Caso prctico integral: Ud.

ha sido designado como miembro de la comisin auditora para ejecutar una auditoria tributaria en la empresa constructora ABC SAA, identificada con RUC 20406486231 perteneciente al rgimen general del impuesto a la renta la empresa por sus operaciones realizadas en el ao 2010 ha contratado los servicios de la sociedad auditora a la cual pertenece usted, para examinar los tributos por pagar y patrimonio de la empresa con sus respectivas provisiones, pagos efectuados, por lo que usted deber determinar si la empresa ha cumplido con sus obligaciones tributarias, y si fuera el caso, establecer si ha a ocurrido en infracciones tributarias, para lo cual deber determinar la infraccin cometido y plantear la soluciones que corresponda: DD.JJ 2010 SEGN CONTRIBUYENTE DEBITO - VENTAS CREDITO - COMPRAS Enero 3700.00 3500.00 Febrero 3800.00 3100.00 Marzo 4500.00 4200.00 Abril 5100.00 3150.00 Mayo 4800.00 1800.00 Junio 3100.00 2900.00 Julio 3100.00 1000.00 Agosto 2800.00 1750.00 Setiembre 1900.00 *4860.00 Octubre 2500.00 3780.00 Noviembre 3950.00 3700.00 Diciembre 3090.00 4500.00 *Crdito indebido MES

IMPUESTO A PAGAR 200.00 700.00 300.00 1950.00 3000.00 200.00 2100.00 1050.00 2340.00 1420.00 250.00 -1410.00

La empresa cumpli con el pago y presentacin del PDT 621 IGV RENTA de sus obligaciones hasta el mes de noviembre del 2010, en el mes de diciembre su presentacin fue extempornea. El auditor verifico el uso del crdito fiscal, encontrndose que en el mes de setiembre se efectuaron compras de materiales de construccin, los cuales fueron trasladados a la ciudad de puno donde se encuentra ubicada la casa del gerente general de la empresa, dicho material fue utilizado en la construccin del cuarto piso de su casa, cabe indicar que el centro de operaciones de la obra se encuentra en Juliaca, los materiales consumidos fueron adquiridos segn el detalle siguiente: COMPRA DE MATERIALES DE CONSTRUCCION BASE IMPONIBLE IGV TOTAL 15000.00 2700.00 17700.00 12000.00 2160.00 14160.00 27000.00 4860.00 31860.00

CONCEPTO Cemento Ladrillos TOTALES

se verifico el libro caja y bancos donde se verifico que las siguientes compras fueron efectuadas con cheque sin el sello de NO NEGOCIABLE por compras superiores a s/ 5000.00 segn el siguiente detalle: COMPRAS CON CHEQUES QUE NO CUENTAN CON EL SELLO DE NO NEGOCIABLE
FECHA 10/12/2010 23/12/2010 PROVEEDOR Lima saa El constructor TOTAL CONCEPTO Cermica 26 x 26 pegamento BASE IMPONIBLE 12.800.00 8.000.00 20.800.00 IGV 2.432.00 1.520.00 3.952.00 TOTAL 15.232.00 9.520.00 24.752

No se cumpli con pagar de conformidad con lo sealado por el artculo 5 de la ley N 28194 Al analizar el incremento de capital de la empresa, se determino que el aumento se justifico con aporte de una camioneta, entregada por el socio Jorge Zavaleta Ramrez cuyo costo equivalente corresponde a 40.000 acciones con un valor nominal de s/cada accin, la operacin ocurri en mayo 2010. El valor de mercado de la camioneta asciende a s/ 20.000

PRIMERA FASE: PLANIFICACION 1.-Formular el memorndum o carta de planificacin con su respectivo programa de auditoria MEMORAMDUM DE PLANIFICACION AUDITORIA DE LA EMPRESA CONSTRUCTORA ABCS.A.A. PERIODO 2010 Finalidad La auditoria tiene por finalidad determinar la razonabilidad y legalidad de las obligaciones tributarias de la empresa constructora FEC SAA, por el periodo culminado el 31 de diciembre de 2010 Objetivos del examen Objetivo general: evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa constructora FEC SAA Objetivos especficos: Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al IGV Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al impuesto a la renta

Alcance del examen: De acuerdo a los objetivos mencionados en el presente documento, el examen se efectuara se llevara a cabo, de acuerdo con las normas internaciones de auditora; comprendiendo la revisin selectiva de la documentacin que sustenta las obligaciones tributarias de la empresa constructora FEC SAA

