Auditoria y Control

Enfoque integral de Auditora de Gestin Presupuestaria al Sector
Pblico. Zanabria Huisa, Elmer Nievez.

Elaboracin y diseo en formato PDF, por la Oficina General del Sistema de Bibliotecas y
Biblioteca Central UNMSM

CAPITULO III

3. EL CONTROL, AUDITORIA INTERNA Y SUS DEFICIENCIAS

En este captulo se trata el sistema de control, el mbito de control y el desempeo de la
auditora interna; y luego se plantea un nuevo enfoque en su organizacin, autonoma e
independencia, funciones, la planificacin de las acciones de control; y los recursos humanos y
desarrollo profesional en el marco de los Gobiernos Regionales.

3.1. NATURALEZA Y OBJETIVOS DEL CONTROL

Segn el diccionario de la Lengua Espaola de la Real Academia el trmino control tiene dos
acepciones:

Inspeccin, fiscalizacin e intervencin, concepto asociado a la auditora.
Dominio, mando y preponderancia, relacionado con el control interno gerencial.

Inspeccin.- Es el examen fsico de registros, bienes materiales o de documentos con el
objeto de cerciorarse de la autenticidad de un activo o de la autenticidad de una operacin
registrada en la contabilidad o presentada en los estados financieros y presupuestarios.
Fiscalizar.- Es investigar o criticar las acciones u obras de otro. La fiscalizacin se relaciona
con el control interno y externo en la auditora.
Intervencin.- Consiste en examinar las cuentas con autoridad suficiente. Se relaciona con la
auditora de Estados presupuestarios y financieros de una entidad.
Dominio.- Poder que tiene uno para usar y disponer de lo suyo. Poder que se ejerce sobre
otra u otras personas en una entidad.



Mando.- Autoridad que tiene el superior sobre sus sbditos.
Preponderancia.- Prevalecer o hacer ms fuerza una opinin u otra cosa que aquella con la
cual se compara.

J.M. Lezcano en su obra El Manejo de las Organizaciones, su Auditora y Control seala:
Que en trminos empresariales el control tiene como propsito preservar la existencia de
cualquier tipo de organizacin y apoyar su desarrollo. Su debida aplicacin a los problemas y
factores de riesgo contribuye a reducir o gobernar las consecuencias y repercusiones que de
stos se derivan. Por ello es fundamental para el profesional tanto de la administracin como
de la auditora interna, profundizar en el estudio y comprensin del control, ya que solo a
travs de su dominio se logran los respectivos beneficios.

A efecto de comprender mejor la funcin del sistema de control podemos comparar con la
funcin del sistema nervio so del cuerpo humano. El sistema nervioso, mediante el cual el
organismo humano identifica situaciones de alerta, bienestar, malestar y con ello ayuda en las
decisiones y acciones que deban tomarse. De igual manera el control en la organizacin
institucional analiza hechos para prevenir riesgos y prever que se tomen las acciones acertadas
con resultados positivos. Si ambas sistemas obraran en sentido contrario a sus propsitos se
generarn los problemas, cuya identificacin inoportuna puede ser fatal.

El control se concepta como actividad y como una funcin, de carcter permanente e
integral. Como actividad es una herramienta de vital importancia para cada uno de los que
dirigen la gestin de las unidades orgnicas o reas que conforman la entidad, ya que como
responsables de una rea necesitan saber que objetivos y metas se estn logrando
satisfactoriamente y para detectar los desaciertos que requieren corregir en su rea. Este
control se realiza a travs de las personas de la entidad y se denomina comnmente sistema
de control interno o controles administrativos. Estas adems pueden ser previas y
concurrentes a la ejecucin de los procesos y actividades.



El control como funcin se realiza por un rgano especializado independiente que se denomina
Contralora General de la Repblica o Auditora Interna. El primero controla, fiscaliza y
evala a nivel macro el uso de los recursos pblicos y comportamiento de la administracin
del Estado; el segundo tiene un alcance a nivel micro es decir institucional, Gobierno Regional
y Gobierno Local, tiene la responsabilidad de evaluar el uso o destino de los escasos recursos
pblicos y el desempeo de las entidades de quien forman parte.

El control es permanente e integral. Es permanente porque requiere ser planeado, ejecutada y
controlada e integral porque abarca todo la entidad, proceso o actividad. El control debe
verificar y evaluar los niveles de eficacia (fines-medios) para exigir eficiencia (gestin
resultados) de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control.

El control no es un fin sino, un medio de mejoras continuas en los procesos y actividades de la
organizacin. El control tiene por finalidad asegurar la correcta administracin del potencial
humano y recursos financieros, materiales y tecnolgicos, orientando hacia el logro de los
grandes objetivos del Estado; mejoras continuas de estructuras institucionales, procesos y
cumplimiento de metas; y asignacin adecuada de los recursos.

3.1.1. Sistema Nacional de Control
1. Antecedentes
El origen del sistema de control se remonta al Incanato, en donde ya exista el control contable
a travs de los Quipus (soguillas de diferentes colores y tamaos anudados segn los datos
que haban que registrar). El contador se llamaba Quipucamayoc. Los registros en los Quipus
eran revisados, supervisados y controlados por los Tuckuyricocs (auditores), que eran
representantes del Inca, ante quien renda cuenta sobre la labor realizada.

En la poca de la Colonia, existan diversos mecanismos de control, como revisin contable,
tales como la Junta de la Real Hacienda, establecido por el Virrey La Gasca; Contadura
Mayor de Indias y Espaa, implementado por el Rey Felipe II; La Secretaria a cargo del



Libro de Razn de Cuentas en el perodo del Virrey Toledo; y la Contadura
de Cuentas y Recuentas, que data de 1595. Posteriormente el Rey de Espaa Felipe III, por
Real Cdula cre el Tribunal Mayor y Audiencia Real de Cuentas del Virreynato del Per,
cuya principal funcin era contar con un instrumento idneo, para supervisar y controlar la
recaudacin de la tributacin colonial. Al nacimiento de la Repblica esta Tribunal funcionara
con el nombre de Tribunal Mayor de Cuentas
41

Durante la poca Republicana, la legislacin Peruana, partiendo de la Constitucin Poltica del
Estado, ha estado siempre orientada a destacar la importancia que tiene la funcin de control
dentro de la administracin del Estado.
Desde la creacin de la Contralora General de la Repblica, hasta la fecha la manera de
hacer el control ha evolucionado de acuerdo a las necesidades imperantes, en cada poca y
espacio de la vida institucional del Estado Peruano. En ese contexto podemos distinguir tres
grandes etapas:

Etapa de Institucionalizacin.- Por D.S del 26 de septiembre de 1929, se crea la
Contralora General de la Repblica como una reparticin del Ministerio de Hacienda;
posteriormente por Ley N 6784 de fecha 28 de febrero de 1930, se le da la Jerarqua Legal
a la Contralora General, nombrando como primer Contralor al seor Ricardo Madueo.
Finalmente, Constitucionalmente se institucionaliza por Constitucin del Estado de 1933 (art.
10). El enfoque del control estaba orientado al control del comportamiento de la actividad
estatal basado en el control contable, financiero externo y posterior. En el perodo 1940 a
1970 el enfoque de control se ampla hacia la evaluacin de la eficiencia, economa y
efectividad de la gerencia.

Etapa de Consolidacin y autonoma.- Por Ley N 14816Ley Orgnica del Presupuesto
Funcional de fecha 16 de enero de 1964 se declara a la Contralora General de la Repblica

41
Contralora General de la Repblica Compendio Legislativo del Sistema Nacional de Control. Gaceta Jurdica
Editores, 1996, 455 pp.



como la Autoridad Superior de Control Presupuestario y patrimonial del Sector Pblico
Nacional (art. 67), otorgando las facultades de fiscalizadora y para juzgar en va
administrativa las Cuentas de las entidades del Sector Pblico Nacional. Posteriormente
mediante, Ley N 16360 de 1966 se amplan las funciones y se asigna mayores
responsabilidades a la Contralora General de la Repblica, las cuales son revaloradas por
Decreto Ley N 19039 del 16 de noviembre 1971 y su Reglamento Decreto Supremo N
001-72- CG del 07-03-72, que crea el Sistema Nacional de Control. La Constitucin de
1979 fortalece el Sistema Nacional de Control y la Contralora General de la Repblica.

Etapa de control integral y sistematizacin
El D.L. N 19039, fue derogado por Decreto Ley N 26162 Ley del Sistema Nacional de
Control; y sta fue sustituida por Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la
Contralora General Ley N 27785, mediante el cual se establece principios, normas,
mtodos, y procedimientos, estructurados e integrados funcionalmente, destinados a conducir
y desarrollar el ejercicio del control gubernamental en forma descentralizada.

En consecuencia, todas las normatividades o lineamientos dictadas por la Contralora General
de la Repblica sobre la base del D.L. 26162, requieren ser modificados y adecuados a la
nueva Ley N 27785, tales como: las Normas de Auditora Gubernamental, Manual de
Auditora Gubernamental y la Descentralizacin Funcional de la Contralora General de la
Repblica en las Sedes Regionales
42
, aprobado por Resolucin de Sub contralor N 012-
2001-CG y otras normas colaterales, para su mejor aplicacin.

42
Las sedes regionales de Contralora: Sede Central Lima (Regiones: Lima, Callao, Ica, Ancash y Ayacucho); Sede
regional de Piura (Regin Piura); Sede Regional de Chiclayo (Regiones: Lambayeque, La Libertad y Cajamarca); sede
regional de Huancayo (Regiones: Junn, Huanuco, Pasco y Huancavelica); Sede regional de Arequipa (Regiones:
Aquipa, Puno, Tacna y Moquegua); sede regional de Iquitos (Regiones: Loreto y Ucayali); Sede regional de
Moyobamba (Regiones: San Martn y Amazonas) y la sede Regional de Cusco (Regiones: Cusco, Apurimac y
Madre de Dios).



2. Definicin
El Sistema Nacional de Control (SNC) es el conjunto de rganos de control, normas,
mtodos y procedimientos, estructurados e integrados funcionalmente, destinados a
conducir y desarrollar el ejercicio del control gubernamental en forma descentralizada. Su
actuacin comprende todas las actividades y acciones en los campos administrativo,
presupuestal, operativo y financiero de las entidades y alcanza al personal que presta
servicios en ellas, independientemente del rgimen que las regule. (artculo 12).

