monto del Impuesto que stos le hubieran consignado en el respectivo comprobante de pago emitido de conformidad con las normas sobre la materia, sindole de aplicacin las disposiciones referidas al crdito fiscal contenidas en la presente Ley, en lo que corresponda. El monto del reintegro tributario solicitado no podr ser superior al dieciocho por ciento (18%) de las ventas no gravadas realizadas por el comerciante por el perodo que se solicita devolucin. El monto que exceda dicho lmite constituir un saldo por reintegro tributario que se incluir en las solicitudes siguientes hasta su agotamiento. Base Legal: Art. 48 de la Ley del IGV.
EL CRDITO FISCAL EN LOS GASTOS POR REPRESENTACIN Los gastos de representacin propios del giro o negocio, otorgarn derecho a crdito fiscal, en la parte que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el ao calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta (40) UIT acumulables durante un ao calendario. Base Legal: numeral 10 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV. --------
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Indicadores Tributarios
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Segn artculos 53 y 75 del Decreto Supremo N 179-2004-EF y artculo 40 del Decreto Supremo N 122-94-EF modificado por el Decreto Supremo N 136-2011-EF. 1 Puesta a disposicin del trabajador. 2 Puesta a disposicin del trabajador en meses anteriores del ejercicio.
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7 x 3650= 25550
En los meses que se ponga a disposicin de los trabajadores la participacin de los trabajadores en las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias, se aplicar complementariamente el siguiente procedimiento:
Renta Neta
Impuesto a la Renta
Retencin
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II. AUDITORA
1. Concepto de Auditora (American Accounting Asociation) La Auditora puede definirse como un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades econmicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, as como establecer si dichos informes se han elaborado observando los principios establecidos para el caso. Esta definicin es un poco restringida, por cuanto reduce la auditora a eventos solamente de carcter econmico, siendo la labor de la auditoria mucho ms amplia, abarcando tambin aspectos administrativos, como el manejo de los recursos humanos, recursos tcnicos y otros. Por otra parte la Auditora constituye una herramienta de control y supervisin que contribuye a la creacin de una cultura de la disciplina de la organizacin y permite descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades
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Otro elemento de inters es que durante la realizacin de su trabajo, los auditores se encuentran cotidianamente con nuevas tecnologas de avanzada en las entidades, por lo que requieren de la incorporacin sistemtica de herramientas con iguales requerimientos tcnicos, as como de conocimientos cada vez ms profundos de las tcnicas informticas ms extendidas en el control de la gestin. 2. Auditoria segn el Enfoque Contable Es la investigacin, consulta, revisin, verificacin, comprobacin y evidencia aplicada a la Empresa. Es el examen realizado por el personal cualificado e independiente de acuerdo con Normas de Contabilidad; con el fin de esperar una opinin que muestre lo acontecido en el negocio; requisito fundamental es la independencia. Se define tambin la Auditora como un proceso sistemtico, que consiste en obtener y evaluar objetivamente evidencias sobre las afirmaciones relativas a los actos o eventos de carcter econmico administrativo, con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones y los criterios establecidos, para luego comunicar los resultados a las personas interesadas. Se practica por profesionales calificados e independientes, de conformidad con normas y procedimientos tcnicos. 3. Auditora limitada a la Administracin y Contabilidad Es el examen profesional, objetivo e independiente, de las operaciones financiera y/o Administrativas, que se realiza con posterioridad a su ejecucin en las entidades pblicas o privadas y cuyo producto final es un informe conteniendo opinin sobre la informacin financiera y/o administrativa auditada, as como conclusiones y recomendaciones tendientes a promover la economa, eficiencia y eficacia de la gestin empresarial o gerencial, sin perjuicio de verificar el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. Del concepto se aprecian los siguientes elementos principales: Es un examen profesional, objetivo e independiente. De las operaciones financieras y/o Administrativas. Se realiza con posterioridad a su ejecucin. Producto final es un informe. Conclusiones y recomendaciones. Promover la economa, eficiencia y eficacia. Este examen o Auditora Determina el grado de cumpli-
miento de objetivos y metas de los planes administrativos y financieros; Forma de adquisicin, proteccin y empleo de los recursos materiales y humanos; Muestra racionalidad, economa, eficiencia y eficacia en el cumplimiento de los planes financieros y administrativos. De lo anterior concluiremos que existe ms de una definicin de Auditora, sin embargo, hay aspectos que son importantes y se repiten en cada una de ellas: a. Es un proceso sistemtico, esto quiere decir que en toda Auditora debe existir un conjunto de procedimientos lgicos y organizados que el auditor debe cumplir para la recopilacin de la informacin que necesita para emitir su opinin final. Sin embargo cabe destacar que estos procedimientos varan de acuerdo a las caractersticas que rena cada empresa, pero esto no significa, que el auditor no deba dar cumplimiento a los estndares generales establecidos por la profesin. b. La evidencia se obtiene y evala de manera objetiva, esto quiere decir que el auditor debe realizar su trabajo con una actitud de independencia neutral frente a su trabajo. c. La evidencia que debe obtener el auditor consiste en una amplia gama de informacin y datos que lo puedan ayudar a elaborar su informe final. Esta definicin no es estricta en cuanto a la naturaleza de la evidencia que se ha revisado, ms bien nos indica que el auditor debe usar su criterio profesional para saber cual de toda la evidencia que posee es la apropiada para el trabajo que esta ejecutando, l debe considerar cualquier elemento o dato que le permita realizar una evaluacin objetiva y expresar un dictamen profesional. d. Los informes a los cuales hacen mencin las definiciones, no solo se refiere a las actividades econmicas, es decir, informes financieros de la empresa, sino que tambin se puede aplicar criterio profesional para poder relacionarlo con otras actividades de inters personal. El auditor debe realizar una evaluacin y un informe de los acontecimientos revisados, para ello debe acogerse a principios establecidos. El auditor debe conocer claramente los principios aplicados en cada informe que emita, tambin debe tener la capacidad suficiente para determinar que dichos principios han sido aplicados de manera correcta en cada situacin. Lo ms comn es que el auditor realice su trabajo de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), sin embargo en algunas ocasiones los principios apropiados
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son algunas leyes, reglamentos, convenios contractuales, manuales de procedimientos y otras disposiciones establecidas Autoridad competente en el tema. Como ya hemos visto anteriormente la Auditora es un proceso a travs del cual un sujeto (auditor) lleva a cabo la revisin de un objeto (situacin auditada), con el fin de emitir una opinin acerca de su razonabilidad (o fidelidad), sobre la base de un patrn o estndar establecido. 5. Tipos de Auditora De Gestin u Operacional Consiste en el examen y evaluacin, que se realiza a una entidad para establecer el grado de Economa, Eficiencia y Eficacia en la planificacin, control y uso de los recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes, con el objetivo de verificar la utilizacin ms racional de los recursos y mejorar las actividades o materias examinadas, de acuerdo con los objetivos y metas previstos, incluye el examen de la organizacin, estructura, control interno contable, y administrativo, la consecuente aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, la razonabilidad de los Estados Financieros, as como el grado de cumplimiento de los objetivos a alcanzar en la organizacin o entidad auditada. Integrales Son aquellas auditorias que se encuentran en el punto medio entre una auditoria de gestin y una financiera, ya que es contable financiera y tiene elementos de gestin en una gran medida, teniendo en cuenta la actividad fundamental de la unidad auditada. En sta debe definirse en las conclusiones si los Estados Financieros reflejan razonablemente la situacin financiera y los resultados de sus operaciones y si los recursos que maneja la entidad y que fueron revisados, se utilizan con Economa, Eficiencia y Eficacia. Financieras Consiste en el examen y evaluacin de los documentos, operaciones, registros y Estados Financieros de la entidad, para determinar si stos reflejan, razonablemente, su situacin financiera y los resultados de sus operaciones, as como el cumplimiento de las disposiciones econmico-financieras, con el objetivo de mejorar los procedimientos relativos a las mismas y el control interno. Temticas
Se refiere a aquellas que se ejecutan con el propsito de examinar puntualmente entre uno y cuatro temas especficos, abarcando con toda profundidad los aspectos vinculados a estos temas que permitan evaluar en toda su dimensin si la unidad cumple con las regulaciones establecidas. Especiales Consisten en la verificacin de asuntos y temas especficos, de una parte de las operaciones financieras o administrativas, de determinados hechos o situaciones especiales y responde a una necesidad especfica. Recurrentes Son aquellas donde se examinan los Planes de Medidas elaborados en auditorias anteriores donde se obtuvo calificacin de Deficiente o Malo, tratndose de Auditorias de Gestin, Integrales, Financieras, Temticas o Especiales. Auditoria de compra o Due Diligence En el caso de Fusiones y Adquisiciones de empresas, la parte compradora necesita conocer al detalle el estado de situacin de la empresa a adquirir. La funcin bsica de la auditoria de compra o due diligence, es valuar los activos y deudas de la compaa objetivo, investigando los aspectos significativos de su pasado, presente y futuro predecible (Proyeccin de flujos). El due diligence permite evaluar a la empresa en marcha, valuar sus activos y pasivos, conocer sus aspectos legales como contratos y estatutos, cumplimiento de la legislacin vigente, marcas registradas, activos intangibles, determinar los riesgos contingentes del negocio, juicios actuales y potenciales y determinar la existencia de pasivos ocultos, reales o potenciales. Producto de la realizacin del trabajo, se realiza un informe con comentarios y observaciones que servir como base para la negociacin del acuerdo final en temas como potenciales riesgos contingentes, clusulas de garantas, etc. Auditoria de Sistemas de Informacin Cuando se generaliz el uso de las nuevas tecnologas, surgi tambin la necesidad de realizar auditorias sobre los sistemas de tratamiento de informacin. En este sentido se podra decir que la auditoria informtica comprende el conjunto de actividades encaminadas a la validacin y verificacin de los sistemas, procesos y resultados en los que se utilicen tecnologas automatiza-
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das, ya sea en cumplimiento de la legislacin, como garanta de la integridad de la informacin aportada por un sistema o por alineamiento con determinados estndares relacionados con el buen uso (best practices) de los sistemas.