El examen abarcara el periodo comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre del 2010 Descripcin de las actividades de la entidad: Creacin: La empresa ABC SAA, fue constituida mediante escritura pblica de constitucin del 12 de mayo de 2002. Siendo sus socios fundadores el Sr juan carlos, Vargas Tadeo, Jaime Vergara trillo y maria arguedad villacaqui. El capital de la empresa asciende ha s/. 500.000.00, aportados en efectivo. Finalidad : La empresa ABC SAA es una persona jurdica de derecho privado interno con autonoma poltica, econmica y administrativa en los asuntos de su competencia. Tiene como finalidad planificar, ejecutar e impulsar una adecuada prestacin de los servicios de construccin de obras civiles en general. Su organizacin y funcionamiento se rige por sus normas internas y le son aplicables las leyes y disposiciones, que de manera general y de conformidad con la constitucin poltica del Per, regulan las actividades del sector privado. Funciones: Las funciones de la empresa ABC SAA son : planificar, ejecutar e impulsar el conjunto de acciones destinadas a proporcionar al mercado local, regional y nacional servicios de construccin de obras civiles como puentes y caminos, infraestructura educativa, salud, deportiva y otros. Estructura organizativa: Al empresa ABC SAA para el cumplimiento de sus funciones cuenta con la siguiente estructura organiza administrativa, aprobada mediante acuerdo N 045 2002 ECFECSAA, del 28 de octubre de 2002. a) rganos de gobierno y alta direccin: a. Junta general de accionistas b. Gerencia general b) rganos de control a. Oficina de auditora interna. c) rganos de asesoramiento: a. Gerencia de asesora jurdica b. Gerencia de planificacin y presupuesto i. Racionalizacin ii. Presupuesto d) rganos de apoyo: a. Secretaria general i. Archivo general ii. Tramite documentado

b. Gerencia de administracin y finanzas i. Unidad de logstica ii. Unidad de contabilidad iii. Unidad de personal iv. Unidad de tesorera c. Unidad de estadstica informtica d. Unidad de relaciones publicas e) rganos de lnea: a. Divisin de desarrollo econmico i. Desarrollo turstico ii. Promocin empresarial b. Gerencia de comercializacin c. Gerencia de produccin Normativa aplicable Informe a emitir y fecha de entrega Los resultados de auditora, se plasmaran en el informe administrativo (informe largo), el cual ser presentado al despacho de la gerencia general inmediatamente de concluido el informe correspondiente. Durante el trabajo de campo, se comunicaran los hallazgos y el memorndum de control interno con las orientaciones pertinentes para la implementacin de acciones correctivas. a) Informe a emitir a. Informe administrativo (informe largo) Identificacin de reas criticas: Efectuada la revisin preliminar de la informacin relacionada a las obligaciones tributarias, se identificaron las siguientes reas crticas: a) b) c) d) Contabilidad Personal Caja o tesorera Presupuesto

Puntos de atencin: En el desarrollo del trabajo de campo se tendr en cuenta los aspectos siguientes: a) b) c) d) e) f) g) Estados financieros Libros contables Planilla de remuneraciones y retenciones Comprobantes de pago rdenes de pago Calidad y origen de los insumos locales y/o nacionales Mecanismos de supervisin a los comedores populares

Personal y especialistas: La comisin encargada del examen especial estar conformada por el siguiente personal: NOMBRES Y APELLIDOS CPCC. Juan Carlos mila Toledo CPCC. Carlos Juan Torres Hurtado CPCC. Victor German Vasquez Ugarte CPCC. Renzo Vargas Espinoza CATEGORIA CARGO Supervisor Auditor encargado Integrante Integrante

Funcionarios de la entidad Los responsables de la administracin de la empresa son: Gerente General, General de Administracion y Finanzas, Gerente de Contabilidad, Gerente de Personal, Gerente de Caja, Gerente Legal, Gerente de Planificacion y Presupuesto, gerente de ventas y gerente de produccin. Costo de la auditoria:
CARGO APELLIDOS Y NOMBRES Juan carlos milla Carlos Juan Torres Victor Juan Vasquez Renzo Vargas Espinoza COSTO HH N HH REMUNERACIONES PASAJES VIATICOS TOTAL COSTO HH