3. Atribuciones
Son atribuciones del Sistema Nacional de Control (artculo 15):

a) Efectuar la supervisin, vigilancia y verificacin de la correcta gestin y utilizacin de los
recursos y bienes del Estado, el cual tambin comprende supervisar la legalidad de los
actos de las instituciones sujetas a control en la ejecucin de los lineamientos para una
mejor gestin de las finanzas pblicas, con prudencia y transparencia fiscal, conforme a
los objetivos y planes de las entidades, as como de la ejecucin de los presupuestos
del Sector Pblico y de las operaciones de la deuda pblica.
b) Formular oportunamente recomendaciones para mejorar la capacidad y eficiencia de las
entidades en la toma de sus decisiones y en el manejo de sus recursos, as como los
procedimientos y operaciones que emplean en su accionar, a fin de optimizar sus
sistemas administrativos, de gestin y de control interno.
c) Impulsar, la modernizacin y el mejoramiento de la gestin pblica, a travs de la
optimizacin de los sistemas de gestin y ejerciendo el control gubernamental con
especial nfasis en las reas crticas sensibles a actos de corrupcin administrativa.
d) Propugnar, la capacitacin permanente de los funcionarios y servidores pblicos en
materias de administracin y control gubernamental. Los objetivos de la capacitacin
estarn orientados a consolidar, actualizar y especializar su formacin tcnica,
profesional y tica. Para dicho efecto, la Contralora General, a travs de la Escuela



Nacional de Control, o mediante Convenios celebrados con entidades pblicas o
privadas ejerce un rol tutelar en el desarrollo de programas y eventos de esta
naturaleza. Los titulares de las entidades estn obligados a disponer que el personal que
labora en los sistemas administrativos participe en los eventos de capacitacin que
organiza la Escuela Nacional de Control, debiendo tales funcionarios y servidores
acreditar cada dos aos dicha participacin. Dicha obligacin se hace extensiva a las
Sociedades de Auditoria que forman parte del Sistema, respecto al personal que
empleen para el desarrollo de las auditorias externas.
e) Exigir a los funcionarios y servidores pblicos la plena responsabilidad por sus actos en
la funcin que desempean, identificando el tipo de responsabilidad incurrida, sea
administrativa funcional, civil o pena y recomendando la adopcin de las acciones
preventivas y correctivas necesarias para su implementacin. Para la adecuada
identificacin de la responsabilidad en que hubieren incurrido funcionarios y servidores
pblicos, se deber tener en cuenta cuando menos las pautas de: Identificacin del
deber incumplido, reserva, presuncin de licitud, relacin causa, las cuales sern
desarrolladas por la Contralora General.
f) Emitir como resultado de las acciones de control efectuadas los Informes respectivos
con el debido sustento tcnico y legal, constituyendo prueba pre-constituida para el
inicio de las acciones administrativas y/o legales que sean recomendadas en dichos
informes.
En el caso de que los informes generados de una accin de control cuenten con la
participacin del Ministerio Pblico y/o la Polica Nacional, no corresponder abrir
investigacin policial o indagatoria previa, as como solicitar u ordenar de oficio la
actuacin de pericias contables.
g) Brindar apoyo tcnico al Procurador Pblico o al representante legal de la entidad, en
los casos en que deban iniciarse acciones judiciales derivadas de una accin de control,
prestando las facilidades y/o aclaraciones del caso, y alcanzando la documentacin
probatoria de la responsabilidad incurrida.



4. rganos del sistema (SNC)
El Sistema Nacional de Control est conformado por la Contralora General de la
Repblica, rganos de auditora interna y sociedades de auditora.

a) Contralora General
El artculo 82 de la Constitucin Poltica del Estado de 1993 seala: La Contralora
General de la Repblica es una entidad descentralizada de derecho pblico que goza
de autonoma conforme a su ley orgnica. Es el rgano superior del Sistema Nacional
de Control. Supervisa la legalidad de la ejecucin del presupuesto del Estado, de las
operaciones de la deuda pblica y de los actos de las instituciones sujetas al control. El
contralor general es designado por el Congreso a propuesta del poder ejecutivo, por 7
aos, puede ser removido por el congreso por falta grave.

La Contralora General, es el ente tcnico rector del Sistema Nacional de Control,
dotado de autonoma administrativa, funcional, econmica y financiera, que tiene por
misin dirigir y supervisar con eficiencia y eficacia el control gubernamental, orientando
su accionar al fortalecimiento y transparencia de la gestin de las entidades, la
promocin de valores y la responsabilidad de los funcionarios y servidores pblicos, as
como, contribuir con los Poderes del Estado en la toma de decisiones y con la
ciudadana para su adecuada participacin en el control social (artculo 16 - Ley N
27785).

b) rgano de Auditoria Interna
Comprende los rganos de Auditora Interna del Gobierno Central, Gobiernos
Regionales, Gobiernos Locales; del Poder Legislativo, Poder Judicial y Ministerio
Pblico; los rganos Autnomos creados por la Constitucin Poltica del Estado, as
como las empresas en las que el Estado tenga una participacin accionariado total o
mayoritaria, tendrn necesariamente un rgano de Auditoria Interna ubicado en el



mayor nivel jerrquico de la estructura de la entidad, el cual constituye la unidad
especializada responsable de llevar a cabo el control gubernamental en la entidad. El
Titular de la entidad tiene la obligacin de cautelar la adecuada implementacin del
rgano de Auditoria Interna y la asignacin de recursos suficientes para la normal
ejecucin de sus actividades de control. (artculo 17)

La actuacin de los rganos de Control Sectorial, Regional e Institucional se rigen por
el Reglamento de los rganos de Control Institucional, aprobado por Resolucin de
Contralora General N 114-2003-CG. La cual, establece las disposiciones relativas al
funcionamiento de los rganos de Control Interno(OCI) en las entidades sujetas al
Sistema Nacional de Control, en los aspectos como: principios, misin, implementacin
y jerarqua organizacional; dependencia funcional y administrativa del Jefe de OCI;
designacin o encargo del Jefe; funciones, supervisin y evaluacin de los OCI, entre
otros.

Jefe del rgano de Auditora Interna
El jefe del rgano de Auditoria Interna mantiene una vinculacin de dependencia
funcional y administrativa con la Contralora General en su condicin de ente tcnico
rector del Sistema, sujetndose a sus lineamientos y disposiciones. En el desempeo
de sus labores, acta con independencia tcnica dentro del mbito de su competencia.
La designacin y separacin definitiva de los Jefes de los rganos de Auditoria Interna,
se efecta por la Contralora General de acuerdo a l os requisitos, procedimientos,
incompatibilidades y excepciones que establecer para el efecto. (artculo 18).

Los postulantes al cargo de jefe del rgano de Control Institucional debern cumplir
los requisitos
43
siguientes:
Ausencia de incompatibilidad para laborar al servicio del Estado (D. Jurada).

43
Resolucin de Contralora General N 114- 2003-CG Reglamento de los rganos de Control Institucional Art.
20.



Ttulo Profesional, Colegiatura y Habilidad del Colegio profesional respectivo.
Experiencia comprobable no menor de tres aos en el ejercicio del control
gubernamental o en la auditora privada o en las funciones gerenciales de la
auditora privada o pblica.
No tener antecedentes penales y judiciales, de sanciones de cese, destitucin o
despido, por falta administrativa disciplinaria o proceso de determinacin de
responsabilidades, as como, no mantener proceso judicial pendiente con la
entidad por razones funcionales con carcter preexistente a su postulacin, ni haber
sido separado del cargo de Jefe de OCI. (Declaracin Jurada).
No tener vnculo de parentesco dentro del cuarto grado de consaguinidad y
segundo de afinidad con funcionarios y directivos de la entidad, an cuando stas
hayan cesado en sus funciones durante los dos ltimos aos, as como, no haber
desempeado en la entidad, durante los dos aos anteriores, actividades de
gestin en funciones ejecutivas o de asesora (Declaracin Jurada).
Capacitacin acreditada por la Escuela Nacional de Control de la Contralora
General de la Repblica, o por cualquier otra Institucin de nivel superior, Colegio
Profesional o universitario, en temas vinculados con el control gubernamental, a
cargo de la Contralora General.
Dedicacin exclusiva al cargo, en cumplimiento del artculo 18 de la Ley Orgnica
del Sistema Nacional de Control y de Contralora General de la Repblica
(Declaracin Jurada).
Aprobar el examen correspondiente de suficiencia o revalidacin en Control
Gubernamental, a cargo de la Contralora General.
Otras que, determine, pertinente la Contralora General, en funcin a las
actividades que desarrolla la entidad.

c) Sociedades de Auditora
Las sociedades de auditoria son las personas jurdicas calificadas e independientes en
la realizacin de labores de control posterior externo, que son designadas por la



contralora general, previo concurso pblico de mritos, y contratadas por las enti-
dades para examinar las actividades y operaciones de las mismas, opinar sobre la
razonabilidad de sus estados financieros, as como evaluar la gestin, captacin y uso
de los recursos asignados. El proceso de designacin y contratacin de las sociedades
de auditoria, el seguimiento y evaluacin de informes, las responsabilidades, as como
su registro, es regulado por la Contralora General (artculo 20).

La Resolucin de Contralora General N 140-2003-CG, aprueba el Reglamento de
Designacin de Sociedades de Auditora que establece las disposiciones generales,
Registro de sociedades, solicitud de designacin de sociedades, concurso pblico de
mritos: convocatoria pblica y venta de bases; presentacin de propuestas; evaluacin
y calificacin de propuestas y designacin de sociedades. Contratacin de los servicios
de auditora; supervisin y control de los servicios de la auditora.

La Resolucin de Contralora N 188-2002-CG, faculta el uso de la base de datos
durante la vigencia del Decreto Legislativo N 850 y el Decreto Supremo N 137-96-
EF, y sus modificatorias, para efectos de la designacin de sociedades de auditora.

5. Entidades sujetas al Sistema
Estn sujetas a las normas del SNC todas las entidades que reciben recursos del Estado,
independientemente del rgimen legal o fuente de financiamiento bajo el cual operen:
a) El Gobierno Central, sus entidades y rganos que, bajo cualquier denominacin, formen
parte del Poder Ejecutivo, incluyendo las Fuerzas Armadas y la Polica Nacional, y sus
respectivas instituciones.
b) Los Gobiernos Regionales y Locales e Instituciones y Empresas pertenecientes a los
mismos, por los recursos y bienes materia de su participacin accionara.
c) Las unidades administrativas del Poder Legislativo, del Poder Judicial y del Ministerio
Pblico.



d) Los Organismos Autnomos creados por la Constitucin Poltica del Estado y por Ley,
e instituciones y personas de derecho pblico.
e) Los organismos reguladores de los servicios pblicos y las entidades a cargo de
supervisar el cumplimiento de los compromisos de inversin provenientes de contratos
de privatizacin.
f) Las empresas del Estado, as como aquellas empresas en las que ste participe en el
accionariado, cualquiera sea la forma societaria que adopten, por los recursos y bienes
materia de dicha, participacin.
g) Las entidades privadas, las entidades no gubernamentales y las entidades
internacionales.- exclusivamente por los recursos y bienes del Estado que perciban o
administren.

6. Ejercicio funcional
Los rganos del Sistema ejercen su funcin de control gubernamental con arreglo a lo
establecido en la ley del SNC y CGR y las disposiciones que emite sta ltima para normar
sus actividades, obligaciones y responsabilidades, siendo su cumplimiento objeto de super-
visin permanente por el ente tcnico rector del Sistema.

3.1.2. Control gubernamental y gerencial
La Ley rgnica del S.N.C y CGR N 27785, establece los criterios generales para la
gestin de los recursos pblicos del Estado; a continuacin se explica la naturaleza y objeto
del control gubernamental y gerencial del presupuesto.