cado (se acabaron las decisiones de ltima hora). Tambin hay que velar por la conexin entre los SQA (Suplier Quality Assurance) y el departamento de compras. Ambos trabajan sobre el proveedor, y deberan compartir informacin. La pauta general es vigilar los puntos de ruptura. En resumen, la auditora o due diligence resulta ser una etapa crtica para la exitosa seleccin del sitio a ser desarrollado, el cual generalmente se divide en tres grandes rubros: legal, tcnica y de mercado. a. Legal Obtencin de Permisos, Se debe hacer un anlisis exhaustivo de los permisos, licencias y autorizaciones que se requieren para la construccin y desarrollo del proyecto (v.g. uso de suelo, impacto ambiental, construccin, fraccionamiento, rgimen en condominio, etc.) ponderando el tiempo que tomar su expedicin, as como si se debe contratar a un gestor y las posibles consecuencias en caso de no obtenerlos en tiempo la apertura al pblico del proyecto. Densidades y giros permitidos, Es de particular importancia verificar la densidad de construccin y giros permitidos en el sitio del proyecto a efecto de poder planear adecuadamente el desplante y mix de giros del centro comercial (v.g. en general, existen particularmente ciertas restricciones y muy pobre regulacin en relacin con los usos mixtos). Este tipo de regulaciones varan de municipio en municipio y en veces de una zona a otra dentro del mismo municipio, por lo que no es de sorprenderse el encontrar regulaciones estrictas para este tipo de desarrollos y que pueden ser considerablemente diferentes de un sitio a otro, por lo que es importante asesorarse a travs de un experto en la plaza. Estudio de titulacin, El anlisis de la situacin legal registral, catastral y ante las autoridades de Desarrollo Urbano de la propiedad del sitio donde se desarrollar el proyecto toma particular relevancia a efecto de poder verificar su libertad de gravmenes, que se encuentre al corriente de contribuciones fiscales y que no sea objeto de afectaciones, ampliaciones futuras, remetimientos, etc., que pudieran afectar el desarrollo del proyecto o lo pudieran hacer no viable (v.g. afectaciones y cruzamientos con lneas de servicios pblicos, problemas de doble titulacin, etc.). Generalmente, resulta recomendable para este tipo
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de proyectos el adquirir una pliza de seguro sobre el ttulo de propiedad. b. Tcnica Factibilidades y contratacin de servicios pblicos, agua, luz, gas, drenaje, telfono, etc. Este rubro resulta de vital importancia, dependiendo de la infraestructura urbana y de servicios disponibles en o cerca del sitio del proyecto, tpicamente toma varios meses el proceso de obtener factibilidades y llegar al punto de contratacin y operacin de los servicios requeridos. En ciertas entidades las cuotas de aportacin, por ejemplo, para obtener el servicio de agua y drenaje pueden llegar a ser sumamente altas. Vialidades y accesos, Se debe contar con un estudio de impacto vial del proyecto a efecto de determinar la suficiencia y existencia de las vialidades aledaas y accesos al centro comercial y en su caso determinar las posibles adecuaciones que se requieran a efecto de minimizar el impacto causado. Estacionamientos, En principio, hay que verificar la norma mnima de requerimiento de estacionamiento para centros comerciales, la cual vara de municipio en municipio y considerar la media socioeconmica del mercado objetivo, considerando que el poder adquisitivo en Mxico ha aumentado considerablemente en los ltimos aos permitiendo as que una masa crtica importante de la poblacin se traslade al centro comercial en su propio vehculo. Asimismo, se debe analizar si se establecer una cuota y si se implementar un sistema de administracin de la misma mediante la contratacin de un tercero. c. Mercado Por ejemplo, al considerar el formato de un centro comercial a ser desarrollado, ya sea un Power Center, Street Center, Community Center (Fashion & Service Malls), Outlet, etc., se debe hacer un anlisis concienzudo de la mezcla de locales y restricciones de uso, como lo son los de servicios, entretenimiento, fashion, reas de comida rpida, etc., en virtud de que resulta muy importante que exista un amplio abanico de oferta, cuidando una mezcla comercial adecuada que impida la canibalizacin entre locatarios y tenga un horario comercial adecuado a la zona.
Supongamos que ya tenemos la inversin analizada. Qu es rentable y que coincide con nuestro plan de inversin y nuestros objetivos?, Qu cosas debo auditar para ver si estoy comprando una propiedad y no un problema? Antes que nada se recomienda contar siempre con un corredor matriculado o un profesional inmobiliario para tal fin, as es til como material de consulta y no como asesoramiento. Lo que se pretende con la Due Diligence Inmobiliaria es investigar diferentes aspectos de la propiedad que se desea adquirir. Veamos los 10 puntos bsicos a estudiar: a. Titulo de propiedad: verificar que la descripcin de la finca coincide con la finca analizada. Que los datos catastrales coincidan con los impositivos. Que no exista ningn usufructo por parte de otra persona que no sea el propietario. b. Estado de conservacin de la vivienda: Junto con un profesional de la construccin, analizar el estado de las instalaciones, de las paredes pisos y techos. Observar y verificar las medidas declaradas, las humedades y analizar posibles afectaciones al dominio (viales, u otras) c. Registro de la propiedad: verificar cargas existentes (condiciones resolutorias, hipotecas, censos, o cualquier otra carga). Si existe consultar con el abogado la forma de resolverla y el riesgo de adquirir una propiedad si una de estas cargas no se resuelve correctamente. d. Entorno, si no conoce con exactitud el entorno vistelo, recrralo, hable con las personas de la zona y consulte como es el barrio. Que problemas tiene y sopselos. Que cosas buenas tiene el barrio y analcelo. Visite varias calles para un lado y para otro. Que la ansiedad no lo persiga. e. Terreno o Solar: verifique escurrimiento de aguas. Consulte que ocurre cuando llueve a los vecinos. Converse con su arquitecto o su Agrimensor sobre la altura, pendiente o proximidad a espejos de agua, arroyos si los hubiera o alcantarillados. f. Servicios y comercios: verifique la conexin a los servicios (luz, gas, telfono, Internet, agua, cloacas, etc.). Consulte en el barrio sobre la interrupcin en el suministro de los mismos. La frecuencia de interrupcin, la calidad de los mismos y el precio (en muchas zonas hay precios diferenciales. Analice la posibilidad
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de compra diaria en comercios locales. La proximidad, la calidad de los mismos. Transporte, parking y caminos: Verifique la proximidad a transporte pblico y la posibilidad de acceso vehicular fluido. Visite a diferentes horas del da en horarios pico. Intente estacionar. Municipalidad, ayuntamiento, Reglamento de copropiedad en caso de PH: Analice los usos que puede tener la propiedad. Los destinos. Que cosas no se pueden hacer. Verifique posibles cambios urbanos o de regulaciones al cdigo de planeamiento. Compare nuevamente: Una vez analizados todos los puntos compare nuevamente la propiedad vista con otras que haya en el mercado para ver si es la correcta. Si en la DUE Diligence hay algo que surge que no estaba previsto, determine el impacto en el precio que puede tener ese dato y NEGOCIE.
respecto? Supongamos que una persona compra a otra una empresa. El personal de la sociedad tiene un convenio salarial por el que los sueldos aumentan cada ao lo que marca el IPC ms un 0,5%. ste es un hecho que no se refleja contablemente en ninguna parte (una auditora, por lo tanto, no tendra por qu analizarlo), pero que resulta importante a la hora de fijar un posible precio para la transaccin, ya que supone una reduccin en el margen anual de un 0,5%. Si no se tuviera en cuenta el citado factor, se estara pagando un precio por lo que la compaa gana hoy, sin tener en cuenta sus obligaciones para maana. 4. Son comunes las due diligences en el mundo empresarial? Suponen una prctica muy comn cuando una sociedad se va a comprar (la realiza el potencial comprador), se va a vender (la realiza el potencial vendedor para denotar transparencia) o simplemente se quiere tener una fotografa clara de la situacin de la empresa. 5. Para qu encargar una due diligence? El objetivo del presidente es doble. En primer lugar, quiere comprobar cul fue la gestin anterior para ver cmo est la sociedad y cumplir as con la promesa de "levantar las alfombras". Adems, y como el empresario, quiere separar su gestin de la de sus predecesores para, en el caso de encontrar algo que pudiera derivar en acciones civiles, mercantiles o penales, llevarlas a cabo. 6. Cmo se iniciar el proceso si fuera hoy? Una due diligence no supone que unos auditores entran en el club y abren a su antojo todos los armarios, cajones y ficheros informticos en busca de informacin. Todo comenzara hoy con la citada reunin entre los Accionistas, la Gerencia, y los auditores y los abogados de la empresa contratada. Los representantes de la misma pedirn un long list (lista larga en castellano, la relacin de todos los documentos e informaciones que la auditora requiere). Dicha long list sera enviada a la ciudad donde tiene su sede la empresa auditora contratada, de corresponder.