Supervisor
Auditor encargado Integrante Integrante

26.84 9.13 16.09 9.13

220 355 355 350 1280

5,904,80 3,241,15 5,711,95 3,195,50 18,053,40

180.00 100.00 100.00 380.00

148.00 115.00 115.00 378.00

6,232,80 3,456,15 5,926,95 3,195,50 18,811,40

TOTAL

Programa de auditoria: Para llevar a cabo el trabajo de campo y contribuir con el logro de los objetivos establecidos en el examen especial, se han formulado procediemientos de auditoria que se detallan en el anexo 01, pudindose incluir procedimientos adicionales de acuerdo a las circunstancias. Huaraz, 16 de mayo de 2002 ANEXO N 01 PROGAMA DE AUDITORIA: TRIBUTOS POR PAGAR Y PATRIMONIO Empresa: Periodo: Objetivo: ABC SAA 01 de enero al 31 de diciembre de 2010 evaluar el cumplimiento de la sobligaciones tributarias de la empresa ABC SAA
PROCEDIMIENTO
a. Aspectos generales de la empresa 1) Solicite y revise los siguientes documentos: Comprabantes de pago Declaracin jurada anual del 2006

REF P/T

HECHO POR

FECHA DE TERMINO

HORAS TOTALES

b.

c.

d.

e.

Libro de actas y accionistas Libro legalizado de compras y ventas Libro legalizado de caja y bancos Declaraciones juradas mensuales PDT 621 Libros y registros contables: Verifique que los libros contables se encuentren al dia y no estn atrasados mas del tiempo permitido por las normas tributarias vigentes. Verifique los libros y registros contables solicitados Verifique si los libros contables se encuentran legalizados antes de su uso. Declaraciones juradas presentadas y no presentadas: Verificar que los comprobantes de pago cumplan con los requisitos formales y legales establecidos por ley Verifique que los comprobantes de pago exhibido hayan sido efectivamente pagados, efectuando el cruce de informacin con la informacin proporcionada por la SUNAT (reporte). Verificar si en la determinacin del crdito fiscal se ha efectuado de forma correcta los porcentajes de IGV Verificar si ha declarado y presentado en forma correcta el PDT IGV RENTA. Verificar si el IGV utilizado se encuentran anotados en el registro de compras y ventas Comprobantes de pago facturas: Verificar que las deudas fiscales sean ntegramente declaradas y originadas de operaciones propias del giro del negocio. Verificar si el RUC de los proveedores se encuentran hbil y si cumplen con los requisitos del reglamento de comprobantes de pago para sustentar los gastos respectivos. Verificar si el RUC de los proveedores se encuentran hbil y si cumplen con los requisitos del reglamento de comprobantes de pago para sustentar los gastos respectivos. Verificar que los pagos a proveedores se hayan efectuado aplicando la ley de bancarizacin. Verificar que las deudas comerciales sean provenientes de operaciones propias de la empresa. Incremento de capital en bienes no dinerarios. Verificar si el saldo de capital segn escritura pblica coincide con el saldo contable. Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario en la emisin y aumento de capital. Verificar el libro de actas y accionistas, sobre los acuerdos del aumento de capital en bienes no dinerarios (camioneta)

SEGUNDA FASE: EJECUCION

Cuestionario de control interno tributario Empresa constructora ABC SAA Cuestionario de control interno: tributos por pagar y patrimonio Periodo tributario de enero a diciembre 2010 N
PREGUNTAS RESPUESTAS OBSERVACIONES

SI

NO

N/A

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10 11 12

la empresa se encuentra exonerada al IGV ya la renta? la empresa paga a sus proveedores empleando medios de pago del sistema financiero? la empresa declara y paga a sus tributos segn el cronograma de vencimiento? la empresa considera gastos propios como gastos del giro del negocio? la empresa realiza detracciones? la empresa es agente de retencin? se encuentran legalizados los libros contables? se encuentran impresos los libros contables? la empresa registra los acuerdos sobre el aumento de capital? se realizan tasaciones de los bienes no dinerarios realizados como aporte? cuenta la unidad de contabilidad con los siguientes documentos? Manual de organizacin de funciones Manual de organizacin y funciones Un flujo de efectivos Un plan de cuentas actualizado Un manual de procedimientos contables -