A. Control gubernamental
1. Definicin
El control gubernamental consiste en la vigilancia y verificacin de los actos y resultados de
la gestin pblica en atencin al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economa en
el uso y destino de los recursos y bienes del Estado, as como del cumplimiento de las



normas legales y de los lineamientos de poltica y planes de accin, evaluando los sistemas
de administracin, gerencia y control, con fines de su mejoramiento a travs de la adopcin
de acciones preventivas y correctivas pertinentes (artculo 6)

Por control de la actividad econmica de cualquier institucin o agente social hay que
entender a la comparacin de realizaciones con previsiones, al objeto de analizar las
causas de las posibles desviaciones, introducir las correcciones que proceda y exigir, en su
caso las responsabilidades a que diera lugar
44
. El control de la actividad econmica-
financiera del sector pblico es hoy en da un tema de gran inters, por lo que resulta
necesario verificar la gestin de los recursos pblicos y comparar los resultados logrados
con lo previsto en los planes y presupuestos y si estos se llevaron a cabo con honestidad y
eficiencia.

2. Principios
Son principios que rigen el ejercicio del control gubernamental (artculo 9):
a) La universalidad, entendida como la potestad de los rganos de control para efectuar,
con arreglo a su competencia y atribuciones, el control sobre todas las actividades de
la respectiva entidad, as como de todos sus funcionarios y servidores, cualquiera
fuere su jerarqua.
b) El carcter integral, en virtud del cual el ejercicio del control consta de un conjunto de
acciones y tcnicas orientadas a evaluar, de manera cabal y completa, los procesos y
operaciones materia de examen en la entidad y sus beneficios econmicos y/o sociales
obtenidos, en relacin con el gasto generado, las metas cualitativas y cuantitativas
establecidas, su vinculacin con polticas gubernamentales, variables exgenos no
previsibles o controlables e ndices histricos de eficiencia,
c) La autonoma funcional, expresada en la potestad de los rganos de control para
organizarse y ejercer sus funciones con independencia tcnica y libre de influencias.

44
SUAREZ, S Andres. La Moderna Auditora, p, 15



Ninguna entidad o autoridad, funcionario o servidor pblico, ni terceros, pueden
oponerse, interferir a dificultar el ejercicio de sus funciones y atribuciones de control.
d) El carcter permanente, que define la naturaleza continua y perdurable del control
como instrumento de vigilancia de los procesos y operaciones de la entidad.
e) El carcter tcnico y especializado del control, como sustento esencial de su
operatividad, bajo exigencias de calidad, consistencia y razonabilidad en su ejercicio;
considerando la necesidad de efectuar el control en funcin de la naturaleza de la
entidad en la que se incide.
f) La legalidad, que supone la plena sujecin del proceso de control a la normativa
constitucional, legal y reglamentaria aplicable a su actuacin.
g) El debido proceso de control, por el que se garantiza el respeto y observancia de los
derechos de las entidades y personas, as como de las reglas y requisitos establecidos.
h) La eficiencia, eficacia y economa, a travs de los cuales el proceso de control logra
sus objetivos con un nivel apropiado de calidad y ptima utilizacin de recursos.
i) La oportunidad, consistente en que las acciones de control se lleven a cabo en el
momento y circunstancias debidas y pertinentes para cumplir su cometido.
j) La objetividad, en razn de la cual las acciones de control se realizan sobre la base de
una debida e imparcial evaluacin de fundamentos de hecho y de derecho, evitando
apreciaciones subjetivas.
k) La materialidad, que implica la potestad del control para concentrar su actuacin en las
transacciones y operaciones de mayor significacin econmica o relevancia en la
entidad examinada.
l) El carcter selectivo del control, entendido come el que ejerce el Sistema en las
entidades, sus rganos yactividades crticas de los mismos, que denoten mayor riesgo
de incurrir en actos contra la probidad administrativa.
m) La presuncin de licitud, segn la cual, salvo prueba en contrario, se reputa que las
autoridades, funcionarios y servidores de las entidades, han actuado con arreglo a las
normas legales y administrativas pertinentes.



n) El acceso a la informacin, referido a la potestad de los rganos de control de requerir,
conocer y examinar toda la informacin y documentacin sobre las operaciones de la
entidad, aunque sea secreta, necesaria para su funcin.
o) La reserva, por cuyo mrito se encuentra prohibido que durante la ejecucin del control
se revele informacin que pueda causar dao a la entidad. a su personal o al Sistema, o
dificulte la tarea de este ltimo.
p) La continuidad de las actividades o funcionamiento de la entidad al efectuar una accin
de control.
q) La publicidad, consistente en la difusin oportuna de los resultados de las acciones de
control u otras realizadas por los rganos de control, mediante los mecanismos que la
Contralora General considere pertinentes.
r) La participacin ciudadana, que permita la contribucin de la ciudadana en el ejercicio
del control gubernamental.
s) La flexibilidad, segn la cual, al realizarse al control, ha de otorgarse prioridad al logro
de las metas propuestas, respecto de aquellos formalismos cuya omisin no incida en la
validez de la operacin objeto de la verificacin, ni determinen aspectos relevantes en la
decisin final.

Los citados principios son de observancia obligatoria por los rganos de control y pueden
ser ampliados o modificados por la Contralora General, a quien compete su interpretacin.

3. Clases o Tipos
El control gubernamental constituye un proceso integral y permanente. Segn el grado de
dependencia del rgano de control con respecto al rgano controlado, hay dos tipos de
control:
Control interno, cuando el titular del control es la propia institucin o entidad
controlada, a travs de los servidores, funcionarios y las oficinas de auditora interna. El
control externo, es cuando el titular del control es una institucin independiente de la
entidad controlada, en este caso no existe ningn tipo de subordinacin jerrquica ni de
dependencia econmica de la primera con respecto a la segunda.



a) Control Interno
El control interno comprende las acciones de cautela previa, simultnea y de verificacin
posterior que realiza la entidad sujeta a control, con la finalidad que la gestin de sus
recursos, bienes y operaciones se efecte correcta y eficientemente. (artculo 7)

Segn la fase de la accin en la que el control ejerce, se realiza: Control previo, que se
ejerce ex - ante o a priori, de una accin. Control permanente o simultneo, que se
ejerce de forma continuada mientras dure el proceso de realizacin de la obra, tarea o
propsito pblico, para que la ejecucin discurra conforme lo programado o previsto.
Control posterior o consuntivo, que se ejerce ex post o a posteriori, una vez que la
tarea o propsito pblicos han sido ejecutados, al objeto de comparar las realizaciones
con previsiones, objetivos o prescripciones.

El control interno previo y simultneo, le compete exclusivamente a las autoridades,
funcionarios y servidores pblicos de las entidades como responsabilidad propia de las
funciones que le son inherentes, sobre la base de las normas que rigen las actividades de la
organizacin y los procedimientos establecidos en sus planes, reglamentos, manuales y
disposiciones institucionales, los que contienen las polticas y mtodos de autorizacin,
registro, verificacin, evaluacin, seguridad y proteccin.

El control interno posterior, es ejercido por los funcionarios ejecutores, en funcin del
cumplimiento de las disposiciones establecidas, as como por el rgano de control
institucional segn sus planes y programas anuales, evaluando y verificando los aspectos
administrativos del uso de los recursos y bienes del Estado, as como la gestin y ejecucin
llevadas a cabo, en relacin con las metas trazadas y resultados obtenidos.

Adems, de los tipos de control sealados existe el control por responsabilidad, que
comprende el control por actividad y control por funcin, aplicada a las actividades y



funciones de los rganos integrantes de la entidad, esta clase de control no siempre se
cumple en la cautela de los recursos pblicos y presupuestos, lo cual da a lugar a la gestin
deficiente en las dependencias estatales.

Es responsabilidad del titular de la entidad fomentar y supervisar el funcionamiento y
confiabilidad del control interno para la evaluacin de la gestin y el efectivo ejercicio de la
rendicin de cuentas, propendiendo a que ste contribuya con el logro de la misin y
objetivos de la entidad a su cargo. El titular de la entidad est obligado a definir las
polticas institucionales en los planes y/o programas anuales que se formulen, los que sern
objeto de las verificaciones.

b) Control externo
Se entiende por control externo, el conjunto de polticas, normas, mtodos y
procedimientos tcnicos, que compete aplicar a la Contralora General u otro rgano del
Sistema por encargo o designacin de sta, con e objeto de supervisar, vigilar y verificar la
gestin, la captacin y el uso de los recursos y bienes del Estado. Se realiza
fundamentalmente mediante acciones de control con carcter selectivo y posterior.
(Artculo 8)

El control externo en concordancia con sus roles de supervisin y vigilancia, podr ser
preventivo o simultneo, sin que en ningn caso con lleve injerencia en los procesos de
direccin y gerencia a cargo de la administracin de la entidad, o interferencia en el control
posterior que corresponda.

El control externo se ejerce, aplicando los sistemas de control de legalidad, de gestin,
financiero, de resultados, de evaluacin de control interno u otros que sean tiles en
funcin a las caractersticas de la entidad y la materia de control, pudiendo realizarse en
forma individual o combinada. Asimismo, podr llevarse a cabo inspecciones y



verificaciones, as como las diligencias, estudios e investigaciones necesarias para fines de
control.

El control externo segn el tipo de pruebas o procedimientos utilizados, comprende:
Control formal, cuando se limita al examen de la correccin formal de los documentos,
las cuentas y sus justificantes. Control material, es cuando adems, del control formal
se efecta comprobaciones in - situ, la realidad material o fsica de determinadas
operaciones
45

4. Accin de control
Es la herramienta esencial del Sistema, por la cual el personal tcnico de sus rganos
conformantes, mediante la aplicacin de las normas, procedimientos y principios que
regulan el control gubernamental, efecta la verificacin y evaluacin, objetiva y sis-
temtica, de los actos y resultados producidos por la entidad en la gestin y ejecucin de
los recursos, bienes operaciones institucionales(Artculo 10).

Las acciones de control se realizan con sujecin al Plan Nacional de Control y a los Planes
aprobados para cada rgano de Sistema de acuerdo a su programacin de actividades y
requerimientos de la Contralora General. Dichos planes debern contar con la
correspondiente asignacin de recursos presupustales para su ejecucin, aprobada por el
Titular de la entidad, encontrndose protegidos por el principio de reserva.
Como resultado, de las acciones de control se emitirn los informes correspondientes, para
mejoras continuas de gestin de la entidad, incluyendo y sealando las responsabilidades
que en su caso, se hubieran identificado. Sus resultados se exponen al titular de la entidad,
salvo que se encuentre comprendido como presunto responsable civil y/o penal.

45
Suarez, S Andrs. La Moderna Auditora, p. 16,17.



5. Responsabilidades y sanciones.
Las acciones de control que efecten los rganos del Sistema no sern concluidas sin que
se otorgue al personal responsable comprendido en ellas, la oportunidad de conocer y
hacer sus comentarios y aclaraciones sobre los hallazgos en que estuvieran incursos, salvo
en los casos justificados sealados en las normas reglamentarias (artculo 11).

