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Anlisis del Acta de Determinacin Tributaria

El Seor SILVERS ESPINOSA JUAN ENRIQUE, se dedica a la actividad de consulta y tratamiento por mdicos de medicina general o especializada, incluso cirujanos, ya sea en instituciones de atencin de la salud (clnicas, servicios de consulta externa en hospitales, sociedades de medicina prepagada) o en consultorios privados, incluso los centros mdicos de las diferentes instituciones y a domicilio.

Antecedentes:

La Administracin Tributaria, el da 11 de marzo de 2004, emiti la ORDEN DE DETERMINACION, notificada al contribuyente SILVERS ESPINOSA JUAN ENRIQUE el 12 de marzo de 2004, con el objeto de verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente correspondientes a IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO ECONOMICO 2000. El perodo impositivo de sta determinacin comprende del 1 de enero al 31 de diciembre de ao 2000. La Administracin Tributaria, notific al contribuyente el 24 de marzo 2004, el requerimiento de informacin, a fin de obtener la informacin necesaria para realizar la determinacin del Impuesto a la Renta, correspondiente al ejercicio econmico de 2000: 1. Registro de Ingresos y Egresos realizados durante el ejercicio fiscal 2000, clasificados por mes, en forma impresa y en medio magntico. 2. Copias de los documentos que justifiquen las deducciones registradas en el ejercicio fiscal 2000. 3. Copias de los comprobantes de retencin en la fuente de Impuesto a la Renta del ejercicio fiscal 2000. El 29 de Abril de 2004, el contribuyente present: Detalle de ingresos y Egresos Comprobantes Egreso Originales Comprobante de Gastos Originales Detalle comprobantes del Hospital Metropolitano Un disquete de 3 pulgadas en cuya portada se lee: DR. JHON SILVERS 2000 de 69 KB.

Notificacin de la Inspeccin Contable del 4 de Noviembre 2004, se requiere:


Ingresos percibidos en el ejercicio econmico 2000. Gastos depreciacin. Activos del ejercicio econmico 2000. Facturas originales de los ingresos percibidos en el ejercicio econmico 2000, donde se observaron diferencias respecto a los valores presentados en medio magnticos. Retenciones en la fuente. Impuesto a la Circulacin de Capitales.

Fueron presentados los documentos: Originales de las facturas Nros. 69 a la 99, mes de Agosto as 2000 Originales de las facturas Nros. 88, 100 a la 118, mes de Septiembre de 2000 Originales de las facturas Nros. 174 ala 205, mes de Diciembre de 2000. Se otorg 3 das laborables para entregar, en las oficinas de la Divisin de Auditora Tributaria del Servicio de Rentas Internas del Norte: Copia de las facturas de adquisicin de los equipos y muebles y enseres, de manera que pueda justificar las depreciaciones tomadas como gasto.

Facturas de Enero a Junio de 2000.

El 24 de noviembre de 2004, el contribuyente present a la Administracin Tributaria: 40 Facturas mes de Enero del ao 2000. 43 Facturas mes de Febrero del ao 2000. 46 Facturas mes de Marzo del ao 2000. 42 Facturas mes de Abril de! ao 2000. 32 Facturas mes de Mayo del ao 2000. 47 Facturas mes de Junio del ao 2000. 44 Facturas mes de Julio del ao 2000. 40 Facturas mes de Octubre del ao 2000. 18 Facturas mes de Noviembre del ao 2000.