X X X X

X X

X X X

3. Calculo del crdito fical del IGV y determinacin del impuesto a pagar. 3.1 determinacion del crdito fiscal del IGV y calculo del impuesto a pagar al mes de diciembre 2010
MES SEGN CONTRIBUYENTE DEBITO CREDITO IMPUESTO A PAGAR 3700.00 3500.00 200.00 3800.00 3100.00 700.00 4500.00 4200.00 300.00 5100.00 3150.00 1950.00 4800.00 1800.00 3000.00 3100.00 2900.00 200.00 3100.00 1000.00 2100.00 2800.00 1750.00 1050.00 7200.00 5270.00 1930.00 5200.00 3780.00 1420.00 3950.00 3700.00 250.00 3090.00 4500.00 -1410.00 50340.00 38650.00 11690.00 SEGN AUDITORIA CREDITO IMPUESTO A PAGAR 3700.00 3500.00 200.00 3800.00 3100.00 200.00 4500.00 4200.00 300.00 5100.00 3150.00 1950.00 4800.00 1800.00 3000.00 3100.00 2900.00 200.00 3100.00 1000.00 2100.00 2800.00 1750.00 1050.00 7200.00 7200.00 5200.00 3780.00 1420.00 3950.00 3700.00 250.00 3090.00 548.00 2542.00 50340.00 29428.00 20912.00 DEBITO TRIBUTO OMITIDO

Enero FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTALES

5270.00 2542.00 7812.00

PARA DICIEMBRE 2010 Segn la empresa: IGV ventas S/. 3,090 IGV compras s/. 4,500 = - 1,410 Segn auditoria: IGV ventas s/.3, 090 IGV compras s/. 3,952 = 862 Calculo de tributos omitidos

MES Setiembre Setiembre TOTAL

EMPRESA CONSTRUCTORA ABC SAA PERIODO TRIBUTARIO DE ENERO A DICIEMBRE 2010 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS TRIBUTO DIAS FACTOR INTERESES 5,270.00 625,00 25,00 1,318 2,542.00 531,00 21,24 540 7,812.00 1,858,00

TOTAL 6,587 3,082 9,670,00

Mes de setiembre Deuda tributaria al 04/07/2012 IGV a pagar Das transcurridos del 19/10/2010 al 31/12/2010 74 dias x 0.04% = 2.96 % x 5270.00

5270.00

156

Intereses del 01/01/2011 al 31/12/2011 365 dias x 0.04 % = 14.60 % x 5270.00 (D. Leg 969 - CT) 769 Intereses del 01/01/2012 al 04/07/2012 186 dias x 0.04% x 5270.00 (D.Leg 969 C.T) Total deuda tributaria al 04/07/2012 Mes de diciembre: Deuda tributaria al 04/07/2012 IGV a pagar Das transcurridos del 21/01/2011 al 31/12/2011 345 dias x 0.04% = 13.80% x 2542 Das transcurridos del 01/01/2012 al 04/07/2012 186 dias x 0.04% = 7,44% x 2542 Total deuda tributaria al 04/07/2012 Calcule las multa se intereses correspondiente Determinacin y de las infracciones y sanciones tributaria En el mes de setiembre se aplica una sancin: 1) Multa relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria y/o que generen aumentos indebidos de saldos o crditos a favor del deudor tributario. Mes : setiembre Monto omitido S/. 5270 Sancin 50 % del tributo omitido (art 178 num 1 C.T.) 2) Clculos del inters moratorios. Das transcurridos del 19/10/2010 al 31/12/2010= 74 Intereses calculados del 21/10/2010 al 31/12/2010 74 dias x 0.04% = 2.96% x 2635 78 Intereses del 01/01/2011 al 31/12/2011 365 dias x 0.04% = 14.60 % x 2635

392 6587

2542.00

351

189 3082

S/, 2635

385

Intereses del 01/01/2012 al 31/12/2012 186 dias x 0.04% = 7.44 % x 2635 Total deuda tributaria al 04/07/2012

196 S/. 3294

En el mes de diciembre se aplica dos sanciones 1) Multa relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones a. Infraccin: art 176 num 1 (no presentar declaracin jurada que contenga la determinacin de la deuda tributaria) Mes : Diciembre Monto omitido : S/.2.542 Sancin :S/.3600.00 UIT vigente 2010 :S/.3600.00 b. Aplicacin del rgimen de gradualidad (incentivos) Multa aplicada s/.3600 Rebaja 90% de la multa, subsanacin voluntaria con pago Anexo II (3240) Multa rebajada 360 c. Calculo de los intereses moratorios. Das transcurridos del 21 de enero 2011 al 31 de diciembre 2011 345 dias x 0.04% = 13.80% 360 x 13.80% = 50.00 Das transcurridos del 01 de enero 2012 al 04 de julio de 2012 186 dias x 0.04% = 7.44% 360 x 7.44% = 27.00 Total deuda tributaria multa mas intereses al 04 julio 2012