Cuando en el informe respectivo se identifiquen responsabilidades, sean stas de naturaleza
administrativa funcional, civil o penal, las autoridades institucionales y aquellas competentes
de acuerdo a Ley adoptarn inmediatamente las acciones para el deslinde de la res-
ponsabilidad administrativa funcional y aplicacin de la respectiva sancin, e iniciaran, ante
el fuero respectivo, aquellas de orden legal que consecuentemente correspondan a la
responsabilidad sealada. Las sanciones se imponen por el Titular de la entidad y,
respecto de ste en su caso, por el organismo o sector jerrquico superior o el llamado
por ley.

B. Control Gerencial
El control desde el punto de vista del proceso administrativo es la ltima fase del proceso de
gestin de las organizaciones o instituciones. En ese contexto el control gerencial es una parte
vital del proceso de gestin presupuestaria, cuya funcin principal es generar alternativas
correctivas para planear o replanear las actividades, programas y proyectos de la Regin; es
decir el control consiste en monitorear, medir y examinar los resultados obtenidos en el
transcurso del ejercicio fiscal y para decidir las medidas correctivas que sean necesarias
aplicar.

El control en consecuencia es una funcin que no se desarrolla en el vaco, sino que est
inserta dentro del proceso administrativo y presenta caractersticas perfectamente diferentes
segn el nivel de decisin en el que opere, ayuda a los gerentes y funcionarios en general a
tomar decisiones adecuadas y oportunas, para una mejora continua de los procesos.



El buen gestor o administrador debe precisar de un control que constituya un verdadero
apoyo a su gestin para la toma de decisiones y una permanente fuente proveedora de
alternativas, para mejora continua de la gestin.

El control presupuestario es el seguimiento de la ejecucin presupuestaria de ingresos y
egresos as como de las metas presupuestarias establecidas para el ao fiscal, respecto al
presupuesto institucional de apertura o modificado, segn sea el caso, con la finalidad de
asegurar su cumplimiento y mantener actualizada la informacin relativa a los niveles vigentes
de la ejecucin, tanto en trminos financieros como fsicos. El control presupuestario es
permanente y constituye el soporte tcnico para efectuar los trabajos de anlisis y correccin
de desviaciones a que se contrae la fase de evaluacin presupuestaria.
46

En la perspectiva de gestin moderna, el control es una herramienta de gestin que se realiza
en los distintos niveles de una organizacin o entidad, para monitorear las actividades y
procesos. En el control presupuestario podemos diferenciar tres niveles:
Control estratgico. El control se aplica a las diferentes fases del presupuesto y
bsicamente a la programacin y formulacin, para determinar si se ajusta a los objetivos
y polticas asignados por el nivel superior.
Control gerencial. A la ejecucin, comprobando el cumplimiento de metas y objetivos de
actividades y proyectos; as como el cumplimiento de las Normas y Directivas del
presupuesto y detectando las necesidades de reprogramacin.

Control operativo. Midiendo si las acciones responden a las dispuestas en las directivas
y normas y si los resultados obtenidos se encuadran con lo previsto, a fin de adoptar las
medidas correctivas definidas en la planeacin y programacin.

El objetivo del control gerencial, es asegurar que las actividades, proyectos y programas estn
realizados conforme al plan (planes de desarrollo, planes operativos y presupuesto), en lo que
respecta a la calidad, cantidad, fechas y costos; el control genera alternativas correctivas para
sugerir cambios en la organizacin, cumplimiento de metas, uso de recursos como el dinero,
materiales y personal, permite realizar las coordinaciones entre unidades ejecutoras y

46
Directiva N 01-2002-EF/76.01. Art. 47.



procesos para una constante mejora de la gestin. Asegura el logro de los objetivos de la
entidad con un mnimo de esfuerzo fsico y financiero.

La Direccin General del Presupuesto Pblico es responsable del seguimiento de los niveles
de ejecucin presupuestaria de los ingresos y gastos, respecto a los niveles de recursos
aprobados en los presupuestos institucionales modificados (PIM) de los pliegos
presupuestarios del sector pblico.

A los Pliegos Presupuestales (Regiones) en su calidad de organismos ejecutores les
corresponde realizar las verificaciones de:
La ejecucin de los ingresos y gastos de cada mes guarde relacin con respecto a su
programacin, as como, al presupuesto aprobado.

La ejecucin de los gastos de cada mes guarde relacin con los calendarios de
compromisos autorizados por la direccin nacional del presupuesto pblico para cada
perodo, la programacin trimestral del gasto, la asignacin trimestral y el presupuesto
institucional del pliego.
Los recursos que demanden los actos administrativos que emitan las Entidades Pblicas,
dentro de su competencia, estn previstos en su respectivo, Presupuesto. No se pueden
comprometer ingresos futuros, ni efectuar actos administrativos si no cuentan con el marco
presupuestal correspondiente.

Las metas establecidas para el ao fiscal respecto a la ejecucin presupuestaria del gasto.
El cumplimiento de las metas establecidas para el ao fiscal respecto a la programacin
mensual de gastos elaborada para el ao fiscal y la programacin de metas
presupuestarias. Las oficinas de presupuesto o la que haga sus veces en el pliego, son
responsables de llevar a cabo las acciones antes sealadas.

3.1.3. Herramientas de control
No se puede hablar de control si no se precisa de informacin til, para la gestin de la
organizacin, para que el control tenga su verdadera expresin es condicin necesaria la



existencia del registro de los datos; para ese propsito implica hacer uso de diferentes
herramientas o instrumentos en las reas de contabilidad, presupuesto, estadstica y auditora
a travs de los cuales se recopila, organiza, procesa y analiza la informacin que permite la
toma de decisiones segn sea el caso.

a) rea contable
Es la principal herramienta de informacin y control que debe reflejar la situacin
econmica y financiera, a un perodo determinado que permita determinar los costos de
los bienes y servicios producidos y facilitar la programacin de costos para el futuro. Para
registrar, procesar y evacuar informacin financiera se sirve del software del Sistema de
Informacin Financiera del Sector pblico (SIAF- SP)

b) rea de Presupuesto Proceso presupuestario
El control se realiza a travs de los Software del Proceso Presupuestario para este efecto
la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico provee oportunamente a los Pliegos
Presupuestarios, el software del proceso presupuestario (programacin y formulacin,
ejecucin y evaluacin), a travs del cual se registra la informacin relativa al proceso
presupuestario de los Ingresos y Egresos correspondientes al ao fiscal. El software
permite la generacin de informacin en cada Unidad Ejecutora, facilita la transferencia de
informacin presupuestaria de las Unidades Ejecutoras a la Oficina de Presupuesto o la
que haga sus veces del Pliego; y, de estas ltimas a la Direccin Nacional del Presupuesto
Pblico.

Asimismo, permite el registro, seguimiento y control de la informacin relativa a las
modificaciones presupuestarias de ingresos y egresos, la programacin trimestral de
gastos, las modificaciones al calendario de compromisos y la evaluacin presupuestaria,
entre otros. La informacin sobre la ejecucin de gastos e ingresos ser registrada en el
Sistema Integrado de Administracin Financiera del Sector Pblico, la cual ser transferida
va interfase al software del proceso presupuestario 2003, para tal efecto se incluir en
el mencionado software el procedimiento correspondiente. La informacin que se registra



es remitida, dentro los plazos establecidos a la Direccin Nacional del Presupuesto
Pblico, a travs de los disquetes correspondientes, la misma que debe guardar coherencia
con la informacin reportada de carcter contable, vinculada a materia presupuestal.
Asimismo, dicha informacin debe ser presentada en forma consolidada por Unidades
Ejecutoras, fuente de financiamiento y grupo genrico, as como el detalle de los ingresos.
La jefatura de la oficina de presupuesto o la que haga sus veces en el pliego, es
responsable de la consolidacin de la informacin y de la presentacin a la Direccin
Nacional del Presupuesto Pblico, dentro los plazos establecidos (Directiva N 01-2003-
EF/76.01)

d) rea estadstica
Se requiere informacin clasificada que permita cuantificar el uso de los insumos en el logro
de metas de las actividades, proyectos y programas, como la cantidad de horas hombre
ocupadas en cada proceso de ejecucin en un lapso determinado y las variaciones que a
menudo son indispensables para tomar decisiones. Por lo tanto la estadstica es importante
en nuestra realidad para proveer informacin sobre los resultados para los gestores.

e) rea de auditora
Evala la informacin producida por las reas de contabilidad y estadstica, comprobando
la veracidad y la exactitud de las cifras que reflejan los hechos econmicos. Al enmarcar
a la auditora en la fase de control del proceso administrativo se ampla la
perspectiva de su campo de accin. Cuando se aplique el concepto de control a un
proceso productivo se podr apreciar que existen diferencias entre lo que se previ en la
planificacin y los resultados reales. La Auditora entonces debe coadyuvar en el anlisis
de las causas de las fallas y tambin las posibilidades de que ocurran, a fin de prevenir los
errores y omisiones que pueden afectar el normal desenvolvimiento de las instituciones del
Estado.



3.2. LA AUDITORA INTERNA Y SUS DEFICIENCIAS

a. Concepto
La auditora interna es una unidad especializada, herramienta o instrumento del control, para
ayudar a los Gobiernos, para diagnosticar situaciones, prevenir anomalas y anticiparse a las
necesidades de mejoramiento del aparato Estatal, sus Ministerios, Regiones, Municipalidades
y Empresas con una focalizacin hacia los problemas reales del pas.

Es una unidad especializada, porque su propsito es ejecutar el control gubernamental interno
posterior y control gubernamental externo, as como, contribuir al logro de los objetivos y
metas institucionales mediante la evaluacin peridica de los sistemas imperantes de gestin.
Sus integrantes no participan con decisin de ejecucin en las actividades y operaciones
administrativas, sino, como asesor y veedor de la gestin de la entidad.

Es una herramienta de control, porque permite la toma de decisiones a la gerencia o Alta
Direccin, sobre el cumplimiento de metas y objetivos de las actividades y proyectos,
facilitando el feedback (retroalimentacin) a la gestin.

Segn las normas del Instituto de Auditores Internos, la Auditora Interna es una funcin
independiente de control establecida dentro de una organizacin para examinar y evaluar sus
actividades como un servicio a la administracin.

El trmino independencia se refiere a que los auditores tienen que ser independientes de las
actividades que auditan. Tal independencia permite a los auditores internos efectuar sus
labores libres y objetivamente. Sin independencia los resultados esperados de la auditora
interna no son confiables para la toma de decisiones.



b. Misin. - La misin de la Auditora Interna es propiciar mejoras en la gestin, mediante el
anlisis y la informacin oportuna y sustentada, cautelando la probidad y la transparencia en la
administracin. Promover la correcta y transparente gestin de los recursos y bienes de la
entidad, cautelando la legalidad y eficiencia de sus actos y operaciones, as como el logro de
sus resultados, mediante la ejecucin de acciones de control, para el cumplimiento de los fines
y metas institucionales (Art. 7 - RCG N 114-2003-CG.)

d. Naturaleza.- La auditora interna es una funcin independiente de evaluacin establecida
dentro de una entidad y sirve a la misma organizacin, funciona dentro la poltica establecida
por la gerencia y la Junta Directiva. Es un control cuyas funciones consisten en examinar y
evaluar la evaluacin y eficiencia de otros controles.