COMPARECENCIA PARA LECTURA Y REVISION DEL ACTA BORRADOR DE DETERMINACIN TRIBUTARIA La Administracin Tributaria, notific el da 24 de diciembre de 2004, la comparecencia del contribuyente SILVERS ESPINOSA JUAN ENRIQUE en las oficinas de la Administracin Tributaria para el da Mircoles, 29 de diciembre de 2004 a las 10h00, para revisar conjuntamente el contenido del Acta Borrador. El da 29 de diciembre de 2004, el Dr. SILVERS ESPINOSA JUAN ENRIQUE, solicit una prrroga ya que no poda presentarse por motivos de fuerza mayor. La Administracin Tributaria, acept su peticin con fecha 4 de Enero de 2005, notificado el 6 de enero de 2005, se inform al contribuyente que deba presentarse en las Oficinas de la Administracin Tributaria el da Jueves 6 de enero de 2005, a las 12h30. Ese mismo da el contribuyente mediante su abogado, solicit se conceda un trmino prudencial para poder reunir la documentacin necesaria. El 12 de Enero 2005, la Administracin acept su peticin y le inform que el Dr. SLVERS ESPINOZA JUAN ENRIQUE, deba presentarse en las Oficinas de la Administracin Tributaria el da Viernes, 14 de enero de 2005, a las 10h30. El contribuyente SILVERS ESPINOSA JUAN ENRIQUE, no compareci a la lectura y revisin de la mencionada acta en ninguna de las tres fechas establecidas por la Administracin por lo cual mediante oficio emitido el 19 de enero de 2005 y notificado el mismo da, se comunic al contribuyente que poda realizar las observaciones que creyere pertinentes al Acta Borrador, mediante la presentacin de los respectivos respaldos en las oficinas de la Secretaria Regional Norte del Servicio de Rentas Internas en el plazo de veinte das contados a partir de la notificacin de ste oficio , plazo que venca el 21 de Febrero de 2005. El contribuyente dentro del plazo de los veinte das, no present ningn documento que justifique las diferencias determinadas a su cargo por concepto de Impuesto a la Renta. FUNDAMENTOS DE HECHO Y DE DERECHO Disposiciones legales bsicas aplicables:

La Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas, en el artculo 2, establece las facultades asignadas a esta institucin, y en el segundo numeral considera la facultad de "efectuar la determinacin, recaudacin y control de los tributos internos del Estado y de aquellos cuya administracin no est expresamente asignada por Ley a otra autoridad. Cdigo Tributario arts: 68 y 91.

Caducidad de la Facultad Determinadora:

Cdigo Tributario: art: 94,95 Sujeto Pasivo:

Ley de Rgimen Tributario Interno: Art: 4. El doctor SILVERS ESPINOSA JUAN ENRIQUE durante el ao 2000, obtuvo ingresos gravados de conformidad con el artculo 4 ibdem, razn por la cual constituy sujeto pasivo de Impuesto a la Renta. Hecho Generador y Tarifa del Impuesto a la Renta.

Ley de Rgimen Tributario Interno: Art: 2, 36. (Tarifa del impuesto a la renta de personas naturales) FRACCIN BSICA DLARES 0 3.200 5.200 7.200 9.200 11.200 Base Imponible: EXCESO HASTA DLARES 3.200 5.200 7.200 9.200 11.200 EN ADELANTE IMPUESTO FRACCIN BSICA 0 0 100 300 600 1.000 % IMPUESTO FRACCIN EXCEDENTE 0% 5% 10% 15% 20% 25%

Ley de Rgimen Tributario Interno: Art: 17 concordancia con el art. 56 d su Reglamento. "En general, la base imponible est constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto, menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos. " Declaracin del Impuesto a la Renta:

Reglamento de Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno numeral 2 del artculo 81. "La declaracin anual del impuesto a la renta se presentar y se pagar el valor correspondiente en los siguientes plazos. 2. Para las personas naturales y sucesiones indivisas, el plazo para la declaracin se inicia el 1 de febrero de cada ao y vence en las siguientes fechas del mismo ao, segn el noveno dgito del nmero del Registro nico de Contribuyentes RUC. Si el noveno dgito Fecha de es: Vencimiento (Hasta el da) 1 12 Abril 2 14 Abril 3 16 Abril 4 18 Abril 5 20 Abril 6 22 Abril 7 24 Abril 8 26 Abril 9 28 Abril 0 30 Abril

Cuando una fecha de vencimiento coincida con das de descanso obligatorio o feriados, aquella se trasladar al siguiente da hbil. El noveno dgito del RUC del contribuyente SILVERS ESPINOSA JUAN ENRIQUE, es el Nmero O, por lo tanto deba presentar su declaracin de impuesto a la Renta hasta el da 30 de abril de 2001. El Contribuyente SILVERS ESPINOSA JUAN ENRIQUE, present su declaracin de Impuesto a la Renta, el da 5 de abril de 2001, mediante formulario 102. En esta declaracin pag un valor de USD. 293,58 por concepto de Impuesto a la Renta. Explicacin de Diferencias:

1. Ingresos por Honorarios Profesionales: Ley de Rgimen Tributario Interno, art. 8. "Se consideran de fuente ecuatoriana los siguientes ingresos: Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales, profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y otras de carcter econmico realizadas en territorio ecuatoriano, salvo los percibidos por personas naturales no residentes en el pas por servicios ocasionales prestados en el Ecuador. El contribuyente SILVERS ESPINOSA JUAN ENRIQUE, prest sus servicios profesionales durante el ao 2000, en su consultorio, Clnica Pasteur, Hospital Metropolitano entre otros. Para establecer estos ingresos, se efectu una comparacin entre la informacin proporcionada por terceros y por el propio contribuyente. Incluyendo los datos contenidos en sus declaraciones de Impuesto al Valor Agregado y de Impuesto a la Renta, y las facturas originales emitidas. Ingresos Percibidos CONCEPTO Ingreso segn declaracin de Impuesto a la Renta. Ventas segn declaraciones del IVA. Ingresos informados por el propio contribuyente. Ingresos informados por terceros. Facturas Originales. PRIMER SEGUNDO SEMESTRE SEMESTRE VALOR 46,544.59 10,200.00 46,544.59 56,744.59 46,544.59 14,512.21 30,009.41

Hasta la presente fecha el contribuyente no ha justificado las diferencias antes detalladas, razn por la cual en la presente determinacin se considerarn como ingresos del contribuyente aquellos que fueron registrados en las declaraciones de Impuesto al Valor Agregado. Deducciones:

Ley de Rgimen Tributario Interno: Art: 10. " Para determinar la base imponible sujeta a este impuesto se deducirn los gastos que se efecten para obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no estn exentos. Reglamento de Facturacin. Art. 1 (Comprobantes de venta validos)

El contribuyente registr, en concepto de deducciones por libre ejercicio profesional u Ocupacin Liberal, el valor de USD. 33.900,03. La Administracin Tributaria, solicit al contribuyente un detalle de los egresos realizados con sus respectivos documentos de respaldo, ante lo cual el Doctor SILVERS ESPINOSA JUAN ENRIQUE, no present, el detalle de todos los gastos. Sin embargo presento algunos de los gastos realizados: Gastos Deducibles: $ 12.864,78. Gastos No Deducibles: El Contribuyente SILVERS ESPINOSA JUAN ENRIQUE present sustento de gastos por un valor de USD. 18,964.29 (Gastos Deducibles y No deducibles). Sin embargo, el valor de USD. 6,099.51, no se encuentra respaldado con documentos vlidos. El valor de USD. $ 6,099.51 ser considerado como GASTO NO DEDUCIBLE para efectos de la determinacin de la base imponible de Impuesto a la Renta. Depreciacin de Bienes Muebles:

Reglamento de Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno el numeral sexto del art. 17, menciona que: Son deducibles los gastos previstos por la Ley de Rgimen Tributario Interno, en los trminos sealados en ella y en este Reglamento, tales como: la Depreciacin de Acticos Fijos del respectivo negocio. Inmuebles (excepto terrenos) 5% anual. Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% anual. Vehculos, equipos de transporte, equipo caminero mvil, equipos de computacin 20% anual. El Seor SILVERS ESPINOSA JUAN ENRIQUE, present la siguiente informacin, correspondiente a depreciacin de bienes muebles: Gastos Deducibles: Equipos Mdicos: DETALLE Un Pergentor-Plus SPST Film Peresel Conpulife Radio Ciruga Gelman Belltandor desmembracin quirrgica Equipo ultra vibratorio. PR Dell Anti Celulpitica S.T. Peel Microdermabrasin Instrumentos quirrgicos. SUB TOTAL VALOR ACTUAL 10.000,00 1.900,00 11.071,00 5.000,00 4.000,00 2.000,00 5.100,00 9.900,00 11.900,00 12.000,00 72.871,00 VIDA TIL 3 aos 2 aos 4 aos 2 aos 2 aos 4 aos 3 aos 5 aos 5 aos 3 aos DEPRECIACIN 2.000,00 380,00 2.214,20 1.000,00 800,00 400,00 1.020,00 660,00 793,33 2.400,00 11.667,53

EQUIPOS DE OFICINA Y MUEBLES. DETALLE Dos computadoras Camilla quirrgica Instalaciones fijas de madera SUB TOTAL TOTAL VALOR ACTUAL 3.075,44 800,00 350,00 4.225,44 77.096,44 VIDA TIL 5 aos 2 aos 2 aos DEPRECIACIN 205,03 80,00 35,00 320,03 11.987,56