V. PREGUNTAS Y RESPUESTAS
El proceso encargado arranca hoy con una reunin entre el presidente, el gerente y representantes de la empresa auditora contratada. Se pone as en marcha un perodo de inspeccin con diez preguntas fundamentales 1. Qu es una due diligence? Una due diligence es una radiografa completa de una sociedad, cuyo objetivo es conocer cmo est la misma en una determinada fecha. 2. Qu diferencia hay entre una due diligence y una auditora? Una auditora es obligatoria cuando una sociedad alcanza cierto volumen, tanto de activos como de cifras de ventas y de nmero de empleados. Se lleva a cabo una vez al ao y ha de depositarse en el registro mercantil. Su resultado es un informe donde el auditor que lo firma expresa su opinin sobre el balance de la sociedad, su cuenta de resultados y su memoria (los tres elementos que componen las cuentas anuales de cualquier empresa). Por su parte, una due diligence no se limita nicamente a temas financieros, sino que suele incluir en sus estudios las reas fiscal, legal, laboral, financiera e incluso medioambiental. As, en una due diligence se recogen aspectos que no refleja una auditora. 3. Qu aspectos?, cul podra ser un ejemplo a este
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Asesora Laboral
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
Anlisis Laboral
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bajo su exclusiva subordinacin; es decir que no se trata de una verdadera tercerizacin de servicios.
b) De acreditarse la infraccin, se entiende que existe relacin laboral directa entre el trabajador destacado con la empresa usuaria desde el inicio de la prestacin de sus servicios. c) La infraccin se considera como muy grave para la empresa usuaria y la empresa de intermediacin laboral.
FORMALIDADES QUE LA EMPRESA INTERMEDIADORA DEBE CUMPLIR ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO 1. Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas que realizan Actividades de Intermediacin. 2. Renovacin de inscripcin en el registro. 3. Presentacin de contratos de locacin de servicios celebrados con las empresas usuarias. 4. Presentacin de la declaracin Jurada sobre trabajadores destacados en la empresa usuaria, para el caso de las cooperativas de trabajo. 5. Registro de contratos de trabajadores destacados. 6. Presentacin de la informacin estadstica trimestral. 7. Presentacin de la carta Fianza a nombre del Ministerio de Trabajo. 8. Comunicacin de la apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo, u otros establecimientos y de desarrollo de actividades. 9. Comunicacin de variacin de domicilio, razn social o ampliacin del objeto social.
para desarrollar labores bajo el poder de direccin de la empresa usuaria. Esta figura, es rechazada por la mayora de la doctrina laboralista; cuando fue incorporada al ordenamiento jurdico de nuestro pas sufri una restriccin importante, por lo que actualmente puede utilizarse este esquema de contratacin nicamente en dos situaciones que son marginales: suplencia de trabajadores y labores ocasionales y temporales de la empresa. En su aplicacin terica si se eliminara esta intermediacin, sus efectos no tendran que ser importantes, en tanto el porcentaje de trabajadores que son destacados por estas causales no debe ser significativo. El problema se presenta con las otras dos figuras que establece la normativa, como son las empresas de servicios complementarios y las empresas de servicios especializados. De acuerdo al Artculo 11 de la Ley N 27626 las empresas de servicios complementarios son aquellas
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personas jurdicas que destacan su personal a terceras empresas denominadas usuarias para desarrollar actividades accesorias o no vinculadas al giro del negocio de stas, en este punto la norma no establece si existe o no una relacin real o jurdica entre la empresa usuaria y el trabajador destacado. En la ley si se hace mencin expresa a esta relacin en el caso de las empresas de servicios de alta especializacin, al sealar son aquellas personas jurdicas que brindan servicios de alta especializacin en relacin a la empresa usuaria que las contrata. En este supuesto la empresa usuaria carece de facultad de direccin respecto de las tareas que ejecuta el personal destacado por la empresa de servicios especializados; Sin embargo, en el Reglamento se reafirma la no subordinacin de los trabajadores destacados de las empresas de servicios de alta especializacin y se aclara esta situacin con respecto a las empresas de servicios complementarios. As se seala en el Artculo 1 del Decreto Supremo N 003-2002-TR que Intermediacin de servicios complementarios o altamente especializados. Consiste en prestar servicios complementarios o especializados por una persona jurdica, que destaca a su personal a una empresa usuaria, para desarrollar labores complementarias o altamente especializadas, en las que esta ltima no determina ni supervisa sustancialmente las tareas del trabajador destacado . En consecuencia, la diferencia esencial entre las empresas de servicios complementarios y de alta especializacin con respecto a las empresas de servicios temporales, es que los trabajadores destacados en las primeras no estn subordinados a las empresarias usuarias, lo que si ocurre en el caso de las segundas. La nica semejanza es que estamos hablando en todos los casos de trabajadores destacados, es decir, que prestan su servicio en el local de la empresa usuaria. Cabe mencionar que la ltima definicin brindada seala que la empresa usuaria no determina ni supervisa sustancialmente, esto significa que tiene una pequea porcin del poder de direccin, que le es delegada por el empleador real y jurdicamente establecido (la empresa de servicios), y que se explica nicamente porque el trabajador presta sus servicios a su empleador en el local de la empresa usuaria. Para completar el cuadro debemos hacer mencin al Artculo 4 del Reglamento, referido a la tercerizacin de servicios, en la que se indica que no constituye intermediacin laboral los contratos de gerencia, conforme al Artculo 193 de la Ley General de Sociedades, los contratos de obra, los procesos de tercerizacin externa, los
contratos que tienen por objeto que un tercero se haga cargo de una parte integral del proceso productivo de una empresa y los servicios prestados por empresas contratistas o subcontratistas, siempre que asuman las tareas contratadas por su cuenta y riesgo, que cuenten con sus propios recursos financieros, tcnicos o materiales, y cuyos trabajadores estn bajo su exclusiva subordinacin. Pueden ser elementos coadyuvantes para la identificacin de tales actividades la pluralidad de clientes, el equipamiento propio y la forma de retribucin de la obra o servicio, que evidencien que no se trata de una simple provisin de personal. Implcitamente, se seala que los trabajadores que laboran para empresas de tercerizacin de servicios no estn sujetos a subordinacin real por parte de la empresa que contrata los servicios de estas empresas de tercerizacin. Adicionalmente, se puede establecer que la normativa no seala que se trate de empresas que no destaquen trabajadores a las empresas que los contratan (empresas principales). De acuerdo a lo sealado, entre las empresas de tercerizacin, las empresas de servicios complementarios o de alta especializacin no existe un rasgo diferenciador sustancial. Por lo tanto, existe un problema en la regulacin por cuanto: a) Se confunden instituciones y conceptos, b) Se utilizan definiciones o vocablos que llevan a la confusin. c) Existe insuficiencia de regulacin en lo que se refiere a la tercerizacin. d) Se mantiene la regulacin sobre la intermediacin (o mejor dicho interposicin) de servicios temporales cuando sus alcances no son importantes. e) Los ejemplos sealados en la propia norma aparecen como mandatorios. La confusin establecida tiene como consecuencia una errada o fraudulenta aplicacin de la normativa, as podemos indicar que si bien pareciera que la definicin de actividad principal se modifica de la tesis de las actividades inherentes a las actividades indispensables, el efecto principal est referido a la modificacin en los ejemplos de actividades complementarias donde se elimina la mencin a las actividades de mantenimiento y se incorpora las de reparacin. En cuanto a las primeras, de acuerdo al esquema planteado en nuestra legislacin podrn ser contratadas directamente por el empleador o a travs de la subcontratacin.
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Con la finalidad de ilustrar de una manera didctica las diferencias medulares entre intermediacin laboral y tercerizacin alcanzamos el siguiente cuadro: INTERMEDIACIN LABORAL (SERVICES COOPERATIVAS)
REFERENCIA
OUTSOURCING (TERCERIZACIN)
La empresa contratista realiza parte Se destaca personal para: del proceso productivo (principal, Atender necesidades transitorias / complementario), asumiendo resocasionales (contratos de suplenponsabilidad econmica, financiera, cia y ocasionales). costo, riesgo, con trabajadores pro- Complementarias (vigilancia, sepios. guridad, reparaciones, limpieza y especializados). Entre empresas: los contratos son Entre la usuaria y el Services el de naturaleza civil y mercantil. contrato es de naturaleza civil. El MTPE puede fiscalizar que el La tercerizacin se puede llevar a destaque de personal se realice cabo de dos maneras: conforme a ley. Sin desplazamiento de personal. La usuaria tiene facultades de direccin y fiscalizacin del perso Con desplazamiento de personal: nal destacado. Los contratos son por escritos, los trabajadores desplazados gozan de los mismos derechos que corresponden a los trabajadores del outsourcing y gozan de derechos sindicales y de negociacin colectiva en su empresa. La empresa usuaria no tiene facultades de direccin y fiscalizacin del personal destacado. La empresa principal que contrate la En el caso del incumplimiento, la realizacin de obras o servicios con empresa usuaria asume responsadesplazamiento de personal de la bilidad laboral ante los trabajadoempresa tercerizadora es responsares destacados (existe garanta). ble solidariamente por el pago de El destaque de personal sin cumlos derechos y beneficios laborales y plir las formalidades carece de vapor las obligaciones de la seguridad lor. social devengados por el tiempo que el trabajador estuvo desplazado. Esta responsabilidad se extiende por un ao posterior a la culminacin del desplazamiento. No existen limitaciones para las El Services y la cooperativa tienen empresas tercerizadoras. como objeto exclusivo la interme Los contratos entre el outsourdiacin y deben contar con autoricing y los trabajadores desplazazacin previa del MTPE. dos son por escrito (no se ha dis- Los contratos de trabajo se comu-
Responsabilidad laboral
Limitaciones contractuales
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ASESORA LABORAL-1ra. Quincena de Febrero puesto que estos sean comunicados y registrados ante el MTPE). Las empresas tercerizadoras slo deben de registrar en el PDT 601 el traslado del personal que realizan, al no existir en el TUPA del MTPE un procedimiento para su incorporacin en un registro nacional de este tipo de empresas. El personal destacado a la empresa principal mantiene su relacin de subordinacin con la empresa de servicios, por lo que no se aplica porcentajes limitativos.
nican y registran ante el MTPE. Las empresas dedicadas a la intermediacin laboral se encuentran obligadas a incorporarse en un registro nacional de acuerdo al procedimiento N 81 del TUPA del MTPE.