La auditora interna apoya o ayuda a cumplir la responsabilidad y propsitos a la Junta
Directiva, Gerencia, Directores y personal operativo; y auditores externos:
La Junta Directiva. La auditora interna ayuda a descargar la responsabilidad sobre la
eficiencia y efectividad de los sistemas de control interno de las organizaciones y
calidad de rendimiento.
Gerencia. Los miembros de la gerencia, incluido las gerencias de lnea estn
demostrando una aceptacin mayor de la auditora interna, como medida para
suministrar anlisis, evaluaciones, recomendaciones, consejos e informacin objetivas,
respecto a los controles y rendimientos de la organizacin; y para la toma de decisiones
gerenciales.
Operativo. Los ejecutores de procesos, procedimientos y actividades esperan de la
auditora interna un valor agregado para solucionar sus problemas y mejoras continuas
en los procesos y procedimientos de la entidad.
Los auditores externos. Estn utilizando los resultados de la auditora interna para
completar su propio trabajo, en los casos en que los auditores internos han evidenciado
suficiente su independencia, la calidad y profesionalismo de su labor.



e. Objetivo.- El objetivo de la auditora interna es ayudar a los miembros de la organizacin a
descargar efectivamente sus responsabilidades; Proporcionando a este fin los anlisis,
evaluaciones, recomendaciones e informacin referente a las actividades revisadas. Realizar el
control inteligente, que atienda a una necesidad de orden, cuando el control no es inteligente
tiene en su esencia el germen de la corrupcin. Bajo este concepto el control debe ser flexible,
eficiente, aplicable, costeable es decir costo / beneficio, adecuado y moderno.

f. Alcance.- La auditora interna, es el examen y evaluacin de la aplicacin y eficiencia del
control interno de la organizacin y la calidad de ejecucin en el desempeo de las
responsabilidades asignadas, que incluye:
Revisar o examinar la veracidad e integridad de la informacin financiera, presupuestaria,
operacional y los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar esa
informacin.
Revisar o verificar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento de las
polticas, planes, procedimientos, objetivos y metas; y el cumplimiento de las mismas y
de las leyes y normas internas aplicables a las operaciones y actividades de la
organizacin.
Revisar las medidas para salvaguardar los activos y si estas son adecuadas, verificar la
existencia de la existencia del patrimonio y activos de la entidad.
Verificar o revisar el cumplimiento de metas y objetivos de los proyectos de inversin y
actividades y de aquellos programas, y si estas estn siendo llevadas a cabo conforme
planeado.

g. Normas
La actuacin de la Auditora Interna se sujeta a las normas de la Ley Orgnica del Sistema
Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica Ley N 27785,
Resolucin de Contralora General N 114-2003-CG Reglamento de los rganos de
Control Institucional; Normas de Auditora Gubernamental y Manual de Auditora



Gubernamental aprobado por Resoluciones de Contralora Nros 262-95-CG y 152-98-
CG respectivamente y sus modificatorias; Normas Tcnicas de Control Interno para el
Sector Pblico; Cdigo de tica del auditor Gubernamental del Per, aprobado por
Resolucin de Contralora. N 077-99-CG; Ley de Bases de Descentralizacin; Ley
Orgnica de los Gobiernos Regionales; y las normas propias de carcter general y
especfico emitida por el Instituto de Auditores Internos, que constituyen los marcos
conductuales de esta funcin. Estas ltimos se encuentran estructuradas de la siguiente
manera:

100 Independencia
Los Auditores internos deben ser independientes de las actividades que auditan y alcanzan su
independencia cuando llevan su trabajo con libertad y objetividad.
110 Ubicacin orgnica.- la ubicacin de la oficina de auditora interna debe ser
suficientemente para permitir el logro de sus responsabilidades de auditora.
120 Objetividad. - los auditores internos deben actuar con objetividad al efectuar las
auditoras. El auditor debe poseer una actitud de independencia mental y plena confianza
con la honestidad de los resultados que entregan.

200 Conocimiento tcnico y capacidad profesional
Las labores de auditora interna deben ser efectuadas con pericia y con el debido cuido
profesional, al interior de la organizacin y en la actuacin del auditor interno:

La Oficina de Auditora Interna
210 Reclutamiento de personal.- La oficina de auditoria interna debe asegurarse de que la
idoneidad tcnica y los antecedentes educacionales de los auditores internos son
apropiados para las auditorias que efectan.
220 Conocimientos, habilidades y disciplina. - Los integrantes de la oficina de auditora interna
debe poseer u obtener los conocimientos, habilidades y disciplinas necesarias para llevar
acabo las responsabilidades de auditora.



230 Supervisin.- La oficina de auditora interna debe asegurarse que las actividades y
labores de auditoras internas estn debidamente supervisados.

El Auditor Interno
240 Cumplimiento de normas de conducta.- Los auditores internos deben cumplir con las
normas profesionales de conducta.
250 Conocimientos, Habilidades y Disciplinas.- Los auditores internos deben poseer los
conocimientos, habilidades y disciplinas esenciales para efectuar la auditora interna.
260 Relaciones Humanas y comunicaciones.- Los auditores deben poseer cualidades para
tratar con la gente y para comunicarse efectivamente. Saber que es o lo que hay que
comunicar, a quin comunicar y cundo hacerlo.
270 Desarrollo profesional continua. - los auditores internos deben ejercer el debido cuidado
profesional y capacitarse para ejercer y realizar las auditoras internas. El entrenamiento
tcnico es una inversin, no se adquiere de una sola vez, sino que debe ser una actividad
constante. Las organizaciones hoy en da enfrentan permanentes cambios, por lo que es
necesario avanzar en la investigacin y el estudio, a fin de que el auditor mantenga el
conocimiento tcnico y la capacidad que se requiere.
280 Debido cuidado profesional.- Los auditores internos deben ejercer el debido cuidado
profesional en el ejercicio de la auditora interna. Los auditores internos debern estar
alerta de hechos falsos, errores u omisiones, ineficiencia, desperdicio, in efectividad y
conflicto de intereses, en las reas en dnde ms posiblemente ocurran. Cuando el
auditor interno sospeche de actos de mala fe, deber informar a la autoridad apropiada
dentro la organizacin.

300 Alcance del trabajo
El alcance de una auditora interna debe abarcar el examen y evaluacin del sistema de
control interno de la organizacin y de la calidad de ejecucin de las labores asignados:



310. Confiabilidad e integridad de la informacin.- Los auditores internos deben revisar la
confiabilidad e integridad de la informacin financiera, presupuestaria, operacional y las
medidas utilizadas para identificar, medir, clasificar y comunicar dicha informacin.
320. Cumplimiento de las polticas, planes y procedimientos, leyes y reglamentos.- los
auditores internos debern revisar los sistemas establecidos para asegurar el
cumplimiento de las polticas, planes, procedimientos, leyes y reglamentos que podran
tener un impacto significativo en las operaciones e informes y determinar si la
organizacin las cumple.
330. Salvaguarda de los activos.- los auditores internos deben revisar las medidas de
salvaguarda de los activos, y en lo que fuera apropiado verificar la existencia de dichos
activos.
340. Utilizacin econmica y eficiente de recursos.- Los auditores internos deben evaluar la
utilizacin econmica y eficiente de los escasos recursos de la organizacin.
350. Logro de objetivos y metas de operaciones o programas.- Los auditores deben revisar
las operaciones o los programas, para determinar si los resultados son consistentes con
los objetivos y metas establecidos, ys se llevan a cabo dichos programas segn lo
planeado.

400. Ejecucin de la auditora
La labor de auditora debe incluir: la planificacin, el examen y evaluacin de la informacin: la
comunicacin de los resultados; y el seguimiento de medidas correctivas:

410. Planificacin de auditora.- Los auditores internos deben planificar cada auditora, de
acuerdo con las normas de auditora, para fijar los objetivos a lograr y garantizar la
calidad de su trabajo profesional.
420. Examen y evaluacin de la informacin. - Los auditores internos deben obtener evidencia,
analizar, interpretar y documentar la informacin, para apoyar su opinin o los
resultados de la auditora.



430. Comunicacin de los resultados.- Los auditores internos deben informar los resultados
de su labor. Estas deben ser oportunas, apropiadas, y objetivas, dando importancia a
las situaciones que realmente tengan valor, no cediendo a la tentacin de comunicar u
ocuparse de temas que podran ser insignificantes o no tener mayor importancia.
440. Seguimiento de medidas correctivas.- Los auditores internos deben efectuar el
seguimiento de la implementacin de las recomendaciones de informe de auditoras
precedentes. Para asegurarse que se han tomado las acciones apropiadas.

500. Administracin de la Oficina de Auditora Interna
El jefe de auditora interna debe administrar debidamente la oficina, departamento o gerencia
de la auditora interna:
510. Propsito, autoridad y responsabilidad.- el jefe de auditora interna debe tener una
declaracin de propsito, autoridad y responsabilidad de la oficina de auditora interna.
520. Planificacin.- El jefe de la oficina de auditora interna, debe preparar los planes
necesarios para llevar las actividades de la oficina de auditora interna.
530. Polticas y procedimientos.- El jefe de auditora interna debe establecer por escrito las
polticas y procedimientos para guiar al personal de la auditora interna.
540. Administracin y desarrollo de personal.- el jefe de auditora interna debe establecer un
programa y seleccionar y desarrollar los recursos humanos de la oficina de auditora
interna.
550. Los auditores externos.- el jefe de auditora interna debe coordinar los esfuerzos de
auditora interna y externa.
560. Garantas de calidad.- El jefe de audit ora interna debe establecer y mantener un
programa que asegure la calidad para evaluar las operaciones de la auditora interna.

3.2.1. Deficiencias en el mbito Regional
La funcin de Auditora Interna en el mbito regional, no es de cobertura total, falta
implementar esta unidad orgnica en la mayora de las dependencias gastadoras de recursos



pblicos del Estado. Su organizacin adolece de la independencia necesaria para cumplir sus
funciones; no hay autonoma e independencia mental de los auditores internos porque tienen la
dependencia administrativa de la entidad. Falta definir las funciones de control y de gestin o
asesora; como consecuencia de este ltimo, el enfoque de la planificacin y programacin de
las actividades de control estn centrados en exmenes especiales, con poco nfasis en las
auditoras, porque no hay capacitacin y desarrollo profesional del personal de las oficinas de
auditora interna en el mbito regional.

El control a la gestin del presupuesto y proyectos de inversin es dbil, a pesar de que la Ley
del Sistema Nacional de Control y la legislacin del presupuesto obligan realizar el control de
legalidad del presupuesto, si bien esto se cumple empero, es de mero comparacin de cifras
programadas y ejecutadas, porque no se profundizaron en determinar las causas y los efectos
sustanciales en las acciones de control; de otro lado, en la dcada del 90, las acciones de
control se han mediatizado, quiz esta sea una de las razones porque no ha existido un control
slido a los presupuestos y proyectos a nivel de la auditoria interna.