S/. 437.00

2) Multa relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributaria Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria: y/o, que generen aumentos indebidos de saldos o crditos a favor del deudor tributario. Mes: diciembre Monto omitido: S/. 2.542 a) Sancin: 50% del tributo omitido(art. Num 1 C.T.) S/. 1271 b) Calculo de los inters moratorios Das transcurridos del 21 de enero 2011 al 31 de diciembre 2011 345 dias x 0.04% = 13.80% x 1271 S/.175.00 Das transcurridos del 01 enero 2012 al 04 de julio de 2012 186 dias x 0.04% = 7.44% x 1271 95.00 Total deuda tributaria multa mas inters al 30 de marzo 11 s/.1541.00 El resumen de la deuda tributaria. EMPRESA CONSTRUCTORA ABC SAA PERIODO TRIBUTARIO DE ENERO A DICIEMBRE 2010 TRIBUTOS POR PAGAR CEDULA DETALLE IGV DD.JJ. Trip. Sep y dic 2010 9670.00 Infraccin Sep 3294.00

TOTAL 9670.00 3294.00

Infraccin Dic no declaradas + Int. Mor. Infraccin. Dic, datos falsos TOTAL Situacin del incremento de capital.

9670.00

437.00 1541.00 5272.00

437.00 1541.00 14942.00

EMPRESA ABC SAA PERIODO TRIBUTARIO DE ENERO A DICIEMBRE 2010 PATRIMONIO De la revisin del libro matriculas de acciones y transferencias se evidencio que en el mes de mayo de 2010, el socio Jorge Zabaleta Ramirez realizo aportes de la siguiente manera:
FECHA SOCIOS CONCEPTO IMPORTE NOMINAL VALOR DE MERCADO DIFERENCIA

15 MAY

Jorge Zabaleta Ramirez

camioneta

40.000

20.000

20.000

En cuanto a la revisin de los aportes no dinerarios, el art 76 de la ley general de sociedades considera: Si la sociedad acepta aportes no dinerarios, tiene un plazo hasta 60 dias, desde la constitucin de la sociedad o del pago del aumento de capital, por lo que el directorio esta obligado a revisar la valorizacin de los aportes no dinerarios, vencido este plazo y dentro de los 30 dias siguientes cualquier accionista podr solicitar que se compruebe judicialmente mediante el proceso abreviado, mientras dure todo este proceso no se emitirn las acciones. Si se demuestra que existe diferencia de los bienes aportados en mas del 20% el socio aportante deber optar por la anulacin de las acciones o cancelar en dinero la diferencia. Entonces, de acuerdo a lo mencionado en el art 76 el directorio de la empresa constructora ABC SAA, deber exigir al socio Jorge Zavaleta Ramirez el pago de las acciones que no son cubiertas con el aporte de su camioneta, o exigir la anulacin de las acciones equivalente a 20.000 acciones.

TERCERA FASE: INFORME

Informe de auditoria tributaria, para lo cual en determinados casos debeera asumir datos hipotticos. INFORME N 001 2012 FECSAA AUDITORIA DEL SISTEMA TRIBUTARIO DE LA EMPRESA ABC SAA PERIODO 2010 INDICE DENOMINACION PAG N I) INTRODUCCION 1. Origen del examen 2. Naturaleza y objetivos del examen 3. Alcance del examen 4. Antecedentes y base legal de la entidad 5. Comunicacin de hallazgos 6. Memorndum de control interno

II) III) IV) V)

7. Aspectos de importancia OBSERVACIONES CONCLUSIONES RECOMENDACIONES ANEXOS INFORME N 001 2012 FEC SAA Auditoria del sistema tributario de la empresa ABC SAA periodo 2010

I.