El contribuyente no ha presentado ningn respaldo que justifique la propiedad de estos activos, razn por la cual no se tomara en cuenta la depreciacin de los mismos como gasto deducible. Los aos de vida til establecidos por el contribuyente no corresponden a los fijados por el artculo 17 del Reglamento de la Ley de Rgimen Tributario Interno. DEDUCCIONES DECLARADAS POR EL CONTRIBUYENTE Y ACEPTADAS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA: Deducciones Declaradas Deducciones Presentadas Gastos Deducibles Gastos No Deducibles Documentos sin requisitos Documentos depreciacin sin respaldo Diferencia que constituye informacin no presentada por el contribuyente Crdito Tributario: 33.900,03 30.951,85 12.864,78 18.087,07 6.099,51 11.987,56 2.948,18

Retenciones en la Fuente: Ley de Rgimen Tributario Interno, art. 45, el tercer articulo innumerado agregado luego del artculo 42 de la antigua codificacin, estableca que: "Otras retenciones en la fuente.- Toda persona jurdica, pblica o privada, las sociedades y las empresas o personas naturales obligados a llevar contabilidad que paguen o acrediten en cuenta cualquier otro tipo de ingresos que constituyan rentas gravadas para quien los reciba, actuar como agente de retencin del impuesto a la renta, El servicio de Renas Internas sealar peridicamente los porcentajes de retencin, que no podrn ser superiores al 10% del pago o crdito realizado. " Art. 46 menciona que: "Crdito Tributario.- El impuesto retenido de acuerdo con los artculos anteriores constituir crdito tributario para el contribuyente cuyo ingreso hubiere sido objeto de retencin, quien podr compensarlo del total del impuesto causado en su declaracin anual. El Seor SILVERS ESPINOSA JUAN ENRIQUE, utiliz como crdito tributario, por concepto de retenciones en la fuente, el valor de USD. 444,03. La Administracin Tributaria, para verificar dicho valor, solicit los respectivos comprobantes de retencin en la fuente, sin embargo el seor SILVERS ESPINOSA JUAN ENRIQUE no present ningn comprobante. Segn las bases que constan en el Servicio de Rentas Internas los valores retenidos al contribuyente suman USD. 577,39 segn el siguiente detalle:

Agente de Retencin Toro Caldern Franz David Hospital Metropolitano Clnica Pasteur Diners Club del Ecuador Centro de Tomografa Computada Cetcus Alianza Compaa de Seguros y Reaseguros. TOTAL Impuesto a la Circulacin de Capitales:

Base Imponible 285,72 8.928,70 1.960,00 8,46 21,71 500,00 11.704,59

Valor Retenido 2,85 450,03 98,00 0,42 1,09 25,00 577,39

El artculo 22 de la Ley 99-41, publicada en el Suplemento del Registro Oficial 321 de 18 de noviembre de 1999, dispona que: "El impuesto a la Circulacin de Capitales regir hasta el 31 de diciembre de 1999, con la tarifa del (1%). A partir del ejercicio fiscal 2000 la tarifa ser del (0.80%). El impuesto a la Circulacin de Capitales ser imputable al Impuesto a la Renta causado de las personas naturales. Si el impuesto a la renta causado es menor que los pagos efectuados por el Impuesto a la Circulacin de Capitales, no habr lugar a devolucin. El Impuesto a la Circulacin de Capitales causado y pagado por personas naturales equivaldr, para todos los efectos jurdicos, a la retencin en la fuente, pero sin lugar a devolucin para las personas que deban pagar impuesto a la renta. El Impuesto a la Circulacin de Capitales por el contribuyente SILVERS ESPINOSA JUAN ENRIQUE, asciende a USD. 533.99. MES ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL I.C.C. (SUCRES) 1.042,00 483.053,00 543.794,00 680.377,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 1.708.266,00 I.C.C. (DOLARES) 0,00 0,00 0,00 0,00 98,05 42,51 41,98 30,70 55,25 67,42 65,46 64,29 465,66 TOTAL ICC (DOLARES) 0,04 19,32 21,75 27,22 98,05 42,51 41,98 30,70 55,25 67,42 65,46 64,29 533,99

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