Asimismo, no hay valor agregado en las labores de auditora interna, es decir el trabajo y las
actividades de control no se coordina ms estrechamente con la gerencia, ni se llevan
reuniones ms frecuentes con los gerentes de lnea o funcionarios claves, pues ellos son los
elementos a quienes apoya o ayuda la auditora interna. Igualmente, no hay participacin en
las decisiones importantes de otras reas de la organizacin, es decir hay ausencia de
participacin en reuniones de trabajo y comisiones importantes de gestin financiera y
ejecucin de proyectos de inversin de la organizacin. Finalmente, la comunicacin de los
resultados de control no es oportuna, apropiada, y objetiva dando importancia a las
situaciones que realmente tengan valor. Se debera propender a que llamen a la auditora
interna a participar como veedor en decisiones importantes de otras reas de la organizacin.



A fin, de mejorar u optimizar las relaciones de auditora interna con las otras reas de la
organizacin, es necesario establecer una relacin directa entre los objetivos de la auditora
interna y los objetivos de la entidad y comunicar los resultados de control oportunamente. Las
cuales permitir recuperar o mejorar la imagen de la auditora interna.

mbito de control
En el Departamento de Puno, desarrollan la actividad gubernamental 176 entidades
aproximadamente sujetas al Sistema Nacional de Control, bajo el control de la Contralora
General de la Repblica, de las cuales solo el 10% (18) entidades cuentan con la Oficina de
Auditora Interna (OAI), implementados dentro de su estructura orgnica y el 90% carecen
de este rgano para el control de los recursos y presupuestos asignados, se enfatiza en
municipalidades (96%), gobierno central (45.5%), Instituciones Pblicas Descentralizadas
(100%), sociedades de Beneficencia Pblica (100%) y empresas del Estado (San Gabn)
36.4%. Esta situacin se debe a la falta de sistematizacin e integracin del control en el
mbito de los Gobiernos: Regional, Local y Nacional (ver cuadro 20).

Cuadro 20. Entidades gubernamentales con OAI - Regin Puno
Organismos del Estado Total Con OAI % Sin OAI % PIM-2001
1. CTAR. Puno 1 1 100 0 0 329.785.1
2. Gobierno Central 11 6 54.5 5 45.5 131.405.4
3. Gobierno Local 121 5 4.0 116 96.0 140.893.3
4. Organismos Autnomos Descentralizados 3 2 66.7 1 33.3 80.740.2
5. Instituciones Pblicas Descentralizadas 16 0 0 16 100 156.928.1
6. Sociedades de Benefician Pblica 13 0 0 13 100 1.483.0
7. Empresas del Estado (Proy. San Gabn) 11 4 36.4 7 63.6 118.424.8
TOTAL: 176 18 10.0 158 90.0 962.659.8

Cada Unidad Ejecutora del presupuesto debe hacer un esfuerzo en implantar una OAI y
dotarle de recursos humanos, materiales y equipos para contribuir al eficiente y adecuado
cautela del uso y destino de los recursos pblicos al interior de las entidades de las cuales



forman parte, no solamente para cumplir las funciones de control sino, de asesoramiento en
la gestin de sus proyectos y actividades de las entidades conforme a la ley del Sistema
Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica.

La Auditora Interna de las municipalidades provinciales, dentro de su jurisdiccin deben
asumir el control de los municipios distritales. En caso de no existir capacidad operativa los
municipios distritales en funcin al nmero de habitantes podran conformar una alianza
estratgica (asociacin) para formar un rgano de control.

3.2.2 Organizacin
Es inadecuada la organizacin de la Auditora Interna en la Regin, no obedece a una
adecuada planeacin estratgica y las necesidades de control y fiscalizacin de los recursos
pblicos en el mbito regional. Consideramos que debe ser concordante con la Ley Orgnica
del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica, la legislacin de
Gobiernos Regionales y teniendo en cuenta la participacin de la sociedad civil.

El rgano de Control Regional, depende funcionalmente de la Contralora General de la
Repblica y administrativamente de la mxima autoridad poltica del Gobierno Regional. Est
bajo la Jefatura de un funcionario seleccionado y nombrado por la Contralora General de la
Repblica, mediante concurso pblico de mritos. Su mbito de control abarca a todos los
rganos del Gobierno Regional y todos los actos y operaciones conforme a Ley. El jefe del
rgano de Control Regional depende funcional y administrativa de la Contralora General de la
Repblica, las dems personas integrantes del control regional continan dependiendo del
titular de la Regin

Como se podr apreciar el rgano de Control Regional, adquiere una connotacin distinta al
control interno tradicional y de los rganos de control institucional y sectorial; en cuanto a la
dependencia jerrquica, funcional y administrativa del jefe del rgano de Control Regional. La



G. Regional
de Auditora
Interna
Funciones:
Control
Asesora
Presidencia
Regional
Consejo
Regional
cual aparentemente le da mayor autoridad e independencia para fiscalizar y realizar el control
en la Regin; el mbito del rgano de Control Regional es todo el espacio territorial de la
Regin, incluye las entidades del Gobierno Central, actividad empresarial; Gobiernos Locales,
cuando stas ltimas no cuentan con rganos de control. Otra innovacin es con relacin a los
resultados de la auditora interna que se publicarn en el portal del Gobierno Regional.

La aprobacin de la organizacin, corresponde a la mxima autoridad poltica de la Regin
(Consejo Regional), en armona con los objetivos, polticas institucionales y necesidades del
Gobierno Regional. En la figura 20, se muestra, el rgano de Control Regional identificado
con la denominacin Gerencia Regional de Auditora Interna GRAI, convencionalmente
se ubica al lado izquierda de la mxima autoridad por la importancia de la funcin de control,
sin desmerecer la funcin de gestin y asesora que debe enfatizarse actualmente.

Figura 20. Dependencia administrativa del rgano de Control Regional



a) Coordinacin y Responsabilidad
La coordinacin entre la Auditora Interna y las Unidades Ejecutoras y Gerencias de Lnea
a cargo de la gestin del presupuesto es dbil, porque no se cumple esta responsabilidad
durante la gestin del presupuesto, excepto cuando se realizan las auditoras y exmenes
especiales; y cuando efecta el seguimiento de medidas correctivas tendentes a
implementar las recomendaciones de los informes de las mismas. Asimismo,
espordicamente emiten sugerencias sobre la operatividad o funcionamiento de los
controles internos de los procesos y tareas de la Regin.

El jefe y el personal de auditora interna debe coordinar de manera permanente con los
responsables de las Unidades Ejecutoras del presupuesto y Oficinas de Auditora Interna
del mbito de la Regin sobre el control interno implementado en las operaciones y
procedimientos de gestin presupuestaria, para mejorar la eficiencia y transparencia del
uso de los fondos pblicos.

La auditora interna, debe participar y fiscalizar o monitorear el proceso de elaboracin del
plan estratgico de desarrollo; y programacin, formulacin del presupuesto participativo,
con una actitud proactiva sin interferir las decisiones de los ejecutores, a fin de garantizar la
eficiencia y la transparencia con que se realiza los actos de los funcionarios y servidores de
la Regin. En los casos que amerita debe informar a la mxima autoridad para adoptar las
acciones correctivos.
El rgano de Auditora Interna funcionalmente coordina sus funciones con la Contralora
General de la Repblica y dependencias desconcentradas del Sistema del mbito Regional.

El Jefe del rgano de control regional es responsable ante el Consejo Regional a quien
emite sus informes anuales acerca del ejercicio de sus funciones y del estado del control del
uso de recursos y fondos pblicos. Estos informes son pblicos, las observaciones,
conclusiones y recomendaciones de cada accin de control se publican en el portal del
Gobierno Regional (Artculos 76 y 77)



b) La capacidad operativa
Es inadecuado la implementacin de la capacidad operativa, en cuanto al personal
especialista, equipos de cmputo, materiales y apoyo logstico para el control de gestin
presupuestaria, por limitaciones presupuestarias y desinters del titular de la entidad. En
efecto es necesario fortalecer la capacidad operativa del rgano de Control Regional
dotando, con personal profesional entrenado en Sistema Nacional de Control, equipos de
cmputo, y material para cumplir las funciones de control. En este sentido la
responsabilidad del titular de la Regin debe ser mantener la autonoma y capacidad
operativa, dotndole de recursos como infraestructura, logstica y personal calificado
suficiente y de calidad adecuada, para el desarrollo de sus actividades de modo eficiente y
oportuno, a fin de que, por esas razones no sean diferidas, suspendidas u obstaculizadas
las actividades propias de la OAI.

d) Anlisis de FODA.
Es una herramienta para explorar las fortalezas, debilidades, oportunidades y amenazas
que condicionan o afectan la actuacin del rgano de auditora interna. En auditora es
importante conocer estas variables para examinar el desempeo de los rganos de control.

Fortalezas, son las capacidades con las que cuenta el rgano de control para cumplir
sus funciones y aprovechar al mximo las ventajas que ofrece su entorno para enfrentar
las amenazas y alcanzar su visin. A continuacin se indica algunas de estas variables:
Experiencia de sus servidores en labores de control
La aprobacin de las Normas Tcnicas de Control y el Manual de auditora
Gubernamental, permite estandarizar el trabajo de auditora.
El rol asesor, permitiendo dar a conocer oportunamente a los niveles de decisin la
real situacin de la entidad y las alternativas de solucin que pueda desarrollarse.



Debilidades, son las limitaciones o carencias que padece el rgano de control que
dificultan aprovechar las oportunidades que se consideran ventajosos en el entorno.
Entre estos factores pueden ser:
El reducido o insuficiente presupuesto asignado para cumplir sus funciones y
responsabilidades.
Falta autonoma administrativa, la cual limita el criterio de independencia mental de
los auditores.
Reducido capacidad operativa, la cual limita el cumplimiento de metas, objetivos
programados y cumplir con la funcin de asesora y control.
Reducido o escaso apoyo logstico, tecnolgico y de infraestructura, afecta el
ejercicio de sus funciones.
Escasa comunicacin y coordinacin con las unidades orgnicas de la entidad. La
cual limita la adecuada realizacin de sus funciones de control y gestin y asesora.
Marco normativo genrico en el Sistema Nacional de Control, para el accionar de
los rganos de control.

Oportunidades, son situaciones o factores externas favorables no controlables por el
rgano de control, que pueden ser aprovechados para mejorar la calidad y
oportunidad de los servicio s. Estas variables pueden ser:
Cumplimiento del plan anual de control.
El Proceso de Descentralizacin pas y del Sistema Nacional de Control, permitir la
integracin e implementacin de Oficinas de Auditora Regional en las sedes de la
Regin.
La eliminacin gradual de los excesivos controles internos, ello permitir reorientar
ms la funcin de auditora a la gestin para mejorar los procesos de la entidad.
El avance tecnolgico permitir la integracin e implementacin progresiva de
sistemas informticos a las actividades de las OAI y el Sistema Nacional de Control,
contribuyendo con la mejor integracin intra sistmica.
Capacitacin en tcnicas y mtodos modernos de auditora.