INTRODUCCION. 1.1. ORIGEN DEL EXAMEN la auditoria del sistema tributario, se realizo en cumplimiento a la peticin efectuada por la junta genral de accionistas, mediante acuerdo del 30 de diciembre de 2011. 1.2. Naturaleza y objetivos del examen. a. Naturaleza La accin de control realizada corresponde a una auditoria tributaria. b. Objetivos Objetivo general: Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa ABC SAA Objetivo especifico: Evaluar el cumplimiento de la sobligaciones tributarias respecto al IGV Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al impuesto a la renta. 1.3. Alcance del examen. La auditoria se desarrollo de conformidad con las NIAS; el cual comprendi la revisin selectiva de la documenacion que sustenta las oblgaciones tributarias de la empresa ABC SAA correspondiente al periodo comprendido entre el 01 de enero al 31 DIC 2010. 1.4. Antecedentes y base legal de la entidad. Antecedentes: La empresa ABC SAA, fue constituida mediante escritura pblica de constitucin del 12 de mayo de 2002. Siendo sus socios fundadores el Sr juan carlos, Vargas Tadeo, Jaime Vergara trillo y maria arguedad villacaqui. El capital de la empresa asciende ha s/. 500.000.00, aportados en efectivo.

Organizacin:

Al empresa ABC SAA para el cumplimiento de sus funciones cuenta con la siguiente estructura organiza administrativa, aprobada mediante acuerdo N 045 2002 ECFECSAA, del 28 de octubre de 2002. f) rganos de gobierno y alta direccin: a. Junta general de accionistas b. Gerencia general g) rganos de control a. Oficina de auditora interna. h) rganos de asesoramiento: a. Gerencia de asesora jurdica b. Gerencia de planificacin y presupuesto i. Racionalizacin ii. Presupuesto i) rganos de apoyo: a. Secretaria general i. Archivo general ii. Tramite documentado b. Gerencia de administracin y finanzas i. Unidad de logstica ii. Unidad de contabilidad iii. Unidad de personal iv. Unidad de tesorera c. Unidad de estadstica informtica d. Unidad de relaciones publicas j) rganos de lnea: a. Divisin de desarrollo econmico i. Desarrollo turstico ii. Promocin empresarial b. Gerencia de comercializacin c. Gerencia de produccin Base legal La base legal sobre las cuales se sustenta el desarrollo de sus actividades y las decisiones que adopta la empresa, son las siguientes: De gestin: Constitucin poltica del peru, parte pertinente Ley del cdigo tributario Ley del IGV e ISC Ley del impuesto a la renta Normas relativas al registro nico de contribuyentes

Ley del nuevo RUS Ley del impuesto a las transacciones financieras Rgimen especial de fraccionamiento tributario ley 27344 Reglamento de la ley 27344 que establece el rgimen especial del impuesto de fraccionamiento tributario Establecen normas complementarias para determinar la deuda a garantizar conforme a los dispuesto en el reglamento del rgimen especial de fraccionamiento tributario ( derogada tcitamente por el articulo 11 del decreto supremo N 005 2001 EF, publicada el 14 de enero de 2001) Res. Superintendencia N 011- 2001/SUNAT, dictan disposiciones para la subsanacin de infracciones a que se refiere la ley N 4830 (versin 2) para acogimiento al rgimen especial de fraccionamiento tributario. Res. Superintendencia N 117 2000/SUNAT, establecen procedimiento y aprueban formulario sobre subsanacin de omisiones a la presentacin de declaraciones a quw se refiere el rgimen especial de fraccionamiento tributario. Res. Superintendencia N 111 2000/SUNAT, (derogada tcitamente por el articulo 9 de la ley n 27393, publicada el 30 de diciembre de 2000) establecen disposiciones para el ofrecimiento, formalizacin, renovacin o sustitucin de las garantas por deudas a que se refiere el reglamento del rgimen especial de fraccionamiento tributario Res. Superintendencia N 105 2000/SUNAT, establecen normas para presentacin del formulario N 4830 (solicitud de acogimiento al rgimen especial de fraccionamiento tributario ley N 27344) Reglamento de aplazamieto y/o fraccionamiento de la deuda tribuaria, resolucin de superintendencia N 199 2004/SUNAT Rgimen de fraccionamiento especial, decreto legislativo N 848 Reglamento del rgimen de fraccionamiento especial, resolucin ministerial N 176 96 ef/15 Ley que modifica el rgimen de fraccionamiento especial aprobado por el decreto legislativo N 848, Ley N 27005 Normas referidad al rgimen de fraccionamiento especial, resolucin ministerial N 277- 98 EF/15 1.5. Comunicacin de hallazgos. De conformidad a lo dispuesto con NIAS y concordado con el numeral 23) y 139 ) de los artculos 2 y 139 respectivamente de la constitucin poltica del peru; los hallazgos que se revelan en el presente informe fueron hechos de