Registro Nacional
Porcentajes limitativos
El personal destacado a la empresa usuaria se encuentra bajo las rdenes de la empresa usuaria, por lo que se aplica el porcentaje limitativo del 20%.
Casos Prcticos
Remuneracin mensual de referencia S/. 1,758.33
1 x 1.5
Por los 3 aos de labor Remuneracin N de y media menaos sual laborados S/. 2,637.50 x3 Por los 2 meses de labor Remuneracin N de y media men- meses sual del ao S/. 2,637.50 / 12 Por los 15 das de labor Remuneracin N de y media mendas sual del ao S/. 2,637.50 / 360
N de meses laborados x2
N de das laborados x 15
Monto de Indemnizacin: - 3 aos : S/. 7,912.50 + - 2 meses : S/. 439.58 - 15 das : S/. 109.90 ------------------ Total : S/. 8,461.98
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El lmite del 20% se aplicar slo en casos de contratacin por suplencia a travs de empresas de servicios temporales o cooperativas de trabajadores. Para determinar si la empresa se encuentra dentro de los porcentajes limitativos se calcular primero el nmero de trabajadores contratados directamente; luego, los porcentajes. Intermediacin a travs de: N Porcentaje
Trabajadores contratados a 70 82.35% plazo indeterminado Trabajadores contratados plazo 10 11.76% fijo Trabajadores contratados a 5 5.88% tiempo parcial Trabajadores contratados direc85 100.00% tamente N de trabajadores destacados de empresa de servicios tempo2 2.35% rales La empresa usuaria se encuentra dentro del lmite, para contratar trabajadores por suplencia. La contratacin para servicios de vigilancia y mantenimiento no est sujeta a lmites.
Necesidad
Lmite
Empresa de servicios altamente Manteniespecializados o miento de Cooperativas de maquinaria trabajo y fomento del empleo Empresa de serVigilancia vicios complementarios Empresa de servicios temporales o Cooperativas Suplencia de trabajo o fomento del empleo Clculo de porcentajes
--
--
20%
: Nov. 2012 Febrero 2013 : Perodo 2012- 2013 : Fiestas Patrias 2013
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de la remuneracin como meses y das computables hubiera laborado, respectivamente. (Artculo 23 Decreto Legislativo N 713) Remuneracin vacacional S/. 2,575.00
Vacacin trunca (mayo 2012 febrero 2013) Por 9 meses Remuneracin computable 2,575.00 Por los 13 das Remuneracin computable 2,575.00 Sub-total N de das del ao / 360 N de das a liquidar X 13 Total a depositar = 92.99 S/. 2,024.24 N de meses del ao / 12 N de meses a liquidar X 9 Total a depositar = 1,931.25
Por los 13 das RemuneraN de das cin compudel ao table 3,004.17 / 360 Sub-total
N de das a liquidar X 13
Clculo Gratificacin Trunca El derecho a la gratificacin trunca se origina al momento del cese del trabajador, siempre que tenga cuando menos un mes integro de servicios. El monto de la gratificacin trunca se determina de manera proporcional a los meses calendarios completos laborados en el perodo en el que se produzca el cese. (Artculo 5 numeral 5.1. y 5.2. Decreto Supremo N 005-2002-TR) Remuneracin computable: Remuneracin mensual Asignacin familiar Por un 1 mes Remuneracin computable 2,575.00 Sub-total N de meses del perodo / 6 N de meses a liquidar X 1 Total a pagar
Liquidacin de Beneficios Sociales Datos del trabajador Apellidos y nombres : Ricardo Percy Sacovertiz Cargo : Administrador Fecha de ingreso : 01/05/2011 Fecha de cese : 33/02/2013 Tiempo efectivo de labor : 1 ao 9 meses y 13 das Sistema de Pensiones : ONP 13% Motivo : Renuncia CTS Del 01/11/2012 al 13/02/2013 Tiempo 3 meses y 13 das GRATIFICACIN TRUNCA Del 01/01/2013 al 13/02/2013 Tiempo 1 mes Bonificacin Extraordinaria Ley N 29351
S/. 859.52
Clculo de Vacaciones truncas La remuneracin vacacional es equivalente a la que el trabajador hubiera percibido habitual y regularmente en caso de continuar laborando. Para que proceda el abono del rcord trunco vacacional, el trabajador debe acreditar un mes de servicios a su empleador. Cumplido con este requisito el rcord trunca ser compensado a razn de tantos dozavos y treintavos
VACACIONES TRUNCAS Del 01/05/2012 al 13/02/2013 9 meses, 13 das S/. 2,024.24 _____________________________________________ Monto bruto S/. 3,351.56 _____________________________________________ DESCUENTO Aporte ONP (13%) Trabajador S/. (263.15) ____________________________________________ Monto Neto a Pagar S/. 3,088.41
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Determinacin del valor hora extra Las dos primeras horas de trabajo en sobretiempo se compensar con una sobretasa del 25%, las siguientes con 35%. Valor de las horas extras: c/ Sobretasa de 25% : (S/. 8.33 x 25%) + S/. 8.33 = S/. 10.41 c/ Sobretasa de 35%: (S/. 8.33 x 35%) + S/. 8.33 = S/. 11.25 Monto a pagar por horas extras Total horas extras: Da 1ra dos Hrs. Mircoles 2 Viernes 2 Total 4
Horas Extras (el trabajador no compensa trabajo en horas extras con descanso equivalente el mes siguiente: Mircoles 3 - 6 pm Viernes 3 - 6 pm
Por 1ras dos hrs. = S/. 10.41 x 4 = S/. 41.65 A partir 3ra hr. = S/. 11.25 x 2 = S/. 22.49 _________ Total S/. 64.14 Remuneracin de la semana Remun. Semanal Remun. Horas Extras Total : S/. 400.00 : S/. 64.14 ---------------S/. 464.14
Determinacin del valor hora normal Para determinar el valor de la hora normal se divide el valor de la remuneracin diaria entre el nmero de horas promedio de la jornada del trabajador. Para determinar la jornada diaria se dividir 48 horas entre 7 (perodo completo de la semana incluyendo da de descanso). Jornada Prom. = 48 hrs. / 7 das = 6.86 hrs. diarias Para determinar la remuneracin diaria se divide la remuneracin semanal entre 7 (nmero de das de la semana, incluyendo da de descanso). Remun. Diaria = S/. 400.00 / 7 = S/. 57.14 Luego, el valor hora normal ser la remuneracin diaria entre el nmero de horas de la jornada diaria. Valor hora normal = S/. 57.14 / 6.86 hrs. = S/. 8.33
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mo un mes en el semestre correspondiente, percibir la gratificacin respectiva en forma proporcional a los meses efectivamente trabajados. En el presente caso al ser la fecha de cese al 10 de febrero del 2013, el clculo se efectuara de la siguiente manera: Remuneracin computable: Remuneracin Mensual Clculo por 1 mes:
: S/. 2,675.00
DETERMINAR EL PROCEDIMIENTO DE CLCULO DEL MONTO A DESCONTAR AL TRABAJADOR EN SU LIQUIDACIN DE BENEFICIOS SOCIALES POR ALIMENTOS (MANDATO JUDICIAL): A. CLCULO DE LA REMUNERACIN DE FEBRERO: S/. 2,675.00 / 30 x 10 = S/. 891.67 B. CTS NO DEPOSITADA (PERODO DEL 01.11.2012 AL 10.02.2013): Remuneracin computable: Remuneracin Mensual Sexto Gratificacin Julio (2,675.00/ 6)
Bonificacin Extraordinaria Ley N 29351 (445.83 x 9%) S/. 40.12 D. VACACIONES TRUNCAS Remuneracin computable Perodo Vacacional Trunco Clculo por los 4 meses: Remuneracin N de meses Computable Computables -------------------------------S/. 2,675.00 / 12 x 4 Clculo por 10 das:
Clculo por 3 meses: Remuneracin Meses Computable Computables -------------------------------S/. 3,120.83 /12 x 3 Clculo por 10 das: Remuneracin Das Computable Computables -------------------------------S/. 3,120.83 /360 x 10 Total CTS = Pago por Vacaciones Truncas: Por 4 meses : S/. 891.67 Por 10 das : S/. 74.31 ----------------Total : S/. 965.98 E. TOTAL A PAGAR: Remuneracin de Febrero C.T.S. Gratificacin Trunca Bonificacin Extraordinar Vacaciones Truncas Sub Total : S/. 891.67 1 : S/. 866.89 : S/. 445.83 : S/. 40.12 : S/. 965.98 2 ---------------: S/. 3,210.49
S/. 866.89
C. GRATIFICACIN TRUNCA PERODO ENERO-JUNIO 2013 El Artculo 7 de la Ley N 27735 indica que la Gratificacin proporcional corresponde si el trabajador no tiene vnculo laboral vigente en la fecha en que corresponda percibir el beneficio, pero hubiera laborado como mni-
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: S/. 1,484.50
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8. Comunicacin de la apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo, u otros establecimientos y de desarrollo de actividades. 9. Comunicacin de variacin de domicilio, razn social o ampliacin del objeto social, dentro de los 5 das hbiles de producido el hecho. Adems, las empresas intermediadoras que destaquen personal de vigilancia y custodia deben cumplir con informar a la DICSCAMEC lo siguiente: 1. Relacin de todos los integrantes de la empresa, con indicacin por cada uno, de los nmeros de sus correspondientes carns de identificacin debidamente visados por la DICSCAMEC. 2. Relacin del movimiento de personal ocurrido en el ltimo trimestre, con indicacin del motivo de la finalizacin del vnculo laboral y devolucin de los carns de identidad de los cesados. 3. Relacin del armamento de propiedad y uso de la Empresa, con precisin de altas y bajas, indicando el nmero de las Licencias, nombre del o los usuarios; as como el destino de las armas dadas de baja.