Amenazas, son los factores externos no controlables que afectan la actuacin del
rgano de control. Estas pueden ser:
Incumplimiento de metas y objetivos del Plan Anual Accin de Control debido a la
insuficiente asignacin de presupuesto, capacidad operativa y personal adecuado.
La prdida de independencia al depender administrativamente del titular de la
entidad.
Deterioro de la imagen y desempeo del auditor, genera reacciones negativas y
prdida de confianza de los usuarios.
El trmino de designado o cargo de confianza conferida al jefe de la OAI, no es el
ms adecuado, por que ello permite que el titular de la entidad disponga con
facilidad su cese.
La falta de difusin del rol de asesoramiento proactivo a la gestin de la entidad
que despliega el auditor interno, origina que no se le brinde el apoyo necesario
para su labor.
La falta de capacitacin, limita las aspiraciones y mejorar el rendimiento del
personal en las funciones de control.

3.2.3. Autonoma e independencia
La Contralora General de la Repblica es un rgano de control superior con autonoma
administrativa, funcional, econmica y financiera, mientras las Auditoras Internas no tienen
esta condicin, para dirigir y supervisar con eficacia y eficiencia el control gubernamental,
porque no existe la voluntad del rgano rector de fortalecer la autonoma y la independencia
administrativa y funcional del rgano de Control Regional y del personal de la misma.
Actualmente est definido la dependencia jerrquica y administrativa del mximo rgano de
decisin poltica de la Regin; ello no asegura una absoluta independencia y autonoma en las
acciones del control gubernamental y actuacin del personal de control interno; y la influencia
externa en las acciones de control que afecten la independencia mental de los auditores y la
obtencin de resultados de manera objetiva.



Conforme con el artculo 18, de la Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la
Contralora General de la Repblica - Ley N 27785; y la Ley Orgnica de los Gobiernos
Regionales el jefe del rgano de Control Regional, mantiene una vinculacin de dependencia
funcional y administrativa con la Contralora General, esta instancia selecciona y designa sobre
la base de una terna propuesto por el titular del Gobierno Regional. En este aspecto se genera
un conflicto funcional y de competencias entre la Contralora General y los Gobiernos
Regionales.

A nuestro entender la instancia indicada para la seleccin y designacin del jefe de Control
Regional corresponde, a las Regiones a travs del Consejo Regional y no a la Contralora
General, por el principio del ejercicio del poder y competencias. El perfil profesional y la
especialidad para cubrir este cargo, se requiere que el aspirante debe poseer el ttulo
profesional de Contador Pblico, grado de maestra o doctorado, experiencia y moral
intachable. El personal operativo de Control Regional debe seleccionarse de la misma manera
en el mbito del Gobierno Regional.

En el futuro cercano debe integrarse los rganos de control sectoriales al Control Regional
para fortalecer la autonoma funcional y competencias de control, es decir viabilizar la
integracin en la Contralora Regional para todo el mbito regional, a fin de garantizar la
independencia mental del personal y mejora continua de calidad de las acciones de control.

3.2.4. Funciones
La auditora int erna no cuenta con una adecuada distribucin y asignacin de funciones dentro
la organizacin para cumplir su misin en la supervisin, fiscalizacin y verificacin del empleo
de los bienes y recursos pblicos en el mbito del Gobierno Regional; asimismo, en la gestin
y asesora en el mbito del Gobierno Regional, debido a que no estn formuladas en armona
con los objetivos, polticas, misin y visin de la Regin. Las funciones de la auditora interna
se pueden agrupar en dos grupos: funciones de control y funciones asesora o gestin.



1. De Control.
Esta funcin conduce a la evaluacin y verificacin de la estructura del sistema de control
interno, s estas son adecuados y estn operando con la mayor eficacia sin incurrir en
costos innecesarios en la gestin de los recursos pblicos. Este control interno se realiza
a travs del personal de la oficina de auditora interna en las modalidades de auditora
gestin y de cumplimiento o legales, estas pueden ser previas, concurrentes y posteriores,
de acuerdo a las necesidades; y auditoras financieras que son de naturaleza posterior.

2. De Gestin o Asesoramiento.
Esta funcin conduce a la mejora de los procesos, procedimientos, prcticas existentes y
a la implantacin de nuevos procesos y procedimientos tendentes a mejorar la gestin de la
entidad. Adems previene a las anomalas o irregularidades en la gestin de los
presupuestos y dems recursos pblicos. La asesora debe ser prudente y sin que esta
comprometa su independencia.

En la gestin moderna es relevante la funcin de asesora o gestin de los rganos de
auditora interna, las mismas deben planificar, organizar, dirigir y controlar las acciones de
control.

Planear, en esta fase se elabora el Plan Anual de Control, que contiene la
programacin de auditoras, inspecciones y exmenes especiales, aprobado por Consejo
Regional y Contralora General.

Organizar y dirigir, en esta etapa se realizan las acciones siguientes entre otros:
a) Efectuar oportunamente las auditoras (financiera y gestin), inspecciones y exmenes
especiales a la gestin de las reas, proyectos, actividades, operaciones, funciones y
contables programadas.



b) Realizar auditaras a la gestin del proceso presupuestario, al uso de los recursos
pblicos; y supervisar o monitorear la ejecucin de los presupuestos asignados a la
entidad.
c) Expresar opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros y presupuestarios
anuales de la Regin, para la Cuenta Regional y la Cuenta General de la Repblica.
d) Efectuar el control preventivo a la informacin fsico- financiero de las actividades y
de los proyectos de Unidades Ejecutoras, remitiendo los resultados a la Contralora
General, Congreso de la Repblica y Consejo Regional.
e) Evaluar en forma permanente la estructura del sistema de control interno.

Informe, en esta fase se comunican los resultados de las acciones de control practicadas
a las instancias superiores:
f) Informar al Consejo Regional y simultneamente a la Contralora General y Congreso
de la Repblica, de los resultados de las acciones de control realizadas.
g) Asesorar a la Direccin superior y dems rgano de la Regin a travs de las
recomendaciones contenidas en los informes que presentan como resultado de las
acciones de control, absolviendo las consultas que le sean formuladas.
h) Emitir informes de control de legalidad presupuestal de periodicidad trimestral de
las unidades ejecutoras, remitiendo los resultados a la Contralora General de la
Repblica, Congreso de la repblica y Consejo Regional.
i) Efectuar el seguimiento y evaluacin a la implementacin de las recomendaciones
derivadas de las auditoras y exmenes especiales, comprobando la adopcin efectiva
de medidas aprobadas para la superacin de las deficiencias dentro de los
plazos y formas previstas; remitiendo los reportes mensuales a la Contralora General
y al Consejo Regional.

Evaluar
En esta fase, se evala el cumplimiento de las metas del plan anual de control aprobado.



Otras:
j) Divulgar, promover y propiciar el desarrollo, conocimiento y aplicacin de las normas
tcnicas de control dictadas por la Contralora General.
k) Apoyar a las comisiones que designe la Contralora General
l) Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales y normas internas aplicables a la
entidad.
m) Otras funciones que establezca el rgano Superior del SNC.

3.2.5. Planificacin y programacin de las acciones de control
Se aprecia que la auditora interna no planifica y programa el 100% de las acciones de
control, se han realizado mayormente acciones no programadas en el plan anual de control,
por que no se han organizado y prior izado los objetivos de control en reas crticas que
ameriten realizar la accin de control; esta distorsiona el sentido del control interno de la
entidad.

Todas las acciones de control gubernamental deben ser planificadas y programadas de
conformidad con los lineamientos generales de formulacin del Plan Anual de Auditora
Gubernamental, aprobada para cada ao, por Resolucin de Contralora General.

El Plan Anual de Control, es un documento de gestin que consigna e identifica las unidades
o reas crticas a examinar, el tipo de accin de control a realizar, cronograma (fecha de
inicio, trmino y total das) y total horas hombre, as como la asignacin de los integrantes
para efectuar los exmenes especiales programados.

Es importe tener en cuenta que antes de programar las acciones de control se debe realizar
una planeacin estratgica adecuada para identificar o conocer las reas o puntos crticos en
la gestin del presupuesto que ameritan incluir en la programacin y aplicar las auditoras.



A continuacin se describe los mtodos de control aplicadas, auditora practicadas y la
evaluacin del plan de anual de control de la Auditora Interna de la Regin Puno:

1. Mtodos o tipos de control aplicados
El rgano de Auditora Interna en el perodo 1999 a 2001 program 28 acciones de control
desagregadas por tipos de control (ver cuadro 21).

Cuadro 21. Programacin de acciones de control por tipos

Mtodo o tipo de control
Ao Exmenes especiales Auditora finan. Auditora gestin

Total
1999
2000
2001
9
6
10
0
0
1
0
1
1
9
7
12
TOTAL
%
25
89
1
4
2
7
28
100

Del cuadro precedente se desprende que durante los tres aos estudiados el mtodo o tipo de
control ms programado y practicada fueron los exmenes especiales en un total de
veinticinco 89%, una auditora financiera y dos auditoras de gestin, ambas sumados
representan el 11% del total de las acciones de control programadas. Lo cual demuestra poco
nfasis a las auditoras en el control de los recursos pblicos del Estado.

2. Acciones de control por reas.
En el cuadro 22, se aprecia que de las 28 acciones de control, diez acciones estuvieron
orientados a la evaluacin de legalidad del presupuesto, una a la revisin del presupuesto, una
a la informacin presupuestaria, tres al rea de abastecimientos, dos al rea de tesorera, dos
a proyectos expedientes tcnicos, una sobre prdida de vehculo, dos a subregiones y
finalmente, tres a municipalidades.



Cuadro 22. Programacin de acciones de control por reas

reas programadas Tipo 1999 2000 2001 Total
Control de Legalidad de Presupuesto
Revisin de Presupuesto
Auditora de Estados Financieros
Examen de informacin presupuestaria
Abastecimientos
Tesorera
Gerencia de operaciones exp. Tcnicos
Gerencia de promocin de inversiones
Gerencia Regional
U. Operativa de Desarrollo Chucuito-Yunguyo
Proyecto PAMPA
Proyecto Nio
Municipalidades Prdida de vehculo
Legal
Presup.
Finan.
Presup.
Abas.
Tesor.
Gestin
Gestin
Subr.

Finan.
Finan.
Finan.
2
0
0
0
1
1
0
0
1
0
0
1
2
4
0
0
0
1
1
1
0
0
1
0
0
0
4
1
1
1
1
0
1
1
0
0
1
0
1
10
1
1
1
3
2
2
1
1
1
1
1
3
TOTAL 9 7 12 28

Del cuadro precedente se concluye, que el rgano de control interno no practica auditoras a
las reas estratgicas que tienen que ver con la gestin y uso de los presupuestos.