conocimiento de las personas comprendidas en los mismos, con la finalidad que presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentalmente dentro del plazo sealado, los mimos que fueron evaluados por la comisin de auditoria y considerados al emitir el presente informe La relacin de servidores comprendidos en los hechos observados se revela en el Anexo N 01. 1.6. Memorndum de control interno En cumplimiento a las NIAS, se indicaron debilidades de control, los mismos que fueron consideradas en el memorndum de control interno N 001 2012 ABC SAA y remitido al gerente general mediante carta N 095 2012 SA del 16 de junio 2012, con la finalidad que se adopten las medidas correctivas pertinentes. Copia del memorndum de control interno se adjunta en el anexo N02 1.7. Aspectos de importancia. Es preciso sealar que durante la ejecucin de la auditoria, la empresa no proporciono oportunamente la informacin referida, situacin que limito la ejecucin del examen. OBERVACIONES. 2.1. La empresa ABC SAA en el 2010 incurrio en infracciones tributarias. Determinndose multas e intereses por s/14942.00 De la revisin selectiva de las declaraciones juradas presentyadas por la empresa ABC SAA, se evidencio que la entidad en el mes de setiembre de 2010 de construccin segn el siguiente detalle. COMPRA DE MATERIALES DE CONSTRUCCION CONCEPTO BASE IMPONIBLE IGV TOTAL Cemento 15.000.00 2.850.00 17.850.00 ladrillos 12.737.82 2.420.18 15.158.00 TOTAL 27737.82 5.270.18 33.008.00 Los bienes sealados en el cuadro precedente, no fueron utilizados por la empresa, por el contrario fueron utilizados en la constitucin del cuarto piso de la cada del Lic. Jorge Campodonico Vargas, gerente general de la empresa; sin embargo, en la declaracin jurada del mes de setiembre de 2010, la empresa utilizo indebidamente la suma de s/5.270.00 como crdito fiscal, procedimiento que no se sujeta a las normas tributarias debido a que los bienes no fueron empleados en el giro de negocio de la empresa. Asi mismo, se evidencio que en el mes de diciembre de 2012 la empresa presento de manera extempornea su declaracin jurada. Del anlisis de los hechos se ha determinado que la empresa, por los periodos de septiembre y diciembre de 2010, incurri en infracciones tributarias que generaron multas e intereses segn el siguiente cuadro: CEDULA DETALLE IGV DD.JJ. TOTAL

II.

Trip. Sep y dic 2010 Infraccin Sep Infraccin Dic no declaradas + Int. Mor. Infraccin. Dic, datos falsos TOTAL

9670.00 3294.00 437.00 1541.00 5272.00

9670.00

9670.00 3294.00 437.00 1541.00 14942.00

Del cuadro se deduce que la empresa deber asumir deudas tributarias por s/ 14.942.00, lo implica que se ha generado un perjuicio econmico en contra de la empresa Los hechos descritos contravienen las siguientes normas: El articulo 36 de la ley del IGV que seala (la presentacin fuera de plazo de las declaraciones juradas mensuales constituyen infraccin tributaria, que se sancionan segn el art 174 del cdigo tributario). El literal a) del articulo 6 del reglamento de comprobantes de pago, que precisa (son obligaciones del titular y funcionarios de la empresa, presentar las declaraciones juradas mensuales dentro del plazo establecido por la SUNAT) El hecho observado ha permitido que la empresa ABC SAA incurra en infracciones tributarias, lo que implica que se hizo acreedor de multas e intereses por la suma se s/ 14.942.00. La situacin expuesta fue originada por la falta de diligencia en el cumplimiento de sus funciones de los siguientes servidores, Lic. Jorge Vargas, gerente general de la empresa ABC SAA por haber empleado los materiales de construccin el la edificacin de su vivienda valorizados en s/ 27.737.82, en consecuencia haber supervisado la formulacin y presentacin oportuna de la declaracin jurada del peiodo diciembre 2010. Sr. Lenin Carlos Tomato ex gerente de contabilidad, por no supervisar las actividades ejecutadas por el asistemtecontable, lo que hubiera permitido evitar presentar fuera de plazo la declaracin del periodo diciembre 2010. En cumlimiento de las normas internaciones de auditoria, la comisin de auditoria comunico el hallazgo identificado, a fin que los involucrados formulen sus comentarios y/o aclaraciones, los mismos que conjuntamente con los resultados de su evaluacin se presentas a continuacin: El sr. Jorge Campodonico, gerente general de la empresa ABC SAA (peiodo de gestin: 02 enero 2010 al 31 diciembre 2010), mediante informe N 002 2010 ECFEC GG JCV del 16 mayo 2012, en sus comentarios manifest lo siguiente. Mi persona cumpli con ordenar las directivas a efectos de que las declaraciones juradas se presenten oportunamente, sin embargo no lo hicieron. Asi mismo, en lo que respecta a los materiales de construccin, mi persona solo tomo prestado, lo que mas adelante devolver para que la empresa pueda utilizarlo