Respuesta: Base Legal: Ley N 27626 Ley que regula la actividad de las Empresas Especiales de Servicios y de las Cooperativas de Trabajadores. Son las siguientes: 1. Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas Usuarias que realizan actividades de intermediacin. 2. Renovacin de inscripcin en el Registro Nacional de Empresa y Entidades que realizan actividades de Intermediacin Laboral. 3. Presentacin de contratos de locacin de servicios celebrados con las empresas usuarias, dentro de los 15 das naturales de su suscripcin. 4. Presentacin de la Declaracin Jurada en la que debe constar la nmina de trabajadores destacados en la empresa usuaria, para el caso de las Cooperativas de Trabajo. 5. Registros de contratos de trabajadores destacados, dentro de los 15 das de suscritos. 6. Presentacin de la informacin estadstica trimestral, dentro de los 5 das hbiles de los meses de abril, julio, octubre y enero. 7. Presentacin de la carta fianza a nombre del Ministerio de Trabajo, si opta otorgarla ante esta entidad.
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Respuesta: Base Legal: Decreto Supremo N 010-2008-TR Decreto Supremo que precisa la vigencia de los Registros Sectoriales de las empresas tercerizadoras y extiende el deber del Registro de Control de Asistencia a las Empresas Principales. El registro de control de asistencias, para los trabajadores destacados a las empresas usuarias o principal ser llevado por esta empresa conforme lo seala el Decreto Supremo N 010-2008-TR, cabe indicar que este control de asistencia solo rige para los trabajadores de la empresa contratista que son desplazados a los establecimientos de la empresa principal (tercerizacin externa) y siempre que tal desplazamiento sea continuo, en consecuencia la empresa principal, estar obligada a llevar el control de asistencia de sus propios trabajadores, as como en el presente caso, de los trabajadores que provienen de empresas tercerizadoras de obras y servicios empresariales, en tanto los trabajadores sean desplazados a los establecimientos de la empresa principal. Finalmente cabe precisar, que los trabajadores que provienen de la empresa tercerizadoras de obras o servicios, si bien, la empresa principal lleva el control de asistencia diaria, esto no significa que se convierta en empleador, pues el empleador sigue siendo la empresa tercerizadora.
Ley N 27626. Decreto Supremo N 003-2002-TR. Decreto Supremo N 008-2007-TR. Decreto Supremo N 020-2007-TR. Para que pueda tener un enfoque ms preciso de la situacin, del caso en consulta debemos sealar que se entiende por: La intermediacin laboral es aquella figura que tiene como finalidad exclusiva la prestacin de servicios por parte de una tercera empresa. As, involucra a tres agentes: una tercera empresa, la empresa usuaria y a los trabajadores mediante los cuales se brinda el servicio de intermediacin laboral. Es as que slo se otorga la fuerza de trabajo, es decir al personal capacitado y calificado para el desarrollo de la actividad; y slo podr prestarse por empresas de servicios que se encuentren constituidas como personas jurdicas de acuerdo a la Ley General de Sociedades y como Cooperativas de acuerdo a la Ley General de Cooperativas. As tambin, existe una garanta de pago hacia los trabajadores puesto que, frente a un supuesto de impago, la empresa usuaria responde solidariamente por la empresa de intermediacin. Slo procede la intermediacin laboral en los supuestos de temporalidad (contratos ocasionales y de suplencia), complementariedad o especializacin; es decir, que los trabajadores de la empresa que brinda el servicio, no pueden formar parte dentro del desarrollo principal de la empresa usuaria. Asimismo, la Ley en mencin establece porcentajes limitativos para el nmero de trabajadores de empresas de intermediacin que pueden brindar servicios en las empresas usuarias. Esta limitacin consiste en exceder del 20% del total de trabajadores de la empresa usuaria; por su carcter temporal. Es as, que frente a un incumplimiento respecto de los lmites permisibles y/o frente a contratos de intermediacin fuera de los supuestos establecidos por la norma, se genera la desnaturalizacin de la intermediacin laboral, entendindose la existencia de un contrato de trabajo con los trabajadores, fuera de las sanciones que se le imputaran a las empresas partes. Por otro lado, la tercerizacin u outsourcing es un proceso mediante el cual, se externaliza hacia otras empresas contratistas autnomas, determinadas funciones o actividades, que anteriormente se desarrollaban por la propia empresa. En este caso, la tercera empresa no solo otorga la fuerza de trabajo, sino tambin, maquinarias, infraestructura y todo aquello que sea necesario para el desarrollo del servicio. Es decir, una empresa externa
Respuesta: Base Legal: Ley N 29245. Decreto Supremo N 006-2008-TR Reglamento de la Ley N 29245.
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ofrece de manera independiente una serie de bienes o un tipo de servicios. En el caso en consulta, los ayudantes son trabajadores que realizan labores propias de la empresa, por lo que
sus caractersticas no se adecuan a ninguna de las modalidades de prestacin de personal indicado, lneas arriba, por lo que estos trabajadores debern de ser contratados en forma directa por su empresa.
Memodatos
REGISTRO NACIONAL DE EMPRESAS Y ENTIDADES QUE REALIZAN ACTIVIDADES DE INTERMEDIACIN LABORAL Se consideran empresas y entidades obligadas a inscribirse en el Registro a: las empresas especiales de servicios, sean stas de servicios temporales, complementarios o especializados; las cooperativas de trabajadores, sean stas de trabajo temporal o de trabajo y fomento del empleo; y, otras sealadas por norma expresa. (Artculo 10 de la Ley N 27626)
La jornada de trabajo es el tiempo durante el cual el trabajador se encuentra a disposicin del empleador a fin de cumplir con la prestacin de servicios a los que se encuentra obligado en virtud del contrato de trabajo celebrado. El horario de trabajo es la medida de la jornada, vale decir, determina la hora de ingreso y la salida en cada da de trabajo (Artculo 6 Decreto Supremo N 007-2002-TR)
ACTIVIDAD PRINCIPAL Y ACTIVIDAD COMPLEMENTARIA SUSPENSIN PERFECTA DEL CONTRATO DE TRABAJO Constituye actividad principal de la empresa usuaria la integrada por las diversas etapas del proceso productivo de bienes y prestacin de servicios exploracin, explotacin, transformacin, produccin, organizacin, administracin, comercializacin y en general toda actividad sin cuya ejecucin se afectara y/o interrumpira el funcionamiento y desarrollo de la empresa. Se entiende por actividad complementaria de la empresa usuaria aquella que es auxiliar, no vinculada a la actividad principal y cuya ausencia o falta de ejecucin no interrumpe la continuidad y ejecucin de la actividad principal de la empresa usuaria. (Artculo 1 del Decreto Supremo N 008-2007-TR)
Se suspende el contrato de trabajo cuando cesa temporalmente la obligacin del trabajador de prestar el servicio y la del empleador de pagar la remuneracin respectiva, sin que desaparezca el vnculo laboral. (Artculo 11 del Decreto Supremo N 003-97-TR)
DESPIDO FRAUDULENTO
Se produce el denominado despido fraudulento cuando se despide al trabajador con el nimo perverso y auspiciado por el engao, por ende, de manera contraria a la verdad y la rectitud de las relaciones laborales; an cuando se cumple con la imputacin de una causal y los cnones procedimentales, como sucede cuando se imputa al trabajador hechos notoriamente inexistentes, falsos o imaginarios o, asimismo, se le atribuye una falta no prevista legalmente, vulnerando el principio de tipicidad; o se produce la extincin de la relacin laboral con vicios de voluntad o mediante la fabricacin de pruebas. (Expediente N 976-2001-AA/TC)
REMUNERACIN ORDINARIA Es aquella que percibe el trabajador semanal, quincenal o mensualmente, segn corresponda, en dinero o en especie, incluido el valor de la alimentacin. Las remuneraciones complementarias variables o imprecisas no ingresan a la base de clculo, as como aquellas otras de periodicidad distinta a la semanal, quincenal o mensual segn corresponda a la forma de pago. (Artculo 4 del Decreto Supremo N 012-92-TR)
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Modelos y Formatos
PROCEDIMIENTO PARA EL REGISTRO DE EMPRESAS Y ENTIDADES QUE REALIZAN ACTIVIDADES DE INTERMEDIACION LABORAL
A efectos de otorgar el registro respectivo, se deber presentar una solicitud en forma de Declaracin Jurada dirigida a la Direccin de Promocin del Empleo y Formacin Profesional, adjuntando los siguientes documentos: a) b) c) d) e) f) g) Copia de la escritura pblica de constitucin y sus modificaciones debidamente inscritas en la Oficina Registral, en la que se debe acreditar un capital social pagado igual o superior a 45 UIT, al momento de la constitucin. Copia del Comprobante de Informacin Registrada (RUC) que emite la SUNAT. Constancia(s) policial(es) domiciliaria(s) correspondiente al domicilio de la entidad, el mismo que deber ser presentado en original. Copia del documento de identidad del representante legal de la entidad (verificar con el Testimonio). Para las entidades que solicitan registro como servicios complementarios y especializados, dependiendo de la actividad que vaya a realizar, debern presentar copia de la resolucin de autorizacin del Sector competente. Declaracin jurada del centro de trabajo en donde se lleva la documentacin laboral de los trabajadores. Original del Comprobante de Pago de la Tasa correspondiente (20% de la UIT).
