Concepto de retención en la fuente y conceptos sujetos a retención en la fuente

"La retención en la fuente es un sistema de recaudo del tributo consistente en obligar a

quienes efectúen determinados pagos a sustraer del valor respectivo un determinado
porcentaje a título del impuesto sobre la renta a cargo de los beneficiarios de tales
pagos, teniendo como premisa de que el hecho sujeto a retención sea materia
imponible". (DIN, Conc. 27577, oct. 19/87).

Son dos los sujetos que intervienen en la retención en la fuente: 1- El agente retenedor y
2- El sujeto retenido.

No siempre la retención en la fuente es un anticipo del tributo. En algunas ocasiones

puede ser el impuesto a cargo del sujeto retenido para no declarantes. En los casos de
Retención en la fuente a titulo de Renta, IVA e ICA, el valor retenido al beneficiario del
ingreso, lo podrá restar del valor del impuesto a cargo en la respectiva declaración
privada del tributo correspondiente, excepto el caso de la retención por IVA que hace el
responsable del régimen común al régimen simplificado.

Otro asunto relevante acá, consiste en que pueden concurrir de manera simultánea en
una misma persona, ser agente retenedor y sujeto retenido. Las retenciones practicadas
como agente retenedor, deben ser declaradas y consignadas en los períodos establecidos
para cada evento y no podrán ser “compensadas” ni contable ni mediante procedimiento
de devolución, de manera directa, con las retenciones que estuvieren a favor del
contribuyente.

Los conceptos sujetos a retención en la fuente, en teoría, pueden ser cualquiera de los
tributos del orden nacional o territorial. Existe la obligación de retener sobre los
siguientes tributos: 1- Tributos del orden nacional: Renta y complementarios, IVA,
Timbres. 2- Tributos del orden territorial: Industria y Comercio ó ICA; entre los
principales.

Las retenciones practicadas por tributos del orden nacional, se declaran y pagan
mensualmente, en un solo formulario por los agentes retenedores. Las retenciones
practicadas por los tributos del orden territorial, por ejemplo el ICA, se declaran y
pagan en cada jurisdicción municipal, dependiendo del calendario tributario que cada
uno de ellos implemente, por tratarse de un impuesto local.

Algunos casos de personas naturales que son agentes retenedores ocasionales

Presenta dificultad para algunos agentes retenedores que realizan de manera ocasional
transacciones sujetas a retención, por cuanto no existe un reglamento que los excluya de
la obligación de presentar mensualmente las declaraciones de retención en la fuente,
cuando no se realicen las operaciones sujetas a retención.

Es el caso de las siguientes personas naturales, agentes retenedores:

1- Personas naturales, responsables del IVA régimen común, por operaciones con el
régimen simplificado. Literal e) artículo 437 E.T. y numeral 4 Artículo 437-2
E.T.
La retención por IVA que le practica una persona natural responsable del régimen
común a otra persona natural responsable del régimen simplificado es teórica, por
cuanto no se descuenta del pago efectuado al beneficiario. Lo que se da aquí es un
mecanismo de control. En este caso, el IVA retenido se declara y paga junto con las
retenciones practicadas por los demás conceptos. A su vez, la misma partida, podría ser
tratada como impuesto descontable, en los términos de los artículos 485, 485-1, 488 y
490 del Estatuto Tributario.

Presentación en ceros

El parágrafo 2 del artículo 606 del Estatuto Tributario, fue modificado por el artículo
11 de la Ley 1066 de 2006, determinando que la presentación de la declaración de
retención en la fuente será obligatoria en todos los casos. Cuando en el mes no se
hayan realizado operaciones sujetas a retención, la declaración se presentará en
ceros.

No hacerlo, significa una sanción mínima de 10 U.V.T..

Presentación y pago

También recordamos que las declaraciones de retención deben presentarse con pago. De
lo contrario se entiende como no presentada y habrá lugar a las sanciones
correspondientes. (Literal e) Artículo 580 E.T., adicionado artículo 11 Ley 1066/06).