De la evaluacin de las aclaraciones y/o comentarios, debemos manifestar lo siguiente: Lo expuesto por el Sr. Jorge Campodomico Vargas, corrobora el hecho observado, por los siguientes fundamentos: o El Sr. Reconoce implcitamente el hecho observado, al sealar que el ordeno que las declaraciones juradas se presentaran oportunamente pero no efectu el seguimiento a sus rdenes. o As mismo, al precisar que los materiales de construccin fueron utilizados por su persona y que estos sern devueltos ms adelante a la empresa, explcitamente reconoce el hecho observado El Sr. Lenin Carlos Tomato, ex gerente de contabiludad (perido de gestin: 02 enero 2010 al 31 de diciembre 2010), no presento sus comentarios y/o aclaraciones, no obstante habrsele notificado personalmente el pliego de hallazgos mediante oficio N 085 2012 CA, de 10 junio 2010; por tanto, reconoce implcitamente el hecho observado. Por lo expuesto, consideramos que los comentarios alcanzados no desvirten el hecho observado, determinndose responsabilidad administrativa funcional en las siguientes personal: Sr. Jorge Campodonico Vargas, gerente general de la empresa ABC SAA por haber permitido que la empresa incurra en multas e inters por el valor de s/14942.00 Sr. Lenin Carlos Tomato, ex gerente de contabilidad, por no haber cumplido de manera diligente sus funciones de asistente de contabilidad. Por tanto, los involucrados, han inobservado sus funciones detallas en el manual de organizacin y funciones de la empresa, que seala:(son
obligaciones de los servidores: a) cumplir personal y diligentemente los deberes que impone el servicio pblico) y d) (conocer exhaustivamente las labores del cargo y capacitarse del cargo y capacitarse para un mejor desempeo).

III.

CONCLUSIONES

Como resultado del examen a la gestin tributaria de la empresa ABC SAA, ejercicio 2010, se ha determinado las siguientes conclusiones: La empresa incurri en multas e intereses hasta por la suma de s/ 14942.00 lo que genero un perjucio econmico en contra de la empresa (ref. observacin N 2.1) La declaracin del mes de diciembre de 2010, fue presentado por la empresa fuera del placo lo que genero por presentar las declaraciones de manera extempornea.
(Ref. Observacin N 2.2)

IV RECOMENDACIONES
En merito a las observaciones y conclusiones que se expone en el presente informe, se formulan las siguientes recomendaciones. AL PRESIDENTE DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS DE LA EMPRESA ABC SAA:

Ponga en conocimiento del pleno de socios de la empresa el presente informe y onsiderado las conclusiones contenidad en el presente informe de control, el cual representa prueba pre constituida, disponga el inicio de las acciones administrativas que corresponda, para la aplicacin de las sanciones pertinentes a los servidores involucrados en los hechos observados en el presente informe; de acuerdo a la graduacin de las responsabilidades establecidas (Ref. conclusiones N 3.1 y 3.2) Que el directorio de la empresa, inicie las acciones administrativas necesarias, a efectos de garantizar que las declaraciones juradas de impuesto sean presentados dentro de los plazos establecidos por la SUNAT. (Ref. N 3.1 Y 3.2 ) Con la finalidad de evitar la presentacin extempornea de las declaraciones juradas y que los materiales de construccin sean utilizadas indebidamente por los trabajadores, disponga con carcter de MUY URGENTE, la formulacin y aprobacin de un (manual de procediemientos de presentacin de declaraciones juradas) (Ref. Conclusion N 3.1 y 3.2) Disponer la formulacin y aprobacin de la directiva de custodia de materiales de construccin, el mismo que permitira supervisar permanentemente la adiministracion de los almacenes de la empresa (Ref. conclusin N 3.1 y 3.2) Huaraz 04 de julio 2012