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Adjunto a la presente: 1) Copia de escritura de constitucin y sus modificaciones, debidamente inscrita en la Oficina Registral en la que se acredita el capital suscrito y pagado de 45 UIT. 2) Copia del Comprobante de Informacin Registrada de la SUNAT (RUC). 3) Copia del documento de identidad del representante legal de la entidad. 4) Constancia(s) policial(es) domiciliaria(s) correspondiente(s) al domicilio(s) de la entidad. 5) Copia de la autorizacin expedida por el Sector competente. 6) Declaracin jurada del centro d trabajo en donde se lleva la documentacin laboral. 7) Original del recibo de pago de la Tasa correspondiente.
_________________________________ FIRMA DEL REPRESENTANTE (1) De contar con ms de un domicilio, indicar cada uno de stos
MODELO DE DECLARACION JURADA DEL CENTRO DE TRABAJO EN DONDE SE LLEVA LA DOCUMENTACION DE LOS TRABAJADORES DECLARACION JURADA DE UBICACIN DE CENTROS DE TRABAJO EN DONDE SE LLEVA LA INFORMACION LABORAL
.............................................................................................................., con RUC N..............................., (Denominacin o razn social) con domicilio real en ........................................................, debidamente representada por...................................................................., en su calidad de.......................... , identificado con DNI N....................... Que, de conformidad con lo dispuesto por el Decreto Supremo N 003-2002-TR, norma que establece disposiciones para la aplicacin de las Leyes N 27626 y 27696, que regulan la actividad de las empresas especiales de servicios y de las cooperativas de trabajadores, manifiesto que la documentacin laboral del personal se encuentra en: ................................................................................................................................................................. (Indicar el domicilio del centro de trabajo en donde se lleva la documentacin laboral) La presente declaracin se realiza de acuerdo a lo regulado por la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General. ..............,........de.......................de 2013.
C-14
Indicadores Laborales
TASA DE INTERES BANCARIO - CTS MONEDA NACIONAL FEBRERO CONTINENTAL 4.02 1 SB 2 DOM 3 4.03 4 4.03 5 4.03 6 4.03 7 4.04 8 SB 9 DOM 10 (*) 11 4.03 12 4.01 13 4.01 14 (*) 15 (*) Sin Informacin COMERCIO CREDITO FINANCIERO BANBIF SCOTIABANK INTERBANK MI BANCO PROMEDIO
9.00 SB DOM 9.00 9.00 9.00 9.00 9.00 SB DOM (*) 9.00 9.00 9.00 (*)
2.43 SB DOM 2.43 2.43 2.43 2.43 2.43 SB DOM (*) 2.43 2.41 2.40 (*)
5.50 SB DOM 5.49 5.53 5.59 5.56 5.66 SB DOM (*) 5.56 5.55 5.52 (*)
4.07 SB DOM 4.08 4.07 4.07 4.08 4.07 SB DOM (*) 4.07 4.07 4.07 (*)
3.64 SB DOM 3.65 3.63 3.61 3.60 3.58 SB DOM (*) 3.54 3.54 3.50 (*)
3.02 SB DOM 3.02 3.02 3.01 3.01 3.01 SB DOM (*) 3.01 3.01 3.01 (*)
7.16 SB DOM 7.14 7.18 7.19 7.17 7.12 SB DOM (*) 7.12 7.12 7.08 (*)
3.41 SB DOM 3.41 3.39 3.38 3.36 3.35 SB DOM (*) 3.34 3.31 3.33 (*)
FEBRERO CONTINENTAL 2.42 1 SB 2 DOM 3 2.43 4 2.43 5 2.45 6 2.45 7 2.45 8 SB 9 DOM 10 (*) 11 2.45 12 2.06 13 2.06 14 (*) 15 (*) Sin Informacin
COMERCIO
TASA DE INTERES BANCARIO CTS MONEDA INTERNACIONAL SCOTIACREDITO FINANCIERO BANBIF BANK
INTERBANK
MI BANCO
PROMEDIO
5.00 SB DOM 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 SB DOM (*) 5.00 5.00 5.00 (*)
1.99 SB DOM 2.01 2.01 2.01 2.02 2.02 SB DOM (*) 2.04 1.78 1.77 (*)
3.67 SB DOM 3.64 3.62 3.61 3.61 3.55 SB DOM (*) 3.55 3.55 3.54 (*)
2.46 SB DOM 2.47 2.88 2.88 2.88 2.86 SB DOM (*) 2.86 2.84 2.73 (*)
1.87 SB DOM 1.87 1.87 1.87 1.87 1.87 SB DOM (*) 1.87 1.87 1.88 (*)
2.07 SB DOM 2.07 2.07 2.07 2.07 2.07 SB DOM (*) 2.04 2.04 2.04 (*)
3.36 SB DOM 3.36 3.36 3.36 3.36 3.23 SB DOM (*) 3.04 3.03 3.03 (*)
2.34 SB DOM 2.35 2.37 2.39 2.40 2.38 SB DOM (*) 2.40 2.24 2.24 (*)
C-15
MES ENERO 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERS LEGAL LABORAL (CIRCULARES BCR 041-94-EF/90)(CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90) MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM*
2.40% 2.40% 2.40% 2.37% 2.36% 2.37% 2.37% 2.37% 2.37% 2.37% 2.37% 2.34% 2.35% 2.38% (*)
0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00006 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00006 0.00006 0.00006 (*)
1.79442 1.79448 1.79455 1.79462 1.79468 1.79474 1.79481 1.79488 1.79494 1.79501 1.79507 1.79513 1.79520 1.79526 (*)
1.09% 1.09% 1.09% 1.10% 1.10% 1.14% 1.15% 1.12% 1.12% 1.12% 1.12% 1.13% 1.15% 1.17% (*)
0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 (*)
0.67535 0.67538 0.67541 0.67544 0.67547 0.67550 0.67554 0.67557 0.67560 0.67563 0.67566 0.67569 0.67572 0.67576 (*)
APORTES, COMISIONES Y PRIMA DE SEGURO - AFP Obligacin Enero 2013 AFP Aporte ObliPrima de Comisin AFP gatorio Seguros HORIZONTE INTEGRA PRIMA PROFUTURO
PRIMA DE SEGURO Y GASTOS DE SEPELIO-AFP* Tope para aplicar la prima de seguro S/. 8,036.28 Gasto de Sepelio * Perodos: Enero, Febrero y Marzo de 2013
S/. 3,644.19
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES AFP Mes de la Obligacin Ene-13 Efectivo, Ch/mismo Banco, Ch/Gerencia, Declaracin sin pago Con cheque de otro Banco Declaracin sin pago con 50% inters Declaracin sin pago con 80% inters CONAFOVICER
SENATI
07.02.2013
05.02.2013
21.02.2013
C-16
BONO
Obligacin financiera que estipula el pago peridico de un inters y la amortizacin del principal, generalmente con vencimiento a ms de un ao plazo.
CONFIRMING
Derecho otorgado a un comerciante para la distribucin y venta de los productos de un fabricante. Tambin esta relacin puede darse de fabricante a fabricante.
USUFRUCTO
El usufructo es el derecho real a disfrutar del uso de un bien ajeno, con la obligacin de conservar su forma y sustancia. Por ejemplo, es normal que los padres le den a sus hijos el usufructo de algunos bienes, para que ellos puedan utilizarlos y lucrar con ellos, pero deben mantener su forma y sustancia.
ACCIONES PREFERENTES
Ttulo valor patrimonial que tiene prioridad sobre las acciones comunes en relacin con el pago de dividendos. La tasa de dividendos de estas acciones se fija en el momento de la emisin, y puede ser fija o variable.