3. Auditoras a la gestin presupuestaria
En el cuadro 23, se aprecia la auditora a la gestin presupuestaria realizada, solo representa
el 2% del total de 82 acciones de control efectuadas dur ante los tres aos (1999-2001), estas
estuvieron orientados al examen del cumplimiento de metas fsicas y su coherencia con la
parte financiera en los rganos de lnea; lo que demuestra que la prctica de la auditora de
gestin a los presupuestos es escasa o casi nula, la cual se atribuye a la falta de capacidad
operativa y desconocimiento del personal en tcnicas, mtodos, proceso de auditora de
gestin.

Cuadro 23. Acciones de control realizados (1999-2001)

Ao TOTAL Ex. Esp. A. Fin. A. Gest. T. Prog. No Prog.(E. E)
1999
2000
2001
15
29
38
8
4
10
0
0
1
0
0
2
8
4
12
7
24
27
TOTAL
%
82
100
22
26
1
1
2
2
24
29
58
71



Segn, el cuadro anterior se aprecia que del total de 82 acciones realizadas durante los tres
aos estudiados, corresponden a las acciones de control planificadas el 29% (24) y no
planificadas el 71% (58) y consistieron en exmenes especiales sobre los recursos asignados a
las municipalidades distritales, solicitadas por la Contralora General, Presidente de la Regin
y otras autoridades; con la cual se ha atomizado el espritu del control, en acciones de poca
eficacia y de competencia de Gobierno Local, en lugar de priorizar las auditoras de gestin en
reas ms relevantes y crticas de la Regin; significndole a la entidad el uso de ms horas/
hombres y recursos financieros y distorsin en el cumplimiento eficaz y eficiente de las
acciones programadas en el plan anual de control del rgano de control de la entidad.

4. Evaluacin del plan anual
la evaluacin de las acciones de control implica comprobar los costos incurridos, aplicar los
indicadores de eficiencia, eficacia, economa y desempeo (ver cuadro 24)

Cuadro 24. Resumen de evaluacin de acciones de control.

Eficacia Eficiencia

Economa Desempeo Ao

Accin
de
Control
Total
accin.
control

Costo S/.
EP. % CPA PAC DCP DAC. %
1999
2000
2001
EE
EE-A
EE-A
15
28
39
49.230
100.239
115.490
88
67
100
3.283
3.456
3.850
2.5
4.8
5.8
-1.244
-1.149
1.022
94
91
100

a) Costo
En 1999 se realiz 15 exmenes especiales con un costo total de S/. 49 239, en 2000 se
practic 28 acciones de control con un costo de S/. 100.239 y finalmente, en el ao 2001 se
realizaron 39 acciones con un costo de 115.490 nuevos soles.

b) Eficacia
Durante los aos 1999, 2000 y 2001 se lograron una eficacia de 88, 67 y 100 por ciento
respectivamente en cuanto a las metas programadas en plan anual de acciones de control.



c) Eficacia
Durante los aos 1999, 2000 y 2001 el costo promedio por auditora concluida (CPA) fue de
S/. 3 283; S/.3.456 y S/. 3.850 respectivamente y el promedio de auditoras concluidas por
auditor (PAC) fue de 2.5; 4.8 y 5.8 en los aos estudiados, con participacin de un
promedio de 6 auditores.

d) Economa
En trminos de economa las acciones de control practicadas durante los aos 1999, 2000 y
2001 fueron de S/. 1 244; -1.149 y 1.022 respectivamente, que constituye el ahorro a los
presupuestos programados.

e) Desempeo
Durante los aos 1999, 2000 y 2001, los auditores tuvieron un desempeo de: 94, 91 y 100
por ciento respectivamente.

En trminos generales segn estos indicadores de gestin del rgano de control ha sido entre
buena y muy buena con relacin a los estndares establecidos por la Contralora General; sin
embargo no se explicita la aceptacin de los trabajos por los usuarios, la calidad de trabajos
realizados. Este modelo de evaluacin de resultados no aporta mayores informaciones para la
toma de decisiones futuras, por lo que sera conveniente complementar con otros mtodos
ms eficaces como por ejemplo el Balance Scorecard (Cuadro de Mando Integral), que mide
la actuacin de las organizaciones desde 4 perspectivas: Finanzas, los usuarios, los procesos
internos, la formacin y crecimiento de la entidad.

3.2.6. Recursos humanos y desarrollo profesional
El auditor debe evaluar, la capacidad laboral, el desarrollo profesional, entrenamiento y
capacitacin; y el perfil del auditor de gestin asignado al rgano de auditora interna.



a) Recursos humanos
Constituyen las personas (trabajadores) que poseen talentos y creatividad para cumplir las
funciones de control y asesora del uso de los recursos pblicos de una organizacin, las
mismas deben ser lo suficiente capaz, pues de ellos depender en su totalidad la calidad de
presentacin de los trabajos, que es el producto final para los usuarios.

El personal de una organizacin constituye la red de comunicaciones, relaciones, confianza y
entendimiento mutuo, pericias y aptitudes, etc. Las personas como seres humanos son
diferentes entre s, dotados de personalidad propia, con una historia particular y diferenciada,
poseedores de habilidad y conocimiento, destrezas y capacidades indispensables para
administrar de manera adecuada los recursos organizacionales. Es decir las personas como
humanos y no como meros recursos de la organizacin.

Las personas tienen enorme capacidad para aprender nuevas habilidades, captar informacin,
obtener nuevos conocimientos, modificar actitudes y comportamientos, y desarrollar
conceptos y abstracciones, ya sea en forma individual o en equipo de trabajo que sin duda
alguna ayudan a mejorar la filosofa, actuacin y desempeo de sus organizaciones.

La asignacin de personal a los rganos de control depender del volumen, complejidad de
las tareas y tamao de la entidad, para ello se realizar un anlisis de puestos y clasificacin de
niveles de personal necesario. Su induccin a la organizacin es a travs de un proceso de
seleccin.
El Manual para estructurar y organizar pequeas y medianas firmas de Contadores Pblicos-
Mxico 1997, con relacin al anlisis de puestos indica lo siguiente: El anlisis de puestos
nos permite conocer su contenido y requisitos, con ello se logra hacer asignaciones precisas
en cuanto a responsabilidad y autoridad de cada puesto, por ende exigir del ocupante de cada
uno de ellos responsabilidad y para poderle otorgar o delegar autoridad que el cumplimiento
de sus funciones lo requiere.



Los niveles se designan bsicamente en funcin a la formacin profesional, experiencia
tcnica, a la habilidad para manejar l os trabajos y relaciones con los usuarios y dems
trabajadores de la entidad. El personal se clasifica en nivel ejecutivo (Gerentes, Directores y
Supervisores) y staff ( Auditores, Tcnicos y Auxiliares).

b) Desarrollo profesional
Las entidades del sector pblico no cuentan con un programa de desarrollo profesional, para
ayudar a su personal a desarrollar planes para su mejoramiento profesional, por limitaciones
presupuestales y desconocimiento. Consideramos que debe implantarse programas de
desarrollo profesional, a travs de Juntas Sistemticas integradas por evaluados y
evaluadores, para:
Discutir, desde un punto completamente imparcial, crtico constructivo y positivo los
problemas que puede tener un individuo que le perjudiquen su desarrollo profesional. Las
funciones del evaluador ser la de que conjuntamente con su evaluado, determinen
acciones concretas para subsanar dichos problemas y vigilar peridicamente su progreso.
En el programa de desarrollo profesional, comprende todo el personal tcnico, incluido
los ejecutivos.
El programa no se establece para definir o apoyar promociones y aumento de sueldos,
sino para ayudar al personal a mejorar su actuacin profesional.
Los evaluadores sern cuando menos un nivel mayor que el evaluado.
Tambin el estudio de las hojas de valuacin (que deber ser elaborado al final de cada
trabajo) ser una fuente importante para conocer al individuo.

c) Entrenamiento y capacitacin.
Uno de los problemas ms serios que afrontan el rgano de Control Regional, es la ausencia
de capacitacin y entrenamiento de su personal, en las teoras del Sistema Nacional de
Control y las diversas herramientas de control gubernamental; tales como en el manejo de
tcnicas, mtodos, procedimientos y los procesos o fases de los diferentes tipos de auditora;



porque falta un programa de capacitacin, el permiso por capacitacin del personal es
restringido por falta de presupuesto, a ello se ana la carencia de Centros de Capacitacin y
Entrenamiento en la Regin.

La capacitacin y entrenamiento del personal, deben ser permanentes en el rea de control
auditora y dems reas de la organizacin o entidad, para una eficiente y eficaz desempeo
de sus funciones y obtencin de resultados de calidad. La capacitacin es una inversin en una
organizacin para mantener la ptima calidad de su personal.

La falta de capacitacin y entrenamiento del personal de nivel, directivos, profesionales y
tcnicos de los rganos de control, limita su actuacin, calidad de trabajo y desarrollo
personal o profesional. La Regin debe implementar los programas de entrenamiento tcnico
y de desarrollo profesional. El entrenamiento tcnico se debe lograr mediante, cursos (locales,
nacionales e internacionales), talleres, seminarios, forums, simposios, etc.

c) Auditor Interno de Gestin.
Las funciones del auditor interno en el sector pblico, desde hace tres dcadas atrs esta
orientado al control contable - financiero; y a la investigacin de hechos que son motivo de
quejas y a examinar hechos o sucesos de poco eficacia e importancia que no aportan el
feedback y valor agregado a la gestin de la entidad. Esta situacin ha provocado la reaccin
negativa de los usuarios sobre la imagen, desempeo y funciones del auditor interno, en las
entidades gubernamentales.

La globalizacin de las actividades del hombre y las nuevas tendencias de gestin moderna
exigen el abandono de paradigmas viejas y el cambio de actitudes en las personas para hacer
las cosas, en ese contexto el auditor debe asumir en su actuacin una posicin como Auditor
Interno de Gestin. A manera de ejemplo, en el cuadro 25, se presenta en forma
comparativa la actuacin del auditor de antes y de ahora:



Cuadro 25. Comparacin del auditor de antes y de ahora

ANTES

AHORA
- Invocaba temor, terror y sancin - Inspira confianza, respeto accin constructiva.

- Quin cometi el error? - Por qu se origin el error?
- Evaluar individuos - Evaluar procesos y resultados
- Acta con secretos y sorpresas ingratas.

- Portador de logros, mejoras y comparte informacin
til.

- Sugiere cumplimiento de la norma transgredida.

- Adems mejora en los procesos, mtodos y desarrollo
de recomendaciones.

- Prdida de la imagen de colaborador - Profundas convicciones a travs de coherencia entre lo
que expresa y lo que hace.

- Se confunde con detalles - Se posesiona para ganar perspectivas e identificar
problemas de gran impacto.

- Examina hechos arqueolgicos y recomienda sin
sentido de oportunidad.

- Enfatiza problemas vigentes y visualiza oportunidades
de mejoras en el futuro.

- Produce cantidad de informes inoportunos.

Produce informes de calidad y propone soluciones en
tiempo real.

Auditoria y Control

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Pblico. Zanabria Huisa, Elmer Nievez.

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