ANTIDUMPING
Accin legal destinada a proteger los mercados internos de la competencia desleal proveniente del exterior, deri-
D-1
Indicadores Financieros
INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (IPC) :2012-2013 Variacin Porcentual Promedio Mensual Mensual Acumulada MES 2012 2013 106.92 109.99 ENERO 107.26 FEBRERO 108.09 MARZO 108.66 ABRIL 108.70 MAYO 108.66 JUNIO 108.76 JULIO 109.31 AGOSTO 109.91 SETIEMBRE 109.73 OCTUBRE 109.58 NOVIEMBRE 109.86 DICIEMBRE 108.79 PROMEDIO * Respecto al mismo mes del ao anterior 2012 -0.10 0.32 0.77 0.53 0.04 -0.04 0.09 0.51 0.54 -0.16 -0.14 0.26 2013 0.12 2012 -0.10 0.22 0.99 1.53 1.57 1.53 1.62 2.14 2.69 2.53 2.38 2.65 2013 0.12
Anual* 2012 4.23 4.17 4.23 4.08 4.14 4.00 3.28 3.53 3.74 3.25 2.66 2.65 2013 2.87
Fuente: INEI
MES
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE PROMEDIO * Respecto al mismo mes del ao anterior
INDICE DE PRECIOS AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL (IPM) :2012-2013 Variacin Porcentual Promedio Mensual Mensual Acumulada 2012 2013 2012 2013 2012 2013 208.37 206.61 -0.52 -0.78 -0.52 -0.78 208.64 0.13 -0.39 209.91 0.61 0.21 210.16 0.12 0.33 209.45 -0.34 0.00 209.31 -0.07 -0.07 207.55 -0.84 -0.91 208.05 0.24 -0.67 208.88 0.40 -0.28 208.93 0.02 -0.25 208.46 -0.23 -0.48 208.22 -0.12 -0.59 208.83 Fuente: INEI
Anual* 2012 2013 4.69 -0.85 4.16 4.10 3.08 2.43 2.05 0.87 0.66 0.39 0.20 -0.44 -0.59
D-2
Seccin Financiera: Indicadores Financieros DLAR AMERICANO Y EURO 2013 FEBRERO DA 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 Bancario al cierre C 2.570 SB DOM 2.577 2.576 2.576 2.578 2.578 SB DOM (*) 2.578 2.570 V 2.572 SB DOM 2.577 2.577 2.577 2.579 2.579 SB DOM (*) 2.579 2.572 Fecha de Publicacin(*) C 2.578 2.570 2.570 2.570 2.577 2.576 2.576 2.578 2.578 2.578 2.578 2.578 2.578 2.570 V 2.578 2.572 2.572 2.572 2.577 2.577 2.577 2.579 2.579 2.579 2.579 2.579 2.579 2.572 C 3.478 SB DOM 3.397 3.440 3.436 3.430 3.373 SB DOM (*) 3.294 3.426 EURO V 3.537 SB DOM 3.563 3.571 3.550 3.527 3.511 SB DOM (*) 3.599 3.530
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERES LEGAL EFECTIVA 2013 (CIRCULARES BCR 041-94-EF/90) (CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90) FEBRERO MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA DA TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM* 1 2.40% 0.00007 6.48195 1.09% 0.00003 2.01000 2 2.40% 0.00007 6.48237 1.09% 0.00003 2.01006 3 2.40% 0.00007 6.48280 1.09% 0.00003 2.01013 4 2.37% 0.00007 6.48322 1.10% 0.00003 2.01019 5 2.36% 0.00006 6.48364 1.10% 0.00003 2.01025 6 2.37% 0.00007 6.48406 1.14% 0.00003 2.01031 7 2.37% 0.00007 6.48449 1.15% 0.00003 2.01037 8 2.37% 0.00007 6.48491 1.12% 0.00003 2.01044 9 2.37% 0.00007 6.48533 1.12% 0.00003 2.01050 10 2.37% 0.00007 6.48575 1.12% 0.00003 2.01056 11 2.37% 0.00007 6.48617 1.12% 0.00003 2.01062 12 2.34% 0.00006 6.48659 1.13% 0.00003 2.01069 13 2.35% 0.00006 6.48701 1.15% 0.00003 2.01075 14 2.38% 0.00006 6.48743 1.17% 0.00003 2.01081 (*) (*) (*) (*) (*) 15 (*) Desde 01/04/91 Fuente: SBS
D-3
TASAS DE INTERES PROMEDIO DEL MERCADO CIRCULAR BCR N 041-94-EF/90 FEBRERO DA 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 TASA 19,43% 19,43% 19,43% 19,39% 19,39% 19,34% 19,32% 19,27% 19,27% 19,27% 19,27% 19,31% 19,28% 19,29% (*) MONEDA NACIONAL TAMN F. DIARIO 0,00049 0,00049 0,00049 0,00049 0,00049 0,00049 0,00049 0,00049 0,00049 0,00049 0,00049 0,00049 0,00049 0,00049 (*) F. ACUM* 1,740.1977 1,741.05627 1,741.91521 1,742.77294 1,743.63110 1,744.48766 1,745.34382 1,746.19838 1,747.05335 1,747.90874 1,748.76455 1,749.62241 1,750.47946 1,751.33734 (*) TASA 20,43 % 20,43 % 20,43 % 20,39 % 20,39 % 20,34 % 20,32 % 20,27 % 20,27 % 20,27 % 20,27 % 20,31 % 20,28 % 20,29 % (*) TAMN + 1 F. DIARIO 0,00052 0,00052 0,00052 0,00052 0,00052 0,00051 0,00051 0,00051 0,00051 0,00051 0,00051 0,00051 0,00051 0,00051 (*) F. ACUM* 3,075.40535 3,076.99386 3,078.58318 3,080.17047 3,081.75858 3,083.34396 3,084.92873 3,086.51075 3,088.09357 3,089.67721 3,091.26166 3,092.84979 3,094.43658 3,096.02492 (*) TASA 21,43 % 21,43 % 21,43 % 21,39 % 21,39 % 21,34 % 21,32 % 21,27 % 21,27 % 21,27 % 21,27 % 21,31 % 21,28 % 21,29 % (*) TAMN + 2 F. DIARIO 0,00054 0,00054 0,00054 0,00054 0,00054 0,00054 0,00054 0,00054 0,00054 0,00054 0,00054 0,00054 0,00054 0,00054 (*) F. ACUM* 5,407.32818 5,410.24544 5,413.16426 5,416.07968 5,418.99668 5,421.90906 5,424.82052 5,427.72736 5,430.63575 5,433.54570 5,436.45721 5,439.37523 5,442.29112 5,445.20976 (*)
TASAS DE INTERES PROMEDIO DEL MERCADO CIRCULAR BCR N 041-94-EF/90 FEBRERO DA 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 TASA
8,46 % 8,46 % 8,46 % 8,44 % 8,46 % 8,46 % 8,45 % 8,47 % 8,47 % 8,47 % 8,47 % 8,47 % 8,48 % 8,49 % (*)
D-4
DRAWBACK
En qu consiste la restitucin de derechos arancelarios? Solucin: El Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios o Drawback, consiste en que, como consecuencia de la exportacin, se puede obtener la devolucin de un porcentaje del valor FOB del producto exportado, en razn que el costo de produccin se ha visto incrementado por los derechos arancelarios que gravan la importacin de insumos incorporados o consumidos en la produccin del bien exportado.
te, actan como operadores de los citados contratos, siempre que importen o adquieran en el mercado local insumos importados o mercancas elaboradas con insumos importados para incorporarlos en los productos exportados; acten en la ltima fase del proceso productivo aun cuando su intervencin se lleve a cabo a travs de servicios prestados por terceros, y, exporten los productos terminados.
Qu se considera insumo para efectos de este procedimiento? Solucin: - Materias primas: Toda sustancia, elemento o materia necesaria para obtener un producto, incluidos aquellos que se consumen o intervienen directamente en el proceso de produccin o manufactura, o sirven para conservar el producto de exportacin. Por ejemplo las etiquetas, envases y otros artculos necesarios para la conservacin y transporte del producto exportado. - Productos intermedios: Aquellos elementos que requieren de procesos posteriores para adquirir la forma final que sern incorporados al producto exportado. - Piezas: Aquella unidad previamente manufacturada, cuya ulterior divisin fsica produzca su inutilizacin para la finalidad a que estaba destinada. - Partes: Conjunto o combinacin de piezas, unidas por cualquier procedimiento de sujecin, destinado a constituir una unidad superior.
Quines pueden ser beneficiarios del Drawback? Solucin: Pueden ser beneficiarias de la restitucin las empresas productoras - exportadoras, entendindose como tales a cualquier persona natural o jurdica que elabore o produzca la mercanca a exportar cuyo costo de produccin se hubiere incrementado por los derechos de aduana que gravan la importacin de los insumos incorporados o consumidos en la produccin del bien exportado. Tambin se entiende como empresa productora - exportadora, aquella que encarga a terceros la produccin o elaboracin de los bienes que exporta, siendo requisito que la produccin adquirida haya sido objeto de un acuerdo o contrato escrito entre la empresa exportadora y la empresa productora. Cabe indicar que esta situacin se acredita con la presentacin de la respectiva factura por la tercerizacin del proceso productivo. El contrato correspondiente podr ser exigido por la Administracin Aduanera para efectos de fiscalizacin posterior. Mantienen la calidad de productores-exportadores, quienes de acuerdo con lo acordado en el contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad independien-
Cules pueden ser los insumos importados utilizados en los bienes de exportacin definitiva? Solucin: a. Importados directamente por el beneficiario. b. Adquiridos a importadores ubicados en el pas (proveedores locales). c. Mercancas elaboradas con insumos importados por terceros.
E-1
ASESORA DE DERECHO TRIBUTARIO-1ra. quincena de Febrero E Cules son los requisitos para el acogimiento a este procedimiento? Solucin: - Los montos a restituir no deben ser inferiores a US$500,00. Pueden acumularse exportaciones realizadas por la misma Intendencia o por diferentes Intendencias de aduana, hasta alcanzar o superar el monto mnimo antes mencionado. - La DUA o DS de exportacin definitiva debe indicar la voluntad de acogerse al beneficio. - El producto de exportacin no debe formar parte de la lista de partidas arancelarias excluidas del beneficio, en funcin del lmite establecido por subpartida arancelaria y por empresa exportadora no vinculada, aprobada por el Ministerio de Economa y Finanzas. - La solicitud de restitucin debe presentarse dentro de los 180 das hbiles posteriores a la fecha de embarque consignada en la DUA o DS de exportacin definitiva regularizada. - Los insumos utilizados deben haberse importado (fecha de numeracin de la DUA o DS de Importacin para el consumo) dentro de los 36 meses anteriores a la fecha de exportacin definitiva (fecha de embarque que se consigna en el rubro 10 TRANSPORTISTA en la DUA). - El valor CIF de los insumos importados utilizados no debe superar el 50% del valor FOB del producto exportado. - Las exportaciones definitivas de los productos no deben haber superado dentro del ao calendario los US$20 000 000, por subpartida arancelaria y por empresa exportadora no vinculada. Tratndose de empresas que se han fusionado por absorcin, en la cual una de las sociedades es incorporada a otra ya existente, o formen parte de una nueva sociedad que absorbe a todas las preexistentes, el tope antes mencionado se calcular sumando las exportaciones realizadas por las empresas absorbidas y las de la nueva empresa creada, de corresponder. Es responsabilidad de la sociedad absorbente comunicar a la Intendencia Nacional de Tcnica Aduanera la modificacin de sus estatutos para su actualizacin en el SIGAD.
Debe tenerse en cuenta que no pueden acogerse a la restitucin, las exportaciones de productos que tengan incorporados insumos extranjeros: a. Ingresados bajo los regmenes de Admisin Temporal para Reexportacin en el Mismo Estado y/o para Perfeccionamiento Activo, salvo que hubieren sido previamente nacionalizados pagando el ntegro de los derechos arancelarios. b. Nacionalizados al amparo del rgimen de Reposicin de Mercancas en Franquicia. c. Nacionalizados con exoneracin arancelaria, con preferencia arancelaria o franquicias aduaneras especiales otorgadas por Acuerdos Comerciales Internacionales, salvo que el exportador realice la deduccin sobre el valor FOB del monto correspondiente a estos insumos, lo que es posible slo en el caso de insumos importados para el consumo adquiridos localmente sin transformacin. d. Nacionalizados con tasa arancelaria cero, siendo nico insumo importado. Concede el beneficio del Drawback la utilizacin de combustibles importados para generar calor a fin de obtener el producto exportado? Solucin: No. no se concede el beneficio por el uso exclusivo de combustibles importados o cualquier otra fuente energtica cuando su funcin sea la de generar calor o energa para la obtencin del producto exportado, as como los repuestos y tiles de recambio que se consuman o empleen en la obtencin de dicho bien. Cul es el monto de la restitucin? Solucin: 5% del valor FOB del producto exportado que figura en la Declaracin Aduanera de Mercancas - Formato DUA o DS de exportacin, con un tope de 50% de su costo de produccin. Del valor FOB deben deducirse: - Comisiones; - Cualquier otro gasto deducible en el resultado final de la operacin de exportacin; y - Costo del oro (para empresas productoras - exportadoras de productos con contenido de oro, en cualquier proporcin).
E-2
Nos Consultan?
Gerente de una sociedad annima, nos manifiesta que estn prximos a realizar un aumento de capital, y los accionistas desconocen los supuestos en donde no procede ejercer el derecho de suscripcin preferente. Nos solicitan expliquemos tal caso.
Respuesta: Base legal: Artculo 207 de la Ley General de Sociedades. Cuando una sociedad efecta una ampliacin de capital con emisin de nuevas acciones, los accionistas actuales tienen derecho preferente para suscribir (comprometerse a la compra) de las nuevas acciones. Este derecho tambin puede venderse. El Derecho de Suscripcin Preferente no se puede ejercer cuando los accionistas se encuentran en mora respecto al pago de los aportes y sus pasivos. Asimismo no existe Derecho de Suscripcin Preferente en el aumento de capital por conversin de obligaciones en acciones, en los casos de los Artculos 103 y 259 de la Ley General de Sociedades, ni en los casos de reorganizacin de sociedades. El derecho de preferencia se ejerce en por lo menos dos ocasiones marcadas. En la primera, el accionista tiene derecho a suscribir las nuevas acciones, a prorrata de sus tenencias a la fecha que se establezca en el acuerdo. Si quedan acciones sin suscribir, quienes han intervenido en la primera ocasin pueden suscribir, en la segunda, las acciones restantes a prorrata de su participacin accionaria, consideran-do en ella las acciones que hubieran suscrito en la primera rueda.
SUSCRIPCIN PREFERENTE
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F-1
Bajo las nuevas disposiciones que regulan la licencia de funcionamiento, los sujetos interesados debern presentar sus solicitudes ante las municipalidades distritales, as como las municipalidades provinciales, cuando les corresponda. Estas organizaciones son las encargadas de evaluar las solicitudes y otorgar las licencias de funcionamiento, y se encargan tambin de fiscalizar las mismas y aplicar las sanciones correspondientes, en concordancia con las normas de la Ley Orgnica de Municipalidades. Para el otorgamiento de la licencia de funcionamiento, la municipalidad correspondiente evaluar aspectos, tales como, la zonificacin y compatibilidad de uso, las condiciones de seguridad en Defensa Civil, cuando dicha evaluacin constituya facultad de la municipalidad. Cabe sealar que el rgano municipal realizara una fiscalizacin posterior conforme a Ley. Por otra parte, existen determinados requisitos mximos que los entes municipales podrn solicitar a los interesados para efectos del otorgamiento de la licencia de funcionamiento: a. Solicitud de licencia de funcionamiento, con carcter de declaracin jurada, que incluya: Nmero de R.U.C. y D.N.I. o Carn de Extranjera del solicitante, tratndose de personas jurdicas o naturales, segn corresponda; b. D.N.I. o Carn de Extranjera del representante legal en caso de personas jurdicas, u otros entes colectivos, o tratndose de personas naturales que acten mediante representacin; c. Vigencia de poder de representante legal, en el caso de personas jurdicas u otros entes colectivos. Tratndose de representacin de personas naturales, se requerir carta poder con firma legalizada; d. Declaracin Jurada de Observancia de Condiciones de Seguridad o Inspeccin Tcnica de Seguridad en Defensa Civil de Detalle o Multidisciplinaria, segn Corresponda; adicionalmente, de ser el caso, sern exigibles, copia simple del ttulo profesional en el caso de servicios relacionados con la salud; e. Informar sobre el nmero de estacionamientos de acuerdo a la normativa vigente, en la Declaracin Jurada; f. Copia simple de la autorizacin sectorial respectiva en el caso de aquellas actividades que conforme a Ley la requieran de manera previa al otorgamiento de la licencia de funcionamiento; g. Copia simple de la autorizacin expedida por el Instituto Nacional de Cultura, conforme a la Ley N 28296 Ley General del Patrimonio Cultural de la Nacin.
F-2
Modelos y Formatos
F-3
Anlisis Legal
G-1
En este orden, una vez que la Municipalidad Provincial resuelva la impugnacin o que opere el silencio administrativo negativo, el recurrente recin podr formular apelacin para que sea el Tribunal Fiscal quien resuelva en ltima y definitiva instancia en sede administrativa. Disposicin de carcter procesal administrativo contenida en el Artculo 124 del Cdigo Tributario.
MEDIDA CAUTELAR FIRME, DISPUESTA EN UNA ACCIN DE AMPARO O EN UN PROCESO CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVO QUE ORDENE LA SUSPENSIN DE LA EJECUCIN.
Esta causal de suspensin, prevista en el numeral 31.4 del artculo 31 de la Ley N 26979, requiere la existencia de una Resolucin Judicial firme, entendindose por tal, aquella que ha sido consentida o respecto de la cual no cabe medio impugnatorio alguno. Por ello, en el caso de la Resolucin que declara fundada una medida cautelar en accin de amparo, sta no es firme, puesto que an es materia de impugnacin en una segunda instancia. As, el Artculo 31 de la Ley N 23506 Ley de Hbeas Corpus y Accin de Amparo-, modificado por el artculo 1 del Decreto Ley N 25433, establece que las medidas cautelares recadas en los procesos de Accin de Amparo son susceptibles de Apelacin en doble efecto ante la instancia Superior. Concluyndose que carezcan de efectividad hasta que sean confirmadas por el superior jerrquico (segunda instancia). Adems de ello, la suspensin exige para su procedencia, que la Resolucin cautelar que ordena la suspensin haya sido tramitada dentro del proceso principal, excluyendo, por tanto, la dictada en una medida cautelar previa o antes de iniciado el proceso principal de amparo o un proceso contencioso administrativo. Advertidas stas consideraciones, podemos concluir que lo previsto en sta causal constituye una modificacin implcita o virtual a la legislacin procesal civil peruana, puesto que, para todos los casos -excepto la suspensin de un procedimiento de ejecucin coactiva, materia de anlisis-, una Resolucin que ampara una medida cautelar fuera del proceso, en accin de amparo, y que ha sido expedida en primera instancia, surte todos sus efectos y resulta vlida y, por tanto, oponible contra aquel que sta lesionando o amenazando un derecho. Sin perjuicio del ejercicio del derecho de defensa y contradiccin de la parte demandada (en este caso la Entidad o Municipalidad Ejecutante y Ejecutor y Auxiliar Coactivo que conocen dicho procedimiento) que en el mismo expediente judicial, pueda decidir apelar la Resolucin, por ejemplo, toda vez que sta an no ha quedado firme. A mayor sustento, el numeral 31.4 del Artculo 31 de la Ley N 26979 faculta al Ejecutor a continuar con el procedimiento de ejecucin coactiva, pudiendo en ste caso, trabar embargo y disponer el remate de los bienes del deudor, incluso. A pesar de que se haya dictado medida cautelar en primera instancia disponiendo la suspensin del procedimiento de ejecucin coactiva.
G-2
Nos Consultan
por causa imputable a la Entidad; o No se suscriba el contrato por las causales establecidas en el Artculo 137, es decir, por razones de recorte presupuestal correspondiente al objeto materia del proceso de seleccin, por norma expresa o porque desaparezca la necesidad, debidamente acreditada.
G-3